Оптимизация налоговых платежей и минимизация налоговых рисков (на примере ООО 'М-Трэйд')
Министерство образования и науки
Российской Федерации
(МИНОБРНАУКИ РОССИИ)
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение высшего профессионального образования
"Государственный университет
управления"
Институт управления финансами и налогового
администрирования
Кафедра налогов и налогообложения
Специальность "налоги и
налогообложение" - 080107
Форма обучения: очная
Дипломный проект
на тему: "Оптимизация налоговых
платежей и минимизация налоговых рисков (на примере ООО
"М-Трэйд")"
Исполнитель
студентка 5 курса, 1 группы Ю.М. Волкова
Руководитель проекта
д. э. н., профессор Е.А. Кирова
Консультант
д. э. н., профессор Е.А. Кирова
Москва - 2012
Оглавление
Введение
1. Теоретические аспекты налоговой оптимизации и налоговых рисков
1.1 Сущность и понятие налоговой оптимизации
1.2 Классификация способов налоговой оптимизации
1.3 Налоговые риски
1.4 Концепция планирования выездных проверок и критерии
самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков
2. Анализ финансово-экономической деятельности ООО
"М-Трэйд"
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
"М-Трэйд"
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО
"М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
2.3 Анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО
"М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
2.4 Анализ основных элементов учетной политики для целей
налогообложения
2.5 Анализ налоговых рисков ООО "М-Трэйд"
3. Разработка проектных предложений
3.1 Разработка проектных предложений по оптимизации налогообложения
в ООО "М-Трэйд"
3.1.1 Резерв по сомнительным долгам
3.1.2 Амортизационная премия
3.1.3 Применение нелинейного метода начисления амортизации
3.2 Разработка проектных предложений по минимизации налоговых
рисков
3.3 Внедрение проектных предложений
3.3.1 Резерв по сомнительным долгам
3.3.2 Амортизационная премия
3.3.3 Нелинейный метод начисления амортизации
3.3.4 Регламент проверки контрагентов
3.4 Экономическая эффективность проектных предложений
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема
каждого конкретного предприятия. Действия компании по определению оптимальных
объемов называют налоговым планированием. При этом на практике минимальные
выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, если предприятие
выделяется из общей массы весьма маленькой налоговой нагрузкой, то рискует
навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными
издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры
налогов со всех точек зрения.
Вероятно, нет ни одного налогоплательщика, который не хотел
бы минимизировать налоговые платежи. Но многие налогоплательщики плохо
представляют себе, в чем же суть налогового планирования и почему государство
вообще дает налогоплательщику возможность минимизировать налоговые платежи.
Сущность налогового планирования заключается в использовании налогоплательщиком
допустимых законом способов для максимального уменьшения своих налоговых
обязательств.
Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать
переплаты налогов в каждый данный момент времени. В условиях высоких налоговых
ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.
Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к
увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой
прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов
приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны
контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения
прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение
эффективной системы управления предприятием; как показывает практика, такой
подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на
долгосрочную перспективу. Государство предоставляет множество возможностей для
снижения налоговых выплат.
Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирования
возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положения
предприятия, так как позволяет избежать материальных потерь в процессе
хозяйственной деятельности, поэтому тема работы актуальна.
Объектом данного дипломного проекта является Общество с
ограниченной ответственностью "М-Трэйд". Значение выбранной темы для
деятельности организации заключается в практическом применении разработанных
проектных предложений по оптимизации налоговых платежей и минимизации налоговых
рисков.
Предмет дипломного проекта - учетная политика организации для
целей налогообложения.
Цель дипломного проекта заключается в разработке практических
предложений по оптимизации налоговых платежей и минимизации налоговых рисков на
предприятии и оценке эффективности данных предложений на основе внутренней
документации организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
· Изучить теоретические аспекты налоговой
оптимизации и налоговых рисков;
· Провести анализ финансово-хозяйственной
деятельности ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.;
· Провести анализ налоговых платежей и
налоговой нагрузки ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.;
· Проанализировать основные элементы учетной
политики организации для целей налогообложения;
· Проанализировать налоговые риски ООО
"М-Трэйд".
Теоретической и методологической базой дипломного проекта
послужили труды И.В. Лысенко, Ю.М. Лермонтова, которые раскрывают теоретические
и практические аспекты налоговой оптимизации, налоговых рисков и составления
Учетной политики для целей налогообложения.
Информационная база дипломного проекта: Налоговый кодекс
Российской Федерации (НК РФ), Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), финансовая
отчетность и иная внутренняя документация организации.
Дипломный проект состоит из введения, трех глав, заключения,
списка используемых источников и приложений. Объем дипломного проекта
составляет ______ страницы, содержит 16 таблиц, 5 рисунков, 21 наименование
использованных источников.
налоговая оптимизация риск нагрузка
1.
Теоретические аспекты налоговой оптимизации и налоговых рисков
1.1 Сущность
и понятие налоговой оптимизации
Система налогообложения в России проходит очередной виток
реформирования и все еще находится в стадии становления. В последние годы в ней
используются новые понятия "налоговое планирование", "налоговая
оптимизация", "налоговая выгода", которые не получили своего
окончательного толкования и объяснения, что создает налоговые риски для
налогоплательщиков.
Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная
оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или
маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат
за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой
организации, так и ее должностных лиц.
Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация
налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных
рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку
позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
Прежде всего, стоит отметить, что планирование - это одна из
составных частей управления, заключающаяся в разработке и практическом
осуществлении планов. Можно выделить планирование отдельных сфер деятельности,
видов ресурсов, например, производственное планирование, а также финансовое
планирование, социальное планирование. В планировании используются как
экономико-математические, балансовые методы, так и экспертные оценки.
Планирование включает принятие плановых решений уполномоченными на то органами,
лицами [11].
Итак, любое планирование - это часть управленческой
деятельности. Следовательно, налоговое планирование - это тот сегмент
управления деятельностью налогоплательщика, который связан с исполнением
налоговых обязательств.
Таким образом, налоговое планирование является лишь составным
элементом системы финансового планирования любого предприятия. При таком
раскрытии понятия "налоговое планирование" видно, что оно включает в
себя весь комплекс мероприятий, имеющих отношение к исчислению и уплате
налогов. Это и определение лиц, ответственных за организацию работы по
исчислению и уплате налогов, и организация ведения налогового учета, и
прогнозирование сумм налоговых выплат с формированием (резервированием)
денежных средств на даты исполнения обязательств по уплате и перечислению
налогов, и т.д.
Поэтому оптимизацию налогообложения неверно отождествлять с
налоговым планированием. Более точным будет подход, при котором оптимизация
налогообложения будет рассматриваться всего лишь как составная часть
деятельности налогоплательщика по налоговому планированию.
Поскольку налог по своему определению предполагает отчуждение
налогоплательщиком принадлежащих ему денежных средств (ст.8 НК РФ) и утрату
права собственности на них, в интересах налогоплательщика исполнять налоговые
обязательства таким образом, чтобы вероятность изъятия его собственности была
минимальной.
Можно сделать вывод о том, что под оптимизацией
налогообложения следует понимать принимаемые налогоплательщиком меры,
акцентированные на облегчении налогового бремени, или на исполнении налоговых
обязательств наиболее оптимальным для налогоплательщика способом. Как правило,
так называемая "налоговая оптимизация" связана с выбором среди
возможных вариантов действий налогоплательщика такого варианта, который при
прочих равных условиях наименее обременителен по объему налоговых обязательств
[1].
Таким образом, оптимизация налогообложения организации
призвана значительно уменьшить размеры налоговых исчислений путем проведения
определенных правомерных мероприятий, включающих максимальное применение
предоставляемых законодательством льгот и других способов, не выходящих за
рамки закона.
В правовых позициях высших судебных инстанций встречаются
отдельные доктринальные (по своей сути) мотивировки, которые могут
использоваться для раскрытия понятия "налоговая оптимизация".
Например, в Постановлении Конституционного суда РФ от 27.05.2003 № 9-П
содержится формулировка: "не противоречащие закону механизмы уменьшения
налоговых платежей".
Далее Конституционный суд РФ в Постановлении № 9-П фактически
приводит определение налоговой оптимизации, под которой предлагает понимать
"действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием
неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании
предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на
законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него
форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида
платежа".
Интересным, как с теоретической, так и с практической точек
зрения, является вопрос о соотношении понятий "налоговая оптимизация"
и "налоговая выгода". Последнее понятие пришло на смену понятию
добросовестности в налоговых отношениях и получило свое раскрытие в
Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными
судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды", в
котором под налоговой выгодой "понимается уменьшение размера налоговой
обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения
налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки,
а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из
бюджета" [15].
На первый взгляд понятия "налоговая оптимизация" и
"налоговая выгода" практически тождественны. Но это не совсем так.
Как следует из приведенного определения, налоговой выгодой
является именно достигнутый результат в виде уменьшения налоговых обязательств.
Но налоговая выгода может быть получена не только в результате предпринятых
налогоплательщиком мер по налоговой оптимизации. Например, право на возмещение
НДС из бюджета может возникнуть в случае, если сумма вычетов за налоговый
период превышает сумму исчисленного к уплате НДС. Какие-либо оптимизирующие
действия при этом могут и не предприниматься, а сама сумма возмещения может образоваться
в результате уже упомянутого выше механического расчета [20].
В то же время результатом предпринятых мер по налоговой
оптимизации должна выступать именно налоговая выгода, поскольку только в этом
случае сама оптимизация имеет смысл. Кстати, в Постановлении № 53 упоминаются
"действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой
выгоды".
Таким образом, можно сказать, что не каждое получение
налоговой выгоды есть результат налоговой оптимизации, но каждая оптимизация
направлена на получение налоговой выгоды.
Также нужно выделить, что любая налоговая оптимизация должна
формально соответствовать требованиям налогового законодательства, поскольку в
противном случае имеет место налоговое правонарушение.
1.2
Классификация способов налоговой оптимизации
Способы налоговой оптимизации довольно многочисленны.
Критерии, которые могут быть положены в основу классификации способов налоговой
оптимизации, весьма разнообразны.
Налоговая оптимизация может быть классифицирована следующим
образом:
· разработка приказа об учетной политики для
целей налогообложения организации;
· замена или разделение правоотношений;
· непосредственное воздействие на объект
налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных
характеристик;
· использование предусмотренных законом
льгот и освобождений и т.д.
С точки зрения периода действия мероприятия по налоговой
оптимизации могут быть разделены на перспективную (стратегическую) налоговую
оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода
деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию
отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер [8].
Рис. 1 Виды налоговой оптимизации
Налогоплательщик может оптимизировать свои налоговые выплаты, как
принимая внутренние решения, не затрагивающие взаимоотношения с иными лицами,
так и проявляя свои намерения во внешней среде.
Осознание степени своих рисков и необходимости в случае
возникновения конфликта отстаивать свои интересы позволит правильнее понять
свои возможности и вероятность получения ожидаемого результата.
Одним из инструментов, как налогового планирования, так и
налоговой оптимизации является "учетная политика", определение
которой содержится в ст.11 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения -
выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов)
определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а
также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей
финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Учетная политика далеко не всегда рассматривается
налогоплательщиками как действенный инструмент налоговой оптимизации, поскольку
в большинстве случаев позволяет не корректировать объем налоговых обязательств
в абсолютной величине, а лишь более оптимальным образом распределять их во
времени. Однако, несмотря на это, говоря о налоговой оптимизации, нельзя не
уделить внимание учетной политике.
Говоря о рисках, которые каждый налогоплательщик должен учитывать,
предпринимая те или иные меры по налоговой оптимизации, нельзя не заметить, что
оптимизируя налогообложение посредством учетной политики, налогоплательщик
рискует меньше, нежели выбирая форму договора или вид осуществляемой
деятельности [21]. Как представляется, выбор одного из вариантов внутри многих
элементов учетной политики может быть вообще никак не мотивирован, а равно не
может подвергаться претензиям со стороны налоговых органов, поскольку
изначально в НК РФ заложено право выбора налогоплательщиком любого из возможных
способов внутри элемента учетной политики.
Основные предусмотренные НК РФ элементы учетной политики для
налога на прибыль:
· метод оценки сырья и материалов (п.8
ст.254 НК РФ);
· метод начисления амортизации (ст.259 НК
РФ)
· метод признания доходов и расходов
(ст.271-273 НК РФ);
· метод оценки покупных товаров (подп.3 п.1
ст.268 НК РФ);
· метод оценки стоимости ценных бумаг при их
реализации (ст.280 НК РФ);
· использование пониженных норм амортизации
(п.10 ст.259 НК РФ);
· порядок учета расходов на освоение
природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр (п.2 ст.261 НК РФ);
· формирование резервов (ст.266, 267, 267.1,
324.1 НК РФ);
· порядок уплаты налога по обособленным
подразделениям (ст.288 НК РФ);
· формы регистров налогового учета (ст.314
НК РФ);
· перечень прямых расходов (п.2 ст.320 НК
РФ);
· порядок распределения прямых расходов
(формирование стоимости незавершенного производства).
Как видно, приведенный перечень является достаточно обширным.
Элементы учетной политики охватывают многие участки налогового учета. Расчеты,
основанные на моделировании и прогнозировании результатов деятельности
налогоплательщика, могут способствовать выбору наиболее приемлемых и
эффективных для налогоплательщика способов отражения и учета определенных
операций.
Здесь же необходимо помнить, что не все ситуации, когда
налогоплательщику положениями НК РФ дано право выбора способа учета тех или
иных операций, могут иметь отношение к учетной политике.
Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность
применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь, в
связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с
изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими
применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие
нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить
налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности раз и навсегда,
необходимо постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать в
соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации.
Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно, кардинального ее
изменения.
Налоговое планирование и налоговая оптимизация должны
сопровождаться продуманной и основанной на законе стратегией и тактикой в
отношении действий, осуществляемых налогоплательщиками в ходе проведения
мероприятий налогового контроля (выездных и камеральных налоговых проверок). В
противном случае могут возникнуть существенные проблемы при защите интересов
налогоплательщика в налоговом споре, возникшем по результатам проведенных
контрольных мероприятий, в том числе и в отношении использованных инструментов
налоговой оптимизации.
1.3 Налоговые
риски
Следствием действий любого налогоплательщика, направленных на
оптимизацию налогообложения и минимизацию налоговой нагрузки, являются так
называемые налоговые риски.
Налоговые риски сопровождают "самостоятельную,
осуществляемую на свой риск” (ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации)
предпринимательскую деятельность, проблема таких рисков привлекла к себе
внимание сравнительно недавно. Термин "налоговый риск” еще не используется
в действующем российском налоговом законодательстве и на переживаемом этапе
это, может быть, и оправданно. Ведь понятийный аппарат, который можно было бы
использовать в законодательстве, проходит в своем созревании до надлежащего
кондиционного состояния некий путь научных обсуждений. Включение же спорных
терминов (в данном случае термина "налоговый риск”) в законодательный
оборот чревато непредсказуемыми, нежелательными последствиями для всех сторон
налоговых правоотношений.
Под налоговыми рисками понимается возможность негативных
последствий, вызванная налоговыми факторами. Таким последствием может стать
экономический или финансовый убыток, вызванный довзысканием налогов или
наложением штрафов, начислением пеней. Все налоговые риски имеют финансовый
характер.
Налоговый риск с точки зрения налогоплательщика - вероятность
(угроза) доначисления ему налогов (сборов), пеней и штрафов в ходе налоговой
проверки из-за возникших разногласий между налогоплательщиками и налоговыми
органами в трактовке налогового законодательства, которая может обернуться для
хозяйствующего субъекта действительным возрастанием налогового бремени. Следует
сразу отметить, что к налоговым рискам не следует относить потери, возникающие
из-за арифметических ошибок или нечеткого понимания отдельных норм
законодательства. Для налогоплательщиков налоговый риск означает риск
возрастания налоговой нагрузки в силу того, что налоговый орган может признать
рассматриваемую сделку недействительной (притворной или мнимой), объявить
незаконным начисление налогов, которое сам налогоплательщик рассматривал как
законное [17].
Налоговые риски можно разделить на группы.
К первой группе рисков относится явная угроза привлечения к
налоговой и даже уголовной ответственности. Она возникает в случае грубого
уклонения от уплаты налогов: например, если контрагентами налогоплательщика
являются преимущественно фирмы-однодневки, происходит неоприходование выручки,
т. е. налогоплательщик использует "черный нал". В таких
ситуациях опасность привлечения к ответственности очень велика. На практике все
чаще встречаются случаи, когда при рассмотрении уголовных дел суды дают
виновным реальные сроки лишения свободы.
Ко второй группе рисков можно отнести опасности привлечения к
налоговой ответственности, вызванные неточностью и неопределенностью
законодательных норм. Эти риски возникают, когда в налоговом законодательстве
нет однозначного ответа на какой-либо вопрос. Эксперты, аудиторы, Минфин России
расходятся во мнениях, судебная практика не единообразна, а ВАС РФ ещё не
сформировал свою правовую позицию. Даже если организация руководствуется
положительной арбитражной практикой, существует вероятность, что Высший
Арбитражный Суд примет иное решение.
Налогоплательщики при оценке своих налоговых рисков должны
учитывать позицию судов, в частности решения Президиума и Пленума ВАС РФ.
В третью группу входят риски субъективного плана: их можно
назвать рисками ведомственного характера. Они возникают, когда к
добросовестному налогоплательщику приходят налоговые инспекторы и начинают
делать из него налогоплательщика недобросовестного. К этой группе рисков можно
отнести опасность обнаружения при проверке фирм-однодневок среди контрагентов
организации.
Риск в своем развитии проходит несколько стадий, а именно:
зарождение рисковой ситуации; появление фактического риска (на данной стадии
осуществляется управление текущей ситуации) и итоговый результат.
Налоговый риск по своему характеру является энтропийным, то
есть может иметь разные исходы. Однако вероятность ожидаемого результата можно
установить, поскольку способы получения релевантной информации позволяют
объективно рассчитать риск. На сегодня накоплен огромный массив данных,
позволяющих получить представление о механизме исчисления и взимания налогов и
сборов, правоприменительной практике и противоречиях в налоговом
законодательстве. Причем благодаря регулярной систематизации накапливаемой
информации о налоговой системе, о налоговой политике государства повышается
оценка вероятности риска и повышается достоверность результата.
Существует мнение, согласно которому "…налоговый риск в
категорию финансовых рисков не входит, так как сам по себе не следует из
природы финансовых операций, а обусловлен действиями налогоплательщика или
органов государства по отношению к налогоплательщику" [19]. На мой взгляд,
такое утверждение спорно - ведь налоговый риск означает вероятность ущерба или
для налогоплательщика (в виде возможного ослабления его
финансово-экономического потенциала), или для государства (в виде возможного
недополучения им налоговых платежей) из-за неадекватных действий (бездействия)
налогоплательщиков и уполномоченных государственных органов.
Стабильность и эффективность деятельности организации зависят
от того, на сколько хорошо ее руководство оценивает свои налоговые риски.
Агрессивная налоговая политика организации может быть критична для бизнеса в
целом. В то же время взвешенное управление налоговыми рисками может помочь
организации повысить эффективность бизнес - модели, увеличив ее ликвидность в
условиях непростой экономической ситуации в стране.
Для эффективного управления налоговыми рисками и устранения
налоговой неэффективности необходим комплексный подход к построению системы
управления налоговыми обязательствами в организации. Задача такой системы -
выявление и оценка налоговых рисков с целью уменьшения вероятности их
возникновения или минимизации негативных последствий, связанных с процессом
налогообложения.
И.В. Лысенко, рассматривая процесс управления налоговыми
рисками, выделяет следующие этапы:
. Выявление налоговых рисков
2. Оценка налоговых рисков
. Выработка мер по минимизации налоговых рисков
. Применение мер по минимизации налоговых рисков и
контроль за их применением [9].
Деление на данные этапы является весьма условным. Основным
способом выявления налоговых рисков является мониторинг потенциальных партнеров
организации, налогового законодательства, разъяснений Минфина России и судебной
практики. Если же налоговый риск возникает в результате недостаточной
компетенции сотрудников организации, допущенных ими ошибок, то способом выявления
такого риска будет являться арифметическая проверка налоговой отчетности,
сверка налоговой и бухгалтерской отчетности, что осуществляется в ходе
проведения налоговыми органами камеральных налоговых проверок.
Оценка налоговых рисков предполагает определение суммы риска
и вероятности его возникновения. При определении вероятности наступления
рискового события необходимо учитывать следующее: частоту, с которой раньше
происходило рисковое событие; мнение экспертов о том, насколько вероятно при
данных условиях событие.
1.4 Концепция
планирования выездных проверок и критерии самостоятельной оценки рисков для
налогоплательщиков
В 2007 году ФНС России были разработаны 11 критериев (в
последующем - 12) самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков в рамках
Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной
приказом ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/33.
В целях создания единой системы планирования выездных
налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков,
а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации
полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах,
предоставленных Налоговым кодексом Российской Федерации приказом ФНС от от
30.05.2007 г. № ММ-3-06/33 утверждены общедоступные критерии самостоятельной
оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в
процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по
результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит
налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои
налоговые обязательства.
Редакцией приказа официально представлены количественные
показатели, по которым налогоплательщики смогут оценить свою налоговую
"безопасность". Но центральная идея приказа выражается цитатой:
"Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его
деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность
невключения в план выездных налоговых проверок" [16].
Таким образом, в соответствии с настоящей Концепцией
планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа
двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при
соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств,
а вторые - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных
налоговых проверок.
Приказы Федеральной налоговой службы обязательны лишь для ее
собственных подразделений - территориальных налоговых инспекций (определение
Конституционного суда РФ от 10 июля 2003 г. N 316-О). ФНС России не
имеет права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов
(п.2 ст.4 НК РФ, п.1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного
постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506). Поэтому данный
приказ не влечет ограничений прав налогоплательщиков и не создает у них
дополнительных обязанностей. То есть для налогоплательщиков этот документ
информационного характера. Наиболее актуальной частью приказа являются
Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков,
используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения
выездных налоговых проверок. Критерии ввели в обиход предпринимателей новый
термин - "налоговый риск".
Настоящая Концепция предусматривает проведение
налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей
финансово-хозяйственной деятельности по приведенным ниже критериям.
Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для
налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора
объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:
. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее
среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду
экономической деятельности).
. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков
на протяжении нескольких налоговых периодов.
. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм
налоговых вычетов за определенный период.
. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от
реализации товаров (работ, услуг).
. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника
ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской
Федерации.
. Неоднократное приближение к предельному значению
установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей,
предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые
режимы.
. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода,
максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе
заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками
("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных
причин (деловой цели).
. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление
налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых
органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения
("миграция" между налоговыми органами).
. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным
бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по
данным статистики.
. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким
налоговым риском.
При оценке вышеуказанных показателей налоговый орган в
обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие
необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в
Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
12.10.2006 N53.
Чтобы избежать риска включения в список налогоплательщиков
для проведения выездных налоговых проверок, бухгалтеру компании следует поставить
на контроль три годовых показателя: - налоговую нагрузку; - рентабельность
проданных товаров, продукции (работ, услуг); - рентабельность активов.
Расчетные значения показателей нужно сравнить с контрольными,
на которые ориентированы налоговые органы (критерии N 1 и 11). А также
необходимо определить среднемесячную заработную плату работников (критерий N 5). Если результаты ниже
статистических - необходимо готовиться к выездной проверке.
Наиболее важным критерием оценки рисков является критерий N 12 "ведения
финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском".
По сути, данный критерий дополняет критерий № 8
("цепочка контрагентов"). В обоих случаях речь идет о необоснованной
налоговой выгоде плательщика, но здесь инспекторы расширяют рекомендации ВАС
РФ.
ФНС разъясняет, что основной источник налоговых рисков -
проблемные контрагенты, прежде всего "однодневки". Налоговые выгоды
компании по сделке, признанной сомнительной, считаются необоснованными.
При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с
характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику
рекомендуется исследовать следующие признаки:
. отсутствие личных контактов руководства
(уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства
(уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий
поставок, а также при подписании договоров;
2. отсутствие документального подтверждения полномочий
руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его
личность;
. отсутствие документального подтверждения полномочий
представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;
. отсутствие информации о фактическом местонахождении
контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или
торговых площадей;
. отсутствие информации о способе получения сведений о
контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет
сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется
наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама,
Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях)
идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои
товары (работы, услуги) по более низким ценам;
. отсутствие информации о государственной регистрации
контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).
Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени
риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного
(или "однодневки"), а сделки, совершенные с таким контрагентом,
сомнительными.
Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие
следующих обстоятельств:
. контрагент, имеющий вышеуказанные признаки,
выступает в роли посредника;
2. наличие в договорах условий, отличающихся от
существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки
платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты,
несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями,
расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);
. отсутствие очевидных свидетельств (например, копий
документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей,
необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности
реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие
обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий
договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара,
выполнение работ или оказание услуг;
. приобретение через посредников товаров, производство
и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не
являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая
металлолом), продукция промысла и т.п.);
. отсутствие реальных действий плательщика (или его
контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или
его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий
товаров или существенных объемов работ (услуг);
. выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей,
ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение
займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет
отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также
сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;
. существенная доля расходов по сделке с
"проблемными" контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика,
при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки
при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее
осуществления и т.п.
Соответственно, чем больше вышеперечисленных признаков
одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика с
контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков.
Наличие этих признаков и дополнительных резко повышает
вероятность квалификации подобного контрагента налоговыми органами как
проблемного (или "однодневки"), а совершенных им сделок -
сомнительными. При их самостоятельном обнаружении налогоплательщику
предлагается исключить сомнительные операции (вполне логично) и подать
уточненные декларации.
Для идентификации цели подачи данной уточненной декларации
(снижение/исключение рисков по пункту 12 Критериев) налогоплательщикам предлагается
одновременно с уточненной декларацией представлять Пояснительную записку по
форме.
Налоговый орган, получивший уточненные налоговые декларации,
а также представленные вместе с ними Пояснительную записку, проводит
камеральную налоговую проверку в соответствии со ст.88 Налогового кодекса
Российской Федерации. Важно, что согласно приказу после проведения камеральной
проверки таких деклараций и пояснительной записки нижестоящим налоговым органам
запрещено запрашивать дополнительные документы и пояснения. Полученные сведения
и декларации в сочетании с другими критериями учитываются при формировании
планов выездных проверок.
Факт подачи налогоплательщиком уточненной декларации с целью
снижения (исключения) рисков по 12 критерию налоговые органы учитывают в
процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (или
корректировки уже утвержденных планов выездных налоговых проверок) в сочетании
с другими Критериями.
Назначение контрольного мероприятия в отношении
налогоплательщика, подавшего уточненную декларацию, возможно только после
согласования с ФНС России.
То есть 12-й критерий предлагает каждому плательщику не
просто оценить риск налоговой проверки, но и, сделав определенные шаги
навстречу инспекторам, попытаться избежать таковой.
2. Анализ
финансово-экономической деятельности ООО "М-Трэйд"
2.1
Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
"М-Трэйд"
Общество с ограниченной ответственностью "М-Трэйд"
является торгово-производственным предприятием. Основным видом деятельности ООО
"М-Трэйд" является оптовая торговля продуктами питания, а именно
мясопродуктов.
ООО "М-Трэйд" ведет свою деятельность с 1996 года в
сфере оптовой торговли продуктов питания.
Миссия компании состоит в предоставлении потребителям
натуральных экологически чистых продуктов питания высочайшего качества.
Основной целью организации является получение прибыли, а
также наиболее полное удовлетворение рынка потребителей мясопродуктов, а также
постоянно повышать уровень мяса и мясных продуктов на российском рынке.
Организация настроена на расширение деятельности и, следовательно, дальнейшее
инвестирование в крупных размерах.
Компания специализируется на прямых поставках замороженной
мясной продукции - свинины, говядины, баранины и домашней птицы с последующей ее
реализацией как заводам-производителям продуктов мясопереработки и
полуфабрикатов, так и конечным потребителям в Москве, Санкт-Петербурге и других
регионах России.
Всегда в наличии широкий ассортимент продукции: куры, фарш,
окорочка куриные, грудки, бедро.
На сегодняшний день ООО "М-Трэйд" продает мясо,
замороженное с применением современных технологий, позволяющих сохранить все
полезные свойства и вкус свежей говядины, свинины и мяса кур, без добавок и
консервантов.
На сегодняшний день сбыт и реализация продукции происходит в
основном в Москве и Московской области. Не смотря на сравнительно небольшой
опыт ООО "М-Трэйд" уже имеет достаточно широкий круг своих
покупателей.
Отраслевая принадлежность ООО "М-Трэйд" по ОКВЭД:
· Оптовая торговля пищевыми продуктами,
включая напитки, и табачными изделиями
· Оптовая торговля мясом, мясом птицы,
продуктами и консервами из мяса и мяса птицы.
· Организация перевозок грузов.
2.2 Анализ
финансово-хозяйственной деятельности ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
На основании бухгалтерской отчетности (Приложение 1 и 2),
приведен подробный финансовый анализ организации.
Таблица 1 Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО
"М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
|
№ п/п
|
АКТИВ
|
Значения
показателей, тыс. руб.
|
Прирост
|
значение
показателя, тыс. руб.
|
Прирост
|
|
|
2009
|
2010
|
Абсолютное
изменение
|
Относительное
изменение, %
|
2011
|
Абсолютное
изменение
|
Относительное
изменение, %
|
|
1.
|
Внеоборотные
активы
|
7 652
|
9 509
|
1 857
|
24
|
11 085
|
1 576
|
17
|
|
2.
|
Оборотные
активы
|
19 698
|
27 214
|
7 516
|
38
|
43 258
|
16 044
|
59
|
|
Запасы и
затраты
|
9 202
|
9 736
|
534
|
6
|
13 315
|
3 579
|
37
|
|
Краткосрочная
дебиторская задолженность
|
6 424
|
11 255
|
4 831
|
75
|
20 501
|
9 246
|
82
|
|
Денежные
средства и краткосрочные финансовые вложения
|
4 072
|
6 223
|
2 151
|
53
|
9 442
|
3 219
|
52
|
|
Баланс
|
27 350
|
36 723
|
9 373
|
34
|
54 343
|
17 620
|
48
|
|
ПАССИВ
|
|
1.
|
Собственный
капитал
|
21 726
|
27 362
|
5 636
|
26
|
36 968
|
9 606
|
35
|
|
2.
|
Долгосрочные
пассивы
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
3.
|
Краткосрочные
пассивы
|
5 624
|
9 361
|
3 737
|
66
|
17 375
|
8 014
|
86
|
|
Займы и кредиты
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Кредиторская
задолженность
|
5 624
|
9 361
|
3 737
|
66
|
17 375
|
8 014
|
86
|
|
Баланс
|
27 350
|
36 723
|
9 373
|
34
|
54 343
|
17 620
|
48
|
Таблица 2 Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО
"М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
|
АКТИВ
|
Значения
показателей, тыс. руб.
|
Вертикальный
анализ
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
Внеоборотные
активы
|
7 652
|
9 509
|
11 085
|
28,0%
|
25,9%
|
20,4%
|
|
Оборотные
активы
|
19 698
|
27 214
|
43 258
|
72,0%
|
74,1%
|
79,6%
|
|
Запасы и
затраты
|
9 202
|
9 736
|
13 315
|
33,6%
|
26,5%
|
24,5%
|
|
Краткосрочная
дебиторская задолженность
|
6 424
|
11 255
|
20 501
|
23,5%
|
30,6%
|
37,7%
|
4 072
|
6 223
|
9 442
|
14,9%
|
16,9%
|
17,4%
|
|
Баланс
|
27 350
|
36 723
|
54 343
|
100,0%
|
100,0%
|
100,0%
|
|
ПАССИВ
|
|
Собственный
капитал
|
21 726
|
27 362
|
36 968
|
79,4%
|
74,5%
|
68,0%
|
|
Долгосрочные
пассивы
|
0
|
0
|
0
|
0,0%
|
0,0%
|
0,0%
|
|
Краткосрочные
пассивы
|
5 624
|
9 361
|
17 375
|
20,6%
|
25,5%
|
32,0%
|
|
Займы и кредиты
|
0
|
0
|
0
|
0,0%
|
0,0%
|
0,0%
|
|
Кредиторская
задолженность
|
5 624
|
9 361
|
17 375
|
20,6%
|
25,5%
|
32,0%
|
|
Баланс
|
27 350
|
36 723
|
54 343
|
100,0%
|
100,0%
|
100,0%
|
Для более наглядного обобщения представленной информации
структура активов и пассивов изображена ниже в графическом варианте (рисунки
2-4).
Рисунок 2 Структура баланса ООО "М-Трэйд" за
2009-2011 гг.
Рисунок 3 Структура активов баланса ООО "М-Трэйд"
за 2011 г.
Рисунок 4 Структура пассивов баланса ООО "М-Трэйд"
за 2011 г.
Далее в таблице 3 представлен аналитический отчет о прибылях
и убытках Организации за 2009-2011 гг. с учетом динамики основных показателей.
Таблица 3 Аналитический отчет о прибылях и убытках ООО
"М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
|
наименование
|
код строки
|
Значение
показателей, тыс. руб.
|
темп прироста %
|
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
2010
|
2011
|
|
Доходы и
расходы по обычным видам деятельности
|
|
|
|
|
|
|
|
Выручка от
продажи (за минусом НДС, акцизов)
|
10
|
75 465
|
110 208
|
170 627
|
46
|
55
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
20
|
59 054
|
87 100
|
137 022
|
47
|
57
|
|
Валовая
прибыль
|
29
|
16 411
|
23 108
|
33 605
|
41
|
45
|
|
Коммерческие
расходы
|
30
|
9 115
|
12 802
|
16 805
|
40
|
31
|
|
Управленческие
расходы
|
40
|
3 289
|
4 083
|
5 802
|
24
|
42
|
|
Прибыль
(убыток) от продажи
|
50
|
4 007
|
6 223
|
10 998
|
55
|
77
|
|
Операционные
доходы и расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
Проценты к
получению
|
60
|
-
|
-
|
-
|
0
|
0
|
|
Прочие доходы
|
90
|
446
|
752
|
554
|
44
|
1
|
|
Прочие
операционные расходы
|
100
|
214
|
430
|
485
|
33
|
-14
|
|
Внереализационные
доходы и расходы
|
|
|
|
|
|
|
|
Внереализационные
доходы
|
120
|
1 000
|
1 330
|
1 540
|
0
|
0
|
|
Внереализационные
расходы
|
130
|
730
|
830
|
600
|
0
|
0
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
140
|
4 509
|
7 045
|
12 007
|
56
|
70
|
|
Текущий налог
на прибыль
|
150
|
902
|
1 409
|
2 401
|
56
|
70
|
|
Чистая
прибыль
|
190
|
3 607
|
5 636
|
9 606
|
56
|
70
|
На основе данного анализа на рисунке 5 показана динамика
ключевых показателей деятельности организации.
Рисунок 5 Финансовый результат деятельности ООО
"М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
В таблице 4 представлены нормативные коэффициенты,
характеризующие финансовую деятельность ООО "М-Трэйд" за 2009-2011
гг.
Таблица 4 Оценка финансовой деятельности ООО
"М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
|
Наименование
показателя
|
Обозначение
|
Порядок расчета
|
Что
характеризует
|
2009
|
2010
|
2011
|
норма
|
|
Показатели
финансового состояния
|
|
коэффициент
автономии
|
Ка
|
собственный
капитал/валюта баланса
|
Финансовая
независимость предприятия
|
0,79
|
0,75
|
0,68
|
>0,5
|
|
Коэффициент
финансовой зависимости
|
Кфз
|
1/коэффициент
автономии
|
Доля заемных
средств в активах предприятия
|
1,26
|
1,34
|
1,47
|
<2
|
|
Коэффициент
соотношения заемных и собственных средств
|
Кз/с
|
(долгосроч+краткосроч
обязательства) /собственный капитал
|
Соотношение
заемных и собственных средств
|
0,26
|
0,34
|
0,47
|
<1
|
|
Коэффициент
маневренности
|
Км
|
(собственный
капитал+долгосроч обязательства-внеоборот активы) /собственный капитал
|
Доля
собственных оборотных средств предприятия в общей величине источников
собственных средств
|
0,64
|
0,65
|
0,70
|
>0
|
|
Коэффициент
маневренности собственных оборотных средств
|
Кмс
|
Оборотные
средства/собственный капитал
|
Какая часть
собственных средств находится в мобильной форме
|
0,91
|
0,99
|
1,17
|
0,6-1
|
|
Коэффициент
обеспеченности запасов собственными и приравненными к ним источниками
формирования
|
Коз
|
(собственный
капитал+долгосроч обязательства-внеоборотные активы) / (запасы+НДС)
|
На сколько
организация обеспечена собственными и приравненными к ним средствами
|
1,53
|
1,83
|
1,94
|
>1
|
|
Коэффициент
покрытия
|
Кп
|
оборотные
активы/краткосроч обязательства
|
Платежные
возможности при своевременном расчете с дебиторами, реализации готовой
продукции и продажи материальных оборотных средств
|
3,50
|
2,90
|
2,50
|
>2
|
|
Коэффициент
покрытия инвестиций
|
Кпи
|
(собственныйкапитал
+ долгосроч обязательства) /общая сумма капитала
|
Доля
собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме активов
предприятия
|
0,79
|
0,75
|
0,68
|
>0,75
|
|
Коэффициент
обеспеченности материальных запасов
|
Комз
|
собственные
оборотные средства/материально-производственные запасы
|
В какой мере
материальные запасы покрыты собственными источниками
|
1,40
|
1,80
|
2,25
|
>0,6
|
|
Коэффициент
соотношения кредиторско-дебиторской задолженности
|
Ккз/дз
|
кредиторская
задолженность/дебиторская задолженность
|
Способность
погасить кредиторскую задолженность при условии расчетов с дебиторами
|
0,87
|
0,83
|
0,85
|
>1
|
|
Коэффициент
реальной стоимости имущества
|
Кип
|
реальные активы
/ общая сумма капитала
|
Какую долю в
стоимости имущества составляют средства производства
|
0,55
|
0,52
|
0,45
|
>0,5
|
|
Показатели
ликвидности
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
Кабс
|
(денежнве
средства+краткосроч фин влож) /краткосроч обязательства
|
Какая часть
краткосрочных обязательств может быть погашена в ближейшее время
|
0,72
|
0,67
|
0,54
|
>0,2
|
|
Коэффициент
ликвидности
|
Кл
|
(ден
средства+краткосроч фин влож+дебеторская задолж+прочие активы) /краткосроч
обязательства
|
Прогнозируемые
платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения
расчетов с дебиторами
|
1,86
|
1,87
|
1,72
|
>0,8
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
Ктл
|
оборотные
активы/краткосрочн обязательства
|
Общая
обеспеченность предприятия оборотными средствами и своевременное погашение
срочных обязательств
|
3,50
|
2,91
|
2,49
|
>2
|
|
Коэффициент
быстрой ликвидности
|
|
дебеторская
задолженность/краткосрочные обязательства
|
Какая часть
краткосрочных обязательств может быть погашена дебеторской задолженностью
|
1,14
|
1, 20
|
1,18
|
>1
|
|
Показатели
финансовых результатов деятельности
|
|
Коэффициент
оборачиваемости активов (капиталоотдачи)
|
Коа
|
чистый объем реализации
/ среднегодовая стоимость активов
|
Сколько раз в
год совершается полный цикл производства и обращения
|
2,76
|
3,00
|
3,14
|
|
|
Коэффициент
оборачивоемости собственного капитала
|
Коск
|
чистый объем
реализации / среднегодовая стоимость собственного капитала
|
Сколько раз в
год совершается оборот собственног капитала
|
3,47
|
4,03
|
4,62
|
|
|
Коэффициент
оборачиваемости инвестированного капитала
|
Коик
|
чистый объем
реализации / (собственный капитал+долгосрочн обязательства)
|
Скорость
оборота долгосрочного (инвестированного) капитала
|
3,47
|
4,03
|
4,62
|
|
|
Коэффициент
оборачиваемости основных средств (фондоотдачи)
|
Коос
|
чистый объем
реализации / среднегод. стоимость недвиж. имущества
|
Оборачиваемость
иммобилизованных средств
|
9,86
|
11,59
|
15,39
|
|
|
Коэффициент
оборачиваемости запасов
|
Коз
|
себестоимость
реализов. продукции / среднегодовая стоимость запасов
|
Оборачиваемость
запасов
|
7,90
|
8,95
|
10,29
|
|
|
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности
|
Кодз
|
Выручка от
продаж/дебиторскую задолженность
|
Оборачиваемость
дебиторской задолженности
|
11,74
|
8,32
|
|
|
Коэффициент
среднего срока оборота дебиторской задолженности
|
Ксдз
|
(Кол-во дней в
году*дебеторская задолженность) /валюта баланса
|
Средний срок
погашения дебиторской задолженности
|
85,73
|
111,9
|
137,7
|
|
|
Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности
|
Кокз
|
Выручка от
продаж/кредиторскую задолженность
|
Оборачиваемость
кредиторской задолженности
|
13,41
|
11,77
|
9,82
|
|
|
Показатели
рентабельности
|
|
Коэффициент
рентабельности продаж (по балансовой прибыли)
|
Крпб
|
валовая прибыль
/ (чистая выручка + доходы от проч. реализации и внереализац. операций)
|
Насколько
эффективно предприятие ведет коммерческую деятельность
|
121,34
|
120,58
|
219,46
|
|
|
Коэффициент
рентабельности продаж (по прибыли от продаж)
|
Крчб
|
прибыль от
продаж / (чистая выручка + доходы от проч. реализации и внереализац.
операций)
|
|
5,31
|
5,65
|
6,45
|
|
|
Коэффициент
рентабельности активов
|
Крод
|
Прибыль от
продаж/валюта баланса
|
Насколько
эффективно предприятие использует имущество
|
14,65
|
16,94
|
20,23
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В таблице 5 представлены данные, относящиеся к анализу
платежеспособности ООО "М-Трэйд"
Таблица 5 Анализ платежеспособности ООО "М-Трэйд"
за 2009-2011 гг.
|
Наименование
показателей
|
2009
|
2010
|
2011
|
Рекомендуемый
критерий
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
3,61
|
3,50
|
2,91
|
>2
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами
|
0,71
|
0,66
|
0,60
|
>0,1
|
|
Коэффициент
восстановления платежеспособности
|
-
|
1,72
|
1,30
|
>1
|
|
Коэффициент
утраты платежеспособности
|
-
|
1,74
|
1,38
|
>1
|
На основе проведенного анализа финансово-хозяйственной
деятельности ООО "М-Трэйд" можно сделать следующие выводы:
. За период с 2009 по 2010 гг. наблюдается прирост
выручки на 46% и прирост чистой прибыли на 56%. За период с 2010 по 2011 гг.
наблюдается прирост выручки на 55% и прирост чистой прибыли на 70%.
2. Наибольший удельный вес в структуре активов
приходится на оборотные активы. Это свидетельствует о формировании мобильной
структуры активов.
. Основные средства в составе активов организации
составляют 20%, что указывает на мобильную структуру активов.
. Основную долю активов составляет дебиторская
задолженность 38%. Это может свидетельствовать о проблемах организации
связанные с оплатой товаров покупателями.
. Значительную долю активов организации составляют
запасы, коэффициент обеспеченности материальных запасов выше нормы, что
свидетельствует о покрытии запасов собственными источниками формирования
активов организации.
. Рост коэффициента оборачиваемости запасов
свидетельствует об уменьшении производственных запасов или о росте спроса на
продукцию.
. Основным источником формирования имущества
организации является собственный капитал, который составляет 68% всего
капитала. Собственный капитал в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на
35%.
. Доля заемных средств в структуре капитала
организации составляет 32%. Краткосрочные обязательства в 2011 г. по сравнению
с 2010 г. увеличились на 86%, что отражает значительный рост кредита,
предоставляемого организации, и свидетельствует о снижении финансовой
независимости и повышении финансовых рисков организации.
. Высокие значения коэффициента маневренности
собственных оборотных средств положительно характеризует финансовое состояние
организации.
. Коэффициенты рентабельности находятся в пределах
нормы, что свидетельствует об эффективной деятельности организации.
. Положительная динамика коэффициента оборачиваемости
активов отражает ускорение кругооборота средств или инфляционный рост цен.
. Положительная динамика коэффициента среднего срока
оборота дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении среднего срока
погашения дебиторской задолженности.
. Отрицательная динамика коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности отражает рост покупок в кредит.
. Общество способно своевременно и полностью выполнять
свои обязательства.
. Признаки банкротства отсутствуют.
2.3 Анализ
налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО "М-Трэйд" за 2009-2011
гг.
Для определения налоговой нагрузки на организацию
Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика.
Тяжесть налоговой нагрузки, по этой методике, принято оценивать отношением всех
начисленных налогов к сумме выручки от реализации и внереализационных доходов,
в расчет не включаются налоги, которые организация удерживает и перечисляет в
бюджет как налоговый агент.
ННорн = НП / (В + ВД) * 100%, (1)
где - ННорн - налоговая нагрузка на Предприятие при
применении общего режима налогообложения;
НП - общая сумма всех начисленных налогов;
В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав;
ВД - внереализационные доходы.
Таблица 6 Анализ налоговых платежей за 2009 г.
|
Вид налога
|
Сумма налога,
тыс. руб.
|
Сумма налога в
общем итоге %
|
|
Налог на
добавленную стоимость (НДС)
|
1641,10
|
44,61
|
|
Налог на
имущество организаций
|
162,27
|
4,41
|
|
Транспортный
налог
|
38,00
|
1,03
|
|
Налог на
прибыль
|
901,80
|
24,51
|
|
ЕСН
|
936,00
|
25,44
|
|
Итого
|
3679,17
|
100,00
|
Налоговая нагрузка за 2009 г. составляет:
НН=3 679,17/ (75 465+1 446) *100%=4,78%
Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции
системы планирования выездных налоговых проверок за 2009 г. составляет 2,2%.
Наибольшую долю налоговых платежей составляет НДС, налог на
прибыль и ЕСН. Налоговая нагрузка за 2009 г. выше среднеотраслевой на 2,58%,
что связано с неэффективной работой организации по оптимизации налогообложения.
Согласно Приложению №3 к приказу ФНС России от 30.05.2007
"ММ-3-06/333@ расчет налоговой нагрузки по видам экономической
деятельности за 2006 и 2010 годы произведен без учета поступлений по единому
социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
[16].
Таблица 7 Анализ налоговых платежей за 2010 г.
|
Вид налога
|
Сумма налога,
тыс. руб.
|
Сумма налога в
общем итоге %
|
|
Налог на
добавленную стоимость (НДС)
|
2 310,80
|
44,36
|
|
Налог на
прибыль
|
1 409,00
|
27,05
|
|
Налог на
имущество организаций
|
188,77
|
3,62
|
|
Транспортный
налог
|
42,80
|
0,82
|
|
Страховые взносы,
в том числе:
|
1 257,36
|
24,13
|
|
-Фонд
социального страхования
|
140,244
|
2,69
|
|
-Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования
|
53, 196
|
1,02
|
|
-Территориальный
фонд обязательного медицинского страхования
|
96,72
|
1,86
|
|
-Пенсионный
фонд РФ
|
967,2
|
18,56
|
|
Итого
|
5 208,73
|
100,00
|
|
Итого для
расчета налоговой нагрузки
|
4 241,53
|
81,44
|
Налоговая нагрузка за 2010 г. без учета страховых взносов в
Пенсионный фонд составляет:
НН=4 241,53/ (110 208+2 082) *100%=3,77%
Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции
системы планирования выездных налоговых проверок за 2010 г. составляет 1,9%.
Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на
1,87%.
Таблица 8 Анализ налоговых платежей за 2011 г.
|
Вид налога
|
Сумма налога,
тыс. руб.
|
Сумма налога в
общем итоге %
|
|
Налог на
добавленную стоимость (НДС)
|
3 360,50
|
41,80
|
|
Налог на
прибыль
|
2 401,40
|
29,87
|
|
Налог на
имущество организаций
|
226,53
|
2,82
|
|
Транспортный
налог
|
50,40
|
0,63
|
|
Страховые
взносы, в том числе:
|
2 000,56
|
24,88
|
|
-Фонд
социального страхования
|
170,63
|
2,13
|
|
-Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования
|
123,56
|
1,53
|
|
-Территориальный
фонд обязательного медицинского страхования
|
176,52
|
2, 19
|
|
-Пенсионный
фонд РФ
|
1 529,84
|
19,03
|
|
Итого
|
8 039,39
|
100,0000
|
|
Итого для
расчета налоговой нагрузки
|
6 509,55
|
80,97
|
Налоговая нагрузка за 2011 г. составляет:
НН= 6 509,55/ (170 627+2 094) *100%= 3,76%
Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции
системы планирования выездных налоговых проверок, должна составлять 1,9%.
Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на
1,86%.
Таблица 9 Горизонтальный анализ налоговых платежей ООО
"М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
|
Вид налога
|
Сумма налога,
тыс. руб.
|
Прирост
|
сумма налога,
тыс. руб
|
Прирост
|
|
2009
|
2010
|
абсолютное
изменение, тыс. руб
|
относительное
изменение, %
|
2011
|
абсолютное
изменение, тыс. руб
|
относительное
изменение, %
|
|
Налог на
добавленную стоимость (НДС)
|
1641,10
|
2310,80
|
669,70
|
41
|
3360,50
|
1049,70
|
45
|
|
Налог на
имущество организаций
|
162,27
|
188,77
|
26,50
|
16
|
226,53
|
37,76
|
20
|
|
Транспортный
налог
|
38,00
|
42,80
|
4,80
|
13
|
50,40
|
7,60
|
18
|
|
Налог на
прибыль
|
901,80
|
1409,00
|
507, 20
|
56
|
2401,40
|
992,40
|
70
|
|
Страховые
взносы
|
936,00
|
1257,36
|
321,36
|
34
|
2000,56
|
743, 20
|
59
|
|
Общая сумма
платежей
|
3679,17
|
5208,73
|
1529,56
|
42
|
8039,39
|
2830,66
|
54
|
|
Значение
показателя, %
|
Прирост
|
Значение
показателя, %
|
Прирост
|
|
|
Абсолютное
изменение
|
Относительное
изменение, %
|
|
Абсолютное
изменение
|
Относительное
изменение, %
|
|
Доля налоговых
платежей в валовой прибыли
|
22,49
|
22,54
|
|
1
|
23,92
|
|
6
|
|
Налоговая
нагрузка с учетом страховых взносов в Пенсионный фонд
|
4,78
|
4,63
|
|
-3
|
4,65
|
|
0
|
На основе проведенного анализа налоговых платежей и налоговой
нагрузки ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг. можно сделать следующие
выводы:
. Наибольшую долю налоговых платежей составляет налог
на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль и страховые взносы.
2. За период с 2009 по 2010 гг. налог на прибыль
увеличился на 56%, а за период с 2010 по 2011 гг. на 70%, что связано со
значительным увеличением прибыли от продаж.
. За период с 2009 по 2010 гг. страховые взносы
увеличились на 17%, а за период с 2010 по 2011 гг. увеличились на 52%. Такой
резкий рост страховых взносов связан с увеличение фонда оплаты труда и с ростом
тарифов на страховые взносы.
. Доля налоговых платежей в валовой прибыли в среднем
составляет 22,98%. За период с 2009 по 2010 гг. доля налоговых платежей в
валовой прибыли увеличилась на 1%, а за период с 2010 по 2011 гг. увеличилась
на 6%, что вызвано ростом налоговых платежей.
. Налоговая нагрузка, рассчитанная без учета страховых
взносов в пенсионный фонд за 2011 г выше среднеотраслевой на 1,86%, что
свидетельствует о неэффективной работе по оптимизации налогообложения.
2.4 Анализ
основных элементов учетной политики для целей налогообложения
В соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика"
учетная политика организации - это внутренний документ организации,
раскрывающий все особенности бухгалтерского и налогового учета этой организации
в конкретном отчетном периоде.
Для целей налогообложения учетная политика определена ст.11
НК РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом
способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и
распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения
показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Роль учетной политики в организации всего учетного процесса
крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в
ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из
нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда
даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок
самостоятельно.
В этой связи учетная политика организации выполняет сразу
несколько функций.
Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по
организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех
работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Во-вторых,
грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для
предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми
органами. В-третьих, учетная политика - это мощный инструмент оптимизации.
Учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и
в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения
его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной
информации и т.п.
Полный текст учетной политики ООО "М-Трэйд" для
целей налогообложения приведен в Приложении 3. Ниже приведены основные
положения учетной политики Общества для целей налогообложения, на которые
необходимо обратить внимание:
. Доходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав для
целей налога на прибыль (по методу начисления).
2. Расходы для целей налога на прибыль признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не
предусмотрено статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и
определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из
условий сделок (по методу начисления).
. Метод списания сырья и материалов при определении
размера материальных расходов и оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей
доходы от их реализации признается метод по стоимости единицы запасов и
товаров.
. В расходы организации для целей налогообложения
включаются проценты по долговым обязательствам, предельная величина которых не
более ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и
увеличенной в 0,8 раз - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
. Перечень прямых расходов, связанных с производством
товаров (выполнением работ, оказанием услуг): материальные затраты,
определяемые в соответствии с пп.1,4 и 5 п.1 ст.254 НК РФ.
. Порядок формирования стоимости приобретения товаров:
в стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также
расходы на доставку этих товаров до складов организации в случае, если эти
расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов,
относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему
проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в
следующем порядке:
Определяется сумма прямых
расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и
осуществленных в текущем месяце
Определяется стоимость
приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения
остатка нереализованных товаров на конец месяца
Рассчитывается средний
процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров
Определяется сумма прямых
расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение
среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
8. Под основными средствами (ОС) понимается часть
имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 40 000 рублей, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) Обществом
или для управления Обществом.
9. В случае если ОС, приобретенные Обществом, не указаны
в амортизационных группах Постановления № 1, срок их полезного использования
устанавливается комиссией в соответствии с техническими условиями или
рекомендациями организаций-изготовителей, утвержденной приказом руководителя
Общества. В состав комиссии входят представители администрации и технический
специалист.
. Амортизация ОС начисляется линейным методом.
. Резервы по сомнительным долгам, на предстоящую
оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату
вознаграждений по итогам работы за год и ремонт основных средств не создаются.
. Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей
осуществляется в соответствии с п.2 ст.286 НУ РФ в размере 1/3 квартального
авансового платежа.
. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, если Общество
осуществляет операции, облагаемые НДС, и операции, не облагаемые НДС, то суммы
НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав,
должны учитываться следующим образом:
Приниматься к вычету в
соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым
для осуществления операций, облагаемых НДС;
Учитываться в стоимости
таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых
НДС;
14. При исчислении налога на имущество налоговая база
определяется исходя из остаточной стоимости объектов ОС, относящихся к
деятельности Общества в РФ и находящихся на территории РФ.
С учетом анализа налоговых платежей, целесообразно предложить
следующие методы оптимизации налогообложения:
. Формирование резерва по сомнительным долгам
2. Применение амортизационной премии
. Применение нелинейного метода амортизации
2.5 Анализ
налоговых рисков ООО "М-Трэйд"
Приказом ФНС России от 20.05.2007 №ММ-3-06/333@ определены
критерии налоговых рисков для самостоятельной оценки налогоплательщиками своей
финансово-хозяйственной деятельности с целью выявления возможных ошибок и
неточностей в исчислении налогов и сборов.
По данным критериям налоговые органы отбирают организации для
выездных проверок. Если организация удовлетворяет трем и более критериям,
налоговыми органами будет проведена выездная проверка, если двум - вероятность
проверки высока; если организация соответствует только одному критерию или не
подходит ни под один из них, то, скорее всего, проверки не будет.
Предлагается провести анализ налоговых рисков ООО
"М-Трэйд", присваивая каждому критерию качественную оценку:
"существенный", "средний" или "несущественный".
Критерий 1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее
среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду
экономической деятельности).
Данный критерий применяется только для организаций,
использующих общий режим налогообложения.
Нагрузка определяется в процентах как отношение всех
начисленных налогов к сумме выручки от реализации и внереализационных доходов.
ННорн = НП / (В + ВД) * 100%, (1)
где - ННорн - налоговая нагрузка на Предприятие при
применении общего режима налогообложения;
НП - общая сумма всех начисленных налогов;
В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав;
ВД - внереализационные доходы.
Согласно Приложению №3 к приказу ФНС России от 30.05.2007
"ММ-3-06/333@ расчет налоговой нагрузки по видам экономической деятельности
за 2006 и 2010 годы произведен без учета поступлений по единому социальному
налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование [16].
В разделе 2.3 был проведен подробный анализ налоговых
платежей и определена налоговая нагрузка за 2009, 2010 и 2011 гг. По данным
расчетам налоговая нагрузка без учета страховых взносов в пенсионный фонд в
2011 г. составляет 3,74%. Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно
концепции системы планирования выездных налоговых проверок, должна составлять 1,9%.
Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на 1,84%.
Так как налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой,
то данный налоговый риск можно оценить как несущественный.
Критерий 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой
отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
При определении данного критерия риска необходимо
руководствоваться тем, что под убытками понимается отражение убытка, как в
бухгалтерском учете, так и по налогу на прибыль или единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Данный критерий риска возникает в деятельности
налогоплательщика, если им отражаются убытки на протяжении 2-х и более
календарных лет подряд.
По итогам 2009, 2010 и 2011 гг. в отчетности ООО "М-Трэйд"
была отражена прибыль. Таким образом, данный критерий налоговых рисков можно
оценить как несущественный.
Критерий 3. Отражение в налоговой отчетности значительных
сумм налоговых вычетов за определенный период.
Данный критерий налоговых рисков оценивается только
налогоплательщиками, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате
налога на добавленную стоимость.
Организация находится в зоне риска, если доля НДС к вычету от
суммы начисленного налога за год более 89%.
Доля НДС к вычету рассчитывается по следующей формуле:
НДСв / НДСн *100%, (2)
где - НДСв-сумма НДС к вычету;
НДСн-сумма начисленного НДС.
Сумма НДС к вычету за 2011 г. =13 702,2 тыс. руб.
Сумма начисленного НДС за 2011 г. =17 062,7 тыс. руб.
Доля вычетов по НДС за 2011 г. = 13 702,2/17 062,7*100%=80,3%
Доля НДС к вычету не превышает нормы, следовательно, данный
критерий налоговых рисков можно оценить как несущественный.
Критерий 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста
доходов от реализации товаров (работ, услуг).
При оценке данного критерия риска налогоплательщик сравнивает
темп роста доходов по отношению к темпу роста расходов. Сравнению подлежат темп
роста выручки от реализации (стр.010 Формы № 2) с темпом роста себестоимости
(стр.020 Формы № 2).
Темп роста доходов и расходов рассчитывается по следующей
формуле:
(Б - А) / А * 100%, (3)
где - А - сумма доходов / расходов за более ранний из
сравниваемых периодов;
Б - сумма доходов / расходов за более поздний из сравниваемых
периодов.
Таблица 12 Анализ темпов роста доходов и расходов
|
Показатель
|
Период
|
Темп роста
показателя
|
2011
|
|
|
Доходы
|
110 208
|
170 627
|
35,40
|
|
Расходы
|
87 100
|
137 022
|
36,43
|
Темп роста доходов ниже темпа роста расходов на 1,03%.
Превышение темпа роста расходов над темпом роста доходов незначительное, и
данный критерий налоговых рисков можно оценить как средний.
Критерий 5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного
работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте
Российской Федерации.
Данный критерий налоговых рисков рассчитывается
налогоплательщиком по следующей формуле:
"Общая сумма фонда заработной платы по организации (за
календарный год)" / "Среднесписочную численность работников" /
12.
Полученный показатель не должен быть ниже среднего уровня по
виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
Таблица 13 Анализ среднемесячной заработной платы на одного
работника в ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
|
Показатель
|
Период
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
|
3
600
|
4 836
|
5 884
|
|
Среднесписочная
численность работников, человек
|
18
|
21
|
23
|
|
Среднемесячная
заработная плата на одного работника, тыс. руб.
|
16,670
|
19, 193
|
21,319
|
|
Среднеотраслевой
уровень заработной платы в г. Москве, тыс. руб.
|
15,959
|
18,406
|
20,323
|
Таким образом, среднемесячная заработная плата на одного
работника, выплачиваемая в 2011 году организацией, выше среднеотраслевого
показателя (21 319 руб. > 20 323 руб.), в связи с чем ООО
"М-Трэйд" уточнять свои налоговые обязательства нет необходимости,
т.к. данный критерий налоговых рисков можно оценить как несущественный.
Критерий 6. Неоднократное приближение к предельному значению
установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей,
предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые
режимы.
В части специальных налоговых режимов принимается во внимание
приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом
Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для
налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2
и более раза в течение календарного года).
Так как ООО "М-Трэйд" ведет свою деятельность на
общем режиме налогообложения, то данный критерий налоговых рисков у организации
отсутствует.
Критерий 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы
расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за
календарный год.
Данный критерий налоговых рисков рассчитывается только
налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, представляющими
налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц.
Так как ООО "М-Трэйд" является юридическим лицом и
ведет свою деятельность на общем режиме налогообложения, то данный критерий
налоговых рисков у организации отсутствует.
Критерий 8. Построение финансово-хозяйственной деятельности
на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками
("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных
причин (деловой цели).
О наличии данного критерия в деятельности налогоплательщика
свидетельствует получение им необоснованной налоговой выгоды. Обстоятельства,
свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой
выгоды, указанны в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности
получения налогоплательщиком налоговой выгоды". В соответствии с этим
Постановлением:
· налоговая выгода может быть признана
необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, проведенные не
в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные
разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);
· налоговая выгода не может быть признана
обоснованной и в случаях, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением
реальной деятельности.
Сформулированы критерии, по которым судьи арбитражных судов
могут прийти к выводу о необоснованности налоговой выгоды:
· невозможность реального осуществления
налогоплательщиком указанных им операций с учетом времени, места нахождения
имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для
производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
· отсутствие необходимых условий для
достижения результатов соответствующей экономической деятельности из-за отсутствия
управленческого или технического персонала, основных средств, производственных
активов, складских помещений, транспортных средств;
· учет для целей налогообложения только тех
хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением
налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение
и учет иных хозяйственных операций;
· совершение операций с товаром, который не
производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком
в документах бухгалтерского учета.
Приведенные высшей судебной инстанцией формулировки весьма
размыты. Налоговые органы могут истолковать их так, как посчитают нужным. Но в
то же время суд может не согласиться с мнением инспекторов и признать правоту
налогоплательщика.
Иными словами нужно убедить суд в том, что
"спорный" факт хозяйственной деятельности, действительно имел место.
Т.е. его осуществление было обеспечено наличием достаточного времени,
оборудования соответствующей мощности, материалов, площадей для хранения, транспортных
средств, трудовых ресурсов. Все процессы, отраженные в бухгалтерском учете
должны представлять собой логичную, оправданную хозяйственной необходимостью
цепь событий.
Данный критерий налоговых рисков не поддается количественной
оценке. Таким образом, этот критерий налоговых рисков можно оценить как
существенный.
Критерий 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на
уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей
деятельности.
В соответствии с п. п.4 п.1 статьи 31 Налогового кодекса
Российской Федерации налоговые органы имеют право вызывать на основании
письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков
сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в случаях, связанных с
исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Основаниями для
Уведомления могут быть выявленные в ходе камеральной проверки следующие факты:
· ошибки в налоговой декларации (расчете);
· противоречия между сведениями,
содержащимися в представленных документах;
· несоответствия сведений, представленных
налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.
В случае если налогоплательщик, после получения письменного
уведомления, направленного налоговым органом в целях, предусмотренных п.3
статьи 88 НК РФ, уклоняется от представления в течение пяти дней необходимых
пояснения или внесения соответствующих исправлений в установленный срок без
объективных причин, такой налогоплательщик считается соответствующим данному
критерию налоговых рисков.
Таким образом налоговые органы призывают не оставлять без
внимания их желание разобраться в ситуации, не выезжая с проверкой на
предприятие. Поддерживать диалог с инспекцией на расстоянии в интересах
организации.
Данный критерий налоговых рисков можно оценить как средний.
Критерий 10. Неоднократное снятие с учета и постановка на
учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места
нахождения ("миграция" между налоговыми органами).
Под неоднократным снятием и постановкой на налоговый учет
понимается два и более случаев с момента государственной регистрации
юридического лица, представления при проведении выездной налоговой проверки в
регистрирующий орган Заявления о государственной регистрации изменений,
вносимых в учредительные документы юридического лица в части внесения изменений
в сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица. Данный критерий
налоговых рисков возникает в том случае, если изменение местонахождения
налогоплательщика - юридического лица влечет за собой постановку на налоговый
учет в иной территориальный налоговый орган.
Работа с этим критерием строится при помощи реестра
юридических лиц (ЕГРЮЛ), который позволяет отследить перемещения. Риск стать
претендентами на выездную проверку традиционно имеется у организаций, которые
указывают при регистрации в качестве адреса места нахождения так называемые
"адреса массовой регистрации".
За всё время ведения своей финансово-хозяйственной
деятельности организация ООО "М-Трэйд" ни разу не меняла свое место
регистрации. Таким образом данный критерий налоговых рисков можно оценить как
несущественный.
Критерий 11. Значительное отклонение уровня рентабельности по
данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы
деятельности по данным статистики.
Данный критерий налоговых рисков рассчитывается налогоплательщиками
- юридическими лицами, применяющими общий режим налогообложения.
Под значительным отклонением рентабельности понимается
отклонение в сторону уменьшения рентабельности по данным бухгалтерского учета
налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по
аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более.
При определении данного критерия налоговых рисков
используется расчет двух видов рентабельности: рентабельность продаж и
рентабельность активов.
Рентабельность продаж рассчитывается как отношение величины
сальдированного финансового результата от продаж (строка 050 "Прибыль
(убыток) от продаж" формы № 2.) к себестоимости проданных товаров,
продукции, работ, услуг (сумма строк 020 "Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг" формы № 2).
Рентабельностью активов рассчитывается как отношение
сальдированного финансового результата (строка 190 "Чистая прибыль
(убыток) отчетного периода" формы № 2.) и стоимости активов организации
(строка 300 "Активы" формы №1).
Таблица 14 Анализ показателей рентабельности
|
Показатель
|
Период
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
Рентабельность
продаж, %
|
6,79
|
7,15
|
8,03
|
|
Среднеотраслевая
рентабельность продаж, %
|
8,30
|
7,60
|
7,60
|
|
Отклонение
рентабельности продаж от среднеотраслевого показателя, %
|
-1,51
|
-0,45
|
0,43
|
|
Рентабельность
активов, %
|
16,15
|
20,60
|
26,15
|
|
Среднеотраслевая
рентабельность активов, %
|
7,90
|
7,40
|
7,40
|
|
Отклонение
рентабельности активов от среднеотраслевого показателя, %
|
8,25
|
13, 20
|
18.75
|
Показатель рентабельности продаж в 2011 г. не должен быть
ниже 6,84% (7,6% - (7,6%*10/100) = 6,84%). Показатель рентабельности продаж у
ООО "М-Трэйд" выше среднеотраслевого показателя (8,03%>6,84%).
Показатель рентабельность активов в 2011 г. не должен быть
ниже 6,66% (7,40% - (7,40%*10/100) =6,66%). Показатель рентабельности активов у
ООО "М-Трэйд" выше среднеотраслевого показателя (26,15%>6,66%).
Таким образом, организации по одиннадцатому критерию
налоговых рисков уточнять свои налоговые обязательства нет необходимости и
данный критерий можно оценить как несущественный.
Критерий 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с
высоким налоговым риском.
Данный критерий раскрывает наиболее типичные схемы ухода от
налогообложения. Информация о способах ведения финансово-хозяйственной
деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС
РФ. В настоящее время указаны четыре схемы:
. Первая из них связана с получением необоснованной налоговой
выгоды с использованием фирм-однодневок. Здесь включаются в цепочку
хозяйственных связей лица, не исполняющие свои налоговые обязательства. В
результате создаются фиктивные расходы, уменьшающие прибыль для целей
налогообложения, и необоснованно получаются вычеты по НДС.
. Вторая схема популярна в компаниях, работающих с
недвижимостью (агентства недвижимости, инвесторы, страховые компании), -
вексельная схема. Покупатель квартиры, заключивший договор инвестирования на
строительство жилья, расплачивается с застройщиком (агентством недвижимости)
векселем, приобретенным у организации, зависимой от застройщика. Это позволяет
всем участникам незаконно минимизировать свои налоговые обязательства.
. Третья схема способствует получению необоснованной
налоговой выгоды при производстве алкогольной продукции (водки). Специфика
данной схемы связана с тем, что налоговая нагрузка по акцизу при производстве
из спиртосодержащей продукции гораздо ниже, чем при производстве из этилового
спирта.
. Последняя схема уделяет внимание компаниям, штат которых
наполовину состоит из инвалидов. Формально такая организация соответствует
требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, но при этом она
производит продукцию силами не инвалидов, а персонала, привлеченного по
договорам аутсорсинга.
По сути, данный критерий дополняет критерий № 8
("цепочка контрагентов"). В обоих случаях речь идет о необоснованной
налоговой выгоде плательщика, но здесь инспекторы расширяют рекомендации ВАС
РФ.
Органы ФНС России рекомендуют налогоплательщикам, у которых
риски высоки, и желающим их снизить:
· исключить сомнительные операции при
расчете налоговых обязательств за соответствующий период;
· уведомить налоговые органы о мерах,
предпринятых для снижения рисков, (уточнении налоговых обязательств), для того
чтобы ФНС смогла принять во внимание этот факт при отборе объектов для проведения
выездных налоговых проверок.
Уведомить - значит подать в свою инспекцию уточненные
декларации по налогам за те периоды, в которых выявлено осуществление
деятельности с высоким налоговым риском.
В дополнение к декларациям налоговики предлагают написать пояснительную
записку (в приказе № ММ-3-2/467@ приведен ее шаблон). Из нее следует, что
компании призывают добровольно признаться в недостаточной осмотрительности при
выборе контрагентов. И попросить у налоговиков, чтобы они "зачли"
добровольное раскаяние при отборе кандидатов на проверку.
Сомнительную операцию не обязательно исключать из расходов
предприятия. Необоснованность налоговой выгоды может быть установлена, только
если инспекторы докажут, что организация действовала без должной
осмотрительности при выборе контрагента.
Данный критерий налоговых рисков не поддается количественной
оценке. Таким образом, этот критерий налоговых рисков можно оценить как
существенный.
Подведем итоги анализа налоговых рисков ООО
"М-Трэйд", отразив их в таблице 15.
Таблица 15 Оценка налоговых рисков ООО "М-Трэйд"
|
Критерии
|
Оценка
|
|
1. Налоговая
нагрузка ниже среднего уровня по виду экономической деятельности.
|
Несущественный
|
|
2. Отражение в
отчетности убытков на протяжении нескольких календарных лет.
|
Несущественный
|
|
3. Отражение в
налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный
период.
|
Несущественный
|
|
4. Опережающий
темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ,
услуг).
|
Средний
|
|
5. Выплата
среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по
виду экономической деятельности в субъекте РФ
|
Несущественный
|
|
6.
Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым
кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять
налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
|
Отсутствует
|
|
7. Отражение
индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к
сумме его дохода, полученного за календарный год.
|
Отсутствует
|
|
8. Построение
финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с
контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки
контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин
(деловой цели).
|
Существенный
|
|
9.
Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа
о выявлении несоответствия показателей деятельности.
|
Средний
|
|
10.
Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах
налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция"
между налоговыми органами).
|
Несущественный
|
|
11.
Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета
от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
|
Несущественный
|
|
12. Ведение
финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
|
Существенный
|
|
|
|
С учетом анализа налоговых рисков целесообразно предложить
следующие методы минимизации налоговых рисков:
разработать регламент проверки контрагентов, в котором
необходимо отразить:
· набор документов, собираемых по каждой
группе сделок или контрагентов;
· процедуры подписания и обмена
бухгалтерско-налоговой документацией;
· ответственные лица занимающиеся проверкой
контрагента;
· сроки проверки контрагентов;
· сроки хранения собранной информации о
контрагенте;
· ответственность сотрудников за
неисполнение или ненадлежащее исполнение требований регламента.
3. Разработка
проектных предложений
3.1
Разработка проектных предложений по оптимизации налогообложения в ООО
"М-Трэйд"
3.1.1 Резерв
по сомнительным долгам
Резерв по сомнительным долгам призван помочь организациям,
которые стремятся обезопасить себя от ненадежных партнеров в плане
своевременности расчетов.
Имея такой резерв, можно равномерно учитывать затраты,
которые возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя
дебиторской задолженности.
Правила формирования резерва по сомнительным долгам
установлены ст.266 НК РФ. Из положений данной нормы не следует, что создание
резерва нужно отражать в учетной политике организации. Поэтому суды признают
правомерным создание и использование резерва и без указания на это в учетной
политике. Подобные выводы сделаны в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от
19.03.2008 по делу N А79-3573/2007, ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2008
по делу N А56-12980/2007 (Определением ВАС РФ от 12.11.2008 N 14387/08 отказано
в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от
22.12.2005 N Ф09-5913/05-С7.
По мнению судей, налогоплательщик вправе создать резерв по
сомнительным долгам в любом квартале года, даже если изначально в учетной
политике создание резерва не предусматривалось, поскольку в соответствии со
ст.313 НК РФ принятие решения о создании резерва по сомнительным долгам в IV
квартале текущего года не считается изменением учетной политики, а ст.266 НК РФ
не устанавливает сроков принятия решения о формировании резерва по сомнительным
долгам либо ограничений по срокам принятия такого решения.
Чиновники придерживаются иного мнения. Они считают, что
организации обязаны положение о формировании резерва по сомнительным долгам
включать в учетную политику для целей налогообложения. И после внесения
изменения в учетную политику организация может формировать резерв по
сомнительным долгам только с начала нового налогового периода (Письма Минфина
России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594, УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 N
20-12/031921).
Во избежание споров с налоговыми органами решение о создании
резерва лучше зафиксировать в приказе об учетной политике для целей
налогообложения на соответствующий налоговый период. Если же решение о создании
резерва принято не с начала нового налогового периода, нужно составить документ
под названием "дополнение к учетной политике", в котором прописать
порядок создания резерва.
Сомнительным долгом в целях налогового учета (п.1 ст.266 НК
РФ) признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи
с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
залогом, поручительством, банковской гарантией [7].
Таким образом, имеющуюся дебиторскую задолженность можно
признать сомнительным долгом, если она одновременно удовлетворяет следующим
критериям:
. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
2. Задолженность не погашена в сроки, установленные
договором.
. Задолженность не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
При этом для целей налогообложения не является сомнительной
задолженность:
- по предоплате, если поставщик не отгрузил
товар (Письма Минфина России от 30.06.2011 N 07-02-06/115, от 17.06.2009 N
03-03-06/1/398, от 07.10.2005 N 03-03-04/1/257, Постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 N Ф04-5218/2007 (36844-А67-37));
- по штрафным санкциям за нарушение условий
договора (Письма Минфина России от 23.09.2010 N 03-03-06/1/612, от 19.03.2010 N
03-03-06/2/52);
- по договорам коммерческого кредита (Письмо
Минфина России от 06.05.2011 N 03-03-06/1/283);
- по договорам займа и договорам уступки права требования (Письмо
Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/70
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=92636;fld=134;dst=100028>, от
12.05.2009 N 03-03-06/1/318, Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2010
N КА-А40/2553-10).
В отношении лизинговых и арендных платежей специалисты
Минфина России придерживаются следующей позиции. Налогоплательщики, которые не
получили лизинговые или арендные платежи, вправе формировать резерв по
сомнительным долгам, если предоставление имущества в аренду (лизинг) является
их уставным видом деятельности и осуществляется регулярно (Письмо Минфина
России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/594). Аналогичной позиции придерживается и
ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 16.06.2008 по делу N
А38-4655/2007-4-425).
При соблюдении этих условий долг является сомнительным. Причем не
имеет значения, принимались какие-то меры по его взысканию или нет. Например,
неважно, направлены ли контрагенту претензии, поданы ли в суд исковые заявления
и т.п. Задолженность продолжает считаться сомнительной и в случае возбуждения в
отношении нее исполнительного производства (Письмо
<consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=94093;fld=134> Минфина России
от 18.03.2011 N 03-03-06/1/148).
Учесть задолженность в резерве можно, даже если есть взаимозависимость
с должником (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2010 N
КА-А40/8149-10
<consultantplus://offline/main?base=AMS;n=129908;fld=134;dst=100043>, ФАС
Уральского округа от 07.07.2009 N Ф09-4588/09-С3
<consultantplus://offline/main?base=AUR;n=94727;fld=134;dst=100044>).
Если по истечении срока платежа должник выдал вексель на сумму
задолженности и срок его оплаты еще не наступил, долг остается сомнительным
(Постановление <consultantplus://offline/main?base=AVV;n=25447;fld=134>
ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2007 N А28-3055/2007-77/21).
Договором может быть не установлен срок исполнения обязательств.
Тем не менее при просрочке оплаты товара (работы, услуги) после его передачи
покупателю такую задолженность можно отнести к сомнительной. Ведь данный срок
можно определить на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового
оборота, других условий или существа обязательства (п.2 ст.314
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112770;fld=134;dst=101553>, п.1
ст.486 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=110205;fld=134;dst=100159>
ГК РФ). Такие выводы подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС
Поволжского округа от 08.05.2008 N А12-10217/07
<consultantplus://offline/main?base=APV;n=54584;fld=134;dst=100039>, ФАС
Северо-Кавказского округа от 04.05.2009 N А32-15410/2008-59/155
<consultantplus://offline/main?base=ASK;n=48582;fld=134;dst=100062>, от
12.03.2007 N Ф08-161/2007-424А
<consultantplus://offline/main?base=ASK;n=26788;fld=134>).
В практике может возникнуть ситуация, когда не расплатившийся
вовремя должник является одновременно и кредитором. При таких обстоятельствах
дебиторская задолженность может учитываться в составе резерва лишь в той части,
которая превышает имеющуюся кредиторскую задолженность (Письмо Минфина России от
6 августа 2010 г. N 03-03-06/1/528). Налогоплательщик вправе в одностороннем
порядке зачесть дебиторскую и кредиторскую задолженность перед одним и тем же
контрагентом. На этом основании чиновники и решили, что просроченная и
необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика
просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть
признана сомнительным долгом. То есть в резерв можно включить лишь
"излишек". Но в случае, когда провести зачет в соответствии с законодательством
не представляется возможным, дебиторскую задолженность можно включить в состав
резерва, не уменьшая ее на сумму имеющейся кредиторской задолженности.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
инвентаризации, проведенной на последнее число отчетного или налогового периода
(п.4 ст.266 НК РФ).
Налоговое законодательство не устанавливает особенностей
проведения инвентаризации для использования ее данных в целях налогообложения.
Поэтому на основании ст.11 НК РФ при формировании резервов по
сомнительным долгам в налоговом учете должны использоваться данные
инвентаризации, которая проводится в соответствии с Методическими
рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв.
Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). Об этом говорится в Письме Минфина
России от 26.07.2006 N 03-03-04/1/612.
Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения,
перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них,
устанавливаются руководителем организации в соответствии с законодательством.
Сведения о порядке проведения инвентаризации отражаются в утвержденной учетной
политике (Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/2/84).
При проведении инвентаризации организация проверяет правильность и
обоснованность сумм дебиторской задолженности, которая числится на балансе
организации (п.3.48 Методических рекомендаций N 49).
Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются:
Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением
Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
Справкой к Акту инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложение к форме N ИНВ-17).
В них отражаются только те суммы дебиторской задолженности, по
которым еще не истек срок исковой давности.
В налоговом законодательстве нет ограничений на создание резерва
по сомнительным долгам в отношении задолженности, возникшей в прошлых налоговых
периодах. Но только при условии, что ранее по этой задолженности резерв не
создавался (Письмо ФНС России от 20.01.2005 N 02-3-08/274, ФАС Уральского
округа в Постановлении от 27.11.2008 N Ф09-8876/08-С3 по делу N А50-2931/08 и
ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 15.12.2008 N Ф03-5524/2008 по
делу N А73-166/2008-85).
После проведения инвентаризации из всей суммы дебиторской
задолженности нужно выделить сомнительные долги и разделить их на группы в
зависимости от срока возникновения задолженности:
до 45 дней;
от 45 до 90 календарных
дней (включительно);
свыше 90 календарных
дней.
Сомнительная задолженность, возникшая более чем за 90 дней до
даты, на которую проводится инвентаризация, полностью включается в сумму
резерва. Долги, появившиеся за 45 - 90 дней (включительно) до последнего дня
месяца квартала, в котором проводится инвентаризация, включаются в сумму
резерва в размере 50% суммы задолженности. А задолженность, образовавшаяся
менее чем за 45 дней до инвентаризации, в резерв не включается.
Суммы задолженности учитываются с учетом НДС (Письма Минфина
России от 09.07.2004 № 03-03-05/2/47, МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@,
Определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 № 167-О, Постановление
Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 № 6602/05).
Далее требуется рассчитать предельную сумму отчислений в
резерв. Она не может превышать 10 процентов от выручки компании за отчетный
(налоговый) период, определяемой в соответствии со ст.249 Налогового кодекса.
Причем выручка в данном случае берется без НДС.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в
состав внереализационных расходов на последний день отчетного или налогового
периода (п.3 ст.266 НК РФ).
Из вышеприведенных норм ст.266 НК РФ следует, что для целей
налогового учета долг считается сомнительным начиная со дня, следующего за
днем, на который приходится срок оплаты задолженности покупателем (заказчиком)
в соответствии с договором. Таким образом, следует отметить, что указанные
сроки возникновения сомнительной задолженности (45 дней, 90 дней) должны
исчисляться начиная с даты, когда задолженность стала сомнительной (а не с даты
ее первоначального отражения в учете).
Резерв по сомнительным долгам предназначается для покрытия
убытков от безнадежных долгов, то есть тех долгов, которые нереальны к
взысканию. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком,
по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ). В состав безнадежных
долгов помимо основной суммы задолженности могут быть включены штрафы, пени и
(или) иные санкции за нарушение обязательств, если они признаны должником или
подлежат уплате на основании решения суда и ранее были учтены в составе
внереализационных доходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 №
20-12/034110) [7].
Формирование резерва по сомнительным долгам не зависит от
того, станут ли они впоследствии безнадежными или нет (Постановление ФАС
Северо-Западного округа от 17.01.2008 по делу N А56-12719/2007).
Если создан резерв по сомнительным долгам, то все долги,
признанные безнадежными (в том числе и те, которые не участвовали в
формировании резерва), списываются за счет него (п.5 ст.266 НК РФ).
Если же суммы резерва оказалось недостаточно для покрытия всех
безнадежных долгов, полученная разница признается убытком, который включается в
состав внереализационных расходов на основании пп.2 п.2 ст.265
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=109886;fld=134;dst=102313> НК
РФ.
В том случае, когда сумма резерва оказалась больше размера
подлежащих списанию за его счет долгов, можно перенести остаток резерва на
следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по
результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму этой
неиспользованной части. Если сумма вновь созданного резерва меньше остатка
резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав
внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода. Если же
сумма вновь создаваемого резерва больше неиспользованной части резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных
расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Необходимо отметить, что, если в текущем отчетном (налоговом)
периоде резерв вообще не использовался на покрытие безнадежных долгов (по
причине их отсутствия), на следующий отчетный (налоговый) период можно
перенести всю сумму резерва, корректируя вновь созданный резерв в порядке,
изложенном выше (Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2009 №
А48-3740/08-17).
Если резерв на следующий период не создается, весь остаток резерва
включается во внереализационные доходы (п.7 ст.250
<consultantplus://offline/main?base=LAW;n=109886;fld=134;dst=104564> НК
РФ).
Кроме всего вышеописанного, необходимо обратить внимание на то,
что в бухгалтерском учете нет строгих правил формирования резерва, поэтому целесообразно
в целях сближения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике для
целей бухгалтерского учета закрепить правила формирования резерва такие же, как
в налоговом учете.
Экономическую эффективность формирования организацией ООО
"М-Трэйд" резерва по сомнительным долгам можно обосновать следующим
образом.
Можно предположить, что руководство организации ООО
"М-Трэйд" в учетной политике для целей налогообложения на 2011 год
прописало возможность формирования резерва по сомнительным долгам.
Таким образом, на основании бухгалтерской отчетности организации
на конец 2011 года выручка от реализации товаров, работ и услуг составила 170
627 тыс. руб., а вся дебиторская задолженность составляет 20 501 тыс. руб.
Предположим, что вся дебиторская задолженность является
сомнительной: 3 500 тыс. руб. - более 90 дней, 2 000 тыс. руб. - более 45 и
менее 90 дней, остальная часть задолженности - сроком менее 45 дней
Предельная величина резерва: 170 627 тыс. руб. *10%=17 062,7
тыс. руб.
Расчетная сумма отчислений в резерв: 3 500 тыс. руб. + 2 000
тыс. руб. *50% = 4 500 тыс. руб.
Налоговый эффект: 4 500 тыс. руб. * 20%=900 тыс. руб.
Таблица 16 Расчет экономической эффективности резерва по
сомнительным долгам
|
Наименование
показателей
|
Значение
показателей, тыс. руб.
|
|
Долги свыше 90
дней
|
3 500
|
|
Долги от 45 до
90 дней
|
2 000
|
|
Предполагаемая
сумма резерва
|
4 500
|
|
Предельная
величина резерва
|
17 062,7
|
|
Величина
резерва
|
4 500
|
|
Налоговый
эффект
|
900
|
Величина резерва по сомнительным долгам будет равняться 4 500
тыс. руб., поскольку расчетная сумма отчислений не превышает предельную
величину резерва.
Таким образом, организация ООО "М-Трэйд" в 2011 г.
могла бы принять на расходы по налогу на прибыль 4 500 тыс. руб.
Налоговый эффект от формирования резерва по сомнительным долгам
составил бы 900 тыс. руб., или 9,3% от чистой прибыли.
3.1.2
Амортизационная премия
Статья 258 Налогового Кодекса РФ предоставляет
налогоплательщику право при расчете налога на прибыль в состав расходов
отчетного (налогового) периода включать:
- до 10% первоначальной стоимости основных
средств, относящихся к первой, второй, восьмой-десятой амортизационным группам;
- до 30% первоначальной стоимости основных
средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам.
В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Амортизационная премия не начисляется:
- по безвозмездно полученным основным
средствам;
- по основным средствам, полученным в
качестве взноса в уставный фонд.
Если предприятие использует метод начисления, то
амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном
периоде, на который приходится дата начала амортизации актива (п.3 ст.272
Налогового кодекса РФ).
Таким образом, в этом случае учесть амортизационную премию
можно в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в
эксплуатацию (п.4 ст.259 Налогового кодекса РФ).
А вот налогоплательщики, применяющие кассовый метод, смогут
учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости
основного средства. Такой вывод можно сделать на основании положений подпункта
2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики вправе применять амортизационную премию
независимо от того, каким способом они начисляют амортизацию - линейным или
нелинейным.
В первом случае первоначальная стоимость основного средства
уменьшается на амортизационную премию. Исходя из этой стоимости и
рассчитывается величина ежемесячной амортизации в налоговом учете.
Во втором случае объекты основных средств после их ввода в
эксплуатацию включаются в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) по
своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
Амортизационная премия позволяет ускорить процесс отнесения
на расходы приобретаемого объекта основных средств. Решение
организации-налогоплательщика о включении в состав расходов амортизационной
премии лучше отразить в Учетной политике для целей налогообложения. Это позволит
избежать ненужных споров с налоговыми органами.
Финансисты и налоговики считают, что если налогоплательщик
применяет амортизационную премию, то этот факт он должен отразить в своей
учетной политике для целей налогообложения. Такой вывод содержат письма Минфина
России от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/94, УФНС России по г. Москве от 10 августа
2006 г. № 20-12/72388 [10].
А вот у арбитров на этот счет свое мнение. Их позиция такова:
предприятие вправе применять амортизационную премию и без указания на это в
своей учетной политике (постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2008 г.
№ Ф09-4302/08-С3). Амортизационная премия учитывается только для целей
налогового учета, в бухгалтерском учете расходов амортизационная премия не
отражается. Соответственно, у налогоплательщиков, закрепивших право в своей
учетной политике на амортизационную премию, бухгалтерский учет амортизации
будет отличаться от налогового. В налоговом учете на сумму амортизационной
премии увеличивают косвенные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль (Письмо Минфина от 28.09.2006 года №03-03-02/230).
Экономическую эффективность применения организацией ООО "М-Трэйд"
амортизационной премии можно обосновать следующим образом.
Можно предположить, что руководство организации в учетной
политике для целей налогообложения на 2011 г. прописало возможность применения
амортизационной премии в размере 10% для основных средств 1-й, 2-й, 8-й, 9-й, и
10-й амортизационных групп и 30% - для остальных основных средств. На основании
данных бухгалтерской отчетности организации прирост основных средств в 2011 г.
составил 1 576 тыс. руб. Данная величина показывает остаточную стоимость по
состоянию на 31 декабря 2011 г. В мае 2011 г. были введены в эксплуатацию 2
основных средства, относящиеся к 5 амортизационной группе, стоимостью по 2
119,5 тыс. руб.
Амортизационная премия: (2 119,5 тыс. руб. *2) *30%=1 271,7
тыс. руб.
Налоговый эффект: 1 271,7 тыс. руб. * 20%=254,34 тыс. руб.
Таблица 17 Расчет экономической эффективности применения
амортизационной премии
|
Наименование
показателей
|
Значение
показателей, тыс. руб.
|
|
Первоначальная
стоимость основных средств
|
4 239
|
|
Амортизационная
премия
|
1 271,7
|
|
Налоговый
эффект
|
254,34
|
Таким образом, амортизационная премия составляет 1 271,7 тыс.
руб., а налоговый эффект от применения амортизационной премии составил бы
254,34 тыс. руб. или 2,6% от чистой прибыли.
3.1.3
Применение нелинейного метода начисления амортизации
Налогоплательщикам п.1 ст.259 НК РФ предоставлено право
самостоятельного выбора метода начисления амортизации, который должен
применяться ко всем объектам амортизируемого имущества и должен быть отражен в
учетной политике для целей налогообложения.
Согласно п.2 ст.259 НК РФ при использовании нелинейного
метода амортизация определяется не отдельно по каждому объекту амортизируемого
имущества, а отдельно по каждой амортизационной группе в совокупной сумме.
Амортизация определяется ежемесячно.
Амортизируемое имущество объединяется в амортизационные
группы, всего таких групп десять и в каждую из них входит имущество с
определенным сроком полезного использования. В частности, при определении срока
полезного использования основных средств, признаваемых амортизируемым
имуществом, и включении того или иного объекта в соответствующую
амортизационную группу следует руководствоваться Классификацией основных
средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением
Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств,
нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационную группы,
амортизация начисляется исключительно линейным методом, независимо от срока
ввода в эксплуатацию этих объектов.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был
введен в эксплуатацию.
На 1-е число налогового периода, с начала которого
налогоплательщиком установлено использование нелинейного метода начисления
амортизации, для каждой амортизационной группы согласно п.2 ст.259.2 НК РФ
определяется суммарный баланс. Рассчитывается такой баланс как суммарная
стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной
амортизационной группе, в порядке, установленном ст.322 НК РФ, с учетом
положений ст.259.2 НК РФ.
В дальнейшем на 1-е число каждого месяца рассчитывается
суммарный баланс каждой амортизационной группы, то есть рассчитывается
суммарная остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, включенных в
данную амортизационную группу.
В соответствии с п.3 ст.259.2 НК РФ первоначальная стоимость
новых объектов увеличивает суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы),
в состав которой включен введенный в эксплуатацию объект. Увеличение суммарного
баланса производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором новые
объекты введены в эксплуатацию.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации
основных средств согласно п.2 ст.257 НК РФ изменяется первоначальная стоимость
основных средств. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость
указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей
амортизационной группы.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы в соответствии
с п.4 ст.259.2 НК РФ, ежемесячно уменьшается на суммы начисленной именно по
этой группе амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой
амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса
соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации,
установленных ст.259.2 НК РФ, по формуле:
= B x (k /100), (4)
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для
соответствующей амортизационной группы;- суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы;- норма амортизации для соответствующей амортизационной
группы.
Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода
начисления амортизации установлены п.5 ст.259.2 НК РФ.
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный
баланс соответствующей группы уменьшается на остаточную стоимость выбывающих
объектов.
В результате выбытия объектов суммарный баланс
амортизационной группы может быть уменьшен до нуля или отрицательной суммы. В
такой ситуации амортизационная группа ликвидируется, что установлено п.11
ст.259.2 НК РФ.
Если суммарный баланс становится менее 20 тыс. руб., то в
месяце, следующем за месяцем, когда названное значение достигнуто,
налогоплательщик, руководствуясь п.12 ст.259.2 НК РФ, имеет право ликвидировать
указанную группу, при этом значение суммарного баланса отражается в составе
внереализационных расходов текущего периода.
По истечении срока полезного использования объекта
налогоплательщик может исключить этот объект из состава амортизационной группы
без изменения суммарного баланса этой группы на дату вывода объекта из ее
состава. При этом начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой
амортизационной группы, продолжается в прежнем порядке [26].
Особенности ведения налогового учета операций с
амортизируемым имуществом установлены ст.323 НК РФ. Прибыль (убыток) от
реализации или выбытия амортизируемого имущества определяется
налогоплательщиком на основании аналитического учета по каждому объекту на дату
признания дохода (расхода).
Учет доходов и расходов ведется пообъектно, за исключением
начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, в отношении
которого применяется нелинейный метод начисления амортизации.
Аналитический учет должен содержать, в частности, следующую
информацию:
о первоначальной
стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном
периоде;
о принятых сроках
полезного использования основных средств и нематериальных активов;
о суммах начисленной
амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (при применении
нелинейного метода начисления амортизации);
об остаточной стоимости
объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы
(подгруппы), определенной в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, - при выбытии
объектов.
Экономическую эффективность применения организацией ООО
"М-Трэйд" нелинейного метода начисления амортизации можно обосновать
следующим образом. Можно предположить, что руководство организации в учетной
политике для целей налогообложения на 2011 г. прописало возможность применения
нелинейного метода начисления амортизации. На основании данных бухгалтерской
отчетности остаточная стоимость основных средств на конец 2010 г. составляет 9
509 тыс. руб. Все основные средства организации относятся ко 2-й, 3-й, 4-й и
5-й амортизационным группам. В таблице 16 представлены данные суммарного
баланса амортизационных групп на 1 января 2011 г.
Таблица 18 Суммарный баланс амортизационных групп на 1 января
2011 г.
|
Группа
|
Суммарный
баланс, тыс. руб.
|
|
2
амортизационная группа
|
565
|
|
3
амортизационная группа
|
1 012
|
|
4
амортизационная группа
|
4 945
|
|
5
амортизационная группа
|
2 987
|
В мае 2011 г. были введены в эксплуатацию 2 основных
средства, относящиеся к 5 амортизационной группе, стоимостью по 2 119,5 тыс.
руб.
Все расчеты при применении нелинейного метода начисления
амортизации приведены в таблице 17.
Таблица 19 Расчет амортизации нелинейным методом
|
2
амортизационная группа
|
|
месяц
|
суммарный
баланс, тыс. руб.
|
норма
амортизации
|
начисленная
амортизация, тыс. руб.
|
остаточная
стоимость, тыс. руб.
|
|
январь
|
565
|
0,088
|
50
|
515
|
|
февраль
|
515
|
0,088
|
45
|
470
|
|
март
|
470
|
0,088
|
41
|
429
|
|
апрель
|
429
|
0,088
|
38
|
391
|
|
май
|
391
|
0,088
|
34
|
356
|
|
июнь
|
356
|
0,088
|
31
|
325
|
|
июль
|
325
|
0,088
|
29
|
296
|
|
август
|
296
|
0,088
|
26
|
270
|
|
сентябрь
|
270
|
0,088
|
24
|
247
|
247
|
0,088
|
22
|
225
|
|
ноябрь
|
225
|
0,088
|
20
|
205
|
|
декабрь
|
205
|
0,088
|
18
|
187
|
|
Итого
|
|
|
378
|
|
|
январь
|
1 012
|
0,056
|
57
|
955
|
|
февраль
|
955
|
0,056
|
53
|
902
|
|
март
|
902
|
0,056
|
51
|
851
|
|
апрель
|
851
|
0,056
|
48
|
804
|
|
май
|
804
|
0,056
|
45
|
759
|
|
июнь
|
759
|
0,056
|
42
|
716
|
|
июль
|
716
|
0,056
|
40
|
676
|
|
август
|
676
|
0,056
|
38
|
638
|
|
сентябрь
|
638
|
0,056
|
36
|
602
|
|
октябрь
|
602
|
0,056
|
34
|
569
|
|
ноябрь
|
569
|
0,056
|
32
|
537
|
|
декабрь
|
537
|
0,056
|
30
|
507
|
|
Итого
|
|
|
505
|
|
|
4
амортизационная группа
|
|
январь
|
4 945
|
0,038
|
188
|
4 757
|
|
февраль
|
4 757
|
0,038
|
181
|
4 576
|
|
март
|
4 576
|
0,038
|
174
|
4 402
|
|
апрель
|
4 402
|
0,038
|
167
|
4 235
|
|
май
|
4 235
|
0,038
|
161
|
4 074
|
|
июнь
|
4 074
|
0,038
|
155
|
3 919
|
|
июль
|
3 919
|
0,038
|
149
|
3 770
|
|
август
|
3 770
|
0,038
|
143
|
3 627
|
|
сентябрь
|
3 627
|
0,038
|
138
|
3 489
|
|
октябрь
|
3 489
|
0,038
|
133
|
3 357
|
|
ноябрь
|
3 357
|
0,038
|
128
|
3 229
|
|
декабрь
|
3 229
|
0,038
|
123
|
3 106
|
|
Итого
|
|
|
1 839
|
|
|
5
амортизационная группа
|
|
январь
|
2 987
|
0,027
|
81
|
2 906
|
|
февраль
|
2 906
|
0,027
|
78
|
2 828
|
|
март
|
2 828
|
0,027
|
76
|
2 752
|
|
апрель
|
2 752
|
0,027
|
74
|
2 677
|
|
май
|
2 677
|
0,027
|
72
|
2 605
|
|
июнь
|
6 844
|
0,027
|
185
|
6 659
|
|
июль
|
6 659
|
0,027
|
180
|
6 479
|
|
август
|
6 479
|
0,027
|
175
|
6 304
|
|
сентябрь
|
6 304
|
0,027
|
170
|
6 134
|
|
октябрь
|
6 134
|
0,027
|
166
|
5 969
|
|
ноябрь
|
5 969
|
0,027
|
161
|
5 807
|
|
декабрь
|
5 807
|
0,027
|
157
|
5 651
|
|
Итого
|
|
|
1 575
|
|
|
Всего
|
|
|
4 297
|
9 451
|
По данным бухгалтерской отчетности организации остаточная
стоимость основных средств, исчисленная линейным методом на конец 2011 г.
составляет 11 085 тыс. руб. Как видно из таблицы 17, остаточная стоимость
основных средств, исчисленная нелинейным методом, на конец 2011 г. составляет 9
451 тыс. руб.
Таблица 20 Сравнительная характеристика линейного и
нелинейного метода начисления амортизации
|
Линейный метод
|
Нелинейный
метод
|
|
Суммы
начисленной амортизации, тыс. руб.
|
2 663
|
4 297
|
|
Остаточная
стоимость основных средств на конец 2011 г., тыс. руб.
|
11 085
|
9 451
|
|
Экономический
эффект, тыс. руб.
|
1 634
|
Экономический эффект: 11 085 тыс. руб. - 9 451 тыс. руб. =1
634 тыс. руб.
Налоговый эффект: 1 634 тыс. руб. * 20%=326,8 тыс. руб.
Таким образом, за 2011 г. при применении нелинейного метода начисления
амортизации организация ООО "М-Трэйд" может списать на расходы по
налогу на прибыль дополнительно еще 1 634 тыс. руб. Следовательно налоговый
эффект от перехода на нелинейный метод составляет 326,8 тыс. руб. или 3,4% от
чистой прибыли.
3.2 Разработка
проектных предложений по минимизации налоговых рисков
В настоящее время достаточно часто встречаются случаи, когда
налоговые органы из-за подозрений в связях с фирмами-однодневками исключают
расходы и отказывают в вычете НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным
у таких фирм, основываясь на том, что налогоплательщик не проявил должной
осмотрительности при выборе поставщика (подрядчика).
Понятие "должная осмотрительность" четко не
прописано в налоговом законодательстве, однако арбитражные суды все чаще
становятся на сторону налоговых органов, поскольку те ссылаются на то, что
компания обязана была ее, "должную осмотрительность", проявить [6].
Чтобы организация всегда была защищены документально, чтобы в
любой момент можно было бы продемонстрировать свою добросовестность необходимо
разработать и ввести в действие регламент проверки контрагентов, в котором
будет утверждаться порядок проверки, а также назначить ответственных за его
исполнение лиц. Помимо этого при наличии регламента проверки контрагентов
организация может избежать риска работы с недобросовестными контрагентами,
которые уклоняются от своевременного исполнения обязательств по договору.
Чтобы оптимизировать проверочные мероприятия, все виды
заключаемых сделок нужно разделить на три категории: сделки с высокой, средней
и низкой степенью риска. В зависимости от степени рискованности сделки можно
дифференцировать объем собираемых документов о контрагенте. Целесообразно в
регламенте проверки контрагентов максимально подробно изложить, в каких случаях
какой пакет документов и какой набор сведений должны быть собраны.
К низкорискованным сделкам следует отнести сделки с
общеизвестными российскими и иностранными компаниями, реальность существования
и деятельности которых не вызывает сомнений. Большинство из таких компаний
созданы в форме акционерного общества. Их отчетность, состав акционеров
являются открытой и общедоступной информацией, с которой можно ознакомиться на
их сайте.
К категории низкорисковых можно также отнести сделки с
государственными и муниципальными унитарными предприятиями (ФГУПами и МУПами),
государственными и муниципальными учреждениями.
При работе с общеизвестными компаниями через посредника (даже
через ее официального представителя или дистрибьютора) сделка перестает быть низкорисковой.
Исходя из анализа судебной практики и разъяснений ФНС России,
высока вероятность обвинений в работе с однодневками при заключении:
договоров поставки на
сумму свыше 1 млн. руб.
договор оказания услуг,
выполнения работ или договора подряда на сумму свыше 1 млн. руб. (особо
пристальное внимание привлекают маркетинговые, консультационные и
информационные услуги, субподрядные и ремонтные работы)
договор перевозки на
значительные суммы по сравнению с объемами выручки самого налогоплательщика (10%
и более от суммы выручки)
посреднических договоров
на приобретение товаров, производство и заготовление которых традиционно
производится физлицами, не имеющими статуса ИП (например, на закупку
промысловой и сельхозпродукции, прием вторсырья, включая металлолом).
Кроме того, практически любая сделка переходит в разряд
высокорисковых, если расчеты по ней осуществляются векселями или через третьих
лиц (приказ ФНС России от 14.10.08 ММ-3-2/467@) или же в договоре есть
нетипичные условия. Например, предоставление отсрочки платежа на длительный
срок, применение штрафных санкций, несопоставимых с последствиями нарушения
условий договора и т.д. [5].
Сделки, которые не соответствуют ни низкорисковым, ни
высокорисковым, принято считать сделками со средним риском доначисления
налогов.
При заключении сделок необходимо убедиться в том, что в
договоре правильно указаны наименование, реквизиты и руководитель организации,
а также ИНН и ОГРН.
Перед заключением сделок необходимо получить выписку из ЕГРЮЛ
о контрагенте, а если его деятельность подлежит лицензированию или требует
аккредитации или членство в СРО, проверить наличие необходимых документов.
Запрашивать еще и копии учредительных документов, как
советуют делать налоговые органы (письмо ФНС России от 11.02.10 №3-7-07/84), не
имеет смысла. Ведь в выписке из ЕГРЮЛ отражаются все существенные сведения об
организации, в том числе ФИО ее генерального директора.
Если контрагент сам предоставил выписку из ЕГРЮЛ нужно
проверить подлинность содержащихся в ней сведений, т.к. однодневки зачастую
предоставляют поддельные выписки из ЕГРЮЛ и учредительные документы.
Также нужно убедиться, что организация не числится в
следующих базах:
сообщения юридических лиц
о ликвидации и реорганизации, опубликованные в журнале Вестник государственной
регистрации;
сведения о предстоящем
исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов,
опубликованные в журнале Вестник государственной регистрации;
адреса, по которым
зарегистрировано несколько юридических лиц;
перечень юридических лиц,
в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица.
Кроме того можно проверить не включен ли контрагент в Реестр
недобросовестных поставщиков.
В случае если проверяемый контрагент числится в одной из
указанных баз данных, то необходимо получить пояснения у контрагента.
Помимо этого необходимо проверить не фигурировал ли
контрагент как фирма-однодневка в судебных спорах, получить бухгалтерскую
отчетность контрагента на последнюю отчетную дату и его декларацию по НДС и
налогу на прибыль за последний отчетный период, а также запросить копию
паспорта его генерального директора, а если документы будет подписывать по
доверенности другое лицо, то еще копию его паспорта.
Во время исполнения договора необходимо сверить данные
указанные в счете-фактуре, - ИНН, наименование и адрес контрагента со
сведениями в выписке из ЕГРЮЛ.
Дополнительным плюсом будет получение от контрагента копии
приказа или распоряжения об утверждении списка лиц, имеющих право подписывать
счета-фактуры. Наличие такого документа является перестраховкой, т.к. даже
налоговые органы указывают на то, что для подтверждения права на вычет НДС
организации не обязаны иметь в наличие данный документ (письмо ФНС России от
09.08.10 №ШС-37-3/8664).
В регламенте проверки контрагентов необходимо отразить
следующую информацию:
· набор сведений, собираемых о контрагенте;
· ответственные лица;
· сроки проверки контрагентов;
· оформление результатов проверки;
· хранение собранных данных;
· меры поощрения;
· ответственность сотрудников.
Набор сведений, собираемых о контрагенте. Необходимо максимально
подробно изложить, какие документы следует собирать по каждой группе сделок или
контрагентов. Нужно также конкретизировать, какая информация о контрагенте
должна быть собрана до заключения с ним договора и какие данные будут
контролироваться во время исполнения договора.
Регламент проверки контрагентов обычно утверждается
генеральным директором организации. Содержание регламента необходимо под
роспись довести до сведения всех работников, которые занимаются поиском
клиентов и покупателей, поддерживают контакты с партнерами и сопровождают
сделки. Кроме того, с регламентом следует ознакомить руководителей основных
подразделений компании, а также сотрудников, непосредственно проводящих
проверку контрагентов или участвующих в этом процессе.
Ответственные лица. В регламенте следует
также определить, кто конкретно занимается проверкой контрагентов. Можно
указать ФИО или должность ответственного лица, например, менеджер по поиску
клиентов, либо закрепить эту обязанность за соответствующим подразделением -
службой безопасности, юридическим отделом или бухгалтерией.
Полномочия и круг обязанностей каждого из участников
проверочных мероприятий необходимо отразить в регламенте.
Сроки проверки контрагента. В регламенте проверки
целесообразно установить сроки проведения проверки. При этом необходимо
исходить из того, что длительность поверочных процедур напрямую зависит от
степени риска планируемой сделки. Чем выше риск доначислений налогов по сделке,
тем больше времени потребуется на проверку.
Оформление результатов проверки. По завершении проверочных
мероприятий сотрудник компании принимает решение о том, можно или нет заключить
договор с контрагентом. Порядок оформления этого решения следует закрепить в
регламенте проверки.
Проще всего основные этапы проверки контрагента фиксировать в
специальном отчете или юридическом заключении, где можно отразить возможные
риски и рекомендации по их минимизации, а также привести итоговое заключение о
благонадежности партнера и возможности заключения с ним договора.
Хранение собранных данных. Сведения, собранные о
контрагенте, необходимо хранить не менее трех лет по истечении срока действия
договора, то есть в течение общего срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ).
Вместе с тем рекомендуется хранить указанные сведения не три,
а как минимум четыре года. Проверка контрагента необходима прежде всего для
минимизации налоговых рисков, то есть в целях налогообложения. А документы
налогового учета и другие документы, связанные с исчислением, удержанием и
уплатой налогов, налогоплательщики обязаны хранить в течение четырех лет
(подп.8 п.1 ст.23 НК РФ). Причем четырехлетний срок считается с момента
окончания налогового периода, в котором документ использовался в последний раз
(письмо Минфина России от 18.10.05 03-03-04/2/83).
Ответственность сотрудников. В регламенте проверки
целесообразно установить ответственность сотрудников за неисполнение или
ненадлежащее исполнение требований этого документа. Прежде всего речь идет о
применении к ним мер дисциплинарной и материальной ответственности. За
недобросовестное исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых
обязанностей, работодатель имеет право привлечь сотрудника к дисциплинарной
ответственности, то есть сделать ему замечание, вынести выговор или даже
уволить (ст. 192 ТК РФ).
Если из-за нарушения требований регламента работодателю был
причинен ущерб, то работник привлекается к материальной ответственности (ст.238
ТК РФ). С сотрудника можно взыскать лишь часть ущерба, которая не превышает его
среднего заработка за месяц (ст.241 ТК РФ). Получить с работника всю сумму
ущерба можно, лишь если он был причинен (ст.243 ТК РФ):
умышленно;
в состоянии алкогольного,
наркотического или иного токсического опьянения;
не при исполнении
работником трудовых обязанностей;
в результате разглашения
сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную,
коммерческую или иную).
Плату за предоставление выписок из ЕГРЮЛ или ЕГРИП по
имеющимся и потенциальным контрагентам, а также иные подобные документально
подтвержденные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль. Такие услуги
относятся к информационным. Значит, расходы на их оплату уменьшают
налогооблагаемую прибыль на основании подп.14 п.1 ст.264 НКРФ (письмо УФНС
России по г. Москве от 31.10.07 20-12/104579).
3.3 Внедрение
проектных предложений
3.3.1 Резерв
по сомнительным долгам
Чтобы снизить налоговые риски, руководству ООО
"М-Трэйд" необходимо в учетной политике организации для целей налогообложения
предусмотреть следующее:
"ООО "М-Трэйд" предполагает формирование
резерва по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 Налогового Кодекса
РФ. Для целей создания такого резерва сомнительным долгом будет признаваться
любая задолженность перед ООО "М-Трэйд", возникшая в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
залогом, поручительством, банковской гарантией.
В случае если сроки оплаты установлены в договоре днями без
указания на то, какие дни считать (календарные или рабочие), то для целей
создания резерва по сомнительным долгам ООО "М-Трэйд" будет считать
календарные дни. В случае если истечение срока оплаты счета приходится на
нерабочий день, днем окончания такого срока считается ближайший следующий за
ним рабочий день.
В тех случаях, когда задолженность возникла по договору, в
котором не установлены сроки оплаты счетов ООО "М-Трэйд", такая
задолженность будет признаваться сомнительной для целей исчисления резерва,
если эта задолженность не погашена в течение 1 (одного) календарного месяца со
дня выставления счета клиенту при условии, что такая задолженность не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, и ООО
"М-Трэйд" на дату формирования резерва (а именно, на конец отчетного
(налогового) периода) не известно о намерении клиента погасить данную
задолженность. В случае если истечение одного календарного месяца со дня
выставления счета приходится на нерабочий день, днем окончания срока оплаты
считается ближайший следующий за ним рабочий день. "
При отсутствии в учетной политике для целей налогообложения
положения о возможности создания резерва по сомнительным долгам, налоговые
органы могут оспорить включение суммы соответствующего резерва в состав
внереализационных расходов организации.
Таким образом, в результате проверки налоговой инспекцией из
состава расходов по налогу на прибыль будут исключены суммы, отнесенные в
резерв по сомнительным долгам, а также в соответствии со ст.122 НК РФ будет
начислен штраф 20% от неуплаченной суммы налога и начислены пени на сумму
недоимки.
В соответствии с п.1 ст.113 НК РФ налогоплательщик не может
быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со
следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было
совершено правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к
ответственности истекли 3 года. На основе этого, можно сделать вывод, что
максимальное количество дней, за которые могут быть начислены пени 1095.
Таблица 21 Расчет налогового риска
|
Наименование
показателей
|
Значение
показателей, тыс. руб.
|
|
Доначисленая
сумма налога
|
900
|
|
Штраф
|
180
|
|
Пени за 1 день
|
0,24
|
|
Пени за 3 года
|
87,84
|
|
Минимальное
значение налогового риска
|
1 080,24
|
|
Максимальное
значение налогового риска
|
1 167,84
|
Таким образом, минимальный налоговый риск составляет 1 080
тыс. руб. (900 тыс. руб. + 180 тыс. руб. + 0,24 тыс. руб.), а максимальный
налоговый риск за 3 года недоимки 1 167,84 тыс. руб. (900 тыс. руб. + 180 тыс.
руб. + 87,840 тыс. руб.)
3.3.2
Амортизационная премия
В учетной политике организации для целей налогообложения
необходимо предусмотреть следующее:
"ООО "М-Трэйд" применяет право единовременного
списания расходов на капитальные вложения в размере 10 процентов стоимости (30
процентов - в отношении ОС, относящихся к 3-7-й амортизационным группам)
первоначальной стоимости ОС (за исключением средств, полученных безвозмездно),
а также 10 процентов (30 процентов - в отношении ОС, относящихся к 3-7-й
амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются в соответствии со статьей
257 Налогового кодекса РФ. "
В случае принятия организацией решения применения
амортизационной премии, руководству ООО "М-Трэйд" целесообразно
учесть налоговые риски. При отсутствии в учетной политике для целей
налогообложения положения о возможности применения амортизационной премии
налоговые органы могут оспорить включение сумм амортизационной премии в состав
расходов по налогу на прибыль. Это может повлечь за собой доначисление налога
на прибыль, начисление штрафа в соответствии со ст.122 НК РФ и пени.
Таблица 22 Расчет налогового риска
|
Наименование
показателейЗначение показателей, тыс. руб.
|
|
|
Доначисленая
сумма налога
|
254,34
|
|
Штраф
|
50,868
|
|
Пени за 1 день
|
0,068
|
|
Пени за 3 года
|
24,824
|
|
Минимальное
значение налогового риска
|
305,276
|
|
Максимальное
значение налогового риска
|
330,032
|
Таким образом, минимальный налоговый риск составляет 305, 208
тыс. руб. (254,34 тыс. руб. + 50,868 тыс. руб. + 0,068 тыс. руб.), а
максимальный налоговый риск за 3 года недоимки 330,032 тыс. руб. (254,34 тыс.
руб. + 50,868 тыс. руб. + 24,824 тыс. руб.)
3.3.3
Нелинейный метод начисления амортизации
В учетной политике организации для целей налогообложения
необходимо предусмотреть следующее:
"В соответствии с п.1 ст.259 НК РФ ООО
"М-Трэйд" применяет нелинейный метод начисления амортизации ко всем
объектам амортизируемого имущества (кроме зданий, сооружений и передаточных
устройств, входящих в 8-10 амортизационные группы). Сумма амортизации для целей
налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по
каждой амортизационной группе.
На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной
группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная
стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной
амортизационной группе.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы
определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной
амортизации. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно
уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.
Для амортизационных групп суммарный баланс определяется без
учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется
линейным методом.
Расчет сумм амортизации осуществляется в соответствии со
ст.259.2 НК РФ. "
В случае принятия организацией решения начисления амортизации
нелинейным методом, руководству ООО "М-Трэйд" целесообразно учесть
налоговые риски. При отсутствии в учетной политике для целей налогообложения
положения о применении нелинейного метода начисления амортизации налоговые
органы могут оспорить правомерность включения сумм амортизации, начисленной
нелинейным методом, в состав расходов по налогу на прибыль. Это может повлечь
за собой доначисление налога на прибыль, начисление штрафа в соответствии со
ст.122 НК РФ и пени.
Таблица 23 Расчет налогового риска
|
Наименование
показателей
|
Значение
показателей, тыс. руб.
|
|
Доначисленая
сумма налога
|
326,8
|
|
Штраф
|
65,36
|
|
Пени за 1 день
|
0,087
|
|
Пени за 3 года
|
31,896
|
|
Наименование
показателей
|
Значение
показателей, тыс. руб.
|
|
Минимальное
значение налогового риска
|
392,247
|
|
Максимальное
значение налогового риска
|
424,056
|
|
|
|
Таким образом, минимальный налоговый риск составляет 392,247
тыс. руб. (326,8 тыс. руб. + 65,36 тыс. руб. + 0,087 тыс. руб.), а максимальный
налоговый риск за 3 года недоимки 424,056 тыс. руб. (326,8 тыс. руб. + 65,36
тыс. руб. + 31,896 тыс. руб.)
Таблица 24 Значение налоговых рисков при отсутствии в учетной
политике положений о внедряемых проектных предложениях
|
Налоговый риск
|
Минимальное
значение налогового риска, тыс. руб.
|
Максимальное
значение налогового риска, тыс. руб.
|
|
Отсутствие в
учетной политике для целей налогообложения положения о возможности создания
резерва по сомнительным долгам
|
1 080,24
|
1 256,783
|
|
Отсутствие в
учетной политике для целей налогообложения положения о возможности применения
амортизационной премии
|
305,276
|
330,032
|
392,247
|
424,056
|
|
Отсутствие в
учетной политике для целей налогообложения положений о внедряемых проектных
предложениях
|
1 777,763
|
2 010,871
|
Таким образом, общее значение налоговых рисков в зависимости
от даты привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
варьируется от 1 777,763 тыс. руб. до 2 010,871 тыс. руб.
3.3.4
Регламент проверки контрагентов
Регламент проверки контрагентов должен предусматривать
следующее:. Общие положения
. Настоящий регламент проверки контрагентов является
неотъемлемой частью Положения о договорной работе, действующего в ООО
"М-Трэйд". Цель разработки регламента - установить четкий порядок
проверки контрагентов, выполнение которого позволит снизить хозяйственные,
налоговые и иные риски при заключении и исполнении договоров.
. Регламент применяется, начиная с 1 января 2011 года.
. Положения регламента обязательны для всех работников ООО
"М-Трэйд", занимающихся заключением и исполнением договоров с
контрагентами, а также для работников, ответственных за проверку контрагентов.
. Проверке в соответствии с регламентом подлежат все поставщики
любой продукции и товаров, исполнители, подрядчики и субподрядчики,
арендодатели, лизингодатели и иные контрагенты, отгружающие в адрес ООО
"М-Трэйд" товарно-материальные ценности, выполняющие работы или
оказывающие услуги. Обязательной проверке подлежат как новые, так и постоянные
контрагенты.
В случае необходимости проверка может быть проведена в
отношении покупателей, заказчиков, арендаторов, лизингополучателей и иных лиц.
. Проверку контрагентов проводит служба безопасности ООО
"М-Трэйд" совместно с юридическим отделом и бухгалтерией (в пределах
компетенции каждого из указанных подразделений).
Требования сотрудников службы безопасности, юридического
отдела и бухгалтерии, проводящих проверку контрагента, являются обязательными
для всех работников ООО "М-Трэйд".. Категории сделок, заключаемых с
контрагентами
. Количество собираемых по нему сведений и документов о
контрагенте, зависит от категории, к которой относится заключаемая с ним
сделка.
. В зависимости от степени возможных рисков все сделки с контрагентами
подразделяются на три категории:
высокорисковые;
среднерисковые;
низкорисковые.
7.1 К высокорисковым сделкам относятся:
договоры поставки или
купли-продажи на сумму свыше 1 млн. руб., в том числе договоры, заключенные
через посредников;
договоры подряда или
субподряда, оказания услуг или выполнения работ на сумму свыше 1 млн. руб.;
договоры перевозки на
сумму свыше 300 000 руб.;
договоры на оказание
информационных, консультационных, юридических и маркетинговых услуг на сумму
свыше 500 000 руб.;
договоры на проведение
ремонтных работ на сумму свыше 100 000 руб.;
любые договоры независимо
от их предмета и суммы, расчеты по которым производятся векселем или через
третьих лиц;
любые договоры независимо
от их предмета и суммы, в которых предусмотрены нетипичные условия,
отличающиеся от существующих обычаев делового оборота, в частности,
представление отсрочки платежа на длительный срок, поставка крупных партий
товаров без предоплаты, применение штрафных санкций, не сопоставимых с последствиями
нарушения условий договоров.
7.2 К низкорисковым сделкам относятся договоры, заключенные
непосредственно:
с общеизвестными
российскими и иностранными компаниями;
градообразующими
предприятиями;
государственными и
муниципальными унитарными предприятиями (ФГУП и МУП), государственными и
муниципальными учреждениями.
Если сделка с контрагентом, указанным в настоящем пункте,
совершена через посредника - комиссионера, поверенного, дилера, дистрибьютора и
т.п., она не является низкорисковой. Категория, в которой относится такая
сделка, определяется в зависимости от ее предмета и суммы.
.3 К среднерисковым сделкам относятся все остальные сделки,
которые не соответствуют признакам высоко - и низкорисковых.
. Категория сделки в зависимости от степени риска
присваивается сотрудником службы безопасности ООО "М-Трэйд" при
получении на согласование договора или проекта договора, который планируется
заключить с контрагентом.. Порядок проверки контрагента до заключения с ним
сделки
. В зависимости от категории, к которой отнесена сделка с
контрагентом, сотрудник службы безопасности на стадии согласования договора
обязан собрать по нему определенные сведения и провести следующие проверочные
мероприятия.
Вся информация, полученная из интернета, должна быть сохранена
как скриншот (снимок экрана), распечатана и заверена подписью сотрудника службы
безопасности, проводившего проверку контрагента.
Название файла, содержащего скриншот, должно состоять из
наименования компании или ФИО предпринимателя, по которому он получен, вид
информации (например, лицензия, дисквалификация) и дату ее получения в формате
день. месяц. год.
Все сведения, полученные о контрагенте, сотрудник службы
безопасности обязан отражать в соответствующих пунктах отчета о проверке
контрагента.
. По низкорисковым сделкам сотрудник службы безопасности
обязан проверить соответствие реквизитов, представленных контрагентом,
сведениям о нем, имеющимся на сайте самого контрагента и сайте ФНС России.
Если выявлены какие-либо расхождения, сотрудник службы безопасности
должен запросить у контрагента пояснения и подтверждающие документы. Такой
запрос направляется контрагенту через менеджера, сопровождающего данную сделку.
. По среднерисковым сделкам сотрудник службы безопасности
обязан:
.1 провести все проверочные мероприятия, предусмотренные в
пункте 10 для низкорисковых сделок;
.2 получить выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП о контрагенте. Выписку
необходимо сохранить в корпоративной почте службы безопасности;
.3 проверить соответствие сведений в выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП
реквизитам, представленным контрагентом, и сведениям о нем, имеющимся на сайте
ФНС России. В случае выявления расхождений запросить у контрагента пояснения и
копии учредительных документов;
.4 проверить, указан ли в выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП код по
ОКВЭД, соответствующий тому виду деятельности, которую контрагент обязуется
осуществлять по условиям договора;
.5 Если контрагенту необходима лицензия, разрешение или
членство в СРО для выполнения обязательств по заключаемому с ним договору, то
необходимо проверить на сайте лицензирующего органа или СРО их наличие у
контрагента. Результаты поиска фиксируются скриншотами и в отчете о проверке
контрагента.
. По высокорисковым сделкам сотрудник службы безопасности
обязан:
.1 провести проверочные мероприятия и собрать все сведения и
документы, предусмотренные в пункте 11 для среднерисковых сделок;
.2 проверить на сайте ФНС России, не числится ли контрагент в
следующих базах данных:
сообщения юридических лиц
о ликвидации и реорганизации, опубликованные в журнале Вестник государственной
регистрации;
сведения о предстоящем
исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов,
опубликованные в журнале Вестник государственной регистрации;
адреса, по которым
зарегистрировано несколько юридических лиц;
перечень юридических лиц,
в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица.
Если контрагент обнаружен в какой-либо из указанных баз
данных, у него необходимо запросить пояснения и дополнительные документы;
.3 проверить на сайте Федеральной антимонопольной службы
России, не числится ли контрагент в реестре недобросовестных поставщиков;
.4 проанализировать информацию о контрагенте, имеющуюся в
интернете. В частности, необходимо проверить, есть ли у контрагента собственный
сайт, размещает ли он информацию о себе по заявленным видам деятельности на
специализированных интернет-площадках;
.5 получить от контрагента копию паспорта его руководителя, а
если договор или другие документы будет подписывать по доверенности другое лицо
- копию его паспорта и доверенности;
.6 запросить у начальника или заместителя начальника
юридического отдела ООО "М-Трэйд" сведения об участии контрагента в
судебных спорах.
Найденные судебные акты сотрудник юридического отдела обязан
сохранить в электронном виде, распечатать, кратко указать суть спора и
направить распечатанные документы в службу безопасности. Отдельно необходимо
выделить судебные дела, в которых контрагент фигурировал как фирма-однодневка
либо обвинялся в связях с такими фирмами.
. Если по результатам проверки контрагента у сотрудника
службы безопасности возникли сомнения в его благонадежности, он обязан
запросить у контрагента:
бухгалтерскую отчетность
на последнюю отчетную дату;
декларации по НДС и
налогу на прибыль за последний отчетный период;
другие необходимые
сведения.
Полученная отчетность передается главному бухгалтеру ООО
"М-Трэйд" или его заместителю, которые должны проанализировать ее
показатели и дать свое заключение о состоянии финансово-хозяйственной
деятельности контрагента.
. По завершении проверочных мероприятий сотрудник службы
безопасности должен передать собранные сведения и документы начальнику службы
безопасности, который в тот же день обязан принять решение о возможности
заключения договора с контрагентом.. Сроки проведения проверки
. Проверка контрагента должна быть проведена и по ее
результатам начальник службы безопасности обязан вынести свое заключение:
по низкорисковой сделке -
в течение одного рабочего дня, следующего за днем получения службой безопасности
договора на согласование;
среднерисковой сделке - в
течение двух рабочих дней, следующих за днем получения службой безопасности
договора на согласование;
высокорисковой сделке - в
течение пяти рабочих дней, следующих за днем получения службой безопасности
договора на согласование.
16. Сроки, указанные в пункте 15 регламента, могут быть
продлены лишь в исключительных случаях по решению генерального директора ООО
"М-Трэйд" или его заместителя.. Порядок действий после проведения
проверки
. Без проверки контрагента заключение договора с ним,
проведение расчетов, подписание каких-либо документов, передача или получение
товарно-материальных ценностей и имущества запрещены.
. Договор с контрагентом может быть заключен только при
наличии на то письменного разрешения начальника службы безопасности. Такое
разрешение фиксируется в отчете о проверке контрагента. Дача устного разрешения
не допускается.
. Если по итогам проверки контрагент признан неблагонадежным,
для продолжения переговоров с ним необходимо получить разрешение генерального
директора ООО "М-Трэйд" или его заместителя.
. Если по итогам проверки контрагент признан сомнительным,
менеджер, сопровождающий сделку, вправе запросить у него дополнительные
документы и сведения и представить их в службу безопасности ООО
"М-Трэйд" для проведения повторной проверки. Перечень запрашиваемых
сведений необходимо согласовать с начальником службы безопасности или его
заместителем.. Порядок проверки контрагента во время исполнения сделки
. Проверку контрагентов на стадии исполнения договоров
проводит бухгалтерия ООО "М-Трэйд" на основании документов,
представленных менеджером, сопровождающим сделку, - счетов на оплату,
счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ или оказанных услуг, отчетов
исполнителя и др.
. По любым сделкам, независимо от уровня их рискованности,
сотрудник бухгалтерии обязан сверить данные о контрагенте в представленных
документах со сведениями, размещенными на сайтах ФНС России, лицензирующих
органов или СРО по состоянию на момент поставки товаров, подписания акта
выполненных работ или оказанных услуг.
. По средне - и высокорисковым сделкам следует также
сопоставить данные, указанные в счете-фактуре, ИНН, наименование и адрес
продавца со сведениями на сайте ФНС России и в выписке из ЕГРЮЛ.
Кроме того, по указанным сделкам сотрудник бухгалтерии должен
сопоставить ФИО руководителя контрагента с данными в выписке из ЕГРЮЛ.
. В случае выявления каких-либо расхождений сотрудник
бухгалтерии обязан незамедлительно уведомить менеджера, сопровождающего сделку,
и службу безопасности ООО "М-Трэйд".
До выяснения причин несоответствия исполнение договора с
таким контрагентом временно приостанавливается. Оно возобновляется только после
устранения расхождений или предоставления контрагентом документов, подтверждающих
изменение его реквизитов.. Порядок и сроки хранения сведений о контрагенте
. Отчеты о проверке контрагента и все документы и сведения,
собранные в ходе проведения проверки, хранятся в ООО "М-Трэйд" не
менее 4 (четырех) лет по истечении срока действия договора.
В течение такого же срока хранятся документы и сведения,
полученные в электронном виде, а также переписка с контрагентами по электронной
почте, включая переписку до заключения договора и в период его действия.
Ответственный за сохранность - начальник службы безопасности
ООО "М-Трэйд".
. Если по контрагенту была получена выписка из ЕГРЮЛ или
ЕГРИП, и с контрагентом впоследствии был заключен договор, распечатка этой
выписки прикладывается к договору.. Ответственность работников
. За неисполнение или ненадлежащее исполнение требований
регламента работники ООО "М-Трэйд" привлекаются к дисциплинарной
ответственности:
за однократное нарушение
- выговор и лишение премии за месяц (депремирование);
за повторное в течение
трех месяцев нарушение - увольнение на основании пункта 5 части 1 статьи 81 ТК
РФ.
Если в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения
работником требований регламента по его вине компании причинен ущерб, сумма
нанесенного ущерба взыскивается с виновного работника в порядке, предусмотренном
статьями 238-250 ТК РФ.
Экономическую эффективность применения организацией ООО
"М-Трэйд" регламента проверки контрагентов можно обосновать следующим
образом.
В сентябре 2011 г. организация ООО "М-Трэйд"
заключен договор с ООО "Строй" на проведение ремонтных работ на сумму
в размере 105 тыс. руб.
Организацией ООО "М-Трэйд" на расходы по налогу на
прибыль отнесено 105 тыс. руб., и принято к вычету по НДС 18,9 тыс. руб.
Перед заключением сделки сотрудниками ООО "М-Трэйд"
были проведены следующие действия:
· получена выписка из ЕГРЮЛ о контрагенте;
· проверка соответствия сведений в выписке
ЕГРЮЛ реквизитам, представленным контрагентом, и сведениям о нем, имеющимся на
сайте ФНС России;
· проверка соответствия указанного кода по
ОКВЭД в выписке из ЕГРЮЛ виду деятельности, которую контрагент обязуется
осуществлять по условиям договора;
При проверке ООО "М-Трэйд" налоговые органы могут
прийти к выводу, что организация ООО "М-Трэйд" действовала без
должной осмотрительности, и принять решение о привлечении налогоплательщика к
ответственности в соответствии со ст.122 НК РФ.
Таблица 24 Расчет налогового риска
|
Наименование
показателей
|
Налог на
прибыль, тыс. руб.
|
НДС, тыс. руб.
|
Всего, тыс.
руб.
|
|
Доначисленая
сумма налога
|
105
|
18,9
|
123,9
|
|
Штраф
|
21
|
3,78
|
24,78
|
|
Пени за 1 день
|
0,028
|
0,005
|
0,033
|
|
Пени за 3 года
|
10,248
|
1,845
|
12,093
|
|
Минимальное
значение налогового риска
|
126,28
|
22,685
|
148,965
|
|
Максимальное
значение налогового риска
|
136,48
|
24,525
|
161,005
|
Таким образом, если организация действует без регламента
проверки контрагентов, существует риск налоговых доначислений, штрафов и пеней.
Минимальный налоговый риск составляет 148,965 тыс. руб., а максимальный
налоговый риск за 3 года недоимки составляет 161,005 тыс. руб.
Если бы организация действовала бы в соответствии с
регламентом проверки контрагентов, то данная сделка относилась бы к
высокорискованным и сотрудникам ООО "М-Трэйд" нужно было бы провести
дополнительные проверочные мероприятия, а именно:
· проверить на сайте ФНС России, не числится
ли контрагент в следующих базах данных:
· - сообщения юридических лиц о ликвидации и
реорганизации, опубликованные в журнале Вестник государственной регистрации;
сведения о предстоящем исключении недействующих юридических
лиц из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов, опубликованные в журнале Вестник
государственной регистрации;
адреса, по которым зарегистрировано несколько юридических
лиц;
перечень юридических лиц, в состав исполнительных органов
которых входят дисквалифицированные лица.
· получить от контрагента (через менеджера,
сопровождающего сделку) копию паспорта его руководителя, а если договор или
другие документы будет подписывать по доверенности другое лицо - копию и его
паспорта и доверенность;
· запросить у начальника или заместителя
начальника юридического отдела ООО "М-Трэйд" сведения об участии
контрагента в судебных спорах.
Таким образом, экономическая эффективность может быть оценена
в пределах от 148,965 тыс. руб. до 161,005 тыс. руб.
3.4
Экономическая эффективность проектных предложений
Экономическая эффективность проектных предложений по
оптимизации налогообложения представлена в таблице.
Таблица 25 Экономическая эффективность проектных предложений.
|
Проектное
предложение
|
Экономический
эффект, тыс. руб.
|
Налоговый
эффект, тыс. руб.
|
|
Резерв по
сомнительным долгам
|
4 500
|
900
|
|
Амортизационная
премия
|
1 271,7
|
254,34
|
|
Нелинейный
метод начисления амортизации
|
1 634
|
326,8
|
|
Всего
|
7 405,7
|
1 481,14
|
Рассчитаем общий налоговый эффект проектных предложений по
оптимизации налогообложения.
Общий налоговый эффект от проектных предложений составляет 1
481,14 тыс. руб. Налог на прибыль после внедрения проектных предложений
составит 920,26 тыс. руб.
Таким образом, при внедрении проектных предложений налог на
прибыль организации уменьшится на 62%.
Рассчитаем, как изменится налоговая нагрузка при внедрении
проектных предложений.
Таблица 26 Сравнительный анализ налоговых платежей за 2011 г.
после внедрения проектных предложений.
|
Вид налога
|
Сумма налога за
2011 г., тыс. руб.
|
Сумма налога за
2011 г. после внедрения проектных предложений, тыс. руб.
|
|
НДС
|
3 360,50
|
3 360,50
|
|
Налог на
прибыль
|
2 401,40
|
920,26
|
|
Налог на
имущество организаций
|
226,53
|
226,53
|
|
Транспортный
налог
|
50,40
|
50,40
|
|
Страховые
взносы, в том числе:
|
2000,56
|
2000,56
|
|
-Фонд
социального страхования
|
170,63
|
170,63
|
|
-Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования
|
123,56
|
123,56
|
|
-Территориальный
фонд обязательного медицинского страхования
|
176,52
|
176,52
|
|
-Пенсионный
фонд РФ
|
1 529,84
|
1 529,84
|
|
Итого
|
8 039,39
|
6 558,25
|
|
Итого для
расчета налоговой нагрузки
|
6 509,54
|
5 028,4
|
Согласно Приложению №3 к приказу ФНС России от 30.05.2007
"ММ-3-06/333@ расчет налоговой нагрузки по видам экономической
деятельности за 2006 и 2010 годы произведен без учета поступлений по единому
социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налоговая нагрузка после внедрения проектных предложений за
2011 г. составляет:
НН= 5 028,4/ (170 627+2 094) *100%= 2,9%
Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции
системы планирования выездных налоговых проверок, должна составлять 1,9%.
Налоговая нагрузка за 2011 г. составляет 3,76%, при внедрении
проектных предложений налоговая нагрузка в 2011 г. уменьшилась бы на 0,86%.
Экономическая эффективность разработки регламента проверки
контрагентов заключается в том, что вероятность налоговых доначислений, штрафов
и пеней, исключение расходов и отказа в вычете НДС по товарам, работам и
услугам в случае претензий со стороны налоговых органов мала по сравнению с
ситуацией, если процедура проверки контрагентов не регламентирована.
Экономическую эффективность применения организацией ООО
"М-Трэйд" регламента проверки контрагентов можно обосновать следующим
образом.
В сентябре 2011 г. организация ООО "М-Трэйд"
заключен договор с ООО "Строй" на проведение ремонтных работ на сумму
в размере 105 тыс. руб.
Организацией ООО "М-Трэйд" на расходы по налогу на
прибыль отнесено 105 тыс. руб., и принято к вычету по НДС 18,9 тыс. руб.
Таблица 27 Расчет налогового риска
|
Наименование
показателей
|
Налог на
прибыль, тыс. руб.
|
НДС, тыс. руб.
|
Всего, тыс.
руб.
|
|
Доначисленая
сумма налога
|
105
|
18,9
|
123,9
|
|
Штраф
|
21
|
3,78
|
24,78
|
|
Пени за 1 день
|
0,028
|
0,005
|
0,033
|
|
Пени за 3 года
|
10,248
|
1,845
|
12,093
|
|
Минимальное
значение налогового риска
|
126,28
|
22,685
|
148,965
|
|
Максимальное
значение налогового риска
|
136,48
|
24,525
|
161,005
|
Если при проверке ООО "М-Трэйд" налоговые органы
придут к выводу, что организация действовала без должной осмотрительности и
примут решение о привлечении налогоплательщика к ответственности в соответствии
со ст.122 НК РФ, то налоговые доначисления составят от 148,965 тыс. руб. до
161,005 тыс. руб.
Таким образом, экономическая эффективность регламента
проверки контрагентов по данной сделке может быть оценена в пределах от 148,965
тыс. руб. до 161,005 тыс. руб.
В ходе анализа экономической эффективности проектных
предложений и возникающих налоговых рисков, было выявлено, что суммы
высвобожденных денежных средств путем оптимизации налоговых платежей будут
выше, чем суммы налоговых рисков.
Заключение
На основании данной работы можно сделать следующие выводы.
Оптимизация налогообложения организации призвана значительно
уменьшить размеры налоговых исчислений путем проведения определенных
правомерных мероприятий, включающих максимальное применение предоставляемых
законодательством льгот и других способов, не выходящих за рамки закона.
Налоговая оптимизация может быть классифицирована на
разработку приказа об учетной политике для целей налогообложения организации,
замену или разделение правоотношений, непосредственное воздействие на объект налогообложения
путем его изменения или сокращения его количественных характеристик,
использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д.
Учетная политика для целей налогообложения является одним из
самых эффективных инструментов налоговой оптимизации.
Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная
налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов
и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных
необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Следствием действий любого налогоплательщика, направленных на
оптимизацию налогообложения и минимизацию налоговой нагрузки, являются так
называемые налоговые риски.
Налоговый риск с точки зрения налогоплательщика - вероятность
(угроза) доначисления ему налогов (сборов), пеней и штрафов в ходе налоговой
проверки из-за возникших разногласий между налогоплательщиками и налоговыми
органами в трактовке налогового законодательства, которая может обернуться для
хозяйствующего субъекта действительным возрастанием налогового бремени.
Своевременно оценить налоговые риски и уточнить налоговые
обязательства налогоплательщику позволят общедоступные критерии налоговых
рисков для самостоятельной оценки, определенные приказом ФНС России от
20.05.2007 №ММ-3-06/333@.
Общество с ограниченной ответственностью "М-Трэйд"
является объектом данного дипломного проекта. Компания специализируется на
прямых поставках замороженной мясной продукции - свинины, говядины, баранины и
домашней птицы с последующей ее реализацией как заводам-производителям
продуктов мясопереработки и полуфабрикатов, так и конечным потребителям в
Москве, Санкт-Петербурге и других регионах России.
Финансовый анализ Общества позволил сделать следующие выводы:
За период с 2010 по 2011
гг. наблюдается прирост выручки на 55% и прирост чистой прибыли на 70%.
Основную долю активов
составляет дебиторская задолженность 38%.
Общество способно
своевременно и полностью выполнять свои обязательства.
Признаки банкротства
отсутствуют.
Наибольшую долю налоговых платежей составляет налог на
добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль и страховые взносы.
Налоговая нагрузка ООО "М-Трэйд" за 2011 г.
составляет 3,76%, что на 1,86% выше среднеотраслевой. Данные значения
свидетельствуют о неэффективной работе по оптимизации налогообложения.
На основании проведенного анализа налоговых рисков были
предложены следующие способы минимизации налоговых рисков в организации:
Разработка регламента проверки контрагентов, в котором
необходимо отразить следующее:
· Порядок отнесения сделки к одной из
категорий в зависимости от степени риска;
· набор документов, собираемых по каждой
группе сделок или контрагентов;
· процедуры подписания и обмена
бухгалтерско-налоговой документацией;
· ответственные лица, занимающиеся проверкой
контрагента;
· сроки проверки контрагентов;
· сроки хранения собранной информации о
контрагенте;
· ответственность сотрудников за
неисполнение или ненадлежащее исполнение требований регламента.
Экономическая эффективность разработки регламента проверки
контрагентов заключается в том, что вероятность налоговых доначислений, штрафов
и пеней, исключение расходов и отказа в вычете НДС по товарам, работам и
услугам в случае претензий со стороны налоговых органов мала по сравнению с
ситуацией, если процедура проверки контрагентов не регламентирована.
При анализе основных элементов учетной политики для целей
налогообложения выявлено отсутствие возможности для создания резервов по
сомнительным долгам и амортизационной премии.
Таким образом, на основании проведенного анализа налоговых
платежей и налоговой нагрузки, анализа основных элементов учетной политики для
целей налогообложения предложены следующие способы оптимизации налоговых
платежей:
Формирование резерва по
сомнительным долгам;
Применение
амортизационной премии;
Применение нелинейного
метода амортизации.
При минимальных, сведенных к нулю налоговых рисков,
экономический эффект от проектных предложений по оптимизации налоговых платежей
составит 1 481,14 тыс. руб. или 15,6% от чистой прибыли. Налог на прибыль после
внедрения проектных предложений составит 920,26 тыс. руб. Таким образом, при
внедрении проектных предложений налог на прибыль организации уменьшится на 62%.
Налоговая нагрузка после внедрения проектных предложений за
2011 г. составит 2,9%.
Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции
системы планирования выездных налоговых проверок, должна составлять 1,9%.
Налоговая нагрузка за 2011 г. составляет 3,76%, при внедрении
проектных предложений налоговая нагрузка в 2011 г. уменьшится на 0,86%.
При внедрении проектных предложений, необходимо в
обязательном порядке в учетной политике для целей налогообложения прописывать
соответствующие положения, иначе, экономический эффект проектных предложений
будет ниже налоговых рисков, которые возникают при отсутствии данных положений
в учетной политике для целей налогообложения организации.
Список
использованных источников
1.
Анищенко, А.В. Оптимизация налогов / А.В. Анищенко. - М.: Изд-во Бухгалтерский
учет, 2011.
.
Грачев А.В. Налоговые риски и риски недобросовестного ведения бизнеса //
Финансы. - 2009. - №3.
.
Жилкина, А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: учебник /
А.Н. Жилкина. - М.: ИНФРА-М, 2012.
.
Кафтанников А.А. Инструкция, как составить регламент проверки контрагентов //
РНК. - 2012. - №1-2.
.
Кафтанников А.А. Как проверить, что новый контрагент - не однодневка, и убедить
в этом инспектора // РНК. - 2011. - №3.
.
Кириченко М. Безнадежные и сомнительные долги // Финансовая газета. - 2010. -
№15.
.
Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и
уплате налогов / Ю.М. Лермонтов. - М.: Налоговый вестник, 2011.
.
Лысенко И.В. Налоговые риски в деятельности коммерческих организаций: сущность
и управление // Финансы, бухгалтерский учет и анализ. - 2011. - №1.
.
Матиташвили А.А. Амортизационная премия для оборудования // Учет в отраслях. -
2010. - №1.
.
Митюкова, Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем / Э.С. Митюкова. -
М.: ЭКСМО, 2010.
.
Молчанов, С.С. Налоги: Расчет и оптимизация / С.С. Молчанов. - 4-е изд., доп. и
перераб. - М.: Эксмо, 2011.
.
Пятницкий Н. Налоговые риски и уголовная ответственность за налоговые
преступления // Налоги и налоговое планирование. - 2011. - №1.
.
Резепов И. Оценка вероятности проверки. Новый критерий. // Современный
предприниматель. - 2010. - №11.
.
Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс РФ. - Информационно-правовая
система КонсультантПлюс.
.
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая. -
Информационно-правовая система КонсультантПлюс.
.
Российская Федерация. Законы. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53
"Об оценке арбитражными судами обоснованности получения
налогоплательщиками налоговой выгоды" - Информационно-правовая система КонсультантПлюс.
.
Российская Федерация. Законы. Постановление Правительства РФ "О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 1
января 2002 года № 1 (в редакции Постановления Правительства РФ от 24 февраля
2009 года № 165). - Информационно-правовая система КонсультантПлюс.
.
Российская Федерация. Законы. Приказ ФНС от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/33 "Об
утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". -
Информационно-правовая система КонсультантПлюс.
.
Щекин, Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Под ред.
Пепеляева. - С.Г. М.: "Статут”, 2010.
21.
<http://www.taxpravo.ru> Российский налоговый портал.
.
<http://www.mosbuhuslugi.ru> Сайт о бухгалтерском и налоговом учете,
аудите, компаниях Москвы, предоставляющие бухгалтерские и аудиторские услуги.
.
<http://www.organictheory.ru> Органическая экономика.
.
<http://www.pnalog.ru> Сайт о налоговом планировании и оптимизации
налогообложения.
.
<http://www.intercom-audit.ru> Интерком Аудит.
. <http://www.cnfp.ru>
Финансовая и налоговая безопасность предпринимательства.
.
<http://www.klerk.ru>
.
<http://www.ipnalog.ru>
Приложения
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.
|
наименование
|
код строки
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
Актив
|
|
Нематериальные
активы
|
110
|
0
|
0
|
0
|
|
Основные
средства
|
120
|
7 652
|
9 509
|
11 085
|
|
Незавершенное
строительство
|
130
|
0
|
0
|
0
|
|
Долгосрочные
финансовые вложение
|
140
|
0
|
0
|
0
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
150
|
0
|
0
|
0
|
|
ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
|
190
|
7 652
|
9 509
|
11 085
|
|
Запасы
|
210
|
7 475
|
9 736
|
13 315
|
|
НДС по
обретенным ценностям
|
220
|
1 727
|
0
|
0
|
|
Дебеторская
задолженность
|
240
|
6 424
|
11 255
|
20 501
|
250
|
0
|
0
|
0
|
|
Денежные
средства
|
260
|
4 072
|
6 223
|
9 442
|
|
ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
|
290
|
19 698
|
27 214
|
43 258
|
|
АКТИВЫ
всего
|
300
|
27 350
|
36 723
|
54 343
|
|
Пассив
|
|
Уставный
капитал
|
410
|
130
|
130
|
130
|
|
Нераспределенная
прибыль
|
470
|
21 596
|
27 232
|
36 838
|
|
Собственный
капитал
|
490
|
21 726
|
27 362
|
36 968
|
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
520
|
0
|
0
|
0
|
|
ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
590
|
0
|
0
|
0
|
|
Займы и кредиты
|
610
|
0
|
0
|
0
|
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
5 624
|
9 361
|
17 375
|
|
КРАТКОСРОЧНЫАЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
|
690
|
5 624
|
9 361
|
17 375
|
|
ПАССИВЫ
всего
|
700
|
27 350
|
36 723
|
54 343
|
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках ООО "М-Трэйд" за
2009-2011 гг.
|
наименование
|
код строки
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
|
|
|
|
|
Доходы и
расходы по обычным видам деятельности
|
|
|
|
|
|
Выручка от
продажи (за минусом НДС, акцизов)
|
10
|
75 465
|
110 208
|
170 627
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
20
|
59 054
|
87 100
|
137 022
|
|
Валовая
прибыль
|
29
|
16 411
|
23 108
|
33 605
|
|
Коммерческие
расходы
|
30
|
9 115
|
12 802
|
16 805
|
|
Управленческие
расходы
|
40
|
3 289
|
4 083
|
5 802
|
|
Прибыль
(убыток) от продажи
|
50
|
4 007
|
6 223
|
10 998
|
|
Операционные
доходы и расходы
|
|
|
|
|
|
Проценты к
получению
|
60
|
-
|
-
|
-
|
|
Прочие доходы
|
90
|
1 446
|
2 082
|
2 094
|
|
Прочие
операционные расходы
|
100
|
944
|
1 260
|
1 085
|
|
Внереализационные
доходы и расходы
|
|
|
|
|
|
Внереализационные
доходы
|
120
|
0
|
0
|
0
|
|
Внереализационные
расходы
|
130
|
0
|
0
|
0
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
140
|
4 509
|
7 045
|
12 007
|
|
Текущий налог
на прибыль
|
150
|
902
|
1 409
|
2 401
|
|
Чистая
прибыль
|
190
|
3 607
|
5 636
|
9 606
|