Анализ экономической деятельности предприятия

Анализ экономической деятельности предприятия

Введение

фонд оплата труд

В современной учебной и нормативно - правовой литературе дается следующее определение бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Таким образом, современный бухгалтер осуществляет обширную деятельность, включающую в себя отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, планирование и принятие управленческих решений, контроль и аудирование, обзор, оценку и анализ хозяйственной деятельности организации.

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных.

Актуальность выбранной темы объясняется тем, что оплата труда является одним из главных факторов, влияющих на производительность труда, а значит и на результат хозяйственной деятельности в целом.

Под оплатой труда согласно ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами.

В свою очередь «заработная плата» - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Государственное регулирование оплаты труда осуществляется посредствам разработки и внедрения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые информационные услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и конечно, от финансового состояния предприятия, на котором он работает.

Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире чем «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени. В данной курсовой работе раскрыты теоретические основы учета труда и его оплата, системы и формы оплаты труда и т.д. согласно Трудовому кодексу Российской Федерации.

Теоретическую и методическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых - экономистов, законодательные и нормативные акты Российской Федерации.

Целью написания данной курсовой работы является анализ фонда оплаты труда на предприятии и разработка мероприятий по его совершенствованию.

Для этого в работе поставлены следующие задачи:

·        изучить понятие и структуру фонда оплаты труда, задачи его анализа;

·        рассмотреть методика анализа эффективности использования фонда оплаты труда;

·        провести анализ эффективности использования фонда оплаты труда в ООО «Стомакс» за 2012-2013 гг.;

·        предложить пути повышения эффективности использования фонда оплаты труда в ООО «Стомакс» в 2014 г.

Предметом исследования послужила организация анализа фонда оплаты труда.

Объектом исследования явилось общество с ограниченной ответственностью «Стомакс». Период исследования 2012-2013 гг.

В курсовом проекте были использованы следующие методы: монографический, графический, табличный, расчетно-конструктивный, а также специфические методы и приемы статистического, экономического и операционного анализа. Для написания работы использовалась современная научная и нормативно-справочная литература.

Информационной базой исследования являются нормативные и законодательные документы - Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, постановления и приказы правительства РФ.

1. Теоретические аспекты анализа использования фонда оплаты труда на предприятии

.1 Понятие и структура фонда оплаты труда, задачи его анализа

В экономической теории заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Бабаев Ю.А. дает следующее определение: «Заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда» [4, с. 240-242].

Оплата труда - ключевой вопрос экономической и социальной политики, поэтому анализ средств на оплату труда имеет особое значение. При этом надо иметь ввиду, что политика государства в области регулирования оплаты труда в последнее время претерпевает частые изменения, что неизбежно сказывается и на методике анализа, которая должна соответствовать практике экономической работы [2, с. 112-113].

В соответствии с Инструкцией «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» утвержденной постановлением Госкомстата России от 24.11.2000 г. №116 в состав фонда заработной платы включается[1]:

. Оплата за отработанное время.

. Оплата за неотработанное время.

. Единовременные поощрения и др. выплаты.

. Оплата питания, жилья, топлива.

Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума.

Порядок исчисления заработной платы работников всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Оплата труда классифицируется на основную и дополнительную.

По мнению Козявиной Н.З. «к основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.» [10, с. 16].

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать формы оплаты труда, которые они считают наиболее целесообразными в конкретных условиях работы. В организации оплаты труда работников применяются три основные формы:

·        сдельная - оплата труда за каждую единицу продукции или выполненный объем работ,

·        повременная - оплата за отработанное время, но не календарное, а нормативное, которое предусматривается тарифной системой,

·        аккордная - размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ на основе действующих норм времени или норм выработки и расценок.

Существует целый ряд условий, при которых целесообразно применять ту или иную форму оплаты труда.

Условия применения сдельной оплаты труда следующие:

·        существуют количественные показатели работы, которые непосредственно зависят от конкретного работника,

·        имеется возможность точного учета объемов выполненных работ,

·        существуют возможности у работников конкретного участка увеличить выработку или объем выполняемых работ,

·        существует необходимость стимулирования работников в дальнейшем увеличении выработки продукции или объемов выполняемых работ,

·        имеется возможность технического нормирования труда.

Повременную оплату труда целесообразно применять при наличии следующих условий:

·        отсутствует возможность увеличения выпуска продукции или объемов выполняемых работ,

·        производственный процесс строго регламентирован,

·        функции работника сводятся к наблюдению за ходом технологического процесса,

·        увеличение выпуска продукции или объема работ может привести к браку или ухудшению качества [5, с. 25].

При этом в фонд заработной платы труда включаются все виды расходов на оплату труда работников предприятия (в т.ч. и временных, не состоящих в штате, за выполнение работ по договору), стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, премии за производственные результаты, за экономию ресурсов по итогам соревнований и конкурсов, за создание и освоение новой техники и т.д. [2, с. 117].

Оплата отпусков, рабочего времени работников, привлекаемых к выполнению государственных обязанностей, единовременные вознаграждения за выслугу лет, выплаты по районным коэффициентам, доплаты за неблагоприятные условия труда, за разъездной характер работ и т.д.

Выплаты, не включаемые в фонд заработной платы:

·        авторский гонорар;

·        вознаграждения за открытия, изобретения и рационализаторские предложения;

·        командировочные расходы;

·        пособия по социальному страхованию;

·        стоимость спецодежды, средств индивидуальной защиты и т.д.

Важной задачей анализа использования средств на оплату труда является выявление степени эффективности использования средств, воздействия на результаты хозяйственной деятельности самостоятельного установления предприятиями форм, систем и размеров оплаты труда.

Надо изучать и то, как средства направляемые на оплату труда выполняют свои экономические и социальные функции. В самом общем плане экономические функции фонда заработной платы проявляются в оплате произведенного труда на производстве и посредством материального стимулирования. Они выражаются в обеспечении роста производительности труда, повышения качества продукции, снижении ее себестоимости.

Социальные функции средств оплаты труда выражаются в повышении материального и культурного уровня жизни работников, в повышении их квалификации и образования, в снижении текучести и формировании стабильных коллективов, в укреплении дисциплины труда, сокращении потерь рабочего времени и т.п. При этом не следует забывать и о росте цен и анализировать соответствие этому средней оплаты труда, изучать процессы предполагаемой индексации заработной платы.

При анализе следует обращать особое внимание на выявление возможных факторов нарушения законодательства об оплате труда и других злоупотреблений, на непроизводительные выплаты работникам (оплата простоев и брака не по вине рабочих, за работу в сверхурочное время и т.п.). Кроме того, особому анализу следует подвергать невыплату в срок заработной платы [2, с. 120].

Другая важнейшая задача анализа - изучение соотношения между темпами роста производительности труда и средней оплаты труда и того, как такое соотношение воздействует на показатели хозяйственной деятельности.

Для анализа привлекается обширный круг информации: плановые расчеты (бизнес-план), проектно-сметная документация, материалы отдела кадров и отдела труда и заработной платы, регистры учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда, справки, предоставленные в банк для получения средств на оплату труда, первичные документы, оформляющие выработку, отчетность, приказы на сверхурочные работы, акты о браке, табели использования рабочего времени, анкетирование и т.д. Анализу формирования средств на оплату труда осуществляется, как в целом по фонду заработной платы, так и по его составным частям, в сопоставлении с плановыми расчетами и с данными предшествующего периода.

.2 Методика анализа эффективности использования фонда оплаты труда

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение.

Важным вопросом анализа является изучение экономической эффективности использования средств на оплату труда. Можно говорить об эффективном расходовании средств на оплату труда лишь в том случае, если налицо тесная связь между ростом доходов работников и конечными результатами.

Для анализа эффективности расходования средств на потребление можно рассчитать показатель отдачи фонда заработной платы. В зависимости от целей исследования его можно определить либо как объем продукции приходящейся на 1 руб., фонда заработной платы, либо как объем продукции или прибыли в расчете на тот же рубль фонда заработной платы. (в целом или по его составным частям) [2, с. 115].

Используя данные отчета по труду (форма 1-т), необходимо изучить динамику, состав и структуру фонда заработной платы, а также рассчитать абсолютное и относительное изменение его размера за отчетный период [14, с. 175].

Данные необходимо представить в виде таблицы (см. Приложение А), в которой представлены следующие показатели: общий фонд заработной платы, в том числе промышленно-производственного персонала, персонала неосновного вида деятельности, а также составляющие фонда заработной платы за базовый и отчетный период.

Абсолютное отклонение (∆ ФЗП_абс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников (1.1):

∆ ФЗП_абс = ФЗП₁ - ФЗП₀, (1.1)

где ∆ ФЗП_абс - абсолютное отклонение фонда заработной платы,

ФЗП₁ - фактически использованные средства на оплату труда,

ФЗП₀ - базовый фонд заработной платы.

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП [14, с. 176].

Относительное отклонение (∆ ФЗП_отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции (1.2). При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

∆ ФЗП_отн = ФЗП₁ - ФЗП_ск =

ФЗП₁ - (ФЗП_{пер 0} * I_вп + ФЗП_{пост 0}), (1.2)

где ∆ ФЗП_отн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП₁ - фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗП_ск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗП_{пер 0} и ФЗП_{пост 0} - соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;_вп - индекс объема выпуска продукции.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного отклонения по ФЗП в разрезе основных категорий и профессий производственного персонала [14, с. 176].

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели (1.3, 1.4, 1.5):

1) ФЗП = ЧР * ГЗП; (1.3)

2) ФЗП = ЧР * Д * ДЗП; (1.4)

3) ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП, (1.5)

где ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц (1.6, 1.7, 1.8, 1.9):

∆ФЗП_ЧР = (ЧР₁ - ЧР₀) * Д₀ * П₀ * ЧЗП₀; (1.6)

∆ФЗП_Д = ЧР₁ * (Д₁ - Д₀) * П₀ * ЧЗП₀; (1.7)

∆ФЗП_П = ЧР₁ * Д₁ * (П₁ - П₀) * ЧЗП₀; (1.8)

∆ФЗП_ЧЗП = ЧР₁ * Д₁ * П₁ * (ЧЗП₁ - ЧЗП₀). (1.9)

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты (1.10):

ГЗП = Д * П * ЧЗП, (1.10)

где среднедневная зарплата (ДЗП) - от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты (1.11):

ДЗП = П * ЧЗП. (1.11)

Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников можно произвести в целом по предприятию и по отдельным категориям.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты.

Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли [14, с. 178].

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_ЗП), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ГЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ГЗП₀) (1.12).

 (1.12)

где I_ЗП - изменение среднего заработка работающих;

ГЗП₁ - средняя зарплата за отчетный период;

ГЗП₀ - средняя зарплата за базисный период.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель (1.13):

ВП/ФЗП = ЧВ * П * Д * Уд/ГЗП, (1.13)

где ВП - выпуск продукции в текущих ценах;

ФЗП - фонд заработной платы персонала;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции одним рабочим;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

Уд - удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (Д_РП) (1.14):

В/ФЗП = Д_РП * ЧВ * П * Д * Уд / ГЗП, (1.14)

где В-выручка на рубль зарплаты.

Анализ можно углубить за счет детализации каждого фактора данной модели. Зная, например, в силу каких факторов изменился уровень среднечасовой выработки или рентабельности продаж, можно рассчитать их влияние на размер прибыли в расчете на рубль зарплаты, используя способ пропорционального деления.

Проведенный анализ покажет основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.

2. Анализ эффективности использования фонда оплаты труда в ООО «Стомакс» за 2012-2013 гг.

.1 Анализ основных показателей деятельности организации

Общество с ограниченной ответственностью «Стомакс», создано и действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским Кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами Российской Федерации.

ООО «Стомакс» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, расчетный счет в ОАО АКБ Орскиндустриябанк г. Орске и осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

ООО «Стомакс» имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак, а также вправе иметь собственную эмблему.

Полное наименование предприятия: общество с ограниченной ответственностью «Стомакс».

Сокращенное наименование предприятия: ООО «Стомакс».

ООО «Стомакс» осуществляет свою деятельность на территории России, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России.

Имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданной на основании решения отдела лицензирования медицинской деятельности Оренбургской области №ЛО-56-01-000097 от 24 сентября 2010 г. Область действия лицензии - территория Российской Федерации.

Целью создания ООО «Стомакс» является ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ.

Юридический адрес: 462419 Оренбургская обл. г. Орск пр. Ленина 89а.

Фактический адрес: 462419 Оренбургская обл. г. Орск пр. Ленина 89а.

Все виды деятельности Общества осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ.

Основной вид деятельности - оказание платных стоматологических услуг населению по лечению и протезированию зубов.

Деятельность ООО «Стомакс» регламентируют следующие документы: Приказ об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Стомакс», План счетов бухгалтерского учета по ООО «Стомакс» на 2013 год, Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, Приказ об утверждении учетной политики для целей налогообложения, Положение о системе внутреннего контроля.

Стратегия развития фирмы ориентирована на увеличение чистой прибыли за счет увеличения числа пациентов клиники.

Тактика - оказание качественных стоматологических услуг по доступным ценам.

Информационной базой для проведения анализа финансового состояния является главным образом бухгалтерская отчетность, в первую очередь это «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках».

Данные по динамике основных показателей представим в виде таблицы 2.1.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. существенно увеличилась выручка от оказания услуг на 255413 руб., темп роста составил 102,4%. При этом значительно увеличились затраты на оказания услуг (на 91329 руб.). Не смотря на это, прибыль от оказания услуг в рассматриваемом периоде увеличилась на 164084 руб.

Важным показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность. В 2012 году она увеличилась на 1,59%.

Таблица 2.1 - Динамика экономических показателей ООО «Стомакс» за 2011-2013 гг.

Производительность труда также увеличилась преимущественно за счет увеличения выручки от оказания услуг на 7739 руб. в 2010 году по сравнению с 2012 г.

В 2013 году финансовое положение ООО «Стомакс» значительно улучшилось. Этому способствовало увеличение выручки на 185591 руб., темп роста при этом составил 101,71%. Основной причиной роста выручки является увеличение числа пациентов в 2013 г. на 290 человек по сравнению с 2012 г., а также снижение затрат на 144616 руб., что привело к снижению стоимости оказания услуг.

Прибыль и рентабельность являются важнейшими показателями при общем анализе хозяйственной деятельности. В ООО «Стомакс» прибыль в 2013 г. увеличилась на 330207 руб. или на 36%, что свидетельствует об улучшении финансового состояния организации. В связи с этим увеличился показатель рентабельности с 9,26% в 2011 г. до 12,79% в 2013 г.

2.2 Анализ динамики, состава и структуры фонда оплаты труда в организации

Используя данные отчета по труду (форма 1-т), изучим динамику, состав и структуру фонда заработной платы, а также рассчитаем абсолютное и относительное изменение его размера за отчетный период. Данные представим в виде таблицы (см. табл. 2.2), в которой представим следующие показатели: общий фонд заработной платы, в том числе промышленно-производственного персонала, персонала неосновного вида деятельности, а также составляющие фонда заработной платы за базовый и отчетный период.

Таблица 2.2 - Состав и структура фонда заработной платы в ООО «Стомакс» за 2012-2013 гг.

Расчеты показывают, что общий фонд заработной платы в 2013 г. увеличился на 337406,6 руб. или на 4,7% по сравнению с 2012 г. Т.к. в ООО «Стомакс» не предусмотрены должности неосновного вида работы, что весь фонд заработной платы приходится на производственный персонал. Из него на оплату рабочих в 2012 г. израсходовано 464649,7 руб., что составляет 65,8% от общего фонда, остальные 34,2% или 2412604,6 руб. - на заработную плату служащим. В 2013 г. первый показатель увеличился на 2,2% и составил 474837,6 руб., однако уменьшился в структуре ФЗП на 1,6%.

Также в 2013 г. на 288131,5 руб. увеличилась заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время и ее рост составил 4,3%, при этом в структуре ФЗП произошли незначительные изменения.

Однако значительно увеличился показатель выплат стимулирующего характера с 368558,5 руб. в 2012 г. до 408937,9 руб. в 2013 г., что свидетельствует о стремлении руководства материально стимулировать труд работников.

В 2013 г. на 30370,8 руб. сократились затраты на выплаты компенсационного характера.

Абсолютное отклонение (∆ ФЗП_абс) рассчитаем как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по организации, производственным подразделениям и категориям работников:

∆ ФЗП_абс = 7396508,8 - 7059102,2 = 337406,6 руб.

Т.е. абсолютное отклонение по фонду заработной платы 2013 г. от 2012 г. составляет 337406,6 руб. Учитывая факт уменьшения числа работников в 2013 г., можно сделать вывод об увеличении заработной платы в отчетном году.

Относительное отклонение (∆ ФЗП_отн) рассчитаем как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. Т.к. в ООО «Стомакс» применяется сдельная форма оплаты труда, то при расчете будем учитывать только переменную сумму базового фонда оплаты труда.

∆ ФЗП_отн = 7396508,8 - (7059102,2 * 0,98) = 478588,64 руб.

2.3 Анализ эффективности использования фонда оплаты труда в организации

В процессе последующего анализа определим факторы абсолютного отклонения по ФЗП в разрезе основных категорий и профессий производственного персонала. Анализ будем проводить на основе следующих документов ООО «Стомакс»: Положение о режиме рабочего времени в ООО «Стомакс» на 2012 г., 2013 г.; Штатное расписании на 2012 г., 2013 г.

Т.к. стимулирующие выплаты являются переменной частью и в факторную модель не входят, то определим ФЗП для проведения детерминированного факторного анализа.

ФЗП_{2012 г.} = 7059102,2 - 368558,5 = 6690543,7 руб.

ФЗП_{2013 г.} = 7396508,8 - 446505,5 = 6950003,3 руб.

Как уже было сказано в гл. 1, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели (см. форм. 1.3, 1.4, 1.5):

1) ФЗП = ЧР * ГЗП;

) ФЗП = ЧР * Д * ДЗП;

) ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП.

Для проведения факторного анализа фонда заработной платы в ООО «Стомакс» будем использовать третью модель. Для того будем использовать следующие данные, представленные в табл. 2.3.

Таблица 2.3 - Данные для проведения факторного анализа фонда оплаты труда

∆ФЗП₂₀₁₂ = 33*275*7,5*98,3 = 6690543,7 руб.

∆ФЗП₂₀₁₃ = 31*278*7,44*108,98 = 6987570,9 руб.

∆ФЗП₁ - ∆ФЗП₀ = 6987570,9 - 6690543,7 = 297027,2 руб.

Расчет влияния факторов по данной модели произведем способом абсолютных разниц:

∆ФЗП_ЧР = (31-33) * 275 * 7,5 * 98,3 = -405487,5 руб.

∆ФЗП_Д = 31 * (278-275) * 7,5 * 98,3 = +68564,25 руб.

∆ФЗП_П = 31 * 278 * (7,44-7,5) * 98,3 = - 50828,96 руб.

∆ФЗП_ЧЗП = 31 * 278 * 7,44 * (108,98 - 98,3) = +684779,38 руб.

Проверка:

∆ФЗП_ЧР + ∆ФЗП_Д + ∆ФЗП_П + ∆ФЗП_ЧЗП = -405487,5+68564,25-50828,96+684779,38 = + 297027,17 руб.

Полученные данные представим в виде таблицы 2.4.

Таблица 4 - Обобщающие результаты факторного анализа фонда оплаты труда в ООО «Стомакс» в 2012-2013 гг.

Расчеты показывают, что за анализируемый период фонд заработной платы увеличился на 297027,2 руб. На данный факт существенное влияние оказало увеличение среднечасовой заработной платы в 2013 г. на 10,68 руб. по сравнению с 2012 г., что привело к увеличению фонда заработной платы в 2013 г. на 684779,38 руб. Также положительное влияние оказало увеличение количества отработанных дней одним работником на 3, что привело к увеличению фонда заработной платы на 68564,25 руб.

Однако, отрицательное влияние на общий фонд заработной платы в 2013 г. оказало уменьшение средней численности работников на 2, что привело к уменьшению рассматриваемого показателя на 405487,5 руб., а также уменьшение продолжительности рабочего для на 0,06 ч, что способствовало уменьшению ФЗП₁ на 50828,96 руб.

Как уже было сказано ранее, большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников в целом по организации.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП₁ = 278 * 7,44 * 108,98 = 225405,51 руб.

ГЗП₀ = 275 * 7,5 * 98,3 = 202743,75 руб.

∆ ГЗП = 225405,51 - 202743,75 = 22661,76 руб., в том числе за счет:

∆ ГЗП_Д = (278-275) * 7,5 * 98,3 = +2211,75 руб.

∆ ГЗП_П = 278 * (7,44-7,5) * 98,3 = -1639,64 руб.

∆ ГЗП_ЧЗП = 278 * 7,44 * (108,98-98,3) = +22089,66 руб.

Проверка: 2211,75 - 1639,64 + 22089,66 = + 22661,76 руб.

Представим полученные данные в виде таблицы 2.5.

Таблица 2.5 - Обобщающие результаты факторного анализа среднегодовой заработной платы в ООО «Стомакс» в 2012-2013 гг.

Расчеты показывают, что среднегодовая заработная плата рабочих в 2013 г. увеличилась по сравнению с 2012 г. на 22661,76 руб. Положительный эффект оказало увеличение среднечасовой заработной платы на 10,68 руб. и числа отработанных дней одним работником, что привело к увеличению ГЗП на 22089,66 руб. и 2211,75 руб. соответственно. Уменьшению способствовало сокращение средней продолжительности рабочего дня на 0,06 ч.

В целом этот показатель оказывает положительные влияние на рост производительности труда работников, т.к. при небольшом сокращении продолжительности рабочего времени и несущественном увеличении числа рабочих дней увеличился размер заработной платы, что, безусловно, приведет к желанию работников выполнять свои обязанности добросовестно и проявлять интерес к работе.

В процессе анализа установим соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. По данным экономических показателей ООО «Стомакс» можно сделать вывод о прямой зависимости роста заработной платы и производительности труда. Так с увеличением заработной платы в 2013 г. на 2057,06 руб. или на 11,54% производительность труда увеличилась на 27084,26 руб. или 8,28%. Однако темп роста производительности труда не опережает рост заработной платы, а наоборот, меньше на 3,26%. Это свидетельствует о необходимости увеличения производительности не только за счет уменьшения издержек обращения, но и за счет увеличения выработки работников.

Как уже отмечалось в гл. 1, изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_ЗП), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ГЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ГЗП₀). Рассчитаем данный индекс для ООО «Стомакс»:

I_ЗП = 238596,96 / 213912,24 = 1,11

Индекс показывает, что среднегодовая заработная плата в 2013 г. увеличилась по сравнению с 2012 г. в 1,11 раз.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда применим такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа изучим динамику этих показателей.

После этого установим факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

Для факторного анализа оказания услуг на рубль заработной платы можно использовать следующую модель (1.13):

ОУ/ФЗП = ЧВ * П * Д * Уд/ГЗП

За показатель (Уд) примем удельный вес штатных ставок врачей-стоматологов, зубных врачей, зубных техников в общей численности производственного персонала.

ОУ/ФЗП₁ = 108,98 * 7,44 * 278 * (0,444/238596,96) = 0,42

ОУ/ФЗП₀ = 98,3 * 7,5 * 275 (0,455/213912,24) = 0,43

ОУ/ФЗП₁ - ОУ/ФЗП₀ = 0,42-0,43 = - 0,01

Расчеты показывают, что в 2013 г. на рубль оказанных услуг приходится 42 коп. заработной платы, что на 1 коп. меньше чем в 2012 г. Этот факт свидетельствует о сокращении доли заработной платы в общем объеме оказанных услуг.

Проведя анализ эффективности использования фонда оплаты труда в ООО «Стомакс» нами были сделаны следующие выводы:

.        Абсолютное отклонение по фонду заработной платы 2013 г. от 2012 г. составляет 297027,2 руб. Учитывая факт уменьшения числа работников в 2013 г., сделан вывод об увеличении заработной платы в отчетном году.

.        За анализируемый период фонд заработной платы увеличился на 297027,2 руб. На данный факт существенное влияние оказало увеличение среднечасовой заработной платы в 2013 г. на 10,68 руб. по сравнению с 2012 г., что привело к увеличению фонда заработной платы в 2013 г. на 684779,38 руб. Также положительное влияние оказало увеличение количества отработанных дней одним работником на 3, что привело к увеличению фонда заработной платы на 68564,25 руб.

.        Среднегодовая заработная плата рабочих в 2013 г. увеличилась по сравнению с 2012 г. на 24684,72 руб. Положительный эффект оказало увеличение среднечасовой заработной платы на 10,68 руб. и числа отработанных дней одним работником, что привело к увеличению ГЗП на 22089,66 руб. и 2211,75 руб. соответственно. Уменьшению способствовало сокращение средней продолжительности рабочего дня на 0,06 ч.

4.      При расчете индекса заработной платы, оказалось, что среднегодовая заработная плата в 2013 г. увеличилась по сравнению с 2012 г. в 1,11 раз.

.        В 2013 г. на рубль оказанных услуг приходилось 42 коп. заработной платы, что на 1 коп. меньше чем в 2012 г. Этот факт свидетельствует о сокращении доли заработной платы в общем объеме оказанных услуг.

.        В целом показатели свидетельствуют о росте производительности труда работников, т.к. при небольшом сокращении продолжительности рабочего времени и несущественном увеличении числа рабочих дней увеличился размер заработной платы, что, приведет к желанию работников выполнять свои обязанности добросовестно и проявлять интерес к работе.

3. Пути повышения эффективности использования фонда оплаты труда в ООО «Стомакс» в 2014 г.

На основании проведенного анализа эффективности использования фонда оплаты труда в ООО «Стомакс» были сделаны выводы, что в период за 2011-2013 годы повысилась эффективность использования фонда заработной платы, что свидетельствует об улучшении деятельности предприятии в целом. Тем не менее работу по повышению эффективности затрат на оплату труда следует проводить постоянно с тем, чтобы повысить результативность труда и увеличить прибыль клиники. С этой целью в ООО «Стомакс» предлагается осуществить следующие мероприятия:

1. Внедрение более совершенного оборудования по изготовлению зубных протезов и сокращение одной штатной единицы зубного техника.

. Повышение квалификации персонала и осуществления неинвазивных методик лечения при помощи набор насадок ProUltra и пломбировочного материала МТА, предложенный фирмой «Дентсплай».

Для снижения затрат на ФЗП можно пойти по пути усовершенствования учета расхода, заменить устаревшее оборудование по изготовлению зубных протезов современным и удобным.

Это позволит сократить одну штатную единицу зубного техника из трех, что работают на данный момент.

Предлагается приобрести наиболее простой аппарат для литья Золь-бриг - Платшека стоимостью 62000 руб., затраты на транспортировку и установку которой составят 8000 руб.

На подставке одновременно крепятся кольцо для установки опоки и подвижная рукоятка с крышкой. В крышку закладывается влажный асбест. В момент расплавления металла (плавка ведется паяльным аппаратом или вольтовой дугой) опока плотно накрывается крышкой. Пар, образовавшийся при соприкосновении влажного асбеста с расплавленным металлом, создает повышенное давление, под действием которого металл по литниковым каналам загоняется в полости формы.

Широкое распространение получило центробежное литье. Существует много систем аппаратов для литья, построенных на действии центробежной силы. Наиболее простым является ручная центрифуга. В деревянной ручке укреплен неподвижно металлический стержень. На нем крепится подвижная петля, к которой прикрепляется железная проволока 4 - 5 мм толщиной и 20 см длиной. К свободному концу проволоки подвижно прикрепляется проволочная дуга, спаянная концами с подставкой для опоки. Металл плавится в воронке опоки, и центрифуга приводится во вращение. Необходимо произвести 15 - 20 оборотов для того, чтобы затвердение металла происходило под давлением. По этому же принципу построена и ручная коромысловая центрифуга, печь Корнеева.

В настоящее время в ООО «Стомакс» уже есть оборудование, изготовляющее зубные протезы, однако оно является устаревшим и выполнение всех операций предполагает постоянную работу зубного техника, который выполняет большое количество ручных операций.

При установлении предлагаемого оборудования работа техника будет заключаться во включении аппарата, загрузке аппарата материалами, снятии готовых протезов и в осуществлении визуального контроля над функциями аппарата.

На предприятии имеется должность оператора, который контролирует работу аппарата по вакуумному литью.

Предполагается, что именно он будет контролировать работу нового аппарата для литья, что приведет к сокращению 1 штатной единицы зубного техника.

Также в качестве одного из перспективных направлений повышения эффективности затрат на оплату труда является запуск новой технологии и повышение квалификации персонала для работы на нем.

Для осуществления неинвазивных методик лечения предлагается набор насадок ProUltra, предложенный фирмой «Дентсплай» и пломбировочного материала МТА. Большим преимуществом использования этих рабочих насадок является простота и надежность кавитационного расширения канала, за счет алмазного напыления. Также они создают возможность осуществления резекции при помощи ультразвукового наконечника. МТА надежно предотвращает микроутечку, обеспечивает хорошую биосовместимость, стимулирует регенерацию тканей при прямом контакте МТА с пульпой или периапикальными тканями. Помимо его эффективности при ретроградном пломбировании зубов МТА показал отличные результаты при лечении пульпита, для формирования верхушки зуба, при хирургических и не хирургических методиках устранения перфораций. Но, несмотря на это при работе с ультразвуковым наконечником должны соблюдаться правила работы с аппаратом и все принципы эндодонтии.

В настоящее время кабинет неинвазивных методик лечения оснащен необходимым оборудованием для внедрения новой технологии, однако для его ввода в эксплуатацию необходимо повышение квалификации персонала, обучение работе на оборудовании.

Поэтому предлагается направить на повышение квалификации 2 стоматологов. Обучение проводится в Москве, повышение квалификации проходит по программе «Обучение стоматологов по программе SUPRAS-SON P5 BOOSTER».

Курс охватывает оптические решения и включает: общие принципы новой технологии, базовые компоненты, допустимые параметры, эндодонтическая хирургия, ретроградное пломбирование.

Практическая часть курса посвящена обучению работе на новейшем оборудовании.

За обучение одного специалиста необходимо заплатить 15500 руб.

В настоящее время большинство стоматологических клиник города, таких как «Мастердент», «Дантист», «Дентал», уже проводят лечение зубов с помощью новой технологии, поэтому технология будет востребована.

Также одним из направлений более эффективного использования фонда заработной платы является совершенствование форм и систем оплаты труда в целях повышения заинтересованности работников в конечных результатах деятельности, увеличении прибыли, снижении затрат, в установлении взаимосвязей между оплатой труда и результативностью производства.

Рассчитаем экономический эффект по предложенным мероприятиям.

. Внедрение более совершенного оборудования по изготовлению зубных протезов и сокращение одной штатной единицы зубного техника.

В соответствии со штатным расписанием оклад зубного техника составляет 9412 руб. в месяц. Дополнительно для данной категории специалистов на предприятии предусмотрены следующие выплаты:

% - персональные премии;

% - месячная премия;

% - уральский коэффициент.

Расчет заработной платы 1 зубного техника представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Расчет заработной платы зубного техника в ООО «Стомакс»

Таким образом, сокращение одной единицы зубного техника из трех дает экономию годового ФЗП в 295952 руб. При внедрении этого мероприятия также сокращаются расходы на спецодежду (комбинезон х/б) в размере 1300 руб. в год.

Годовая экономия от осуществления данного мероприятия составит: 295952 + 1300= 297252 руб.

Но при этом предприятие понесет дополнительные расходы на доплату оператору. Дополнительные затраты на оплату труда оператора за совмещение работы на новом оборудовании составят 25% от оклада:

(оклад оператора в ООО «Стомакс») * 25% = 1865 руб. в месяц

Затраты на доплату оператору за год составят:

* 12 = 22380 руб.

Предлагается приобрести наиболее простой аппарат для литья Золь-бриг - Платшека стоимостью 62000 руб., затраты на транспортировку и установку которой составят 8000 руб., итого 70000 руб.

Общие затраты на совершенствование составят 62000 + 8000 + 22380 = 92380 руб.

Таким образом, экономический эффект от предложенного мероприятия составит 297252 - 92380 = 204872 руб.

. Повышение квалификации персонала и осуществления неинвазивных методик лечения при помощи набор насадок ProUltra и пломбировочного материала МТА, предложенный фирмой «Дентсплай».

Рассчитаем предполагаемые затраты на повышение квалификации персонала (см. Таблицу 3.2).

Таблица 3.2 - Затраты на повышение квалификации персонала ООО «Стомакс»

После проведения обучения сотрудников работе на специальном оборудовании предлагается запустить данное оборудование в кабинете неинвазивных методик лечения.

Предполагается, что предприятие в 2014 году произведет лечение по новой технологии у 400 пациентов, стоимость процедуры составляет 2500 руб.

Рассчитаем основные показатели деятельности ООО «Стомакс» за счет запуска нового оборудования. Данные представим в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Расчет изменения показателей за счет внедрения нового производства

Запуск нового оборудования неинвазивных методик лечения при помощи набор насадок ProUltra и пломбировочного материала МТА, предложенный фирмой «Дентсплай» будет способствовать изменению экономических показателей (см. табл. 3.4).

Таблица 3.4 - Изменение основных экономических показателей после повышения квалификации персонала

Таким образом, предполагается, что после повышения квалификации персонала и запуска нового производства выручка от оказания услуг увеличится на 1000 тыс. руб. или на 9,1%, однако и затраты возрастут на 840 тыс. руб. или на 8,63%.

Прибыль от внедрения нового производства увеличится на 160 тыс. руб. или на 12,86%.

Экономический эффект данного мероприятия составит:

- 61 = 99 тыс. руб.

Таким образом, общий экономический эффект от предложенных мероприятий, таких как приобретение нового оборудования, сокращение одной штатной единицы зубного техника и повышение квалификации персонала в ООО «Стомакс» составит 99000 + 204872 = 303872 руб.

Заключение

В ходе исследования ООО «Стомакс» для достижения поставленных целей данной курсовой работы, были выполнены следующие задачи: во-первых, определена сущность и значение фонда оплаты труда в организации; во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемом предприятии; в-третьих, был проведен анализ фонда заработной платы и предложены мероприятия по его совершенствованию.

Под понятием заработной платы понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Был проведен анализ фонда заработной платы, проведение такого анализа дает полное представление о возникших негативных отклонениях и недочетах, которые образовались в результате несовершенного планирования фонда оплаты труда и принятие мер по их устранению. Для этого необходимо вовремя суметь распознать, происхождение, выявить закономерности появления и только после этого найти приемлемое решение по их устранению. В результате проведенного анализа нами были разработаны следующие рекомендации:

.        В ООО «Стомакс» основной упор нужно сделать на использование единой тарификации рабочих и неосновного персонала. Введение единой тарифной сетки позволит стандартизировать систему рабочих и должностных окладов, приведя их в соответствии с квалификацией, сложностью выполняемых функций и опытом работы.

.        Учитывая важность правильного распределения и эффективного использования ФЗП, а также необходимость постоянного учета и контроля, целесообразно рекомендовать наладить в ООО «Стомакс» эффективную систему учета всех видов потоков с использованием современных средств автоматизации.

.        Для снижения затрат на ФЗП можно пойти по пути усовершенствования учета расхода, заменить устаревшее оборудование для изготовления протезов современным и удобным. Это позволит сократить зубного техника.

.        Предлагается провести повышение квалификации персонала и осуществления неинвазивных методик лечения при помощи набор насадок ProUltra и пломбировочного материала МТА, предложенный фирмой «Дентсплай».

При написании курсовой работы мы пришли к выводу, что анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение.

Библиографический список

1.      Инструкция «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» от 24.11.2011 г. №116.

.        Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие/ [Бариленко В.И. и др.]; под ред. В.И. Бариленко. - М.: Издательство «Омега-Л», 2013. - 414 с.

.        Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2010. - 325 с.

.        Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета/Ю.А. Бабаев, Учебник для вузов, - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 304 с.

.        Воробьева Е.В. Заработная плата с учетом требований налоговых органов. - М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2010. - C. 25.

.        Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2010. - 360 с.

7.      Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Москва: Совр. школа, 2010.

8.      Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. - М.: Социальные отношения, 2011. - 490 с.

9.      Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект, 2012. - 526 с.

10.    Козявина Н.З. Заработная плата на предприятии с учетом требований ТК РФ. - СПб: Питер, 2010. - C. 16.

11.    Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В., Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 672 с.

12.    Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник/ Л.Т. Гиляровская [и др.]. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. - 360 с.

13.    Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ЮНИТИ, 2010.

14.    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 536 с.

15.    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: вопрос - ответ. - М.: ИНФРА-М, 2012.

16.    Савицкая Г.В. Экономический анализ. 13-е изд. - М.: Новое знание, 2011. - 241 с.

17.    Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник для вузов /Л.И. Кравченко, Н.А. Русак и др. - М.: Новое знание, 2011. - 562 с.

18.    Чернышева Ю.Г., Кочергин А.Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - Ростов н/Д: Феникс, 2011.

19.    Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 286 с.

20.    Экономический анализ / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.:ЮНИТИ, 2012. - 352 с.