Оптимизации налогообложения ОАО 'Уфамолагропром'

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Уфимский государственный авиационный технический университет

Кафедра налогов и налогообложения

Курсовая работа по дисциплине

Оптимизации налогообложения ОАО "Уфамолагропром"

Выполнила: Студентка гр. Н-516

Сентябова А.М.

Проверила: Зуева О.К.

Уфа 2010

Содержание

Введение

. Общая характеристика ОАО «Уфамолагропром»

1.1   Данные о фирменном наименовании

1.2    Сведения о государственной регистрации

.3      Контактная информация

.4      Филиалы и представительства

.5      Дочерние и зависимые хозяйственные общества

.6      Сведения об участниках (акционерах)

.7      Виды деятельности

. Анализ деятельности ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год

.1 Анализ основных производственных фондов

.2 Показатели эффективности финансово деятельности

.3 Уровень рентабельности предприятия

.4 Анализ внеоборотных активов

. Учетная политика ОАО «Уфамолагропром» на 2008 год

.1 Сближение бухгалтерского и налогового учета ОАО «Уфамолагропром»

. Определение налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром»

.1 Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации

4.2 Методика М. Крениной

.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

4.4 Методика Е. А. Кировой

.5 Методика М. И. Литвина

.6 Методика Т. К. Островенко

.Оптимизация налогообложения ОАО «Уфамолагропром»

.1 Оптимизация ЕСН

.2 Оптимизация НДС

.3 Оптимизация налога на имущество

.4 Оптимизация налога на прибыль

. Сравнение налоговых последствий при применении схем оптимизации

.1 Налоговые обязательства ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году после выявлении схем оптимизации

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

налогообложение оптимизация рентабельность

Одной из важнейших и наиболее дискуссионной в теории налогообложения и практике налогового планирования является проблема расчета налогового бремени, а также оптимизации налогов на предприятии. Используя имеющиеся теоретические разработки по вопросам налоговой нагрузки и практические подходы к ее расчету, возможно разработать модель оптимизации налоговых отчислений на уровне хозяйствующего субъекта в современных российских условиях налогообложения, чтобы на основе данной модели можно было производить расчеты ее изменений в зависимости от различных факторов и оценивать эффективность процесса налогового планирования.

В этой связи представляются актуальными вопросы разработки методики расчета показателей налоговой нагрузки и их практическое исследование, оценки эффективности оптимизации налогообложения на предприятии в целом и ее воздействия на экономику и финансово-хозяйственную деятельность организации в целом.

Целью курсовой работы является не только изучение бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации, но и приобретение практических навыков в выявлении схем оптимизации налогообложения, сравнение налоговых последствий при применении этих схем.

Для достижения вышеуказанной цели, были поставлены следующие задачи:

проведение анализа деятельности ОАО «Уфамолагропром»;

рассмотрение учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, а так же максимальное их сближение;

определение налоговой нагрузки ОАО «Уфамолагропром»;

выявление схем оптимизации ОАО «Уфамолагропром»;

сравнение налоговых последствий при применении схем оптимизации на предприятии.

1.      Общая характеристика ОАО «Уфамолагропром»

1.1    Данные о фирменном наименовании ОАО «Уфамолагропром»

Полное наименование: Открытое Акционерное Общество «УФАМОЛАГРОПРОМ»;

Сокращенное наименование: ОАО «УФАМОЛАГРОПРОМ»..

Фирменное наименование ОАО «УФАМОЛАГРОПРОМ» не зарегистрировано как товарный знак или знак обслуживания. В течение времени существования ОАО «УФАМОЛАГРОПРОМ» его фирменное наименование не изменялось.

.2 Сведения о государственной регистрации ОАО «Уфамолагропром»

Дата государственной регистрации: 11.08.1993

Номер свидетельства о государственной регистрации (иного документа, подтверждающего

государственную регистрацию): 1062

Орган, осуществивший государственную регистрацию: Администрация Калининского района г. Уфы

Основной государственный регистрационный номер: 1020202385367

Дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц: 07.08.2002

Наименование регистрирующего органа: Инспекция МНС России по Калининскому району г. Уфы Республики Башкортостан

1.3   
Контактная информация ОАО «Уфамолагропром»

Место нахождения: Республика Башкортостан, г. Уфа, Калининский район, ул.

Интернациональная 129/3.

Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа:

Республика Башкортостан, г. Уфа, Калининский район, ул. Интернациональная 129/3.

Тел.: (3472) 47-52-64

Факс: (3472) 47-52-64

Адрес электронной почты: AbdullinaAG@umk.wbd.ru

Адрес страницы в сети Интернет: www.wbd.ru <#"815592.files/image001.gif">

Рис.1 - Создание новой фирмы ООО«Web +» из интернет-отдела ОАО «Уфамолагропром»

В ОАО «Уфамолагропром», есть Интернет-отдел системного администрирования и программирования. Это подразделение занимается обслуживанием компьютерной сети, поддержкой интернет-сайта компании, созданием электронных баз данных. Руководство ОАО «Уфамолагропром» решило выделить подразделение в отдельную фирму.

Для этого было создано ООО «Web +», куда и были переведены сотрудники названного отдела. Затем организации заключили договор, согласно которому ООО «Web +» предоставляет ОАО «Уфамолагропром» системщиков и программистов. Кроме того, ООО «Web +» заключило договор аренды с ОАО «Уфамолагропром» на помещения, в которых работают названные сотрудники.

ООО «Web +», переведено на упрощенную систему налогообложения, а налоговая база - разница между доходами и расходами. В расходах у этой фирмы: заработная плата сотрудников, взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 %, взносы на страхование от несчастных случаев, а также арендная плата. Доход - плата, полученная от ОАО «Уфамолагропром» за предоставленный персонал. Эту плату установили в сумме, которая чуть превышает общую сумму расходов ООО «Web +». Делается так для того, чтобы ООО «Web +» платила минимальный налог - 1 % от величины доходов.

Ну а ОАО «Уфамолагропром» в результате реализации этой схемы не платит ни зарплаты системщикам и программистам, ни ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев с их заработка. В расходах у ОАО «Уфамолагропром» - только стоимость услуг ООО «Web +», а из налогов по этой операции - НДС, начисленный с суммы арендной платы.

До создания 000 «Web+» расходы ОАО «Уфамолагропром» составили:

·  заработная плата системщиков и программистов за год- 1 440 000 руб. = 6 работников по 20000 руб.

·  единый социальный налог (по ставке 26 %) - 374 400 руб.;

·  взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2 %) - 2 880 руб.

·  Итого расходов - 1 817 280 руб., в том числе налогов и взносов - 377 280 руб.

·  После создания 000 «Web+» у обеих фирм были следующие показатели.

·  Показатели 000 «Web+»:

Расходы:

·  заработная плата системщиков и программистов - 1 440 000руб.;

·  взносы в Пенсионный фонд РФ (по ставке 14 %) - 201 600 руб.;

·  взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2 %) - 2 880 руб.;

·  арендная плата - 700 руб.за кв.м, площадь 30 кв.м. = 252 000 руб.

·  Итого расходов - 1 896 480 руб.

Доход - плата за предоставление персонала - 1 440 000 руб. Единый налог с разницы между доходами и расходами равен -456 480 руб. ((1 440 000 руб. - 1 896 480 руб.) х 15 %). Минимальный налог = 144 000 руб. (1 440 000 руб. х 1 %). Таким образом, 000 «Web+» заплатило за 2008 год в бюджет минимальный налог в сумме 144 000 руб.

Итого налоги и взносы у 000 «Web+» составили 348 480 руб. (144 000 + 2 880 + 201 600).

Показатели ОАО «Уфамолагропром»:

Расход - плата за предоставление персонала = 1 656 000 руб. Доход - арендная плата 252 000 руб.

Итак, до того как было создано 000 «Web+», ОАО «Уфамолагропром» уплачивала в бюджет 377 280 руб. А после создания новой фирмы в бюджет уплачиваются налоги в сумме 348 480 руб.

.2 Оптимизация НДС

Рис.2 Вклад имущества ОАО «Уфамолагропром» в уставный капитал ООО «Новая заря»

В июне 2008 года ОАО «Уфамолагропром» решило продать здание за 8 000 000 рублей, начисленный НДС с данной операции - 1 440 000 рублей (8 000 000*18%).

Первоначальная стоимость 100 000 000 рублей, в т.ч. НДС 15 254 237,29 рублей, остаточная стоимость 10 000 000 рублей, в т.ч. НДС 1 525 423,73 руб.

Чтобы не платить налог на добавленную стоимость с проданного основного средства ОАО «Уфамолагропром» решило оформить данное основное средство в качестве вклада в уставный капитал ООО «Новая заря», что не признается реализацией и объекта обложения НДС не возникает (пп.4 п.2 ст.39, пп.1 п.2 ст.146 НК РФ).

При этом, ОАО «Уфамолагропром» придется восстановить ранее принятый к вычету налог по переданному основному средству - пропорционально остаточной стоимости до переоценок (п.3 ст.170 НК). Таким образом, ОАО «Уфамолагропром» необходимо восстановить ранее принятый НДС в сумме 1 525 423,73 рублей, но эта сумма меньше общей суммы налогового вычета - 15 254 237,29 рублей при приобретении дорогостоящего основного средства.

В августе 2006 года ОАО «Уфамолагропром» решило выйти из состава учредителей ООО «Новая заря» и получила при этом свою долю при выходе из состава учредителей в размере 10 000 000 рублей.

Таким образом, экономия налога на добавленную стоимость составит 15 254 237,29 - 1 525 423,73 = 13 728 813,56 рублей.

.3 Оптимизация налога на имущество

Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции или работ.

При использовании этого способа размер амортизационных отчислений зависит не от предполагаемого срока службы объекта, а от прогнозируемого количества продукции, которое можно с его помощью изготовить. Формула для расчета амортизационных отчислений:

где: А - сумма амортизации за текущий месяц;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

О - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок службы объекта основных средств;

Ом - объем продукции (работ) за текущий месяц.

Технологи подготовиливают для бухгалтера расчет потенциально возможного объема изделий, который может произвести конкретное оборудование. И, скорее всего, на выпуск запланированного количества продукции потребуется куда меньше времени, чем отводит для данного оборудования Классификация. В результате платежи фирмы по налогу на имущество значительно сократятся.

Более того, способ амортизации пропорционально объему продукции можно применять не только для производственного оборудования. В частности, его можно довольно успешно использовать при амортизации автомобилей.

ОАО «Уфамолагропром» в январе 2008 года приобрело грузовой автомобиль вместимостью 90 тонн за 900 000 руб.

Вариант 1. Рассчитаем амортизацию линейным способом. Срок полезного использования 5 лет и 1 мес. (61 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации = 900 000 руб. / 61 мес. = 14 754 руб. => к концу года остаточная стоимость автомобиля составит (900 000 руб. - (14 754 руб. * 11 мес.)) = 737 706 руб.

Среднегодовая стоимость автомобиля = (900 000 руб. + 737 706 руб.)/2 = 818 853 руб.

Налог на имущество = 818 853 руб. *2,2%= 18 014,8 руб.

Вариант 2. Амортизацию начисляют способом списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции.

По данным которые предоставил технолог транспортного цеха, предполагаемый пробег автомобиля составляет 300 000 км.

С февраля по декабрь автомобиль ежемесячно проезжал по 20 000 км. В результате сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила = ( 900 000 руб. / 300 000 км. * 20 000 км.) = 60 000 руб.

Остаточная стоимость автомобиля по на конец года = 900 000 руб. - 60 000 * 11 мес. = 240 000 руб.

Среднегодовая стоимость автомобиля = (900 000 + 240 000) / 2 = 570 000 руб.

Налог на имущество =570 000 руб. * 2,2% = 12 540 руб.

Экономия за год по автомобилю = 180 014,8 руб. - 12 540 руб. = 5 474,8 руб.

.4 Оптимизация налога на прибыль.

Создание резервов на ремонт основных средств.

ОАО «Уфамолагропром» создало резерв расходов по ремонту основных средств на 2008 год. В 2005-2007 годах предприятие истратило на ремонт 3000000 руб. Таким образом, предельная сумма резерва на ремонт основных средств, предстоящие в 2008 г., составляет: 3 000 000 / 3 = 1 000 000 руб.

Отчетные периоды у ОАО «Уфамолагропром» по налогу на прибыль - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Таким образом, бухгалтер ОАО «Уфамолагропром» 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 года отчисляет в резерв на ремонт основных средств по 250000 руб. (1000000/4).

По графику капитальных ремонтов на 2008 год, ОАО «Уфамолагропром» произвел в 2008 году капитальный ремонт оборудования в производственном цехе. Сметная стоимость этого ремонта составит 2 500 000 руб. Были произведены отчисления на этот ремонт в резерв.

Резервирование средств на кап. ремонт оборудования будут производить в течении 2008 и 2009 годах. Ежеквартально на эти цели ОАО «Уфамолагропром» будет направлять по 312500 руб. (2500000 / 2 года / 4 кв.). За 2008 г. на ремонт линии отчислили1 250 000 руб. (312500 х 4 кв.).

Общая сумма резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств, созданного за этот год, составила: 1000000 руб. + 1250000 руб. = 2250000 руб.

А размер суммарных ежеквартальных отчислений в 2008 г. равен 562500 руб. (2250000 руб. / 4 кв.).

Экономия составляет: 2 250 000 руб.

6. Сравнение налоговых последствий при применении схем оптимизации

.1 Налоговые обязательства ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году после выявления схем оптимизации

Таблица 17

Налоговая нагрузка до выявления схем: 21,4 %

Налоговая нагрузка после выявления схем : 31, 8%

ОАО «Уфамолагропром» приминяло схемы по оптимизации НДС, налога на прибыль, единого социального налога и налога на имущество, что позволило сократить сумму выплат на 127 032,77 тыс. руб. и снизить налоговую нагрузку с 31,8% до 21,4%.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были изучены два основных документа, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за год: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. На основе этих документов проведен общий анализ деятельности ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год.

Деятельность ОАО «Уфамолагропром» в отчетном году была не устойчивой - величина чистой прибыли уменьшилась на 26 535 тыс. руб. и составила 42 422 тыс. руб. Выручка отчетном периоде выросла на 215 922 тыс. руб. и составила 122 6342 тыс. руб. Рентабельность активов составляет 7,61% , предприятие активно использует кредитные ресурсы как для финансирования своей текущей деятельности, так и для приобретения внеоборотных активов, что является признаком доверия со стороны кредиторов и перспективности направления деятельности. Среднесписочная численность сотрудников Общества не изменилась и составила 1 184 чел. При этом производительность труда увеличилась на 182.6 тыс. руб./чел, что демонстрирует динамичный рост эффективности использования трудовых ресурсов.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В рассмотренной организации учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета максимально сближены, что благоприятно сказывается на экономической деятельности организации.

ОАО «Уфамолагропром» применяло схемы по оптимизации НДС, налога на прибыль, единого социального налога и налога на имущество, это позволило сократить сумму выплат на 127 032,77 тыс. руб. и снизить налоговую нагрузку с 31,8% до 21,4%.

Список литературы

1.  Налоговый кодекс РФ

2.      ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

.        Налоги и налогообложение -учеб.пособие, Перов А.В., Толкушкин А.В. 4-е изд, перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2006

4.  Современные проблемы экономической теории и практики. Под общ.ред. проф. Л.И. Ванчухиной и Ю.А. Фролова. - Уфа: Изд-во УГНТУ, 2007.

5.  Правовая система «Консультант Плюс»

6.      www. nalog.ru

Приложение 1

Бухгалтерский баланс 2008 г.

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках