гибкостью, поскольку система бюджетных методов управления формируется не как заданная раз и навсегда, а как динамичная, постоянно развивающаяся в зависимости от целей и задач территориального развития.
Согласно ст. 6 БК РФ бюджетный процесс - это регламентированная нормами права деятельность органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, а также по контролю за их исполнением.
Наряду с использованием рыночных механизмов (предложения и конкуренция) активно применяются административно-правовые инструменты регулирования экономики - общегосударственный бюджет (финансовый план), федеральные программы (национальные планы), правительственные решения по поддержке производственных, научно-технических, экологических и других проектов, системы государственного заказа (контрактов) и государственного кредита, региональные и муниципальные программы и планы, бизнес-планы предприятий и объединений и т.д.
Конечно, действенность этих мероприятий во многом зависит от качества их разработки, которое далеко не всегда удовлетворительно, а сами мероприятия не образуют еще единую, сбалансированную и законченную систему. К сожалению, у нас практически забыт самобытный и уникальный нэповский опыт регулирования хозяйства в форме «план - рынок», несмотря на его успешное использование другими странами. Но зато продолжает применяться другой эффективный инструмент государственного регулирования хозяйства (хотя он и приобретает новое качество) - целевые региональные программы.
Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет. «Местный бюджет (бюджет муниципального образования) - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления»
Традиционно к местным бюджетом относились: районные, городские, сельские и поселковые бюджеты, районные бюджеты в городах. Местные бюджеты осуществляют важную роль в процессе социально-экономического развития России, обеспечивая финансирование основной сети детских дошкольных учреждений, школ, медицинских и социальных учреждений.
Местные бюджеты могут формироваться из трех основных источников:
) государственных средств, передаваемых органам местного самоуправления органами государственной власти в виде финансовых ресурсов или доходных источников, а также прав, предусмотренных законодательством (федеральным и субъекта федерации, на территории которого находится муниципальное образование);
) собственных средств муниципального образования, создаваемых за счет деятельности органов местного самоуправления, их предприятий и организаций (доходы от использования муниципальной собственности, предоставления услуг и тому подобное)
- заемные средства или муниципальный кредит.
Соотношение этих трех основных источников в структуре местных бюджетов определяет самостоятельность данного муниципального образования, поскольку преимущество в структуре бюджетов первой или третей группы источников порождает зависимость от органов государственной власти или кредитных учреждений, ограничивая тем самым целевое направление средств на нужды населения муниципального образования. Поэтому органы местного самоуправления должны стремиться к наращиванию источников, отнесенных ко второй группе. Следовательно, самостоятельность местных финансов зависит в значительной степени от собственной финансовой деятельности органов местного самоуправления, их предприятий и организаций, а также от степени профессионализма кадров органов местного самоуправления, занимающихся организацией финансовой деятельности.
Местные бюджеты состоят из доходной и расходной части.
Доходная часть местных бюджетов состоит из закрепленных доходов и поступлений от регулирующих доходов, она также может включать финансовую помощь в различных формах (дотаций, субвенций, средств фонда финансовой поддержки муниципальных образований), средства по взаимным расчетам.
К закрепленным доходам местных бюджетов относятся доходы, полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной или долговременной основе в установленном порядке поступающие в местный бюджет.
Это местные налоги и сборы, другие собственные доходы местных бюджетов, доля федеральных бюджетов, доли федеральных налогов и доли налогов субъектов Российской Федерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе.
Размеры минимальных долей (в%) федеральных налогов. закрепляемых за муниципальными образованиями на постоянной основе, определяются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
Сверх этих долей законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации может устанавливать нормативы отчислений (в процентах) в местные бюджеты от регулирующих доходов на планируемый финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года).
Расходная часть местных бюджетов включает расходы, связанные с:
- решением вопросов местного значения, установленные законодательством Российской Федерации и законодательством субъекта Российской Федерации;
- осуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления;
- обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам;
- обслуживанием и погашением муниципального долга по ссудам.
Объем закрепленных доходов связан с величиной расходов первоочередного характера (социально-бытовая инфраструктура). В городах это - 55-60% от всех расходов. Увеличение расходов местных бюджетов при недостаточном росте объема закрепленных доходов приводит к следующему.
Растет доля регулирующих источников (в доходах городов - 75%, в сельских районах - 90%). Такая жесткая зависимость местных бюджетов от вышестоящих органов подрывает принцип самостоятельности органов местного самоуправления в финансовой сфере.
В бюджетах городов областного подчинения основные расходы приходятся на народное хозяйство (в первую очередь - ЖКХ) и социально-культурные мероприятия (особенно - образование и здравоохранение).
В районных бюджетах основной статьей расходов являются социально-культурные мероприятия. Доля расходов на народное хозяйство составляет около 1/4, почти 20% расходов идет на финансирование внутрирегиональных трансфертов (в основном - нижестоящим бюджетам) [
В бюджетах городов районного подчинения вновь увеличивается доля народнохозяйственных расходов, причем они почти на 100% состоят из затрат на ЖКХ. Продолжает возрастать и доля расходов на социально-культурные мероприятия (за счет ассигнований на образование).
Практически сходят на нет расходы на внутрирегиональные трансферты (здесь, как и в поселковых и сельских бюджетах, они представлены незначительными по объему средствами, передаваемыми в вышестоящие бюджеты в порядке взаимных расчетов).
В поселковых бюджетах 2/3 бюджетных расходов приходится на долю социально-культурных мероприятий (в том числе половина - на образование). Расходы на народное хозяйство представлены ассигнованиями в жилищно-коммунальное хозяйство.
Наконец, в сельских бюджетах социально-культурные расходы составляют 3/4 общих расходов (с большим отрывом лидируют расходы на образование, максимальных значений достигает доля расходов в культуру и искусство).
1.2 Причины от возникновения проблемных ситуаций
В настоящее время необходимо больше уделять внимание бюджетной системе государства, так как сильная устойчивая система регулирования денежных потоков способствует надёжному функционированию государства, гармоничному развитию экономических и социальных отношений, росту благосостояния, как государства так и его граждан.
Необходимо отметить, что конечным результатом существования любого государства, на мой взгляд, является экономическое благополучие и процветания его граждан. Надёжная бюджетная система является одним из важнейших структур государства, поэтому, для достижения главной цели государства необходимо постоянно развивать и совершенствовать бюджетную систему государства.
Проблема совершенствования бюджетного устройства Российской Федерации включает в себя важнейшие вопросы современного бюджетного механизма, основными из которых являются проблемы бюджетного регулирования.
Эти проблемы логично разделить на две основные группы.
К первой группе проблем относятся те из них, которые определяются федеративным устройством нашей страны - вопросы совершенствования межбюджетных отношений и необходимости формирования системы бюджетного федерализма, что, учитывая вековой опыт ведущих западных стран, позволит стабилизировать и укрепить российскую государственность, повысит управляемость существующей рыночной системы и в конечном итоге оптимизирует структуру доходов и расходов как федерального, так и местных бюджетов.
Вторая группа проблем сегодняшнего бюджетного устройства - собственно финансовая проблема, которая непосредственно вытекает из первой. Повышение доходности бюджета и оптимизация его расходов, проблема сбалансированности государственного бюджета и необходимость управления государственным долгом - именно эти финансовые аспекты бюджетного устройства определяют уровень социально-экономического развития страны, качество жизни населения. В конечном итоге именно эти показатели и определяют эффективность всей проводимой государством экономической политики.
1.3 Дефицит местного бюджета и источники его финансирования
В процессе составления, утверждения и исполнения бюджетов может иметь место сбалансированность доходов и расходов, превышение расходов над доходами - дефицит бюджета.
Для финансирования дефицита бюджета предусматриваются альтернативные источники его покрытия. Это прежде всего заемные средства, привлекаемые с денежного, кредитного или финансового рынков.
При принятии бюджета на очередной финансовый год с дефицитом законом об этом бюджете утверждаются источники его финансирования. Текущие расходы бюджета субъекта РФ, местного бюджета не могут превышать объем доходов бюджета субъекта РФ, объем доходов местного бюджета.
Размер дефицита федерального бюджета не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга РФ. Размер дефицита бюджета субъекта РФ не может превышать 15% объема доходов бюджета субъекта РФ без учета финансовой помощи из федерального бюджета.
Поступления из источников финансирования дефицита бюджета субъекта РФ направляются только на финансирование инвестиционных расходов и не могут быть использованы для финансирования расходов на обслуживание и погашение долга субъекта РФ.
Размер дефицита местного бюджета не может превышать 10% объема доходов местного бюджета без учета финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта РФ. Поступления из источников финансирования дефицита местного бюджета направляются только на финансирование инвестиционных расходов и не могут быть использованы для финансирования расходов на обслуживание и погашение муниципального долга.
Источники финансирования дефицита бюджета утверждаются органами законодательной власти в законе о бюджете на очередной финансовый год по основным видам привлеченных средств. Кредиты Банка России, а также приобретение Банком России долговых обязательств РФ, субъектов РФ, муниципальных образований при их первичном размещении не служат источниками финансирования дефицита бюджета.
Рассмотрим источники финансирования дефицитов бюджетов различных уровней.
Источниками финансирования дефицита федерального бюджета являются:
) внутренние источники - кредиты, полученные Российской Федерацией от кредитных организаций в национальной валюте; государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных; бумаг от имени РФ; бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
) внешние источники следующих видов - государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени РФ; кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций, предоставленные в иностранной валюте.
Источниками финансирования дефицита бюджета субъекта РФ являются внутренние источники в следующих формах:
) государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени субъекта РФ;
) бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
) кредиты, полученные от кредитных организаций.
) муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска муниципальных ценных бумаг от имени муниципального образования;
) бюджетные ссуды, полученные от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
) кредиты, полученные от кредитных организаций.
Различают следующие виды финансирования бюджетного дефицита - денежное и долговое.
Денежное финансирование означает, что для покрытия Дефицита бюджета правительство получает займы народного банка или напрямую продает ему свои долговые долга. Этот метод имеет существенные недостатки, поэтому законодательство многих стран накладывает жесткие ограничения на его использование. В ряде стран кредитование правительства народным банком запрещено. Но даже если прямого запрета нет, денежное финансирование дефицита используется лишь в крайних случаях. Дело в том, что при таком подходе народный банк увеличивает денежную массу на величину, не обеспеченную товарами и услугами. В результате растет инфляция, нарушается нормальный механизм ценообразования, падает курс национальной валюты, ухудшаются рациональные ожидания в экономике и возникает ряд других неблагоприятных последствий.
В отличие от денежного, долговое финансирование дефицита осуществляется путем выпуска доходных государственных займов, которые размещаются на биржевом рынке, свободно покупаются и продаются на нем, а по истечении определенного срока погашаются государством. Средства, полученные от размещения кредитов, идут на покрытие Дефицита бюджета. Поскольку деньги занимаются не у национального банка, а на рынке, прироста денежной массы не происходит. В этом состоит преимущество долгового финансирования. Однако, перераспределение денежной массы имеет и негативные последствия. Поскольку выпущенные займа гарантированы государством, они рассматриваются как достаточно надежное вложение средств. Приобретая государственные ценные бумаги, субъекты рынка ограничивают свои вложения в реальный сектор экономики. В итоге происходит вытеснение средств в сферу финансовых операций, снижается инвестиционная активность, что негативно сказывается на перспективах экономического роста в будущем.
Помимо государственных кредитов, источниками финансирования дефицита могут быть долги и займа, полученные от бюджетов других уровней, коммерческих банков и компаний, правительств других стран, а также международных финансовых организаций - Международного валютного фонда (МВФ) (МВФ), Международного банка реконструкции и развития (МБРР) и др.
Источники финансирования дефицита бюджетов субъектов РФ также подразделяются на внутренние и внешние. К внутренним источникам относятся государственные кредиты путем выпуска ценных бумаг от имени субъектов РФ, бюджетные займа от других уровней бюджетной системы и займы, полученные от кредитных организаций;
Дефицит местных бюджетов может финансироваться только за счет внутренних источников: муниципальных кредитов и займов, полученных от кредитных организаций.
По российскому законодательству, дeфицит бюджeтa может финансироваться только на долговой основе. Долги резервного банка, а также приобретение им государственных или муниципальных долговых долгов при их первичном размещении не могут быть источниками финансирования Бюджетного дефицита.
Бюджетный кодекс регулирует не только способы покрытия Дефицита бюджета, но и устанавливает ограничения на его объем. Так, размер дефицита федерального бюджета не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и издержек на обслуживание государственного обязательства РФ.
Дефицит бюджета субъекта РФ не может быть больше 5 процентов от объема его прибылей без учета финансовой помощи из федерального бюджета. При этом доходы бюджета должны полностью покрывать его текущие расходы. Источники финансирования дефицита региональных бюджетов могут использоваться только на покрытие инвестиционных затрат, эти средства нельзя направлять на обслуживание и погашение задолженности субъектов РФ.
Ограничение на размер дефицита местного бюджета - не более 3 процентов от объема выгод без учета финансовой помощи из федерального и регионального бюджетов. Поступления из источников финансирования дефицита также могут направляться только на инвестиционные расходы.
2. Механизм управления состоянием местного бюджета: субъекты, объекты, инструменты
.1 Методы формирования местного бюджета (налоговые, неналоговые, безвозмездные поступления)
Формирование доходной части местных бюджетов осуществлялось и продолжает осуществляться в основном не за счет собственных доходов, а путем отчисления от регулирующих доходов. И даже с учетом этого финансовых ресурсов местным бюджетам катастрофически не хватает и в доходной части местных бюджетов, несмотря на принятые законы, не снижается удельный вес средств, поступающих в виде финансовой помощи из бюджетов субъектов Федерации.
В доходы местных бюджетов зачисляются местные налоги, сборы и штрафы, отчисления из федеральных налогов и налогов субъектов РФ в соответствии с нормативами, установленными федеральными законами и законами субъектов РФ.
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации. В доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы Российской Федерации для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. Нормативы централизации доходов утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, законом субъекта Российской Федерации о бюджете на очередной финансовый год.
Налоговые доходы состоят из следующих подгрупп:
·налоги на прибыль (доход), прирост капитала;
·налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы;
·налоги на совокупный доход;
·налоги на имущество;
·платежи за пользование природными ресурсами;
·налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;
·прочие налоги, пошлины, сборы.
Неналоговые доходы включают следующие подгруппы:
·доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности;
·доходы от продажи земли и нематериальных активов;
·поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников;
·административные платежи и сборы;
·штрафные санкции, возмещение ущерба;
·доходы от внешнеэкономической деятельности;
·прочие неналоговые доходы.
Безвозмездные перечисления состоят из подгрупп:
·от нерезидентов;
·от бюджетов других уровней;
·от государственных внебюджетных фондов;
·от государственных организаций;
·от наднациональных организаций;
·средства, передаваемые в целевые бюджетные фонды.
Доходы целевых бюджетных фондов включают в себя следующие целевые бюджетные фонды: дорожные фонды; экологические фонды; Федеральный фонд МНС и Федеральной службы налоговой полиции РФ; Фонд развития таможенной системы РФ; Государственный фонд борьбы с преступностью; Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы; Фонд Министерства РФ по атомной энергии; Целевой бюджетный фонд содействия военной реформе; Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов; Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов.
2.2 Методы оптимизации расходов местного бюджета
Расходы бюджета - это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства.
Муниципальное образование, выступая как хозяйствующий субъект, учитывает экономические интересы всех других участников воспроизводственного процесса, в связи с чем, бюджетные расходы охватывают всю экономику. Потребность соблюдения макроэкономических пропорций в народном хозяйстве требует бюджетного финансирования отдельных отраслей хозяйства, учреждений непроизводственной сферы, экономических регионов, различных форм собственности, отдельных хозяйствующих субъектов.
Через бюджетные средства финансируются бюджетополучатели - предприятия производственной и непроизводственной сферы. Таким образом, расходы носят транзитный характер. В бюджете определяются только размеры бюджетных расходов, а непосредственное расходование осуществляют бюджетополучатели.
Расходы носят безвозвратный характер. На возвратной основе предоставляются только бюджетные кредиты и ссуды.
Функциональная классификация расходов федерального бюджета Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов. Она отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации нормативно - правовых актов. Классификация предполагает три основных уровня. Первый уровень включает разделы, определяющие расходование бюджетных средств на выполнение функций государства. Второй уровень включает подразделы, конкретизирующие направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов. Третий уровень включает целевые статьи расходов бюджетов, которые отражают финансирование расходов по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств бюджетов в пределах подразделов. Четвертый уровень подразумевает виды расходов бюджетов, которые детализируют направления финансирования расходов указанных бюджетов в пределах целевых статей.
2.3 Методы оптимизации источников финансирования дефицита бюджета
Муниципальные ценные бумаги - это способ привлечения финансовых ресурсов местными органами государственной власти в случае дефицита местного бюджета или на инвестиционные цели путем выпуска долговых ценных бумаг.
Муниципальные ценные бумаги - это ценные бумаги, эмитируемые местными органами власти, а также их агентствами. Местные органы власти могут привлекать дополнительные финансовые средства, в принципе, на любые цели, которые можно сгруппировать следующим образом:
1)покрытие временного дефицита регионального бюджета;
2)финансирование бесприбыльных объектов, требующих единовременных вложений крупных средств, которыми не располагает ежегодный бюджет: строительство, реконструкция и ремонт объектов социального назначения (школ, больниц, музеев, библиотек) и объектов местной инфраструктуры (дорог, мостов, водосетей);
)финансирование прибыльных проектов, вложения в которые окупаются в течение нескольких лет за счет получаемой от них прибыли;
)финансирование проектов строительства, ремонта и реконструкции жилья, как правило, на основе их самоокупаемости, то есть затраты компенсируются выручкой от продажи всего или части построенного жилого фонда.
У местных государственных органов существуют две формы займов:
-выпуск муниципальных ценных бумаг;
-ссуды.
Муниципальные ценные бумаги обычно выпускаются в виде облигаций, реже векселей. Так как согласно Федеральному закону «О переводном и простом векселе», государственные органы власти всех уровней имеют право выпуска векселя только в случаях, предусмотренных Федеральным законом, что по сути означает невозможность выпуска векселей муниципальными органами власти.
При выборе формы займа решающее значение имеет, с одной стороны, его стоимость, то есть плата, которую орган власти должен заплатить за привлекаемые ресурсы, а с другой - наличие в нужных размерах финансовых ресурсов на соответствующем рынке капиталов.
В мировой практике выпуск муниципальных ценных бумаг является основной формой муниципального займа, поскольку это обходится дешевле, чем брать ссуду в коммерческих банках, за счет предоставленных по этим ценным бумагам налоговых льгот.
Муниципальные ценные бумаги обычно имеют статус государственных ценных бумаг с точки зрения вопросов налогообложения для юридических и физических лиц, а также порядка эмиссии и обращения.
Основными покупателями муниципальных ценных бумаг выступают6 местное население, коммерческие банки, страховые и пенсионные фонды, другие организации и предприятия.
3. Практика управления состоянием бюджета села Здвинск
На основании этих данных составим таблицы, представленные в Приложении, наглядно иллюстрирующую выполнение плановых показателей, как в абсолютном, так и в относительном выражении.
Как показывают данные таблицы, на всем протяжении рассматриваемого периода, а конкретно с 2012 по 2014 год наблюдается стабильное неисполнение городского бюджета по всем источникам доходов, за исключением безвозмездных перечислений из бюджетов других уровней, а в 2012 году - доходов целевых бюджетных фондов.
Особенно остро эта проблема касается налоговых поступлений, в отношении которых стабильно имеет место недоимка.
Если в 2011 году бюджет по налоговым поступлениям был исполнен на 89%, то в 2012 году этот показатель опустился на 3% и составил 86%, а в 2013 году - 85%.
Что касается неналоговых доходов, то в 2012 году они превысили запланированный показатель на 60%. Основной вклад в это превышение внесли штрафные санкции и возмещение ущерба, увеличившиеся в несколько раз. Но в 2013 году опять наблюдается невыполнение плана практически на 50%.
Основной вклад в данное невыполнение внесло недопоступление прочих неналоговых доходов практически на 90%.
В общем план по доходам в 2012 году был исполнен на 94%, а в 2012 году - на 107%. Однако в 2013 году опять наметилась тенденция неисполнения доходной части бюджета практически на 15%.
В доходной части бюджета в 2013 году основные поступления рассчитывали получить по платежам по подоходному налогу (17,5%), а также по налогу на прибыль (10,3%).
Согласно данным таблицы 1, доля налоговых доходов, составлявшая в 2012 году 62% от всех доходов снизилась до 37% в 2013 году именно за счет передачи отчислений по налогу на добавленную стоимость в Федеральный бюджет в 100% размере.
Таблица 1. Структура доходов бюджета села Здвинск за 2012-2014 гг.
Виды доходов2012, тыс. руб.2013, тыс. руб.2014, тыс. руб.планфактпланфактпрогнозв%НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ31884,638561,447588,948560,149531,343,97НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ3734,556696,042896,22955,323014,42,68БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ155596634481,841840,14269443547,838,66ДОХОДЫ ЦЕЛЕВЫХ БЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ176,2923829,314141,314429,914718,413,06ДОХОДЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ002634,92688,682742,52,43ВСЕГО ДОХОДОВ51355,110356910823,911044,811265,7100
В результате структура доходов городского бюджета изменилась кардинальным образом.
Таблица 2. Структура налоговых поступлений в бюджет Села Здвинск за 2012-2014 годы
наименование налога2012, тыс. руб.2013, тыс. руб.2014, тыс. руб.планфактпланфактпрогнозв%НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ31884,638561,447588,948560,149531,3100НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД), ПРИРОСТ КАПИТАЛА14991,22265828644,529229,129813,660,19НАЛОГИ НА ТОВАРЫ И УСЛУГИ. ЛИЦЕНЗИОННЫЕ И СБОРЫ11645,47403,566881,67022,047162,514,46НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД1264,992429,173299,53366,823434,26,93НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО3386,394977,536184,76310,896437,113ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ581,011060,83258,8264,043269,35,44ПРОЧИЕ НАЛОГИ, ПОШЛИНЫ И СБОРЫ15,6232,239,09,169,30,02
Доля налога на имущество изменяется незначительно, а доля налогов на товары и услуги резко снизилась за счет НДС, о чем уже говорилось выше. Что касается безвозмездных перечислений, то их динамика за рассматриваемый период представлена в таблице 3.
Таблица 3. Анализ безвозмездных перечислений в бюджет села Здвинск за 2012-2014 гг.
поступления2012, тыс. руб.2013, тыс. руб.2014, тыс. руб.тыс. руб.в% к предыд. годутыс. руб.В% к предыд. годупрогнозв% к предыд. годуОТ БЮДЖЕТОВ ДРУГИХ УРОВНЕЙ15559,6610034181,80219,6842693,97124,90Дотации--2110,53-3581,11169,68Субвенции150,0010011757,967838,646570,5055,88Средства, полученные по взаимным расчетам, в том числе компенсации дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти4795,36100355,937,422353,72661,29Дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности----26735,14-Субсидии----3453,50-Трансферты10614,310019967,38188,12--Прочие безвозмездные поступления--29000---
Как показывают данные таблицы, безвозмездные перечисления в 2012 году увеличились по сравнению с 2011 годом более чем в два раза, главным образом за счет поступления дотаций и субвенций, а также увеличения трансфертов. В 2013 году безвозмездные перечисления увеличились еще на 25% за счет средств, полученных по взаимным расчетам, в том числе компенсаций дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти, а также получения дотаций на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности и субсидий.
Основная цель бюджетной политики в области расходов за последние годы заключалась в обеспечении сбалансированности и эффективности управления средствами городского бюджета.
Как показывают данные таблицы, в c. Здвинск на протяжении всего рассматриваемого периода бюджет по расходам выполняется стабильно, лишь в 2013 году фактические расходы составили около 88% запланированных. В 2012 году запланированные расходы соответствовали фактическим, а в 2013 фактические превысили плановые на 11%.
При рассмотрении выполнении бюджета по расходам постатейно можно отметить следующее.
Фактические расходы на государственное и местное самоуправление на всем рассматриваемом периоде составляют около 80 плановых; расходы на правоохранительную деятельность примерно совпадают с планом, лишь в 2013 году они составили 77%. Ярко выраженную тенденцию к превышению факта над планом имеют расходы на сельское хозяйство: от 94% в 2012 году до 168% в 2013 г. То же можно сказать и о расходах на жилищно-коммунальное хозяйство: от 68% в 2011 году до 151% в 2013 году, и расходах на средства массовой информации - от 86 до 116% в 2012 и в 2013 году соответственно.
Расходы на развитие рыночной инфраструктуры значительно превысили плановые лишь в 2013 году - на 40%.
Относительно неблагоприятной тенденцией является то, что фактические расходы на образование и здравоохранение значительно ниже плановых и имеют дальнейшую тенденцию к снижению - от 90% до 80% в образовании, и от 152% до 76% в здравоохранении в 2011 и в 2013 годах соответственно.
Расходы на социальную политику примерно соответствуют плановым показателям.
Существенно изменились расходы на обслуживание государственного долга. Если в 2011 году они составляли лишь 50% от плановых, то в 2013 году этот показатель был уже на уровне 107%.
Финансовая помощь бюджетам других уровней находится примерно на одном и том же уровне - 100 - 110%.
Рассмотрим структуру расходов Села Здвинск за период с 2011 по 2013 гг. представленную в таблице 2 Приложения. Данные таблицы наглядно показывают, что на протяжении всего рассматриваемого периода структура расходов области практически неизменна.
Наибольший удельный вес в ней занимает финансовая помощь бюджетам других уровней - около 40% в 2012 и в 2013 гг. и около 30% в 2012 г.
Далее идут в 2012-2013 гг. целевые бюджетные фонды (26 и 11% соответственно).
Расходы на социальную политику, здравоохранение составляют около 10% в структуре расходов; расходы на государственное управление, правоохранительную деятельность, образование - от 3 до 5%; расходы на сельское хозяйство - 5-6%.
Если в абсолютном отношении расходы на обслуживание государственного долга значительно увеличиваются, то в структуре расходов они имеют тенденцию к снижению - от 5% в 2012 году до 3% в 2013 г. Все остальные расходы составляют менее 3% в структуре расходов села Здвинск.
В качестве примера отраслевого бюджета, рассмотрим бюджет Средней общеобразовательной школы села Здвинск.
В соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса РФ образовательное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств.
Смета доходов и расходов образовательного учреждения и приложения к ней составляются по формам, утвержденным Министерством Финансов РФ. Указанные в смете показатели заполняются в целом на год, с поквартальной разбивкой, с распределением по статьям и подстатьям экономической классификации, введенной Министерством Финансов РФ. Смета бюджетных доходов и расходов дневной общеобразовательной школы с. Здвинск на 2012-2013 г. приведена в Приложении.
Планирование заработной платы рассматриваемого образовательного учреждения приведено в табл. 3.
Таблица 3. Расшифровка к смете доходов и расходов образовательного учреждения по коду статьи 110100 - оплата государственных служащих
20122013Штатное расписание608397650380Тарификация369308415845Пособия по уходу за ребенком до 3 лет39004200ИТОГО: 1101109780051067425Внештатный фонд 110140-3500Оплата труда госслужащих 1101009780051070925Начисления на оплату труда ЕСН (26%)246281278440Компенсация за методическую литературу1720028800
Планирование заработной платы по кварталам осуществляется с учетом следующих коэффициентов: 2012 г. - коэфф. 2; 2013 - коэфф. 4,6.
В приведенной «Смете доходов и расходов» за 2013 г. (приложение) расходы по этой подстатье определены как произведение объема здания на тариф расхода, где: объем здания равен 20880 куб. м.; тариф - 2,50 руб. Расходы по этой подстатье определяются в размере 2% от балансовой стоимости оборудования. В приведенной «Смете доходов и расходов» за 2013 г. (приложение) образовательное учреждение исчислило оплату ремонта оборудования и инвентаря в сумме 15700 руб. (балансовая стоимость основных средств 785000 руб. х 0,02). Смета внебюджетных доходов и расходов школы с. Здвинск, утвержденная на 2013 г., представлена в Приложении. Проведем анализ соотношения бюджетных и внебюджетных доходов школы (табл. 4).
Таблица 4 Соотношение бюджетных и внебюджетных доходов школы за 2013 г.
ПоказателиБюджетные средства, руб.%Внебюд средства, руб.%Итого бюдж. и внеб. средств, руб.Общее соотношение бюджетных и внебюджетных средств281520094,41662005,62981400Соотношение бюджетных и внебюджетных средств в расходах на заработную плату74430090,81080009,171178900Соотношение бюджетных и внебюджетных текущих затрат3390036,85820063,292100Соотношение бюджетных и внебюджетных капитальных затрат-----
Таким образом, как видно из табл. 4, финансирование школы осуществляется преимущественно за счет бюджетных средств (доля бюджетных средств составляет 94,4%). Основная часть этих средств (90,83%) расходуется на оплату труда преподавательского состава.
Внебюджетные средства, полученные школой преимущественно за счет предоставления платных образовательных услуг расходуются преимущественно (63,19%) на оплату текущих расходов школы.
Заключение
В настоящее время, несмотря на то, что самостоятельность муниципальных финансов провозглашается в различных правовых актах, в реальности муниципальные образования не обладают ею в достаточной степени, что в свою очередь обусловлено следующими факторами:
Во-первых - это нечеткое разграничение расходных полномочий. В то время как необходимо разумное разграничение и законодательное закрепление бюджетных полномочий между всеми уровнями власти, исходя из полномочий, закрепленных за каждым уровнем власти Конституцией Российской Федерации и федеральным законодательством. При этом, передача на муниципальный уровень исполнения отдельных государственных полномочий должна сопровождаться передачей соответствующих финансовых средств или источников доходных поступлений из бюджетов других уровней.
Во-вторых - отсутствие стабильного закрепления доходных источников. У местного самоуправления до сих пор не сформировалась необходимая материальная база в виде целостной системы его финансового обеспечения. Налицо кризис формирования доходной части местных бюджетов, а следовательно, и местных финансов в целом за счет собственных доходов и все большая их зависимость от бюджетов других уровней (в первую очередь от регионального). Следовательно, необходимо:
) определить и законодательно закрепить устойчивый блок местных налогов и сборов, поступающих напрямую в местные бюджеты.
) Необходимо также законодательно установить на федеральном уровне предельно допустимый дефицит местного бюджета, который не должен превышать фиксированной величины, исчисляемой в процентах. Эта мера должна заставить субъекты Российской Федерации установить для муниципальных образований собственные нормативы отчислений от региональных налогов и способствовать сбалансированности местных бюджетов.
) должен быть четко разработан механизм компенсации, без которого решить проблему самостоятельности местных бюджетов невозможно.
) Одновременно с этим, думается, необходимо вернуться и к перечню местных налогов, существенно расширив его, в том числе и за счет сокращения числа региональных налогов, и обеспечить реальную, а не фиктивную финансовую самостоятельность органов местного самоуправления.
) Принципиально важное значение имеет так же необходимость закрепления за местными бюджетами таких доходных источников, которые обеспечивали бы стабильное поступление доходов. Вот почему в местном налогообложении основной упор должен быть сделан на поимущественные и подоходные налоги.
В-третьих - отсутствие объективного, «прозрачного» выравнивания. В первую очередь это касается формирования и распределения средств фонда финансовой поддержки муниципальных образований. В дальнейшем необходимо унифицировать и законодательно закрепить фиксированную формулу распределения денежных средств из этого фонда. В этой формуле необходимо предусмотреть использование таких переменных, как норматив минимальной бюджетной обеспеченности жителей муниципального образования и государственный минимальный социальный стандарт.
Список литературы
- Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 2. - Гл. 21-24 с комментариями. - 2-е изд., доп. и испр. - Екатеринбург: У-Фактория, 2012.
- Автоматизированные информационные технологии в экономике / Под ред. Г.А. Титоренко. - М: Перспектива, 2012.
- Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2012.
- Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт, 2013.
- Волков А.А. Реализация территориального интереса в бюджетном федерализме // Финансы. - 2012. - №9. - С. 7 - 9.
- Государственные и муниципальные финансы А.М. Бабич; Л.Н. Павлова. - М.: Финансы, 2013.
- Бюджетная система РФ. / Под ред. М.В. Романовского. - М.: Юрайт, 2011.
- Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. - М.: ДИС, 2013.
- Позднякова Т.А. Местные бюджеты в системе финансового регулирования экономики. - СПб.: Университет Экономики и финансов, 2011.
- Прокофьев Ф.А. Об основах финансовой политики занятости. - Человек и труд, 2012, №1. - с. 9.
- Романовский М.В. Бюджетная система РФ. - М.: Юрайт, 2012.
- Рубан В.А. Финансовые проблемы местного самоуправления. Государственная власть и местное самоуправление в России. - М.: ЮНИТИ, 2011.
- Соловьёв А.К. Пенсионный фонд: новое в уплате страховых взносов. - М.: Бухгалтерский учёт, 2013.
- Хурсевич С., Сибиряков С. Активная региональная финансовая политика. Проблемы формирования и инструменты реализации. - М.: Логос, 2011.
- Черник Д.Г. Основы налоговой системы. - М.: ЮНИТИ, 2010.
- Шафигуллин А. Анализ муниципального бюджета. - М.: Городское управление, 2013.