Предложения по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева В.И.

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Финансы, деньги, кредит
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

177,2 Кб
Опубликовано:

2015-07-05

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Предложения по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева В.И.

"Предложения по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева В.И."

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и, прежде всего стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

В условиях развития рыночных отношений важное место занимают малые предприятия. Они вносят значительный вклад в развитие экономики регионов, способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Проведение рыночных реформ невозможно без создания эффективной системы налогообложения индивидуального предпринимательства. Эффективная система налогообложения индивидуального предпринимательства - один из основных факторов развития малого бизнеса.

Целью данной выпускной квалификационной работы является разработка предложения по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Объектом исследования является хозяйственная деятельность Индивидуального предпринимателя Дергачева Владислава Ивановича (ИП Дергачева В.И.).

Исходя из этого, выстраивается ряд задач, а именно:

1. Изучить индивидуальное предпринимательство как форма ведения бизнеса.

. Рассмотреть порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей.

. Охарактеризовать хозяйственную деятельность ИП Дергачева В.И.

. Проанализировать действующую систему налогообложения ИП Дергачева В.И.

5. В результате предложить путь оптимизации налогообложения ИП Дергачева В.И.

Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, возникшие в процессе налогообложения малого бизнеса, а так же выявление путей оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на современном этапе.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения.

Источниками информации при написании работы послужили нормативно-правовые акты, данные учета финансовой деятельности ИП Дергачева В.И. за 2010-2012 гг. Теоретико-методологические вопросы налогообложения индивидуальных предпринимателей рассматривались в трудах таких ученых, как Александров И.М., Аронов А.В., Жидкова Е.А., Закирова Э.Х., Зрелов А.П., Иванова Н.В., Колчин С.П., Майбуров И.Г., Филина Ф.Н. и др., а так же интернет ресурсы #"817709.files/image001.gif">

Рис.4. Организационная структура ИП Дергачева В.И.

Из рисунка 4 видно, что ИП Дергачев В.И. использует смешанную (линейно-функциональная) организационную структуру.

Данная структура удобна тем, что во главе каждого структурного подразделения имеется свой руководитель, наделенный соответствующими полномочиями. Решения, подготовленные функциональными подразделениями, рассматриваются и утверждаются линейным руководителем. Оперативность принятия и реализация управленческих решений, простота в управлении, четко выраженная ответственность в этой структуре помогает равномерно и четко проходить производственному процессу.

Штат сотрудников предприятия состоит из 9 человек:

Директор - 1 человек;

Бухгалтер - 1 человек;

Кладовщик - 1 человек;

Продавец - 3 человека;

Водитель - 3 человека;

Проведем анализ выручки и прибыли ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг.

Таблица 1. Анализ выручки и прибыли ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг.

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение, тыс.руб.	Отклонение, %
Выручка от продажи товаров	4136,0	4891,0	5983,0	1847,0	44,6
Себестоимость продукции	3365,0	3806,7	4726,0	1361,0	40,4
Коммерческие расходы	110,2	119,4	145,1	34,9	31,7
Управленческие расходы	121,7	129,0	140,4	18,7	15,4
Прибыль (убыток) от продаж	539,1	835,9	971,5	432,4	80,2

Таким образом, из таблицы 1 видно, что выручка за рассматриваемый период возросла на 1847,0 тыс. руб. (44,6 %) и составила 5983 тыс.руб. (рис. 5.). Увеличение выручки произошло в результате роста объемов продаж продукции ИП Дергачева В.И., а так же в результате роста цен на товар.

Рис.5. Динамика выручки ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг.

Прибыль ИП Дергачева В.И. возросла на 432,4 тыс.руб. (80,2%) и составила в 2012 году 971,5 тыс.руб. (рис.6.). Рост прибыли произошел в результате увеличения выручки и стоимости товара.

Рис.6. Динамика прибыли ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг.

Рассмотрим распределение выручки по направлениям продаж (таблица 2).

Таблица 2. Анализ выручки ИП Дергачева В.И. продаж за период 2010-2012 гг

Наименование показателя	2010 г.		2011 г.		2012 г.
	объем прод., тыс.руб.	доля прод., %	объем прод., тыс.руб.	доля прод., %	объем прод., тыс.руб.	доля прод., %
Общая выручка от продаж	4136,0	100	4891,0	100	5983,0	100
МДОУ Д/С №№ 3,4,5	2159,3	52,3	2644,4	54	3242,8	54,2
МОУ СОШ №№ 2,3	1461,0	35,3	1557,9	31,9	1741,0	29,1
Собственный магазин	511,7	12,4	688,7	14,1	999,2	16,7

Из таблицы 2 видно что большая доля выручки ИП Дергачева В.И. приходится на поставку продуктов в детские сады, так в 2010 году выручка составляла 2159,3 тыс. руб. (52,3 % от общего объема продаж), в 2011 году - 2644,4 тыс.руб. (54 % от общего объема продаж), в 2012 году - 3242,8 тыс.руб. (54,2 % от общего объема продаж). Динамику выручки ИП Дергачева В.И. мы рассмотрим на (рис.7.).

Рис.7. Динамика выручки ИП Дергачева В.И. по направлениям продаж за период 2010-2012 гг.

Таблица 3. Анализ затрат ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение, тыс.руб.	Отклонение, %
Материальные затраты	1230,2	1349,12	2137,7	907,5	73,7
Затраты на оплату труда	1656,0	1792,0	1944,0	288,0	17,4
Отчисления на социальные нужды	430,6	609,28	583,2	152,6	35,4
Прочие затраты	48,2	56,3	61,1	12,9	26,8
Итого по элементам затрат	3365,0	3806,7	4726,0	1361,0	40,4

Из таблицы 3 видно, что затраты ИП Дергачева В.И. за рассматриваемый период возросли на 1361 тыс. руб. (40,4 %) и составили 4726,0 тыс.руб. (рис.8.). Рост затрат произошел в основном в результате роста материальных затрат (73,7%) и роста затрат на оплату труда (17,4%).

Рис.8. Динамика затрат ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг.

Организационная структура ИП Дергачева В.И. является линейно-функциональной. На предпринимателя трудятся 9 человек.

Доходы ИП Дергачева В.И. за рассматриваемый период увеличились на 44,6%. Рост доходов предпринимателя связан с ростом объемов продаж и увеличением цен на товар. Индивидуальный предприниматель поставляет продукты питания в 3 детских сада, 2 школы и имеет в собственности магазин. Большая доля продаж приходится на поставку продуктов в детские сады, в которых общая численность детей 930 человек (в школах обучается 1120 человек) и осуществляется 3-х разовое питание (в школах осуществляется одноразовое питание).

Затраты ИП Дергачева В.И. увеличились на 40,4 %, что связано с ростом цен на продукцию. Предприниматель Дергачев В.И. занимается данным видом деятельности более 10 лет и занимает ведущее место по поставкам продуктов питания в ЗАТО Светлом Саратовской области.

2.2 Анализ действующей системы налогообложения ИП Дергачева В.И.

ИП Дергачев В.И. применяет специальный налоговый режим, а именно единый налог на вмененный доход. В основе применения единого налога на вмененный доход лежит принцип обложения на основе внешних признаков, свидетельствующих об объеме финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что снижает затраты на проведение контроля со стороны налоговых органов.

Основные элементы ЕНВД определены в Федеральном законе от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Налог вводится на территории субъекта Российской Федерации нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти соответствующего субъекта. При этом нормативный акт субъекта РФ определяет особенности налогообложения в пределах, установленных законом.

В основе применения ЕНВД лежит принцип обязательного его взимания на территории соответствующего субъекта РФ. То есть, организации и индивидуальные предприниматели не имеют возможности выбирать порядок налогообложения (путем уплаты ЕНВД или в общем порядке). ЕНВД взимается по месту регистрации налогоплательщика независимо от места осуществления деятельности.

Объект налогообложения и порядок ведения бухгалтерского учета:

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.

Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность (далее - иная деятельность), ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии Федеральным законом.

Объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности является так называемый вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории.

Все корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко прописаны в НК РФ. Этих коэффициентов теперь всего два.

. Коэффициент К1. Это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год. В 2010 году коэффициент К1 был равен 1,295, 2011 году -1,372, в 2012 году 1,494.

. Коэффициент К2. Данный корректирующий коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Для Саратовской области коэффициент К2 для розничной торговли в 2010 году составлял - 0,4, в 2011 году - 0,4, в 2012 году - 0,4

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

Таким образом, в общем случае налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за квартал, рассчитывается по формуле:

где: ВД - вмененный доход;

В - базовая доходность определенного вида деятельности;, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (то есть такой показатель за первый, второй и третий месяцы квартала);

К1 и К2 - законодательно установленные корректирующие коэффициенты.

В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15 процентов от величины вмененного дохода. Соответственно, сумма ЕНВД за налоговый период рассчитывается по следующей формуле:

Где ЕНВД - сумма единого налога на вмененный доход;

ВД - сумма вмененного дохода.

Рассчитаем ЕНВД для ИП Дергачева В.И. за 2010 год (таблица 4,5).

Таблица 4. Расчет ЕНВД ИП Дергачева В.И. по поставкам за 2010 год.

Наименование показателя	I квар.	II квар.	III квар.	IV квар.	Итого
В	4500	4500	4500	4500	-
К1	1,295	1,295	1,295	1,295	-
К2	0,4	0,4	0,4	0,4	-
N 1	9	9	9	9	-
N 2	9	9	9	9	-
N 3	9	9	9	9	-
ВД	62937	62937	62937	62937	251748
ЕНВД	9440,55	9440,55	9440,55	9440,55	37762,2

Таблица 5. Расчет ЕНВД ИП Дергачева В.И. по продаже в магазине за 2010 год.

Наименование показателя	I квар.	II квар.	III квар.	IV квар.	Итого
В	1800	1800	1800	1800	-
К1	1,295	1,295	1,295	1,295	-
К2	0,4	0,4	0,4	0,4	-
N 1	50	50	50	50	-
N 2	50	50	50	50	-
N 3	50	50	50	50	-
ВД	139860	139860	139860	139860	559440
ЕНВД	20979	20979	20979	20979	83916

Таким образом, ЕНВД за 2010 год составил 121,7 тыс.руб.

Рассчитаем ЕНВД для ИП Дергачева В.И. за 2010 год (таблица 5,6).

Таблица 5. Расчет ЕНВД ИП Дергачева В.И. по поставкам за 2011 год.

Наименование показателя

I квар.

II квар.

III квар.

IV квар.

Итого

4500

К1

1,372

К2

0,4

N 1

N 2

N 3

ВД

66779,2

266716,8

ЕНВД

10016,88

40067,52

Наименование показателя	I квар.	II квар.	III квар.	IV квар.	Итого
В	1800	1800	1800	1800	-
К1	1,372	1,372	1,372	1,372	-
К2	0,4	0,4	0,4	0,4	-
N 1	50	50	50	50	-
N 2	50	50	50	50	-
N 3	50	50	50	50	-
ВД	148176	148176	148176	148176	592704
ЕНВД	22226,4	22226,4	22226,4	22226,4	88905,6

Таким образом, ЕНВД за 2011 год составил 129 тыс.руб.

Рассчитаем ЕНВД для ИП Дергачева В.И. за 2012 год (таблица 7,8).

Таблица 7. Расчет ЕНВД ИП Дергачева В.И. по поставкам за 2012 год.

Наименование показателя	I квар.	II квар.	III квар.	IV квар.	Итого
В	4500	4500	4500	4500	-
К1	1,494	1,494	1,494	1,494	-
К2	0,4	0,4	0,4	0,4	-
N 1	9	9	9	9	-
N 2	9	9	9	9	-
N 3	9	9	9	9	-
ВД	72608,4	72608,4	72608,4	72608,4	290433,6
ЕНВД	10891,26	10891,26	10891,26	10891,26	43565,04

Таблица 8. Расчет ЕНВД ИП Дергачева В.И. по продаже в магазине за 2012 год.

Наименование показателя	I квар.	II квар.	III квар.	IV квар.	Итого
В	1800	1800	1800	1800	-
К1	1,494	1,494	1,494	1,494	-
К2	0,4	0,4	0,4	0,4	-
N 1	50	50	50	50	-
N 2	50	50	50	50	-
N 3	50	50	50	50	-
ВД	161352	161352	161352	161352	645408
ЕНВД	24202,8	24202,8	24202,8	24202,8	96811,2

Таким образом, ЕНВД за 2012 год составил 140,4 тыс.руб.

Составим сводную таблицу ЕНВД ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг. (таблица 9).

Таблица 9. ЕНВД ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Отклонение, руб.	Отклонение, %
Базовая доходность (поставки)	4500	4500	4500
Базовая доходность (магазин)	1800	1800	1800
Вмененный доход	811,2	859,4	935,8	124,6	15,4
ЕНВД	121,7	129,0	140,4	18,7	15,4

Таким образом, из таблицы 9 видно, ЕНВД за период 2010-2012 гг. вырос на 18,7 тыс.руб. (15,4%).

Рассчитаем страховые взносы ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг., для этого рассмотрим социальные показатели (таблица 10).

Таблица 10. Социальные показатели ИП Дергачева В.И. за период 2010-2012 гг.

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Прирост (убыток)
				тыс. руб.	%
1.Среднесписочная численность работников (чел.)	9	9	9	0	0
2.Затраты на оплату труда (тыс.руб.)	1656,0	1792,0	1944,0	288,0	17,4
3. Средняя заработная плата работников (тыс.руб.)	15,3	16,6	18,0	2,7	17,6
4. Страховые взносы (тыс.руб.)	430,6	609,28	583,2	152,6	35,4

На каждый год устанавливаются определенный размер процентной ставки на страховые взносы.

Страховые взносы составили:

Страховые взносы 2010 г. = 1656 *26% = 430,6

Страховые взносы 2011 г. = 1792 * 34% = 609,3

Страховые взносы 2012 г. = 1944 * 30% = 583,2

Таким образом, страховые взносы за рассматриваемый период возросли на 152,6 тыс. руб. или на 35,4 %, это произошло в связи с ростом средней заработной платы (заработная плата возросла на 2,7 тыс.руб. или на 17,6%.), а так же в связи с ростом процентной ставки на страховые взносы с 26% до 30%.

Рассчитаем общую сумму налогов ИП Дергачева В.И. за 2010-2012 гг.

Н 2010 г. = 121,7 + 430,6 = 552,3

Н 2011 г. = 129,0 + 609,3 = 738,3

Н 2012 г. = 140,4 + 583,2 = 723,6

Общая сумма налога возросла на 171,3 тыс.руб. или на 31%.

Таким образом, подводя итоги анализа действующей системы налогообложения ИП Дергачева В.И. были получены следующие результаты:

ИП Дергачев В.И. применяет специальный налоговый режим, а именно единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход за период 2010-2012 гг. вырос на 18698,04 руб. (15,4%) и в 2012 году составил 140376,24 руб. Данный рост связан с ростом коэффициента К2 за рассматриваемый период. А так же возросли страховые взносы на 152,6 тыс. руб. или на 35,4 %, увеличение произошло в результате роста средней заработной платы и процентной ставки страховых взносов. Общая сумма налога возросла на 171,3 тыс.руб. или на 31%.

2.3 Выбор оптимального варианта налогообложения ИП Дергачева В.И

В результате анализа ИП Дергачева В.И. было выявлено, что на налоги в 2010 году израсходовано 552,3 тыс. руб., в 2011 году - 738,28 тыс. руб., а в 2012 году - 723,6 тыс. руб. Для предпринимателя это достаточно высокие налоги. Следует рассмотреть пути оптимизации налогообложения для ИП Дергачева В.И.

Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы.

Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.

К основным способам минимизации налоговых платежей для ИП Дергачева В.И. при налоговом планировании относятся:

учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования;

использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много;

использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение: упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре;

контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени.

В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса.

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для ИП Дергачева В.И.:

оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.);

оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности, присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.);

оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков (организации, предприниматели, иные физические лица, крупные, средние и малые налогоплательщики).

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Данные схемы можно разделить на две группы:

«простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем.

«сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, то есть использование оффшорных зон.

Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями.

Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта налогообложения», то есть снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, ИП Дергачев В.И. может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения.

Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Например, российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на прибыль, полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и поручения. Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые отношения и тем самым уменьшает свои налоговые платежи, то оспаривать правомерность его действий нет оснований.

Уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации. Высокая ставка налога может побудить лицо отказаться от какого-либо вида коммерческой деятельности вследствие чрезмерного уровня его налогообложения.

Таким образом, для ИП Дергачева В.И. следует рассмотреть следующий метод оптимизации налогообложения - использование специальных налоговых режимов, то есть оптимизации по видам налогов. Данная схема оптимизации налогообложения является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для ИП Дергачева В.И. не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае не желательно.

Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСН (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля).

Так как уплата ЕНВД является обязательной и не зависит от желания предпринимателя, при совмещении режимов величина налога останется неизменной при любом варианте совмещения. Поэтому рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и УСН.

Для сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения и представим их в таблице 18 приложение 7.

Как видно из таблицы по основной части показателей УСН имеет преимущество перед общим режимом налогообложения.

Далее проведем сравнительную характеристику систем на основании данных бухгалтерского учета.

Предприниматель Дергачев В.И. как показал анализ имеет валовую выручку не превышающую 60 млн. руб. в год, поэтому может применять УСН.

Для расчета используем следующие исходные данные.

Валовая выручка от реализации - 5 983 тыс.руб.

Материальные расходы - 2 137 тыс.руб.

Заработная плата персонала - 1944 тыс.руб.

Прочие расходы - 61,1 тыс.руб.

Проведем расчет налогов, которые должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения.

Таблица 11. Расчет налога при общем режиме налогообложение ИП Дергачева В.И.

Наименование хозяйственных операций	Расчет налога	Сумма, тыс. руб.
Начисление страховых взносов с заработной платы персонала	1944 х 30 %	583,2
Определим НДС, начисленный к уплате в бюджет. Налогооблагаемая база по данному налогу определяется по отгрузке: - выручка от реализации 5983 тыс. руб. (в т.ч. НДС 912,6 тыс. руб.); - расчеты с поставщиками 2137,7 тыс. руб. (в т.ч. 296,5 тыс. руб.).	912,6-269,5	616,1
Рассчитаем сумму НДФЛ: 1) сумма дохода: 5983-912,6 = 5070,4 тыс. руб.; 2) сумма фактически произведенных расходов (1811,6+1944+51,8+583,2) = 4428,8 тыс. руб., в т.ч.: - материальные расходы: 2137,7-326,1 = 1811,6 тыс. руб.; - заработная плата: 1944 тыс. руб.; - прочие расходы: 61,1-9,3 = 51,8тыс. руб.; - страховые взносы, нач. на заработную плату персонала 583,2 тыс.руб.	(5070,4-4390,6) х 13%	88,4
Определим сумму страховых взносов Взносы уплачиваемые пред. рассчитываются по следующей формуле: Страховые взносы = МРОТ х ТАРИФ х 12, где - МРОТ = 4611 рублей Тариф на 2012 год для инд. предпринимателей составляет ПФР - 30%	4,6* 30%*12	16,6
Итого налогов:		1304,3

Таким образом, за расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 1304,3 тыс. руб.

На основании тех же данных рассчитаем сумму УСН, которую предприниматель уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим случай, когда объектом налогообложения являются доходы (таблица 12).

Таблица 12. Расчет УСН при использовании налоговой базы «доход» ИП Дергачева В.И. 2012 г.

Наименование хозяйственной операции	Расчет налога	Сумма, тыс. руб
Предприн. имеет право уменьшить сумму налога на суммы уплач. страховых пен. взносов с выплат работникам (п.3 ст. 346.21)	1944 х 14 %	272,2
Единый налог по ставке 6 % Доход - 5983 тыс. руб.	(5983 х 6 %) - 14	345,0
Итого налогов		617,2

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы индивидуальный предприниматель должен будет уплатить 345 тыс. руб. налога по УСН и страховые пенсионные взносы на сумму 272,2 тыс. руб.

Рассчитаем УСН при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таблица 13. Расчет УСН «на доход, уменьшенный на величину расходов» ИП Дергачева В.И. 2012 г.

Наименование хозяйственных операций	Расчет налога	Сумма, тыс. руб.
Страховые взносы с зар. платы персонала не платит, но уплачивает страховые пенсионные взносы	1944 х 14 %	272,2
Рассчитаем сумму единого налога 1) сумма дохода - выручка от реализации: 5983 тыс. руб.; 2) сумма фактически произведенных расходов, всего 5864,3 тыс. руб., в т.ч.: - расчеты с поставщиками: 2137,7 тыс. руб.; - заработная плата: 1944 тыс. руб.; - прочие расходы: 61,1 тыс. руб.; - страховые пенсионные взносы: 272,2 тыс. руб.	(5983 - 4415) х 15 %	235,2
При применении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов пред. должен уплатить мин. налог, если сумма налога исчисленного в общем порядке меньше суммы мин. налога, который исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы. Поэтому необходимо сравнить сумму исчисленного налога и суммой минимального налога.	5983х 1 %	59,8
Итого налогов:		567,2

Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет уплатить 295 тыс. руб. налога по УСН и страховые пенсионные взносы на сумму 272,2тыс. руб.

В результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит:

1. 1299,3 тыс. руб. при общем режиме налогообложения;

2. 617,2 тыс. руб. при УСН объект налогообложения доходы;

. 567,2 тыс. руб. при УСН объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Наглядно произведенный расчет можно представить в следующем виде (таблица 14).

Таблица 14. Сводный расчет возможных вариантов налогообложения ИП Дергачева В.И.

Вид налогообложения	Доход	Расходы			Налоги				Итого налогов
		Материальные затраты	заработная плата	прочие	Страховые взносы	НДФЛ	УСН	ЕНВД
Общий режим	5070,4	1811,6	51,8	583,2	721,1	-	-	1304,4
УСН (6 %)	5983,0	2137,0	1944,0	61,1	272,2	-	345,0	-	617,2
УСН (15 %)	5983,0	2137,0	1944,0	61,1	272,2	-	295	-	567,2
ЕНВД	5983,0	2137,0	1944,0	61,1	583,2	-	-	140.4	723,6

Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее - одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСН является невозможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками.

Как видим из вышеизложенного, применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на индивидуального предпринимателя.

Используя данную систему, индивидуальный предприниматель может снизить цену продукции, в его распоряжении будет оставаться гораздо больше средств для развития. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса. Кроме того, при использовании упрощенной системы налогообложения значительно упрощается учет, что в свою очередь снижает затраты на оплату труда сотрудников подразделений, занимающихся учетом.

Портит картину полной идиллии ряд ограничений, вводимых нашими законодателями.

Первое и очень существенное ограничение - это годовой оборот не должен превышать 15 000 000 рублей в год.

Второе - это закрытый и достаточно ограниченный список расходов, которые принимаются при исчислении налогооблагаемой базы. Многие затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не уменьшают ее в упрощенной системе налогообложения, поэтому необходимо сразу рассмотреть перечень затрат предприятия и насколько он согласуется с Налоговым Кодексом. Кроме того, из-за ограниченности списка расходов многие малые предприятия с рентабельностью меньше 20% не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Третье ограничение, которое снижает конкурентоспособность очень многих предприятий - это, то что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. Предприятия, закупающие материалы и полуфабрикаты для своего производства, торговые организации, арендаторы не хотят иметь дело с субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, т.к. не могут принять к зачету «входящий» НДС по причине его отсутствия. Таким образом, потребители продукции «упрощенцев» вынуждены платить в бюджет налог на добавленную стоимость в гораздо большем объеме.

Исходя из вышеизложенного оптимально применение упрощенной системы налогообложения предприятиями, занятыми в сфере торговли и оказания услуг физическим лицам.

Таким образом, для ИП Дергачева В.И. целесообразно перейти на упрощенную систему налогообложения.

Заключение

Индивидуальные предприниматели - это граждане, ведущие предпринимательскую деятельность и зарегистрированные в установленном порядке. Их правовое положение развивалось по мере становления и развития рыночной экономики в нашей стране.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Российской Федерации была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с положениями частей первой и второй НК РФ, а также с федеральными законами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты отдельных налогов, постановлениями Правительства РФ. При исчислении и уплате налогов и сборов налогоплательщики обязаны использовать нормативные акты Минфина России, Федеральной налоговой службы.

Налогообложение хозяйствующих субъектов является неотъемлемым элементом государственного регулирования экономики. От размера налогового бремени во многом зависят темпы экономического развития страны, поэтому в стране продолжается дискуссия о применяемой системе налогов, о размере налоговых ставок, о функциях налогов и др.

В нашей работе мы проанализировали различные режимы налогообложения, которые используют большинство малых предприятий в нашей стране.

В данной выпускной квалификационной работе была дана общая характеристика индивидуального предпринимателя Дергачева В.И.. На предприятие работает 9 человек. Структура рассматриваемого предприятия является линейно-функциональной.

В результате анализа системы налогообложения ИП Дергачева В.И.. было выявлено, что предприниматель выплачивает Единый налог на вмененный доход. Сумма налога в 2010 году составила 121,7 тыс.руб., в 2011 году - 129,0 тыс.руб., в 2012 году - 140,4 тыс.руб. Таким образом, ЕНВД вырос на 18,7 тыс.руб. или на 15,4%, что произошло за счет роста дохода.

Общая сумма налога ИП Дергачева В.И. в 2010 году составила 552,3 тыс.руб., в 2011 году - 738,3 тыс.руб., в 2012 году - 723,6 тыс.руб. Общая сумма налога возросла на 171,3 тыс.руб. или на 31%.

Существуют следующие пути оптимизации налогообложения:

оптимизация по видам налогов;

оптимизация налогообложения у организаций в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности;

оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков.

Для ИП Дергачева В.И. был предложен путь оптимизации по видам налогов.

В результате проведенных расчетов мы выявили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит при общем режиме налогообложения - 1304,4 тыс. руб., при упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения доходы) - 617,2 тыс. руб., при упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) - 567,2 тыс. руб..

Таким образом, на примере ИП Дергачева В.И. целесообразно применение упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов).

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон № 51-ФЗ от 30 ноября 1994 г. (в ред. от 3 ноября 2006. №175-ФЗ) // Российская газета. 1994. 8 декабря; 2006. 8 ноября.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая): Федеральный закон № 146-ФЗ от 31 июля 1998г. (в ред. от 30.03.2012 № 84-ФЗ) // Российская газета 1998. 6 августа; Российская газета. 20012. 24 апреля.

. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. (в ред. от 01.04.2012)// Российская газета. 2001. 10 августа; Российская газета 2012. 11 апреля

. Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей: Постановление правительства № 439 от 19 июня 2002 г.(в ред. от 09.03.2010)//Российская газета. 2002. 1 июля; Российская газета. 2010. 1 апреля

. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федерального закона от № 125-ФЗ 24 июля 1998 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)// Российская газета. 1998. 12 августа.

. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности: Федеральный закон № 148-ФЗ от 31 июля 1998 г (в ред. от 24.07.2002)//Российская газета. 1998. 06 августа

. Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 465 от 13.11.2009// Российская газета. 2009. 18 ноября

. Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 612 от 27.10.2011// Российская газета. 2010. 17 ноября

. Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2012 год: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации № 519 от 01.11.2011// Российская газета. 2011. 16 ноября

. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М.: Дашков и К, 2009. 128 с.

. Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Магистр, 2010. 765 с.

. Бобылева А.Л., Сенько Н. Н.Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М.: Изд-во Дело АНХ, 2008. 336 с.

13. Видяпина В.И., Журавлева Г.П. Общая экономическая теория.- М.: Инфра-М, 2008 .- 199 с.

14. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: ТРТУ, 2008. 112 с.

15. Грудцына, Л.Ю. Справочник индивидуального предпринимателя от А до Я. Ростов н/Д: Феникс, 2009. 285 с.

. Ермасов С.В., Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент: учебное пособие. М.: Юрайт, 2008. 621 с.

. Жидкова Е.А. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Эксмо, 2009. 450 с.

. Закирова Э.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: МИЭМП, 2011. 190 с.

. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2010. 139 с.

. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Академия, 2011. 163 с.

21. Исакина Е.Н. Статья: Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и особенности их применения // Налоговый вестник, 2007, № 11.

22. Кантильон Р. Опыт о природе торговли вообще // Первые экономические системы. -М: ЭКСМО, 2007.- 266 с.

23. Колчин С.П. Налогообложение: Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2008. 136 с.

24. Косолапов О.В. Совершенствование специальных налоговых режимов // Налоговая политика и практика. 2009. № 9. с. 15-28

25. Лапуста М.Г. Предпринимательство: учебник.-4-е изд., испр. и доп.-М.:Инфа-М,2007.- 187 с.

26. Лапуста М.Г., Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г.Финансы организаций (предприятий): Учебник. М.: Инфра-М, 2008. 575 с.

27. Майбуров И.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2010. 565 с.

. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И.Финансы предприятий: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2010. 208 с.

. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги. М.: Статус-Кво, 2008. 149 с.

. Самарина В. П. Экономика организации: Учебное пособие для вузов. М.: КноРус, 2009. 319 с.

. Титов В.И. Экономика предприятия: учебник. М.: Эксмо, 2008. 416 с.

. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской федерации. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. 124 с.

. #"817709.files/image008.gif">

Рис.1. Предварительные этапы получения статуса индивидуального предпринимателя.

Приложение 2

Рис.2. Этапы получения статуса индивидуального предпринимателя.

Приложение 3

Рис.3. Системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Приложение 4

Таблица 15. Схема использования УСН

Режим	Характеристика		Основание
Налогоплательщики	Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.		Ст. 346.12 НК РФ
Уплата налогов и сборов	Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты: 1. НДФЛ (в части доходов от предпринимательской деятельности) 2. Налога на имущество физ. лиц (в части имущества, используемого для предприним. деятельности) 3. НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)		Ст. 346.11 НК РФ
	Индивидуальные предприниматели: · Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСН. · Уплачивают в общем порядке: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством.
Учет и отчетность	Индивидуальные предприниматели: 1. Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности 2. Исполняют обязанности налоговых агентов 3. Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.		Ст. 346.11, 346.24 НК РФ
Переход на УСН и прекращение УСН	Главное условие применения УСН для предпринимателя - это ограничение предельного размера доходов, получаемых в отчетном (налоговом) периоде. В частности, с 1 января 2010 г. до 1января 2013 г. приостанавливается действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ, вместо которого в указанную статью вводится п. 4.1, предусм. увеличение до 60 млн руб. величины предельного размера доходов налогоп., превышение которого по итогам отчетного периода является одним из оснований для утраты права на применение УСН. Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным.		Ст. 346.12, 346.13 НК РФ
Объекты налогообложения	Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов	Ст. 346.14 НК РФ
	Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предш. году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.		Ст. 346.15 - 346.17 НК РФ
Налоговая база	Денежное выражение доходов	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	Ст. 346.18, 346.25 НК РФ
Налоговые ставки	6% (от доходов)	15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но по итогам года не менее 1% от доходов (минимальный налог)	Ст. 346.20 НК РФ
Налоговый (отчетный) период	Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.		Ст. 346.19 НК РФ
Уплата единого налога и отчетность	По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.		Ст.346.21, 346.23 НК РФ
	Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% (с 2012 года на 100%) на суммы: · страховых взносов на обязательное пенсионное страх., уплаченных за этот же период · выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.	Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.
	Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства. Уплата налога и представление налоговой декларации индивид. предпринимателями осуществляется: · По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября. · По итогам налогового периода не позднее: - 30 апреля · Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта.

УСН на основе патента Индивидуальные предприниматели, не привлекающие в своей деятельности наемных работников и осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности <http://www.snezhana.ru/usno_7/>, вправе перейти на УСН на основе патента. В этом случае на них распространяются все нормы УСН и ряд особенностей.

Решение о возможности применения УСН на основе патента принимается законами субъектов РФПатент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСН индивидуальными предпринимателями. Патент может быть оформлен на любое количество месяцев в течение года. (п. 6 ст. 346.25 НК РФ в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 201-ФЗ). Чтобы получить патент, предпринимателю нужно подать в налоговый орган по месту постановки на учет Заявление на получение патента <http://www.snezhana.ru/upload/form_26_2p1.rar> не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в течение 10 дней выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая ставке 6% процентная доля установленного по каждому виду деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода, размер которого устанавливается законами субъектов РФ. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При нарушении условий применения УСН на основе патента (привлечение наемных работников осуществление вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок) предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент, при этом уплаченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается. Ст. 346.25.1. НК РФ

Приложение 5

Таблица 16. Вид налогов, сборов и платежей, уплачиваемых и упраздненных в упрощенной системе налогообложения

Налогоплательщик	Вид налога, сбора и платежа, от уплаты которого налогоплательщик освобождается	Вид налога, сбора и платежа, уплачиваемого налогоплательщиком
Индивидуальный предприниматель	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) НДС (кроме «таможенного»)	Единый налог «Таможенный» НДС Акциз при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу физических лиц Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Государственная пошлина (с исковых и иных заявлений, с жалоб в суд, за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию, лицензирование и т.п. Земельный налог

Приложение 6

Таблица 17. Условия применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения

Условия применения упрощенной системы налогообложения	Объект налогообложения
	Доходы	Доходы минус расходы
Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период	6% (ст.346.20 НК РФ)	15% (ст.346.20 НК РФ)
Порядок признания расходов в целях налогообложения	Расходы, осуществляемые налогоплательщиком, не влияют на сумму единого налога	Перечень расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Порядок опр. расходов устан. в ст. 346.16 НК РФ
Вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	Сумма единого налога (авансовых платежей), исчис. исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страх. взносов, уплачиваемых за этот же период времени.	Вычет не производится
Уплата минимального налога	Минимальный налог не уплачивается	Уплач. в порядке, пред. ст. 346.18 НК РФ

Приложение 7

Таблица 18. Преимущества и недостатки УСН по сравнению с общим режимом налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя.

Показатели	УСН	Общий режим	Преимущества или недостатки УСН
Основные налоги	Единый налог, фиксированные взносы в ПФР	НДФЛ, НДС, фиксированные взносы в ПФР	Явное преимущество по количеству и сумме налогов
Количество сдаваемых деклараций (расчетов) по осн. налогам за квартал	Одна декларация - по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН	Две декларации - НДС
Количество деклараций (расчетов) по итогам года	Одна декларация по единому налогу, декларация по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете	Декларации по НДФЛ, НДС, по взносам в ПФР, сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете	Бесспорное преимущество по количеству подаваемых деклараций
Налоговый учет	Книга доходов и расходов	Книга доходов и расходов и хозяйственных операций	Преимущество: вести «упрощенную» Книгу гораздо легче, так как в ней отраж. только финансовые операции
Метод признания доходов в налоговом учете	Кассовый метод	Кассовый метод
Порядок признания расходов	По факту оплаты согласно правилам, указанным в ст. 346.16 и 346.17 НК РФ	Кассовый метод согласно Порядку учета доходов и расходов, утвер. приказом Минфина и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430
Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ	Расходы учитываются в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ	Недостаток, так как перечень затрат, разрешенных при «упрощенном» учете, очень ограничен в отличие от общего режима, при котором на расходы можно отнести большинство обоснованных и документально подтвержденных затрат. Кроме того, расходы могут учитывать только предприниматели уплачивающие УСН, выбравшие объектом налог. доходы за вычетом расходов
Счета-фактуры, книги покупок и продаж	Не оформляются, так как организации и пред., раб. на УСН, не являются плательщиками НДС	Оформляются (при условии, что предприниматель не освобожден от уплаты НДС)	Преимущество: меньше «бумажной» работы
Налоговая нагрузка при наличии наемных работников	НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на случай травматизма	НДФЛ, взносы в ПФР и ФСС на случай травматизма	Преимущество: уплата страховых взносов (снижение мин. на 12% от начисленной заработной платы) ощутимо сказыв. на доходах пред. К тому же одной декларацией меньше

Предложения по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева В.И.