Особенности налогового администрирования имущественного налога

Особенности налогового администрирования имущественного налога

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Дальневосточный федеральный университет

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Особенности налогового администрирования имущественного налога»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоговое администрирование»

г. Владивосток

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы администрирования налогообложения имущества

.1 Понятие налогового администрирования и его функции

.2 Участники налогового администрирования налога на имущество

. Налоговое администрирование налога на имущество организаций и физических лиц

.1 Имущество как объект налогообложения, методика исчисления и уплаты налога на имущество

.2 Проблемы администрирования налога на имущество

.3 Направления совершенствования администрирования налога на имущество

Заключение

Список использованных источников

Введение

В настоящее время наблюдается тенденция формирования нового подхода к налогообложению имущества как юридических, так и физических лиц, это связано с работой над правовыми основами доходных источников местного бюджета которыми должны стать именно налоги на имущество, поскольку имущество, в том числе земля, характеризуется четкой территориальной принадлежностью.

Реализация Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации в период до 2020 года предполагает ряд принципиальных новаций в налоговой сфере, в том числе установление налога на недвижимость, основанного на рыночной стоимости и заменяющего существующие налоги.

Однако его внедрение сдерживается необходимостью формирования кадастрового учета, проведения инвентаризации объектов обложения актуализации сведений о налогоплательщиках качественной проработки условий предоставления льгот социально незащищенным категориям налогоплательщиков.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что имущественные налоги имеют большой регулирующий и фискальный потенциал, поступления от них могут стать основой формирования региональных и местных бюджетов. Имущество является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения по сравнению с другими (доход, добавленная стоимость). Обложение имущества стимулирует более эффективное его использование, его труднее скрыть от налогообложения. Поэтому применение имущественных налогов именно на региональном и местном уровне способно в значительной степени повысить их роль в реализации основных функций налогов - фискальной, регулирующей и контрольной.

Целью курсовой работы является выявление теоретических и практических рекомендаций по активизации фискального и регулирующего потенциала имущественных налогов направленных на достижение стабильности и достаточности поступлений собственных налоговых доходов в региональные и местные бюджеты.

Достижение намеченной цели обуславливает необходимость постановки и решения следующих задач:

Уточнить системные характеристики имущественного налогообложения

Выявить и обобщить тенденции в развитии имущественных налогов

Исследовать концептуальные модели налога на недвижимость и направления формирования механизма его взимания в процессе реализации стратегии укрепления доходной базы местных бюджетов

Выработать рекомендации по обеспечению результативного администрирования имущественных налогов на территориальном уровне.

Объектом исследования является система имущественного налогообложения в Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, возникающих между государством, органами местного самоуправления и налогоплательщиками в части исчисления и взимания имущественных налогов.

Научная новизна данной курсовой работы заключается в исследовании роли и значения имущественных налогов, выявлении основных тенденций и недостатков существующей системы имущественного налогообложения в Российской Федерации.

Практическая значимость курсовой работы состоит в том, что ее положения можно использовать для анализа влияния имущественных налогов на экономику государства[20].

1. Теоретические основы администрирования налогообложения имущества

.1 Понятие налогового администрирования и его функции

Налоговое администрирование - это деятельность исполнительно распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления и направленная на повышение эффективности функционирования налоговой системы.

Так как основным источником формирования доходов бюджетной системы выступают налоги, то выполнение расходных обязательств государства во многом зависит от эффективности налоговой политики, которая, в свою очередь, обеспечивается действенностью организационно-правовых факторов. Поэтому управление налоговыми отношениями организуется государством как управляющим субъектом и гарантом соблюдения формальных норм поведения экономических субъектов.

Эффективность функционирования механизма взимания налогов во многом зависит от организационной структуры национальной налоговой системы и практикой конструирования отношений между государственными органами и налогоплательщиками. Реализация стратегических целей налоговой политики обеспечивается через механизм налогового администрирования, предполагающий не только наличие институционально установленных правил взимания налогов и принудительной мотивации к их исполнению, но и использование экономических рычагов, инструментов и стимулов в налоговом процессе, а также методов экономического анализа и прогнозирования налоговых поступлений.

Налоговое администрирование - важнейшая сфера научно практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления[8].

Целью налогового администрирования является достижение максимально возможного эффекта для бюджетной системы в отношении налоговых поступлений при минимально возможных затратах, в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля[10].

Объектом налогового администрирования выступают налоговые отношения.

В качестве субъектов налогового администрирования могут выступать государственные органы власти и управления, которые можно классифицировать так:

налоговые органы;

органы, обладающие полномочиями налоговых органов (органы управления государственных внебюджетных фондов, финансовые органы, таможенные органы);

правоохранительные органы (с точки зрения экономической безопасности)[15].

Особенность администрирования имущественных налогов заключается в необходимости учитывать специфику правового и экономического в сфере владения, пользования и распоряжения имуществом. То есть при администрировании имущественных налогов первостепенное значение приобретают порядок регистрации прав на отдельные виды имущества и информация о зарегистрированных правах на имущество.

Администрирование имущественных налогов, организовано с учетом порядка проведения налоговых проверок. При этом налоговый контроль основывается на трех составляющих: глубоком и постоянном мониторинге экономических и налоговых показателей налогоплательщика, высоком качестве предпроверочного анализа и контрольной работе[20].

Рассмотрим основные функции налогового администрирования (их состав представлен на рисунке 1)

Налоговому администрированию присуще четыре основные функции: планирования, контролирования, регулирования и принуждения. Для каждой функции характерен свой инструментарий реализации, т.е. совокупность способов, приемов и методов достижения поставленных перед нею целей. Кроме того, каждая функция отличается специфичным составом органов, разрабатывающих и реализующих этот инструментарий.

Источник: [11, с. 96]

Рисунок 1 - Основные функции налогового администрирования

- налоговые органы; 2 - финансовые органы; 3 - органы внебюджетных фондов; 4 - таможенные органы; 5 - органы внутренних дел.

Данные функции воспроизводят часть функций налогового механизма, так как налоговое администрирование является важнейшей подчиненной частью налогового механизма страны, и без этой части механизм не может функционировать. Администрирование является именно тем «рычагом», который приводит в действие весь этот механизм. Недостаточно принять какой-либо закон, необходимо разработать механизм его реализации, предусмотреть административные ресурсы исполнения, контроля, а в некоторых случаях и принуждения, только тогда закон начнет исполнятся.

Функцию налогового планирования реализуют финансовые и налоговые органы. Основной целью налогового планирования является обеспечение обоснованных качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов различного уровня. Органы внебюджетных фондов осуществляют планирование доходной части бюджетов соответствующих фондов. Основными формами являются стратегическое и текущее налоговое планирование. Основные методы налогового планирования: косвенные, основанные на прогнозировании экономических валовых показателей; прямые, основанные на прогнозировании налоговых баз по всему перечню налогов; упрощенные, основанные на экстраполяции существующих трендов.

Функцию налогового контроля реализуют налоговые органы, а также органы внебюджетных фондов, таможенные и внутренних дел. Основная цель - обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушение законодательства о налогах и сборах, а также выявление и предупреждение этих нарушений.

Функцию налогового регулирования реализуют финансовые, налоговые, а в некоторых случаях органы внебюджетных фондов и таможенные органы. Основная цель - достижение компромисса между фискальными интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. Фискальные интересы государства, в свою очередь, также неоднородны и требуют нахождения компромисса между интересами Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления. Основными здесь являются следующие методы: регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов; регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.

Функцию принуждения реализуют органы налоговые, таможенные, внебюджетных фондов и внутренних дел. Основная цель - обеспечение обязанности исполнения всеми субъектами законодательства о налогах и сборах, в том числе принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Основными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. К основным методам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства[11].

.2 Участники налогового администрирования налога на имущество

Налог на имущество устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ), чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон, и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п.1 ст. 372 НК РФ).

НК РФ определены такие существенные элементы налога:

Налогоплательщики (ст.373 НК РФ);

Объекты налогообложения (ст.374 НК РФ);

Налоговая база (ст. 375 НК РФ);

Налоговый период (п.1 ст. 379 НК РФ);

Предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст.380 НК РФ);

Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ);

Порядок исчисления налога (ст.382 НК РФ);

При этом законами субъектов РФ должны определятся (п. 2 ст. 372 НК РФ):

Порядок и сроки уплаты налога;

Дополнительные льготы по налогу и основания их применения[2].

Плательщиками налога на имущество признаются:

Физические лица - собственники имущества признаваемого объектом налогообложения;

Российские организации;

Иностранные организации, если они осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ[2].

К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (абз.2 п. 2 ст. 11 НК РФ)[1]. Следовательно, плательщиками налога на имущество являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.

Иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций (абз.2 п. 2 ст. 11 НК РФ)[1]

В тоже время в период с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. не признаются налогоплательщиками организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении имущества используемого ими в связи с организацией и проведением ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи и развитием его как горноклиматического курорта в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ « Об организации и проведении ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». Такие организаторы поименованы в ст. 3 указанного закона[4].

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

Участники Гражданской и Великой Отечественной войн;

Лица имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с ФЗ «О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»

Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе;

Лица, принимавшие участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного оружия;

Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца[5].

2. Налоговое администрирование налога на имущество организаций и физических лиц

.1 Имущество как объект налогообложения, методика исчисления и уплаты налога на имущество

Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 <#"816163.files/image002.gif">Источник: [12]

Рисунок 2 - Структура поступления от имущественных налогов в консолидированный бюджет РФ в 2013 г.

В структуре налоговых поступлений зарубежных стран имущественные налоги имеют больший вес, чем в России. В США указанный показатель составляет 9,2%, в Великобритании - 8,4%, в Канаде - 8,3%. В целом подходы к порядку взимания имущественных налогов в России и зарубежных странах во многом схожи: органы местного самоуправления устанавливают налоговые ставки и льготы по налогу. Определение налоговой базы является функцией органов государственной власти. Однако функции по ведению реестра объектов недвижимости, оценки их стоимости в России отданы различным ведомствам, а во многих зарубежных странах сконцентрированы в едином органе. Например, в США, Китае, Сингапуре, Австралии и в ведущих европейских странах оценку недвижимости для целей налогообложения осуществляют налоговые органы или специализированные оценочные агентства, находящиеся в ведении министерства финансов.

Таким образом, проблемы, касающиеся актуальности баз данных, идентификации объектов недвижимости, информационного обмена между различными органами государственной власти, так остро стоящие в России, в

других странах уже решены [12].

В качестве основных путей совершенствования имущественного налогообложения и повышения собираемости имущественных налогов целесообразно назвать следующие:

Во-первых, вовлечь в налоговый оборот максимально возможное количество объектов и субъектов обложения имущественными налогами за счет обеспечения качественного информационного обмена между Росреестром, органами технической инвентаризации, органами местного самоуправления, налогоплательщиками.

Во-вторых, ввести единое налоговое уведомление по уплате налогов по всему недвижимому имуществу, правообладателем которого является конкретный налогоплательщик.

В-третьих, следует предусмотреть освобождение от обложения налогом на имущество организаций высокотехнологичного оборудования в целях стимулирования инновационного развития предприятий всех отраслей экономики[12].

Основные идеи применения в Российской Федерации налога на недвижимость были сформулированы в середине 1990-х гг. Так, 20 июля 1997 г. был принят Федеральный закон № 110-ФЗ « О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери»

Налог на недвижимость является местным налогом и вводится представительными органами местного самоуправления.

С введением данного налога юридические и физические лица освобождаются от уплаты налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Объектами налогообложения являются земельные участки, а также здания, строения, сооружения и иное недвижимое имущество, стоящее на данном земельном участке[3].

Налогом на недвижимость не облагаются объекты недвижимости, расположенные на территориях городов Великого Новгорода и Твери и находящиеся в собственности иностранных государств и международных организаций в соответствии с международными договорами РФ, объектом налогообложения не признаются. При этом представительные органы местного самоуправления городов Великого Новгорода и Твери вправе устанавливать дополнительные льготы по видам недвижимости, а также предоставлять дотации отдельным категориям налогоплательщиков на уплату налога на недвижимость жилого назначения.

Налоговой базой является рыночная стоимость единицы недвижимости. При этом методика определения рыночной стоимости объектов недвижимости устанавливается представительными органами местного самоуправления городов Великого Новгорода и Твери[3].

Ставка налога по каждой категории объектов недвижимости утверждаются органами местного самоуправления в процентах к рыночной стоимости. Однако они не должны превышать предельные размеры установленные законодательством (таблица 2).

Таблица 2 - Предельные ставки налога на недвижимость в городах Великий Новгород и Тверь