осуществления сброса сточных вод в водные объекты.
Конкретные дифференцированные ставки платы за пользование водными объектами были установлены исходя из характера этих объектов, видов водопользования и групп водопользователей, а также соблюдения установленных нормативов (лимитов) водозабора и сброса сточных вод.
При превышении установленных лимитов применяются кратные повышающие коэффициенты платежей. Как и по другим видам платежей за природные ресурсы были установлены различные льготы и по данным выплатам. Сумма платы включается в себестоимость продукции (работ, услуг), связанных с водопользованием.
При заборе воды предприятиями теплоэнергетики, использующими воду на нужды охлаждающих агрегатов (возвратное водопотребление), применяются два вида платежей: за водопотребление в пределах лимита забора воды плата производится в размере 30% величины установленного тарифа и за сверхлимитный забор плата производится по тарифу, установленному для данной водохозяйственной системы.
Размер платы за один кубометр безвозвратного водопотребления определяется исходя из средневзвешенного тарифа платы за воду из водохозяйственных систем, рассчитанного для данного предприятия, с коэффициентом 1,25.
Плата не взимается за подземные воды, которые извлекаются из недр попутно с полезными ископаемыми, а также в целях ликвидации вредного воздействия этих вод (подтопление, засоление и т.д.), кроме того, промышленные предприятия не платят за подземные лечебные и теплоэнергетические воды, подземные промышленные воды, используемые в качестве сырья для извлечения содержащихся в них полезных ископаемых.
Концепция платного водопользования приведена в таблице 1.
Таблица 1 - Концепция платного пользования (по книге «Водопользование и национальная безопасность»)
Виды платежейПлата за пользование (водный налог)Плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектовШтрафы и повышенные платежиЦель платыНалог государства за пользование водными объектамиСбор средств на восстановление и охрану водных объектов и защиту окружающей среды от вредного воздействия водАдминистративно-экономическое воздействие на нарушителей водного законодательстваСущность платыЗа забор воды, за пользование водными объектами без изъятия водыЗа забор воды, за пользование водными объектами без изъятия водыЗа ущерб, причиняемый водным объектам, за сверхлимитные заборы воды и сброс сточных вод нормативного качества, за сброс сточных вод сверхнормативного загрязнения, за пользование водным объектом без лицензии и за другие нарушения водного законодательстваЭкономическое содержание платежейЧасть дохода от использования водного объектаГодовая программа затрат на восстановление и охрану водного объектаСоздание дополнительных финансовых ресурсов для восстановления и охраны водных объектов и компенсации ущербов, причиняемых водному фонду в результате нарушения водного законодательстваПлательщикиЮридические лица, независимо от форм собственности, и граждане, вовлекающие водные объекты в хозяйственное и иное пользованиеЮридические лица независимо от форм собственности и граждане, вовлекающие водные объекты в хозяйственное и иное пользованиеЮридические лица независимо от форм собственности и граждане, вовлекающие водные объекты в хозяйственное и иное пользованиеИсточник платыСебестоимость продукции (услуг)Себестоимость продукции (услуг)ПрибыльАккумуляция платежейФедеральный бюджет -40%, бюджет субъекта федерации - 60%Федеральный бюджет -40%, бюджет субъекта федерации- 60%Федеральный бюджет - 40%, бюджет субъекта федерации - 60%Направление использования средствНа социальные нужды и управление водным фондомНа реализацию программ охраны и восстановления водных объектов, НИРНа восстановление и охрану водных объектов, ликвидацию ущерба водному объекту и окружающей среде
Нормативные правовые акты. Отношения по поводу использования и охраны водных объектов регулируются Водным кодексом Российской Федерации, федеральными законами, основными из которых являются "О плате за пользование водными объектами", "О недрах", "О безопасности гидротехнических сооружений", "Об охране озера Байкал", "Об охране окружающей природной среды", "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации", а также постановлениями Правительства Российской Федерации, законами и постановлениями органов законодательной и исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Совершенствование нормативного правового регулирования водных отношений должно осуществляться в следующих направлениях: обеспечение реализации государственной водной политики в соответствии с принятой концепцией, сопряжение административного и гражданского права, более широкое внедрение в сферу водопользования гражданских отношений и методов экономического регулирования, завершение разработки нормативных правовых актов, способствующих реализации принятых федеральных законов.
При этом должно быть обеспечено:
законодательное закрепление основ организации водного хозяйства и системы обустройства водных объектов;
совершенствование правового регулирования отношений собственности на водные объекты и разграничение функций и прав федеральных органов управления и органов управления субъектов Российской Федерации в области обустройства, охраны и использования водных объектов;
согласованность нормативной правовой базы на федеральном и региональном уровнях;
целевое использование средств, предназначенных для обустройства и охраны водных объектов, предотвращения вредного воздействия вод;
правовые гарантии по защите инвестиций в водное хозяйство;
законодательное и нормативное закрепление форм и методов участия общественных организаций и граждан в обсуждении водохозяйственных программ, общественном контроле за рациональным использованием и охраной водных ресурсов.
Основная задача нормирования сводится к тому, чтобы способствовать планированию и наиболее эффективному использованию в производственных процессах технически и экономически обоснованного количества воды. Нормирование включает разработку, утверждение и контроль за выполнением норм водопотребления и лимитов водопользования (включая сброс загрязняющих веществ).
Нормирование водохозяйственной деятельности основывается на понуждении водопользователей к исполнению водоохранных мероприятий, обеспечивающих достижение утвержденных краткосрочных целевых показателей состояния водных объектов.
Платежи за водопользование. Экономическая оценка водных ресурсов, обеспечивающая комплексный учет их количественных и качественных характеристик, должна стать методологической основой установления минимального уровня платы за пользование водными объектами. При этом плата за пользование водными объектами должна обеспечивать достижение следующих целей:
поступление доходов в бюджетную систему;
финансирование работ по обустройству, содержанию и охране каждого конкретного водного объекта на уровне, обеспечивающем поэтапное достижение долгосрочных целевых показателей его состояния;
стимулирование мероприятий по экономному использованию и эффективной охране водных ресурсов.
Часть платежей направляется на формирование Федерального целевого бюджетного фонда, другая - на формирование аналогичных фондов субъектов Федерации, третья, имея исключительно фискальную функцию, поступает в бюджеты различных уровней. Субъекты Федерации вправе назначать дополнительные (по отношению к федеральным) платежи за предоставление согласованного с водопользователями перечня услуг по достижению краткосрочных целевых показателей состояния водных объектов.
Средства Федерального целевого бюджетного фонда используются для субсидирования федеральных (бассейновых) программ восстановления и охраны водных ресурсов, а также для содержания специально уполномоченных государственных органов управления использованием и охраной водного фонда. Федеральные программы составляются с целью выполнения стратегических государственных задач в указанной сфере.
Средства Целевых бюджетных фондов субъектов Федерации используются на реализацию программ достижения целевых показателей состояния водных объектов на их территории. Эти фонды могут пополняться и из других источников: добровольные пожертвования, займы, страховые отчисления и пр.
Минимальные размеры платежей (по существу - их налоговая часть) являются предметом государственного регулирования. Регулирование осуществляется в целях поддержания баланса между общественно осознанной и политически выраженной необходимостью реабилитации водных объектов и сокращения вредных воздействий на них, с одной стороны, и потенциальной выгодой от использования водных объектов с учетом необходимых затрат на водоохранные мероприятия, с другой.
Регулирование платежей с целью создания более благоприятных условий для той или иной отрасли, территории и прочего признается нежелательным. В случае необходимости следует применять механизм прямых субсидий тем, кто в этом нуждается. При этом сумма платежей, в конечном счете, должна удовлетворять сформулированному выше требованию полного покрытия обоснованных затрат.
.2 Особенности исчисления налога на добычу подземной воды
Согласно пункту 1 статьи 333.8 главы 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Водным кодексом Российской Федерации, действовавшим до 1 января 2007 года и Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" специальное и (или) особое водопользование осуществлялось исключительно на основании лицензии. При этом пользование подземными водными объектами осуществлялось на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод, выдаваемой в соответствии с требованиями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".
Таким образом, водопользование может осуществляться только при наличии лицензии.
Вместе с тем, осуществление организациями и физическими лицами специального и (или) особого водопользования, требующего лицензирования, без соответствующей лицензии, не является основанием для неуплаты водного налога данными водопользователями. В данном случае водный налог должен уплачиваться по ставкам, установленным статьей 333.12 НК. При этом, за безлицензионное водопользование указанные организации могут привлекаться к административной ответственности на основании пункта 7.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в соответствии с которым, самовольное занятие водного объекта или его части, пользование ими без разрешения (лицензии), если получение таких предусмотрено законом, а равно без заключенного в соответствии с законом договора, либо с нарушением условий, предусмотренных разрешением (лицензией) или договором, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда.
Согласно разъяснениям Министерства Финансов Российской Федерации (письмо от 14.06.2006 N 03-07-03-02/24) для освобождения от налогообложения водным налогом объемов воды, забранной из водного объекта для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан, необходимо наличие соответствующей лицензии на осуществление указанного вида водопользования с обязательным отражением в ней лимитов водопользования или разрешенного (предельно допустимого) объема забираемой воды.
Исходя из вышеизложенного, вы являетесь плательщиком водного налога на общих основаниях без освобождения от налогообложения в части использования воды для орошения, водопоя скота и птицы.
.3 Порядок исчисления и взимания платы за пользование водными объектами
Налогоплательщиками водного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством <#"justify">Экономический районБассейн реки, озераНалоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забраннойиз поверхностных водных объектовиз подземных водных объектовСеверныйВолга300384Нева264348Печора246300Северная Двина258312Прочие реки и озера306378Северо-ЗападныйВолга294390Западная Двина288366Нева258342Прочие реки и озера282372ЦентральныйВолга288360Днепр276342Дон294384Западная Двина306354Нева252306Прочие реки и озера264336Волго-ВятскийВолга282336Северная Двина252312Прочие реки и озера270330Центрально- ЧерноземныйДнепр258318Дон336402Волга282354Прочие реки и озера258318ПоволжскийВолга294348Дон360420Прочие реки и озера264342Северо-КавказскийДон390486Кубань480570Самур480576Сулак456540Терек468558Прочие реки и озера540654УральскийВолга294444Обь282456Урал354534Прочие реки и озера306390Западно-СибирскийОбь270330Прочие реки и озера276342Восточно-СибирскийАмур276330Енисей246306Лена252306Обь264348Озеро Байкал и его бассейн576678Прочие реки и озера282342ДальневосточныйАмур264336Лена288342Прочие реки и озера252306Калининградская областьНеман276324Прочие реки и озера288336
территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования (таблица 3)
Таблица 3 - Налоговые ставки территориального моря РФ при заборе воды
МореНалоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м морской водыБалтийское8,28Белое8,40Баренцево6,36Азовское14,88Черное14,88Каспийское11,52Карское4,80Лаптевых4,68Восточно-Сибирское4,44Чукотское4,32Берингово5,28Тихий океан (в пределах территориального моря Российской Федерации)5,64Охотское7,68Японское8,04
) при использовании акватории:
поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях (таблица 4)
Таблица 4 - Налоговые ставки поверхностных водных объектов при использовании акватории
Экономический районНалоговая ставка (тыс. рублей в год) за 1 кв. км используемой акваторииСеверный32,16Северо-Западный33,96Центральный30,84Волго-Вятский29,04Центрально-Черноземный30,12Поволжский30,48Северо-Кавказский34,44Уральский32,04Западно-Сибирский30,24Восточно-Сибирский28,20Дальневосточный31,32Калининградская область30,84
территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод (таблица 5).
Таблица 5 - Налоговые ставки территориального моря РФ при использовании акватории
МореНалоговая ставка (тыс. рублей в год) за 1 кв. км используемой акваторииБалтийское33,84Белое27,72Баренцево30,72Азовское44,88Черное49,80Каспийское42,24Карское15,72Лаптевых15,12Восточно-Сибирское15,00Чукотское14,04Берингово26,16Тихий океан (в пределах территориального моря Российской Федерации)29,28Охотское35,28Японское38,52
) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики (таблица 6).
Таблица 6 - Налоговые ставки при использовании водных объектов без забора воды
Бассейн реки, озера, моряНалоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт.ч электроэнергииНева8,76Неман8,76Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень9,00Прочие реки бассейна Балтийского моря8,88Северная Двина8,76Прочие реки бассейна Белого моря9,00Реки бассейна Баренцева моря8,76Амур9,24Волга9,84Дон9,72Енисей13,70Кубань8,88Лена13,50Обь12,30Сулак7,20Терек8,40Урал8,52Бассейн озера Байкал и река Ангара13,20Реки бассейна Восточно-Сибирского моря8,52Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей10,44Прочие реки и озера4,80
) при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях (таблица 7).
Таблица 7 - Налоговые ставки при использовании водных объектов для целей сплава
Бассейн реки, озера, моряНалоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплаваНева1 656,0Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень1 705,2Прочие реки бассейна Балтийского моря1 522,8Северная Двина1 650,0Прочие реки бассейна Белого моря1 454,4Печора1 554,0Амур1 476,0Волга1 636,8Енисей1 585,2Лена1 646,4Обь1 576,8Прочие реки и озера, по которым осуществляется сплав древесины в плотах и кошелях1 183,2
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.
Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.
Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.
Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.
Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 <#"center">подземный ресурс водный налог
2. Порядок уплаты платежей за пользование водными ресурсами
.1 Практика исчисления и уплаты водного налога в РФ
Пример 1. На реке Северная Двина лесосплав осуществлялся четыре раза на разные расстояния при неизменном объеме 2 тыс. куб. м сплавляемой древесины на расстояние 100, 150, 200 и 250 км.
При ставке платы в 1650 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава правильный расчет платы производится следующим образом:
тыс. куб. м х 1650 руб. х 1 (то есть на расстояние 100 км) = 3300 руб.;
тыс. куб. м х 1650 руб. х 1,5 (то есть на расстояние 150 км) = 4950 руб.;
тыс. куб. м х 1650 руб. х 2 (то есть на расстояние 200 км) = 6600 руб.;
тыс. куб. м х 1650 руб. х 2,5 (то есть на расстояние 250 км) = 8230 руб.
Итого: 23 100руб.
Если же сложить общий объем сплавляемой древесины (8 тыс. куб. м), а затем умножить его на налоговую ставку с учетом общего расстояния сплава (700 км), то получим совершенно иную и гораздо большую сумму:
тыс. куб. м х 1650 руб. х 7 (то есть на расстояние 700 км) = 92 400 руб.
Таким образом, разница между правильно (23 100 руб.) и неправильно (92 400 руб.) исчисленными суммами составила 69 300 руб.
В принципе, учитывая, что объем сплава в данном случае был неизменным (2 тыс. куб. м), при расчете водного налога в данном случае можно было бы сложить только расстояние сплава. В этом случае сумма водного налога была той же:
тыс. куб. м х 1650 руб. х 7 (то есть на расстояние 700 км) = 23 100 руб.
Но уже при различных объемах сплавляемой древесины следует рассчитывать сумму водного налога отдельно по каждому случаю лесосплава, иначе сумма этого налога получится тоже завышенной.
Пример 2. Предприятие теплоэнергетики в отчетном периоде забрало 12 тыс. куб. м воды для технологических нужд, 8 тыс. куб. м для нетехнологических нужд и сбросило сточных вод 7 тыс. куб. м. Допустим, что размеры ставок платы для данного предприятия в регионе:
по забору воды для технологических нужд- 15 руб. за 1 тыс. куб. м;
по забору воды для нетехнологических нужд - 30 руб. за 1 тыс. куб. м;
за сброс сточных вод - 3,9 руб. за 1 тыс. куб. м. Определим сумму платы за пользование водными объектами: 12 тыс. х 15 + 8 тыс. х 30 + 7 тыс. 3,9 = 180 + 240 + 27,3 = 447,3 руб.
Пример 3. Расчет платы за пользование водными объектами производственным предприятием за отчетный период - месяц.
Установленный лимит забора воды для технологических нужд предприятия - 6000 м3 в месяц. Фактический объем воды, забранный из водного объекта, - 12000 м3. В отчетном периоде произведен также сброс сточных вод в пределах лимита 4000 м3 и сверх лимита 2000 м3.
Установленная ставка за забор воды в пределах лимита - 150 руб. за 1000 м3, за сверхлимитный забор воды - 750 руб. за 1000 м3 (150 5). Сумма платы за забор воды составляет 5400 руб. (900 + 4500), в том числе в пределах лимита 900 руб. (150 6) и сверх лимита 4500 (750 6).
Установленная ставка за сброс сточных вод в пределах лимита - 20 руб. за 1000 м3, сверх лимита 100 руб. за 1000 м3 (20 5). Сумма платы за сброс сточных вод составит 280 руб. (80 + 200), в том числе в пределах лимита 80 руб. (20 4), сверх лимита 200 руб. (100 2).
Общая сумма платы составит 5680 руб. (5400 + 280), в том числе в пределах лимита - 980 руб. (900 + 80) и сверх лимита 4700 руб. (4500 + + 200). Из общей суммы платы 5680 руб. подлежит уплате в федеральный бюджет 2272 руб. (5680 40 % : 100 %), в региональный и местный бюджеты по 1704 руб. (4080 30 % : 100 %).
.2 Проблемы и пути совершенствования уплаты налога за пользование водными ресурсами
С введением в действие главы 25.2 НК РФ еще более обострилась проблема соотнесения вида платежа и его характера. Очевидно, что формально водный налог относится к налоговым платежам, соответственно, он должен иметь все элементы, указанные в ст.17 НК РФ, и подходить под определение налога, данное в ст.8 НК РФ. И если все необходимые элементы налога имеются в наличии, о чем говорит сама структура и содержание главы 25.2 НК РФ, то с признаками налогового платежа вопрос решен не был. Основная проблема заключается в том, что водный налог, не обладает очевидным признаком индивидуальной безвозмездности. Его размер рассчитывается на основе объемов или других количественных характеристик использованных или потребленных водных ресурсов. В свою очередь, ставка налога различается не только по видам водных объектов, но и по так называемым экономическим районам. Анализ размеров ставок позволяет предположить, что в основу их дифференциации положен не только принцип экологической ценности водных объектов, но и потребительская ценность этих объектов для налогоплательщика, что также предполагает неналоговый характер этого платежа. Не углубляясь в рамках данной работы в вопросы экологического и природоохранного законодательства, лишь укажем на п.2 ст.333.12 НК РФ, который вводит меры ответственности не налогового, а природоохранного характера в нормах НК РФ, хотя и использует для этого налоговые инструменты. Подробнее об этом будет сказано ниже.
Содержание любого платежа, который НК РФ относит к налоговым, раскрывается через анализ его элементов.
Согласно ст.333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Под законодательством Российской Федерации в данном случае, в первую очередь, подразумевается Водный кодекс Российской Федерации (ВК РФ), который дает определения водопользования (ст.1 ВК РФ), общего и специального водопользования (ст.86 ВК РФ), особого водопользования (ст.87 ВК РФ). Также существует Перечень видов специального водопользования, утвержденный Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. N 70 "Об утверждении Перечня видов специального водопользования. К специальному водопользованию согласно
Перечню относится пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности и энергетики, сельского хозяйства, лесного хозяйства, гидроэнергетики, рекреации, транспорта, строительства, рыбного хозяйства, охотничьего хозяйства, лесосплава, добычи подземных вод, полезных ископаемых, торфа и сапропеля, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением следующих сооружений, технических средств и устройств:
-стационарных, передвижных и плавучих сооружений по механическому и самотечному забору воды из водных объектов;
-водоотводящих сооружений, предназначенных для сброса (закачки) в водные объекты, в том числе подземные, промышленных, коммунально-бытовых, коллекторно-дренажных, ливневых и других сточных вод, а также вод, откачиваемых из шахт, карьеров, разрезов;
-комплекса сооружений порта, в том числе для подхода, стоянки, загрузки, разгрузки и обслуживания судов, посадки и высадки пассажиров, ремонта, отстоя, технического осмотра судов и иных плавучих объектов;
-плотин, шлюзов-регуляторов и других водорегулирующих сооружений (в том числе временных перегораживающих сооружений);
-гидравлических электростанций (приплотинных, деривационных, приливных, гидроаккумулирующих);
-организованных пляжей, причалов для яхт, маломерных судов, водных мотоциклов и других технических средств отдыха на воде, а также других сооружений и устройств, предназначенных для. рекреационных и оздоровительных целей;
-платформ и искусственных островов;
-оросительных, обводнительных и оросительно-обводнительных мелиоративных систем;
-водохозяйственных сооружений тепловых станций и атомных электростанций, предприятий ядерного топливного цикла, предназначенных для водоснабжения, сброса отработанных вод, а также для охлаждения;
-землеройной, буровой, грузоподъемной, другой спецплавтехники при выполнении строительно-монтажных, изыскательских, дноуглубительных, разгрузочно-погрузочных (кроме транспортных и по предотвращению вредного воздействия вод), строительство и эксплуатация сооружений, подводных коммуникаций, прокладка кабелей, строительство мостов, подводных переходов газопроводов, продуктопроводов и других работ, добычи полезных ископаемых из недр, торфа и сапропеля со дна водного объекта;
-судов и других плавательных средств (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, а также сплав леса в плотах и кошелях.
Действующий Водный кодекс позволяет фирмам и предпринимателям использовать водные объекты для производственных нужд только на основании лицензии. Договор водопользования заключают после ее получения. Новый Кодекс лицензирование отменяет. Со следующего года водные объекты будут передавать в пользование на основании договора или специального решения. Выбор того или другого способа предоставления в пользование морей, рек, озер и прочих водных объектов зависит от целей предполагаемого водопользования.
-для судоходства (в т. ч. морского);
-для рыболовства, рыбоводства и охоты;
-для научных и учебных целей;
-для забора воды судами, чтобы обеспечить работу судовых механизмов, устройств и технических средств;
-для забора воды, чтобы обеспечить пожарную безопасность, предотвратить чрезвычайные ситуации или ликвидировать их последствия.
Использовать водные объекты для тех целей, которые требуют разрешения, организации и предприниматели вправе лишь на основании договора или решения. В противном случае им грозит административный штраф (ст.7.6 КоАП РФ). Для организаций его сумма составляет от 50 до 100 МРОТ (5000 - 10000 руб.). А вот предпринимателей могут оштрафовать на сумму от 3 до 5 МРОТ (300 - 500 руб.). Такие же санкции предусмотрены и за нарушение условий водопользования. Напомним, они должны быть прописаны в договоре или решении.
Если речь идет о заборе воды, то одним из условий договора или решения будет объем допустимого забора. Ответственность за превышение норматива установлена в самом Водном кодексе. Водопользователь должен будет заплатить штраф в пятикратном размере ставки платы за водопользование (п.3 ст.18 ВК РФ).
Кроме того, за нарушение правил водопользования (например, при сбросе сточных вод) предусмотрена и административная ответственность (п.1 ст.8.14 КоАП РФ). Для фирм штраф в составит от 100 до 200 МРОТ (10 000 - 20 000 руб.), а для предпринимателей - от 15 до 20 МРОТ (1500 - 2000 руб.). За такие нарушения возможен и другой вид наказания: приостановление деятельности на срок до 90 дней.
Также не нужно забывать, что моря, реки, озера, пруды и прочие водные объекты предоставляют в пользование для определенных целей. Использование их не по назначению может грозить потерей права водопользования по решению суда (п.3 ст.10 ВК РФ). Причем такие же последствия могут быть, если в период действия договора (решения) подобные объекты не используются вовсе.
Заключение
Вступивший в силу с 1 января 2006 Федеральный закон от 03.06.2006 № 73-ФЗ «О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации», внес дополнение в статью 333.8 главы 25.2 «Водный налог» НК РФ. Теперь плательщиками водного налога не являются организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений о предоставлении указанных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса. И это было лишь единственным дополнением в главу 25.2 «Водный налог» НК РФ.
В остальном порядок исчисления и уплаты водного налога, а также представления налоговых деклараций по нему остался прежним. Таким образом, с 2007 года в России одновременно взимаются два вида платежей за пользование водными объектами - водный налог и неналоговая плата. Причем при определенных условиях один и тот же водопользователь может уплачивать и водный налог, и неналоговую плату - только по разным водным объектам.
Россия занимает одно из первых мест в мире по запасам пресной воды, примерно половина из них, по заключению экологов, не соответствует санитарным нормам, а в регионах с развитой промышленностью вода вообще непригодна для питья.
С введением главы 25.2 «Водный налог» НК РФ и ряда других нормативных актов, включая Водный Кодекс РФ, проблема несанкционированного использования водных объектов будет исключена, тем более ставки водного налога повышаются.
Список использованных источников
1. Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 N 74-ФЗ (принят ГД ФС РФ 12.04.2006) (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2010).
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010).
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010).
. Приказ Минфина РФ от 12.02.2007 N 15н О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 марта 2005 г. N 29н Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.03.2007 N 9196).
. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М.: Магистр, 2012. - 358с.
. Вислогузов В.А. Водный налог будет увеличен почти в два раза «Коммерсантъ» № 111 (4411) от 24.06.2010.
. Глушкова В.Г., Макар СВ. Экономика природопользования: Учебное пособие. - М.: Гардарики, 2013. - 448 с.
. Григорьев Е.Г. Хозяйственный механизм территориального и водопользования. - М.: Наука, 2012. - 176 с.
. Кошкин Р.Л., Петрунин В.В. / Водный налог и плата за пользование водными объектами в 2009 году // Российский Налоговый Курьер. - 2009. - №12. - С.15-19.
. Краснощеков В.Н., Марголин A.M. Основные механизма направления обеспечения совершенствования экономического устойчивого функционирования и развития водного хозяйства России. - М.: МГУП, 2012.