Особенности проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организации на примере ООО 'Вилс'

Особенности проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организации на примере ООО 'Вилс'

Содержание

Введение

1. Камеральная налоговая проверка, как эффективная форма налогового контроля

1.1 Налоговая проверка, как основная форма проведения налогового контроля

1.2 Теоретические основы камеральной налоговой проверки. Организационно-структурное обеспечение камеральных налоговых проверок

1.3 Организационно-административная и правовая регламентация камеральной налоговой проверки

2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организации на примере ООО "Вилс"

2.1 Организация камеральной налоговой проверки: методы и этапы проведения камеральной налоговой проверки

2.2 Процедура проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организации на примере ООО "Вилс"

2.3 Анализ эффективности контрольной деятельности налоговых органов России за 2012-2013 гг.

3. Проблемы и направления совершенствования организации проведения камеральной налоговой проверки

3.1 Проблемы, возникающие при камеральной налоговой проверки

3.2 Направления совершенствования организации проведения камеральной налоговой проверки

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Камеральные налоговые проверки являются приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, не уступающей по эффективности выездным проверкам. Предметом КНП являются налоговые декларации и документы, предоставляемые для подтверждения соответствия заявленных сведений фактическим. В практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Причем сегодня стало естественным уклонение от налогов, как легальным - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом законодательства о налогах и сборах, так и нелегальным, т.е. запрещенными законом способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и не до поступления в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

Охват налогоплательщиков камеральными налоговыми проверками составляет 100 процентов, при этом камеральная проверка легче поддается автоматизации, что позволяет проводить внутри документарный контроль показателей налоговой отчетности.

Таким образом, актуальность темы настоящей дипломной работы объясняется тем, что камеральная налоговая проверка является приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, имеющая высокую степень эффективности.

Объектом исследования выступают общественные отношения, урегулированные нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, возникающие между налоговыми органами (их должностными лицами) и налогоплательщиками при осуществлении налогового контроля в форме камеральных налоговых проверок.

Предмет исследования составляют нормативные правовые акты различных отраслей законодательства, в том числе финансового, административного, информационного, регламентирующие правовые и организационные основы проведения камеральных налоговых проверок, а также вопросы изучения особенностей уклонения от уплаты налогов.

Целью работы является анализ деятельности налогового органа по организации и проведению камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль организации на примере ООО "Вилс", а также разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Осуществление поставленной цели предопределило решение ряда следующих задач:

) исследовать понятие и сущность камеральной налоговой проверки, а также методы ее проведения;

) определить порядок и сроки проведения камеральных налоговых проверок;

) проанализировать организацию и проведение камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль организации

) выявить проблемы и разработать пути их решения.

Теоретическую основу исследования составили труды ученых: A. B. Брызгалина, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.В. Гриценко, М.В. Карасевой, Т.В. Конюховой, Ю.А. Крохиной, С.Г. Пепеляева, Е.В. Покачаловой, Е.А. Ровинского, И.В. Рукавишниковой, Э.Д. Соколовой, Н.И. Химичевой, С.Д. Шаталова, A. A. Ялбуганова и других.

В дипломной работе были использованы положения общей теории налогового контроля, разработанные такими учеными как С.С. Алексеев, М.И. Байтин, В.Л. Кулапов, Н.И. Матузов, A. B. Малько, М.Н. Марченко, О.Ю. Рыбаков, И.Н. Синякин и другие.

налог прибыль камеральная проверка

Общие вопросы камеральной налоговой проверки, как формы налогового контроля рассматривались в трудах В.К. Андреева, В.В. Бесчеревных, К.С. Вельского, J1. K. Вороновой, О.Н. Горбуновой, C. B. Запольского, Т.В. Конюховой, H. A. Куфаковой, М.И. Пискотина, Е.А. Ровинского, В.М. Родионовой, Э.Д. Соколовой, С.Д. Цыпкина и других ученых.

Степень научной разработанности темы связанна с тем, что новые социально-экономические задачи российского государства обусловили активное развитие современного налогового законодательства, а также рост интереса среди российских ученых к проблемам правового регулирования налогового контроля.

Значение исследования определяется комплексной разработкой основных направлений, касающихся осуществления камеральной налоговой проверки на всех его стадиях, ориентированных на выработку правовых и организационных форм и методов деятельности налоговых органов по минимизации негативных тенденций развития налоговых правонарушений, осуществляемой специфическим субъектом - налоговым органом.

1. Камеральная налоговая проверка, как эффективная форма налогового контроля

1.1 Налоговая проверка, как основная форма проведения налогового контроля

Налоговую проверку можно определить как совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

В качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т.д.; а в качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, т.е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т.д. Такое понимание предметов налоговых проверок вполне соответствует контексту самого Налогового кодекса РФ.

Наиболее значимыми предметами налоговой проверки являются документы бухгалтерского учета и налоговые декларации, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативными актами.

Документы бухгалтерского учета - это носители информации в письменном виде, имеющие установленные реквизиты, фиксирующие наличие материальных ценностей и совершаемые хозяйственные операции с имуществом и денежными средствами. Требования к оформлению бухгалтерской документации и регистрам бухгалтерского учета устанавливаются положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Федеральным законом от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ "О бухгалтерском учете" и рядом других нормативных актов.

Так, например, первичные учетные документы (накладные акты приема-передачи и др.), посредством которых должны оформляться все хозяйственные операции организации, принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и имеют обязательные реквизиты. В соответствии со ст.9 Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательными реквизитами первичного учетного документа должно быть, например, наименование и дата составления документа; содержание хозяйственной операции; наименование должностей и личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и т.д.

Первичный учетный документ (накладная, счет и т.д.) должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания, поскольку предназначение первичного учетного документа состоит в том, чтобы впервые документально оформить совершенную хозяйственную операцию. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

На основе проверки бухгалтерских документов проводится контроль правильности совершенных операций, устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений, их причины. При исследовании документов используются различные приемы и способы проверки, например формальная, логическая и арифметическая поверка документов; сплошная и выборочная проверка первичных документов (в зависимости от степени охвата документов); приемы фактического контроля: пересчет денежных средств, визуальное наблюдение, учет реальных материальных ценностей, сопоставление документов и т.д. При этом отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и влечет ответственность по ст.120 НК РФ. Кроме того, бухгалтерские документы являются письменными доказательствами при рассмотрении судебных споров и должны удовлетворять требованиям, установленным для судебных доказательств.

При проведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:

. Подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение дела налогоплательщика, т.е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций, балансов, отчетов, расчетов по налогам и т.д.);

. Проведение налоговой проверки;

. Оформление результатов налоговой проверки.

Поведение налоговых проверок всегда в определенной степени является "вторжением" в хозяйственную деятельность проверяемых организаций. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает непосредственное взаимодействие или столкновение интересов представителя государства, которым является должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, - с одной стороны, и должностных лиц организации - налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя) - с другой стороны. Поэтому для установления сбалансированности интересов обеих сторон в налоговом контрольном правоотношении необходимо было определить правовой статус сторон при проведении налоговых проверок, а также последовательность их действий, что и было установлено в Налоговом Кодексе РФ. С правовой точки зрения установление в кодифицированном акте последовательности действий сторон с одновременным определением правового статуса участников этих действий может рассматриваться как придание процессуальной формы действиям сторон соответствующих контрольных правоотношений.

Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ поведения мероприятий налогового контроля. Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.

После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят, прежде всего, тщательная подготовка к ней, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.

Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа - акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.

Участники налоговых проверок - это лица, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ наделены полномочиями либо имеют права и обязанности при совершении действий в ходе осуществления налоговой проверки.

По функциональному критерию участников налоговой проверки можно подразделить на следующие группы:

уполномоченные органы: налоговые органы;

налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки;

эксперты, переводчики, специалисты, свидетели, понятые.

Различают следующие виды налоговых проверок.

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка (от лат. Cameral - свод, сводчатый потолок, замыкающий пространство) - это проверка органом налогового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.

Выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

В зависимости от полноты охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле - и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерными для всего массива документов организации.

В зависимости от объема проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка - это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Выборочная проверка - это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, которая представляет собой или элемент комплексной проверки, или отдельную проверку. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

Тематическая (целевая) проверка - это проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются при комплексной или выборочной проверке и либо отражаются в актах этих проверок, либо оформляются как приложения. Возможны и самостоятельные тематические проверки.

Законами и нормативными актами, установленными для проведения отдельных видов государственных налоговых проверок, предусматриваются контрольные проверки, цель которых - установить факт некачественной проверки, ранее проведенной налоговым органом. Если нарушения при проведенной ранее налоговой проверке были допущены должностными лицами налоговых органов, то такие лица согласно НК РФ должны быть привлечены к дисциплинарной и даже к уголовной ответственности.

Для контроля устранения отмеченных недостатков органы государственного налогового контроля используют повторные проверки, которые проводятся по тем же вопросам, по которым проводились предыдущие. Повторная проверка может проводиться за те же отчетные периоды, что и предыдущая, но, как правило, нормативными актами (например, ст.87 НК РФ) предусмотрены ограничения на проведение таких проверок.

В соответствии со ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка - это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также друг документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

. Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется один раз в квартал, некоторые - один раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько - от 7 до 13, бухгалтерская отчетность (3-5 форм) и неограниченное количество документов (справок, расчетов, пояснительных записок и т.п.), прилагаемых к декларациям.

. Массовый характер ошибок, допускаемых плательщикам при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и, соответственно, применению налоговых и административных санкций по результатам камеральных проверок.

. Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов "по данным плательщика". Кроме того, срок проведенной камеральной проверки ограничен тремя месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом в весьма короткий срок (три месяца) налоговая инспекция должна обработать каждую декларацию два раза: первый раз для начисления налогов "по данным плательщика" в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности, второй раз - для собственно камеральной проверки.

. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям "по произвольной форме".

. Обязанность плательщика - подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации, первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и др.).

На первом этапе работы налоговой инспекции (в 1990-1991 гг.) сформировалась определенная технология приема и камеральной проверки налоговой отчетности. Она была ориентирована на сдачу отчетов плательщиками лично инспектору и ее проверку в присутствии представителя организации. В этом случае имелась возможность выяснить и устранить все ошибки, допущенные бухгалтером при составлении отчета и деклараций, а при необходимости - оформить финансовые и административные санкции.

Недостатком этой технологии была ее большая трудоемкость, которая в условиях многократного увеличения числа плательщиков и нагрузки на налогового инспектора в 1991-1995 гг. потребовала коренного изменения в организации работы с отчетностью с учетом дополнительных возможностей внедряемой компьютерной техники.

Отчетность стала приниматься дежурными налоговыми инспекторами, которые проводили ее визуальную проверку (полнота форм и заполнение всех необходимых реквизитов), а плательщику назначали время, в которое он должен был прибыть на "защиту" отчета. До назначенного времени инспектор вводил данные из отчета в компьютер и проводил камеральную проверку отчетности, подготавливал необходимые документы на санкции к налогоплательщикам. В ходе "защиты" выяснялись спорные вопросы, возникающие в процессе анализа отчетности, и до оформлялись все необходимые документы.

К моменту вступления в действие НК РФ эта технология была модернизирована путем отказа от обязательной "защиты" отчетов. Инспектора стали по телефону приглашать на "защиту" только тех плательщиков, отчетность которых вызывала вопросы в ходе камеральной проверки.

Таким образом камеральная налоговая проверка является эффективной и основной формой налогового контроля, под которой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа. Также камеральная проверка имеет двойное назначение: как средство контроля за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и как основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

1.2 Теоретические основы камеральной налоговой проверки. Организационно-структурное обеспечение камеральных налоговых проверок

В Налоговом Кодексе РФ под камеральной налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Целью камеральной проверки является: контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Обобщив все вышеизложенное, мы можем определить основные задачи камеральной проверки:

визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

логический контроль за наличием искажений в отчетной информации - проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями, сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;

предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.

Согласно статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации субъектами проверки являются следующие категории налогоплательщиков:

Организации;

Физические лица;

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных

предпринимателей без образования юридического лица.

Данный вид проверки проводится на основе представленных налогоплательщиком деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также иных документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Под иными документами следует в первую очередь понимать налоговую отчетность, представленную налогоплательщиками по другим налогам, а также ранее представленные им налоговые декларации и документы за предшествующие налоговые или отчетные периоды. Вместе с тем налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию.

Единственное ограничение заключается в том, что испрашиваемая налоговым органом дополнительная информация должна быть связана с проверяемой налоговой декларацией, то есть относиться к проверяемому налоговому периоду и использоваться при исчислении проверяемого налога.

Соответственно, объектом камеральной проверки будут являться документы, то есть деловые бумаги, представленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога; налоговые декларации, а также другие носители информации, письменно или в иной форме отражающие деятельность налогоплательщика и имеющиеся у налогового органа. Источниками информации при осуществлении камеральной налоговой проверки являются физические лица, привлечение которых к данной процедуре налогового контроля предусматривает НК РФ

Существуют организационно-правовые методы налогового контроля, которые используются при проведении камеральных проверок.

Под ними понимается совокупность взаимосвязанных процессуальных действий, которые направлены на получение необходимых данных и обеспечение доказательств по фактам налоговых правонарушений. Итак, при проведении камеральной проверки проводятся такие мероприятия, как проверка документов, получение объяснений налогоплательщиков, опрос свидетелей, привлечение специалистов, проведение экспертизы, проведение встречной проверки.

Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.

Основными этапами камеральной проверки являются:

) проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

Таким образом целью камеральной налоговой проверки является: контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

1.3 Организационно-административная и правовая регламентация камеральной налоговой проверки

Нормативно-правовое регулирование камеральных проверок ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 1 НК РФ, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Основу правового регулирования назначения и проведения камеральных налоговых проверок составляют ст.87 - 88 НК РФ. В дополнение к этому налоговым ведомством разработано и утверждено огромное количество методических указаний по проведению камеральных налоговых проверок по различным основаниям (в зависимости от подлежащих уплате налогов (сборов), от видов деятельности, от категории налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и т.д.), но все они предназначены для служебного пользования, не являются согласно п.2 ст.4 НК РФ нормативными правовыми актами и обязательны для исполнения только сотрудниками налоговых органов.

Самым высоким по статусу документом, определяющим нормативно-правовую базу налоговых проверок, является Конституция РФ. Конституционное законодательство имеет основополагающее значение для всех отраслей законодательства, права и правовых институтов.

Принципиальное значение для формирования и функционирования всей системы налогового законодательства имеет норма Конституции РФ, содержащаяся в ч.1 ст.15, согласно которой законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции России. Кроме того, некоторые нормы конституционного права, не теряя своего значения, одновременно входят в состав налогового права.

Так, ст.57 Конституции РФ содержит положение, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта норма является базовой, исходной для выработки принципов и механизмов правового регулирования налоговых отношений. Нормы этой статьи выполняют и охранительные функции по защите интересов всех налогоплательщиков, поскольку запрещают необоснованное увеличение налогового бремени путем придания налоговым предписаниям обратной силы.

В других статьях Конституции РФ устанавливается компетенция федеральных и местных органов власти по вопросам регулирования налоговых отношений и регламентируются особенности принятия законов по вопросам налогообложения.

Налоговый кодекс РФ с 1999 года комплексно унифицировал не только предмет правового регулирования налоговых отношений, но и установил особые юридические средства регулирования - установления и формы, касающиеся способов возникновения прав и обязанностей, средств юридического воздействия, способов защиты прав, процедурно-процессуальных форм и т.д. В новой редакции ст.88 НК РФ по сравнению с предыдущей более подробно прописана процедура проведения камеральной налоговой проверки, четко очерчен круг полномочий по истребованию дополнительных сведений и документов сотрудников налоговых органов, проводящих камеральную налоговую проверку, решен ряд принципиальных для налогоплательщика вопросов, связанных с порядком оформления результатов камеральной налоговой проверки, но положения, касающиеся места и сроков проведения камеральных налоговых проверок и порядка назначения камеральной налоговой проверки остались неизменными. С принятием Налогового кодекса Российской Федерации впервые на уровне закона регламентирован порядок проведения налоговых проверок.

С одной стороны, это является гарантией прав налогоплательщика при осуществлении мероприятий проверки, а с другой - упорядочивает работу должностных лиц налоговых органов, так как НК РФ предоставил им ряд дополнительных полномочий и возможностей, которыми ранее они не обладали.

Взаимодействие государства в лице своих компетентных органов с налогоплательщиками при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений - контрольных налоговых правоотношений. Контрольные налоговые правоотношения - это правоотношения процессуального характера, обеспечивающие надлежащую реализацию имущественных (материальных) налоговых правоотношений. Правоотношения, возникающие в результате проведения камеральной налоговой проверки, носят регулятивный характер, но при обнаружении налогового правонарушения перерастают в охранительные правоотношения, связанные с возбуждением дела о налоговом правонарушении.

Нормативно-правовая база, регулирующая порядок и процедуру проведения камеральной налоговой проверки, стала активно развиваться с 1998 года, после вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Рассматривая вопрос о правовом регулировании проведения камеральной налоговой проверки, можно говорить о совокупности норм, входящих в различные отрасли права. Поэтому, такой комплекс норм получает отражение не в системе права, а в системе законодательства. Только имея в виду систему законодательства, можно выделить нормативные акты, регулирующие общественные отношения в сфере проведения камеральной налоговой проверки.

Законодательство о камеральных налоговых проверках представляет собой совокупность нормативно-правовых актов различной юридической силы. Так, источниками, или формами, налогового права в отношении налогового контроля, в общем, и осуществления камеральных проверок, в частности, являются законы и указы, а также подзаконные акты органов исполнительной власти, в которых содержатся нормы, регулирующие налоговые отношения, возникающие в процессе налогового контроля. Основу этих источников составляют Конституция Российской Федерации и акты законодательства о налогах и сборах, к числу которых, согласно ст.1 Налогового кодекса РФ относятся Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы.

Конституция Российской Федерации 1993 г. не содержит прямого закрепления основ налогового контроля и порядка-проведения налоговых проверок, однако она содержит отправные принципы правового регулирования налоговых правоотношений как нормативно-правовой акт, обладающий высшей юридической силой. Эти исходные начала вытекают из многих конституционных положений. Так, например, ст.57 Конституции РФ закрепляет обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы; ст.71 и ст.72 разграничивают предметы ведения Российской Федерации и ее субъектов в области установления налогов и сборов, финансовой политики государства; ст.74 запрещает установление на территории Российской Федерации пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. Также без уплаты в бюджет налогов и сборов невозможна реализация многих конституционных прав человека и гражданина (право на медицинскую помощь, право на образование, право на получение пенсий, пособий и т.д.), а, следовательно, государство в лице уполномоченных органов, должно обеспечивать контроль за своевременностью и полнотой уплаты установленных налогов и сборов.

Таким образом, ключевые положения, регулирующие налоговые правоотношения, закреплены в Конституции РФ.

Основным правовым источником, регламентирующим налоговый контроль, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 14 части первой НК РФ "Налоговый контроль" регулирует отношения, связанные с учетом налогоплательщиков; рассматривает вопросы получения необходимой для осуществления налогового контроля информации от соответствующих органов, организаций, уполномоченных лиц и банков; определяет правила проведения налоговых проверок и регламентирует действия по их осуществлению.

Таким образом, можно констатировать, что налоговое законодательство является непосредственной основой правового регулирования проведения камеральных налоговых проверок как одного из элементов налогового контроля.

2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организации на примере ООО "Вилс"

2.1 Организация камеральной налоговой проверки: методы и этапы проведения камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных некоммерческой организацией, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства. В перспективе планируется сделать камеральные проверки основной формой налогового контроля. Связано это со следующими обстоятельствами. Во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддающейся автоматизации. Во-вторых, данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления организацией налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. После истечения указанного срока в отношении налогоплательщика не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой проверки. Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от организации отчетных документов и налоговых расчетов, т.е. без выхода на предприятие.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое. Традиционно под методом понимается "способ теоретического исчисления или практического осуществления чего-либо", "способ достижения некоторой цели и состоит из совокупности приемов теоретического или практического познания деятельности". В нашем случае метод можно определить как совокупность методов и приемов, применяемые уполномоченными органами, для проведения камеральных налоговых проверок. При этом используются различные методы проведения налоговых проверок.

) Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность расчетов;

) Формальная проверка: проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов;

) Проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов;

) Сопоставление различных документов.

Камеральные проверки отчетов и расчетов организации проводятся по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующими инструкциями. В ходе проведения камеральных налоговых проверок, как правило, сразу же могут быть выявлены и зафиксированы нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения сроков уплаты налогов, сроков представления налоговых деклараций или других документов и т.д., т.е. материалы камеральной налоговой проверки позволяют квалифицировать совершение организацией налогового правонарушения. В таком случае, очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, тем более что ст.101 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материалов налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки).

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается организации с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у организации дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

На начальном этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения. На практике случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречаться исправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по утвержденной форме в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти дней. Указанное требование не распространяется на следующие случаи:

выявлены обстоятельства, свидетельствующие о налоговых правонарушениях;

установлены факты, что сумма налога к возмещению (уменьшению) или доплате (уплате) исчислена налогоплательщиком в завышенном размере.

Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, налоговый орган истребует у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и (или) истребует у иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика для включения в план

Основными этапами камеральной проверки являются:

) проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

) проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

) проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

) проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

В ходе этапа правильности исчисления налоговой базы, при проведении камеральной налоговой проверки, выполняются мероприятия камерального анализа, которые заключаются в:

проверке взаимоувязки отдельных отчетных и расчетных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы;

проверке соответствия представленных отчетных показателей результатам налоговой отчетности прошлых отчетных периодов;

поиске наличия взаимной связи между показателями бухгалтерской отчетности и результатами, отраженными в налоговых декларациях, а также определенных показателей деклараций по конкретным видам налогов;

оценке данных, отраженных в бухгалтерской отчетности малых и крупных предприятий <#"justify">Методы камеральной налоговой проверки определяются отдельно в каждом конкретном случае и зависят от:

уровня и тяжести нарушений налогового законодательства налогоплательщиком;

возможности осуществления автоматической обработки информации;

опыта сотрудников, назначенных в состав камеральной налоговой проверки.

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, не имеет права требовать от налогоплательщика предоставления дополнительных сведений, получения объяснений, а также дополнительных документов, которые могут подтвердить правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

С учетом вышеизложенного можно сделать вывод, что основными методами проведения налоговых проверок являются: арифметическая проверка - проверяется арифметическая правильность расчетов; формальная проверка - проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов; проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов; сопоставление различных документов. Конкретные методы камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно.

2.2 Процедура проведения камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль организации на примере ООО "Вилс"

ООО "Ингушский завод легких сплавов "Вилс" - машиностроительное предприятие Республики Ингушетия, изготавливающее изделия лёгких сплавов. Завод "Вилс" был основан на месте бывшего завода "Электроинструмент" в 2000 году.

Основная продукция:

изделия из легких сплавов;

литформы, прессформы;

кокили для производства изделий из алюминиевых, цинковых и титановых сплавов;

алюминиевая проволока;

оцинкованные ведра.

Завод " Вилс" находится по адресу: Республика Ингушетия, г. Назрань, пр. Базоркина, 70.

Представителем ООО "Вилс" была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль. Должностным лицом Межрайонной ИФНС России № 1 по РИ была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации "Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций". Проверка произведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, начата 28 июля 2013 г. - окончена 2 августа 2013.

Должностным лицом налогового органа была проведена формальная проверка, которая включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов, проверяется также наличие и четкое заполнение всех обязательных реквизитов. В ходе проведения формальной проверки никаких ошибок в заполнении налоговой отчетности обнаружено не было.

Следующим этапом камеральной налоговой проверки является арифметическая проверка, которая дает возможность оценить правильность подсчета того или иного показателя.

В ходе проверки было установлено следующее: согласно данных налоговой декларации за первое полугодие 2013 г. ООО "Вилс" была получена прибыль в размере 558 117 руб., следовательно, налоговая база для исчисления налога на прибыль составила 558 117 руб., сумма налога на прибыль - 111 623 руб., в т. ч. федеральный бюджет - 11 162 руб., бюджет субъекта РФ - 100 461 руб. Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период по данным предприятия - 39 563 руб., в т. ч. федеральный бюджет - 3 957 руб., бюджет субъекта РФ - 35 606 руб.

Согласно данным налоговой декларации за первый квартал 2013 г. ООО "Вилс " исчислен налог на прибыль 1 661 руб. в т. ч. федеральный бюджет - 166 руб., бюджет субъекта РФ - 1 495 руб., а также начислены авансовые платежи на 2 квартал 2013 г. в сумме 1 661 руб., в т. ч. в федеральный бюджет 166 руб., бюджет субъекта РФ - 1 495 руб.

По данным камеральной проверки налоговой декларации за первое полугодие 2013 г. сумма начисленных авансовых платежей должна составлять 3 322 руб., в т. ч. в федеральный бюджет - 322 руб., бюджет субъекта РФ - 2 990 руб. Следовательно, предприятием необоснованно заявлена сумма начисленных авансовых платежей в сумме 39 563 руб., в федеральный бюджет - 3 957 руб., бюджет субъекта РФ - 35 606 руб. Предприятием сумма налога на прибыль к доплате, заявлена сумма: федеральный бюджет - 7 205 руб., по строке 271 - сумма налога на прибыль к доплате, заявлена сумма 64 855 руб. По данным камеральной проверки сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет - 10 830 руб. (11 162 руб. - 332 руб.), бюджет субъекта РФ - 97 471 руб. (100 461 руб. - 2 990 руб.).

Согласно состоянию расчетов на 28 июля 2013г. ООО "Вилс" по федеральному бюджету имело переплату в сумме 11 208 руб.; по бюджету субъекта РФ - 100 833 руб. В итоге по результатам проверки установлено, что ООО "Вилс" была произведена неполная уплата налога на прибыль организаций: федеральный бюджет - 3 625 руб., бюджет субъекта РФ - 32 616 руб.

На основании вышеизложенного и законодательства РФ было предложено взыскать с ООО "Вилс" суммы не полностью уплаченного налога на прибыль организаций в размере 36 241 руб., в т. ч.3 625 руб. - федеральный бюджет; 32 616 руб. - бюджет субъекта РФ, а также не привлекать к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст.109 НК РФ - "отсутствие события налогового правонарушения", внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Должностным лицом Межрайонной ИФНС России № 1 по РИ была проведена нормативная проверка. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. В ходе проведения нормативной проверки, никаких ошибок в применении налоговых ставок не было выявлено.

Если после рассмотрения должностным лицом налогового органа, проводящим камеральную проверку представленных пояснений и документов налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового Кодекса.

В акте камеральной налоговой проверки отражаются факты следующих налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом:

) статьей 116 " нарушение срока постановки на учет в налоговом органе";

) статьей 118 " Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке";

) статьей 119 "Непредставление налоговой декларации"

) статьей 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения";

) статьей 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога";

) статьей 123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов";

) статьей 125 "Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест";

) пунктом 1 статьи 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля";

) статьей 129.2 " Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса".

Налоговые правонарушения, совершенные банком, предусмотренные главой 18 Налогового кодекса, а также обнаруженные в ходе камеральной налоговой проверки налоговые правонарушения иных лиц оформляются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Налогового кодекса.

При составлении акта налоговой проверки налоговым органом необходимо обеспечить идентичность всех экземпляров акта налоговой проверки, в том числе по количеству и составу приложений к акту налоговой проверки, являющихся его неотъемлемыми частями. Приложениями к акту налоговой проверки могут являться материалы, полученные в ходе проверки и мероприятий налогового контроля, а также иные документы и предметы, составляющие доказательственную базу по выявленным в ходе камеральной налоговой проверки нарушениям законодательства о налогах и сборах. При этом документы, полученные непосредственно от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки могут не прилагаться.

Акт налоговой проверки после подписания лицами, проводившими соответствующую проверку, подписывается лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Одновременно с подписанием акта налоговой проверки лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем), вручается акт проверки. Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. Вручение акта проверки производится со всеми в нем указанными приложениями. В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его составитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или по месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправления заказного письма.

Акт проверки, проводимой в рамках контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионе страхование, налоговым органом его представителю не вручается. Акт и материалы проверки, проводимой в рамках контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не более двух месяцев со дня составления акта передаются органам Пенсионного фонда Российской Федерации для принятия решения в соответствии с полномочиями, составленными органам Пенсионного фонда Российской Федерации законом, направления требования об уплате недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также для дальнейшего взыскания недоимки, пени и штрафов в установленном порядке.

Таким образом, камеральная налоговая проверка - проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

2.3 Анализ эффективности контрольной деятельности налоговых органов России за 2012-2013 гг.

Современные социально-экономические условия в стране вынуждают налогоплательщиков скрывать свои доходы, что способствует ускоренному совершенствованию налоговой системы, так как в основном именно страх последующей юридической ответственности является самым значимым обстоятельством, заставляющим платить налоги. Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы России является обеспечение устойчивого сбора налогов.

Мобилизуемые средства в бюджет РФ в виде налогов и других обязательных платежей во многом зависят от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативных актов. Вследствие неуплаты налогов образуется диссонанс в бюджете, в результате чего не выполняются различные программы государства, нарушается финансирование обороноспособности страны, не выплачиваются пенсии, заработная плата государственных предприятий, страдает медицинская сфера. Эти факторы являются наиболее значимыми при оценке стабильности и финансовой самостоятельности государства. И это далеко не все проблемы, которые возникают из-за несовершенства налоговой системы.

В этой связи в настоящее время уделяется много внимания реформированию налогового администрирования с целью повышения эффективности работы налоговых органов. Обычно, рассматривая вопрос об эффективности какой-либо контрольной деятельности, прежде всего, имеют в виду адекватность достигнутых в процессе ее осуществления результатов намеченным целям, степень приближения результата к цели с одновременным учетом произведенных затрат.

Для всесторонней оценки эффективности осуществления налогового контроля в России за отчетный период первоначально следует проанализировать показатели результативности.

Таблица 2.1.

Результативность налогового контроля в РФ за 2012-2013 гг.

ПоказательЗначение показателяГод20122013Количество осуществленных камеральных и выездных проверок, тыс. 3497422834244473Дополнительно начислено платежей по результатам всех проверок, руб. 369 429 788 000334 918 249 000Показатель результативности налогового контроля (руб. до начислено на 1 проверку) 10,5629,780

Согласно данным ФНС России за 2012 год органами ФНС было проведено 34974228 проверок, общая сумма дополнительных начислений, включая налоговые санкции и пени составляют 369 429 788 000 рублей, следует отметить, что в 2013 году было проведено 34244473 налоговых проверок, из них 34204702-камеральных и 39771-выездных, это говорит о том, что за 2013 год было проведено меньше выездных и камеральных проверок на 729755 проверки, выясним, пострадали ли результативность одной налоговой проверки от сокращения общего числа налоговых проверок.

Используя данные таблицы 2.1 мы можем рассчитать значение показателя П. рез, характеризующего результативность одной проверки:

П. рез = Д / К, где

Д - дополнительно начисленные платежи, руб.;

К - количество камеральных и выездных проверок всего, единицы.

Из данного анализа следует, что результативность одной налоговой проверки на 2013 г ниже на 728 рублей сравнительно с 2012 годом.

Таблица 2.2.

Результативность камерального налогового контроля в РФ за 2012-2013 гг.

ПоказательЗначение показателяГод20122013Количество осуществленных камеральных проверок, 34 918 28834 204 702Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных проверок всего, руб. 57 891 115 00055 876 794 000Показатель результативности камерального контроля (руб. до начислено на 1 проверку) 1 6571 633

Как видно из таблицы результативность камерального контроля, резко снизилась в 2013 году, впоследствии незначительно снижается и получает свое закрепление на уровне 1 633 тысяч рублей, до начисленных по результатам 1 проверки, следует подчеркнуть, что количество камеральных проверок сократилось за 2013 на 713586 проверки, что повлияло на результативность контрольной деятельности налоговых органов. Такие показатели деятельности в 2012-2013 годах говорят о снижении качества работы налоговых органов.

Далее рассмотрено соотношение итогов выездного налогового контроля за период 2012-2013 гг. Следует заметить, что именно выездные налоговые проверки вносят основную лепту в процесс формирования результата налогового контроля, так как главной целью осуществления камерального контроля служит охват как можно большего количества налогоплательщиков и отбор недобросовестных из них для их последующего выездного контроля.

Таблица 2.3

Результативность выездного налогового контроля в РФ за 2012-2013 гг.

ПоказательЗначение показателя Год20122013Количество осуществленных выездных проверок. 55 94039 771Дополнительно начислено платежей по результатам выездных проверок всего, руб. 311 538 673 000279 041 455 000Показатель результативности выездного контроля (руб. до начислено на 1 проверку) 5 5697 016

Как видно из представленных данных, существенный рост значений показателя результативности не зависит от увеличения количества проводимых выездных налоговых проверок. Следует повышать качество деятельности органов, в области регистрации вновь создаваемых юридических лиц.

Таким образом, проведенный анализ по результатам проведенной количественной оценки осуществления деятельности ФНС России по контролю в области соблюдения налогового законодательства в РФ были использованы статистические данные о деятельности ФНС за период 2012-2013 гг. Анализ полученных результатов показал, что в России за рассматриваемый период значительно возросла результативность налогового контроля (как камерального, так и выездного). В то же время наблюдается снижение количества проводимых мероприятий выездного контроля, уровень взыскания до начисленных платежей повысился.

3. Проблемы и направления совершенствования организации проведения камеральной налоговой проверки

3.1 Проблемы, возникающие при камеральной налоговой проверки

В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии. Согласно ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Предусмотренные в ст.88 НК РФ правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных проверок (возможность затребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и дополнительные документы и т.д.), позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций.

В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

Законодательная база, регулирующая правоотношения в сфере осуществления мероприятий камеральной налоговой проверки, в последние годы претерпевает существенные изменения, однако многие проблемы в области правового и организационного обеспечения камеральной налоговой проверки остаются нерешенными, о чем свидетельствует как правоприменительная практика налоговых органов, так и практика арбитражных судов.

В настоящее время камеральные проверки остаются существенным фактором пополнения бюджета. Особо важным направлением камеральной проверки является проверка обоснованности заявленных плательщиком к возмещению сумм НДС, а также применение налоговых льгот в части исчисления НДС. На сегодняшний день проблема возмещения НДС из федерального бюджета остается серьезным препятствием для развития российского экспорта, поскольку налоговые органы в большинстве случаев не могут проверить реальность экспортных операций в срок менее чем 1 год. В связи с тем что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалось, многие аспекты осуществления камеральной налоговой проверки в настоящее время не урегулированы законом, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и инспекциями Федеральной налоговой службы, а также нередки противоречия между различными судебными инстанциями.

До внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс судебные органы, разрешая подобные проблемы на практике, оставляют за налоговым органом право проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика с учетом вновь открывшихся обстоятельств. Данное положение подтверждается Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 октября 2007 г. N 10678/07, в котором говорится, что налоговые органы могут "провести выездную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты того же налога по тем же налоговым периодам и принять соответствующее решение по результатам такой проверки".

Также при решении данной проблемы, на наш взгляд, государству в лице компетентных органов необходимо рассмотреть вопрос заключения международных соглашений, предусматривающих согласованные действия налоговых органов стран по администрированию налоговых и иных обязательных платежей, полномочия налоговых органов страны осуществлять взыскание налогов с граждан в пользу другой страны, перед которой гражданин имеет неисполненные обязанности по уплате налога, применение мер обеспечения такого взыскания (арест имущества, приостановление операций по счетам). Подобные соглашения существуют в настоящее время с некоторыми иностранными государствами и предполагают обмен информацией. В соответствии с ними в Российскую Федерацию поступает информация о регистрации налогоплательщиков, открытии счетов, полученных доходах и уплаченных суммах налогов, иная информация, связанная с налогообложением. В свою очередь, Российская Федерация предоставляет аналогичную информацию. Помимо разработки и заключения соглашений, совершенствования международного информационного взаимодействия требуют решения технические проблемы (внедрение единого формата передачи данных, защита каналов связи и т.д.).

Таким образом, для выполнения требований статьи 88 (камеральная налоговая проверка) НК РФ необходимы в первую очередь активная правотворческая деятельность компетентных законодательных органов, основанная на сложившейся правоприменительной практике, а также разработка и внедрение механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задачи новых технологий налоговых проверок и органов по сбору налогов, обеспечивать оперативное проведение проверок с максимальным охватом налогоплательщиков, повышение объективности информации, содержащейся в информационных базах данных, анализ информации о налогоплательщиках для рационального отбора налогоплательщиков на выездную налоговую проверку, проведение оптимальной пред проверочной подготовки специалистов перед выходом на проверку. В связи с тем что налоговое законодательство в области организации и проведения мероприятий камеральной налоговой проверки окончательно не сформировалось, многие аспекты осуществления камеральной налоговой проверки в настоящее время не урегулированы законом, на практике возникает большое количество споров между налогоплательщиками и инспекциями Федеральной налоговой службы, а также нередки противоречия между различными судебными инстанциями.

Наиболее часто встречающейся проблемой, с которой сталкиваются налоговые органы при проведении камеральных налоговых проверок, это занижение налоговой базы по, налогу на доходы физических лиц, так называемая зарплата "в конвертах" а также страховых взносов. Для налоговых органов - это такие выплаты работникам, которые работодатель не учитывает при налогообложении. То есть, по сути, это схема, позволяющая работодателям уклониться от уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, для выполнения требований статьи 88 (камеральная налоговая проверка) НК РФ необходимы в первую очередь активная правотворческая деятельность компетентных законодательных органов, основанная на сложившейся правоприменительной практике, а также разработка и внедрение механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задачи новых технологий налоговых проверок и органов по сбору налогов, обеспечивать оперативное проведение проверок с максимальным охватом налогоплательщиков, повышение объективности информации, содержащейся в информационных базах данных, анализ информации о налогоплательщиках для рационального отбора налогоплательщиков на выездную налоговую проверку, проведение оптимальной пред проверочной подготовки специалистов перед выходом на проверку.

Одним из основных спорных вопросов, связанных с проведением камеральной налоговой проверки, является истребование соответствующих документов. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ установил, что налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех случаев, когда документы (в соответствии с нормами НК РФ) должны представляться вместе с налоговой декларацией. Пункт 6 ст.88 НК РФ закрепляет право налоговых органов истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие правомерность их использования. При возмещении или возврате налога на добавленную стоимость налогоплательщики также обязаны по требованию налогового органа представить документы, подтверждающие право на возмещение или возврат НДС (п.8 ст.88 НК РФ).

Закон N 137-ФЗ не разрешил давно назревшую проблему истребования документов в рамках камеральной налоговой проверки, так как ст. ст.88 и 172 НК РФ не предусматривают конкретного и закрытого перечня документов, обосновывающих вычеты, поэтому налоговые органы имеют возможность истребовать при проведении камеральной проверки широкий и неопределенный круг документов, в том числе и первичные учетные документы.

Как мы уже отмечали выше, законодательство Российской Федерации, регулирующее камеральные налоговые проверки, страдает нечеткостью и неопределенностью некоторых норм Налогового кодекса РФ. Примером этому может служить п.3 ст.88 НК РФ: "Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок". Из приведенной нормы вполне логично вытекает вопрос: является ли данное сообщение правом налогового органа или его обязанностью. Ведь если законодателем подразумевалось право налогового органа, значит, инспектор может по своему усмотрению сообщать о факте противоречия налоговой декларации или не делать этого. Если же данную норму трактовать как обязанность налогового органа, то в случае невыполнения налоговым инспектором данной процедуры налицо будет факт нарушения порядка проведения камеральной проверки. Необходимо отметить, что требование от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, частным случаем которого является, естественно, и требование в порядке абз.3 ст.88 НК РФ, названо в составе прав налоговых органов (п. п.8 п.1 ст.31 НК РФ). Казалось бы, это является доводом в пользу признания анализируемого действия как права. Однако само правомочие, поименованное в п. п.8 п.1 ст.31 НК РФ, как ни странно, структурно входит в общую обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (п. п.2 п.1 ст.32 НК РФ). Таким образом, анализ ст. ст.31 и 32 НК РФ, посвященных правам и обязанностям налоговых органов, не позволяет сделать однозначный вывод о том, правом или обязанностью является направление требования о внесении исправлений в представленные в составе отчетности документы. Более того, в последнем абзаце ст.88 НК РФ, в котором говорится о требований об уплате сумм налога и пени, также используется нейтральное "направляет", в то время как п. п.7 п.1 ст.32 НК РФ прямо называет указанную налоговую процедуру как обязанность налогового органа. Арбитражная практика показывает, что данная норма Налогового кодекса РФ должна рассматриваться как обязанность налогового органа.

Таким образом, не выполнив обязанности по сообщению налогоплательщику об обнаруженных в процессе камеральной проверки противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных в налоговую инспекцию документах, налоговый орган фактически лишается возможности привлечь организацию к налоговой ответственности. Невыполнение требования налогового органа о внесении соответствующих исправлений в установленные сроки не является самостоятельным налоговым правонарушением и само по себе не влечет налоговой ответственности. На наш взгляд, для устранения подобных противоречий было бы целесообразным внести соответствующие изменения в п.3 ст.88 НК РФ.

Учитывая изложенное, приходим к выводу, что пробелы налогового законодательства можно преодолеть путем правотворческой деятельности компетентных государственных органов, которая должна основываться на сложившейся правоприменительной и арбитражной практике.

3.2 Направления совершенствования организации проведения камеральной налоговой проверки

Совершенствование процедур налоговых проверок последнее время находится в центре внимания всех ветвей власти и бизнеса. От эффективности проверок налоговых деклараций зависят дополнительные поступления денежных средств в государственную казну. В связи с этим вытекает необходимость совершенствования действующих процедур налоговых проверок.

В настоящее время главная задача контрольной работы налоговых органов, на решение которой направлены усилия МИФНС России, - это задача усиления аналитической составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово - хозяйственной деятельности проверяемых объектов. И основной акцент в решении данной проблемы МИФНС России делает на усилении роли и значимости камеральных проверок, чтобы в перспективе сделать данный вид проверок основной формой налогового контроля. Эта позиция обусловлена несколькими обстоятельствами: во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля, а во-вторых, данными проверками охватываются все 100% налогоплательщиков (в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков).

Необходимым и перспективным направлением совершенствования процедуры камеральных проверок является внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. В настоящее время разработки в этой области еще только начинаются, однако в ряде регионов уже накоплен значительный позитивный опыт в этой области.

Используемая в этих регионах программа позволяет на основе данных налоговой отчетности выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений и, следовательно, концентрировать внимание проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки.

Объем информации, которую налоговые органы изучают в ходе камеральной проверки, сравнительно небольшой. Но от этого камеральная проверка не теряет своей значимости. Регулярность, сплошной характер и в большинстве случаев автоматизированный режим ее проведения позволяют обнаружить скрытые объекты налогообложения и проверить правильность исчисления налоговой базы. Кроме того, в ходе камеральной проверки налоговые органы получают сведения о налогоплательщиках, в деятельности которых возможны налоговые правонарушения". Поэтому налоговые органы должны повышать эффективность проведения камерального анализа, с помощью автоматизированной обработке данных, поступающих от налогоплательщиков, а именно необходимо создать такой программный продукт, который позволил бы автоматически проверять налоговую отчетность. Осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов по своей сути является модернизацией порядка осуществления именно камеральных налоговых проверок. Важную роль при проведении камеральной проверки играет процесс автоматизации заполнения или формирования налоговой отчетности. Предоставление налоговой отчетности в электронном виде заметно упрощает процедуру проверки и предоставления дополнительных материалов по телекоммуникационным каналам. Таким образом, развитие автоматизации в налоговой сфере является приоритетным направлением. Однако обзор бухгалтерских программ показывает, что их возможности далеко опережают возможности информационных систем налоговых органов, которые продолжают использовать устаревшие технологии. Сдача отчетности в электронном виде служит в основном выполнению двуединой задачи. Во-первых, экономии рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, повышению эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит налоговым органам, создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности.

Основным направлением совершенствования контрольной работы налоговых органов в ближайшее время являются более тщательные камеральные проверки. Проверять отчетность в инспекции намного проще, чем на предприятии, кроме того, инспекторы не успевают выезжать на проверки во все организации. Для того чтобы повысить производительность, инспекторы должны автоматизировать свою работу. Камеральные проверки должны проводиться с помощью специальных программ. Существующие в настоящее время в налоговых органах программные продукты позволяют проводить камеральную проверку представленных налоговых деклараций (расчетов) в основном только арифметически, т.к. не содержат элементов углубленного камерального анализа. Отсутствуют и объективные критерии отбора налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, в связи с этим необходимо прежде всего разработать систему контрольных соотношений, в основу которых должно быть заложено проведение в автоматизированном режиме камеральной проверки:

1) соотношений и взаимоувязки показателей налоговой и бухгалтерской отчетности;

) логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы;

) сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода;

) оценки бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из внешних и внутренних источников.

Чтобы применять такую программу, налоговикам нужно получать от организаций электронную отчетность. Существенным фактором, сдерживающим возможности углубленного камерального контроля, является необходимость ручного ввода в базу данных значительного количества показателей налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщика, что влечет огромные трудозатраты инспекторского персонала. Поэтому главная задача налоговых органов - обеспечить приём как можно большего количества налоговых деклараций в электронном виде. Однако налогоплательщики не стремятся поддерживать инспекторов, поскольку техника, нужная для подготовки таких деклараций, далеко не дешевая, да и немногие доверяют новым технологиям. Поэтому чиновники предложили способ решения этих проблем. По их мнению, надо создать специальные фирмы, которые будут получать от бухгалтеров заполненные от руки документы, переводить их в электронный вид и отправлять в инспекцию.

Так, согласно законопроекту, разработанному Минфином России, предлагается реализовать меры, которые направлены на совершенствование норм и правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков.

Во-первых, планируется упорядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок. В частности, следует конкретизировать их цели и задачи, установить обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уведомление в случае выявления существенных расхождений между показателями текущей отчетности и показателями отчетности предыдущих периодов, определить, в каких случаях могут быть истребованы дополнительные документы, и установить закрытый перечень таких документов. Наконец, необходимо закрепить на законодательном уровне требование о том, что результаты камеральных проверок при обнаружении налоговых правонарушений должны оформляться актом.

Во-вторых, планируется усовершенствовать процедуры проведения выездных налоговых проверок. Предлагается установить предельные сроки проведения таких проверок, ограничить основания для проведения повторных проверок и уточнить процедуру взаимодействия налогового органа и налогоплательщика в случае несогласия последнего с результатами проверки.

Обобщая все вышесказанное, совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить в первую очередь посредством повышения эффективности камеральных и выездных проверок налоговых деклараций, что может быть достигнуто следующими мероприятиями:

) создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;

2) разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;

) разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;

) разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;

) совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок;

) создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках.

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля, а именно постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы. Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом.

Говоря конкретно о камеральных проверках, следует отметить, что одна из важнейших задач в этом вопросе - совершенствование действующего программного обеспечения процедуры таких проверок и отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы позволяют проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем, недостатком действующего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественно в запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. При этом весьма велика роль субъективного фактора.

Кроме того, действующее программное обеспечение разработано без учета отраслевой специфики налогоплательщиков и не ориентировано на сопоставление уровней отдельных показателей, содержащихся в отчетности, с предельными значениями этих показателей для соответствующей отрасли. Очевидно, что основной путь совершенствования системы налогового контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика. Налоговые органы проводят работу по подготовке автоматизированной процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств. Далее исходя из размера отклонения потенциального размера налоговых обязательств от реальной суммы уплачиваемых в бюджет налогов будет определяться перечень объектов для проведения выездной проверки. Разработка и внедрение такой системы позволит поднять на качественно новый уровень эффективность системы налогового контроля.

Основной задачей совершенствования проведения камеральных проверок является повышение её эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. В этой связи, перспективным является скорейший перевод сотрудников налоговой инспекции в ранг государственных служащих. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, и в частности, камеральных налоговых проверок.

В заключении хотелось бы отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Заключение

Одной из форм налогового контроля являются налоговые проверки. В настоящее время они являются одной из самых популярных и вместе с тем эффективных мер, применяемых налоговыми органами в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Камеральная налоговая проверка - проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Предметом камеральной проверки является арифметический контроль предоставляемых налогоплательщиками данных, проводимый в процессе текущей деятельности налоговых органов по мере поступления к ним документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (как правило, налоговых деклараций). Правильность проведения и достоверность сведений при проведении камеральной налоговой проверки позволяет предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии. Кроме того для более эффективного проведения камеральной налоговой проверки необходимо: активная правотворческая деятельность компетентных законодательных органов, основанная на сложившейся правоприменительной практике, а также разработка и внедрение механизмов, позволяющих более эффективно выполнять задачи новых технологий налоговых проверок и органов по сбору налогов, обеспечивать оперативное проведение проверок с максимальным охватом налогоплательщиков, повышение объективности информации, содержащейся в информационных базах данных.

Одним из основных спорных вопросов, связанных с проведением камеральной налоговой проверки, является истребование соответствующих документов. Налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех случаев, когда документы (в соответствии с нормами НК РФ) должны представляться вместе с налоговой декларацией. Пункт 6 ст.88 НК РФ закрепляет право налоговых органов истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие правомерность их использования. Говоря конкретно о камеральных проверках, следует отметить, что одна из важнейших задач в этом вопросе - совершенствование действующего программного обеспечения процедуры таких проверок и отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы позволяют проводить не только автоматизированную камеральную проверку и камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем, недостатком действующего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественно в запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно. Очевидно, что основной путь совершенствования системы налогового контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика. Никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Список используемой литературы

Нормативно-правовые источники

. Конституция Российской Федерации. М.: Кодекс, 2010.

. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Юрайт, 2013.

. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ "О внесение изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" // Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, № 31, ст.3672.

. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 09.09.2003 № АС-4-05/27дсп "Об утверждении методических рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок расчетов по авансовым платежам (деклараций) по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, представляемых лицами, производящими выплаты физическим лицам: организациями; индивидуальными предпринимателями; физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями".

. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. - Москва: Омега-Л, 2010. - 442с. - (Кодексы Российской Федерации);

Учебники, монографии, брошюры

. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоги и налоговое планирование. / Под. ред. А.В. Брызгалина. - Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2010.

. Бурцев Д.Г. Проблемы совершенствования налогового администрирования. // Правовая система Гарант.

. Дуканич JI. B: Налоги и налоговый менеджмент в России. Ростов н/Д, Феникс, 2008.

. Золотарева А.Б., Киреева A. B., Корниенко Н.Ю. Налоговое администрирование. Основные итоги реформы / под ред. Синельникова-Мурылева С.Г. и Трунина И.В. (в 3-х томах). М.: Ин-т экономики переход, периода, 2008.

. Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 96с.

. Мельник М.В., Пантелеев A. C., Звездин A. JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2009. - 520 с.

. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, H. A. Попонова, A. B. Терзиди. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 384 с

. Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев. - М.: КНОРУС, 2009. - 128 с.

. Налоговое администрирование: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности 351200 "Налоги и налогообложение" / O. A. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев. - М.: Изд-во Омега-Л, 2011. - 408 с

. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г.Г. Нестеров, H. A. Попонова, A. B. Терзиди. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 384 с.

. Пансков В. Г, Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник /., - 2011 г

. Поляк Г.Б., Суглобова А.Е. Налоги и налогообложение. М.: Юнити-Дана, 2010.

. Пономарев А.И., Игнатова Т.В., Богатырев М.А. Налоги и налоговое администрирование в Российской Федерации: М.: Финансы и статистика, 2009.

. Титов A. C. Налоговое администрирование и контроль. - M.: ВК, 2007. - 410 с.

. Толковый словарь юридических терминов / составители: А.Н. Голова - стикова, Л.Ю. Грудцына. - М.: Эксмо, 2008. - 448 с.

Периодические издания

. Адамов Н., Смирнова А. Тенденции совершенствования налогового администрирования и зарубежный опыт // Финансовая газета. 2012. № 23.

. Артемьева Ю.А. Международно-правовые основы борьбы с налоговыми преступлениями // Налоги. - 2011. - № 12.

. Архипцева JI. M. Анализ налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. 2012. - № 5

. Борей М.Р. О некоторых актуальных проблемах совершенствования налогового администрирования // Налоги и налогообложение. 2009. - № 5

. Гарнов - И.А. Администрирование поступлений в бюджет // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложением 2009. № 1160: Грачев А.В. Налоговые риски и риски недобросовестного - ведения бизнеса // Финансы; - 2009. № 3.

. Дадашев А.З. Совершенствование налоговой политики при переходе к инновационному типу экономического развития // Финансы - 2009. № б

. Девятых Н.В. Налоговое администрирование как элемент налоговой политики // Налоги. 2008. - № 8.

. ЗыбинА.Я. Совершенствование системы налогового администрирования в России // Финансовое право. 2009. - № 4.

. Кувшинов Ю.П. - Камеральные налоговые проверки: понятие, значение, права и обязанности // 2008);

. Кудряшов С.Л. Камеральная налоговая проверка // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, N 22, ноябрь 2007 г.;

. Воробьева А.Ю. Камеральные налоговые проверки: понятие, значение, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в процессе их проведения // Правовая система Гарант; Герасимова И, Р. Первичные документы и камеральная проверка // Правовая система Гарант;

. Гришин А.И. Камеральные налоговые проверки // Консультант бухгалтера, 2007. N 4. С.128 - 132;

. Исакина Е. H. О проведении камеральных налоговых проверок // Налоговый вестник. 2008. № 1. С.85-88.

. Садчиков М.Н. Практическое значение выявления различий между камеральной и выездной налоговыми проверками // Право и экономика, N10, ноябрь 2010 г. С.80 84.

. Смирнов Е.Е. Проблемы налогообложения в России и пути их решения // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, N11, ноябрь 2011 г. // Правовая система Гарант.

. Тараканов С.А. Налоговый контроль: истребование необходимых документов и информации // Российский налоговый курьер, N 10, май 2011 г. С.44-45.

. Титов A. C. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации

. Титова Г. Привлечение организаций к налоговой ответственности // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 31, август 2012 г. С.12

. Тулубенский Е.А. Налоговые проверки: опыт и перспективы правового регулирования // Арбитражные споры. 2010. N 1 (33). С.226 - 229

. Шилкина В. Камеральная проверка // Практическая бухгалтерия. N 6.2003. С.15-18.

. Юрген Н.В. Камеральные проверки по: оформление результатов и взаимодействие налоговых органов и МВД // Налоговая проверка, N 1, январь-февраль 2012 г. // Правовая система Гарант.

Электронные ресурсы

. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" Электронный ресурс. URL: свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус. - (Дата обращения: 20.02.2010).

. Приказ Министерства финансов РФ от 09.08.05. № 101 н "Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы" Электронный ресурс. URL: http. V/, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус. - (Дата обращения: 20.02.2010).

. Приказ Министерства финансов РФ от 11.07.05. № 85 н "Об утверждении особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков" Электронный ресурс. URL:, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус. - (Дата обращения: 20102.2010).