Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (на примере ООО 'Зимняцкое')

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

.1 Сельскохозяйственный товаропроизводитель для целей налогообложения

.2 Анализ режима налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ НА ПРИМЕРЕ ООО "Зимняцкое"

.1 Общая характеристика ООО "Зимняцкое"

.2 Анализ налогообложения ООО "Зимняцкое"

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

.1 Оптимизация налогового режима ООО "Зимняцкое"

.2 Пути совершенствования системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях российской экономики проблема состояния сельского хозяйства является одной из самых острых. Наиболее существенным для экономики результатом кризиса отрасли является несостоятельность большинства сельскохозяйственных организаций и вызванные этим тотальные неплатежи.

В настоящее время государство активно проводит преобразования в аграрной сфере: осуществляется национальный проект "Развитие АПК", специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей разработан и применяется специальный режим налогообложения "Единый сельскохозяйственный налог", привлекаются инвестиции в аграрный сектор.

Эффективность системы налогообложения в сельском хозяйстве зависит от двух составляющих: налоговой политики государства, осуществляемой через налоговое законодательство,        использования самими организациями аграрной сферы возможностей оптимизации налогообложения путем реализации налоговой политики.

Сегодня отечественным сельскохозяйственным товаропроизводителям предоставлена возможность выбора между общей и специальной системой налогообложения, что закладывает основу для налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта. Существует ряд особенностей налогообложения сельхозпредприятий, которые непосредственно оказывают влияние на выбор той или иной системы налогообложения.

Одним из элементов оперативного (тактического) налогового планирования является выбор оптимальной для сельскохозяйственного предприятия системы налогообложения.

В последние годы благодаря принимаемым мерам государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей их финансовое положение начало улучшаться. Сокращается доля убыточных организаций, увеличивается объем реализации продукции.

Такая положительная динамика в экономическом развитии сельскохозяйственных организаций является результатом изменения аграрной политики государства, введения специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей - единого сельскохозяйственного налога. Данный спецрежим призван облегчить налоговое бремя предприятий аграрно-промышленного комплекса.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

-       изучить теоретические основы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

-       рассмотреть понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей налогообложения;

-       описать режимы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей;

-       проанализировать особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей на примере ООО "Зимняцкое";

-       дать общую характеристику ООО "Зимняцкое";

-       оценить налоговый учет ООО "Зимняцкое";

-       провести анализ системы налогообложения ООО "Зимняцкое";

-       разработать пути оптимизации налогового режима ООО "Зимняцкое";

-       дать предложения по совершенствованию системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

-       Объектом исследования является предприятие ООО "Зимняцкое".

Предметом исследования выступают особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Теоретической и методологической основой исследования в области налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей являются Федеральные законы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, отраслевые руководящие и регламентирующие материалы, методические положения Минфина РФ, журнальные статьи.

Эмпирической базой исследования дипломной работы являются результаты работы предприятия за 2010-2012 годы.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Структура работы обусловлена поставленными целью и задачами исследования.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Сельскохозяйственный товаропроизводитель для целей налогообложения

В России действующая система налогообложения сельского хозяйства введена в 1992 году, в последующие годы она корректировалась. Сельскохозяйственные товаропроизводители были освобождены от налогов на прибыль от реализации сельхозпродукции, на имущество, с владельцев транспортных средств, на приобретение транспортных средств. Крестьянские (фермерские) хозяйства освобождались от платы за землю на пять лет с момента их создания. Сельское хозяйство имело также другие льготы [44, с. 42].

Впервые единый сельскохозяйственный налог как специальная система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей был установлен в 2001 году и подлежал введению в регионах России соответствующими законами субъектов Российской Федерации.

В 2002 году в соответствии с действующим на тот момент налоговым законодательством из 89 субъектов Российской Федерации единый сельскохозяйственный налог вводился региональным законодательством только на территории Краснодарского, Алтайского краев и Брянской области. Была сделана попытка введения этого налога в Республике Северная Осетия [44, с.1].

Но этот налоговый режим, направленный на упрощение налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, так и не нашел повсеместного распространения из-за достаточно сложного порядка определения налоговой ставки и налоговой базы, а также возможности применения единого сельскохозяйственного налога лишь для сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых производством продукции растениеводства.

Система налогообложения сельхозтоваропроизводителей должна обеспечивать соблюдение принципа равенства при налогообложении, при котором субъектами налогообложения должны выступать разные категории сельскохозяйственных товаропроизводителей независимо от вида производимой сельскохозяйственной продукции, четко определять критерии отнесения и статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей в разных отраслях сельского хозяйства, определять соразмерные критерии налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка).

Важной мерой государственной поддержки сельского хозяйства явилось принятие в 2003 году Федерального закона "О введении специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога". Данный налог позволяет учесть совокупность факторов, влияющих на уровень доходности сельскохозяйственных предприятий, а также их фактическую способность к уплате налогов.

Для нашей страны сельскохозяйственный сектор экономики имеет стратегическое значение. Однако сельскохозяйственные товаропроизводители с трудом обеспечивают внутригосударственные нужды, и уж тем более не могут занять достойную нишу в экспорте сельхозпродукции и сделать данный вид деятельности высокорентабельным источником доходов.

По мнению Лермонтова Ю.М. понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя содержится в нескольких нормативных актах [30, с.2].

По мнению Толмачева И.А. для целей налогообложения ЕСХН ст. 346.2 Налогового кодекса РФ раскрывает понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", определяет критерии отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям [46, с. 113].

В соответствии с данной статьей Налогового кодекса РФ ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов. Сюда же отнесены и градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых вместе с проживающими с ними членами семьи составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

Статья также разделяет переработку собственной сельхозпродукции на первичную и последующую (промышленную). При этом устанавливается, что порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.

Расчет доли выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе выглядит следующим образом:

ДВПС = ВПС : ОВ x 100 процентов,     (1)

где ДВПС - доля выручки от продажи сельхозпродукции, процентов;

ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции, руб.;

ОВ - общая выручка, руб. [35, с. 115].

При этом доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной переработчиками из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

По мнению Есиповой М.С. для целей применения общего режима налогообложения, поскольку НК РФ не регламентировано иное, следует применять определение сельхозтоваропроизводителя, данное в Законе N 193-ФЗ [16, с. 2].

Согласно ст. 1 Закона N 193-ФЗ сельскохозяйственный товаропроизводитель - это физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции [4, с. 1].

Определение в несколько иной интерпретации закреплено и в Федеральном законе от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей": сельскохозяйственные товаропроизводители - организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50% [5, с. 3].

На уровень налогообложения и финансово-экономическое положение сельхозпредприятий влияют как внешние, таки внутренние факторы.

Внешние - это изменение налогового законодательства, инфляция и формирование рыночных цен на реализуемую аграрную продукцию, конкурентоспособность сельхозтоваропроизводителя, изменение спроса и предложения на сельхозпродукцию, финансовая поддержка и кредитование государством предприятий агропромышленного комплекса и др.

К внутренним факторам относятся изменение объемов, видов и качества производимой и реализуемой продукции, ее себестоимость, цены.

Безусловно, нынешняя налоговая система в сельском хозяйстве еще далека от совершенства, что препятствует стабилизации сельхоз производства. Налоги в большей степени выполняют фискальную функцию и в меньшей - стимулирующую, что приводит к изъятию значительной части произведенного дохода и лишает товаропроизводителей внутренних источников развития [46, с. 114].

Система налогообложения в сельском хозяйстве должна учитывать в сельском хозяйстве должна учитывать:

- особенности сельскохозяйственной отрасли - сезонный характер производства, зависимость хозяйственных результатов от природно-климатических условий, территориальную распределенность производства, дифференциацию почвенного плодородия, значительный удельный вес рентной составляющей в результатах хозяйствования;

-       финансово-экономическое состояние сельскохозяйственных товаропроизводителей;

-       существующий диспаритет цен на сельхозпродукцию и потребляемые в отрасли ресурсы промышленного производства.

Учет особенностей отрасли в налогообложении будет стимулировать развитие сельхозпроизводства, улучшать финансово-экономическое состояние сельскохозяйственных организаций.

Из анализа указанных правовых норм следует, что одним из основных критериев отнесения физического или юридического лица к сельскохозяйственному товаропроизводителю является производство им сельскохозяйственной продукции, то есть совершение действий, направленных на создание нового продукта.

Конечной целью создания любой сельскохозяйственной продукции является ее потребление [30, с.4].

В итоге можно сделать вывод, что понятие сельскохозяйственного товаропроизводителя, следует рассматривать отдельно в целях применения общего режима налогообложения и отдельно для специального. При этом и тот, и другой вариант осуществления деятельности помогает минимизировать налоговую нагрузку при помощи государственных льгот, предусмотренных для данной группы налогоплательщиков.

1.2    Анализ режима налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Действующая в настоящее время система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей имеет ряд недостатков, которые препятствуют широкому распространению данной системы налогообложения: необходимость ведения особого учета доходов и расходов, более сложный расчет налогооблагаемой базы. Кроме того, созданы предпосылки для сокрытия налогоплательщиками получаемых доходов, занижения налогооблагаемой базы, а потому и недопоступления доходов в бюджет.

В настоящее время в рамках реализации приоритетного национального проекта "Развитие агропромышленного комплекса" осуществляется комплекс мер по поддержке сельского хозяйства, среди них - внесение изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах, регулирующих налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Указанной категории налогоплательщиков предоставлено право выбора системы налогообложения - в виде упрощенной системы налогообложения, в виде единого сельскохозяйственного налога или в виде общей системы налогообложения. При этом каждая из этих систем налогообложения предусматривает ряд налоговых послаблений.

Однако соответствие критериям, установленным для признания предпринимателя сельскохозяйственным товаропроизводителем недостаточно для получения ими статуса плательщика ЕСХН.

Элементы налогов, которые платят сельхозпредприятия, в некоторой степени отличаются от элементов системы налогообложения несельскохозяйственных товаропроизводителей (рисунок 1) [44, с.42].

Сельхозтоваропроизводители как налогоплательщики могут осуществлять свою деятельность, находясь как на общем, так и на специальных режимах налогообложения.

При общем режиме налогообложения сельскохозяйственные налогоплательщики уплачивают федеральные, региональные и местные налоги, отличающиеся друг от друга по объекту налогообложения, ставке, льготам, налоговым периодам и т д.

Рис. 1. Режимы налогообложения используемые сельхозпредприятиями [44, с.42]

Сельскохозяйственные товаропроизводители, осуществляющие свою деятельность при специальных режимах налогообложения, могут платить единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход или использовать упрощенную систему налогообложения [44, с.42].

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты сельхозпредприятиями налогов, относимых к специальным режимам налогообложения.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех налогов.

Первый заменяемый налог - налог на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители освобождены от уплаты налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности. Но здесь важно помнить, что налогообложению подлежит прибыль от прочей деятельности предприятия, не являющейся сельскохозяйственной [46, с. 117].

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, на ближайшие годы установлены льготные ставки налога на прибыль "по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции":

Действие нулевой ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которое заканчивалось в 2008 г., законом было продлено до 2012 г. В 2013 - 2015 гг. налог на прибыль будет уплачивается ими по ставке 18%, а начиная с 2016 г. - как и было установлено ранее, по общей ставке 24%.

Второе - сельскохозяйственные предприятия не уплачивают налог на имущество, следовательно, фактически экономят на своих налоговых платежах. Для многих организаций это является существенным улучшением их положения, так как снижается сумма налога.

Третий налог, от уплаты которого освобождает ЕСХН, - единый социальный налог. На этот налог приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, так как при общем режиме налогообложения это составляет 26,1 процента от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН - 10,3 процента в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Четвертый заменяемый налог - НДС. При переходе на специальный режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС. Исключение составляет НДС, который должен быть уплачен фирмами при ввозе товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ.

Эффект от освобождения от обязанности по исчислению и уплате НДС не является столь однозначным. Более того, в ряде случаев такое освобождение означает потерю своих контрагентов в силу невозможности для последних принять к зачету НДС, уплаченный при приобретении сельскохозяйственной продукции.

Индивидуальные предприниматели также освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и от налога на имущество физических лиц, используемое для осуществления предпринимательской деятельности.

Единый социальный налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, также не платится. С налогом на добавленную стоимость ситуация аналогичная - предприниматель освобожден от обязанности уплаты этого налога, кроме случаев ввоза товаров через таможенную границу РФ.

Индивидуальные предприниматели при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога несут обязанность по уплате взносов на пенсионное страхование.

Иные налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает переход на специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога представлены в таблице 1 [42, с.31].

На основании таблицы 1 можно сделать следующий общий вывод: взимание единого сельскохозяйственного налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

Таблица 1 - Налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает переход на специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога

К таким налоговым платежам следует отнести:

налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат;

государственную пошлину;

взносы на обязательное государственное пенсионное страхование [42, с. 31].

Переход на уплату единого налога не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов. Сохраняется обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги [2, с. 762].

Соответственно, на организации возлагаются следующие обязанности:

правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды);

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется;

вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Однако не все организации, занятые аграрным бизнесом, могут перейти на уплату ЕСХН. Для этого фирма должна соответствовать критериям сельскохозяйственного производителя [2, с. 711]:

. Организации и предприниматели вправе перейти на ЕСХН, если они производят сельскохозяйственную продукцию, а также осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку.

. Доход от реализации произведенной ими сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) должен составлять не менее 70 процентов.

. Предприятия на ЕСХН не должны заниматься производством подакцизных товаров, иметь филиалы и представительства, заниматься предпринимательством в сфере игорного бизнеса. ЕСХН также недоступен для бюджетных учреждений [46, с.7].

Таким образом, фирма, не производящая сельхозпродукцию, а только закупающая и перерабатывающая ее, не является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Соответственно, не имеет права перейти на ЕСХН.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

При переходе на ЕСХН организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим общий режим налогообложения, необходимо определить долю дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства, полученного по итогам года, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН.

В общем объеме выручки доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, должна составлять не менее 70 процентов.

Если же доля выручки составляет менее 70 процентов, то они не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями и соответственно плательщиками единого сельскохозяйственного налога. Плательщиками данного налога не признаются также сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации.

Существенным для сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей стало положение, согласно которому перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется этими организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями независимо от численности работников [44, с.4].

Вновь созданная в текущем году организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам последнего отчетного периода по налогу на прибыль организаций в текущем году в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такой организации доля дохода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов.

Вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности такого индивидуального предпринимателя доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Установлены Налоговым кодексом и иные ограничения при переходе на уплату ЕСХН. Не обладают правом перехода на данный режим налогоплательщики:

занимающиеся производством подакцизных товаров;

имеющие филиалы и (или) представительства (данный пункт относится к организациям);

переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН не могут до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, так как налоговым периодом признается календарный год [2, с. 714]. Сделать это можно в начале календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика от реализации произведенной сельхозпродукции составит менее 70 процентов или же в течение отчетного периода будет допущено нарушение требований, установленных п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, то он теряет право на применение ЕСХН. Такие налогоплательщики обязаны пересчитать налоговые обязательства исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим необходимо подать в течение 30 календарных дней по окончании налогового периода, в котором доход налогоплательщика от реализации сельхозпродукции собственного производства составил менее 70 процентов. Сроком уплаты причитающихся налогов является 1 февраля года, следующего за налоговым периодом, в течение которого налогоплательщик уплачивал ЕСХН.

При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога у организаций заметно сокращается количество исчисляемых и уплачиваемых налогов и, как следствие, упрощается ведение бухгалтерского учета и отчетности. Вместе с тем для предприятий с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемого НДС, что приводит к росту себестоимости производимой ими продукции, увеличению цен на нее и потере привлекательности для потенциальных покупателей.

Сельхозтоваропроизводители, занимающиеся производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции, находясь на общем режиме налогообложения, могут применять также единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности [44, с. 43].

С переходом на уплату единого налога на вмененный доход отменяется уплата налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Также налогоплательщики данного налога не платят налог на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если сельскохозяйственные организации осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этих видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители могут применять спецрежим налогообложения в виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

При этом порядок совмещения этих режимов (в части бухгалтерского и налогового учетов) аналогичен совмещению ЕНВД и упрощенной системы налогообложения.

ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, в случае если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога. И при этом и указанные организации, и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства [24, с. 303].

Единый налог на вмененный доход не применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей [24, с. 304].

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговая база определяется как величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Ставка по единому налогу на вмененный доход предусмотрена в размере 15%.

Кроме перечисленных выше специальных режимов налогообложения сельхозпредприятия могут применять упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему, доход от реализации сельхозпродукции не превысил 15 млн. руб. [43, с.44].

Объектом налогообложения в этом случае являются доходы налогоплательщика, к которым относятся доходы от реализации и внереализационные доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов (материальных, на приобретение, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и ремонт основных средств, на оплату труда, командировочных и др.). Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком и не может меняться им в течение трех лет.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%, если доходы, уменьшенные на величину расходов - 15%. Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают также взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на добавленную стоимость при ввозе товаров через таможенную границу, земельный, водный и транспортный налоги.

Чтобы применять упрощенную систему налогообложения или ЕСХН, налогоплательщику необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган. Без такого заявления, с одной стороны, налогоплательщик не вправе будет уплачивать налоги в специальном режиме, а с другой - никто, в т.ч. и налоговая инспекция, не вправе будет обязать его применять спецрежим.

В отличие от ЕНВД, УСН и ЕСХН применяются в отношении налогоплательщика в целом, а не в отношении отдельных видов деятельности. То есть совмещение упрощенной системы налогообложения и общего режима налогообложения для организации просто невозможно.

А вот совмещение упрощенной системы налогообложения или сельхозналога с единым налогом на вмененный доход допускается по той же схеме, по которой совмещается с единым налогом на вмененный доход общий режим налогообложения. То есть если налогоплательщик, перешедший на применение упрощенной системы налогообложения (или единого сельскохозяйственного налога), начнет осуществлять вид деятельности, подпадающий под единый налог на вмененный доход (при условии, что единый налог на вмененный доход введен в месте деятельности налогоплательщика), то ему придется совмещать применяемый режим с ЕНВД. Совмещать упрощенную систему налогообложения с единым сельскохозяйственным налогом нельзя [43, с.45].

Сельхозтоваропроизводитель, соответствующий требованиям может сменить упрощенную систему налогообложения на более близкую ему систему налогообложения в виде уплаты единого сельхозналога, для чего ему необходимо в общем порядке подать в налоговый орган заявление о переходе на единый сельскохозяйственный налог.

Глава 26.2 НК РФ устанавливает для налогоплательщиков, переходящих с упрощенной системы налогообложения на единый сельскохозяйственный налог, единственное "переходное" правило. Оно касается учета основных средств и нематериальных активов.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, переходящие на единый сельскохозяйственный налог, руководствуются общим правилом, которое позволяет учесть в рамках нового налогового режима ту часть стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на единый сельскохозяйственный налог, которая к моменту перехода не была еще учтена в целях налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения.

Это правило является единым для перехода от упрощенной системы налогообложения к иным налоговым режимам (кроме ЕНВД). Поэтому при переходе на единый сельскохозяйственный налог (принимая во внимание тот факт, что при едином сельскохозяйственном налоге доходы и расходы учитываются кассовым методом) учет основных средств и нематериальных активов ведется по тем же правилам, что и при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим с уплатой налога на прибыль кассовым методом. Сумма неучтенного убытка, полученного при применении упрощенной системы налогообложения, не может быть учтена при переходе на единый сельскохозяйственный налог.

Налоговые платежи в разной степени влияют на работу сельхозпредприятия, и прежде всего на конечные финансовые результаты. Поэтому для обеспечения эффективной финансово-экономической деятельности необходим налоговый анализ, определение уровня налогообложения предприятия. Это позволяет оценить уровень налогообложения предприятия и при необходимости осуществить его оптимизацию.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ НА ПРИМЕРЕ ООО "ЭЛЬТОН-АГРО"

.1 Общая характеристика ООО "Зимняцкое"

ООО "Зимняцкое" осуществляет свою деятельность на основе Устава, является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица.

Полное официальное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью ООО "Зимняцкое" .

Сокращенное наименование предприятия: ООО "Зимняцкое" .

Местонахождение общества - 403443, Волгоградская область, Серафимовичский, х. Зимняцкий.

Уставный капитал предприятия составляет 4792471 руб.

В состав ООО "Зимняцкое" входят:

. Административно-управленческий персонал.

. Эксплуатационно-ремонтная служба.

. Автопарк.

. Машинно-транспортный парк.

. Животноводческий комплекс.

. Растениеводческий комплекс.

. Склад.

Основные виды деятельности:

-            производство и реализация сельхозпродукции,

-       производство зерновых;

-       животноводство;

-       сенокошение и заготовка сена.

Предприятие является юридическим лицом, самостоятельно хозяйствующим субъектом, функционирующим в соответствии с законами Российской Федерации, распоряжениями и приказами вышестоящих органов и Уставом. Предприятие имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием, а так же другие реквизиты, необходимые для его деятельности.

Основные показатели деятельности в динамике за 2010-2012 годы отражены в таблице 2 и на рисунке 2.

Таблица 2- Основные показатели деятельности ООО "Зимняцкое" за 2010 - 2012 гг.

ООО "Зимняцкое" осуществляет свою деятельность начиная с июня 2006 года. Предприятие развивается достаточно динамично, о чем свидетельствует рост показателей.

Выручка от реализации увеличилась за 2011 год на 1490 тыс. руб. или в 5,6 раз. Себестоимость продукции в 2011 году возросла на1088тыс. руб. или в 4,5 раза. В связи с тем, что рост выручки от реализации был быстрее, чем рост себестоимости, в 2011 году произошло увеличение прибыли от продажи продукции растениеводства и животноводства.

Размер выручки без НДС увеличился с 1808 тыс. руб. в 2011 году до 6489 тыс. руб. в 2012 году. Повышение произошло из-за роста объема реализации сельскохозяйственной продукции.

Выручка от продаж увеличилась за 2012 год на 4681 тыс. руб. или в 3,5 раза, себестоимость продаж возросла на 4347 тыс. руб. или в 4 раза. В связи с тем, что рост выручки от реализации быстрее, чем рост себестоимости, в 2012 году произошло увеличение прибыли от продажи продукции на 334 тыс. руб. или 180,10%.

Рис. 2. Основные показатели деятельности ООО "Зимняцкое" за 2010-2012 годы

Подводя общий итог по результатам деятельности, необходимо сказать, что наиболее высокие показатели были отмечены в 2012 году. Деятельность предприятия в 2012 году более эффективна, что привело к росту прибыли от продаж.

Прочие доходы возросли на 681 тыс. руб. или в 5,5 раз, а проценты к уплате возросли на 877 тыс. руб., прочие расходы возросли на 479 тыс.руб. или в 10 раз. В связи с тем, что рост прочих расходов превысил рост прочих доходов, в 2012 году произошло снижение чистой прибыли на 350 тыс. руб. или в 3 раза.

Как видно из рисунка 3 в 2010 - 2012 годах ООО "Зимняцкое" имеет прибыль. В 2010 году - 15 тыс. руб., в 2011 году - 496 тыс. руб., в 2012 году - 146 тыс. руб.

В 2010-2012 г. в ООО "Зимняцкое" возросла численность работников с 10 до 69 человек. За счет этого вырос фонд оплаты труда и соответственно возросла себестоимость с 1391 тыс. руб. в 2011 году до 5738 тыс. руб. в 2012 году.

Рис. 3. Наличие чистой прибыли (убытков) ООО "Зимняцкое" за 2010-2012 годы

Рентабельность продаж уменьшилась в 2012 году на 11,49%. В связи с ростом затрат на проданную продукцию повысилась рентабельность продаж.

В штатном расписании утверждена бухгалтерская служба, как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется главным бухгалтером и бухгалтерией согласно учетной политики .

Структура бухгалтерии представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Структура бухгалтерии ООО "Зимняцкое"

Бухгалтерия предприятия состоит из 4 человек: главного бухгалтера, зам. главного бухгалтера, бухгалтера-расчетчика и бухгалтера-кассира.

Рабочий план счетов разработан в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Учетные документы хранятся на предприятии в течение трех лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов, расчетов и обязательств проводится на 1 октября, а также в случаях предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. Инвентаризацию проводит комиссия, утвержденная приказом руководителя организации.

В учетной политике организации относительно основных средств отражен способ начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете линейный.

Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом. Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы списываются по себестоимости каждой единицы.

Расходы будущих периодов списываются в бухгалтерском учете равномерно в течение периода, к которому относятся.

Общехозяйственные расходы списываются в конце отчетного периода на затратные счета.

Резерв по сомнительным долгам создается в бухгалтерском и налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете резерв создается по правилам, указанным в статье 266 Налогового кодекса РФ. То есть в резерв полностью включаются долги сроком свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней.

Налоговая база по НДС определяется по отгрузке.

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету. Перечень форм бухгалтерской отчетности оформляется в соответствии с рекомендованными образцами формы № 1,2.

В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО "Зимняцкое" входят: форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Налоговый учет ведется ООО "Зимняцкое" в регистрах, разработанных организацией самостоятельно. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они:

-       выданы в одной валюте;

-       должны быть погашены в одинаковые сроки;

-       аналогичны по обеспечению (под залог оборотных и внеобротных средств);

-       сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

В налоговом учете материально-производственные запасы списываются по себестоимости каждой единицы.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учет в ООО "Эльтон-Агро" ведется в соответствии с учетной политикой предприятия. Подводя общий итог по результатам деятельности, необходимо сказать, что наиболее высокие показатели были отмечены в 2008 году. Это обусловлено увеличением объемов производства и реализации продукции растениеводства и животноводства. Рассчитанные нами показатели ликвидности и финансовой устойчивости свидетельствуют о неустойчивом финансовом положения ООО "Эльтон-Агро". Отрицательная динамика практически всех полученных коэффициентов свидетельствует о снижении финансовой устойчивости ООО "Эльтон-Агро".

.2 Анализ налогообложения ООО "Зимняцкое"

ООО "Зимняцкое" до 1 января 2012 года находилось на общем режиме налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги:

-       налог на прибыль;

-       НДС;

-       налог на имущество организаций;

-       страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

-       НДФЛ.

Организация не являлась плательщиком транспортного налога, так как на балансе не числились транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством.

ООО "Зимняцкое" в 2010 и 2011 году предоставило следующие налоговые декларации по:

-       Налогу на добавленную стоимость ;

-       Налог на прибыль организаций ;

-       Налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) ;

-       Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам;

-       Декларация по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Общий режим налогообложения является тяжелым бременем для большинства сельскохозяйственных товаропроизводителей области, следствием которого является сложное финансовое положение и невозможность наращивать объемы инвестиций в основной и оборотный капитал.

За 9 месяцев 2011 года получено доходов от реализации товаров (работ, услуг) 1191000 рублей, в том числе доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции 1191000 рублей. Доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет 100 процентов.

Начиная с 1 января 2012 года, ООО "Зимняцкое" в целях повышения эффективности своей деятельности перешло на специальный режим налогообложения - единый сельскохозяйственный налог в соответствии с положениями статей 346.2 и 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации на основании заявления.

Характеристика системы налогообложения сельскохозяйственного предприятия ООО "Зимняцкое" представлена в таблице 3.

Таблица 3- Характеристика систем налогообложения сельскохозяйственного предприятия ООО "Зимняцкое" за 2010-2012 годы

Структура сумм налогов и сборов за 2011-2012 годы представлена в таблице 4 .

Таблица 4-Структура и динамика налоговых платежей ООО "Зимняцкое" за 2011-2012 годы

На основании данных, приведенных в таблице 8, можно сделать вывод, что налоговые платежи в 2012 году увеличились на 93,99 %. Это произошло за счет увеличения объемов производства сельскохозяйственной продукции.

Из таблицы 4 следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов занимают: в 2011 году страховые взносы и налог на имущество.

Таким образом, при переходе в 2012 году на специальный налоговый режим ООО "Зимняцкое" освобождается от обязанностей по уплате: налога на прибыль; налога на имущество организаций; НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

ООО "Эльтон-Агро" при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также уплачивают страховые взносы:

на обязательное пенсионное страхование;

на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Рост страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц в 2012 году обусловлен увеличением числа занятых в 4,4 раза и, соответственно, увеличением фонда оплаты труда.

Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу предприятия и прежде всего на конечные финансовые результаты.

Налоговые платежи влияют на конкурентоспособность продукции, отпускные цены и тарифы, себестоимость продукции, объем реализации, а в конечном итоге на финансовые результаты и величину чистой прибыли. Наибольшее влияние на финансовые результаты оказывают прямые налоги по сравнению с косвенными. Для определения воздействия налогов на финансовый результат организации необходимо проанализировать динамику налоговых платежей. Темпы роста налоговых платежей необходимо сопоставлять с темпами роста объема реализации продукции

Таблица 5- Динамика налоговых платежей и выручки ООО "Зимняцкое" за 2011-2012 годы

Данные таблицы 5 показывают, что темп роста налоговых платежей меньше темпа роста объема реализации продукции (116,22% < 373,99%). Таким образом, в ООО "Зимняцкое" наблюдается тенденция снижения тяжести налогового бремени.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет.

Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). В сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а предприятие только перечисляет платежи.

Величина налоговой нагрузки составила:

в 2011 году 111/(1808+149)*100%=5,67%

в 2012 году 129/ (6489+830)*100%=1,76%

Анализ проведенных расчетов показывает, что налоговая нагрузка при использовании традиционного варианта налогообложения составила 5,67 % против 1,76 % при ЕСХН. Изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени на 3,91%, следовательно переход на единый сельскохозяйственный налог является экономически оправданным.

Организацию учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу ООО "Зимняцкое" можно представить в виде схемы (рисунок 5).

Основным первичным документом налогового учета является бухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерских документов. Данные бухгалтерских справок, оформляемых на каждом участке учета могут быть использованы для составления практически любого налогового расчета. На основании бухгалтерских справок, данных по счетам реализации, а также счетов учета денежных средств, расчетов формируется сводный налоговый регистр по учету доходов и расходов, применяемых для расчета ЕСХН.

При формировании системы налогового учета на ООО "Эльтон-Агро" разработана такая методологическая и организационная основа, которая позволяет наиболее рационально, с наименьшими затратами времени и средств, вести оба учета. Инструментом сближения послужила учетная политика, рациональный документооборот, выбор регистров налогового учета.

Рис. 5. Организация налогового учета при ЕСХН на ООО "Зимняцкое" составлено автором по источнику [44, с.3].

ООО "Зимняцкое" занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур (код вида экономической деятельности по ОКВЭД 01.11.1). По итогам работы за 2012 год получен доход от реализации продукции растениеводства и животноводства в сумме 6489000 руб., прочие доходы в сумме 830000руб. Сумма расходов за 2012 год составила 7164000руб. Расчет единого сельскохозяйственного налога представлен в таблице 6

Таблица 6- Расчет единого сельскохозяйственного налога ООО "Зимняцкое" за 2012 год

Объектом налогообложения единого сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом ЕСХН перекликается с упрощенной системой налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов определен ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Из понятия объекта налогообложения вытекает налоговая база. Под ней понимается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка единого сельскохозяйственного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка установлена в размере 6 процентов [2, с. 729].

Классификация доходов и расходов, а также порядок их признания устанавливаются гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. В целях налогообложения ЕСХН и в соответствии с п. 6 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ единственным методом признания доходов и расходов признается кассовый метод. То есть дата получения доходов - день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Статья 346.5 Налогового кодекса РФ обязывает организации учитывать:

доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Доходы, полученные в натуральной форме, должны быть учтены по сложившимся рыночным ценам.

Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения дохода. В полученной сумме принимаются к учету [46, с. 118].

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и уплачивается по итогам налогового периода до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В качестве отчетного периода выступает полугодие, по итогам которого уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный налог и авансовый платеж по нему.

Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля. Просрочка уплаты авансового платежа влечет за собой начисление налоговыми органами пеней.

Сумма налога, подлежащая оплате по итогам года, рассчитывается налогоплательщиком как разница между начисленным налогом и величиной авансового платежа по налогу. Эта разница и является единым сельскохозяйственным налогом, подлежащим уплате по истечении налогового периода. Он уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.

Организации уплачивают ЕСХН по своему местонахождению, то есть там, где они проходили государственную регистрацию. А индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства, где они постоянно или преимущественно проживают [2, с. 713].

Законодательством РФ установлен фиксированный размер налоговой ставки в размере 6 процентов от налоговой базы, не подлежащий изменению в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6 процентов исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов и расходов нарастающим итогом с начала года. Cельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог в виде единого платежа, который впоследствии распределяется между бюджетами различного уровня и государственными внебюджетными фондами.

Налоговая декларация по ЕСХН подается организациями по месту своего учета. Индивидуальные предприниматели представляют декларацию по месту жительства [2, с. 714].

Налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Окончательный расчет по итогам года по ЕСХН производится организациями до 31 марта.

Организации, уплачивающие ЕСХН, с 2009 года будут представлять налоговую декларацию только по итогам налогового периода, один раз в год, не позднее 31 марта.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие снизить налоговую нагрузку, должны принимать во внимание множество факторов, в том числе имеющих для них и перспективные последствия.

На основании проведенных исследований можно сделать вывод, что ООО "Зимняцкое" занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур, животноводством. Бухгалтерский и налоговый учет в ООО "Зимняцкое" ведется в соответствии с учетной политикой предприятия. Подводя общий итог по результатам деятельности, необходимо сказать, что наиболее высокие показатели были отмечены в 2008 году. Это обусловлено увеличением объемов производства и реализации продукции растениеводства и животноводства. ООО "Зимняцкое" до 1 января 2012 года находилось на общем режиме налогообложения, а с 1 января 2012 года организация перешла на уплату ЕСХН.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

.1 Оптимизация налогового режима ООО "Зимняцкое"

Проблема оптимизации налогообложения в настоящее время часто рассматривается в научной литературе, так как она интересует предприятия различных организационно-правовых форм, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Совершенствование налоговой системы в современных условиях требует внимательного и основательного изучения отечественного опыта проводимых экономических реформ, эффективного использования теории и практики налоговой науки [21, с. 2].

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.

Одна из целей организаций и индивидуальных предпринимателей - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.

Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

На современном этапе проблема оптимизации налогообложения злободневна и для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для которых определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении, при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

Оптимизировать налогообложение ООО "Зимняцкое", т.е. определить наиболее выгодный порядок уплаты налогов и снизить риски, связанные с этим, позволяет налоговое планирование.

Налоговое планирование, являясь составной частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.

Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов.

Для сельскохозяйственных предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности. Так как налоговые платежи представляют одну из статей расходов, планирование налогов можно считать составным элементом бюджетирования. В процессе организации системы управленческого учета важно установить горизонтальные связи со всеми участками налогового планирования, что позволит снизить риск возникновения неблагоприятных налоговых последствий при принятии управленческих решений.

Специалисты и практики определяют налоговое планирование по-разному:

как использование компанией приемов и способов, а также всех предоставленных законом льгот с целью максимально снизить налоговые обязательства;

как планирование порядка, оснований и процедуры уплаты налогов;

как те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей;

как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству;

как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целях минимизации налоговых платежей;

как искусство освобождать капитал от налогов.

Следует отметить, что все ранее указанные определения не раскрывают сущности процесса налогового планирования - выбора оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения и предопределения размера налоговых обязательств. Налоговым планированием следует считать процесс формирования размера налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение минимального уровня налоговых обязательств.

Налоговое планирование представляет собой комплекс мер, направленных на уменьшение налогового бремени ООО "Зимняцкое". Данные меры подразделяют на долгосрочные (перспективные) и текущие.

Долгосрочное (перспективное) налоговое планирование представляет собой использование налогоплательщиком таких приемов и методов, которые уменьшают его налоговые обязательства в течение длительного времени или в процессе всей деятельности налогоплательщика, и включает:

выбор наиболее выгодного с точки зрения налогообложения места расположения организации, ее структурных подразделений и руководящих органов;

выбор организационно-правовой формы организации и ее организационно-хозяйственной структуры (деление производственных и хозяйственных процессов вплоть до создания для этих целей группы взаимосвязанных самостоятельных организаций), позволяющих минимизировать налоговые платежи;

выбор режима налогообложения, в том числе возможность применения специальных налоговых режимов, предусмотренных ст. 18 Налогового кодекса РФ, и особых систем налогообложения (например, упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход).

Под текущим налоговым планированием понимается совокупность методов, позволяющих налогоплательщику уменьшать налоговое бремя в течение ограниченного периода времени и/или в каждой конкретной хозяйственной ситуации. При этом элементы текущего налогового планирования носят не только инициативный, но и обязательный характер. К числу последних можно, например, отнести:

принятие организацией учетной политики;

выбор варианта налогового учета.

Планирование налоговых обязательств на ООО "Зимняцкое" осуществляется посредством воздействия на элементы налога: субъект налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, срок уплаты налога (рисунок 6).

Рис. 6. Планирование отдельных элементов налога на ООО "Зимняцкое" [17, с.2]

Должным образом организованная налоговая оптимизация на ООО "Зимняцкое" предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий.

Эффективное воздействие на максимальное количество элементов налога достигается с помощью разработки системы договорной политики на ООО "Эльтон-Агро". Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого или изменяемого хозяйственного договора.

К инструментам договорной политики организации можно отнести:

) выбор типа договора для реализации договорных отношений;

) выбор партнера по сделке;

) выбор отдельных условий договора.

Важной составляющей договорной работы на ООО "Зимняцкое" является выбор контрагента по сделке, так как многое зависит от того, кто является партнером.

При планировании деятельности сельскохозяйственного предприятия необходимо рассмотреть вопрос о привлечении в качестве партнеров крестьянских (фермерских) хозяйств, личных подсобных хозяйств и других сельскохозяйственных товаропроизводителей и о форме реализации взаимодействия с ними.

В качестве одного из эффективных инструментов налогового планирования на ООО "Зимняцкое" помимо договорной политики выступает учетная политика. Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право выбирать способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Грамотно построенная учетная политика позволит хозяйствующему субъекту получить экономию при уплате отдельных видов налогов (налог на имущество организаций, налог на прибыль).

Налоговое планирование элементов налога необходимо осуществлять с учетом различных отраслей права, в каждой из которых существует своя правовая база, позволяющая предприятию маневрировать в выборе формы и стратегии деятельности с целью оптимизации налоговых платежей.

Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

При налоговой оптимизации принципиально платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока.

Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой, чем их недоплата. В случае переплаты организация добровольно утрачивает некоторую сумму денег. Налоговая оптимизация на ООО "Зимняцкое" должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях.

На основании проведенных исследований предлагаем следующие элементы налоговой оптимизации для ООО "Зимняцкое":

налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;

Бухгалтерам и финансовой службе ООО "Зимняцкое" не обойтись без налогового календаря. Он позволит оптимально распределять налоговые платежи во времени и контролировать правильность их исчисления. Кроме того, он поможет следить за сроками уплаты налоговых платежей и предоставления отчетности. В результате будет предотвращено начисление пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога, а также существенным образом снизится риск привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства.

стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;

эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

Таким образом, комплексное применение стратегических и оперативных методов в планировании налогообложения сельскохозяйственного предприятия ООО "Зимняцкое" позволит оптимизировать его налоговую нагрузку и финансовые результаты.

3.2 Пути совершенствования системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Чтобы окончательно решить вопрос о целесообразности перехода на ЕСХН налогообложения проанализируем преимущества и недостатки, которые представлены в таблице 11 [48, с. 3].

Таблица 11

Преимущества и недостатки единого сельскохозяйственного налога

сельскохозяйственный налог нагрузка экономический

Данные таблицы 11 показывают, что преимущества, даваемые ЕСХН, не столь значительны, как это кажется на первый взгляд. Поэтому решению о целесообразности перехода на ту или иную систему налогообложения должны обязательно предшествовать расчеты налоговой нагрузки, то есть экономических выгод и потерь.

Как было отмечено в главе 1 при условии, если бы предприятие работало на общем режиме налогообложения, то налоговую нагрузку составляли бы следующие налоги: налог на прибыль, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость и налог на имущество. А при применении специального режима расчет налоговой нагрузки организации производится по одному единому налогу - ЕСХН. Причем для правильного сравнения показателя нагрузки из его расчета исключаются суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сравним налоговую нагрузку при применении ЕСХН и общего режима налогообложения на ООО "Зимняцкое" в сопоставимых условиях 2012 года (таблица 7).

Таблица 7- Расчет ожидаемых налоговых расходов ООО "Зимняцкое", тыс. руб.

По проведенным расчетам налоговые обязательства по ЕСХН в случае применения специального режима налогообложения на сельскохозяйственном предприятии составят 9 тыс. руб. Сумма налогов, заменяемая ЕСХН, при общем режиме налогообложения установлена в размере 451 тыс. руб.

Ставка налога на прибыль от реализации собственной сельхозпродукции в 2012 году составляет 0%, поэтому налог на прибыль равен 0 руб.

Однако единой методики для сравнения налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения не существует. Так, при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН сельскохозяйственная организация может лишь приблизительно рассчитать экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима. Для этого нужно воспользоваться следующей формулой:

Э = (НП + НДС + НИ + страховые взносы) - ЕСХН,                  (2)

где Э - экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН;

НП - сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

НДС - сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

НИ - сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;

страховые взносы - сумма страховых отчислений, начисленная за налоговый период, за вычетом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

ЕСХН - сумма единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемая в сопоставимых условиях [17, с.2].

Подставим полученные значения в формулу, приведенную ранее, и определим экономию на налогах при применении ЕСХН по сравнению с общим режимом налогообложения в 2012 году:

Э = (0+209+130+112)-9=442 тыс. руб.

Следовательно, полученная экономия в размере 442 тыс. руб. показывает преимущество специального режима налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Исследование расчетов налоговых платежей по двум системам налогообложения позволяет сделать вывод о том, что на конечный результат исчисленных налоговых обязательств большое влияние оказывают платежи по НДС. Поэтому при переходе на специальный режим налогообложения сельскохозяйственные товаропроизводители должны учитывать данный факт.

При расчете налоговой нагрузки целесообразно также учитывать следующие факторы, оказывающие влияние на принятие решения о смене режима налогообложения:

1)      долю заработной платы в расходах предприятия;

Доля материальных затрат ООО "Зимняцкое" составляет 66%, а доля расходов на оплату труда составляет 22%. Следовательно ООО "Зимняцкое" является материалоемким предприятием.

При переходе на уплату ЕСХН предприятие зарплатоемкое (доля расходов на оплату труда - 60%) получает преимущества по сравнению с материалоемким (материальные затраты составляют 70% в их общей сумме) за счет существенной экономии на страховых взносах и менее значительного прироста затрат в части НДС по приобретенным ценностям.

) покупателей продукции (плательщики НДС или нет); 3) долю дохода от несельскохозяйственной деятельности; 4) применяемый режим налогообложения (общий, упрощенная система налогообложения); 5) другие факторы.

Предприятия, перешедшие на специальный режим налогообложения, ощущают некоторые отрицательные стороны данной системы или упущенную выгоду. Поэтому на втором этапе расчета налоговой нагрузки необходимо оценить возможность появления недополученной выгоды, т.е. дополнительных расходов для предприятия.

Рассмотрим различные варианты появления упущенной выгоды при переходе на ЕСХН.

На выбор специального налогового режима в виде ЕСХН огромное влияние оказывает тот факт, что составление налоговой отчетности и ее представление в налоговую инспекцию согласно последним изменениям в налоговом кодексе осуществляется один раз при сдаче годовой декларации. В результате работа бухгалтера сводится к стандартному ведению учетной деятельности и своевременному исчислению и уплате единого и других налогов в течение налогового периода. Однако при этом сельскохозяйственные организации не освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме и должны соблюдать отраслевые рекомендации по бухгалтерскому учету.

У индивидуальных предпринимателей также появляется обязанность вести бухгалтерский учет наравне с организациями. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации [2, с. 716].

На выбор системы налогообложения оказывает влияние финансовый результат деятельности экономических субъектов.

При смене режима налогообложения необходимо учитывать долю заработной платы в расходах предприятия, оказывающую влияние на размер единого социального налога. Эффективность использования специального режима налогообложения возникает при высоком уровне заработной платы. Как правило, в сельском хозяйстве уровень заработной платы невысок и сокращение налоговых платежей в виде страховых взносов будет незначительным.

Структура доходов организации также оказывает значительное влияние на выбор режима налогообложения. Если доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, в том числе прошедшей первичную переработку, стабильно превышает 70%, организация может перейти на уплату ЕСХН, в противном случае невыполнение этого требования приведет к пересчету налоговых обязательств.

Еще один недостаток ЕСХН связан с налогом на добавленную стоимость. Для сельского хозяйства характерно превышение суммы вычетов по данному налогу над суммой начислений. Плательщики ЕСХН не имеют права на вычет налога на добавленную стоимость.

При продаже продукции предприятие в счете-фактуре не выделяет НДС, а значит, покупатель не может зачесть его при покупке. В этом случае покупатель приобретает продукцию по более высокой цене, но при этом получает возможность зачета суммы НДС. В данной ситуации продавец вынужден снижать цену на свой товар, что может сказаться на финансовых результатах продаж.

Поэтому при выборе систем налогообложения в сельском хозяйстве следует руководствоваться не сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением финансовых результатов деятельности предприятий.

Уменьшение налоговых платежей не всегда улучшает финансовое состояние предприятия, и наоборот. Прибыль увеличивается в том случае, если рост объемов продаж будет опережать темпы увеличения налоговых платежей. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это приводит к увеличению чистой прибыли.

Если организации перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, то вернуться на общий режим налогообложения они могут через год. Однако и в этом случае возникает ряд моментов, которые необходимо учитывать налогоплательщику.

Во-первых, применяемая в течение периода уплаты ЕСХН амортизация основных средств при общем режиме перестает быть "ускоренной", вследствие чего возникает необходимость пересчета их остаточной стоимости.

Во-вторых, если расходы на приобретение основных средств за период выплаты ЕСХН превысили суммы амортизации, то при переходе на общую систему полученная разница будет признана доходом организации.

Данные положения ограничивают права эффективно функционирующих хозяйств при смене налоговых режимов налогообложения.

На уплату ЕСХН не могут перейти хозяйства, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на отдельные виды деятельности. Для некоторых товаропроизводителей данное ограничение невыгодно, так как розничная торговля способствует созданию новой стоимости сельскохозяйственного продукта, в отдельных случаях большей, чем непосредственно процесс производства. Формирование своей торговой сети является лучшим способом сбыта сельскохозяйственной продукции, ускоряет оборачиваемость денежных средств, и у хозяйства появляется возможность стать торговым посредником.

Еще одним недостатком специального режима налогообложения является замена налога на добавленную стоимость (НДС) единым сельскохозяйственным налогом, так как у 46% хозяйств НДС, выплаченный поставщикам, превышает сумму НДС, полученную от покупателей [17, с. 2].

Проследим влияние данного налога на целесообразность перехода на ЕСХН ООО "Зимняцкое". Расчет эффективности различных систем налогообложения на ООО "Зимняцкое" представлен в таблице 8.

Таблица 8- Эффективность различных режимов налогообложения ООО "Зимняцкое"

В результате полученных данных выявлено, что ООО "Зимняцкое" целесообразно находится на специальном режиме налогообложения, так как это позволяет снизить налоговые обязательства на 193 тыс. руб., а также улучшить его финансовый результат от хозяйственной деятельности.

На третьем этапе расчета для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении общего и специального режимов налогообложения.

Для выбора оптимального режима налогообложения предлагаем величину налоговой нагрузки при применении ЕСХН определять исходя из суммы налоговых расходов и упущенной выгоды:

ННЕСХН = (НР + УВ) / Д х 100%, (3)

где ННЕСХН - налоговая нагрузка при ЕСХН; НР - налоговые расходы; УВ - показатель упущенной выгоды; Д - сумма годового дохода [17, с.2].

Рассчитаем налоговую нагрузку применительно к ООО "Зимняцкое" по формуле (3) (таблица 9).

Таблица 9- Расчет налоговой нагрузки ООО "Зимняцкое"

Таким образом, для ООО "Зимняцкое" целесообразно перейти на специальный режим налогообложения (налоговая нагрузка уменьшается на 2,97%).

Главный недостаток специального налогового режима связан с дальнейшим увеличением диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию на сумму НДС. В связи с чем неэффективен переход на ЕСХН для сельскохозяйственных организаций и предпринимателей, у которых высока доля затрат, оплачиваемых с НДС.

Кроме того, плательщики ЕСХН в отдельных случаях должны начислять налог на добавленную стоимость. При выставлении счета-фактуры покупателю организация-плательщик ЕСХН обязана начислять НДС к выплате в бюджет и применять соответствующие налоговые вычеты при условии предоставления декларации по НДС в налоговые органы.

Переход на уплату ЕСХН невыгоден для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

) имеющих сильно изношенные основные средства, остаточная стоимость которых невелика;

) создающих основные средства хозяйственным или подрядным способом, остаточная стоимость которых не уменьшает налоговую базу по ЕСХН.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, существующим законодательством предусмотрены льготные ставки налога на прибыль от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Однако размер льготных ставок по налогу на прибыль для предприятий АПК в последующие налоговые периоды будет перераспределяться. Очевидно, что в каждый последующий период налоговая ставка возрастает. Сельскохозяйственные предприятия, не перешедшие на уплату ЕСХН, будут облагаться налогом на прибыль на общих основаниях. Данный факт будет стимулировать предприятия АПК к переходу на специальный режим налогообложения.

Сельскохозяйственные предприятия, не удовлетворяющие требованиям специального налогового режима, с 2015 года попадут в невыгодные условия, в связи с чем будут стремиться увеличить долю реализованной продукции сельского хозяйства с целью снижения налоговых платежей.

Одним из направлений совершенствования предлагается в сельскохозяйственной организации ООО "Зимняцкое" использования налогового планирования и ввода в штат предприятия специалиста, отвечающего за налоговую политику предприятия и эффективность решений в области налогообложения. Налоговое планирование является объективной необходимостью и потребностью каждой сельскохозяйственной организации, которая заинтересована в снижении налоговой нагрузки законным способом. Использование на ООО "Зимняцкое" налогового планирования позволит специалистам провести анализ и оценить налоговую ситуацию, сформировать систему оптимальных решений, позволяющих достичь прогнозируемой величины роста производства.

Налоговое планирование в большей степени учитывает особенности сельскохозяйственного производства (сезонность и большой срок оборачиваемости капитала) и минимизирует налоговые платежи.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие снизить налоговую нагрузку, должны принимать во внимание множество факторов, в том числе имеющих для них и перспективные последствия. На ООО "Зимняцкое" предлагается применение таких тактических приемов налогового планирования, как оптимизация договорных отношений, рациональное размещение активов и прибыли, использование налоговых льгот, составление налогового календаря. Комплексное применение стратегических и оперативных методов в планировании налогообложения сельскохозяйственного предприятия позволит оптимизировать его налоговую нагрузку и финансовые результаты.

В заключение отметим, что для преодоления кризисных явлений и активизации инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве необходимо не только дальнейшее совершенствование налогообложения сельхозтоваропроизводителей, направленное на снижение налоговой нагрузки, но и предоставление налоговых преференций и распространение льготных налоговых режимов на предприятия из других сфер экономики, инвестирующих в сельское хозяйство или способствующих развитию инвестиционных процессов в аграрной сфере.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах ООО "Зимняцкое". На основании проведенных исследований можно сделать выводы, что сельскохозяйственные товаропроизводители, осуществляющие свою деятельность при специальных режимах налогообложения, могут платить единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход или использовать упрощенную систему налогообложения.

Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех налогов: налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог, НДС. Исключение составляет НДС, который должен быть уплачен фирмами при ввозе товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом РФ.

Налоговые платежи в разной степени влияют на работу сельхозпредприятия, и прежде всего на конечные финансовые результаты. Поэтому для обеспечения эффективной финансово-экономической деятельности необходим налоговый анализ, определение уровня нагрузки и при необходимости осуществить его оптимизацию.

ООО "Зимняцкое" осуществляет свою деятельность начиная с июня 2006 года. Основные виды ООО "Зимняцкое" деятельности: производство и реализация сельхозпродукции, производство зерновых; животноводство и заготовка сена.

Предприятие развивается достаточно динамично, о чем свидетельствует рост показателей. В 2010 - 2012 годах ООО "Зимняцкое" имеет прибыль. В 2010 году - 15 тыс. руб., в 2011 году - 496 тыс. руб., в 2012 году - 146 тыс. руб. В 2010-2012 г. в ООО "Зимняцкое" возросла численность работников с 10 до 69 человек. За счет этого вырос фонд оплаты труда и соответственно возросла себестоимость с 1391 тыс. руб. в 2007 году до 5738 тыс. руб. в 2008 году.

Подводя общий итог по результатам деятельности, необходимо сказать, что наиболее высокие показатели были отмечены в 2008 году. Это обусловлено увеличением объемов производства и реализации продукции растениеводства и животноводства.

ООО "Зимняцкое" до 1 января 2012 года находилось на общем режиме налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги: налог на прибыль; НДС; ЕСН; налог на имущество организаций; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; НДФЛ.

Организация не являлась плательщиком транспортного налога, так как на балансе не числились транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством.

Общий режим налогообложения является тяжелым бременем для большинства сельскохозяйственных товаропроизводителей области, следствием которого является сложное финансовое положение и невозможность наращивать объемы инвестиций в основной и оборотный капитал.

Начиная с 1 января 2012 года, ООО "Зимняцкое" в целях повышения эффективности своей деятельности перешло на специальный режим налогообложения - единый сельскохозяйственный налог.

Налоговые платежи в 2012 году увеличились на 93,99 %. Это произошло за счет увеличения объемов производства сельскохозяйственной продукции. Наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов занимают: в 2011 году страховые взносы и налог на имущество. По налогу на прибыль установлена льготная налоговая ставка на 2010-2012 годы 0%.

На современном этапе проблема оптимизации налогообложения злободневна для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для которых определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении, при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.

Оптимизировать налогообложение ООО "Зимняцкое", то есть определить наиболее выгодный порядок уплаты налогов и снизить риски, связанные с этим, позволяет налоговое планирование. Планирование налоговых обязательств на ООО "Зимняцкое" осуществляется посредством воздействия на элементы налога: субъект налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, срок уплаты налога.

Должным образом организованная налоговая оптимизация на ООО "Зимняцкое" предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий. Эффективное воздействие на максимальное количество элементов налога достигается с помощью разработки системы договорной политики. Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого или изменяемого хозяйственного договора.

В качестве одного из эффективных инструментов налогового планирования на ООО "Зимняцкое" помимо договорной политики выступает учетная политика. Согласно действующему законодательству налогоплательщик имеет право выбирать способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Грамотно построенная учетная политика позволит хозяйствующему субъекту получить экономию при уплате отдельных видов налогов (налог на имущество организаций, налог на прибыль).

Комплексное применение стратегических и оперативных методов в планировании налогообложения сельскохозяйственного предприятия ООО "Зимняцкое" позволит оптимизировать его налоговую нагрузку и финансовые результаты.

Поэтому решению о целесообразности перехода на ту или иную систему налогообложения должны обязательно предшествовать расчеты налоговой нагрузки, то есть экономических выгод и потерь.

Исследование расчетов налоговых платежей по двум системам налогообложения при применении ЕСХН и общего режима налогообложения на ООО "Зимняцкое" в сопоставимых условиях 2012 года позволяет сделать вывод о том, что на конечный результат исчисленных налоговых обязательств большое влияние оказывают платежи по НДС. Поэтому при переходе на специальный режим налогообложения сельскохозяйственные товаропроизводители должны учитывать данный факт.

Предприятия, перешедшие на специальный режим налогообложения, ощущают некоторые отрицательные стороны данной системы или упущенную выгоду. Расчет эффективности различных систем налогообложения показал, что ООО "Зимняцкое" целесообразно находится на специальном режиме налогообложения, так как это позволяет снизить налоговые обязательства, а также улучшить его финансовый результат от хозяйственной деятельности.

Налоговое планирование является объективной необходимостью и потребностью каждой сельскохозяйственной организации, которая заинтересована в снижении налоговой нагрузки законным способом. Использование на ООО "Зимняцкое" налогового планирования позволит специалистам провести анализ и оценить налоговую ситуацию, сформировать систему оптимальных решений, позволяющих достичь прогнозируемой величины роста производства.

Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие снизить налоговую нагрузку, должны принимать во внимание множество факторов, в том числе имеющих для них и перспективные последствия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовая база

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья и четвертая) (в ред. от 26.06.2007г.). // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. и прогр. - М., 2013.

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2007 г.). // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. и прогр. - М., 2013.

.        Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96. №129-ФЗ. (в ред. от 26.06.2007г.) // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. и прогр. - М., 2013.

.        Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации" от 08.12.1995 № 193-ФЗ. (ред. от 26.06.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008) // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. и прогр. - М., 2013.

.        Федеральный закон "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" от 09.07.2002 № 83-ФЗ (ред. от 13.05.2008) // Консультант Плюс [Электронный ресурс] : СПС. Электрон, дан. и прогр. - М., 2013.

6.       ФЗ РФ от 27.07.2006 N 137-ФЗ <О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования > (в ред. Федеральных законов от 30.12.2006 N 268-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 29.11.2010 N 326-ФЗ) [Электронный ресурс] - Режим доступа: Консультант плюс. -2012.

Учебники и учебная литература

7.       Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К, 2006.- 296 с.

8.      Врублевская О.В., Романовский М.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 6-е изд., доп. / Под ред. М.В. Романовского. - СПб.: Питер, 2010. - 528 с.

9.      Налоговое право. Конспект лекций. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. 3-е издание.-М.: Высшее образование - 2009. - 74 с.

10.    Абрамова, Э.В. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей [Текст]/ Э.В. Абрамова// Налоги (газета). - 2007. - № 5. - С. 3-4.

11.    Алехин, С.Н. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение [Текст]/ С.Н. Алехин// Российский налоговый курьер. - 2006. - № 18. - С.2-3.

.        Алиев, Б.Х. Развитие специальных налоговых режимов в экономике региона [Текст]/ Б.Х. Алиев// Налоги (газета). - 2008. - № 18. - С.1-2.

.        Андреев, И.М. Особенности применения главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса РФ [Текст]/ И.М. Андреев // Все о налогах. - 2007. - № 2, № 3. - С. 1-2.

.        Андреев, И.М. Комментарий к Порядку заполнения налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу [Текст]/ И.М. Андреев // Все о налогах. - 2007. - № 7. - С. 3-4.

15.     Анисина А.П. Приостановление и продление выездной налоговой проверки // Налоговая проверка. - 2011. - № 5. - С. 38-45.

16.    Артамонова Л.Г. Принципы налогового контроля и контрольной работы налоговых органов: современные тенденции // Налоги и налогообложение. - 2011. - № 8. - С. 5-11.

17.    Артельных, И.В. ЕСХН [Текст]: декларация изменилась/ И.В. Артельных // "Российский налоговый курьер". - 2007. - № 13-14.

18.    Блинова, С. Спецрежимникам "перекроят" правила [Текст]/ С. Блинова // Московский бухгалтер. - 2007. - № 13. - С. 1-2.

.        Голованов, Г.Р. Новое в законодательстве о спецрежимах [Текст]: практические последствия (о некоторых положениях Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)/ Г.Р. Голованов // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 11. - С.2-3.

.        Диркова, Е. На повестке уходящего года [Текст]/ Е. Диркова // Практическая бухгалтерия. - 2008. - № 11. - С. 1-2.

.        Денисова, М.О. Как стать сельхозпроизводителем и сэкономить на налоге на прибыль? [Текст]/ М.О. Денисова // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008. - № 5. - С. 2-3.

.        Есипова, М.С. Об определении сельскохозяйственных товаропроизводителей для целей налогообложения в 2007 году [Текст]/ М.С. Есипова // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 1. - С. 1-2 .

.        Зиновьева, Н.Г. Налоговое планирование как способ повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей [Текст]/ Н.Г. Зиновьева // Управленческий учет. - 2006. - №2. - С. 2-3.

.        Зиновьев, С. Н. Уплата ЕСХН переработчиками сельхозпродукции [Текст]/ С.Н. Зиновьев // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008 . - № 11. - С. 1-2.

.        Зрелов, А.П. Изменения в правилах применения специальных налоговых режимов с 2008 года [Текст]/ А.П. Зрелов // Все о налогах. - 2008. - № 1. - С. 3-4.

.        Иванов, Ю.В. Как поменять режим налогообложения? [Текст]/ Ю.В. Иванов// Главбух: прил. "Учет в сельском хозяйстве". - 2006. - № 4. - С. 1- 2.

.        Иванова, В.Н. О возможности юридической оптимизации налоговой составляющей специальных налоговых режимов [Текст]/ В.Н. Иванова// Финансовое право. - 2007. - № 11. - С. 3 - 4.

.        Калинченко, Е. Налоги-2009. Основные поправки в часть вторую НК РФ [Текст]/ Е. Калинченко// Бухгалтерия и кадры. - 2008. - № 12. - С. 1-2.

.        Касьянов, А.В. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налоги [Текст]: Полное практическое руководство [Текст]/ А.В. Касьянов - М.: ГроссМедиа, 2007. - 338с.

30.     Кашин В.А. Вместо реформирования - модернизация // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 11. - С. 22-28.

31.    Кирюшина, И. Сельхозналог-2007 [Текст]/ И. Кирюшина // Малая бухгалтерия. - 2007. - № 2. - С. 4 -5.

32.    Косолапов, А.И. Изменения в порядке применения специальных налоговых режимов [Текст]/ А.И. Косолапов // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 9. - С. 2 -4.

.        Косолапов, А.И. Изменения порядка применения специальных налоговых режимов для малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей [Текст]/ А.И. Косолапов // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 6. - С. 2-3.

.        Кругляк, З.И. Оптимизация налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей [Текст]/ З.И. Кругляк // Все для бухгалтера. - 2007. - № 14. - С. 1-3.

.        Лермонтов, Ю.М. Практический комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" (постатейный) [Текст]/ Ю.М. Лермонтов // Подготовлен для системы КонсультантПлюс. - 2007. - С. 115-116.

.        Лермонтов, Ю.М. Об отдельных вопросах применения специальных налоговых режимов [Текст]/ Ю.М. Лермонтов// Все для бухгалтера. - 2007. - № 10. - С. 1-2.

.        Лермонтов, Ю.М. Изменения в уплате ЕСХН [Текст]/ Ю.М. Лермонтов // Аудит и налогообложение, 2008. - № 9. - С. 1-4.

.        Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения [Текст]: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю.М. Лермонтов// Налоговый вестник. - 2008. - С.122-123.

39.     Лермонтов Ю.И. Налоговая политика на 2012-2013 годы // Аудит и налогообложение. - 2012. - № 1. - С. 2-10.

40.    Липатова, И.В. Специальный налоговый режим в аграрном секторе экономики: теоретические и организационные основы [Текст]/ И.В. Липатова// Все для бухгалтера. - №4. - 2008 г. - С. 30-31.

41.    Мандражицкая, М.В. Налогообложения сельхозпроизводителей [Текст]/ М.В. Мандражицкая// "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет". - 2007. - № 13. - С.3-4.

42.     Минаев Б.А. НДС в условиях реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник.- 2011.- № 13.- С. 17-19.

43.    Петров, А.В. Налоги 2009 [Текст]: все о поправках в налоговый кодекс РФ / А. В. Петров // М.: Бератор-Паблишинг, 2009. - 201с.

44.    Пестрякова, Т.П. Система налогового планирования сельскохозяйственного предприятия [Текст]/ Т.П. Пестрякова //Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 5. - С. 1-2.

.        Подкопаев, М.В. 2009-й... Не забываем про изменения в учете [Текст]/ М.В. Подкопаев // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2009. - №1. - С. 2-3.

.        Подпорин, Ю.В. Изменения в исчислении единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2008 года [Текст]/ Ю.В. подпорин // Налоговый вестник. - 2008. - № 3. - С. 3-4.

.        Пономарева, Т. Т. Переход на ЕСХН [Текст]: рассчитываем налоговую нагрузку / Т.Т. Понамарева, Р.Р. Садыков// Российский налоговый курьер. - 2004. - №18. - С. 21-25.

48.    Попков, Д.В. Совершенствование схемы налогового планирования коммерческого предприятия [Текст]/ Д.В. Попков // Налоги (журнал). - 2007. - № 5. - С. 1-2.

.        Сахарова, Н. ЕСХН [Текст]: налоговый урожай - 2009 / Н. Сахарова //Расчет. - 2008. - № 11. - С. 2-3.

.        Семенихин, В.В. Изменения в налогообложении с 2009 года [Текст]/ В.В. Семенихин // Налоги (газета). - 2008. - № 44. - С. 1-3.

.        Сенокосов, Л.Н. Новый сельскохозяйственный налог [Текст]/ Л.Н. Сенокосов// Все о налогах. - 2004. - № 1. - С. 2-3.

.        Сперанский, А. Особенности кредитования сельхозпроизводителей [Текст]/ А. Сперанский //Бухгалтерия и банки. - 2008. - № 11. - С. 1-2.

.        Степаненко, Е. Система налогообложения и ее влияние на финанасово-экономическое состояние сельхозпредприятий [Текст]/ Е. Степаненко// АПК: экономика, управление. - 2008. - №6. - С. 3-5.

.        Тарасова, Е.Н. Полугодовая отчетность [Текст]: последние разъяснения/ Е.Н. Тарасова // Нормативные акты для бухгалтера. - 2007. - № 12. - с. 2.

.        Толмачев, И.А. Справочник по специальным налоговым режимам [Текст]/ И.А. Толмачев. - М.: ГроссМедиа, "РОСБУХ", 2008. - 243с.

.        Фомичева, Л.П. Изменения для специальных налоговых режимов в 2009 г. [Текст]/ Л.П. Фомичева // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2009. - № 1. - с. 2-3.

57.     Чулкова Л.А. Критерии необоснованной налоговой выгоды // Налоговый вестник. - 2011.- N 7. - С. 31-34

58.    Шишкин Р.Н. Налоговый контроль - на первых ролях // Практическая бухгалтерия.- 2011.- №2. - С. 35-38

59.    Широбоков, В.Г. Обоснование перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога [Текст]/ В.Г. Широбоков, И.В. Кузнецова, Н.Б. Галикова // Все для бухгалтера. - 2008. - № 1. - С. 2-3.

60.    Шулимов, А.А. О возможных направлениях дальнейшего совершенствования единого сельскохозяйственного налога [Текст]/ А.А. Шулимов // Экономический анализ. Теория и практика. - 2007. - № 1. - С. 3-4.

Литература на иностранном языке

62.    Andhra Pradesh Value Added Tax Act, 2005, Andhra Pradesh Gazette Extraordinary, 25 March 2005, retrieved on 16 March 2007.

Электронные ресурсы

63.    Кабочкина Е.Е. Новые знания налоговиков по схемам уклонения от налогов // Практическое налоговое планирование. - 2011. - № 5 URL: http://www.nalogplan.ru/article/857

64.    Фролова Т.А. Налогообложение предприятия: Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010. - URL: http://www.aup.ru/books/m196/1_2.htm.

65.    http://www.nalog.ru/nal_statistik/forms_stat/

66.    http://www.nalog.ru/nal_statistik/sprav_analit/budjet/

67.    http://www.pnalog.ru/material/nds-nalogovye-stavki

68.    http://www.rtbot.net/tax_control

69.    http://www.r34.nalog.ru/statistic/