Особенности налогового администрирования в Великобритании
Министерство образования и науки РФ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Российская экономический университет имени Г.В. Плеханова»
Финансовый факультет
Кафедра налоги и налогообложение
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоговые системы зарубежных стран»
На тему «Особенности налогового администрирования в Великобритании»
Выполнили
студентки группы 2412
очной формы обучения
Рожкова Светлана Андреевна
Мулонова Суржана Великтоновна
Научный руководитель:
Белецкий Максим Вячеславович.
Москва - 2014
Содержание
Введение
Глава 1. Теория налогового администрирования
.1 Основы налогового администрирования
Глава 2. Органы, осуществляющие контроль и регулирование налогов в Великобритании
.1 Порядок организации налоговых служб
.2 Организация налогового контроля в Великобритании
.3 Развитие налогового законодательства Великобритании
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Современное налоговое право отличается специфичностью. На современном этапе налоговое администрирование рассматривается одним из основных элементов эффективного функционирования национальной налоговой системы и экономики Великобритании. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их соответствующими платежами и минимизацией расходов по мобилизации и обязанности уплаты последних.
В области налоговой политики в Великобритании ключевую роль играют два государственных органа: Министерство финансов или Казначейство (HM Treasury), Управление государственными доходами и таможнями (HM Revenue and Customs). В систему налоговых органов также входят 14 региональных управлений, районные отделения, налоговые конторы и конторы по сбору налогов. Отделения на местах возглавляются районными инспекторами, которые обязаны проводить работу по повышению уровня налоговой культуры населения, осуществлять сбор информации, необходимой для налогообложения, и применяют меры по принудительному взысканию недоимок.
Стратегия работы налоговых органов Великобритании имеет ярко выраженную социальную направленность. В центре внимания находится клиент-налогоплательщик с его потребностями, проблемами.
Накопленный в последние годы опыт Великобритании по объединению ведомств и перераспределению их полномочий, равно как и имеющиеся наработки в области социальной направленности деятельности и использования современных технологий для повышения качества работы с налогоплательщиками весьма полезны для анализа и заимствования в практике налогового администрирования в Российской Федерации. Как и в Великобритании, в России в ходе административной реформы наблюдается тенденция объединения и централизации государственных органов.
Целью курсовой работы является:
рассмотрение современных форм организации и управления налоговым процессом;
исследовать основные сферы налогового администрирования (управление налоговыми органами, управление расчетами по налогам);
проанализировать процесс становления, развития и модернизации налоговой системы.
налоговое администрирование великобритания
Глава 1. Теория налогового администрирования
.1 Основы налогового администрирования
Налоговое администрирование представляет собой установленную законом, практикой или обычаями систему управления налоговым процессом со стороны государства и его органов. В литературе принято рассматривать налоговое администрирование через реализацию основных функций:
планирования;
учета;
контроля;
анализа;
регулирования.
Данный подход позволяет охватить все сферы и элементы управления налоговым процессом.
Современное налоговое администрирование охватывает три основные сферы регулирования:
управление налоговыми органами;
управление расчетами по налогам;
управление информационными потоками.
Основными элементами налогового администрирования являются:
структура и иерархия налоговых органов;
права и обязанности налоговых органов;
порядок сбора, обработки и проверки налоговой отчетности;
предоставление налоговых льгот и применение налоговых санкций;
ведение и обобщение налоговой статистики;
регулирование налоговых отношений с другими странами.
Условно методы налогового администрирования разделяют на силовые (административные) и партнерские.
Силовое принуждение реализуется через систему угроз применения штрафов, ареста банковских счетов, другого имущества налогоплательщика, ограничения его действий, свободы передвижения и т.д.
Партнерские методы предполагают заключение соглашений с налогоплательщиками по тем или иным вопросам (ведения отчетности, использования налоговых льгот, уплаты налога и т.д.). Налогоплательщикам предоставляется свобода выбора между разрешенными законом разными вариантами юридической формы ведения его деятельности, порядка ведения и составления учета и отчетности, способа исполнения обязательства по уплате налога, применением и распределением налоговых льгот и т.д.
Преобладание тех или иных методов налогового администрирования в налоговом процессе страны позволяет делать выводы о характеристике выбранной системы налогового администрирования и в какой-то мере фактически реализуемой налоговой политике. Кроме того, важным аспектом является сочетание данных методов налогового администрирования. Очевидно, что управление налоговым процессом, подразумевающее, прежде всего, реализацию фискальной функции налоговой системы, невозможно без применения силовых (административных) методов. В то же самое время преобладание так называемых добросовестных налогоплательщиков, предпочтительное для любой системы налогового администрирования, во многом формируется под влиянием перехода к методам сотрудничества и партнерства между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Особенности построения налоговых систем и налогового администрирования в различных странах определяются совокупностью факторов, к которым, в частности, относятся:
бюджетное устройство;
система права;
роль государства в экономике;
степень включенности в мировую экономическую систему (требования международных организаций; союзов; основных торговых партнеров);
уровень экономического развития;
традиции.
В зависимости от устройства бюджетной системы - федеративной (трехуровневой) или унитарной (двухуровневой) - как правило, формируется и соответствующая система налоговых органов. При этом важную роль играют принципы, на основе которых в стране осуществляется разделение бюджетных полномочий между центральной властью и регионами (местными органами власти). Чем больше налоговых полномочий имеют регионы и местные органы власти, тем (при прочих равных условиях) более автономными будут и налоговые органы.
Глава 2. Органы, осуществляющие контроль и регулирование налогов в Великобритании
В области налоговой политики в Великобритании ключевую роль играют два государственных органа: Министерство финансов или Казначейство (HM Treasury), Управление государственными доходами и таможнями (HM Revenue and Customs).
Министерство финансов:
формирует бюджетную политику, осуществляет надзор в валютной и налоговой области;
осуществляет планирование и контроль над расходами на общественные нужды;
ведет правительственный учет валютных средств;
осуществляет надзор за качеством общественных услуг;
участвует в международных финансовых отношениях;
контролирует сферу финансовых услуг;
управляет центральным правительственным долгом.
Кроме того, Министерство координирует деятельность Управления государственными доходами и таможнями и совместно с ним готовит предложения по изменению налоговой политики и борьбе с налоговыми правонарушениями.
Управление государственными доходами и таможнями Ее Величества (HMRC) является департаментом, на который возложена ответственность за сбор налогов, взносов в систему государственного страхования, контроль за импортом, выделение различных формы государственной поддержки. Также оно обеспечивает решение некоторых вопросов защиты государственной границы.
В Великобритании Управление налоговых сборов (УНС) было создано в 1849 г. Оно отвечало за осуществление контроля как над акцизными сборами, так и за подоходным налогом. В 1909 г. акцизные сборы были выделены из Управления налоговых сборов и вместе с таможенными пошлинами были переданы в ведение вновь созданного Управления таможенных пошлин и акцизных сборов.
На Управление возложен целый ряд функций , в их числе:
администрирование и сбор с граждан и организаций прямых налогов, включая подоходный налог, налог с прибыли от размещенного капитала, корпоративный налог всех косвенных налогов, гербового сбора, экологических налогов;
организация и осуществление контроля в области национальной системы страхования, включая распределение детских пособий и некоторых других форм государственной поддержки, в том числе Целевого фонда ребенка, предоставление налоговых кредитов, соблюдения установленного минимального размера оплаты труда;
организация и осуществление контроля за импортом и экспортом товаров и услуг;
разработка комплекса мероприятий по противодействию финансовому мошенничеству, а также по защите границы Великобритании от импорта и экспорта незаконных материалов (наркотики, контрафактные товары).
В 1973 г. Великобритания вступила в Европейское экономическое сообщество (ЕЭС). Это вынудило Великобританию ввести налог на добавленную стоимость (НДС), что оказало существенное влияние на организацию Управления таможни и акцизов, поскольку количество компаний, за оплатой НДС которых необходимо было осуществлять контроль, резко возросло (с 4000 до 1 500 000), одним из результатов чего стало значительное увеличение сотрудников Управления таможенных пошлин и акцизных сборов.
Позднее было проведено изучение деятельности обоих этих департаментов (включая их организационную структуру), по результатам которого было принято решение о слиянии этих двух налоговых ведомств. При этом было объявлено, что будут преследоваться следующие стратегические цели:
больше внимания будет уделяться сферам деятельности, предполагающим повышенный риск, в то время как рутинная аудиторская работа с низким уровнем риска будет иметь меньший приоритет;
будет улучшено качество предоставления услуг налогоплательщикам, чтобы помочь им выполнять свои обязательства с наименьшими затратами и неудобствами;
будет повышаться профессионализм сотрудников, у них будет больше обязанностей, им будет оказываться поддержка с тем, чтобы в полной мере использовать их потенциал.
Прежде в Великобритании действовала система двойного подтверждения налоговой декларации по подоходным налогам: сначала налогоплательщик заполнял и представлял в налоговый орган свою декларацию, затем налоговый инспектор проверял ее, рассчитывал сумму налога и выписывал требование об уплате налога. При этом, если у него складывалось мнение о том, что декларация заполнена правильно, он рассчитывал налог в соответствии с налоговой декларацией. Если он не считал декларацию убедительной, то определял налог по своему усмотрению, т.е. по своей оценке и по своим предварительным подсчетам. Если налогоплательщик был с этим не согласен, он мог обжаловать это решение. Результатом этого стало большое количество переписки и конфликтов.
Еще больше усложняло дело то, что существовали разные правила для разных видов дохода, по которым было положено подавать отдельные декларации в разные сроки. Таким образом, за один и тот же отчетный период налогоплательщик мог быть обложен несколькими налогами, рассчитанными разными налоговыми инспекторами.
С 1997 г. в Великобритании введена система самоначисления подоходных налогов для физических лиц, а с 1999 г. эта система распространена и на налоги с прибылей корпораций.
В соответствии с этой системой размер подлежащего уплате налога основывается на расчетах, сделанных в налоговой декларации самим налогоплательщиком, а не налоговым инспектором. Система самоначисления явила собой коренное изменение способа работы с налоговой отчетностью налогоплательщиков. Сейчас налоговые органы принимают за основу суммы налогов, начисленные непосредственно налогоплательщиками, и лишь в случае наличия оснований сомневаться в их правильности они могут принимать меры для проверки их полноты и правильности (причем в течение строго ограниченного периода времени).
Эта система стала основой для разработки специальной Программы перестройки работы нового УНС. Программа была направлена на адаптацию организационной структуры и порядка деятельности УНС к новым условиям. В соответствии с Программой была проведена реструктуризация региональных офисов и подразделений УНС, направленная на большую интеграцию всех звеньев и процессов налоговой работы. Кроме того, была поставлена задача ускоренного внедрения новых информационных и коммуникационных технологий, предусматривающих, кроме всего прочего, также упрощение и рационализацию действующих процедур и правил налогообложения.
Организационная структура УНС включает: Главный офис Руководителя Управления, расположенный в штаб-квартире департамента в здании Сомерсет-Хаус в Лондоне и состоящий из пяти основных подразделений: отдела общих операций (отвечающего за деятельность УНС в целом; ему также подчинены региональные исполнительные офисы, отвечающие за подоходный налог, налог на корпорации и налог на доход от прироста капитала); отдела крупных налогоплательщиков (отвечающего за работу с крупными компаниями любых отраслей экономики); отдела планирования и ресурсов (планирование, финансы и контроль, а также вопросы подбора, подготовки и обучения кадров); офиса главного администратора (по оценке имущества в Англии, Уэльсе и Шотландии) и Юридического отдела (процедуры обжалования и уголовные дела). Кроме того, при Главном офисе УНС действуют такие специализированные подразделения, как офис финансовых посредников и претензий, офис пенсионных схем, офис гербовых сборов, офис налогов на капитал и офис налогообложения нефтепродуктов.
Текущей работой по сбору налогов занимаются 600 районных налоговых офисов. Они получают налоговые декларации от частных лиц, компаний и от занятых собственным делом (работающих не по найму) в своих налоговых районах. Налоговые инспектора заняты как сбором налоговых деклараций и техническими налоговыми вопросами, так и проведением проверок. Проверки обычно выполняют в районных офисах. Если определенный налогоплательщик подозревается в незаконном уклонении от уплаты налогов или даже совершил налоговый подлог и предполагается, что расследование будет долгим и сложным, то в дело вступает офис специального соблюдения налоговых норм.
Основная часть работников таких офисов занята в проведении налоговых проверок и ревизий. Крупные налоговые проверки проводятся группами ревизоров, на более мелкие может направляться по одному работнику. Некоторые группы ревизоров специализируются по определенным видам бизнеса или секторам.
При проведении ревизий обычно проводится различие между «обычными» и крупными компаниями. Подход к ревизии крупных компаний более систематичен, чем обычных компаний. Кроме того, в команды, занимающиеся проверкой уплаты крупными компаниями НДС, входит большее число специалистов в области электронной обработки данных бухгалтерского учета и ревизий.
В Великобритании не существует специальных требований относительно того, какую подготовку или образование должны получить сотрудники для того, чтобы их взяли на работу в налоговые органы. Вновь принятые работники не обязательно должны иметь специальное образование в области права или налогов или в области бухгалтерского учета. Большая часть работников обычно получает образование внутри самого налогового ведомства.
Кроме Министерства финансов, Управление государственными доходами и таможнями тесно сотрудничает с созданным недавно Агентством по борьбе с организованной преступностью в части разработки различных методов, а также обмена сведениями и информацией относительно ввоза на территорию государства запрещенных наркотических и психотропных веществ. Между организациями заключено соглашение о сотрудничестве, продолжается разработка регламентации процессов и процедур.
Стратегия работы налоговых органов Великобритании имеет ярко выраженную социальную направленность. В центре внимания находится клиент-налогоплательщик с его потребностями, проблемами.
Большой упор делается на упрощение налоговой документации (бланков, инструкций, рекомендаций), а также на создание максимально удобного для налогоплательщика процесса общения с налоговыми органами. Это выражается в возможности:
заполнения и подачи деклараций в электронном виде и в режиме on-line;
выполнения налоговой обязанности (уплата налогов и сборов) через Интернет;
получении консультаций в единой национальной телефонной службе или через Интернет в режиме online.
2.2 Организация налогового контроля в Великобритании
В Великобритании налоговые декларации частных лиц и компаний поступают в соответствующую Окружную налоговую инспекцию. Далее налоговые аудиторы определяют, какие налоговые декларации являются сомнительными и какие подлежат внимательному изучению. Большинство деклараций обрабатываются немедленно, без какого-либо дополнительного рассмотрения.
После такого первичного просмотра налоговые декларации распределяются в соответствии с системой классификации ERA по категориям «E», «R» и «A» следующим образом:
«A» означает «принято», т.е. налоговая декларация принята как она есть. Некоторым налоговым декларациям присваивается категория «A+», что означает, что в принципе декларация принимается, но следует устранить мелкие недостатки, такие как арифметические ошибки;
«R» означает «проанализировать», т.е. декларация и сопроводительная годовая отчетность будут подвергнуты налоговому аудиту более глубокого типа, при котором проверяется правильность применения тех или иных норм учета. Такие вопросы чаще встречаются в налоговых декларациях крупных компаний, которые применяют сложные учетные правила;
«E» означает «дополнительно проверить», т.е. по декларации и сопроводительной годовой отчетности должна быть проведена детальная аудиторская проверка - так называемое доскональное расследование. Разница между документами, классифицированными как «R» и как «E», не всегда очевидна, и поэтому часто бывает так, что декларация, которой вначале был присвоен рейтинг «R», впоследствии классифицируется как «E».
Большая часть налоговых деклараций классифицируется как «A» или «А+». Количество деклараций, которым присваивается категория «R» или «E», зависит от кадровых возможностей района по проведению аудита. Декларации категории «E» и «R» передаются налоговым аудиторам, имеющим необходимый опыт и знания. А те декларации, за которыми, как подозревают инспекторы, стоит серьезное уклонение от уплаты налогов, передаются в инспекцию по расследованию налоговых правонарушений.
Налоговые аудиторы используют различные критерии и показатели при классификации налоговых деклараций, в том числе: род деятельности компании; аналитический анализ с использованием информации по данной отрасли; содержание заключения дипломированных бухгалтеров; «оперативные сведения» (информацию, изложенную в анонимных письмах); дополнительные сведения (полученные в банках и материалы других расследований); информацию из (местных) газет и т.п.
В случае деклараций физических лиц особое внимание уделяется капиталу налогоплательщика (и его изменениям), а также его соотношению с декларированным доходом. Такие сведения заносятся в специальный файл - по каждому налогоплательщику ведется отдельный файл. Учитываются также информация и данные о налогоплательщике, полученные по другим линиям расследования. Это может быть информация о директоре компании, полученная в результате аудита платежных документов, проведенного в компании, где он работает, или в результате анализа декларации управляющего директора (держателя контрольного пакета акций компании).
На практике предварительный отбор налоговых деклараций осуществляется еще до официальной классификации ERA на основании следующих критериев:
компания является собственностью одной семьи и управляется одним человеком;
большой объем продаж и высокая прибыль;
выплачиваются большие заработные платы;
дорогие машины компании;
дорогие дома в собственности должностных лиц компании;
большая индексация заработной платы и т.д.
Еще один инструмент отбора налоговых деклараций для аудита - это данные по конкретной отрасли в пределах налогового округа. Прослеживается связь между цифрами налоговой декларации и средними показателями отрасли промышленности.
Текущие налоговые аудиторские проверки редко проводятся в крупных компаниях, подвергающихся процедуре независимого аудита. Если в результате такого аудита компания получила положительное заключение независимого аудитора, налоговые органы обычно принимают это заключение как свидетельство отсутствия серьезных налоговых нарушений. Если же такого заключения нет или оно выдано аудитором с существенными оговорками, данный факт может послужить сигналом к началу аудиторской проверки.
Сейчас в рамках политики большего доверия налогоплательщикам Управление по прямым налогам (УВД) Великобритании переходит на систему самоначисления налогов (по подоходному налогу и налогу на прирост капитала эта работа начата в 1998 г., а по налогу с корпораций - с 1999 г.). Соответственно, предусматривается и изменение методов отбора налоговых деклараций.
При новой системе за основу берется принцип «обрабатываем сейчас, проверяем позднее». Это означает, что налоговые аудиторы больше не занимаются ежегодной проверкой огромного количества налоговых деклараций, чтобы присвоить им категорию «E», «R» или «A» для проверки их достоверности. Если раньше налогоплательщик ждал проверки своей декларации, чтобы произвести окончательные расчеты по налогам по требованию, направляемому ему налоговым органом, то сейчас он платит так, как сам рассчитал в своей налоговой декларации.
Вместе с тем при новой системе налоговые органы могут проверять любые налоговые декларации, не приводя для этого никаких обоснований. С новыми полномочиями для проведения выборочной аудиторской проверки налоговому инспектору уже не нужно обращаться к налогоплательщику со своими сомнениями и формально уведомлять его о необходимости проведения налоговой проверки. Единственным обязательством сейчас для него осталось сообщение налогоплательщику о проверке его декларации в срок не более года с момента представления этой декларации. За этот срок налоговый орган может составить продуманный годовой план аудита и получить дополнительную информацию.
После их первичной обработки налоговые декларации поступают на проверку с помощью специальной детализированной программы по отдельным параметрам и пунктам. Данные налоговых деклараций сравниваются с информацией, полученной из других источников, и отбираются документы для дальнейшего изучения. Так, большинство налоговых деклараций отбирается из-за возникших сомнений в их полноте или достоверности. Эту процедуру можно считать своего рода анализом рисков.
Кроме того, некоторое число деклараций отбирается произвольно для полного налогового аудита (обычно не более 8 - 9 тыс.). После проведения отбора на общегосударственном уровне в местные инспекции поступает информация о том, какие из их налоговых деклараций были отобраны. Сейчас идет подготовка к переходу на новую систему отбора деклараций с помощью специальной компьютерной программы - систему PRISE (начальная сортировка деклараций). В основу ее работы заложена оценка и выявление факторов риска, таких как род деятельности налогоплательщика, значительные изменения в структуре расходов и т.д. Затем система суммирует эти факторы и выносит рекомендации для отбора налогоплательщиков, которые будут подвергнуты аудиторской проверке. С применением PRISE стало возможно учитывать самую разнообразную информацию, полученную на всех уровнях и из всех баз данных.
По линии Управления таможенных сборов и акцизов в Великобритании действует система LVS (отбор по баллам). Эта система составляет список компаний, входящих в полосу риска (с показателями от 1 до 5), набравших количество баллов, равное пороговому значению, при котором осмотр становится необходимым. Кроме того, система LVS позволяет получить информацию о налоговых декларациях каждой компании, отрасли, в которой она работает, или роде ее деятельности, а также выбрать время, удобное для контрольной проверки, и рекомендуемый уровень подготовки налогового аудитора.
Такая процедура отбора была разработана, чтобы иметь возможность распределить имеющиеся аудиторские ресурсы по территориям, где более всего велика вероятность упущений в уплате НДС. При этом местные инспекции по НДС не обязаны строго соблюдать приоритеты, установленные системой LVS. Рекомендации на общегосударственном уровне предписывают, какой процент компаний, оказавшихся в различных группах риска (полоса риска), следует осмотреть. В 1997 г. эта цифра равнялась 5% для полосы риска 5, а для полосы риска 2 - 23%.
С 1998 г. вводится также Программа аналитического отсева (RAP). В этой Программе повышенное внимание уделено анализу рисков и отбору на местном уровне посредством так называемого процесса отсеивания, который позволяет местным налоговым инспекциям определять свои приоритеты. Для этой цели сформированы специальные целевые группы, которые занимаются практически только процессом отсеивания.
Группы специализируются на конкретных отраслях промышленности или видах деятельности, в особенности на тех, в которых обращаются значительные наличные суммы (антиквариат и произведения искусства, автомобили и строительство). В помощь группам создан Проект сбора информации о возможных нарушениях законодательства (CRIP) - банк данных, содержащий наряду с прочими сведениями данные по акцизным сборам и таможенным пошлинам, банк данных ICT и банк дополнительной информации, которые можно использовать наряду с системой LVS. CRIP позволяет отбирать на местном уровне налогоплательщиков, которые, как представляется, обладают наибольшим коэффициентом риска. После проведения контрольных осмотров их результаты вводятся в CRIP. Информация о компаниях собирается не только посредством аудита, но и по телефону, при посещении офиса компании и путем опросников. Таким образом, местная налоговая инспекция имеет четкое представление о том, какие компании можно считать надежными в финансовом отношении.
Общая задача Программы RAP состоит в том, чтобы интегрировать информацию о территориях повышенного риска, с тем чтобы можно было сосредоточить силы на налогоплательщиках с наивысшим коэффициентом риска.
Отбор крупных компаний для проведения контрольного осмотра не основывается на данных LVS. Каждый год местная налоговая инспекция по НДС определяет, какие компании на подведомственной ей территории следует классифицировать как крупные предприятия. Для этого прежде всего запрашивают LVS, каковы экономические критерии крупного предприятия. Затем инспектор по НДС определяет, соответствуют ли сведения об отобранных компаниях имеющейся информации о данной компании. Экономические критерии включают в себя следующее:
количество документов, которые компания (экономическая единица) обрабатывает ежемесячно;
структуру расценок;
какие-либо права на частичное освобождение от уплаты налога;
расходы, превышающие объем продаж (оборот);
объем уплаченного и зачтенного НДС (налоговая эффективность);
структуру компании (экономической единицы);
надежность (количество баллов соблюдения законности) компании (экономической единицы);
сложность системы бухгалтерского учета;
аудиторскую историю (как часто компания (экономическая единица) подвергалась контрольным осмотрам в прошлом).
По каждому критерию компании начисляется определенное количество баллов. Если итоговый балл превышает определенное значение, установленное в государственном масштабе, компания (экономическая единица) считается крупным предприятием. В обычных условиях компания не классифицируется как крупная, если ее налоговая эффективность меньше 7 млн. ф. ст. Крупные компании, налоговая эффективность которых составляет 100 млн. фунт. стерл. или более (категория 1), подвергаются аудиту раз в два года; прочие крупные компании (категория 2) - раз в три года. Из 1600 крупных компаний около 450 относятся к категории 1.
В Великобритании налоговый орган обычно предлагает налогоплательщику самому доставить его бухгалтерские книги и записи в налоговую инспекцию для их проверки. В случае большого объема такой документации налоговая проверка проводится непосредственно в помещении компании. Еще одной причиной проведения проверки на месте может стать необходимость снятия информации непосредственно с компьютера. В этом случае проверке подвергается обоснованность и правильность применяемого программного обеспечения, и только потом проверяются соответствующие учетные файлы.
При решении вопроса о том, проводить налоговую проверку непосредственно в помещении компании или в офисе налогового органа, принимаются во внимание следующие факторы: объем и характер носителей информации (учетных файлов), наличие у налогового инспектора достаточных сведений о характере деятельности данного предприятия, размер затрат на посещение предприятия, затраты времени на проведение проверки.
При этом в Великобритании в отличие от практики других стран посещение налоговым инспектором предприятия налогоплательщика считается действием, выходящим за рамки обычных налоговых проверок. При этом налогоплательщик в случае таких посещений не может быть принужден к сотрудничеству в проведении расследования на месте и не обязан соглашаться на проведение встречи с налоговым инспектором.
Разумеется, в большинстве случаев налоговый инспектор не имеет права проводить проверку на предприятии без согласия налогоплательщика. Однако разрешается, например, входить в магазин для того, чтобы ознакомиться с самим процессом и отметить число посетителей, которые в обычных обстоятельствах посещают магазин. Такие действия могут предприниматься, например, для выяснения того, есть ли необходимость в более глубокой проверке отчетности предприятия. На самом деле в этом случае налоговый инспектор всего лишь использует право любого лица войти в магазин в качестве покупателя. Однако это не означает, что налоговый инспектор имеет право входить в помещение компании, чтобы провести проверку отчетности и учетных документов на месте. Вход в помещение без согласия налогоплательщика разрешается только в исключительных случаях, например в ходе уголовного расследования. В случае подозрения в мошенничестве налоговый инспектор должен получить ордер на обыск, с которым он может войти в здание компании или в квартиру налогоплательщика.
.3 Развитие налогового законодательства Великобритании
Для Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии конец XX - первое десятилетие XXI в. ознаменовались проведением крупномасштабных реформ, затронувших конституционные основы государства, его территориальное устройство, структуру и функции органов представительной и исполнительной власти. Так, в соответствии с Актом о конституционной реформе 2005 г. палата лордов и Тайный совет передали все судебные полномочия Верховному суду Соединенного Королевства, который стал «высшим судом письменного производства»1. Проведенная в период 1998-2000 г. революция в Шотландии, Уэльсе и Северной Ирландии преобразовала Великобританию в регионализированное унитарное государство, отдельные территории которого стали обладать неодинаковыми полномочиями. И наконец, изменения в структуре Правительства Великобритании повлекли реформирование многих государственных управлений и служб, в том числе Управления налоговых сборов и Королевской службы таможен и акциз, которые в соответствии с Актом об уполномоченных по государственным доходам и таможням 2005 г2 были объединены в Управление государственными доходами и таможнями (НМ Revenue and Customs)3.
Реформы государственного устройства, новые реалии национальной и мировой экономики и кризисных явлений в них потребовали серьезных изменений и в законодательном регулировании налогообложения. Проведенные исследования Всемирного банка совместно с группой Pricewaterhouse Coopers (PwC) определили налоговое законодательство Великобритании как одно из самых сложных и запутанных в мире. Оно насчитывает более 10 тыс. страниц и продолжает увеличиваться. Можно констатировать целый ряд причин, в совокупности приведших к сложившейся ситуации. Среди них необходимо назвать развитие международного и интеграционного налогового права в рамках Европейского Союза, особенности системы правовых источников регулирования налогообложения в Великобритании, основные направления национальной фискальной и налоговой политики на современном этапе развития государства в условиях мирового экономического кризиса и т.д.
Но в настоящей статье мы преследуем цель - выявить изменения в статутном праве Великобритании как основного источника регулирования налогообложения.
Общеизвестно, что в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии никогда не было писаной конституции в виде единого документа. Основной закон государства состоит из четырех частей (статутное право; правовые обычаи; общее право, выраженное через судебные решения (судебные прецеденты); правовая доктрина), которые, находясь в определенной иерархической подчиненности, по-разному регулируют вопросы налогообложения.
Основным источником налогообложения в Великобритании и первой частью Конституции является статутное право. Оно состоит из нескольких частей:
) правовые акты, принятые до XX в., но сохраняющие значение как действующее право: Великая хартия вольностей 1215 г., «Хабеас корпус акт» 1679 г., Билль о правах 1689 г., Акт о престолонаследии 1701 г., и др.4. Эти акты всегда публикуются в сборниках конституционных материалов и представляются как действующее право. Невозможно отрицать их огромное историческое значение. Именно в этих актах впервые нашел отражение принцип установления и взимания налогов и сборов только с согласия парламента страны, выраженного через акт (закон). Но большинство норм этих документов, имеющих практическое, а не декларативное значение, отменено более поздними актами парламента, таким образом приспособившими их к реально изменившимся условиям. Например, правовые нормы Билля о правах 1689 г. отменялись с 1867 по 1948 г., «Хабеас корпус акта» - ст. 3 - в 1863 г., ст. 1 - в 1966 г., ст. 2 - с 1863 по 1976 г. Также нормы названных актов в модифицированном виде были инкорпорированы в более поздние законы, например, в Акт о судах 1974 г. В итоге рассматриваемая разновидность статутного права как источника налогового права является формально действующей (парламент не отменял эти акты, не признавал их недействующими), но практического значения не имеющей;
) парламентские акты, принятые с XX в. по настоящее время. Например, Акт о парламенте 1911 г. и 1949 г., Акт о народном представительстве 1949 г., 1969 и 1974 г., Акты о местном самоуправлении 1990 гг., Акт о палате лордов 1999 г., Акт о конституционной реформе 2005 г. и т.д.5.
В области регулирования налоговых правоотношений можно выделить акт общего характера, закрепляющий принципы налоговой системы, элементы налога и налоговые правоотношения, - Акт об управлении налогами 1 970 г.6, и специальные акты, учреждающие отдельные виды налогов, порядок их функционирования. Таковыми являются: Акт о подоходном и корпоративном налогах 1988г. (Income and Corporation Tax Act), Акт о подоходном налоге 2005 г. (Income Tax Act), Акт о подоходном налоге с корпораций 2009 г. (Corporation Tax Act), Акт о налоге на прирост капитала 1992 г. (Taxation of Chargeable Gains Act), Акт об основных налоговых скидках 2001 г. (Capital Allowances Act), Акт о налоге на наследство 1984 г. (Inheritance Tax Act), Акт о гербовом сборе 1981 г. (Stamp Act) и т.д.7.
В конце XX в. и в первое десятилетие XXI в. парламентом страны были приняты акты, изменившие устоявшиеся в веках некоторые элементы налогового права и налоговой системы. Так, длительное время в Великобритании не существовало официально утвержденного государством перечня прав и свобод, предоставляемых гражданам на территории государства. Но принятый в 1998 г. Акт о правах человека в корне изменил эту практику. Его нормами в национальное законодательство были введены «в силу права и свободы, гарантированные Европейской конвенцией прав человека». К числу таковых, согласно ст. 1 Акта, относятся права и основные свободы, закрепленные в ст. со 2 по 12 и 14 Конвенции, ст. с 1 по 3 Первого протокола и ст. 1 и 2 Шестого протокола, понимаемых в сочетании со ст. 1 6 и 18 Конвенции8. Таким образом, впервые в налоговом законодательстве Великобритании была закреплена отсылка на ст. 1 Протокола 1 к Европейской Конвенции о защите прав человека и основных свобод, в которой закреплено, что «каждое физическое или юридическое лицо имеет право на уважение своей частной собственности. Никто не может быть лишен своего права, иначе как в интересах общества и на условиях, предусмотренных законом и общими принципами международного права. Предыдущие положения не умаляют права государства обеспечивать выполнение законов, какие ему представляются необходимыми для осуществления контроля за использованием собственности в соответствии с общими интересами или для обеспечения уплаты налогов или других сборов или штрафов»9.
Таким образом, в законодательстве Великобритании закреплена не обязанность физического или юридического лица платить налоги, а наличие у государства права ограничивать право частной собственности этих лиц для уплаты налогов в интересах общества или осуществления контроля для обеспечения уплаты налогов, сборов или штрафов.
Традиционно к рассматриваемой нами части статутного права исследователи относят акты, принятые парламентом Великобритании. Но итоги реформы территориального устройства государства позволяют предположить наличие еще одной разновидности правовых «парламентских» актов.
С 1998 по 2000 г. парламент Великобритании передал часть своих законодательных и исполнительных полномочий региональным органам Шотландии, Северной Ирландии и Уэльса10. В настоящее время в управлении этими территориями обнаруживаются значительные элементы автономии: наличие представительных (парламент Шотландии, Национальное собрание Уэльса и Северо-ирландское собрание) и исполнительных органов, собственная судебная система (Шотландия) и т.д.
Однако наиболее широкие полномочия предоставлены Шотландии. В соответствии со ст. 28 Акта о Шотландии 1998 г. законодательный орган может принимать законы в качестве актов шотландского парламента по вопросам, отнесенным к его компетенции11. Законодательная процедура их принятия такова: билль (законопроект) шотландского парламента, принятый им, становится актом после получения королевского одобрения. Акт получает юридическую силу в день, когда письмо-патент с приложением печати Шотландии, подписанное собственноручно Ее Величеством, будет зарегистрирован в регистре с приложением большой печати. Кроме этого, каждый акт Шотландии должен быть в судебном порядке объявлен как имеющий юридическую силу (shall be judicially noticed).
Но основное отличие проявляется в том, что только парламенту Шотландии предоставлено полномочие в сфере налогообложения, а именно право на установление базисной ставки для шотландских налогоплательщиков (ч. IV, ст. 73-74 Акта о Шотландии 1998 г.). Для этого парламент может принять резолюцию, предусматривающую определенное (не более чем в тройном размере) процентное отношение для базисной ставки одного, нескольких или всех налогов в названном году, которое должно быть увеличено или сокращено в Шотландии12. Резолюция действует наравне с Актами о взимании налогов парламента Великобритании и может быть отменена только изданием последующей резолюции.
В июне 2009 г. состоялось заседание Комитета Кальмана по вопросам расширения полномочий Шотландии в области налогообложения. Предполагается в ближайшее время полностью передать Шотландии право установления ставок любых налогов и зачисления их в собственный бюджет, но при этом Шотландия отказывается от государственного бюджетного гранта, который по статистике на душу населения на 15% выше среднебританских13.
Таким образом, Шотландия наделена ограниченным правом в сфере налогообложения территории путем принятия резолюции парламента, а следовательно, является налогооблагающим органом.
Сложная структура и большой объем статутного права являются одной из главных проблем Правительства Великобритании. В 2001 г. началось реформирование национальных налоговых актов в двух направлениях:
) уменьшение объема налогового законодательства;
) упрощение налогового законодательства для понимания каждым налогоплательщиком.
Разработка основных предложений по этим направлениям была возложена на Казначейство Великобритании и действовавшее в то время Управление внутренними доходами и Королевскую службу акцизов и таможенных пошлин. Из состава их руководства были сформированы консультативный и руководящий комитеты, функции которых сводились к разработке специальных актов об основных прямых налогах Великобритании без радикального изменения действующего статутного права. Проект получил название «О переиздании налогового законодательства» (tax law rewrite project) и должен быть реализован в период 2001-2010 гг14. С 2001 г. в его рамках были разработаны семь биллей (законопроектов), из которых только седьмой билль не вступил в настоящее время в законную силу:
1) Акт об амортизационных вычетах 2001 г. (The Capital Allowances Act 2001);
2) Акт о подоходном налоге (доходы от заработной платы и пенсии) 2003 г. (The Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003);
) Инструкция по подоходному налогу (система «плати, как зарабатываешь») 2003 (The Income Tax (Pay as You Earn) Regulations 2003);
) Акт о подоходном налоге (торговые и иные доходы) 2005 г. (The Income Tax (Trading and Other Income) Act 2005);
) Акт о подоходном налоге 2007 г. (The Income Tax Act 2007);
) Акт о корпоративном налоге 2009 (The Corporation Tax Act 2009);
) Билль о налогообложении нерезидентов (Responses to draft Taxation (International and other Provisions) Bill) - проходит в настоящее время стадию общественного обсуждения; вводит ряд мер, ограничивающих возможности использования налоговых схем, в частности с договорами о продаже земельных участков и получением их обратно в аренду, с договорами займа и т.д. В законопроекте обобщены и упорядочены положения об основаниях и порядке применения правил трансфертных цен, о порядке заключения договоров о регулировании завышенных цен, о налоговых агентах нерезидентных компаний и некоторые другие15.
Английские исследователи называют этот проект «еще одной масштабной попыткой кодификации»16, но не возлагают на нее больших надежд. С одной стороны, несомненными преимуществами новых актов является единообразие и четкость изложения, простота юридических конструкций. Но основной цели - уменьшить объем налогового законодательства - достичь не удалось. Специальные акты не заменили собой предыдущие, а только обобщили или исключили некоторые их нормы, представили их в ином виде. Например, Акт о корпоративном налоге 2009 г. внес существенные изменения практически во все акты о налогообложении, но ни один акт целиком отменен не был17.
Подводя итог, необходимо отметить, что налоговое законодательство Великобритании активно развивается и совершенствуется. На основе анализа статутного права мы выявили следующие изменения:
) статутное право Великобритании отличается формализмом. Он проявляется в действии актов, имеющих большое историческое значение, но не включающих в структуре ни одной практически действующей нормы;
) статутным правом Великобритании предусматриваются права и свободы человека (в том числе в области налогообложения) путем закрепления отсылочных норм к положениям Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод 1950 г.;
) резолюции парламента Шотландии, устанавливающие ставки налогов, являются правовыми актами, регулирующими налогообложение на территории Шотландии, и составной частью статутного права Великобритании;
) парламентские акты о прямых налогах в Великобритании подверглись процедуре переиздания, что позволило придать им большее единообразие, упорядоченность, современность изложения, удалить накопившиеся атавизмы.
Заключение
Как и во всех странах, в Великобритании налоги являются важнейшим источником регулирования бюджета. Налоговая система Великобритании - хорошо организованный инструментарий, отлаженный механизм, основная функция которого - регулирующая. Налоговая администрация Великобритании подразделяется на два уровня: центральную и местную.
Налоговое законодательство Великобритании активно развивается и совершенствуется. Парламентские акты о прямых налогах в Великобритании подверглись процедуре переиздания, что позволило придать им большее единообразие, упорядоченность, современность изложения, удалить накопившиеся атеизмы. Реформирование и совершенствование системы налогов и сборов происходит и в настоящее время по следующим направлениям:
совершенствование налогообложения путем изменения 9увеличения или уменьшения) налоговых ставок, уровня налогооблагаемых доходов, объекта налогообложения для поддержания конкурентоспособности экономики Великобритании на мировом рынке;
административная реформа налоговых органов;
совершенствование налогового законодательства.
Система учета налоговых схем, разработанная британской налоговой службой, является эффективным инструментом для выявления схем, наиболее часто участвующих в организации налогового планирования в Великобритании.
В области налоговой политики в Великобритании ключевую рол играют два государственных органа: Министерство финансов или Казначейство (HM Treasury), Управление государственными доходами и таможнями (HM Revenue and Customs).
Накопленный в последние годы опыт Великобритании по объединению ведомств и перераспределению их полномочий, равно как и имеющиеся наработки в области социальной направленности деятельности и использования современных технологий для повышения качества работы с налогоплательщиками, на наш взгляд, весьма полезны для анализа и заимствования в практике налогового администрирования в РФ.
Список использованной литературы
Дернберг Р.Л. Международное налогообложение / Пер. с англ. - М., ЮНИТИ, 2008 г;
Под ред. проф. В.Г. Князева, проф, Д.Г. Черника. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 191 с.;
Лыкова Л.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник - 3-е изд., М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011;
Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран. Учебно-методическое пособие - 2-е издание, М.: Дело и сервис, 2011;
Романов А.К. Правовая система Англии: Учебное пособие - 2-е изд., испр. М.: Дело, 2002;
Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. - 134 с.;
Бурукина О.А. «Налоговая администрация Великобритании: реформы и тенденции»/ «Финансовое право», 2010г. - №10;
Шередеко Е.В. «Современное состояние органов налогового администрирования Великобритании»/ «Налоги и налогообложение», 2008г. - №7;
Шередеко Е.В., «Развитие налогового законодательства Великобритании»/ «Финансовое право», 2010г. - №1;
Иванец Ю.Л. «Система обязательной регистрации налоговых схем: опыт Великобритании»/ «Налоги и налогообложение», 2010г.- №4;
<http://www.taxworld.org> Мир Налогов <http://www.taxworld.org/> (англ.), портал, посвященный налогам Великобритании.