Экономический анализ конечных финансовых результатов деятельности ОАО 'Молочные продукты'

Экономический анализ конечных финансовых результатов деятельности ОАО 'Молочные продукты'

Реферат

Цель дипломной работы: проанализировать конечные финансовые результаты деятельности организации и выявить резервы снижения затрат на производство продукции и резервы роста прибыли.

Объект исследования: является хозяйственная деятельность ОАО «Молочные продукты». Предметом исследования являются экономические категории: «прибыль от реализации», «выручка от реализации», «себестоимость производства», их взаимосвязь.

Результаты и новизна исследования: в дипломной работе был осуществлен расчет резервов снижения затрат за счет эффективного использования производства, рассчитаны резервы оптимизации транспортных расходов за счет перевода транспортных средств на газ, рассчитан резерв экономии электороэнергии за счет перехода на энергосберегающие ресурсы.

Область применения полученных результатов: предложенные пути и резервы снижения затрат на производство продукции и как следствие роста прибыли могут быть использованы в практической деятельности ОАО «Молочные продукты

Структура работы: дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, приложений.

Объем работы - 78 с.

количество таблиц - 22,

рисунков - 3,

приложений - 24,

использованных литературных источников - 44.

ВВЕДЕНИЕ

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли или убытка. Прибыль - это конечная цель организации и важнейший показатель эффективности ее работы. Поэтому информация, касающаяся уровня и динамики прибыли, вызывает повышенный интерес как со стороны менеджмента организации и его владельцев, так и у потенциальных инвесторов, кредиторов, партнеров.

Анализ финансовых результатов позволяет дать оценку деятельности организации, определить влияние на прибыль внешних и внутренних факторов, выявить резервы и разработать мероприятия по увеличению прибыли. Анализ финансовых результатов используется как инструмент контроля над выполнением бюджета организации, проводится при составлении пояснительной записки к годовому отчету и разработке бизнес-планов.

Большое влияние на финансовые результаты организации оказывают виды деятельности, не связанные с реализацией продукции. Анализ операционных и внереализационных результатов деятельности организации начинается с изучения их удельного веса в общей прибыли организации, после чего рассматривают отдельные виды доходов и расходов, причины и следствия их образования.

Проблемы управления затратами и совершенствование информационной основы принятия решений в области ценовой политики, управления производственной программой, прибылью, оптимизации процессов работы организации интересовали предпринимателей и менеджеров всегда. За многие десятилетия развития рыночной экономики в зарубежных странах создана обширная теоретическая база и накоплен богатый практический инструментарий решения этих проблем. Наиболее передовые компании активно применяют новые разработки на практике и добиваются положительных результатов. Сегодняшнюю тенденцию, характерную для организаций стран с развитой рыночной экономикой, формируют попытки интегрированного использования различных методов управления затратами с целью совершенствования информационной базы принятия решений в области ценовой политики, управления производственной программой, управления прибылью, оптимизации процессов работы организации.

Трансформация белорусской экономики и выход белорусских организаций на мировой рынок вынуждает их ориентироваться на общемировые тенденции и стандарты, приспосабливаться к развитию рынков и динамично меняющимся условиям внешней среды. С переходом организации к работе на рыночных принципах отношение к проблемам управления затратами изменяется коренным образом. Обоснованность управленческих решений, принимаемых в условиях неопределенности, сложности и динамичности внешней среды, напрямую зависит от качества информационной основы, которую формируют различные системы управленческого учета. Мировую экономическую ситуацию сегодня можно охарактеризовать как «рынок потребителя». Успешно конкурировать на рынке - значит производить «правильный» продукт по «правильной» цене. Острая конкуренция вынуждает менеджеров постоянно искать пути снижения затрат, проводить гибкую ценовую политику, управлять производственной программой, анализировать прибыльность отдельных потребителей и каналов сбыта.

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены расходами на производство и спросом на выпускаемую продукцию. прос во многом определяется ценой товара или услуги. В связи с этим актуализируется проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения расходов на производство. То есть все большую актуальность приобретает проблема снижения себестоимости. Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности организации, отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии;

Между себестоимостью продукции и ценами на нее существует тесная взаимосвязь. На базе себестоимости строятся цены. В свою очередь, цены на средства производства оказывают большое влияние на себестоимость продукции, которая изготавливается с использованием этих средств производства. Эта взаимосвязь учитывается при планировании, анализе себестоимости продукции и установлении цен на нее. В себестоимости продукции отражаются текущие затраты организации по основным направлениям ее деятельности: выполнению подготовительных работ, осуществлению работ, непосредственно связанных с производством и управлением этим процессом, совершенствованию техники, технологии и организации производства, а также по стандартизации и повышению качества продукции, улучшению условий труда, охране природы.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что при осуществлении хозяйственной деятельности в любом субъекте хозяйствования естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Обязательным условием функционирования организаций в условиях рынка является получение прибыли от хозяйственной деятельности. Следовательно, важнейшей их задачей должно стать эффективное управление конечными финансовыми результатами деятельности организации. Таким образом, особую актуальность в настоящее время приобретает проведение экономического анализа конечных финансовых показателей организации, а также изыскание резервов их улучшения.

При написании работы были использованы учебники и учебные пособия отечественных и зарубежных экономистов таких, как: Н.Л. Нехорошева, Г.В. Савицкая, Т.В. Карпей, В.И. Стражев, Л. И. Кравченко, и других.

Цель работы - выявить резервы снижения затрат на производство продукции и резервы роста прибыли.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

раскрыта сущность экономических категорий: «прибыль от реализации», «выручка от реализации», «себестоимость производства», их взаимосвязь;

изучена методика проведения экономического анализа финансовых результатов организации;

дана организационно- экономическая характеристика деятельности ОАО «Молочные продукты»;

проанализировано состояние и динамика себестоимости;

произведен анализ прибыли и рентабельности;

выявлены резервы снижения затрат организации и роста прибыли.

Объектом исследования в дипломной работе является хозяйственная деятельность ОАО «Молочные продукты». Предметом исследования являются экономические категории: «прибыль от реализации», «выручка от реализации», «себестоимость производства», их взаимосвязь.

При написании дипломной работы были использованы общенаучные (индукция, анализ) и прикладные (экономико-математические) методы. Так, использовался индексный метод, метод абсолютных, относительных и средних величин.

При написании работы были использованы нормативные акты (например, Инструкция по бухгалтерскому учету  “Расходы организации” и другие), учебники и учебные пособия, статистические сборники. Также использовались данные бухгалтерской и статистической отчетности ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.: “Бухгалтерский баланс” (форма №1), “Отчет о прибылях и убытках” (форма № 2), “Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) ” (форма № 5-з) и другие.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. Во введении обоснована актуальность темы дипломной работы, определена цель, поставлены задачи работы, указаны объект и предмет, методы исследования, раскрыта структура работы.

В первой главе раскрыта сущность экономических категорий: «прибыль от реализации», «выручка от реализации», «себестоимость производства», их взаимосвязь, методика их анализа.

Во второй главе дана краткая организационно-экономическая характеристика деятельности открытого акционерного общества, проанализированы затраты, дана оценка влияния факторов на затраты, а также рассчитано влияние затрат на конечные показатели деятельности акционерного общества. Проведен анализ прибыли и рентабельности.

В третьей главе определены направления оптимизации затрат и резервы роста прибыли и рентабельности.

В заключении сделаны обобщенные выводы по работе.

Дипломная работа содержит 3 рисунка, 22 таблицы, 44 литературных источника. Работа выполнена на 78 страницах печатного текста.

1. Конечные финансовые результаты деятельности организации, их экономическая сущность и роль в условиях действующей инновационной политики

.1 Сущность экономических категорий: «прибыль от реализации», «выручка от реализации», «себестоимость производства», их взаимосвязь

Результативность деятельности организации можно охарактеризовать следующими показателями:

экономический эффект;

показатели эффективности;

период окупаемости капитала;

точка безубыточности ведения хозяйства.

Экономический эффект - это абсолютный показатель (прибыль, доход от реализации и т.п.), характеризующий результат деятельности субъекта хозяйствования. Основной показатель, характеризующий экономический эффект от деятельности промышленной организации - это прибыль.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) хозяйственной деятельности организации характеризуется суммой прибыли или убытка отчетного периода.

Он слагается из:

результата от реализации товаров (работ, услуг);

результата от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав;

доходов по внереализационным операциям, уменьшенным на сумму расходов по ним;

прибыли, полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой организация зарегистрирована в качестве плательщика иностранного государства.

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного фонда организации за отчетный период в результате производственно-финансовой деятельности.

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности организации. Она характеризует эффективность хозяйственной деятельности организации и является основным источником финансирования затрат на ее производственное и социальное развитие.

Так как операционные и внереализационные доходы и расходы непосредственно влияют на итоговый финансовый результат хозяйственной деятельности организации, то их учет и анализ имеют также важное значение наравне с учетом и анализом результатов от основной деятельности.

Определение финансового результата организации в значительной мере зависит от состояния организации бухгалтерского учета.

Основными задачами учета финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов являются:

отражение достоверных данных для правильного исчисления суммы прибыли или убытка по источникам их образования и видам деятельности;

обеспечение правильного распределения прибыли от операционной и внереализационной деятельности;

обеспечение руководства организации необходимой информацией о финансовом результате организации для принятия управленческих решений;

организация своевременного предоставления первичной документации в бухгалтерию организации, необходимой для ведения учета операционных и внереализационных доходов и расходов;

определение, что относится к операционным и внереализационным доходам, а что - к выручке от основной деятельности;

определение, что относится к операционным и внереализационным расходам, а что - на себестоимость (издержки обращения);

организация бухгалтерского учета по своевременному отражению доходов и расходов в течение отчетного периода;

организация автоматизации учета и анализа операционных и внереализационных доходов и расходов с помощью современных программных продуктов;

контроль причин возникновения операционных и внереализационных расходов, организация мероприятий по их устранению;

выявление новых источников операционных и внереализационных доходов, организация мероприятий по их использованию в целях получения дополнительного источника прибыли;

организация необходимого синтетического и аналитического учета операционных и внереализационных доходов и расходов для составления бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Прибыль - это денежное выражение стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников, а также части прибавочного продукта, созданного отраслях материального производства, передаваемого в торговлю через систему торговых скидок и надбавок в качестве платы за реализацию товаров (продукции, услуг).

Количественно прибыль представляет собой разность между новыми доходами, остающимися в распоряжении организации  (после уплаты отчислений в бюджетные и во внебюджетные фонды), и расходами на реализацию. В систему прибылей доходов отечественной торговой организации входят, кроме прибыли от реализации товаров, прибыль от прочей реализации, прибыль от внереализационных операций. При анализе используются следующие показатели прибыли: прибыль от реализации, прибыль отчетного периода, налогооблагаемая, чистая прибыль.

Прибыль от реализации (торговая прибыль) определяется : разность между доходами от реализации и расходами на реализацию.

Прибыль за отчетный период - конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации Она  представляет собой сумму прибыли от реализации товаров, от операционной деятельности и внереализационой деятельности.

Формула образования прибыли отчетного периода имеет следующий вид:

Поп = Прт + Двр - Рвр + Ппр - Упр,              (1)

где Поп - прибыль отчетного периода, млн р.;

Прт - прибыль от реализации, млн р.;

Двр - внереализационные доходы, млн р.;

Рвр - внереализационные расходы, млн р.;

Ппр - прибыль от прочей реализации, млн р.;

Упр - убыток от прочей реализации, млн р.

Прибыль от операционной деятельности образуется от реализации другого имущества (инвентаря, хозяйственных материалов, основных средств и других) как разница между операционными доходами и операционными расходами.

Прибыль от внереализационной деятельности определяется как сальдо внереализационных доходов и расходов.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью за отчетный период и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль, в соответствии с действующим законодательством.

Чистой называют прибыль, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов.

В экономической литературе различают также бухгалтерскую, экономическую, нормальную прибыль, минимальную, целевую и экономическую, валовую прибыль.

Одним из основных требований функционирования организаций и их ассоциаций в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Главная задача организации - хозяйственная деятельность, направление на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества организации. Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности организаций, выступают доход от основной деятельности, операционные и внереализационные доходы, прибыль и рентабельность. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных показателей и рычагов управления экономикой. Она является мерилом оценки деятельности организации, источником его развития, самофинансирования, материального поощрения труда работников, выступает источником вознаграждения владельцам акций, паев в уставном капитале организации, пополнения государственного и местных бюджетов. Таким образом, прибыль является основным оценочным показателем результатов работы организации в условиях становления и развития рыночного механизма хозяйствования.

Современные промышленные организации действуют в условиях полного хозрасчета, самоокупаемости и самофинансирования.

Хозрасчетные интересы требуют, чтобы каждая организация получала доходы в размере, достаточном для покрытия общественно необходимых затрат и получения прибыли для нормального функционирования и развития организации. Современное пополнение собственных оборотных средств, строительство новых цехов, магазинов, улучшение финансового состояния, в первую очередь, зависят от доходов организации.

Объективная необходимость существования доходов обусловлена наличием товарно-денежных отношений, действием закона стоимости, разделением функций между сферой производства и сферой обращения.

Сущность доходов как экономической категории определяется действием всей системы экономических законов. Доходы способствуют практической реализации основного экономического закона. Являясь единственным источником возмещения общественно-необходимых затрат и получения прибыли, доходы оказывают существенное влияние на развитие материально-технической базы, оснащение организаций современным технологическим оборудованием, подготовку кадров. Все это способствует повышению эффективности производства, а, следовательно, и торговли, более полному удовлетворению потребностей населения.

Доходы являются важным качественным показателем деятельности, так как в них отражается уровень хозяйствования, результаты коммерческой, финансовой экономической работы организации.

По международной стандартам финансовой отчетности «доход» - приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности, когда такой приток приводит к увеличению собственного капитала, иного, чем за счет взносов акционеров.

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 года № 181 и введенной в действие с 1.01.2004 года доходы включают :

а)      доходы по видам деятельности;

б) прочие поступления, к которым относятся:

операционные доходы;

внереализационные доходы

В свою очередь операционные доходы подразделяются:

а)      на доходы от операций с имуществом (после вычета из них остаточной стоимости основных средств и налога на добавленную стоимость);

б)      доходы от финансовых операций;

в)      прочие операционные доходы .

Вместе с тем доходами организации не считаются:

поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;

суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения или иным аналогичным договорам в их пользу;

суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы, услуги;

стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);

поступление имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе полученных в качестве погашения ранее предоставленных займов;

вклады, внесенные другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, установленных договорами.

Доходы организации представляют собой сумму денежных средств, получаемых организацией из различных источников.

Затраты на производство и реализацию продукции являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность организации. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности организации и ее финансовое состояние.

Определенный уровень затрат, складывающийся в организации, формируется под воздействием процессов, протекающих в ее производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство и реализацию продукции. Тем самым определяется значимость показателя затрат на производство и реализацию продукции в экономическом механизме организации.

К основным функциям затрат можно отнести: обеспечение простого воспроизводства, осуществление денежной формы учета затрат на потребленные элементы производственного процесса, ценообразующую функцию и др.[4, с. 10]

Каждая организация, прежде чем приступить к производственной деятельности решает, какие затраты ей предстоит нести. Для производства продукции любого вида необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила. В процессе производства средства труда и предметы труда переносят свою стоимость на готовую продукцию, а затраты рабочей силы, выраженные в заработной плате, выступают как затраты на производство продукции. Наряду с этим организация несет затраты на реализацию продукции (реклама, расходы на тару, транспортировку и др.).

Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, есть реальные затраты организации.

Совокупные затраты живого и прошлого труда, овеществленного в предметах и средствах труда, на производство и реализацию продукции образуют затраты на производство и реализацию, а воплощенный в товаре общественный  продукт  -  его  стоимость.  Расходы,  выражающие  затраты организации на производство и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.[4, с.11]

Процесс производства продукции связан с затратами живого и овеществленного труда. Совокупность этих затрат называют расходами на производство. Одна часть расходов на производство, связанная непосредственно с изготовлением и реализацией продукции, представляет собой ее себестоимость. Вторая часть включается в расходы на производство на основании законодательства в виде налогов и предназначена для общества.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является комплексным показателем, на основании которого можно судить об эффективности использования организацией различных видов ресурсов, а также об уровне организации труда в организации. Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.  В себестоимость включают все затраты организации на производство и сбыт данной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. [37, с.78]

Себестоимость продукции или услуги - один из важнейших экономических показателей деятельности организаций, выражающий в денежной форме все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции или оказанием услуг [32, с. 144].

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат.

В укрупненном виде себестоимость продукции включает:

а)      затраты,  непосредственно  связанные  с  производством  и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией  производства, т.е. затраты живого труда (заработная плата промышленно-производственного персонала) и труда, овеществленного в  предметах (сырье, материалы, топливо и т.д.) и средствах труда (амортизация основных средств и нематериальных активов);

б)      затраты, связанные с использованием природного сырья в виде, например, платы за воду, забираемую организацией из водохозяйственных систем;

в)      затраты на подготовку и освоение производства. Это расходы, которые не связаны с выпуском продукции в данном периоде, осуществлены раньше, при проектировании изделия, а в себестоимость включаются в данном периоде.

Себестоимость - важнейший показатель, характеризующий качественную сторону деятельности организации, экономическую эффективность производства. Он  отражает степень использования материальных и трудовых ресурсов, результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, уровень организации производства и труда, рациональность управления организацией. Себестоимость входит в состав цены, и ее уровень определяет прибыль. Она имеет значение при выборе рациональных вариантов проекта конструкции изделия, оптимального размера производства, эффективных форм специализации и кооперированных связей, размещения организации на территории республики.

Для учета и планирования затрат применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная (по статьям расходов) (таблица 1) [40, с. 314].

Таблица 1 - Классификация статей затрат себестоимости продукции

Источник: [40, с. 314].

Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения.

Поэлементная классификация затрат необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции. По элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию (материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных поступлений).

Себестоимость продукции, рассчитанная по экономическим элементам затрат, дает возможность:

а) определить общий объем ресурсов, затраченных на выполнение плана производства и реализации продукции, независимо от того, на какой конкретный вид продукции или работы они были использованы и в какой степени готовности продукция находится;

б) выявить структуру затрат на производство в целом - материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое, энергоемкое производство, а отсюда мероприятия по снижению себестоимости продукции;

в) установить потребность организации в материальных, трудовых, финансовых ресурсах;

г) увязать план себестоимости с планами материально-технического снабжения, по труду и финансам.

В соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) группировка затрат содержит следующие элементы: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и прочие затраты.[40, с.238]

В элементе «материальные затраты» отражаются: стоимость приобретенных со стороны сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии на основное, обслуживающее и вспомогательное производства с учетом транспортно-заготовительных расходов, налогов и таможенных пошлин на импорт; стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе производства и не используемых по прямому назначению (вычитаются); плата за землю; за древесину, отпускаемую на корню; налог за пользование природными ресурсами и загрязнение окружающей среды в пределах установленных норм (экологический налог); стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями [41, с 116].

В элементе «затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда руководителей, специалистов, служащих и рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производства, премии за производственные результаты работы всех категорий работающих, надбавки за профессиональное мастерство и доплаты за работу в ночное время или вредные условия труда, оплата ежегодных отпусков, компенсаций, гособязанностей, подъемных, оплата по трудовым соглашениям и договорам подряда нештатного персонала.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством ставкам в фонд социальной защиты населения.

В элементе «амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств и нематериальных активов, включая собственные и арендованные.

В элементе «прочие затраты» отражаются: оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, сберкасс, сигнализации, консультаций, аудиторских и рекламных услуг, за охрану; вознаграждения работникам за изобретения и рационализаторские предложения; арендная плата за имущество; плата по процентам за краткосрочный кредит под пополнение оборотных средств; платежи по обязательному страхованию имущества организации; таможенные пошлины по экспорту; отчисления в инновационный фонд; государственная пошлина, местные налоги и сборы, относимые на себестоимость.

Классификация по калькуляционным статьям расходов дает возможность: определить себестоимость единицы изделия, а следовательно, и его цену; соизмерить затраты на производство с уровнем предлагаемой покупателем цены; охарактеризовать место возникновения затрат и их целевое назначение; определить структуру затрат и характер изделия -  материалоемкое, трудоемкое, энергоемкое, фондоемкое, что позволяет управлять ассортиментом товаров, особенно в условиях ограниченных ресурсов.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости исходя из характера продукции и структуры управления производством /1, с 40/.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости в промышленных организациях установлена типовая группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:

) сырье и материалы;

) возвратные отходы (вычитаются);

) покупные полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних организаций;

) топливо и энергия на технологические цели;

) заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная);

) отчисления на социальные нужды;

) расходы на подготовку и освоение производства;

) общепроизводственные расходы;

) общехозяйственные расходы;

) потери от брака;

) прочие производственные расходы;

) коммерческие расходы.

Сумма одиннадцати первых статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей - полную себестоимость продукции.

В статью «сырье и материалы» включаются затраты на сырье, материалы, используемые непосредственно для изготовления продукции, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели (они могут быть выделены в отдельную статью) на основе норм их расхода на единицу продукции.

В статью «покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты» включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации деталей изделия, полуфабрикатов (детале-операции).

В статью «топливо и энергия на технологические нужды» включаются затраты на все виды топлива и энергии (как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием), которые расходуются в процессе производства данной продукции. [32, с.220]

Из затрат на сырье, материалы, топливо исключается стоимость возвратных отходов, которые подразделяются на используемые и неиспользуемые в производстве. Первые могут быть потреблены самой организацией для изготовления продукции основного и вспомогательного производств. Вторые - используются самой организацией лишь на хозяйственные нужды или реализуются на сторону. В зависимости от направления использования отходов устанавливается их цена.

Затраты на сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, топливо включаются в калькуляцию с учетом транспортно-заготовительных расходов, но последние могут выделяться и в отдельную статью.

В статью «основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделий, на основании трудоемкости работ.

Статья «дополнительная заработная плата производственных рабочих» отражает выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное в производстве время (исключая простои): оплата ежегодных и учебных отпусков, компенсации, выполнение гособязанностей, оплата льготных часов подросткам, кормящим матерям.

В статью «расходы на подготовку и освоение производства» включаются затраты на освоение новых производств, технологических процессов, агрегатов, видов продукции. На эти расходы составляются плановые сметы. Они аккумулируются в виде расходов будущих периодов и включаются в калькуляцию полностью или частично.

Если новое изделие производится серийно в течение нескольких лет, все затраты на освоение списываются на количество изделий, выпускаемых в течение одного года. Эта сумма может быть уменьшена либо полностью исключена из калькуляции за счет возмещения этих затрат из собственной прибыли, средств бюджета или заказчика.

В статью «износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» включаются расходы на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов, приборов, приспособлений, которые используются для изготовления одного или ограниченного числа изделий.

В статью «общепроизводственные расходы» включаются расходы на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала цехов, вспомогательных рабочих; амортизация; расходы на ремонт основных средств; охрану труда работников, на содержание и эксплуатацию оборудования, сигнализацию, отопление, освещение, водоснабжение цехов и другие.

В статью «общехозяйственные расходы» включаются: расходы на оплату труда, связанные с управлением организацией в целом (заработная плата персонала заводоуправления и обслуживающих работников); командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация; расходы на ремонт и эксплуатацию основных средств, отопление, освещение, водоснабжение заводоуправления, на охрану, сигнализацию, содержание легкового автотранспорта [32,с.221].

В статью «потери от брака» обычно относят расходы на исправление брака.

В статью «прочие производственные расходы» включаются расходы по гарантийному обслуживанию продукции у потребителя и другие расходы, не относящиеся ни к одной из названных статей.

В статью «внепроизводственные расходы» включаются расходы на производство или приобретение тары, упаковку, погрузку продукции и доставку ее к станции, рекламу, участие в выставках.

Если расходы на упаковку продукции занимают значительный удельный вес в затратах, в калькуляции их выделяют отдельной строкой. Если упаковка производится до сдачи продукции на склад, эти затраты включают в производственную себестоимость.

Кроме затрат, непосредственно связанных с изготовлением изделия, управлением и организацией производства, в калькуляцию включаются расходы, установленные законодательством. Это государственные и местные налоги, отчисления, сборы и пошлины, которые перечисляются в бюджет и внебюджетные фонды. Ставки налогов, отчислений, сборов, методика их расчета предусматриваются специальными актами налогового законодательства, методическими указаниями Министерства финансов.

В Республике Беларусь установлены следующие виды налогов, отчислений, включаемых в себестоимость изделия: а) отчисления в фонд социальной защиты населения; б) отчисления в инновационный фонд; в) плата за землю; г) экологический налог; д) таможенные пошлины; е) государственная пошлина. [31, с. 180]

Организации включают в калькуляцию себестоимости изделия отдельной статьей налоги и отчисления, указанные в строках «а», «б», «в». Для их расчета в калькуляции есть налогооблагаемые расходы (оплата труда и другие). Налоги «г», «д», включаются в материальные либо в общехозяйственные расходы, а «е» - в общехозяйственные. Эти налоги не могут быть выделены отдельной статьей расходов в калькуляции, так как расчет их сумм не связан с затратами на конкретное изделие. Они рассчитываются в целом по организации и включаются в калькуляцию пропорционально какой-либо базе (расходу материала, общехозяйственным расходам).

Статьи затрат калькуляции изделия классифицируют по разным признакам.

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость единицы изделия они подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции и включаются в себестоимость на основе установленных технологией норм и специфики изделия. К ним относится сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих. [32, с. 180]

Косвенные расходы связаны с работой цеха, организации в целом по изготовлению многих или всех видов выпускаемой продукции. Их нельзя прямо отнести на себестоимость единицы изделия. Косвенные расходы распределяются между изделиями и включаются в себестоимость пропорционально какой-то условной базе, за которую принимается основная заработная плата производственных рабочих или станко-часы, отработанные оборудованием при изготовлении изделия. К косвенным затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы включаются в себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости [39, с 119].

Прямые расходы планируются и учитываются отдельно по каждому изделию, косвенные - в целом по производству.

По признаку зависимости величины отдельных статей затрат от объема производства затраты подразделяются на условно-переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные).

К условно-переменным относятся затраты, находящиеся в прямой зависимости от объема производства и изменяющиеся пропорционально его изменению. Это затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих.

Условно-постоянные затраты не изменяются или изменяются незначительно при изменении объема производства. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Классификация затрат по признаку зависимости от объема производства имеет важное значение при расчете экономической эффективности мероприятий, связанных со снижением себестоимости продукции. Увеличение объема производства при наиболее полной загрузке оборудования, сокращении срока оборачиваемости оборотных средств ведет к сокращению условно-постоянных расходов в расчете на единицу продукции, что приводит к снижению ее себестоимости и увеличению прибыли. Однако эффект масштаба не безграничен. Исчерпав внутрипроизводственные резервы по увеличению масштабов производства, организация дополнительно наращивает производственные мощности, увеличивает материальные и трудовые ресурсы, совершенствует структуру управления организацией, что приводит к изменению суммы условно-постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции. Существует предельный объем производства, при котором затраты на единицу продукции минимальны. Дальнейшее наращивание ее выпуска за счет увеличения мощности организации становится экономически нецелесообразно. [38, с. 74]

В зависимости от степени однородности затраты подразделяются на простые и комплексные.

Простые - это однородные по экономическому содержанию затраты: сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата, износ специального инструмента.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства.

По экономической роли в формировании себестоимости продукции затраты подразделяются на основные и накладные. [37, с. 78]

Основные - это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции. К ним относятся расходы на сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергию для технологических целей, основная заработная плата производственных рабочих.

Накладные расходы связаны с созданием необходимых условий для обслуживания технологического процесса производства продукции. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы.

В зависимости от времени возникновения затрат и времени их включения в себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими.

Текущие затраты одновременно возникают и относятся на себестоимость продукции в отчетном периоде. К ним относятся стоимость сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, основная заработная плата производственных рабочих, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, возмещение износа специнструментов, внепроизводственные расходы. [37, с. 79]

Расходы будущих периодов возникают и накапливаются до начала производства новой продукции, а списываются на себестоимость в виде расходов на подготовку и освоение производства пропорционально количеству изделий в течении года либо полностью, если это изделие одно.

Предстоящие затраты - это расходы еще не возникшие, но согласно смет расходов они пропорционально включаются ежемесячно в себестоимость каждого изделия. К таким расходам относится оплата отпусков, ремонт оборудования. Такое списание расходов обеспечивает равномерное распределение затрат во времени.

При формировании затрат на производство продукции в зависимости от степени ее готовности различают технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимости.

Для экономической оценки вариантов технологических процессов и выбора наиболее эффективного из них рассчитывается технологическая себестоимость. Она представляет собой сумму затрат, связанных непосредственно с выполнением технологических операций.

Цеховая себестоимость включает все затраты цеха на производство продукции, закрепленной за цехом для изготовителя. Себестоимость продукции цехов влияет на уровень прибыли организации.

Производственная или заводская себестоимость включает все затраты на производство продукции. Она складывается из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость отражает затраты на производство и реализацию продукции и включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.

Планирование и учет себестоимости по видам является основой хозрасчета для различных структурных подразделений (отделов главного конструктора и главного технолога, цехов основного и вспомогательного производства и т.д.) и определения их вклада в финансовые результаты работы организации в целом.

.2 Методические подходы к анализу финансовых результатов деятельности организации

Конечным положительным финансовым результатом деятельности организации является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным продуктом. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы организации, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития организации, а с другой - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Поэтому в росте прибыли заинтересована как организация, так и государство. Поэтому в каждой организации необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли.

Цель анализа прибыли - выявление, изучение и мобилизация резервов роста прибыли и повышение рентабельности при улучшении качества выпускаемой продукции.

Задачи анализа и его последовательность:

оценка плана прибыли и выбор наилучшего варианта; изучение выполнения плана и динамики;

выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;

изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

выявление резервов роста прибыли;

разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития организации.

Оценка обоснованности и напряженности плана прибыли осуществляется путем сравнения плановых показателей рентабельности продукции к реализации с рентабельностью реализуемой продукции.

Выполнение плана прибыли оценивается нарастающим итогом с начала отчетного периода. Для того чтобы сделать правильные выводы об устойчивости темпов роста прибыли, необходимо обеспечить сопоставимость показателей. С этой целью показатели прибыли корректируются с учетом изменения цен и условий оплаты труда в сопоставляемых периодах.

При изучении динамики показателей прибыли их сопоставимость обеспечивается путем перерасчета на индекс цен.

Прибыль выражается в абсолютной сумме. Рентабельность деятельности исчисляется в ряде показателей, определяемых как процентное отношение прибыли к выручке, основным средствам, оборотным средствам, фонду заработной платы, функционирующему капиталу, экономическим ресурсам, расходам.

Рентабельность - синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности организаций за определенный период и характеризующий эффективность, прибыльность использования ресурсов и текущих затрат [19, с. 93].

Всесторонняя оценка рентабельности торговли может быть выполнена на основе системы показателей рентабельности.

Основными показателями рентабельности организации являются следующие:

Рентабельность продаж, вычисляемая по формуле:

Рт = П * 100 / В,                                                      (1)

где Рт - рентабельность продаж, %;

П - прибыль, млн р.;

В - выручка от реализации, млн р.

Рентабельность функционирующего капитала (хозяйственных средств), которая определяется по формуле:

Рфк = П *100 / (ОФ + ОС),                                         (2)

где Рфк - рентабельность функционирующего капитала, %;

ОФ - среднегодовая стоимость основных средств, млн р.;

ОС - среднегодовая стоимость оборотных средств, млн р.;

ОФ + ОС - функционирующий капитал, млн р.

Рентабельность экономических ресурсов, рассчитываемая следующим образом:

Рэр = П * 100 / (ОФ + ОС +ФЗП),                              (3)

где Рэр - рентабельность экономических ресурсов, %;

ФЗП - фонд заработной платы, млн р.;

ОФ + ОС + ФЗП - стоимость экономических ресурсов, млн р.

Рентабельность основных средств и оборотных средств, которые вычисляются по формулам:

Роф = П * 100 / ОФ,                                              (4)

Рос = П * 100 / ОС,                                              (5)

где Роф - рентабельность основных средств, %;

Рос - рентабельность оборотных средств,%. [19, с. 93].

Рентабельность фонда заработной платы, определяемая по формуле:

Рфзп = П * 100 / ФЗП,                                            (6)

где Рфзп - рентабельность расходов на оплату труда.

Рр = П * 100 / Р,                                               (7)

где Рр - рентабельность расходов.

Рентабельность  в зависимости от поставленной цели может исчисляться по прибыли от реализации товаров, отчетного периода и чистой прибыли.

На изменение общей прибыли оказывают влияние многие факторы. Количественно измерить можно факторы первого, второго и третьего порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

. прибыли от реализации продукции;

. прибыли от прочей реализации;

. внереализационных результатов.

Факторами второго порядка являются изменения:

объема реализованной продукции;

структуры реализованной продукции;

полной себестоимости реализованной продукции;

цен на реализовавшую продукцию;

доходов по ценным бумагам;

штрафов, пени, неустоек, полученных за вычетом уплаченных;

поступления долгов и дебиторской задолженности.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с общей прибылью прямая, за исключением изменения себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли.

Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема товарооборота, среднего уровня валового дохода, остающегося в распоряжении торговой организации, и среднего уровня расходов.

Влияние изменения объема выручки на сумму прибыли рассчитывается по формуле:

Пв=(Вф-Вб)*Рб/100                                                (8)

где  Пв -изменение суммы прибыли за счет изменения размера выручки, млн р.;

Вф, Вб - объем выручки в отчетном и базисном периодах соответственно,млн р.;

Рб - рентабельность продаж за базисный период, %.

Влияние изменения среднего уровня доходов от реализации, остающихся в распоряжении организации, определяется по формуле:

Пд=(Дф-Дб)*Тф / 100                                             (9)

где Дф, Дб - уровень дохода от реализации товаров в отчетном году и базисном периодах, %;

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Это видно из формулы исчисления размера прибыли (П), где себестоимость вычитается из выручки от реализации:

П = В- С,                                                               (10)

где П - прибыль от реализации, млн р.;

В - выручка от реализации, млн р.;

С - себестоимость, млн р.

Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом  [40, с. 205].

В себестоимости находят выражение все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции. [32, с. 206]

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности организации.

Основные источники информации: отчетные данные; данные бухгалтерского учета: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы; плановые (сметные, нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг)). [40, с. 206]

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов:

±З = Зф - Зпфтп ,                                                              (11)

где ±З - изменение затрат, млн р.;

Зф - фактическая сумма затрат млн р.;

Зпфтп - плановая сумма затрат, рассчитанная исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции, млн р.

Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов и умножения на 100 по следующей формуле:

          ±З * 100

±З = ---------------,

           Зп                                                           (12)

где Зп - плановая сумма затрат млн р.

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной.

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т. е. прямым расходам, относятся: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым, т. е. условно-постоянным, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением обмена и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции. [40, с. 210]

Для объективной оценки выполнения плана и динамики затрат необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от деятельности организаций и зависимые от результатов и качества их работы. К независимым факторам относятся: изменение цен на продукцию, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием или передача торговых объектов, складов и другие организационно-структурные изменения внутри организации.

Зависимые факторы включают степень выполнения плана объема произведенной продукции, изменение его объема, состава и структуры, времени обращения продукции, повышение или снижение производительности труда работников, улучшение использования материально-технической базы.

Для измерения влияния степени выполнения плана объема произведенной продукции на затраты делают пересчет плановых затрат на фактический объем произведенной продукции. По условно-переменным статьям затрат считают, что с перевыполнением плана объема произведенной продукции пропорционально возрастают их сумма, а уровень остается неизменным - плановым. Пересчитанную плановую сумму условно-переменных затрат (на фактический объем произведенной продукции) определяют умножением фактического объема произведенной продукции на плановый их уровень и делением полученного итога на 100. Пересчитанный плановый уровень условно-постоянных затрат определяют отношением плановой их суммы к фактическому объему произведенной продукции и умножением полученного итога на 100. Для определения влияния степени выполнения плана объема произведенной продукции на затраты от пересчитанной плановой суммы условно-переменных затрат вычитают плановую сумму затрат. [40, с. 212]

Для определения влияния степени выполнения плана объема произведенной продукции на уровень затрат от пересчитанного планового уровня условно-постоянных затрат вычитают плановый уровень затрат.

Большое влияние на затраты оказывает изменение структуры объема произведенной продукции. Влияние этого фактора на затраты измеряют приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел.

Снижение или повышение цен на продукцию оказывает определенное влияние на затраты, так как сумма ряда статей затрат (расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, амортизацию и ремонт основных средств и некоторые  другие) не находятся в прямой зависимости от изменения цен. Повышение последних ведет к росту объема произведенной продукции, а, следовательно, к снижению уровня затрат.

Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда.

Повышение эффективности использования материально-технической базы ведет к росту фондоотдачи, производительности труда, а, следовательно, и к относительному снижению расходов.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем по следующей формуле:

У3 = З / ТП,                                                           (13)

где УЗ - уровень затрат на рубль товарной продукции млн р.;

З - затраты на производство товарной продукции млн р.;

ТП - объем товарной продукции млн р.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

изменение структуры выпущенной продукции;

изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

изменение цен на товарную продукцию.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы, услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость. [40, с. 207]

Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов работ или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию.

Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая.

Вначале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового путем их сравнения:

                                        ∑ Ифк Сфи     ∑ Ипк Спи

           ±УЗ= УЗф - УЗп  = ------------- - ------------- ,

                                          ∑ Ифк Цфи  ∑ Ипк Цпи                (14)

где УЗф - фактический уровень затрат на рубль товарной продукции, %

УЗп - плановый уровень затрат на рубль товарной продукции, %;

Цпи- плановая цена единицы продукции, млн р.;

Цфи - фактическая цена единицы продукции, млн р.;

Спи - плановая себестоимость единицы продукции, млн р.;

Сфи фактическая себестоимость единицы продукции млн р.;

Ифк - фактическая структура продукции, %;

Ипк плановая структура продукции %.

Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции (+УЗстр) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цене единицы продукции и фактической структуре продукции, показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цене единицы продукции и плановой структуре продукции:

                                                ∑ Ифк Спи     ∑ Ипк Спи

                                ±УЗстр = ------------- - ---------------,

                                             ∑ Ифк Цпи        ∑ Ипк Цпи               (15)

где ±УЗстр -изменение структуры выпущенной продукции;

УЗп - плановый уровень затрат на рубль товарной продукции, %.;

Цпи- плановая цена единицы продукции млн р.;

Спи - плановая себестоимость единицы продукции млн р.;

Ифк - фактическая структура продукции, %;

Ипк плановая структура продукции, %.

В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом - фактическое, а во втором - плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор - изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции, т.е. изменение структуры продукции. [40, с. 208]

Влияние второго фактора, т. е. изменения уровня затрат на отдельные изделия, определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты, плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции, из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты, плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции:

                                     ∑ Ифк Сф+ицми     ∑ Ифк Спи

                    ±УЗзи = ------------- --------- -------------,

                                      ∑ Ифк Цпи        ∑ Ифк Цпи                  (16)

где ±УЗзи - изменение уровня затрат на отдельные изделия;

Спи - плановая себестоимость единицы продукции, млн р.;

Сф+ицми фактическая себестоимость единицы продукции при плановых ценах на сырье, млн р.;

Ифк - фактическая структура продукции, %.

В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т. е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (± ицм). [40, с. 208]

Влияние третьего фактора, т. е. изменения цен (тарифов) на материальные затраты (±УЗцм), можно рассчитать аналогичным методом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы:

                                  ∑ Ифк Сфи     ∑ Ифк Сф+ицми

                    ±УЗцм = ------------- --------- -------------,

                                   ∑ Ифк Цпи        ∑ Ифк Цпи                  (17)

В первой дроби фактическая себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй она приведена к плановым ценам на материалы.

Этот результат можно получить и другим путем как сумму произведений фактического количества изделий и разности фактических и плановых цен потребленных на них материалов, деленную на фактическую товарную продукцию в плановых ценах:

Влияние четвертого фактора, т. е. изменения цен на продукцию, (±У3цтп) исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию:

                                                   ∑ Ифк Сфи     ∑ Ифк Сфи

                                   ±УЗцпт = ------------- --------- -------------,

                                                  ∑ Ифк Цпи    ∑ Ифк Цпи             (19)

После определения направления (±) и размера влияния рассмотренных факторов на изменение против плана уровня затрат на рубль товарной продукции и оценки их роли в этом обобщающем показателе переходят к следующему этапу анализа, углубляющему познание формирования себестоимости и изыскание резервов ее снижения.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. [40, с. 209]

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Для наглядности такого анализа используется простая аналитическая таблица в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (±) этих показателей за анализируемый период.

Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах. [40, с. 209]

Таким образом, анализ взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли (cost-volume-profit analysis, CVP-анализ) помогает понять механизм взаимодействия между этими показателями, принимать производственные, ценовые, стратегические и другие управленческие решения. CVP-анализ показывает, как влияют на прибыль следующие важнейшие факторы:

цены на продукцию;

объем продаж;

переменные расходы на единицу продукции;

общая величина постоянных расходов;

структура реализованной продукции.

.3 Правовое регулирование формирования конечных финансово-экономических показателей организации в условиях действующей инновационной политики

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы учета и анализа конечных финансово-экономических показателей организации, являются следующие.

Во-первых, это Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, введенный в действие Законом Республики Беларусь от 29.12.2009 № 72-З, в котором в главе 14 "Налог на прибыль" определяется состав внереализационных доходов (статья 128) и расходов (статья 129).

Во-вторых, это Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности". Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета финансовых результатов и отчетности в Республике Беларусь, в том числе и по учету операционных и внереализационных доходов и расходов и их отражению в бухгалтерской отчетности (форма "Отчет о прибылях и убытках").

В-третьих, это постановления, в частности:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета". Определяет порядок учета, систему счетов, на которых отражается учет, связанный с финансово-экономической деятельностью, определяет порядок корреспонденции со счетами 91 "Операционные доходы и расходы" и 92 "Внереализационные доходы и расходы";

Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 "Об утверждении Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете" (далее - Постановление № 10). Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная Постановлением № 10 (далее - Инструкция № 10), устанавливает единый порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете и организации бухгалтерского учета затрат инвестора на новое строительство, реконструкцию, а также порядок их отражения организациями (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальными предпринимателями на счетах бухгалтерского учета. Согласно Инструкции N 10 списание затрат, не увеличивающих стоимость объекта строительства, производится по дебету счетов 83 "Добавочный фонд", 84 "Нераспределенная прибыль", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" и других в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181, которое утверждает Инструкцию по бухгалтерскому учету "Доходы организации". Она определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003, утверждающее Инструкцию по бухгалтерскому учету "Расходы организации". Она определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности;

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 № 83, утверждающее Инструкцию о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок;

Указом Президента Республики Беларусь от 23.09.2010 № 484 "О признании утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 05.02.1997№ 132" (далее - Указ N 484) 29 сентября 2010 г. отменен акт Главы государства (Указ Президента Республики Беларусь от 05.02.1997 № 132 "О расширении полномочий Совета Министров Республики Беларусь" (далее - Указ № 132)), которым были закреплены полномочия Совета Министров Республики Беларусь по определению состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, а также порядка выплаты заработной платы юридическими лицами, основанными на государственной собственности.

Со вступлением в силу Указа № 484 Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (приложение к Постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151), перестали быть обязательными для применения и приобрели рекомендательный характер при формировании субъектами хозяйствования себестоимости продукции (работ, услуг). Методологию включения затрат в себестоимость субъекты хозяйствования теперь вправе разрабатывать самостоятельно с учетом специфики деятельности.

Приведение в соответствие с Указом № 484 нормативных правовых актов повлечет отмену некоторых из них (например, Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23.07.2001 № 1081 "О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)").

В официальных комментариях отмечено, что себестоимость продукции (работ, услуг), в отношении которой осуществляется государственное регулирование цен (тарифов), будет формироваться согласно законодательным актам, регламентирующим вопросы ценообразования (#"815237.files/image001.gif">

Рисунок 1 - Качественный состав кадров ОАО «Молочные продукты» за 2009 г.

Численность работников в 2009 г. увеличилась на 118 человек или на 15,55%. Производительность труда выросла на 35,67%. Также на 30,75% увеличилась и средняя заработная плата (таблица 5).

Таблица 5 - Производительности труда и фонд заработной платы в

ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

Источник: собственная разработка.

Рисунок 2 -Сравнение темпов роста производительности труда с темпами роста средней заработной платы в ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

Источник: собственная разработка.

Важным является соотношение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы и фонда заработной платы. Положительным является превышение темпов поста производительности труда, данная тенденция наблюдается и в ОАО «Молочные продукты».

Важным в анализе фонда заработной платы является расчет влияния факторов на изменение фонда заработной платы, данный расчет представлен в таблице 6.

Таблица 6- Влияние факторов на изменение фонда заработной платы в

ОАО «Молочные продукты»

Источник: собственная разработка.

Фонд заработной платы в 2009 г. увеличился на  2862,9 млн р.

Увеличение среднесписочной численности работников на 118 человек повлекло увеличение фонда заработной платы на  899,4 млн р., рост средней заработной платы на 217014 млн р. привело  к увеличению  фонда заработной платы  на 1963,5 млн р.

Для производства продукции организация должна быть полностью обеспечена средствами производства, основными средствами.

Если сравнивать структуру основных средств в 2007 и 2009 гг. то следует отметить, что структура значительно изменилась. В 2007 г. наибольший удельный вес занимали здания и сооружения - 56,55%, а машины и оборудование - 39,17%. В 2009 г.  наибольший удельный вес занимают машины и оборудование, а здания и сооружения - 37,74%.  Это может означать то, что в организации происходит модернизация и обновление оборудования. Стоимость основных средств в 2009 году увеличилась на 20,78% по сравнению с 2008 г., и на 73,83% по сравнению с 2007 г., данное увеличение стоимости основных средств произошло в основном из-за увеличения  стоимости машин и оборудования (таблица 7).

Таблица 7 -Состав и структура основных средств в ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

(млн р.)

Источник: собственная разработка.

Если сравнивать структуру основных средств в 2007 и 2009 гг. то следует отметить, что структура значительно изменилась. В 2007 г. наибольший удельный вес занимали здания и сооружения - 56,55%, а машины и оборудование - 39,17%. В 2009 г. наибольший удельный вес занимают машины и оборудование, а здания и сооружения - 37,74%.  Это может означать то, что в организации происходит модернизация и обновление оборудования. Стоимость основных средств в 2009 г  увеличилась на 20,78% по сравнению с 2008 г., и на 73,83% по сравнению с 2007 г., данное увеличение стоимости основных средств произошло в основном из-за увеличения  стоимости машин и оборудования..

Каждая организация должна производить анализ эффективности использования основных средств (таблица 8).

Среднегодовая стоимость основных средств в 2009 г. увеличилась на 30,34%, в том числе активной части на 29,27%.  Удельный вес активной части общей стоимости основных фондов в 2009 г. незначительно снизился. Среднесписочная численность работников неосновной деятельности незначительно увеличилась, на 0,79%.

Производительность труда увеличилась  на 54,84%.

Важными показателями являются фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача показывает сколько рублей выпуска продукции приходиться на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств, а фондоемкость - показатель обратный фондоотдаче.

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности так как в данном случае.

Коэффициенты обновления и выбытия показывают, что в организации происходит модернизация оборудования. Коэффициент годности в 2009 г. равен 0,71 это выше чем в 2008 г. - положительное увеличение.

Таблица 8 -  Эффективность использования основных средств в

ОАО «Молочные продукты» за 2008-2009 гг.(млн р.)

Источник: собственная разработка.

На фондоотдачу оказывают влияние ряд факторов (таблица 9).

Из-за увеличения объема производства  на 49659 млн р. Фондоотдача увеличилась на 0,71 р. Увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 21189 привело к снижению фондоотдачи на 0,46 р.

Таблица 9 - Факторный анализ фондоотдачи в ОАО «Молочные продукты» 

Источник: собственная разработка.

ОАО «Молочные продукты» сегодня является крупной организацией,  которая производит продукцию на высокоэффективном оборудовании и по современным технологиям. Главной задачей акционерного общества является производство качественной и конкурентоспособной продукции.

Основные показатели производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг. приведены в таблице 10.

Из данных таблицы 10 следует, что отмечены существенные темпы роста объема произведенной продукции в 2007-2009 гг. Так, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. объем произведенной продукции (оказанных услуг) вырос на 56,1%, по сравнению с 2007 г.  - на 162,8%.

Затратоотдача по акционерному обществу в 2009 г. по сравнению с 2007 г.  увеличилась на 0,21 р.

Отрицательным моментом является наличие убытка от реализации в 2008 г., однако в2009 г.  была получена прибыль от реализации в размере 973 млн р.

Об эффективной хозяйственной деятельности акционерного общества свидетельствует рост производительности труда в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 31,6% в действующих ценах.

Отмечен рост фонда заработной платы промышленно-производственного персонала, при росте численности работающих.

Таблица10 - Основные показатели производственно - хозяйственной деятельности ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

Источник: собственная разработка

Следствием явился рост в 2007-2009 гг. средней заработной платы работников. с другой стороны рост заработной платы является положительным моментом, поскольку свидетельствует о росте социальной защищенности работников и увеличения их дохода. С другой же стороны он может свидетельствовать об относительном увеличении расходов на оплату труда. Об их эффективности можно судить, использовав следующий критерий:

> Iпт > Iзп,                                                             (20)

где Iv - индекс объема производства;пт - индекс производительности труда;зп - индекс средней заработной платы.

Таким образом, в 2009 г. по сравнению с 2007 г. требуемое условие не выполнено (Iv < Iпт < Iзп), что свидетельствует о недостаточно эффективном использовании средств - то есть необоснованном увеличении расходов на оплату труда, что обусловит относительное увеличение себестоимости.

Показатели, характеризующие ликвидность и платежеспособность организации представлены в таблице 11

Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что ОАО «Молочные продукты» имеет не удовлетворительную структуру баланса, о чем свидетельствует значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (-2,202), которое ниже норматива (0,15) и при этом имеет отрицательное значение на протяжении анализируемого периода.

Как недостаток следует отметить то, что значительная часть активов акционерного общества сформирована за счет заемных средств. Об этом свидетельствует значение коэффициента собственного капитала (-2,006), имеющего достаточно низкое и отрицательное значение.

Акционерное общество имеет недостаточно собственных средств для того, чтобы рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

К 2009 г. повысилась степень финансовых рисков, о чем свидетельствует снижение всех показателей ликвидности и платежеспособности.

Таким образом, в деятельности ОАО «Молочные продукты» на протяжении 2007-2009 гг. наметились следующие тенденции. Объем произведенной продукции (оказанных услуг) на протяжении 2007-2009 гг. растет.

О неэффективной хозяйственной деятельности акционерного общества свидетельствует недостаточно эффективное использование средств - то есть необоснованном увеличении расходов на оплату труда, что обусловит относительное увеличение себестоимости.

В 2008 году акционерное общество получила колоссальные убытки от реализации товаров.

Таблица 11- Показатели ликвидности и платежеспособности по ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

Источник: собственная разработка.

Недостатком также является и то, что значительная часть активов акционерного общества сформирована за счет заемных средств. Об этом свидетельствует значение коэффициента собственности, имеющего низкое значение.

Акционерное общество имеет недостаточно собственных средств для того, чтобы рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. К 2009 году повысилась степень финансовых рисков, о чем свидетельствует снижение всех показателей ликвидности и платежеспособности.

.2 Анализ затрат организации

Целью проведения анализа затрат является оценка их рациональности и выявление возможностей экономии с целью улучшения конечных финансовых результатов деятельности акционерного общества.

На основании данных таблицы 12 рассчитаем затраты на 1 р. произведенной продукции и их изменение в абсолютной величине и динамике.

Таблица 12 - Затраты на 1 р. произведенной продукции по ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

Источник: собственная разработка.

Из данных таблицы 12 видно, что объем произведенной продукции растет на протяжении всего анализируемого периода и уже в 2009 г. составил 125659 млн р., что на 56,05% больше чем в 2008 г. и на 162,78% больше, чем в 2007 г.

Себестоимость произведенной продукции также растет на протяжении всего анализируемого периода. Так, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. себестоимость продукции выросла на 26,71%, а по сравнению с данными 2007г. себестоимость продукции выросла на 132,01%.

Затраты на 1 р. произведенной продукции в 2009 г. по сравнению с 2008г. сократились на 0,21 р., а по сравнению с 2007 г. - на 0,12 р.

Таблица 13 - Влияние факторов на изменение себестоимости товарной продукции в ОАО «Молочные продукты» за 2008-2009 гг.

Источник: собственная разработка.

За счет изменения объема произведенной продукции на 49659 млн р. себестоимость товарной продукции увеличилась на 55587,7  млн р. А за счет снижения затрат на 1 р. товарной продукции на 0,21 р. себестоимость товарной продукции снизилась на  29098,7 млн р.

Информация о себестоимости по отдельным статьям затрат представлена в таблице 14

Себестоимость продукции акционерного общества в 2009 г. по сравнению с 2008 годом увеличилась на 26,7%, в 2009 г. по сравнению с 2007 г. - на 132%.

Рост затрат наблюдается по таким статьям как: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и прочие затраты.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. наибольшие темпы роста наблюдаются по таким статьям затрат, как: прочие материальные затраты - 226,5 %, расходы на оплату труда - 144,7%.

Структура затрат по акционерному обществу представлена на рис. 3

Рисунок 3 Структура затрат ОАО «Молочные продукты» за 2009 г.

Источник: собственная разработка.

Наибольший удельный вес в затратах акционерного общества приходится на материальные затраты (85,3%). Значительный удельный вес в материальных затратах занимают расходы акционерного общества на сырье и материалы - 77,04%. Однако в 2009 г. по сравнению с 2008 г. он снизился на 2,29%. Удельный вес расходов на оплату труда в общей их сумме составляет 5,574%, что на 0,69% выше, чем в 2008 г. Незначительный удельный вес занимают расходы по таким статьям, как: амортизация основных средств и прочие материальные затраты. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. наблюдается рост удельного веса данных статей расходов.

На следующем этапе проведения экономического анализа затрат дают оценку влияния факторов на их изменение.

В таблице 6 представлено влияние изменения объема произведенной продукции (оказанных услуг) на изменение себестоимости акционерного общества.

Рост объема произведенной продукции (оказанных услуг) на 49659, млн р. способствовало снижению условно-постоянных затрат в процентах к объему произведенной продукции (оказанных услуг) на 24,12 %.

Однако затраты, зависящие от объема произведенной продукции (оказанных услуг) (условно-переменные) выросли на 22235,1 млн р.

Таблица 15 - Влияние изменения объема произведенной продукции (оказанных услуг) на изменение себестоимости ОАО «Молочные продукты» в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

Источник: собственная разработка.

В таблице 16 представлено влияние изменения оборачиваемости материалов на себестоимость по акционерному обществу.

В результате ускорения оборачиваемости материалов в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 8 дней, затраты по ОАО «Молочные продукты» снизились на 0,24 % к объему произведенной продукции (оказанных услуг) или на 331,8 млн р.

Таким образом, по ОАО «Молочные продукты» на протяжении 2007-2009 годов наблюдается тенденция превышения темпов роста себестоимости над темпами роста объема произведенной продукции (оказанных услуг). Данное обстоятельство свидетельствует о получении акционерным обществом относительного перерасхода. Как недостаток также следует отметить высокий рост уровня затрат по сравнению с 2008 годом. Наибольший удельный вес в расходах организации приходится на материальные затраты. Значительный удельный вес также занимают расходы организации на топливо. Незначительный удельный вес занимают расходы по таким статьям, как: амортизация основных средств и прочие материальные затраты.

Таблица 16- Влияние оборачиваемости материалов на изменение затрат по ОАО «Молочные продукты» в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

Источник: собственная разработка.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 р. произведенной продукции оказывают три фактора: изменение структуры произведенной продукции; изменение уровня себестоимости отдельных изделий; изменение цен на продукцию.

Акционерному обществу необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, так как именно структурные сдвиги в объеме произведенной продукции привели к увеличению затрат на рубль продукции.

Таким образом, расходы на оплату труда, фонд заработной платы и отчисления в расчете на 1 р. произведенной продукции свидетельствуют о росте зарплатоемкости продукции, что при снижении объемов производства и производительности труда и прочих равных условиях свидетельствует о негативных тенденциях и должно рассматриваться как резерв для снижения себестоимости.

2.3 Анализ прибыли и рентабельности организации

Прибыль является основным показателем оценки предпринимательской деятельности организаций, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты хозяйствования. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования организации.

Таблица 17-Прибыль от реализации продукции в ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 гг.

(млн р.)

Источник: собственная разработка.

Из данных таблицы видно, что выручка от реализации в 2009 г. по сравнению с 2008 г.  увеличилась на 60,84%, за весь анализируемый период на 139,60%.

Себестоимость реализованной продукции выросла за 2009 г. на 38,76%, а за три года на 141,89%.

В 2008 г. наблюдался валовый убыток, в 2009 г. уже появилась прибыль, что является положительным изменением для деятельности организации.

Коммерческие расходы растут с каждым годом.  За 2009 год они выросли на 32,46%, за три года - на 94,69%.

В сравнении с 2008 г. в 2009 г. появилась прибыль от реализации продукции.

В анализе деятельности организации важное место отводится анализу активов и пассивов организации.

Информация о формировании прибыли по организации представлена в таблице 18.

Таблица 18 - Формирование прибыли по ОАО «Молочные продукты»

за 2007-2009 гг.

Источник: собственная разработка.

Из данных таблицы 18 видно, что в 2008 г. акционерное общество получило убыток от реализации в размере 14054 млн р., тогда как 2009г. деятельности акционерного общества принес ему прибыль в размере 973 млн р.

Отрицательным моментом является получение убытка от операционной деятельности на протяжении всего анализируемого периода. Причем необходимо отметить, что происходит рост убытка из года в год.

Недостатком в деятельности акционерного общества является отсутствие прибыли от внереализационной деятельности, которая растет на протяжении всего анализируемого периода.

Кроме того, акционерное общество на протяжении всего анализируемого периода имело убыток отчетного периода, который составил в 2009 г. 669 млнр.

Источник: собственная разработка.

На основании данных таблицы 19 проанализируем показатели рентабельности ОАО «Молочные продукты».

Из данных таблицы 19 видно, что за счет прибыльной деятельности ОАО «Молочные продукты» в 2009 г., показатели рентабельности в 2009 г. имеют положительное значение. Так, рентабельность продаж составила в 2009 г. 0,62%, что на 14,75 процентных пункта больше, чем в 2008 г. и на 0,14 процентных пункта больше чем в 2007 г.

Рентабельность себестоимости увеличилась на 14,95 процентных пункта в 2009 г. по сравнению с 2008 г. и на 0,18 процентных пункта в 2009 г. по сравнению с 2007 г.

Рентабельность расходов на оплату труда в 2009 г. составила 13,89%.

Рентабельность среднегодовой стоимости основных средств увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 21,2 процентных пункта, а по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 0,05 процентных пункта.

Итоговая рентабельность в 2009 г. имеет отрицательное значение в связи с убыточной работой акционерного общества и является отрицательным моментом в работе ОАО «Молочные продукты».

3. Пути и резервы роста прибыли ОАО «Молочные продукты», в условиях действующей инновационной политики

Управление деятельностью различных организаций предполагает научное обоснование и совершенствование методики определения показателей эффективности их хозяйствования. Одним из наиболее значимых среди этих показателей выступает прибыль, обобщающая финансовые результаты деятельности организации. В современных условиях важнейшей задачей каждой организации является определение возможностей роста выручки, доходов, умение оценить и обосновать размер неэффективно потраченных средств или последствий от нерациональных действий.

Произведенный анализ выручки за 2007-2009гг. по ОАО «Молочные продукты» показал, что рост суммы выручки был вызван влиянием таких показателей, как повышением производительности труда, повышением розничных цен на товары и других.

Очевидно, что для успешной деятельности организации имеющегося объема выручки явно не достаточно, поэтому необходимо предпринять ряд мероприятий, направленных на ее увеличение.

Необходимо повысить эффективность использования материально-технической базы, что приведет к росту фондоотдачи, производительности труда, выручки, а, следовательно, и к относительному снижению расходов и получению прибыли.

Руководству организации необходимо обеспечить ведение полного учета показателей, характеризующих экономическую и социальную эффективность деятельности акционерного общества; осуществлять их анализ и исходя из их итогов принимать соответствующие управленческие решения.

Исследование конечного показателя показало, что на протяжении всего анализируемого периода организация имела убыток.

Таким образом, стратегической задачей ОАО «Молочные продукты» является стабилизация финансового состояния, причем в максимально сжатые сроки. Этому будет способствовать разработка мер по устранению и предупреждению недостатков в деятельности организации, выявление и использование резервов максимизации прибыли

Для повышения экономической эффективности деятельности ОАО «Молочные продукты» необходимо:

увеличивать объемы реализации более рентабельных товаров;

постоянно осуществлять расширение имеющихся рынков сбыта и искать новые более выгодные рынки сбыта продукции;

организовывать дополнительные услуги;

рационально использовать имеющуюся материально техническую базу;

С целью повышения прибыли и рентабельности организации целесообразно:

. Проводить систематический анализ деятельности организации и характера работы, ценовой и маркетинговой политики у организаций-конкурентов.

. Целесообразно составить картосхему конкурентной среды, выявить ее структуру, а также определить факторы, обусловившие преимущества и недостатки конкурирующих сторон и на этой основе принимать обоснованные решения.

. Необходимо совершенствовать ценовую политику, которая должна проводиться с упреждением конкурентов.

Соблюдение договоров поставки, заключение договоров с учетом всех условий позволит снизить все расходы организации.

При совершенствовании практики применения нормативно-правовых актов необходимо постоянно изменять законодательную базу организации в соответствии с изменениями проводимыми в республике. Кроме того, должен быть специалист, который будет рассматривать вопросы, связанные с юридической деятельностью организации. Кроме того, необходимо отметить, что число нормативных документов в Республике Беларусь достаточно велико и знание всех не представляется возможным, поэтому необходимо в совершенстве владеть нормативно-правовой документацией, непосредственно связанной с деятельностью ОАО «Молочные продукты». При выявлении различного рода правовых нарушений необходимо обратиться за помощью к специалисту в данной области, а не полагаться на знания работника организации.

Повышению производительности труда будет способствовать внедрение достижений научно-технического прогресса, научной организации труда. Для повышения производительности и экономического роста важна скорость нововведений. Необходимо тщательно планировать процесс внедрения, проектирования организации в целом и конкретных рабочих мест в целях стимулирования непрерывных улучшений; ориентировать организацию на поддержку непрерывных изменений, а также изыскания необходимых финансовых средств, дающих управленческим кадрам возможность сосредоточиться  на нововведении и процессе непрерывных изменений.

Повышение производительности труда взаимосвязано и взаимообусловлено повышением качества труда. Рост производительности и качества труда связан, в основном, с процессом совершенствования материально-технической базы организации. Рост качества труда осуществляется, в основном, за счет повышения качеств рабочих и рабочих мест. Повышению качества труда в организации будет способствовать оснащение рабочих мест техническими, экономическими и организационными основными и вспомогательными средствами труда с учетом потребностей работников, а также проведение мероприятий, направленных на количественные и качественные изменения рабочего задания и поля деятельности. Эти мероприятия повысят удовлетворенность работников состоянием рабочего места, работой и, в конечном итоге, будет способствовать более качественному выполнению задания.

Особенностью работы по повышению производительности является усиление внимания к социальному аспекту проблемы. Дело в том, что многие руководители считают снижение расходов на содержание персонала равнозначным повышению производительности. Это одна из наиболее распространенных ошибочных трактовок, которая дает сиюминутные результаты, но в последствии способна погубить организацию. Трудовые ресурсы не просто порождают затраты, но и создают стоимость. Производительность в современном смысле, есть ситуация, когда создается больше, чем потребляется. Таким образом, упор делается на создание ценностей, а не на сокращение расходов на трудовые ресурсы.

С целью повышения производительности труда следует использовать всю гамму мероприятий, связанных с «человеческим фактором». Важнейшими направлениями являются: расширение ответственности исполнителей на рабочих местах; обеспечение того, чтобы труд не наносил ущерба здоровью, а рабочие места давали возможность работникам проявить свое профессиональное мастерство.

Здоровые работники и безопасные условия труда являются непременным условием производительной деятельности организации. Безопасность и охрана труда влияет также и на использование рабочего времени, повышения квалификации, организацию труда и профессиональный рост.

Существует четкая взаимосвязь между уровнем квалификации рабочей силы и повышением производительности. С одной стороны, производительный труд в реальных экономических и организационных условиях требует квалифицированных работников широкого профиля. С другой стороны, существующие профессиональные навыки и квалификация персонала ограничивают возможности реакции организации на изменение рыночного спроса. При таких обстоятельствах важная задача убедить руководство организации, что профессиональная квалификация и мастерство являются важным фактором роста производительности. Постоянным направлением работы в организации должно стать поощрения обучения. Все направления повышения производительности труда проваливаются, если отсутствуют профессиональные навыки, необходимые для их осуществления. Повышению качества труда в организации также будет способствовать создание непрерывного образования (обучения) работников, создание дополнительных стимулов для работников и расширение реальных прав в распоряжении имуществом организации.

Оптимизация затрат является важнейшим фактором развития ОАО «Молочные продукты». Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как ОАО «Молочные продукты» решает вопросы снижения затрат.

Для ОАО «Молочные продукты» экономия затрат должна осуществляться по следующим направлениям:

. Повышение технического уровня осуществления хозяйственной деятельности. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и  применение новых видов сырья и материалов; прочие факторы, повышающие  технический уровень производства.

. Совершенствование организации производства и труда. Снижение затрат может произойти в результате изменения в организации производства,  формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством  и сокращением затрат  на  него;  улучшения использования основных средств; улучшения материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов повышающих уровень организации производства.

. Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и оказанием услуг).

. Изменение объема и структуры продукции, перечня услуг, которые могут  привести  к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, повышению качества выполненных работ, оказанных услуг. Данное направление особенно актуально для ОАО «Молочные продукты», поскольку оно осуществляет достаточно издержкоемкие виды деятельности.

Одним из резервов сокращения суммы транспортных расходов является перевод автомобилей с бензина на газ. В акционерном обществе 14 технически исправных автомобилей, из них 9 работают на бензине. Расход бензина составил в 2009 году 46892 л., что в сумме составило 93784 тыс.р.(46892*2000). При переходе на газ сумма расходов составит при том же объеме расхода 56270 тыс р.(46892*1200). Стоимость газового оборудования составляет 2500 тыс.р. на 1 автомобиль. Затраты по всему автопарку организации составят 35000 тыс руб. (14*2500) Таким образом, экономия расходов по транспорту составит 2514 тыс. р.((93784-56270)-35000).

Резервом экономии расходов на энергоресурсы является переход с обычных энергоносителей на энергосберегающие. Так, в частности в акционерном обществе используется 1919 лампочек:

лампочек по 100 Вт;

лампочек по 60 Вт;

лампочек по 40 Вт.

Годовой объем электроэнергии составляет 297,5 тыс. кВт:

) по лампочкам с мощностью 100 Вт: 221,4 тыс. кВт (1230*100*5*360);

) по лампочкам с мощностью 60 Вт: 48,6 тыс. кВт (450*60*5*360);

) по лампочкам мощностью 40 Вт: 27,5 тыс. кВт (239*40*8*360).

В сумме расход электроэнергии составляет 74,7 млн р.(297500*251). Рассчитаем объем электроэнергии при использовании энергосберегающих лампочек:

) лампочки с мощностью 60 Вт: 1230*60*5*360 = 132,8 тыс. кВт, что в сумме составит 33,3 млн р.(132800*251);

) лампочки с мощностью 40 Вт: 450 * 40 *5*360 = 32,4 тыс. кВт, что в сумме составит 8,1 млн р. (32400*251);

) лампочки с мощностью 20 Вт: 239*20*8*360 = 13,8 тыс. кВт, что в сумме составит 3,5 млн р.

Итого объем потребляемой электроэнергии при сберегающих лампочках составит 179 тыс. кВт, что в сумме составит 44,9 млн р.

Экономия энергоресурсов за счет перехода на энергосберегающие технологии составит 29,8 млн р.(74,7 - 44,9)

Таким образом, все выявленные резервы способствуют снижению себестоимости продукции и как следствие приводит к росту прибыли.

Повышением доходности организации может явиться следствием увеличения продажи товаров в высокорентабельных объектах торговли. Так, в торговой сети ОАО «Молочные продукты» можно на базе магазина «Фирменный» открыть фирменные секции товаров отечественных товаропроизводителей (от завода пластмассовых изделий, завода им. Кирова и др.), по которым сняты ограничения по торговым надбавкам. Рост оборота по хозяйственным товарам на 15 % или 338,1 млн р. приведет к росту доходов от реализации товаров в размере 54,5 млн р. (338,1 * 16,12 / 100) и росту прибыли на 4,46 млн р. (338,1 *1,32 /100).

В результате этого уровень доходов от реализации по организации в среднем увеличится. В уровне доходов от реализации каждого магазина отражается соотношение спроса и предложения потенциальных покупателей. При прочих равных условиях высокая доходность говорит о высоком спросе. Это позволяет повысить объем продаж и как следствие приведет к росту прибыли.

Кроме того, для роста прибыли необходимо эффективно использовать имеющиеся мощности грузового автотранспорта, не допускать простоев.

На основании данных таблицы 20 рассмотрим показатели использования грузового автотранспорта по ОАО «Молочные продукты» за 2008-2009 годы.

Таблица 20 - Показатели использования грузового транспорта ОАО «Молочные продукты» за 2007-2009 годы

Источник: собственная разработка.

Из данных таблицы 20 видно, что в 2009 г. по сравнению с 2008 г. использование грузового автотранспорта организации ухудшилось, о чем свидетельствуют следующие изменения:

Коэффициент технической исправности уменьшился в 2009 г. на 0,02 по сравнению с 2008 годом.

Коэффициент использования рабочего времени также сократился в 2009г. по сравнению с 2008 г.

Коэффициент использования пробега уменьшился на 0,02, что является отрицательным и связано с сокращением числа автомобилей.

Коэффициент использования грузоподъемности составил в 2009 г. 0,875, что на 0,75 больше, чем в 2008 г. и является положительным моментом.

Выработка на один автомобиле-тонно-день нахождения в автопарке увеличилась на 5,5 ткм.

На основании приведенных показателей проведем факторный анализ работы автопарка, который позволяет выявить существующие резервы.

Объем грузооборота описывается уравнением:

= А * Д * П * Кр * С * Кп * Г * Кгр,

где А - среднегодовая численность автомобилей;

Д - количество дней, отработанных одним автомобилем в среднем за год;

П - продолжительность рабочего дня;

Кр - коэффициент использования рабочего времени;

С- среднетехническая скорость движения;

Кп - коэффициент использования пробега;

Г - средняя грузоподъемность автомобиля;

Кгр - коэффициент использования грузоподъемности автомобилей.

Приведенная зависимость позволяет произвести расчет факторного влияния способом цепных подстановок.

Для расчета факторного влияния прежде всего необходимо определить условные величины.

усл1=Аф*Дб*Пб*Крб*Сб*Кпб*Гб*Кгрб=23*275*8*0,7*46,7*0,6*4,2*0,8 = 3334694 ткмусл2=Аф*Дф* Пб*Крб*Сб*Кпб*Гб*Кгрб=23*268*8*0,7*46,7*0,6*4,2*0,8 = 3249811 ткмусл3=Аф*Дф*Пф* Крб*Сб*Кпб*Гб*Кгрб=23*268*8*0,7*46,7*0,6*4,2*0,8 = 3249811 ткмусл4=Аф*Дф*Пф*Крф* Сб*Кпб*Гб*Кгрб=23*268*8*0,66*46,7*0,6*4,2*0,8 = 3156959 ткмусл5=Аф*Дф*Пф*Крф*Сф* Кпб*Гб*Кгрб=23*268*8*0,66*50,9*0,6*4,2*0,8 = 3440882 ткмусл6=Аф*Дф*Пф*Крф*Сф*Кпф* Гб*Кгрб=23*268*8*0,66*50,9*0,58*4,2*0,8 = 3326186 ткмусл7=Аф*Дф*Пф*Крф*Сф*Кпф*Гф* Кгрб=23*268*8*0,66*50,9*0,58*4*0,8 = 3167797 ткмусл8=Аф*Дф*Пф*Крф*Сф*Кпф*Гф*Кгрф=23*268*8*0,66*50,9*0,58*4*0,875= 3362872 ткм

Определим влияние каждого фактора (таблица 21)

Таблица 21 - Расчет влияния факторов на объем грузооборота

Источник: собственная разработка.

Из таблицы 21 видно, что недовыполнение грузооборота в 2009 г. по сравнению с 2008 г.  вызвано меньшим числом использованных автомобилей и недостаточным количеством рабочих дней, что в сумме снизило общий грузооборот по сравнению с прошлым годом на 374,9 тыс. ткм. При этом средняя грузоподъемность машин также была ниже базисной, что явилось причиной снижения объема грузооборота на 158,4 тыс.ткм.

Увеличение простоев под погрузкой, разгрузкой и по другим причинам привели ч сокращению грузооборота на 92,8 тыс. ткм. Кроме того машины во время пробега использовались нерационально, что привело к уменьшению объема грузооборота на 114,7 тыс. ткм.

В тоже время увеличение средней скорости движения и улучшение использования грузоподъемности обусловили рост грузооборота на 479 тыс. ткм.

В итоге объем грузооборота уменьшился на 261,8 тыс ткм.

Таким образом. проведенный анализ затрат показал, что они не всегда рационально используются на практике, что приводит к увеличению себестоимости и как следствие сокращению прибыли организации.

В заключении данной главы необходимо отметить следующее:

имеется ряд направлений оптимизации затрат, однако первоочередной задачей для рассматриваемой организации является выход на безубыточный объем производства с последующим переходом в зону прибыльности;

выявлен резерв для сокращения себестоимости за счет изменения расходов на оплату труда и производительности труда;

использование указанных резервов обеспечит еще один эффект - относительное снижение отчислений на социальные нужды;

недостаточно эффективное использование собственного транспорта требует в целях относительного сокращения затрат проведения мероприятий по увеличению объема грузоперевозок;

также в качестве резерва рассматриваются вопросы перевода автомобилей с бензина на газ и экономия за счет внедрения энергосберегающих технологий.

Открытое акционерное общество «Молочные продукты» является одним из крупнейших предприятий по переработке молока в Гомельской области. Согласно Постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2005 г. №792 предприятие включено в Программу развития мясной и молочной промышленности на 2005-2010 гг. За период с 2006 г. По 1 сентября 2010 г. использовано инвестиций 48,7 млрд р., в том числе собственных средств 7,3 млрд р..

Большое значение в ОАО «Молочные продукты» придается инновационной политике. Проводимая на предприятии модернизация позволила расширить рынки сбыта не только в Республике Беларусь, но и за ее пределы. За 7 месяцев 2010 г. Получена чистая прибыль в размере 3,7 млрд р. Возросли налоговые отчисления в бюджет: 2007 г.-7,6 млрд р., 2008 г. - 11,0 млрд р., 6 месяцев 2010 г. - 9 млрд р.

Открытое акционерное общество продолжает техническое перевооружение. За 8 месяцев 2010 г. Освоено инвестиций в основной капитал 6,5 млрд р., до конца года предприятие планирует освоить инвестиций на сумму  7,39 млн евро, в том числе за счет иностранных кредитных ресурсов в размере 7,3 млн евро.

Кроме этого, на поддержание в рабочем состоянии оборудования, ремонтно-строительные работы только за 8 месяцев направлено 1,5 млрд р.; на реконструкцию главного производственного комплекса, кровли АБК, реконструкцию столовой, монтаж оборудования - 2,4 млрд р.

За период с начала 2010 года на погашение долгосрочных кредитов и процентов сумма в размере - 5,3 млрд р.

На сегодняшний день приобретено следующее оборудование на сумму 304,7 тыс. евро:

фасовочное оборудование фирмы 2TREPKO Sp. Z o.o.» Польша;

линия для производства заквасок «Донидо Ми» АД Болгария.

Согласно заключенным договорам в IV квартале 2010 г. На предприятие поступило оборудование на сумму 7 млн евро:

Линия по производству ультрапастеризованного молока с упаковкой молочных продуктов в пластиковые ПЭТ бутылки (розлив «ультрачистый») производительностью 6000 бутылок/час и упаковкой в пакеты типа «Тетра-Брик Асептик» производительностью 6000 пакетов/час «TEXNOPAK» Италия. Приобретаемое оборудование позволит производить продукцию с высокой добавленной стоимостью. Этот проект валютоокупаем.

В целях экономии топливно-энергетических ресурсов, повышения качества выпускаемой продукции ОАО «Молочные продукты» приобретает оборудование для  компрессорного цеха; комплект оборудования для очистки сточных вод с добычей биогаза и услуг для проекта «Комплекс локальных очистных сооружений смкси производственных сточных вод и сыворотки, с добычей биогаза с целью его дальнейшего использования в теплоэнергетическом хозяйстве».Этот проект является единственным в Беларуси и позволит решить вопрос переработки сыворотки не только своего предприятия, но и других молочных заводов.

На проектно-сметную документацию будет израсходовано 800 млн р. Затраты  на строительно-монтажные работы составят 4 млрд р.

При ввозе оборудования в Республику Беларусь предприятию необходимо уплатить ввозную таможенню пошлину в соответствии с таможенным кодексомтаможенного союза в размере 20% от контрактной стоимости оборудования, что составит около 5,7 млрд р.

Кроме этого, акционерному обществу необходимо уплатить НДС по ставке 20%. Сумма НДС составит 5,7 млрд р.

ОАО «Молочные продукты»планирует внедрить и сертифицировать систему качества для реализации продукции в страны ЕЭС 22000. Сумма расходов составит не менее 2,2 млрд р.

Одним из инновационных проектов является «Модернизация компрессорного цеха» в ОАО «Молочные продукты».

Аммиачно-холодильная установка (АХУ) компрессорного цеха ОАО «Молочные продукты» была введена в эксплуатацию в 1983 г. С емкостью аммиака(NH3) - 22 тонны.

В настоящее время выработка холода осуществляется аммиачными компрессорами П-220 в количестве 4 штук, суммарной холодопроизводительностью 0,88Вт.

Таблица 22 - Энергоэффективность мероприятий, предусмотренных модернизацией компресорного цеха ОАО «Молочные продукты»

Источник: собственная разработка

Амортизационный срок эксплуатации оборудования истек, остаточная стоимость оборудования равна нулю.

Предусмотренное проектом производство холода организованно на оборудовании большой единичной мощности и высокого уровня агрегатированности, с компактными пластинчатыми теплообменниками-испарителями, с повышением КПД, оснащенного системой регулирования производительности.

Примененное оборудование работает на холодильном агенте аммиаке, отличающемся наилучшими термодинамическими свойствами и высокой объемной производительностью.

Эффективные теплообменные устройства обеспечивают температурный режим работы модернизируемой холодильной установки, значительно менее энергоемкий, чем режимы существующей установки.

Применено насосное оборудование с повышением КПД, оснащенное частотными приводами.

За счет указанных мероприятий энергоемкость аммиачной холодильной установки снижена: предусматривается рост производства холода на 117%, при этом общая потребность холодильной установки в электроэнергии увеличивается на 57,8%, а потребность в оборотном водоснабжении снижена на 18%, таким образом, удельный расход электрической мощности на единицу производимого холода по компрессорной снижается на 37%, а удельный расход оборотной воды на единицу производимого холода на 14,5%.

Модернизацией предусматривается автоматизация холодоснабжения с применением микропроцессорной техники, при которой не требуется участия персонала в регулировании режима работы с целью получения хладоносителя требуемого объема температуры и в регулировании равномерности суточной  и годовой загрузки холодильного оборудования. Внедрение мероприятия обеспечивает минимизацию потребления компрессорным цехом энергоресурсов. Автоматизация холодоснабжения предусматривает ведение протокола с регистрацией и учетом затрат энергоресурсов.

Пути совершенствования механизма взаимодействия предприятия с внешней средой:

Стимулирование сбыта продукции : привлечение новых клиентов, привлечение посредников, рассрочка платежа, продажа товара в кредит;

Совершенствование рекламной деятельности;

Снижение себестоимости продукции.

Таким образом, данные резервы должны обеспечить оптимизацию затрат на производство и как следствие росту прибыли.

Заключение

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли или убытка. Прибыль - это конечная цель организации и важнейший показатель эффективности ее работы. Поэтому информация, касающаяся уровня и динамики прибыли, вызывает повышенный интерес как со стороны менеджмента организации и его владельцев, так и у потенциальных инвесторов, кредиторов, партнеров.

Анализ финансовых результатов позволяет дать оценку деятельности организации, определить влияние на прибыль внешних и внутренних факторов, выявить резервы и разработать мероприятия по увеличению прибыли. Анализ финансовых результатов используется как инструмент контроля над выполнением бюджета организации, проводится при составлении пояснительной записки к годовому отчету и разработке бизнес-планов.

Большое влияние на финансовые результаты организации оказывают виды деятельности, не связанные с реализацией продукции. Анализ операционных и внереализационных результатов деятельности организации начинается с изучения их удельного веса в общей прибыли организации, после чего рассматривают отдельные виды доходов и расходов, причины и следствия их образования.

Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Молочные продукты».

Открытое акционерное общество «Молочные продукты» (далее -Общество) создано решением Гомельского областного исполнительного комитета  от 29.07.1994 №262 путем преобразования государственного унитарного предприятия «Гомельский молочный комбинат» в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь, решением Гомельского областного комитета  от 19.11.2004 №759 и зарегистрированном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №400068171.

Общество является правопреемником прав и обязанностей государственного унитарного предприятия «Гомельский молочный комбинат», а также присоединенных к нему ОАО «Добрушский маслозавод», ОАО «Лоевский молочный завод», ОАО «Стемол», ОАО «Речицкие молочные продукты», в соответствии с передаточными актами, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать Обществу.

Открытое акционерное общество «Молочные продукты» является одним из крупнейших предприятий по переработке молока в Гомельской области. Согласно Постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2005 г. №792 предприятие включено в Программу развития мясной и молочной промышленности на 2005-2010 гг.

Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать. Имущество общества принадлежит ему на праве собственности.

В деятельности ОАО «Молочные продукты» на протяжении 2007-2009 годов наметились следующие тенденции. Объем произведенной продукции (оказанных услуг) на протяжении 2007-2009 годов растет.

В 2008 году акционерное общество получила колоссальные убытки от реализации товаров.

Недостатком также является и то, что значительная часть активов акционерного общества сформирована за счет заемных средств. Об этом свидетельствует значение коэффициента собственности, имеющего низкое значение.

Акционерное общество имеет недостаточно собственных средств для того, чтобы рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. К 2009 году повысилась степень финансовых рисков, о чем свидетельствует снижение всех показателей ликвидности и платежеспособности.

Кроме того, по ОАО «Молочные продукты» на протяжении 2007-2009 годов наблюдается тенденция превышения темпов роста себестоимости над темпами роста объема произведенной продукции (оказанных услуг). Данное обстоятельство свидетельствует о получении акционерным обществом относительного перерасхода. Как недостаток также следует отметить высокий рост уровня затрат по сравнению с 2008 годом. Наибольший удельный вес в расходах организации приходится на материальные затраты. Значительный удельный вес также занимают расходы организации на топливо. Незначительный удельный вес занимают расходы по таким статьям, как: амортизация основных средств и прочие материальные затраты.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 р. произведенной продукции оказывают три фактора: изменение структуры произведенной продукции; изменение уровня себестоимости отдельных изделий; изменение цен на продукцию.

Объем товарной продукции увеличивается с каждым годом, в 2009 г. он увеличился на 48,41%, а за весь анализируемый период на 150,30%.  При этом производство продукции в 2009 г. возросло на 56,05%, за весь анализируемый период 162,78%.

Следовательно, увеличилась и себестоимость производимой продукции на 38,76%, за весь анализируемый период на 141,89. Выручка от реализации продукции возросла на 60,84% за 2007- 2009 гг. и на 139,60%.

Численность работников в 2009 г. увеличилась на 118 человек или на 15,55%. Производительность труда выросла на 35,67%. Также на 30,75% увеличилась и средняя заработная плата

Важным является соотношение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы и фонда заработной платы. Положительным является превышение темпов поста производительности труда, данная тенденция наблюдается и в ОАО «Молочные продукты».

ОАО «Молочные продукты» имеет не удовлетворительную структуру баланса, о чем свидетельствует значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (-2,202), которое ниже норматива (0,15) и при этом имеет отрицательное значение на протяжении анализируемого периода.

Как недостаток следует отметить то, что значительная часть активов акционерного общества сформирована за счет заемных средств. Об этом свидетельствует значение коэффициента собственного капитала (-2,006), имеющего достаточно низкое и отрицательное значение.

Акционерное общество имеет недостаточно собственных средств для того, чтобы рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

К 2009 г. повысилась степень финансовых рисков, о чем свидетельствует снижение всех показателей ликвидности и платежеспособности.

Себестоимость произведенной продукции также растет на протяжении всего анализируемого периода. Так, в 2009 г. по сравнению с 2008 г. себестоимость продукции выросла на 26,71%, а по сравнению с данными 2007г. себестоимость продукции выросла на 132,01%.

Затраты на 1 р. произведенной продукции в 2009 г. по сравнению с 2008г. сократились на 0,21 р., а по сравнению с 2007 г. - на 0,12 р.

Себестоимость продукции акционерного общества в 2009 г. по сравнению с 2008 годом увеличилась на 26,7%, в 2009 г. по сравнению с 2007 г. - на 132%.

Рост затрат наблюдается по таким статьям как: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и прочие затраты.

В 2009 г. по сравнению с 2008 г. наибольшие темпы роста наблюдаются по таким статьям затрат, как: прочие материальные затраты - 226,5 %, расходы на оплату труда - 144,7%.

выручка от реализации в 2009 г. по сравнению с 2008 г.  увеличилась на 60,84%, за весь анализируемый период на 139,60%.

В 2008 г. наблюдался валовый убыток, в 2009 г. уже появилась прибыль, что является положительным изменением для деятельности организации.

Коммерческие расходы растут с каждым годом.  За 2009 год они выросли на 32,46%, за три года - на 94,69%.

В сравнении с 2008 г. в 2009 г. появилась прибыль от реализации продукции.

в 2008 г. акционерное общество получило убыток от реализации в размере 14054 млн р., тогда как 2009г. деятельности акционерного общества принес ему прибыль в размере 973 млн р.

за счет прибыльной деятельности ОАО «Молочные продукты» в 2009 г., показатели рентабельности в 2009 г. имеют положительное значение. Так, рентабельность продаж составила в 2009 г. 0,62%, что на 14,75 процентных пункта больше, чем в 2008 г. и на 0,14 процентных пункта больше чем в 2007г.

Рентабельность себестоимости увеличилась на 14,95 процентных пункта в 2009 г. по сравнению с 2008 г. и на 0,18 процентных пункта в 2009 г. по сравнению с 2007 г.

Рентабельность расходов на оплату труда в 2009 г. составила 13,89%.

Рентабельность среднегодовой стоимости основных средств увеличилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 21,2 процентных пункта, а по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 0,05 процентных пункта.

Итоговая рентабельность в 2009 г. имеет отрицательное значение в связи с убыточной работой акционерного общества и является отрицательным моментом в работе ОАО «Молочные продукты».

Из выше проведенного анализа необходимо сделать вывод о том, что в ОАО «Молочные продукты» эффективно используются имеющиеся ресурсы и текущие затраты. А убыточная деятельность организации связана с тем, что  в связи с социально-ориентированной политикой цены на молочную продукцию являются фиксированными.  При значительном росте цен на  сырье цены же на готовую продукцию увеличиваются незначительно. Организация получает прибыль за счет поставок в Российскую Федерацию, т.к. цены на экспорт значительно выше цен, по которым продукция реализуется в Республике Беларусь.

Открытое акционерное общество «Молочные продукты» является одним из крупнейших предприятий по переработке молока в Гомельской области. Согласно Постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2005 г. №792 предприятие включено в Программу развития мясной и молочной промышленности на 2005-2010 гг. За период с 2006 г. По 1 сентября 2010 г. использовано инвестиций 48,7 млрд р., в том числе собственных средств 7,3 млрд р..

Большое значение в ОАО «Молочные продукты» придается инновационной политике. Проводимая на предприятии модернизация позволила расширить рынки сбыта не только в Республике Беларусь, но и за ее пределы. За 7 месяцев 2010 г. Получена чистая прибыль в размере 3,7 млрд р. Возросли налоговые отчисления в бюджет: 2007 г.-7,6 млрд р., 2008 г. - 11,0 млрд р., 6 месяцев 2010 г. - 9 млрд р.

В заключении необходимо отметить следующее:

имеется ряд направлений оптимизации затрат, однако первоочередной задачей для рассматриваемой организации является выход на безубыточный объем производства с последующим переходом в зону прибыльности;

выявлен резерв для сокращения себестоимости за счет изменения расходов на оплату труда и производительности труда;

использование указанных резервов обеспечит еще один эффект - относительное снижение отчислений на социальные нужды;

недостаточно эффективное использование собственного транспорта требует в целях относительного сокращения затрат проведения мероприятий по увеличению объема грузоперевозок;

также в качестве резерва рассматриваются вопросы перевода автомобилей с бензина на газ и экономия за счет внедрения энергосберегающих технологий.

Таким образом, данные резервы должны обеспечить оптимизацию затрат на производство и как следствие росту прибыли.

Список использованных источников

Акулич, В.В. Оценка себестоимости продукции и финансового результата/ В.В. Акулич // Планово-экономический отдел. - 2008. - №2. - С.38-43

Акулич, В. Когда долги выгодны :  факторный анализ показателей рентабельности и эффекта финансового рычага /  В. Акулич //  Главный экономист. -  2010. -  № 3. -  С. 64-68

Антонов, Т. Включение затрат в себестоимость / Т. Антонов // Налоги и бухгалтерский учет. - 2009. - №5 . - С. 4-18

Анищенко, Н. Затраты на оплату труда в цене / Н. Анищенко // Главный бухгалтер. Ценообразование. - 2009. - №2. - С.10-12

Анищенко, Н. Регулируемые законодательством материальные и трудовые затраты / Н. Анищенко // Главный бухгалтер. Ценообразование. - 2009. - №2. - С.10-12

Бобков, В. Влияние финансово-экономического кризиса на отечественный рынок труда и уровень жизни граждан /  В. Бобков //  Человек и труд. -  2010. -  № 4. -  C. 9-15

Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. - М. : Институт новой экономики, 1997. - 864 с.

Буевич, И.И. Как нанимателю защититься от финансового экстремизма бывшего работника? /  И. И. Буевич //  Юридический мир. -  2010. -  № 7. -  С. 76-80.

Войтович, Г. Осуществление деятельности без лицензии /  Геннадий Войтович //  Юрист. -  2010. -  № 4. -  C. 67-69.

Гражданский кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей 28 окт. 1998 г. : одобр. Советом Респ. 19 нояб. 1998 г. // Ведомости Нац.  Собрания Респ. Беларусь. - 1999. - №  7-9.

Епифанов, А.А. Как правильно выбрать способ расчета себестоимости реализованной продукции / А.А. Епифанов // Экономика. Финансы. Управление. - 2007. - №1. - С.39-44

Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации" : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 26.12.2003 г., № 182 // Республика деловая. - 2004. - 29 января. - С. 3-4

Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль : утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31.01.2004 г., № 89 // НЭГ. -2004. - № 20 (19 марта). - С. 3-11

Ковриго, М. Учет и выплаты вознаграждений, которые зависят от размера выручки // главный бухгалтер. Зарплата. - 2009. - №1. - С. 8-13

Комментарий к Трудовому кодексу Республики Беларусь / под ред. Г. А. Василевича. - Мн. : Амалфея, 2005. - 1136 с.

Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изм. и доп.) : принята на респ. реф. 24 нояб. 1996 г., в ред. Решения респ. реф. от 17 окт. 2004 г.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2004. - № 188.

Коновалова, Г.И. Проблемы управления затратами на промышленном предприятии и способы их решения / Г.И. Коновалова // Менеджмент в России и за рубежом. - 2008. - №1. - С. 97-99

Котляров, С. А. Управление затратами : учеб пособие / С. А. Котляров. - СПб. : Феникс , 2001. - 568 с.

Кравченко, Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.И. Кравченко. - М. : Новое знание, 2004. - 544 с.

Краткий статистический сборник Республика Беларусь в цифрах, 2008 (Статсборник).- Мн. : Минстат Респ. Беларусь, 2008.- 347 с.

Лешко, В.Н. Все о затратах / В. Лешко // Финансовый директор. - 2007. - №1. - С.40-47

Лешко, В.Н. Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции / В. Лешко // планово-экономический отдел. - 2009. - №1. - С. 19-25

Мелких, Е.Г. Планирование затрат на производство и реализацию продукции / Е.Г. Мелких // Экономика. Финансы. Управление. - 2008. - №1. - С.40-48

Об экономической несостоятельности (банкротстве): закон Респ. Беларусь от 18 июля 2000 г., № 423-З (ред. от 04.01.2003) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. ― 2000. ― № 73. ― С.11-89.

О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений : указ Президента Респ. Беларусь от 16 янв. 2002 г., № 40 (ред. от 27.01.2003) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. ― 2002. ― № 9. ― С.4-7.

О защите прав потребителей: закон Респ. Беларусь от 9 янв. 2002 г., № 90-З (ред. от 04.01.2003) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. ― 2002. ― № 10. ― С.3-23.

О лицензировании отдельных видов деятельности: декрет Президента Респ. Беларусь от 14 июля 2003 г., N 17 (ред. от 09.03.2005) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. ― 2003. ― N 79. ― С.10-19.

О мерах по внедрению системы государственных социальных стандартов по обслуживанию населения республики : постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 724 // Национальный реестр правовых актов РБ.- 2003.- № 5.- С. 83-91

О применении норм Гражданского кодекса Республики Беларусь, регулирующих заключение, изменение и расторжение договоров: постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Респ. Беларусь от 23 дек. 2003 г., N 12 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. ― 2004. ― N 5. ― С.61-68.

О принятии рекомендаций по совершенствованию состава заработной платы работников организаций производственных отраслей и увеличению доли оплаты труда по тарифным ставкам и окладам не менее 60 % в ее составе : постановление Министерства труда Республики Беларусь от 12.02.2001 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2004. - № 189.

О совершенствовании механизма оплаты труда работников отраслей экономики : постановление Совета Министров Республики Беларусь № 1752 от 30.12.1997 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2005. - № 143.

Организация производства на предприятии (фирме) : Учебное пособие / Под ред. О.И. Волкова. - М. : ИНФРА - М, 2004. - 448 с.

Раицкий, К. А. Экономика организации (предприятия) : учебник для вузов / К. А. Раицкий. - М. : Экономика, 2002. - 236 с.

Раковец, В. Учетная политика организации на 2008 год / В. Раковец // Финансы, учет, аудит. - 2008. - №2. - С.45-64

Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн. : Новое знание, 2001. - 688 с.

Трудовой кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей 8 июня 1999 г. : одобр. Советом Респ. 30 июня 1999 г. - Мн. : Амалфея, 2004. - 240 с.

Тихонова, А. Грузопассажирский транспорт: учет расходов / А. Тихонова // Гл. бухгалтер. - 2009. - №15. - С.78-79

Указ Президента Республики Беларусь от 9 июня 2006 г. № 380 О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2006. - № 214.

Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 11 нояб. 1998 г.: одобр. Советом Респ. 26 нояб. 1998 г.  // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. ― 2004. ― N 138-139. ― С.21-271.

Экономика, организация и планирование промышленного производства / Под общ. ред. Карпей Т.В. - Мн. : Дизайн ПРО, 2001. - 272 с.

Экономика организаций (предприятий) / Под ред. В. Я. Горфинкеля, В. А. Швандра. - М. : Экономика, 2003. - 563 с.

Экономика предприятия : учеб пособие для вузов / Под ред. В. П. Волкова. - Мн. : Выш. шк., 2000. - 429 с.

Экономика предприятия : учебник / Под ред. О. И. Волнева. - М. : Экономика, 2000. - 389 с.