Особенности налогообложения имущества физических лиц

Особенности налогообложения имущества физических лиц

Содержание

Введение

. Теоретические основы налогообложения имущества физических лиц

.1 Налоги, взимаемые с имущества физических лиц, их место и роль в налоговой системе Российской Федерации

.2 Принципы налогообложения имущества физических лиц

. Характеристика налога на имущество физических лиц по элементам

.1 Плательщики и объекты налога на имущество физических лиц

.2 Порядок исчисления и формирования налоговой базы налога на имущество физических лиц

.3 Льготы налога на имущество физических лиц

. Основные направления совершенствования налогового законодательства по налогу на имущество физических лиц

.1 Влияние налога на имущество физических лиц на формирование бюджетных доходов

.2 Перспективы развития налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Основным источником доходов для денежного содержания государства являются налоги. Зависимость российской системы налогообложения от политического устройства всегда являлось ее особенностью.

История развития имущественного налогообложения в России свидетельствует о том, что государство практически никогда не отказывалось от налогообложения различных видов имущества, принадлежащего населению, несмотря на то, что в отдельные периоды поступления от них были незначительны.

Для досоветского периода развития имущественного налогообложения в России характерен взгляд на объект имущественного налогообложения в основном через призму приносимого имуществом дохода. И поскольку Россия была аграрной страной, удельный вес земельного налога был гораздо больше, чем других поимущественных налогов.

Позднее имущественное налогообложение населения в СССР утратило черту учета приносимого объектом налогообложения дохода. Сохраняется это положение и на современном этапе в сложившейся российской налоговой системе, свойственной периоду перехода к рыночным отношениям.

Собственность в юридическом смысле порождает проблемы, поскольку при налогообложении происходит процесс изъятия у налогоплательщиков части их доходов в государственную казну и казну органов местной власти.

Специфика объекта налогообложения имущества, а также национальные традиции, направленность экономического регулирования позволяют говорить о том, что налогообложение имущества в Российской Федерации - это институт финансового права Российской Федерации, объединяющий в своей совокупности нормы, направленные на урегулирование общественных отношений по установлению, введению, взиманию, контролю за уплатой, ответственности в случае ненадлежащей реализации налогового обязательства таких видов налогов, как: земельный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог (то есть налогов, имеющих специфический объект).

Роль имущественного налогообложения в последние годы возрастает, чему способствует и рост налоговых поступлений, и более справедливое их территориальное распределение. С 1998 года платежи по имущественным налогам стали поступать не только в бюджеты по месту расположения в налогоплательщика, но и в региональные и местные бюджеты по месту нахождения его территориальных подразделений, не являвшихся по Закону плательщиками налога. Налог на имущество физических лиц является наиболее простым и действенным способом пополнения бюджетов муниципальных образований. Одновременно этот вид прямого налогообложения является наиболее защищенным от уклонения по уплате или сокрытию объектов налогообложения.

Практически все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства являются плательщиками налогов, в том числе и имущественных. Число налогоплательщиков, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, постоянно увеличивается. В связи с этим недоработки в налоговом законодательстве напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан. Это приводит к возникновению противоречий между интересами государства и налогоплательщиков.

Таким образом, актуальность исследования проблем налогообложения имущества физических лиц обусловлена проведением налоговых реформ в Российской Федерации в направлении налогообложения физических лиц.

Объектом исследования дипломной работы является система общественных отношений, складывающаяся при осуществлении государством функций установления, введения и взимания имущественных налогов, а именно налога на имущество физических лиц.

Предмет исследования - федеральное законодательство, регулирующее общественные отношения в области имущественного налогообложения, теоретические и практические аспекты, направленные на урегулирование отношений между государством и налогоплательщиками по поводу установления и взимания имущественных налогов.

Цель работы состоит в том, чтобы оценить особенности налогообложения имущества физических лиц и выработать рекомендации по повышению эффективности их взимания.

Задача работы состоит в том, чтобы:

      дать характеристику имущественных налогов, определить их место и роль в налоговой системе РФ;

      определить правовые принципы налогообложения имущества;

      осветить основные элементы налога на имущество физических лиц;

      проанализировать роль налога на имущество физических лиц в доходах муниципальных образований;

      обосновать перспективы введения налога на недвижимость.

Теоретическая и практическая значимость настоящей дипломной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей теоретической и практической разработке данной проблемы, а также при решении практических задач налогообложения имущества физических лиц, определении особенностей перспектив развития налогообложения имущества физических лиц.

1. Теоретические основы налогообложения имущества физических лиц

.1 Налоги, взимаемые с имущества физических лиц, их место и роль в налоговой системе Российской Федерации

Имущественное налогообложение физических лиц играет важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает всех собственников различного вида имущества, непосредственно касаясь каждого из нас.

Большинство имущественных налогов, введенных в ходе радикальной налоговой реформы конца 1980-х-начала 1990-х годов, были новыми по своему содержанию для российской налоговой системы. Они ориентировались на развитие устанавливающейся в стране рыночной экономики и соответствующих имущественных отношений.

Особенность имущества как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налогоспособности: чем выше уровень доходов, тем большая часть из них тратится на "имущественное употребление". При этом имущественные платежи воспринимаются более благосклонно: в сознании большинства людей они представляют собой своеобразную плату государству за выполнение им функции защиты частной собственности, тогда как налогообложение доходов всегда воспринимается как покушение на результаты усилий, к которым государство не имеет никакого отношения.

В настоящее время налоги, уплачиваемые физическими лицами можно выделить в особую группу - имущественные налоги. Они принадлежат к числу старых, традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных государств. Однако за время своего существования этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Некоторые из них обусловлены появлением новых видов имущества, другие - изменениями в самом характере имущественных отношений. Немалое влияние на эволюцию рассматриваемого вида платежа оказывает проходящая ныне глобальная налоговая реформа. Свойственная ей общая тенденция к расширению базы налогообложения и соответственно поискам новых форм и видов обложения не могла не отразиться на правовом регулировании налогообложения имущества. Изменения коснулись структуры налогов, а также выразились в расширении объектов обложения и перечня облагаемых видов имущества.

Широко используемое в современном налоговом законодательстве понятие "имущественные налоги" является, по существу, собирательным. Под общей шапкой скрывается целый конгломерат налогов и сборов по отношению к различным видам имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом. В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохода. В остальном можно говорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов. Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и пр. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом).

В совокупность имущественных налогов включаются не только налоги, устанавливаемые Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц", но и все иные налоги, объектом которых является имущество, принадлежащее физических лицам: налог на землю, налог с владельцев транспортных средств, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Кроме того, в данную группу с полным основанием должен быть включен налог на недвижимость, введенный на современном этапе в порядке эксперимента в городах Новгороде и Твери, и предусмотренный Налоговым кодексом РФ как составной элемент налоговой системы Российской Федерации с 1999 года.

Налог на имущество физических лиц подробнее рассмотрен во второй главе данной работы. Ниже представлены земельный и транспортный налоги.

Земельный налог является местным налогом и устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налогоплательщиками являются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектами налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектами налогообложения:

) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

) земельные участки из состава земель лесного фонда;

) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Порядок взимания земельного налога в г. Тюмени установлен Решением Тюменской городской Думы №259 от 25.11.2005 (ред. от 25.02.2011).

Транспортный налог относится к региональным налогам.

Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектами налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектами налогообложения:

) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

) промысловые морские и речные суда;

) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

На территории Тюменской области транспортный налог установлен и введен в действие Законом Тюменской области от 19.11.2002 №93 "О транспортном налоге".

Отнесение налога с наследств и дарений к категории имущественных вполне правомерно, так как объектом данного налога являются различные виды имущества (при этом законодатель никак не определяет понятие объекта налога с наследств и дарений, а дает исчерпывающий перечень, на основании которого, например, гаражи, гаражные боксы, прицепы к автомашинам и наличные деньги не подлежат обложению), а не факт их перехода от одного собственника к другому. Факт перехода права собственности является существенным основанием возникновения данного налогового правоотношения. Однако, если зафиксирован переход права собственности, скажем, на объекты интеллектуальной собственности, авторские права - это не повлечет возникновения у наследника обязанности по уплате налога.

Доходы бюджета, приносимые имущественными налогами, взимаемыми с физических лиц, в сумме своей невелики, что подтверждается на примере Тюменской области.

Согласно отчета об исполнении бюджета Тюменской области за 2011 год налоговые доходы областного бюджета за период составили 129722,1 млн. руб., или 99,4% к уточненному плану на год (таблица 1).

Исполнение бюджета Тюменской области по налоговым доходам

Таблица 1

тыс. руб.

Следует отметить, что поступление налоговых доходов увеличилось по сравнению с аналогичными периодами 2010 и 2009 годов соответственно на 39928,3 млн. руб. (или на 44,5%) и 35290,3 млн. руб. (или на 37,4%). При этом без учета поступлений в 2009 году в областной бюджет налога на добычу полезных ископаемых в сумме 32292,1 млн. руб. объем налоговых доходов в 2011 году по сравнению с аналогичным периодом 2009 года увеличился более чем в 2 раза.

По сравнению с соответствующим периодом прошлого года наибольший рост составили поступления:

по налогу на прибыль организаций - на 37093,0 млн. руб. (с 71525,3 млн. руб. до 108618,3 млн. руб.), или на 51,9%;

по налогу на доходы физических лиц - на 1714,6 млн. руб. (с 10179,4 млн. руб. до 11894,0 млн. руб.), или на 16,8%;

по налогам на имущество - на 428,7 млн. руб. (с 4172,6 млн. руб. до 4601,3 млн. руб.), или на 10,3%;

по акцизам по подакцизным товарам - на 300,8 млн. руб. (с 2815,0 млн. руб. до 3115,8 млн. руб.), или на 10,7%;

по налогам на совокупный доход - на 275,7 млн. руб. (с 1068,6 млн. руб. до 1344,3 млн. руб.), или на 25,8%.

Выполнение плановых показателей в группе налоговых доходов сложилось по следующим доходным источникам:

налогу на доходы физических лиц - 102,5%;

акцизам по подакцизным товарам (продукции) - 100,1%;

налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 101,1%;

единому сельскохозяйственному налогу - 108,4%;

налогу на игорный бизнес - 111,0%;

налогу на добычу полезных ископаемых - 119,4%;

сборам за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов - 108,2%.

Не исполнены плановые назначения по налогу на прибыль организаций - 99,0%, налогу на имущество организаций - 99,8%, транспортному налогу - 96,7%, государственной пошлине, сборам - 96,9%.

В структуре налоговых доходов доля поступлений по налогу на прибыль за 2011 год составила 83,7% (в 2010 году составляла - 79,7%), налогу на доходы физических лиц - 9,2% (в 2010 году - 11,3%), налогам на имущество - 3,5% (в 2010 году - 4,6%).

Формируемая налоговая система РФ основной своей целью ставила регулирование устанавливаемых в экономике рыночных отношений. Поэтому приоритетное внимание уделялось налогам, способным приносить в бюджет реальный доход: на прибыль, на добавленную стоимость, подоходному и некоторым другим налогам.

Обложение собственности физических лиц не могло играть такой роли, так как институт частной собственности, как основной рыночный институт, был еще недостаточно развит. Поэтому значение имущественных налогов с физических лиц в доходной части бюджетов скорее можно определить как незначительное.

Их значение для бюджетов возрастает с принятием Первой части Налогового кодекса, позволяющей с 1999 года устанавливать на территории соответствующего субъекта РФ налог на недвижимость, а также закрепляющей за местными бюджетами налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, пока являющийся федеральным.

Необходимо подчеркнуть, что в ближайшем будущем российское налоговое законодательство ждет новая волна изменений и преобразований в области имущественного налогообложения. К 2013 г. планируется ввести новый налог на недвижимость. Предпосылки к этим изменениям были заложены недавно, в ряде городов России осуществлялся эксперимент по переходу от нескольких видов имущественных налогов к единому налогу на недвижимость. Суть эксперимента по налогообложению недвижимости, состояла в замене нескольких налогов - налога на имущество предприятий, на имущество физических лиц и земельного налога - единым налогом на недвижимость. Подробнее данный вопрос будет рассмотрен в третье главе данной работы.

.2 Принципы налогообложения имущества физических лиц

Как известно, в основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные основоположником классической политической экономии шотландским экономистом А. Смитом, который еще в 1776 г. в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Дополненные немецким экономистом А. Вагнером, эти правила были уточнены в XX веке с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики. В настоящее время принципы налогообложения сформированы в определенную систему, сочетающую в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Соблюдение основополагающих принципов налогообложения провозглашено и подтверждено при построении российской налоговой системы. Отдельные из них достаточно четко изложены в Налоговом кодексе РФ. В частности, в ст. 3 прямо указывается, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными, а при их установлении должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Вместе с тем, к сожалению, в числе обозначенных в НК РФ принципов налогообложения отсутствует один из основополагающих, сформулированный еще А. Смитом, - принцип равенства и справедливости, согласно которому распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства.

Отсутствие данного принципа в НК РФ ни в коей мере не должно означать, что он не должен учитываться при формировании налоговой системы. Принципы налогообложения существуют объективно и не могут быть отменены или видоизменены по воле законодателей. Между тем в строящейся и близкой к завершению российской налоговой системе делается попытка абстрагироваться от данной объективной реальности, игнорируя отдельные важнейшие принципы налогообложения. Это проявляется и в действующих главах Кодекса, посвященных налогам, взимаемым с физических лиц.

В российской налоговой системе, как и в системах большинства других стран, число таких налогов ограничено. Самые массовые из них - это налоги на доходы физических лиц, на имущество физических лиц, транспортный и земельный. Эти налоги уплачиваются большинством населения страны, поэтому к установлению их основных элементов следует подходить особенно взвешенно, не допуская чрезмерного налогового гнета и обеспечивая соблюдение принципа равенства и справедливости.

Ведя речь о принципах регулирования имущественного налогообложения физических лиц, необходимо говорить, прежде всего, о принципах налогового права, поскольку налоговое право является категорией, придающей объективный характер процессу налогообложения оформлением его в виде налогового законодательства.

Принципы налогового права - это совокупность требований общества, предъявляемых к государству, по обеспечению основных прав и свобод человека в сфере налогообложения, направленная на реализацию задач, стоящих перед налоговым правом. В связи с этим определяется задача, стоящая перед налоговым правом, - регулирование общественных отношений в ходе формирования денежных фондов государства и муниципальных образований.

Принципы налогового права, определяющие процессуальное или материальное содержание всех или нескольких институтов налогового права, должны носить нормативный характер и отражаться в нормах налогового права. Однако отдельные принципиальные налогово-правовые идеи могут и не находить своего закрепления в правовых нормах. Это, в частности, относится к таким теоретическим и практическим вопросам, закрепление которых в виде принципов не имеет отраслевого значения, а является важным для установления конкретных налогов (например, принципы периодичности переоценки стоимости имущества в целях налогообложения, умеренности имущественного налога, пропорциональности налогов на имущество физических лиц и др.).

Принципы налогообложения различных видов имущества физических лиц могут быть подразделены на юридические, социально-экономические, технические и принципы федерализма.

Юридические принципы составляют основу процессуальной части налогового права. Сюда включаются:

принцип законности (означающий, что установление имущественных налогов может быть осуществлено только законами Российской Федерации, принятыми в соответствии с закрепленными в ст. 104 и ст. 106 Конституции правилами. При этом нормы о налогообложении должны содержаться только в законах, посвященных налогообложению как таковому);

принцип юридического равенства налогоплательщиков (означающий недопустимость установления дополнительных или повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, местонахождения налогоплательщика или его имущества и иных, носящих дискриминационный характер оснований. Данный принцип имеет и другое проявление: действует ряд налогов, общих для юридических и физических лиц, например, земельный и налог с владельцев транспортных средств).

Социально-экономические принципы определяют характер материальных норм налогового права. Сюда относятся:

принцип всеобщности налогообложения;

принцип экономического равенства плательщиков;

принцип ограничения налогообложения.

Принцип всеобщности применительно к имущественным налогам с физических лиц означает, что каждое лицо, обладающее жильем, транспортными средствами, иными помещениями и сооружениями как объектами частной собственности, владеющее или пользующееся на законных основаниях земельными участками, подлежит налогообложению налогами на имущество и на землю. Точно так же как каждое лицо, получившее наследство или дарение (состоящее из определенных в законе видов имущества), обязано уплатить соответствующий налог. Отметим, что льготы, освобождающие отдельные категории лиц от уплаты указанных налогов, не являются нарушением принципа всеобщности налогообложения. Они выступают проявлением регулирующей функции, присущей налогам.

Принцип экономического равенства плательщиков относительно имущественного налогообложения проявлялся ранее в прогрессивности налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (отменен с 01.01.2006 г.), а в отношении налогов на землю, строения, помещения, сооружения и транспортные средства - в пропорциональности размера налогов стоимостной ценности облагаемого имущества.

Принцип ограничения налогообложения означает, что налогообложение не может быть безграничным и должно соизмеряться с каким-либо критерием. На современном этапе такой критерий определен Конституционным Судом Российской Федерации, который постановил, что справедливое налогообложение - это налогообложение, основанное на Конституции, и оно не должно лишать граждан возможности реализовывать свои конституционные права, такие, например, как право на собственность, право на жилище, право на достойное существование и др. Налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным.

Особое место в системе принципов имущественного налогообложения занимают принципы правового регулирования земельного налога - в этой области неизбежно происходит переплетение принципов налогового и земельного права. К числу последних относятся, например, принцип множественности и правового равенства форм собственности на землю, принцип нахождения земли в гражданском обороте, принцип государственного управления земельными ресурсами, экологический принцип, принцип платности землепользования и др.

Технические принципы устанавливают основы технического исполнения налоговых операций. Сюда должны включаться принципы процесса налогообложения имущества физических лиц. Так, например, в отношении налогообложения наследств и дарений это принцип учета степени родства между наследодателем и наследополучателем, положенный в основу дифференциации ставок налога.

Применительно к земельному налогу и налогу на имущество физических лиц одним из основных принципов налогообложения будет являться принцип обложения собственности, а не ее владельца. Он означает, что налог должен чутко реагировать на изменения в стоимости земли, жилья, строений, помещений, но не путем дорогостоящих ежегодных переоценок, а распределением земли в каждой местности на зоны, оценки стоимости квадратного метра земли и возведенных строений и сооружений на ней и переоценки этих компонентов один раз в 3-5 лет.

Принципы федерализма объединяют в себе:

принцип единства налоговой политики;

принцип единой системы налогов;

принцип разделения налоговых полномочий между уровнями власти;

принцип публичной цели взимания налогов.

К основным принципам систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой можно отнести следующие:

) объектом налогообложения, как правило, выступают земля, здания и сооружения, поскольку в отличие от движимого имущества они могут быть относительно легко выявлены и идентифицированы. В большинстве стран налог уплачивается владельцами недвижимости; плательщиками имущественного налога могут быть также арендатор или оба вышеупомянутых лица;

) при определении налогооблагаемой базы имущественного налога обычно используется рыночная стоимость налогооблагаемых объектов, что стимулирует наиболее экономически рациональное их использование. В одних странах в качестве основы берется арендная стоимость недвижимого имущества, в других странах - капитализированная, то есть аккумулированная стоимость объекта на указанную базовую дату. Сама методика определения стоимости недвижимого имущества основывается либо на сравнении продаж, то есть на изучении цен рыночных сделок с объектами недвижимости, либо на капитализации дохода от потенциального наилучшего и самого выгодного использования недвижимого имущества, либо на уровне затрат, то есть на расчете расходов, которые потребовались бы на полное восстановление данного объекта недвижимости, либо на сочетании всех трех перечисленных методов.

Рыночная стоимость имущества физических лиц обычно определяется на основе лучшей или наивысшей стоимости собственности. Данный подход может стать поводом к возникновению потенциальных проблем при оценке, если собственность используется для таких целей, которые не могут привести к появлению лучшей или наивысшей стоимости этой собственности. Налогоплательщик может оспорить вопрос о том, какая стоимость является лучшей или наивысшей, особенно если речь идет о коммерческих участках, где собственность используется для различных целей;

) при определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценивать большее число объектов при относительно небольших затратах. Во многих странах применяются те или иные системы кадастров, предназначенные для учета информации о собственности. В большинстве стран для хранения и обработки информации, касающейся недвижимого имущества, используются компьютерные технологии.

В качестве одного из элементов оценочного процесса, как правило, предусмотрен обмен информацией между различными заинтересованными уровнями государственной власти, а от налогоплательщиков может требоваться представление дополнительной информации.

Права налогоплательщика на получение доступа к информации, которая хранится на централизованной основе, в разных странах не одинаковы; при этом в одних государствах такие права у налогоплательщиков отсутствуют, а в других последним могут направляться выдержки из реестра, если проведена корректировка или внесены изменения в стоимость недвижимого имущества. Кроме того, по запросу налогоплательщика может предоставляться информация об оценке недвижимого имущества;

) льготы по налогообложению предоставляются либо по категориям налогоплательщиков, как правило, социально незащищенных, либо в некоторых странах учитываются семейное положение налогоплательщика, уровень его доходов, характер собственности, то есть недвижимое имущество, обеспечивающее осуществление общественно полезных видов деятельности. К видам недвижимого имущества, полностью или частично освобождаемого от обложения налогом, в большинстве стран относятся объекты культуры, образования, предназначенные для общественных нужд, государственного управления, религиозных целей. Освобождение от уплаты налогов может предоставляться на некоторый фиксированный срок с целью стимулирования определенных видов деятельности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимого имущества), а не налогоплательщиков, в соответствии со следующим принципом: налогом непосредственно облагается само недвижимое имущество, а не его владелец;

) налог на недвижимое имущество является, по преимуществу, местным налогом и поступает в местные бюджеты. Он может также быть федеральным налогом, но средства от его уплаты могут распределяться между бюджетами всех уровней;

) ставки налога зависят от конкретной законодательной и экономической практики в той или иной стране и подразделяются на фиксированные и переменные. Фиксированные ставки устанавливаются центральными органами власти той или иной страны и представляют собой некоторый исходно заданный процент от налогооблагаемой стоимости. При этом размер налоговых поступлений не определяется заранее, поскольку величина налогооблагаемой базы - переменная величина.

В некоторых странах местные власти планируют ставку налога на недвижимое имущество исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной. При этом в одних случаях местные власти наделены самыми широкими полномочиями в выборе размеров ставок, а в других - действуют общегосударственные и региональные нормативные акты, ограничивающие минимальную или максимальную величину ставки либо и то и другое вместе.

Естественно, конкретные системы налогообложения недвижимого имущества в каждой стране имеют свои особенности.

Вот несколько примеров:

. В Канаде единый налог на недвижимое имущество взимается во всех провинциях и основывается на ежегодно оцениваемой стоимости недвижимости (рыночной стоимости земли со всеми сооружениями, которые на ней находятся). Ставки налога различаются в зависимости от вида недвижимого имущества. Местные власти планируют ставку налога на недвижимое имущество исходя из предполагаемых бюджетных расходов и величины имеющейся налогооблагаемой базы. Ставка налога, таким образом, является переменной величиной.

По общему правилу, местные налоги на недвижимое имущество могут служить основой вычетов для целей подоходного налога. Однако налоги на недвижимое имущество, выплачиваемые применительно к незастроенным землям, могут быть основой для вычетов только в размере валового дохода с этой земли. Исключение из этого ограничения делается для компаний, чей основной бизнес заключается в сдаче в аренду, в найме, продаже или в строительстве.

. В Великобритании взимается единый налог на недвижимое имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Налогооблагаемая база - предполагаемая сумма годовой арендной платы.

. Во Франции взимаются три различных налога: налог на застроенные участки, налог на незастроенные участки и налог на жилье.

Налогом на застроенные участки облагаются здания, расположенные во Франции. Этот налог исчисляется посредством применения определенных устанавливаемых ежегодно органами местного самоуправления коэффициентов к половине стоимости условной арендной платы в порядке, определенном местным земельным реестром. От обложения налогом на застроенные участки освобождаются государственная собственность; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; этот налог не уплачивают физические лица старше 75 лет и получающие пособия из общественных фондов и пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки (в основном находящиеся в частной собственности земельные и лесные участки) исчисляется посредством умножения 80% стоимости условной арендной платы на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления. От его уплаты освобождаются участки в государственной собственности и могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье - это местный налог, уплачиваемый ежегодно любым лицом, проживающим в жилом помещении на 1 января каждого года. Налог исчисляется посредством умножения стоимости условной арендной платы жилья, определенного местным земельным реестром, на коэффициенты, устанавливаемые органами местного самоуправления.

. В Швеции государственным налогом на недвижимость облагаются все виды недвижимости, которая может быть использована для проживания, в коммерческих и производственных целях. Налогооблагаемая база - оцененная стоимость имущества на дату на два года ранее, чем соответствующий налоговый год (в случае частного жилого помещения за границей - 75% его рыночной стоимости).

В данном случае обеспечивается преимущество, связанное с тем, что органы, проводящие оценку, могут проанализировать всю информацию, необходимую для оценки.

Ставка налога составляет 1,3% - на дома, разделенные на арендуемые квартиры и блоки квартир, 1,0% - на помещения, используемые в коммерческих целях, и 0,5% - на промышленную собственность. Новые жилые помещения освобождаются от налога на первые пять лет; на следующие пять лет ставка уменьшается на 50%.

Налог на недвижимое имущество взимается в 130 странах, но значимость этого налога в общей системе налогообложения различна. В большинстве стран поступления от налога на недвижимое имущество составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти.

Поскольку в подавляющем большинстве зарубежных стран налог на недвижимое имущество является местным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местных органов власти. Например, в некоторых штатах Австралии поступления от этого налога составляют более 90% местного бюджета, в США - до 75% (в Нью-Йорке - 40% собственных доходов бюджета), в Канаде - до 80%.

Таким образом, в конце главы можно сделать вывод о том, что в совокупность имущественных налогов включаются налог на имущество физических лиц, налог на землю, налог с владельцев транспортных средств, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Кроме того, сюда же входит налог на недвижимость, введенный временно, в ходе эксперимента, проводимого в городах Новгороде и Твери. Поимущественные налоги, несмотря на невысокую долю в общем объеме доходных поступлений бюджетной системы Российской Федерации - выступают в качестве немаловажного источника формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Принципы регулирования имущественного налогообложения физических лиц, представляют собой принципы налогового права, категории, придающей объективный характер процессу налогообложения оформлением его в виде налогового законодательства.

Принципы налогового права - это совокупность требований общества, предъявляемых к государству, по обеспечению основных прав и свобод человека в сфере налогообложения. Они могут быть подразделены на юридические, социально-экономические, технические и принципы федерализма.

2. Характеристика налога на имущество физических лиц по элементам

.1 Плательщики и объекты налога на имущество физических лиц

Плательщиками по налогу на имущество физических лиц, в соответствии с п. 1 Инструкции МНС РФ являются "граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - физические лица), имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" объектом налогообложения".

Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество. Принимая во внимание широкий круг налогоплательщиков и объектов налогообложения данного налога, его администрирование является достаточно дорогим, и не редко расходы на его осуществление превышают поступившие суммы налога.

Налоги на имущество физических лиц относятся к группе личных налогов и взимаются непосредственно с собственника имущества, признанного объектом налогообложения, независимо от того, пользуются они этим имуществом или нет.

Если имущество принадлежит нескольким физическим лицам и для каждого из них определена доля собственности в этом имуществе (общая долевая собственность), налогоплательщиками признаются все эти физические лица соразмерно доле каждого собственника в этом имуществе.

Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия, то физическое лицо признается плательщиком этого налога также соразмерно своей доле в этом имуществе.

В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лиц без определения их долей в этом имуществе, плательщиками налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками заключено соглашение, налогоплательщиком является то физическое лицо, которое определено этим соглашением.

Объектами налога на строения, помещения и сооружения в соответствии со ст. 2 Закона и п. 2 Инструкции МНС, являются: жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения. Ранее в рамках указанного закона, действовал пункт, устанавливающий ещё один объект налогообложения, такой как - водно-воздушные транспортные средства: вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, яхты, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, но в соответствии с другим Федеральным законом он был исключён. Суд указал, в своём Постановлении, что в целях исчисления налога на имущество физических лиц объект незавершенного строительства объектом налогообложения не является.

Таким образом, объектом налога на имущество физических лиц является имущество, находящиеся в их собственности, а именно:

• приватизированные квартиры; квартиры, приобретенные по договорам купли-продажи, мены, ренты, дарения, в порядке наследования и по другим основаниям; частные домовладения; нежилые производственные, торговые и бытовые помещения; приватизированные гаражи - с момента регистрации прав собственности в органах, осуществляющих их регистрацию;

• квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов; дачи в дачно-строительных кооперативах; садовые домики в садоводческих товариществах; гаражи, гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.

При этом необходимо иметь в виду следующую, действующую в Российской Федерации, структуру платежей населения в жилищной сфере:

• за жилье всех форм собственности население осуществляет платежи: за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях; за коммунальные услуги;

• собственники жилых помещений уплачивают налог на строения, помещения и сооружения в соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц";

• наниматели жилья в муниципальном и ведомственном жилых фондах осуществляют плату за наем жилья (на компенсацию затрат для его строительства или реконструкции).

Физическое лицо считается плательщиком налога на имущество физических лиц с момента госрегистрации права собственности на объект недвижимости (квартиру, дом, гараж и т.д.).

Однако обязанность по уплате налога на имущество может возникнуть у собственника и позже регистрации права собственности на недвижимость. Например, по вновь строящимся (приобретенным) объектам имущества обязанность платить налог появляется только со следующего года после окончания строительства (п. 5 ст. 5 Закона от 9 декабря 1991 г. №2003-1, п. 17 Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. №54).

В соответствии с п. 4 Инструкции МНС РФ: Справочно-правовая система - Сетевая версия], ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в следующих пределах от 0,1 до 2%:

Таблица 2

Ставки налогов на имущество физических лиц

Таким образом, налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества. В соответствии со ст. 3 Закона, представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, изготовлено из кирпичей, блоков или дерева.

В соответствии с Положением о местных налогах города Тюмени cтавки налога на имущество физических лиц на 2012 год устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения в следующих пределах:

а) для объектов налогообложения, не используемых в предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

б) для объектов налогообложения, используемых в предпринимательской и иной приносящей доход деятельности:

Инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производится органами технической инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Инвентаризационная стоимость - в соответствии с п. 4 Инструкции МНС, это восстановленная стоимость объекта с учётом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Таким образом, если физическое лицо, признаваемое в соответствии с законом, плательщиком налога на имущество физических лиц, имеет в собственности недвижимое имущество (строения, помещения и сооружения) на разных территориях местного самоуправления, налог на строения, помещения и сооружения будет ему исчисляться отдельно на каждый вид имущества по ставке, предусмотренной на территории каждого муниципального образования. Иными словами, суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данном случае не будет.

Если гражданин имеет в собственности имущество, расположенные на территории одного представительного органа местного самоуправления, налог на него будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости в случае, если ставка не зависит от типа использования строения, то есть едина. Если же установлены различные ставки, тогда налог будет исчислен отдельно.

В случае если строение, помещение и сооружение находятся в общей совместной собственности нескольких физических лиц и соглашением одно из них определено как плательщик налога, а у другого собственника - участника этого соглашения на территории того же представительного органа местного самоуправления имеются в личной собственности и другие объекты, то налог, исчисленный по объектам, находящимся в общей совместной собственности, уплачивает плательщик по соглашению, а физическому лицу, имеющему, кроме доли собственности в указанных объектах, другие объекты налогообложения, налог исчисляется в следующем порядке.

В соответствии со ст. 1 Закона, плательщиками налогов признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество находится в общей совместной собственности супругов, то супруги несут равные обязанности по уплате налогов. При этом плательщиком налога может быть один из супругов по соглашению между ними. Если имущество находится в общей долевой собственности супругов, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждый из супругов соразмерно его доле. Если супруги произведут раздел общего имущества с определением принадлежащего каждому из них имущества, обязанность по уплате налога будет возникать у того супруга, в чьей личной собственности оно находится.

Определяется совокупная инвентаризационная стоимость всех объектов, находящихся в собственности указанного лица, включая доли объектов, находящихся в общей совместной собственности с другими лицами. По этому имуществу исчисляется общая сумма налога по установленной ставке, из нее вычитается сумма налога, исчисленная по доле имущества, находящегося в общей совместной собственности. Разница предъявляется физическому лицу к уплате.

Органы технической инвентаризации обязаны представлять в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений для исчисления налогов не позднее 1 марта каждого года. А за непредставление этих сведений виновные должностные лица несут ответственность.

За строения, помещения и сооружения, которые не имеют собственника, или собственник которых не известен, или взятые налоговыми органами на учет как бесхозяйные, указанные платежи не взимаются. О таких строениях необходимо сообщать органам местного самоуправления для принятия соответствующих мер.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иных потребительских кооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж или иное помещение, приобретают право собственности на указанное имущество и с этого момента становятся плательщиками налога на имущество физических лиц.

.2 Порядок исчисления и формирования налоговой базы налога на имущество физических лиц

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу (сбору). Они определяются одним из трех способов, перечисленных в п. 3 ст. 57 НК РФ:

) календарной датой.

Если расчет налоговой базы осуществляется налоговым органом, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. В частности, это касается налогов на имущество физических лиц;

) истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями;

) указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть совершено.

Учет плательщиков налога и исчисление налогов производятся налоговыми органами по месту нахождения имущества. Вся эта работа, в соответствии с п. 9 Инструкции МНС, завершается ежегодно к 1 августа вручением налоговых уведомлений гражданам.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае если указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным, если прошло шесть дней с даты направления заказного письма.

Ранее уплата налогов на имущество физических лиц производилась равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог мог быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, то есть не позднее 15 сентября.

Однако с 2011 года сроки уплаты имущественного и земельного налогов для физических лиц изменились. Система начисления перестала быть "авансовой".

С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Так, ИФНС России по г. Тюмени №1 поясняет, что заплатить налог на имущество за 2011 год необходимо до 1 ноября 2012 года. То же самое касается и земельного налога, только там крайний срок уплаты - 15 ноября 2012 года.

По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

В случае неуплаты или несвоевременной уплаты налога в результате неправомерных действий (бездействии) к налогоплательщикам в соответствии со ст. 122 НК РФ может быть применен штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется письменное требование, в котором он извещается о сумме неуплаченного налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный налоговыми органами срок, и соответствующей сумме пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от его привлечения к ответственности за налоговое нарушение.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае если указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, то есть не позднее 15 февраля.

Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налогов, взыскание недоимки производится в судебном порядке по месту жительства налогоплательщика.

.3 Льготы налога на имущество физических лиц

Закон РФ, в ст. 4 предусматривает как полное, так и частичное освобождение граждан от налогов на имущество физических лиц.

Так, полностью от уплаты налогов на строения и помещения, освобождаются следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

• лица, вольнонаёмного состава Советской Армии, Ввоенно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штабные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входившие в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для вольнослужащих частей;

• лица, получающие льготы в соответствии с Законом, а так же лица указанные подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственно объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

• военнослужащие а так же граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

• военнослужащие, члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей, не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего;

Кроме того, в названной Инструкции МНС России предусмотрена льгота по уплате налогов на имущество физических лиц для граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, имеющих право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом.

От налога на строения, помещения и сооружения освобождаются только:

• пенсионеры, получающие пенсию в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации;

• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.

Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатам, воинской частью, военным учебным заведением; предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами РФ.

• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам погибших при исполнении служебных обязанностей государственных служащих, льгота предоставляется только в случае если они не вступили в повторный брак.

• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жильё), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студии, а так же с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования.

Введена новая льгота по уплате налога на строения, помещения и сооружения. Налог не уплачивается владельцами жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.

Ранее, в соответствии со ст. 6 Закона РФ и инструкцией МНС, судьям и работникам аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины, и проживающим с ними членам их семей предоставлялась льгота по уплате налога на дом, квартиру в размере 50% от начисленной суммы.

Если у налогоплательщика возникает в течение года право на льготу или среди года он утратил такое право, он привлекается к налогообложению только за время, в течение которого у него отсутствовало право на льготу.

Физические лица, имеющие право на получение льгот по уплате налогов, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Согласно Решению Тюменской городской думы от 25 ноября 2005 г. №259 в дополнение к установленным в Законе Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" льготам от налогообложения освобождаются:

а) дети, оставшиеся без попечения родителей, дети-сироты, а также лица из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающиеся в общеобразовательных учреждениях, учреждениях начального профессионального образования, средних специальных и высших учебных заведениях (очной формы обучения);

б) физические лица, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

в) почетные граждане города Тюмени.

Налоговые льготы дополнительным категориям налогоплательщиков могут устанавливаться на очередной финансовый год помимо налоговых льгот, закрепленных Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и настоящим Положением в пределах компетенции органов местного самоуправления города Тюмени.

Налоговые льготы дополнительным категориям налогоплательщиков устанавливаются решением Тюменской городской Думы до дня внесения в Тюменскую городскую Думу проекта решения о бюджете города Тюмени на очередной финансовый год и плановый период.

Инициаторами установления налоговых льгот по налогам, зачисляемым в бюджет города Тюмени, могут выступать Губернатор Тюменской области, Глава муниципального образования городского округа город Тюмень, Глава Администрации города Тюмени, заинтересованные юридические и физические лица и их объединения.

Таким образом, в конце главы можно сделать вывод о том, что налог на имущество физических лиц является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Плательщиками данного налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество. Налоговые льготы устанавливаются как федеральным законодательством, так и органами местного самоуправления. Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налог исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

3. Основные направления совершенствования налогового законодательства по налогу на имущество физических лиц

.1 Влияние налога на имущество физических лиц на формирование бюджетных доходов

На основе отчетов Управлений Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам (форма 5-МН за 2011 год), отчетов органов исполнительной власти субъектов РФ об исполнении консолидированных бюджетов субъектов РФ, в том числе местных бюджетов, по состоянию на 01.01.2012 года и прогнозных данных Федеральной службы государственной статистики Российской федерации о численности населения по состоянию на 01.01.2012 года эксперты Центра прикладной экономики проанализировали поступление в 2011 году местных налогов и сборов (земельного налога и налога на имущество физических лиц).

Всего в бюджеты муниципальных образований Российской Федерации в 2011 году поступило местных налогов и сборов (земельного налога, налога на имущество физических лиц) на сумму 111,5 млрд. рублей, из них: земельного налога - 107,1 млрд. рублей, налога на имущество физических лиц - 4,4 млрд. рублей. Доля земельного налога в общем объеме местных налогов и сборов составила 96%, налога на имущество физических лиц - 4%.

В 2011 году среднее поступление по России местных налогов и сборов (земельного налога и налога на имущество физических лиц) на 1 жителя составило 779 руб. Максимальное поступление местных налогов и сборов в 2011 году зафиксировано в Приморском крае - 6 033 руб. на одного жителя, минимальное значение в Чеченской Республике - 21 руб. Разница между поступлением в местный бюджет местных налогов и сборов на душу населения в субъектах РФ составила 287 раз (Приложение 1).

В 2011 году среднее поступление по России на 1 жителя земельного налога составило 787 руб., налога на имущество физических лиц - 33 руб.

В структуре налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ доля земельного налога равна 1,1%, налога на имущество физических лиц лишь 0,04%.

По регионам эта доля изменяется от 0,02% (Чеченская Республика) до 8,2% (Приморский край) по земельному налогу и от 0,02% (Республика Ингушетия) до 7,6% (Приморский край) по налогу на имущество физических лиц (Приложения 2, 3).

Концентрация налога на имущество физических лиц в регионах невелика по сравнению со всеми налоговыми доходами в целом. Пять регионов (Приморский край, Мурманская область, Нижегородская область, ХМАО-Югра, Пермский край) с наибольшими среднедушевыми поступлениями по данному налогу имеют 20% от общей суммы налога по Российской Федерации, притом, что в них проживает всего 4% населения России.

Проанализируем по субъектам Российской Федерации поступление налога на имущество физических лиц по количеству налогоплательщиков, зарегистрированных в налоговых органах.

Количество налогоплательщиков (физических лиц), которым исчислен к уплате налог на имущество физических лиц по данным ФНС России на 01.01.2012 г. составило 44 013 тыс. единиц. Количество налогоплательщиков, которым не производилось предъявление налога к уплате в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога составило 25035 тыс. единиц. Соотношение количества налогоплательщиков, уплачивающий налог на имущество физических лиц к количеству освобожденных налогоплательщиков составило 1:2.

Средняя по Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц, приходящаяся на одного налогоплательщика в 2011 г. составила 552 руб.

По данным Приложения 1 разница между максимальным и минимальным поступлением налога на имущество физических лиц по субъектам РФ составила 287 раз.

Такая разница обусловлена низкими ставками, установленными нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а также оценкой налоговой базы не по рыночной стоимости, как это принято в других странах, а по инвентаризационной стоимости - восстановительной стоимости объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Недвижимость не меняет своего местонахождения. Дом не сможет "переехать" в другой район, если в этом другом районе ставки налогообложения недвижимости ниже. Недвижимость располагается по определенному адресу, имеет географическую привязку и каждый муниципалитет имеет право обложить эту собственность налогом и собирать налоговые платежи.

Уровень социально-экономического развития муниципальных образований во многом определяется ростом налоговых доходов местных бюджетов.

В настоящее время большинство местных бюджетов испытывают недостаток финансовых ресурсов для финансирования своих территорий в результате незначительной доли налоговых доходов, формируемых не только за счет местных налогов (налог на имущество физических лиц и земельный налог), но и ряда федеральных налогов (налог на доходы физических лиц, государственная пошлина) и налогов по специальным налоговым режимам (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог).

Роль местных налогов, в том числе налога на имущество физических лиц, незначительна. Динамика поступления налоговых доходов в местные бюджеты и налога на имущество физических лиц по Тюменской области приведена в таблице 3 и показана на рисунке 3.1.

Таблица 3

Динамика налоговых поступлений в местные бюджеты Тюменской области в 2007-2011 гг.

Рис. 3.1. Динамика поступлений налога на имущество физических лиц

Из данных таблицы 3 видно, что налоговые доходы местных бюджетов Тюменской области увеличиваются. На резкое снижение на 34,6% налоговых доходов местных бюджетов повлиял период экономического кризиса 2009 г. Только по итогам 2011 г. удалось достичь повышения их уровня на 7,2%. При увеличении поступлений налога на имущество физических лиц его доля очень мала и в общей сумме налоговых доходов местных бюджетов Тюменской области не превышает 0,87%.

Данные таблицы 3 свидетельствуют также о ежегодном недополучении местными бюджетами предъявленного к уплате налога на имущество физических лиц (в 2007 г. - 48,12%, в 2011 г. - 49,85%). На увеличение поступлений налога в бюджет оказало влияние рост числа объектов налогообложения и совокупной налоговой базы, дифференцированная налоговая ставка, льготное налогообложение. Динамика объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц наглядно показана на рисунке 3.2.

Рис. 3.2. Количество строений, помещений и сооружений, учтенных для налогообложения имущества физических лиц по Тюменской области в 2007-2011 гг.

За исследуемый период общее количество строений, помещений и сооружений, учтенных для налогообложения имущества физических лиц по Тюменской области, уменьшилось незначительно (в 2011 г. по сравнению с 2007 г. - на 4,2%), количество строений, помещений и сооружений, находящихся в собственной физических лиц, по которым налоговыми органами предъявлен налог к уплате, напротив, увеличился на 28,6%. Сокращается общее количество объектов, с которых налог не взимается. Однако количество объектов налогообложения, по которым налог не исчисляется и не уплачивается, остается высоким - более 20%.

Проблема заключается в том, что при отсутствии у налоговых органов сведений о налогоплательщиках, объекте налогообложения, налоговой базе, налоговых льготах, необходимых для исчисления налога на имущество физических лиц, нет оснований для исчисления налога и предъявления его к уплате налогоплательщику.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. Кроме того, органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года (п. 9.1. ст. 85 НК РФ). Однако указанные нормы на практике не работают, т.к. в установленной в Приказе ФНС РФ являются не обязательными для заполнения указанными органами и представляются в налоговые органы лишь при их наличии (фамилия, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика): сведения о правообладателе - физическом лице на объекты недвижимого имущества.

Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Следовательно, физические лица, не получившие налоговое уведомление на уплату налога на имущество физических лиц, не уплачивают и не несут никакой ответственности за неуплату налога, включая пени.

В соответствии с Законом РФ, право собственности на имущество, землю подлежат регистрации. Однако нет норм, обязывающих физических лиц - налогоплательщиков осуществлять регистрацию объектов налогообложения (имущество, земельные участки) в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органах, осуществляющих государственный технический учет.

Проблема заключается в том, что в настоящее время не все объекты облагаемого налогом имущества физических лиц учтены для целей налогообложения, местные органы власти не владеют ситуацией на подведомственной территории о том, какие объекты зарегистрированы, следовательно, попали под налогообложение, а какие нет. На 01.07.2012 г., по данным органов, осуществляющих государственный технический учет, более 30000 индивидуальных жилых домов в Тюменской области не поставлены на учет, что составляет около 55% объектов жилищного фонда, зарегистрированного в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. По этим объектам налог на имущество физических лиц налоговыми органами не исчисляется, местные бюджеты Тюменской области недополучают налоговых доходов около 20 млн. рублей в год. Кроме того, если фактически объект недвижимого имущества достроен, а в органах, осуществляющих государственный технический учет, продолжает числиться как незавершенное строительство, то у налоговых органов также нет оснований для исчисления налога. Таким образом, нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в ст. 3 НК РФ.

Следующая проблема обусловлена заявительным характером оценки стоимости недвижимого имущества. Налогоплательщик - физическое лицо, зарегистрировавший в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, объект (жилой дом и др.), подлежащий налогообложению, должен обратиться в орган, осуществляющий государственный технический учет, для его оценки, необходимой для определения налоговой базы налоговыми органами. Если собственник имущества не обратится за указанными юридически значимыми действиями, по данным объектам необходимые для налогообложения сведения об их инвентаризационной стоимости не формируются.

Необходим другой способ государственной оценки указанного имущества для целей налогообложения, например проведение визуальной оценки имущества органами, осуществляющими государственный технический учет. При этом должны предусмотреть выделение дополнительных финансовых средств на проведение указанных мероприятий. Следует отметить, что объемы затрат на проведение визуальной оценки в целях государственного технического учета по отдельным муниципальным образованиям значительно превышают прогнозируемую к поступлению в местный бюджет этой территории сумму налога на имущество физических лиц.

Для определения налоговой базы учитывается общая инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц. Динамика общей инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым предъявлен налог уплате в местные бюджеты Тюменской области, показана на рисунке 3.3.

Рис. 3.3. Динамика общей инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, по которым предъявлен налог к уплате в местные бюджеты Тюменской области в 2007-2011 гг., тыс. руб.

За исследуемый период инвентаризационная стоимость находящихся в собственности физических лиц объектов налогообложения, по которым налог на имущество физических лиц предъявлен к уплате в местные бюджеты Тюменской области, увеличилась в 1,2 раза (с 57673 млн. руб. в 2007 г. до 70386 млн. руб. в 2011 г.).

На увеличение налоговой базы отдельных налогоплательщиков повлияло значительное увеличение инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, обусловленное применением коэффициента 20, что должно было способствовать росту налоговых доходов местных бюджетов региона. Однако с введением с 1 января 2009 г. в качестве объекта налогообложения доли в праве общей собственности на имущество обусловило потери налоговых доходов бюджета, вызванных дроблением налоговой базы.

Следует отметить, что ставки налога на имущество физических лиц, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, являются прогрессивными. Очевидно, что инвентаризационная стоимость доли в праве общей собственности на имущество меньше, чем инвентаризационная стоимость целого объекта. Следовательно, и величина налоговых начислений на единицу налоговой базы (налоговая ставка), применяемая к указанной доле, меньше, чем по объекту в целом.

Ранее до 1 января 2009 г. в качестве объекта налогообложения доли в праве общей собственности на имущество не выделялись, налог на имущество физических лиц рассчитывался исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объекта. В настоящее время за имущество, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. Инвентаризационная стоимость имущества, находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества. В связи с применение меньшей налоговой ставки налогообложение отдельных долей в праве общей собственности на имущество по сравнению с налогообложением имущества в целом с последующим распределением суммы исчисленного налога между налогоплательщиками - собственниками имущества привело к потере налоговых доходов местных бюджетов Тюменской области. Кроме того, переплата налога на имущество физических лиц, обусловленная пересчетом налоговыми органами ранее уплаченной суммы налога, привела к дополнительным потерям налоговых доходов местных бюджетов региона. Лица, имеющие право на налоговые льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. На рисунке 3.4 наглядно показана динамика не поступившей в местные бюджеты Тюменской области суммы налога на имущество физических лиц в результате предоставленных налоговых льгот.

Рис. 3.4. Сумма налога на имущество физических лиц, не поступившая в местные бюджеты Тюменской области в результате предоставленных налоговых льгот

Двадцатикратное увеличение инвентаризационной стоимости имущества способствовало массовому обращению в налоговые органы за предоставлением налоговых льгот, носящих социальный характер, ранее за которыми многие налогоплательщики не обращались в связи с незначительностью налогового обязательства. Потери доходов местных бюджетов Тюменской области в результате предоставления налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц увеличились в 1,5 раза (с 58893 тыс. руб. в 2007 г. до 84597 тыс. руб. в 2011 г.). О результативности налоговых льгот может свидетельствовать соотношение суммы налога, не поступившей в бюджет в результате предоставленных налоговых льгот и общей суммы фактически уплаченного налога. При значительном росте суммы налога, не поступившей в местные бюджеты Тюменской области в 2011 г. в результате предоставленных налоговых льгот, соотношение суммы потерь налоговых доходов местного бюджета и общей суммы поступившего в бюджет налога на имущество физических лиц увеличилось лишь на 9,6% (со 91% в 2010 г. до 100,6% в 2011 г., в предыдущие годы этот показатель составил 132%).

Проведенный анализ позволяет определить основные направления развития налогообложения имущества физических лиц, призванные способствовать социально-экономическому развитию муниципальных образований Тюменской области, повышению доли налоговых доходов в местных бюджетах.

Первое направление - введение налога на недвижимость как одна из мер в области налоговой политики, планируемая к реализации в 2012 году и в плановом периоде 2012 и 2013 годах. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2010-2012 годах" указывалось на необходимость создания условий для введения местного налога на недвижимость, который должен заменить два местных налога - налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Второе направление - формирование принципиально новых подходов к установлению элементов налога на недвижимость (субъекты, объекты налогообложения, налоговая база, дифференцированные налоговые ставки, прозрачный порядок исчисления, упрощенный порядок и сроки уплаты, обоснованные налоговые льготы).

Третье направление - обеспечение гибкого механизма формирования налоговой базы путем проведения кадастрового учета; утверждения методики оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения, учитывающей региональные особенности; требований к привлекаемым оценщикам; методики проверки и утверждения результатов кадастровой оценки недвижимости; методики досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки недвижимости; порядка формирования сведений об объектах капитального строительства; порядка предоставления сведений из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о сделках налогоплательщиков с недвижимым имуществом, о ценах на имущество, подлежащее налогообложению. В целях формирования государственного кадастра недвижимости уже был принят федеральный закон от 24 июля 2007 г. №221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", регулирующий отношения, возникающие в связи с его ведением, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности. Однако законодательно не урегулированными остаются многие вопросы, непосредственно связанные с порядком формирования налоговой базы налога на недвижимость, решение которых создаст условия для обеспечения гибкого механизма налогообложения недвижимости.

Четвертое направление - снижение налоговой нагрузки для социально незащищенных категорий граждан путем дифференциации налоговых ставок и налоговых вычетов по налогу на недвижимость.

.2 Перспективы развития налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации

В России налог на имущество физических лиц является вторым по поступлениям налогом после налога на доходы (подоходного налога), взимаемым с физических лиц, поскольку в собственности многих людей находится то или иное недвижимое имущество (квартиры, дачные и садовые домики, гаражи и др.).

Налоговое законодательство в России постоянно совершенствуется, в том числе посредством постепенной замены действующей системы имущественных налогов и налога на землю одним налогом - на недвижимое имущество.

Так, на основе практических результатов эксперимента, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 20.07.1997 года №110-ФЗ "О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери" разрабатываются нормативно-правовые акты и методические материалы по введению налога на недвижимое имущество.

Поступления имущественных налогов в региональные и местные бюджеты являются в большинстве случаев значительным источником финансирования ЖКХ, учреждений образования и здравоохранения и т.д. В этой связи оценка недвижимого имущества для целей налогообложения является для регионов и муниципальных образований очень важной задачей, от решения которой зависит состояние объектов социально-культурного назначения и коммунального хозяйства.

Переход к налогообложению недвижимого имущества на основе оценки его рыночной стоимости является средством обеспечения справедливого распределения налогового бремени.

Как показывает анализ материалов эксперимента в городах Великом Новгороде и Твери, переход к налогу на недвижимость обеспечивает:

прозрачность хозяйственной деятельности и лучший контроль за правильностью исчисления и уплаты различных налогов на основе полного пообъектного учета недвижимого имущества и его текущего использования;

заинтересованность органов власти территорий в развитии рыночного оборота и повышении рыночной стоимости недвижимого имущества;

установление прозрачных и стабильных правил и условий землепользования и оборота земли, что повышает приток инвестиций в реальный сектор экономики;

переход к регулированию процессов развития и эффективному использованию территории со стороны органов власти в основном фискальными средствами, сокращение административных способов воздействия на хозяйствующие субъекты, рост внутренних инвестиций;

более справедливое распределение налогового бремени за счет налогообложения реальной стоимости недвижимого имущества в соответствии с действующими приоритетами социальной справедливости, постепенный перенос налогового бремени на физических лиц;

реализацию доходного и фискального потенциала недвижимого имущества, рост бюджетных поступлений на основе сокращения теневых операций и уклонения от уплаты налогов;

самостоятельность и ответственность местного самоуправления за формирование и реализацию налоговой политики.

Проводимый в Великом Новгороде и Твери эксперимент показывает, что для перехода к налогу на недвижимость по всей территории Российской Федерации необходимо:

осуществление переучета недвижимого имущества и создание реестра этого имущества, которые предполагают объединение информации о физических характеристиках объектов и их месторасположении, правовом статусе и правообладателях;

проведение оценки всех объектов недвижимого имущества по реальной (рыночной) стоимости и определение их налоговой базы (с учетом дифференциации по видам недвижимого имущества);

обеспечение эффективного обмена данными об объектах недвижимости между местными органами власти и налоговыми органами в целях поддержания информации об имуществе в разрезе налогоплательщиков (правообладателей), что необходимо для осуществления взвешенной политики имущественного налогообложения;

прогнозирование изменения налогового бремени по категориям плательщиков и общих поступлений при различных сочетаниях ставок налога и льгот и согласование политики налогообложения;

проведение разъяснительной работы.

Важным условием для введения налога на недвижимость является его нормативно-правовое обеспечение со стороны местных и региональных органов власти.

Проведение эксперимента в городах Великом Новгороде и Твери выявило проблемы, которые необходимо решить для успешного введения налога на недвижимость в масштабах Российской Федерации, в том числе:

      создание реестра недвижимого имущества и механизма обжалования и отработки других вопросов администрирования;

      обеспечение взаимодействия органов, осуществляющих кадастровый и технический учет недвижимого имущества, регистрацию прав собственности, регистрацию организаций и налогоплательщиков;

      оформление прав на землю, связанных с реализацией положений земельного законодательства, и т.д.

Пока же на территории Российской Федерации с физических лиц взимается налог на имущество с принадлежащих им строений, помещений и сооружений и земельный налог.

Имущественное налогообложение - наиболее стабильный источник доходов бюджета на региональном и местном уровнях. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.

Еще в 2007 году в Бюджетном послании Президента РФ от 9 марта 2007 г. "О бюджетной политике в 2008-2010 гг." было определено, что налоговая политика в ближайшие годы должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения.

Данный документ инициировал множество идей и проектов. Одной из задач, поставленных Президентом РФ в рамках реформирования экономики, является поиск новой, более эффективной формы налогообложения недвижимого имущества, находящегося в собственности физических лиц.

Недостатки действующих земельного налога и налогов на имущество, в частности, отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости, не полный учет и несоответствующая реальным ценам оценка недвижимости в целях налогообложения привели к снижению фискальной роли указанных налогов в налоговой системе.

Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налог на имущество для физических лиц. Рассмотрим перспективы его введения.

В период 2012-2014 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных "Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов" и "Основными направлениями налоговой политики на 2013 год и плановый период 2014 и 2015 годов".

Налоговая политика государства в ближайшие годы будет по-прежнему проводиться в условиях дефицита федерального бюджета (помимо строек века: Саммит АТЭС во Владивостоке 2012, Универсиада в Казани в 2013, Олимпиада-2014 в Сочи, Чемпионат мира по футболу в 2018; расходы федерального бюджета хотят увеличить на 20 трлн. рублей за 10 лет на перевооружение армии). В этой связи важнейшей задачей Правительства РФ является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе, т.е. данная система должна компенсировать снижение доходов бюджета при снижении цен на нефть.

Усилия будут направлены на увеличение доходного потенциала налоговой системы. Во-первых, повышение доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Во-вторых, оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения, т.е. общей тенденцией будет являться увеличение налоговой нагрузки как на бизнес, так и на граждан.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации от 28 июня 2012 года "О бюджетной политике в 2013-2015 годах" указывается на необходимость ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе формирование соответствующих кадастров, а также разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.

Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Поэтому для реализации этих целей необходимо проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

В целях установления общих принципов проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требований к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определения порядка утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости принят Федеральный закон от 22 июля 2010 г. №167-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В соответствии с Планом реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость, для введения налога на недвижимость необходимо завершить в 2012 году проведение работ по массовой оценке объектов капитального строительства.

В настоящее время основные элементы налогообложения по налогу на недвижимость определены. Проводится работа по установлению размеров налоговых вычетов для определения налоговой базы при исчислении налога на недвижимость.

Как показывают предварительные расчеты при определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость, физическим лицам - собственникам жилой недвижимости целесообразно предоставлять стандартные и социальные налоговые вычеты.

Учитывая, что земельный участок и расположенный на нем объект недвижимости являются самостоятельными объектами кадастрового учета, то указанный подход следует применить при исчислении налога, в отношении имущества физических лиц, до перехода к единому объекту недвижимости.

С включением в Кодекс главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Также следует рассмотреть вопрос о применении порядка, предлагаемого для исчисления налога на недвижимость, к исчислению налога на недвижимое имущество организаций.

В субъектах федераций, где уже проведена массовая оценка недвижимости в (Калужская, Тверская, Калининградская области, Краснодарский, Красноярский края, Ростовская область, Башкирия, Татарстан, Нижегородская, Самарская, Иркутская, Кемеровская области) налог может быть введен с 2012 года. В остальных субъектах по мере оценки ориентировочно в 2013-2014 гг.

При этом отмечается, что существенного увеличения налоговой нагрузки у незащищенных слоев населения не произойдет.

В заключение хотелось бы отметить, что как бы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения недвижимости, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.

Заключение

Процесс всестороннего изучения имущественного налогообложения вполне предсказуемо приводит к выводам о значимости имущественных налогов в качестве первых налоговых источников изъятия средств в пользу государственного бюджета. Имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения, прежде всего вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой фискальный и регулирующий потенциал, одновременно обладая всеми достоинствами прямых налогов, и при эффективном управлении способны значительно увеличить доходы региональных и местных бюджетов. В результате рассмотрения и анализа существующей системы имущественного налогообложения в ХМАО можно сделать следующие выводы. Доля доходов от имущественных налогов, взимаемых с физических лиц незначительна. Так, в 2011 году данный показатель в бюджете Тюменской области составил 3,5%, что на 1,1% меньше, чем в предыдущем периоде.

Приблизительно 75% всех поступлений имущественных налогов с физических лиц обеспечивает транспортный налог, налог на имущество с физических лиц - около 23%. А доля земельного налога с физических лиц не превышает 2-4%. В структуре налоговых поступлений зарубежных стран имущественные налоги имеют больший вес, чем в России. В некоторых штатах Австралии поступления от этих налогов составляют более 90 процентов местного бюджета, а в Канаде - до 80 процентов. В целом подходы к порядку взимания имущественных налогов в России и зарубежных странах во многом схожи: органы местного самоуправления устанавливают налоговые ставки и льготы по налогу. Однако функции по ведению реестра объектов недвижимости, оценки их стоимости в России отданы различным ведомствам, а во многих зарубежных странах сконцентрированы в едином органе. Таким образом, проблемы, касающиеся актуальности баз данных, идентификации объектов недвижимости, информационного обмена между различными органами власти, так остро стоящие в России, в других странах уже решены. Недостаточная роль имущественных налогов в доходах бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов во многом объясняется отсутствием единых подходов к организации систем учета и оценки объектов имущества, организационно-методической незавершенностью процессов разграничения имущества между органами государственной власти и местного самоуправления, незавершенностью работ по формированию единого кадастра объектов недвижимости, земли, сложность и многообразие системы льгот, а также отсутствием эффективной системы контроля над правильностью исчисления и уплаты имущественных налогов. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости. Проблема оценки недвижимости является наиболее серьезной трудностью, которая существует в настоящий момент и препятствует введению налога на недвижимость. В то же время изучение опыта администрирования имущественных налогов, и, в частности, налогов на имущество физических лиц, в зарубежных странах говорит о том, что данный налог может играть более важную роль в формировании доходной базы местных бюджетов. Введение налога на недвижимость на основе рыночной стоимости объектов недвижимости должно способствовать обновлению производственной базы, внедрению новых технологий, развитию территорий, стимулированию эффективного использования земель и объектов недвижимости, а также постепенно вытеснять с наиболее привлекательных для развития экономики городских земель землепользователей, не способных реализовать доходный потенциал объектов недвижимости. Еще одним доводом в пользу консолидированного налога является необходимость социализации налогов, которая должна обеспечить более справедливое их начисление и взимание с реальной стоимости объектов недвижимости и с учетом социально-экономических ограничений (в частности, платежеспособности населения). Объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, позволит существенно сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности (земли и строений) устанавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.

Учитывая, что платежи по налогу на имущество физических лиц должны стать основными в доходной части местных бюджетов, в процессе работы над методикой оценки объектов недвижимости представляется целесообразным предусмотреть большую дифференциацию параметров по данному налогу за счет расширения количества интервалов оценки стоимости имущества, увеличения количества критериев дифференциации объектов недвижимости с учетом типа жилья и целей его использования, установления повышенных ставок налога по объектам недвижимости, не являющимся единственными для налогоплательщиков, а также введения гибкой системы льгот. Однако учитывая важность социальной функции жилья, необходимо тщательно продумать весь механизм налогообложения имущества. Ведь, несмотря на заявления правительства о том, что "новый налог будет вводиться не для того, чтобы получить дополнительные доходы в бюджетную систему, а для того, чтобы перераспределить налоговую нагрузку между собственниками, сделать ее более справедливой" [54] , единый налог на недвижимость затронет каждую российскую семью и любое непродуманное решение правительства немедленно отразиться на благосостоянии граждан.

Список использованной литературы

1.      Амплеева С.К. Как убедиться в том, что вы не переплачиваете налог на имущество физлиц / С.К. Амплеева // Главбух. - 2010. - №1.- с. 12-14.

.        Березин М.Ю. Системные проблемы в сфере налогообложения имущества физических лиц / М.Ю. Березин // Финансы и кредит. - 2010. - №34(418). - с. 17-18.

.        Березин М.Ю. Спорные предложения в области налогообложения имущества / М.Ю. Березин // Финансы и кредит. - 2010. - №40(424). - с. 5-6.

.        Беспалов М.В. Законные механизмы оптимизации транспортного налога / М.В. Беспалов // Бухгалтер и закон. - 2010. - №10. - с. 26-28.

.        Голодова Ж.Г. Трансформация налога на имущество физических лиц в России: предпосылки и направления / Ж.Г. Голодова // Финансы. - 2010. - №3. - с. 14-17.

.        Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. - М.: Инфра-М, 2002. - 126 с.

7.      О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: федеральный закон от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ: по состоянию на 29 декабря 2010 г. / Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010.

8.      О государственном кадастре недвижимости: федеральный закон от 24 июля 2007 г. №221-ФЗ: по состоянию на 29 декабря 2010г. / Собрание.

.        О плате за землю от 11 октября 1991 г. №1738-I

.        О налогах на имущество физических лиц: федеральный закон от 9 декабря 1991 г. №2003-I /

.        Зыкова Т. Роскошный налог / Т. Зыкова // Российская газета. - 2011. - №7(5383).

.        Кашина М.В. Новый порядок исчисления налога на имущество физических лиц / М.В. Кашина // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2010. - №1.

.        Кириллов А.К. Государственный налог с городской недвижимости в России начала XX века / А.К. Кириллов // Финансы. - 2004. - №12.

.        Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учеб. пособие для вузов / С.П. Колчин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2002. - 254 с. - с. 231-238.

.        Красноперова О.А. Налоговые льготы: инструкция по применению / О.А. Красноперова. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ. - 2007. - с. 304

.        Кукол Е. Оброк на вторую квартиру / Е. Кукол // Российская газета. - 01.07.2011, №5517(141).

.        Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник 2-е изд. - М.: Дело, 2006. - 384 с. с.281-287.

.        Маргулис Р.Л. Налогообложение имущества физических лиц за рубежом / Р.Л. Маргулис // Налоги. - 2010. - №1.

.        Михасева Е.Н. Адаптация зарубежного опыта налогообложения недвижимости в России / Е.Н. Михасева, Г.Я. Чухнина // Финансы и кредит. - 2008. - №7 (295). - С. 57-62.

.        Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006. - 496 с.

.        Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А.Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТИ. - 2002. - 495 с.

.        Налоги с физических лиц: учебник / Гончаренко Л.И, Горбова Н.С., Миронова О.А; под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: ИНФРА - М. - 2007. - 304 с.

.        Налоговые льготы для физических лиц / Библиотечка "Российской Газеты". - 2004. - №7А. - с. 46-54.

.        Нефедов Н.А. Налогообложение в России: справочник для менеджеров и предпринимателей. - М.: Финансы и статистика. - 2004. - 496 с.

.        Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник для студентов экон. спец. вузов. - М.: АО "Финстатинформ". - 1996. - 222 с.

.        Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (одобрено Правительством РФ 20.05.2010).

.        Письмо Минфина России от 21.04.2008 г. №03-05-01/19 "О порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей и (или) совместной собственности" - информационно-справочный портал компании "Консультант Плюс"

.        Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическое пособие. - М.: Дело и Сервис. - 2008. - С. 191.

.        Поротиков Д. Земельный налог в ракурсе принципа платности землепользования / Д. Поротиков // Корпоративный юрист . - 2010. - №4. - С. 18-20

.        Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая. 2-е изд перераб. и доп./ Под общей ред. В.И. Слома и А.М. Макарова - М.: "Статут", 2000. - 518 с.

.        Поступление администрируемых доходов в консолидированный бюджет РФ, в том числе в федеральный бюджет./ Федеральная налоговая служба РФ. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www. nalog.ru

.        Приказ ФНС РФ от 17.09.2007 №ММ-3-09/536@ "Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации".

.        Приказ ФНС РФ от 23 мая 2011 г. №ММВ-7-11/324@ г. Москва "Об утверждении форматов и порядка направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи"

.        Сводные данные статистической налоговой отчетности / УФНС по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.r86.nalog.ru/statistic/stat_s vod/

.        Сводные данные статистической налоговой отчетности/Федеральная налоговая служба. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/nal_statistik/statis tic/3777820/

.        Сердюков А.Э, Вылкова Е.С, Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2005. - 752 с.

.        Соничев А. Гражданам готовят новый налог / А. Соничев // Российская Бизнес-газета. №813 (31), 06.09.2011.

.        Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.rt8.nalog.ru

.        Федерального закона от 20 июля 2000 г. №104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации".

.        Федеральный закон от 28.11.2009 №282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

.        Федеральный закон от 7 мая 2001 г. №49-ФЗ "О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации"

.        Шаталов С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе // Финансы. - 2009. - №7.

43.    Гуреев В.И. Налоговое право // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        Химичева Н.И. Финансовое право // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        Подробнее о регулирующей роли налогов см.: Химичева Н.И. Налоговое право. М, 2007. С. 7-9.

.        Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.96 т. №9-П "По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов г. Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и г. Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы" // Российская газета. 1996. 17 апр.

.        Ялбулганов А.А. Правовое регулирование земельного налога в РФ. М., 2007. С. 123-129.

.        По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц: Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 №54 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина.-М.: Издательство Эксмо, 2004 (Российское юридическое образование). - 770с.

.        О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц: Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 №54 // Гарант [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 февраля.2004 №А74-2974/03-К2-Ф02-112/04-С1 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        Присягина Г.Н. Налоги на имущество физических лиц // Гражданин и право, 2001, №11. - С. 6

.        По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц: Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 №54 // КонсульантПлюс [Электронный ресурс

.        Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева.- М.: Юристъ, 2004.- 274 с.

.        О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 №2003-1 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        Решение Тюменской городской Думы от 25.11.2005 №259

.        По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц: Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 №54 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 №2003-1 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть первая): ФЗ РФ от 31.07.1998 №147-ФЗ // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц: Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 №54 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        Тюменцы получат уведомления об уплате налогов только в 2012 году. Дата публикации: 11.08.2011 http://www.r72.nalog.ru/fl/fl_im_org/3834602/

.        О налогах на имущество физических лиц: Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС: Закон РФ от 15.05.1991 №1244-1 // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

.        О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппарата судов Российской Федерации: ФЗ РФ от 10.01.1996 №6-ФЗ // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система - Сетевая версия

66.    Приказ ФНС РФ от 17.09.2007 г. №ММ-3-09/536@ "Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации"

Приложение 1

налог имущество муниципальный недвижимость

Рейтинг субъектов Российской Федерации по поступлению местных налогов и сборов в расчете на одного жителя за 2011 год

Примечание:

*) В виду отсутствия данных по форме 1-НОМ за январь-декабрь 2011 года по субъекту РФ г. Москва на официальном сайте ФНС России, указанный субъект в анализе не представлен.

Приложение 2

Рейтинг субъектов Российской Федерации по поступлению налога на имущество физических лиц в расчете на одного жителя за 2011 год

Примечание:

В виду отсутствия данных по форме 1-НОМ за январь-декабрь 2011 года по субъекту РФ г. Москва на официальном сайте ФНС России, указанный субъект в анализе не представлен.

Приложение 3

Рейтинг субъектов Российской Федерации по поступлению земельного налога в расчете на одного жителя за 2011 год

1

Приморский край

5825,18

2

Пермский край

3158,93

3

Ненецкий АО

2751,07

4

Липецкая область

2723,65

5

Белгородская область

2556,63

6

Московская область

1834,76

7

Курская область

1805,09

8

Омская область

1707,87

9

Нижегородская область

1672,69

10

Рязанская область

1652,99

11

Ярославская область

1558,1

12

Кемеровская область

1458,3

13

Владимирская область

1433,09

14

Калужская область

1395,73

15

Тамбовская область

1345,2

16

Самарская область

1314,58

17

Тверская область

1298,18

18

Астраханская область

1261,54

19

Республика Татарстан

1240,96

20

Свердловская область

1192,13

21

Ростовская область

1166,85

22

Новосибирская область

1136,49

23

Костромская область

1122,85

24

Челябинская область

1108,52

25

Воронежская область

1060,88

26

Орловская область

989,61

27

Ленинградская область

975,87

28

Краснодарский край

929,68

29

Ивановская область

914,1

30

Смоленская область

900,43

31

Вологодская область

896,16

32

Иркутская область

889,77

33

Республика Хакасия

859,71

34

Калининградская область

831,77

35

Ханты-Мансийский АО - Югра

729,01

36

Тульская область

715,87

37

Саратовская область

706,74

38

Алтайский край

694,56

39

Томская область

683,61

40

Тюменская область

641,28

41

Новгородская область

592,23

42

Брянская область

578,33

43

Республика Калмыкия

543,3

44

Республика Бурятия

541,14

45

Волгоградская область

526,36

46

Забайкальский край

508,94

47

Архангельская область

501,78

48

Ставропольский край

495,27

49

Мурманская область

489,65

50

Красноярский край

483,32

51

Ульяновская область

481,23

52

Республика Мордовия

466,7

53

Чувашская Республика

454,27

54

Магаданская область

431,41

55

Республика Алтай

413,75

56

Оренбургская область

411,89

57

Кабардино-Балкарская Республика

403,01

58

Курганская область

396,26

59

Пензенская область

388,44

60

Хабаровский край

384,08

61

Ямало-Hенецкий АО

365,62

62

Псковская область

353,67

63

Камчатский край

323,5

64

Республика Адыгея

300,86

65

Республика Башкортостан

284,34

66

Республика Карелия

277,09

67

Республика Коми

255,3

68

Удмуртская Республика

245,75

69

Сахалинская область

225,49

70

Республика Саха (Якутия)

224,63

71

Республика Тыва

209,84

72

Республика Дагестан

206,16

73

Республика Северная Осетия-Алания

190,69

74

Чукотский АО

183,42

75

Карачаево-Черкесская Республика

169,38

76

Амурская область

168,28

77

Кировская область

161,39

78

Республика Марий-Эл

153,18

79

Еврейская автономная область

101,07

80

Республика Ингушетия

43,55

81

Чеченская Республика

15,33

Примечание:

В виду отсутствия данных по форме 1-НОМ за январь-декабрь 2011 года по субъектам РФ г. Москва и г. Санкт-Петербург на официальном сайте ФНС России, указанные субъекты в анализе не представлены.