Налогообложение Республики Беларусь

Налогообложение Республики Беларусь

Содержание

Введение

. Содержание и роль налогов в системе государственного управления

.1 Сущность, функции, виды налогов

.2 Роль налогов в формировании бюджета государства

. Оценка роли налогов в экономике Республики Беларусь

.1 Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

.2 Анализ структуры и динамики налоговых доходов государственного бюджета в 2010- 2013г.

3. Проблема налогообложения Республики Беларусь и пути их преодоления

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Таким образом, целью данной работы является, прежде всего, формирование общего представления о системе налогообложения, о видах налогов, о современном уровне налогообложения в Республике Беларусь, о их влиянии на государственный бюджет, указание недостатков системы и поиск возможных путей по реформированию и совершенствованию механизма налогообложения.

Исходя из целей, можно определить следующие задачи:

. Определить сущность налогообложения, его основные функции, а также рассмотреть существующие виды налогов;

. Выявить практическое применение системы налогообложения и её специфику в Республике Беларусь;

. Проанализировать налоговое регулирование в Республике Беларусь и выявить его сущность;

. Рассмотреть влияние налоговой системы на государственный бюджет;

. Рассмотреть существование и существующие недостатки налогообложения в Республике Беларусь;

. Выявить и обосновать возможность и пути совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь;

Предметом исследования является налогообложение Республики Беларусь.

Объектом исследования является Республика Беларусь.

При написании работы использовались Указы Президента Республики Беларусь, Постановления Правительства Республики Беларусь, Законы, Инструкции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, другая различная информация расположенная на сайтах Министерств, таких как Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь, сайт правового интернет - портала Республики Беларусь, литература экономистов - теоретиков, инструктивно - методический материал, статьи периодической печати, статьи интернет ресурсов, а также данный годовых отчетов, учетная политика.

1. Содержание и роль налогов системе государственного управления

.1 Сущность, функции, виды налогов

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог - платеж: обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления [1, 64 c.].

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).

В отдельных определениях налога указывается, что налоги - это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов "платежи, взимаемые в установленном законом порядке" сильно ограничивает значение термина "налог". В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти. Иначе говоря, от того, что обязанность по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера.

В других определениях можно встретить указание на то, что налоги - это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. В данном случае вряд ли правомерно ограничивается само понятие "налог". Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До XX в. налоги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как общины и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками которых выступали отдельные административно -территориальные единицы.

Часто отмечается, что налоги - денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг. Натуральная форма уплаты налогов наиболее характерна для отраслей добывающей промышленности.

Налоги - один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций [2, 640 c.].

В Республике Беларусь в 1990-е годы велись острые дискуссии, следует ли относить к налогам платежи в государственные социальные внебюджетные фонды. Если считать, что к налогам относятся только платежи, суммы по которым зачисляются в государственные бюджеты и бюджеты органов местного самоуправления, то платежи в государственные социальные внебюджетные фонды следует исключать из числа платежей налогового характера. Государство вправе самостоятельно устанавливать, куда будут зачисляться суммы тех или иных платежей. Аналогичные выплаты в США зачисляются в федеральный бюджет, а во Франции - во внебюджетные фонды. Природа этих платежей не изменяется в зависимости от адресности их зачисления. Аналогичная ситуация возникает с платежами в государственные целевые внебюджетные фонды (например, дорожные).

Возможна такая ситуация: законодательством установлена обязательность внесения каких-либо платежей, но при этом у плательщика существует право выбора определения адресности этих платежей. Такая ситуация возникает, например, при обязательном страховании определенных видов имущества, а также гражданской ответственности. Платежи по страхованию в этих случаях не относятся к налоговым, так как плательщик может заключить договор страхования на различных условиях и с различными страховыми компаниями. В тех же случаях, когда на плательщика возлагается обязанность перечислять средства в определенный законом фонд, соответствующие платежи приобретают характер налоговых.

Обязательными платежами, взимаемыми на основе государственного принуждения, являются также алименты (средства, которые в установленных законом случаях одни физические лица обязаны выплачивать на содержание других физических лиц). Эти платежи в число налоговых не включаются.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении [3, 325c.].

Функции налогов

Налоги представляют собой объективную реальность, связанную с существованием государства. Их сущность выражается в отношениях между государственной властью, хозяйствующими субъектами и отдельными гражданами по поводу перераспределения национального дохода на общегосударственные нужды. Специфичность этих отношений состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство выступает главным действующим лицом, устанавливая в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий и населения на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен только в случае его переплаты или в качестве предоставления льготы.

Налогоплательщики обязаны беспрекословно подчиняться Закону, а вопросы об установлении налогов и о государственном бюджете страны не могут выноситься на общенародный референдум. По своей сути налог - это одностороннее движение средств в бюджет, а приводным механизмом к его существованию служит принудительный и бесспорный характер взимания.

В конечном счете налоги косвенным способом все же возвращаются налогоплательщикам в виде финансирования из бюджет отдельных отраслей экономики, расходов социально-культурного назначения или удовлетворения других общественных потребностей. Поэтому предприятиям и населению небезразлично как используются их платежи и они вправе требовать от государства полного отчета об исполнении бюджета.

Налогоплательщики, как правило, уплачивают налоги самостоятельно. Однако, если они нарушают установленные нормы налогообложения, то в силу вступает механизм принуждения и применения финансовых и штрафных санкций.

Следовательно, налог можно характеризовать как установленную государством в интересах всего общества форму отчуждения собственности юридических и физических лиц на условиях безвозвратности и принуждения.

Налоги, введенные в законодательном порядке, носят легальный характер. После их уплаты плательщик обретает полную хозяйственную самостоятельность и потому по словам А. Смита они являются для тех, кто платит признаком не рабства, а свободы. Именно эти специфические качества позволяют государству использовать налоги не только в фискальных целях, но и воздействовать через них на деятельность предприятий в целях общественного прогресса.

Налоги в структуре общественных отношений выполняют ряд чрезвычайно важных и сложных задач. Принципиально их можно свести к трем основным функциям [4, 198 c.].

фискальной;

регулирующей;

стимулирующей.

Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются.

Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. Таким образом регулирующая функция налогов взаимосвязана с их стимулирующим значением.

Стимулирующая функция ориентирует налоговой механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот, отсрочки платежей, налоговых каникул.

Объективно существует своего рода оптимальный уровень изъятия в бюджет дохода у налогоплательщика, который достаточен для стимулирования производства. Его превышение подрывает саму основу хозяйственной деятельности предприятия. Задача стимулирующей функции налогов состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества [1, 84 c.].

Кроме налогов в государственный бюджет поступают также различные сборы, пошлины и другие обязательные платежи. Они имеют с налогами единую экономическую сущность, но специфичны по своему назначению и характеру использования.

Виды налогов и сборов

Налоги, сборы и пошлины объединяются в категорию платежей в соответствии с едиными характеризующими их признаками [6, 26 c.]:

они являются источниками формирования республиканского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) Республики Беларусь;

имеют обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер. Налоги Они характерны тем, что взимаются в бюджет для обеспечения общих государственных расходов и, в основном, не имеют целевого назначения. Размеры налогов обусловлены исключительно налоговым законодательством и не связаны с объемом расходной части бюджета. отличаются от сборов определенными признаками. Основой дифференциации налоговой нагрузки выступает не размер потребляемых налогоплательщиками общественных благ, а уровень их платежеспособности и богатства.

Наряду с общими налогами могут вводиться налоги целевого назначения предназначенные для финансирования конкретных государственных расходов. В Республике Беларусь таковыми являются чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, экологический налог. Кроме того, к категории целевых налогов относятся введенные в Беларуси обязательные отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, отчисления в местный бюджетный целевой фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда, отчисления в республиканский дорожный фонд, целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений и др.

В отличие от налогов сборы и пошлины всегда имеют целевое назначение. Они строятся на эквивалентной основе как уплата государству за определенные оказываемые им услуги или предоставляемые права.

Государственные пошлины можно подразделить на следующие виды:

государственные пошлины за совершение услуг (нотариальных действий, принятие исковых документов судом, регистрацию актов гражданского состояния);

государственные пошлины за предоставление особых прав (права на охоту);

регистрационные пошлины (за выдачу патентов, лицензий);

таможенные пошлины (в связи с совершением экспортно-импортных операций).

Сбором именуется платеж за обладание специальным правом (право торговли, право использования местной символики, за парковку автомобилей и др.).

К категории налоговых платежей относятся также отчисления, уплачиваемые работниками и работодателями в специальные социальные фонды: социальной защиты населения. Но по своей экономической сущности они носят не фискальный, а компенсационный характер, так как предназначены для материального обеспечения трудящихся при наступлении страхового случая (достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности и т.д.).

К группе прямых налогов относятся подоходно-имущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. Например, подоходный налог, налог на прибыль предприятий уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера. Налог на имущество (недвижимую собственность, денежный капитал) учитывает величину накопленного богатства и предполагаемый доход, который может быть получен владельцем от его использования.

Косвенные налоги уплачиваются с оборотов по реализации товаров, работ, услуг. К ним относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, отчисления в республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, в местный бюджетный фонд стабилизации экономики указанных производителей, целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда. При всем разнообразии указанных платежей общим для них является то, что суммы данных налогов включаются в цену товаров и поступают в бюджет после их реализации. Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители (импортеры) товаров, но фактическими плательщиками являются потребители этих товаров, оплатившие их в составе цены.

Косвенные налоги считаются наиболее выгодными для государства, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий. Кроме того, механизм их взимания достаточно прост и прозрачен для контроля со стороны налоговых служб. В силу этих преимуществ налоги с оборотов по реализации стали необъемлемой составной частью почти всех европейских налоговых систем.

Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на широкие слои бедного населения, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

В бюджетах экономически развитых стран, таких как ФРГ, Канада, США, Япония и других, преобладают прямые налоги. В странах с развивающейся рыночной экономикой, где серьезной проблемой является подавление инфляции и наполнение доходами бюджета, преимущество отдается косвенным налогам. В Республике Беларусь в доходах республиканского бюджета налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и налоги, включаемости в себестоимости продукции, которые также через цену товаров перекладываются на потребителя, составляют более 60%, что является свидетельством недостаточной развитости налоговой системы и ее фискальной направленности.

В зависимости от полномочий органов власти различных уровней в вопросах введения налогов выделяют республиканские и местные налоги и сборы.

Республиканские налоги и сборы устанавливаются верховным органом власти и действуют на всей территории республики. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доход (прибыль) предприятий, чрезвычайный налог, таможенные пошлины и сборы, сбор за проезд автотранспортных средств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь, отчисления в республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, в государственный фонд содействия занятости, в республиканский дорожный фонд, республиканский фонд охраны природы, республиканский фонд "Энергосбережение"[7, 56 c.].

Местные налоги и сборы устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся только решениями местных Советов депутатов и поступают в местные бюджеты.

Так в соответствии со ст.10 Закона Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. N 259-З "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" (Принят Палатой представителей 15 декабря 2003 года, Одобрен Советом Республики 19 декабря 2003 года) (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 30 декабря 2003 г. N 2/1008) в 2004г. Областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц следующие местные налоги и сборы (в целях сдерживания роста установлены предельные ставки вводимых местными Советами налогов):

. налог с продаж товаров в розничной торговле. (налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов выручки от реализации товаров, за исключением продаж товаров иностранного производства, а с продаж товаров иностранного производства - 15 процентов выручки от реализации товаров)

. налог на услуги, оказываемые объектами сервиса. (налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10 процентов выручки от реализации услуг)

. целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района). (налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем (по совокупности) 4 процентов налоговой базы).

. сборы с пользователей. (налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения в процентах от налоговой базы и (или) в размерах, кратных базовой величине).

. сбор с заготовителей. (налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции и не могут превышать 5 процентов налоговой базы ).

. курортный сбор. (налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида санаторно-курортного и оздоровительного учреждения и не могут превышать 3 процентов налоговой базы ).

. сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной границы Республики Беларусь через пункты пропуска. (налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 0,5 базовой величины на одно физическое лицо на дату уплаты. Уплата осуществляется в белорусских рублях или в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату уплаты ).

. налог на приобретение бензина и дизельного топлива. (налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем 10 процентов стоимости бензина и дизельного топлива ).

Кроме этого, в 2004 году областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня не вправе вводить иные местные налоги и сборы, кроме указанных выше налогов и сборов, а также устанавливать взносы и платежи в соответствующие местные бюджеты, местные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, обладающие признаками налогов, сборов (пошлин), если иное не установлено настоящим Законом.

По принципу зачисления в соответствующие бюджеты налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие.

Закрепленными называются налоги и сборы, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, в республиканский бюджет поступают: налог на добавленную стоимость и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, чрезвычайный налог, таможенные пошлины и сборы, отчисления в республиканский бюджетный фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия и некоторые другие. В местные бюджеты полностью зачисляются: подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, плата за землю, плата за пользование природными ресурсами, акцизы по плодово-ягодным крепленым и ликерным винам, сухим винам и некоторым другим алкогольным напиткам, целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда, а также местные налоги и сборы, перечисленные ранее.

Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита. В качестве регулирующих используются: акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий.

Классификация налогов и сборов по группам исходя из единых признаков позволяет лучше понять и изучить налоговую систему.

.2 Роль налогов в формировании бюджета государства

В условиях переходной экономики усиливается роль бюджета в регулировании воспроизводственных процессов, происходит активизация всей системы бюджетных отношений. Бюджет становится одним из главных инструментов в проведении финансовой политики государства, а бюджетные методы регулирования - наиболее эффективными.

Доходы бюджета представляют собой экономические отношения, возникающие в процессе формирования централизованного фонда денежных средств государства. Формой реализации этих отношений являются различные виды платежей - налоговые и неналоговые. Доходы также могут принимать форму безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.

В Республике Беларусь основная доля доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений (в 2002 - 2005 гг. - около 93 % в объеме консолидированного бюджета, без учета целевых фондов[8; с.111], в 2006-2010 гг. - около 92 %[13]).

Оценка налоговой системы осуществляется с позиций соответствия общепризнанным характеристикам - стабильности, справедливости и эластичности, определяющих ее эффективность. Имеется в виду, что налоги должны обеспечить необходимый уровень доходов для финансирования общегосударственных расходов, не создавая чрезмерного давления на субъекты хозяйствования и население, сохраняя свою стимулирующую функцию.

При этом налоговые поступления не должны подгоняться под постоянно растущие потребности бюджета, их величина в ВВП должна быть обоснована. Данное обстоятельство требует проведения политики, направленной на определение оптимального уровня налоговой нагрузки, соотношения налогов и ВВП.

Налог - это обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги как экономическая категория выражают взаимоотношения органов государственной власти разных уровней с юридическими и физическими лицами. Сущность налогообложения выражается через понятие «налоги и сборы, методы их исчисления и способы взимания с налогоплательщиков». Налогообложение тесно связано с формированием государственного бюджета - финансового плана страны, баланса доходов и расходов государства. [3; с.41].

Налоги стали основным источником доходов государственного бюджета. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2009 год» за счет налогов формируется более 90 процентов бюджета. Кроме налогов, в бюджет поступают доходы от продажи государственной собственности, от внешнеэкономической деятельности, доходы государственных целевых бюджетных фондов и другие. В 2009 году в бюджет государства поступило 54,899 трлн. рублей. Общая концепция налоговой политики государства сводится к обеспечению возрастающих поступлений ресурсов с целью снижения бюджетного дефицита, при этом преимущество в налоговой системе отдается косвенным налогам, которые наиболее полно выполняют фискальную функцию. [12]

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регулирующая. Так, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

При достижении определенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься им с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего - социальных.

Естественно, если ставки налогов будут отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства.

Таким образом, повышение роли налогов в нашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты - свидетельство роста финансовой культуры общества.

В этой главе мы рассмотрели сущность, функции, виды налогов и сборов, методы взимания налогов, роль налогов в формировании бюджета государства, а далее мы переходим к исследованию оценке роли налогов в экономике Республики Беларусь.

2. Оценка роли налогов в экономике Республики Беларусь

.1 Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

Переориентация Республики Беларусь на хозяйственные условия рыночной экономики вызвала необходимость перехода к единой налоговой системе.

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрация в госбюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Налоговедение, постигая экономические закономерности, определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей.

Налоговые системы современных государств есть результат их многовековой эволюции. В каждом государстве национальная налоговая система индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам.

Поэтому весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения можно разграничить на две подсистемы:

Подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных принципов, если налоговая система строится на основе их использования, то ее можно считать оптимальной;

Подсистема, построенная на основе организационно-экономических, или внутринациональных, принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества. [5; с.32]

Налоговая система есть единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих ее самостоятельность и функционирование.

Экономическая и юридическая наука выделяют следующие общие характеристики налоговой системы:

налоговое законодательство.

налоговые органы;

порядок установления и ввода в действие налогов;

виды налогов или система налогов, классификация налогов в соответствии с национальной бюджетной классификацией;

порядок распределения налогов между звеньями бюджетной системы;

права и обязанности налогоплательщиков;

права и обязанности налоговых органов;

ответственность участников налоговых отношений;

защита прав и интересов налогоплательщиков;

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году. Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок уплаты, ставки и льготы. Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Принятый перечень налогов и некоторые методики исчисления имели формальные признаки налогообложения рыночного типа. Однако ее логику и внутреннее содержание определяли потребности сложившегося соотношения доходов и расходов государственного бюджета. В дальнейшем налоговая система постоянно корректировалась: изменялись состав налогов и сборов, порядок расчета.

По состоянию на 1 января 2014 года действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи в бюджет в зависимости от выполняемых функций и источника уплаты могут быть объединены в 9 укрупненных групп.

Налоги и сборы, включаемые юридическими лицами в выручку от реализации товаров;

Налоги на прибыль и доходы;

Налоги, сборы и отчисления, относимые юридическими лицами на себестоимость;

Сборы, относимые юридическими лицами на финансовые результаты;

Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами за счет средств, остающихся в их распоряжении;

Налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности;

Упрощенная система налогообложения в которую входят:

Другие налоги и сборы;

Платежи во внебюджетные фонды. [4; с.105-109]

Необходимо отметить, что в 1992 году налоговая система формировалась в условиях нарастающего экономического кризиса, который обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела исключительно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. С 1992 года проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько уменьшали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему.

Налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства, представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговый Кодекс государства и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;

Нормативные правовые акты республиканских органов и государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и Постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меры его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенного поведения. Кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения. [2; с.52]

Общее управление налогами в Республике Беларусь возложено на высшие органы государственной власти - парламент, аппарат Президента, правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. Парламент как законодательный орган в соответствии с Конституцией рассматривает законы о налогах, сборах и обязательных платежах.

Оперативное управление процессом налогообложения возложено на Министерство финансов и его органы на местах, Министерство по налогам и сборам и его территориальные инспекции, Комитет государственного контроля, Государственный таможенный комитет, которые действуют в пределах своей компетенции в соответствии с действующим законодательством. Управление налогообложением на предприятиях, в учреждениях, организациях, а также в министерствах и ведомствах осуществляется финансовыми отделами и бухгалтерскими службами. С помощью органов оперативного управления государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях экономики. Кроме указанных финансовых и налоговых органов вопросами налогового управления занимаются банки и другие кредитные учреждения.

Одними из основных элементов налоговой системы государства являются субъекты налоговых отношений. Налоговый Кодекс Республики Беларусь обозначает под этим термином, во-первых, непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин), а во-вторых, иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями-налогоплательщиками понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на ее территории.

Под физическими лицами - налогоплательщиками понимаются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства).

Под иными обязанными лицами - субъектами налоговых отношений Налоговый Кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Объектами налогообложения в Налоговом Кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины.

Кажущаяся размытость этого определения объясняется многообразием событий, устанавливаемых в качестве объектов налогообложения, при уплате налогов, сборов, пошлин. К объектам налогообложения Налоговый Кодекс относит обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пределы, прибыль и доходы, имущество плательщика, ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и другие вещи и явления, определенные налоговым законодательством в качестве объектом налогообложения. Именно многообразие состава объектов налогообложения и послужило основанием для объединения их под общим понятием «обстоятельства». [5; с.37-55]

Что касается особенностей налогообложения, то для Республики Беларусь они имеются и касаются внутринациональных принципов экономики, отвечающие мировым стандартам и получившие свое развитие в свете сложившихся социально-экономических отношений в государстве. В частности, не допускается:

установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство и единую налоговую систему государства;

установление налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность налогоплательщиков;

установление дополнительных налогов или использование повышенных либо дифференцированных ставок налогов в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, гражданства физического лица.

.2 Анализ структуры и динамики налоговых доходов государственного бюджета в 2010 - 2013 году)

Доходная часть бюджета формируется за счет налоговых и неналоговых поступлений, но главным образом, за счет налоговых поступлений. В 2010 году их удельный вес составил 92,8% от общего объема доходов. И в течение последних 5 лет этот показатель варьируется на этом уровне, т.е. изменения не существенные, в течение каждого года изменения не более одного процента(1%).

К налоговым платежам относят налоги на доходы и прибыль, налоги на собственность, налоги на товары и услуги, налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные сборы, пошлины, оффшорный сбор, прочие поступления от внешнеэкономической деятельности), а также налоги, сборы (пошлины) и другие обязательные платежи.

Наиболее существенную часть всех налогов составляют налоги на доходы и прибыль, налоги на товары и услуги и налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные сборы, пошлины, оффшорный сбор, прочие поступления от внешнеэкономической деятельности). Их суммарный объем на 2013 год составил 50,574 трлн. рублей, а это 83,4% от всего дохода бюджета. Что касается налога на доходы и прибыль, то здесь относительная стабильность в сравнении с налогом на товары и услуги и с налоговыми доходами от внешнеэкономической деятельности, где показатели меняются от 8 до 13% ежегодно, при этом они «скачут» вверх и вниз. Стабильность налога на доходы и прибыль заключается в постепенном и плавном росте, за последние 5 лет показатель вырос на 3,1%.

Так же хотелось бы указать, что до 2010 года включительно в налоговые доходы входили налоги на фонд заработной платы (обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, чрезвычайный налог), но в последующие годы они были отменены. В 2010 году доход от этого налога составил 675,4 млрд. рублей, что в свою очередь составило 2,3% от удельного веса в доходах бюджета.

Таблица 2.1 Налоговые доходы государственного бюджета.

Виды налогов2010 год2011 год2012 год2013 годмлрд. рублейудельный вес в доходах бюджета, %млрд. рублейудельный вес в доходах бюджета, %млрд. рублейудельный вес в доходах бюджета, %млрд. рублейудельный вес в доходах бюджета, %Доходы бюджета, всего 48 650,110085433,5100,0157600,3100,0188926,2100,0Налоговые доходы в том числе:44 863,092,273430,786,6137994,887,6164902,387,3Налоги на доходы и прибыль11 822,524,318563,621,839 809,025,350057,126,5Подоходный налог5380,911,19 316,510,919 318,512,326991,814,3Налог на прибыль5 580,411,58688,910,219 534,612,421524,411,4Налог на доходы297,00,6558,30,7951,90,61 540,90,8Целевые сборы (сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района), транспортный сбор), с 2010 г. - сбор на развитие территорий564,31,1ОтмененыНалоги на собственность1 850,13,82549,23,05 187,33,37 590,24,0Земельный налог675,31,4959,51,11 820,11,22435,41,3Налог на недвижимость (с учетом налога за незавершенное строительство)1 174,82,41 589,71,93 367,22,15 154,72,7Налоги на товары и услуги Налог на добавленную стоимость22 980,847,234 754,640,763093,140,081 702,043,2Налог с продаж16 226,433,426 498,531,045456,928,856 223,329,8Налог при упрощенной системе налогообложенияотмененПлатежи, исчисляемые из выручки от реализации (сбор в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог, с 2008 г. - отменен налог с пользователей автомобильных дорог 723,01,51 167,61,42 171,71,42790,71,5Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лицотмененыЕдиный налог для производителей сельскохозяйственной продукции316,10,7338,40,4603,80,4891,10,5Акцизы257,40,5255,10,3519,60,3599,70,3Налог на приобретение автомобильных транспортных средств4350,28,95 599,56,611 190,77,117 518,693,3Налог на игорный бизнесотмененНалог на услуги70,00,1108,20,1238,00,2330,30,2Сборы с заготовителей200,70,4отмененыСборы с пользователей, с 2010 г. - налог за владение собаками3,20,0110,70,0039,50,0112,90,01Сбор (плата) за проезд автомобильных транспортных средств2,10,0042,80,14,70,0035,80,003Отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи233,50,589,60,1131,00,1175,30,1Регистрационные сборы (с 2011 г. - специальные сборы (пошлины))71,90,292,90,03157,00,1193,30,1Экологический налог (платежи за использование природных ресурсов, за переработку нефти и нефтепродуктов, с 2010 г. -включая налог за добычу (изъятие) природных ресурсов)15,30,0325,70,748,10,0371,70,4Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные сборы, пошлины, оффшорный сбор, прочие поступления от внешнеэкономической деятельности)510,81,0565,317,72562,01,62889,01,5Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи5776,211,915 146,92,825 474,916,223 327,512,3Отчисления в инновационные фонды2433,35,02416,41,74 434,42,02 225,51,2Отчисления в фонд развития строительной науки1 706,53,51495,1отмененыГосударственная пошлина343,52,1341,00,43088,52,0490,10,3Поступления по отмененным налогам прошлых лет292,30,6174,20,2отмененыИные налоги, сборы (пошлины) и обязательные платежи217,70,4406,10,5680,30,4984,20,5Неналоговые доходы в том числе:216,80,512 002,814,024,00,0218,10,01Доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности3787,17,87510,38,8641,60,4733,40.4Доходы от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности1 776,13,72408,72,819605,612,424023,812,5Штрафы, удержания288,22,3340,60,4658,50,410845,35,7Прочие неналоговые доходы595,81,21 743,22,04578,42,96 161,63,3Примечание: незначительные отклонения по итоговым суммам связаны с погрешностью в округлении.

налог доход бюджет

3. Проблема налогообложения Республики Беларусь и пути их преодоления

С 80-х годов ХХ в. налоговая политика стала главным инструментом государственного регулирования роста национальной экономики. Налоговая конкуренция всё более актуализируется и постепенно переходит на лидирующие позиции при принятии экономических и инвестиционных решений.

Размер налоговых отчислений влияет на экономическую эффективность инвестиционных проектов. Вместе с тем налоговые поступления - это источник государственных инвестиций, в том числе в объекты, в которых коммерческие структуры не заинтересованы по различным причинам (длительные сроки окупаемости, высокие риски). Поэтому проблеме совершенствования налоговой системы уделяется большое внимание.

В Беларуси на самом высоком уровне ставится задача радикально упростить отечественную налоговую систему, снизить налоговую нагрузку и уйти с последнего места в рейтинге Всемирного Банка «Ведение бизнеса» по индикатору "Уплата налогов". Также поставлена задача в течение ближайших лет войти в число 30 стран с наилучшими условиями для ведения бизнеса.

Таблица 3.1 - Показатели индикатора «Уплата налогов» по Беларуси и регионам показатели 2012

Страна, регионВыплаты, кол-во в годВремя, часы в годОбщая налоговая ставка, % прибылиБеларусь8279880,4Европа и Центральная Азия4231441,2ОЭСР1419943,0

По итогам отчета «Ведение бизнеса-2013» налоговая система Беларуси в очередной раз заняла последнее 183 место. Эксперты Всемирного Банка подсчитали, что в Беларуси число платежей уменьшилось со 107 до 82, время для расчёта налогов составляет 798 часов в год (уменьшилось на 102 часа), а общая налоговая нагрузка (уплачиваемые налоги в сравнении с прибылью) сократилась с 99,7% до 80,4%.

По позиции «Уплата налогов» Республика Беларусь в рейтинге 2012 года занимает последнее 183 место в связи с тем, что для оценки взяты условия налогообложения 2011 года, которые в 2012 году и 2013 году претерпели существенные изменения. С учетом отмены оборотного налога, отмены налога с продаж, введения электронного декларирования в 2012 году и отмены транспортного сбора, ежеквартальной уплаты налога на прибыль, ежеквартальной уплаты налога на добавленную стоимость в 2013г. указанные показатели для Республики Беларусь (по методике Всемирного банка) составили бы величины, указанные в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Показатели Беларуси по уплате налогов с учётом изменений

Наименование показателя2012 год2013 годКоличество платежей налогов в год3656Время, часов в год600700Общая ставка налоговых изъятий60,862,7

С учетом всех этих изменений позиция Республики Беларусь в рейтинге «Ведение бизнеса» при использовании симулятора Всемирного банка по показателю Налогообложение составит в 2012 г. (Ведение бизнеса-2013) - 178 место, в 2013 году (Ведение бизнеса-2014) - 169. При зачете электронного декларирования в 2012 году позиция Республики Беларусь по показателю «Налогообложение» составит 158 место, а в 2013 году - 157.

В результате реализации указанных мероприятий с 2013 года обычный плательщик будет уплачивать на постоянной основе только 5 налогов, причем преимущественно ежеквартально, а уровень налоговой нагрузки в 2013 году составит 24,6 % к ВВП [26].

Стоит отметить, что первую двадцатку рейтинга DB по индикатору уплаты налогов занимают в основном так называемые оффшорные зоны. Их налоговые системы состоят из 1-2 налогов, уплачиваемых раз в год. Там, как правило, применяются весьма низкие налоговые ставки, а многие виды доходов от предпринимательской деятельности вообще не облагаются налогами. В ряде таких стран экономика построена исключительно на добыче нефти, туризме (Мальдивы, занимающие первое место). При этом небольшие островные государства не отличаются высоким уровнем развития экономики и в целом занимают невысокие места в рейтинге по условиям ведения бизнеса.

Поэтому системы налогообложения данных государств соответствуют экономической модели государства в целом и не могут быть примером для развитых стран с иной структурой экономики и макроэкономической моделью [9, с.14].

Страны с развитой рыночной экономикой занимают в рейтинге ВБ по системе налогообложения места в основном во второй сотне. Вместе с тем в первой полусотне рейтинга есть и страны с развитой рыночной экономикой: Дания занимает 13 место, Ирландия -7, Великобритания и Швейцария разделяют 16 место. Эстония занимает 30 место, а Казахстан - 39.

О сложности национальной налоговой системы свидетельствуют и данные Министерства финансов. В Беларуси работает 200-300 тыс. бухгалтеров. Количество форм статистической отчётности, базой для составления которых являются данные бухгалтерского учёта, достигает 300 [6, с.72].

Несмотря на упрощение налогового законодательства и постепенное снижение фискального бремени, за 7 месяцев 2012 г. налоговыми органами республики было проведено 33 266 проверок, в т.ч. 24 311 -- субъектов предпринимательской деятельности, из которых 10 356 -- организации и 13 955 -- индивидуальные предприниматели (ИП). Нарушения законодательства обнаружены у 29 559 проверенных лиц, т.е. у 94,4% общего их числа. Это свидетельствует о том, что совершенствование налоговой системы никак не снижает число нарушений и суммы санкций.

С 1 января 2010г. была поднята ставка НДС с 18% до 20%. Однако в условиях мирового экономического кризиса эту меру применили и другие государства. В Беларуси довольно высокая ставка налогов - 24%. В России и Литве 20%, в Казахстане 15%. Вместе с тем у нас одна из самых низких ставок подоходного налога.

Отмена сбора на развитие территорий, по сути дублирующего налог на прибыль, снизит фискальную нагрузку на прибыль субъектов хозяйствования, что позволит им увеличить свои инвестиционные ресурсы. Вместе с тем отмена налога на услуги и сбора на развитие территорий может привести к снижению доходов местных бюджетов и росту их дотационности. Сейчас пока трудно оценить, позволит ли предусмотренное в проекте закона о бюджете на будущий год изменение порядка распределения налога на прибыль между бюджетами различного уровня полностью компенсировать выпадающие доходы местных бюджетов.

Планируется, что в целях компенсации возникающих потерь в 2013 году и стимулирования роста эффективности производства в регионах, налог на прибыль от коммунальных и негосударственных предприятий будет зачисляться в местные бюджеты полностью. Однако это серьезно не повлияет на ситуацию, поскольку основной объем этого налога формируют республиканские предприятия. А поступления от них налога на прибыль по-прежнему будут распределяться между республиканским и местным бюджетами в соотношении 50 на 50. Возможно, следует увеличить в пользу местных бюджетов норматив отчислений от налога на добавленную стоимость. Стоит напомнить, что все виды акцизов поступают в республиканский бюджет, а в прежние годы эти виды налогов с алкогольной продукции были существенным источником доходов местных бюджетов. К примеру, в Германии действуют местные налоги на пиво и табак, и отменять их не собираются [13, с.9].

Перспективное направление по наполнению местных бюджетов - развитие производственного сектора в малых населенных пунктах, поскольку все налоги от такой деятельности, за исключением НДС, зачисляются в бюджеты районов и городов. Следует отметить, что местным властям доводится задание по поступлению доходов в местные бюджеты от вновь созданных предприятий. Однако для новых организаций в небольших населенных пунктах законодательством предусмотрен мягкий налоговый режим работы в течение нескольких лет, при этом малый бизнес широко использует упрощенную систему налогообложения. Возможно, механизм стимулирования таких предприятий нужно более четко изложить в рамках подготовки Директивы № 4 по либерализации экономики. Установить, в частности, что в течение пяти лет малый бизнес освобождается от уплаты основных налогов, после чего платит все налоги только в местный бюджет. В этом случае у местных властей будет больше заинтересованности в том, чтобы такие предприятия создавались на территории городов и районов и успешно работали.

Отмена трех платежей в составе экологического налога затрагивает достаточно узкий круг налогоплательщиков, занятых переработкой и транспортировкой нефти. Поэтому эти изменения мало повлияют на общий уровень налоговой нагрузки в стране.

Налоговое бремя в Беларуси все равно остается более высоким, чем в соседних государствах, что негативно сказывается на конкурентоспособности отечественной продукции. Например, в России уровень налоговой нагрузки примерно на 10 п.п. ниже, чем в нашей стране. Предусмотренное в 2013 г. снижение налоговой нагрузки, по расчетам разработчиков проекта закона о бюджете, составит всего 0,4% от ВВП.

Отличие белорусской налоговой системы от зарубежных еще и в том, что помимо основных налогов у нас существуют отчисления в целевые бюджетные фонды, которые регламентируются, как правило, специальными нормативными актами. К их числу относятся инновационные фонды, фонды национального развития, охраны природы, организации сбора (заготовки) и использования отходов в качестве вторичного сырья, фонд (резерв) универсального обслуживания. Наличие таких фондов приводит к росту затрат, создает неравные условия хозяйственной деятельности для предприятий различных отраслей и форм собственности. От такой практики рано или поздно придется избавляться.

Три года назад предложение ввести электронное декларирование для сдачи отчетов в контролирующие органы стало одним из пунктов Национальной платформы бизнеса Беларуси.

Для многих субъектов хозяйствования при переходе на электронное декларирование все равно необходимо ехать в налоговые органы, чтобы подать документы для зачета НДС, на предоставление льгот по подоходному налогу и т.д. Многие говорят о завышенной стоимости регистрации (ее продления) абонента с выдачей носителя ключевой информации, которая по расценкам РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» с 1 июля 2012г. составляет 257 830 Br с НДС для юрлиц и 232 050 -- для ИП. В большинстве же стран Западной Европы основную часть расходов по распространению электронного декларирования берет на себя бюджет, а декларанты либо вообще освобождены от платежей, либо вносят символичную плату.

В ряде стран, занимающих более высокие места в рейтинге, больше налоговых платежей или ставки налогов выше. Поэтому Беларусь уже который год подряд замыкает рейтинг из 183 стран по уплате налогов не только и не столько из-за количества налоговых платежей и уровня налоговых ставок.

Среди основных проблем отечественного налогового законодательства можно выделить нестабильность налогового законодательства и нечёткость изложения отдельных норм, а также высокую периодичность уплаты налогов.

Понятно, что налоговые нормы в стране, собственная налоговая система сформирована сравнительно недавно, могут и должны меняться. Однако имеют место случаи введения новых норм накануне и вступления в силу или задним числом. Например, Особенная часть Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2010г., а была принята только 29 декабря 2009г. Более того, практически в течение всего первого полугодия налоговое законодательств «подстраивалось» под Налоговый кодекс. В результате рядом льгот, предусмотренных НК, невозможно было воспользоваться, поскольку не были утверждены соответствующие перечни, например, медицинских услуг и т.д.

Нечёткость изложения отдельных норм и положений, регулирующих исчисление и уплату налогов, приводит к высокой трудоёмкости и непреднамеренным ошибкам. Прежде всего, это относится к НДС, налогам на прибыль и экологическому. Что касается НДС, то здесь действует весьма сложный механизм налоговых вычетов с рядом ограничений. Кроме того, действует и довольно громоздкий порядок подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС [9, с.14].

По налогу на прибыль по-прежнему часто возникают вопросы, связанные с учётом в целях налогообложения отдельных затрат. Проблема применения льготы по налогу на прибыль при осуществлении капвложений, возникшая в этом году из-за особых условий, установленных законодательством, вызвала целую череду критики экспертов и разъяснений чиновников. В результате льготой не смогли воспользоваться многие субъекты хозяйствования из-за сложного механизма её применения.

В 2012 г. расширятся возможности для применения льготы по налогу на прибыль, направляемой на капвложения. При этом будет достаточно самого факта осуществления инвестиций без увязки с амортизационным фондом. Это нововведение станет одним из важных стимулов для роста инвестиционной активности субъектов предпринимательской деятельности.

Принятие Особенной части Налогового кодекса имеет типичную для всех белорусских кодексов особенность, связанную с "рамочностью" отдельных ее положений, когда норма законодательства прописана, но прямой порядок ее применения в документе не установлен. Так, например, в кодексе сохранена отсылка на нормативные акты президента в определении перечня льготируемых и освобожденных от обложения НДС медицинских услуг, лекарственных средств.

Наличие отсылочных норм снижает ценность кодекса как единого нормативного документа, регулирующего порядок налогообложения в Республике Беларусь. Государству необходимо менять подходы к порядку предоставления льгот. С целью как бухгалтерской, так и этической, важно уйти от списочности льгот к сплошному порядку их применения [22].

Одним из новшеств НК стало разрешение плательщикам самостоятельно определять, следует ли вести книгу покупок по НДС или не следует. С одной стороны, отказ от ведения книги покупок упростит налоговый учет и позволит избежать потенциального нарушения порядка ведения налогового учета, к которому относится неверное заполнение книги покупок. Штраф за данное нарушение составляет от 4 до 20 базовых величин.

С другой стороны, избавление от одной опасности может привести к другой, еще большей. Так, в процессе заполнения книги покупок предприятия имели возможность еще раз перепроверить все документы, в которых выделен входной НДС, и тем самым избежать ошибок с неверным определением входного налога. При отсутствии ведения книги покупок данной перепроверки нет и соответственно повышается вероятность допущения ошибок при начислении налога. Кроме того, наличие книги покупок упрощает проверку налоговых органов и сокращает сроки ее проведения. Таким образом, в существующих условиях предприятиям вряд ли следует отказываться от книги покупок, так как при отсутствии должного внутреннего контроля это грозит большими неприятностями в виде дополнительно начисляемого или не принятого к вычету налога.

Одним из достижений Особенной части Налогового кодекса считается отсутствие в главе 14 Кодекса перечня затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении. Вместо него в статье 130 НК дано их общее определение и принципы распределения, а в ст.131 -- перечень затрат, не учитываемых при налогообложении.

По мнению разработчиков, такой подход существенно упростит работу бухгалтеров и обеспечит сближение бухгалтерского и налогового учета. В подп.1.26 ст.131 НК авторы Кодекса не ограничились налоговым законодательством. Таким образом, если в каком-либо нормативном правовом акте есть прямое указание на то, что некие расходы не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, то при исчислении налога на прибыль они не учитываются. Таких документов за прошлые годы накопилось немало.

Из формулировки подп.1.26 ст.131 НК вытекает, что связь затрат с производством определяется исключительно законодательством, а не их экономическим содержанием. Если менеджерам не доверено решать, для каких целей понесены затраты, то в законодательстве не должно быть недомолвок по их определению при исчислении налогов. Поэтому нужна полная ревизия подобных нормативных актов и приведение их в соответствие с НК.

Несмотря на новинку Общей части НК -- часть 2 п.7 ст.3, согласно которой в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков, мало кто из бухгалтеров рискнет относить на затраты какие-либо суммы без четких указаний законодательства или разъяснений МНС. В данной ситуации для избежания конфликтов с налоговыми органами целесообразно руководствоваться перечнем затрат, определяемым Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными совместным постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда от 30.10.2008 г. № 210/161/151.

Подпункт 1.2 ст. 21 НК Беларуси дает плательщикам право получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства. Вследствие нечёткостей изложения отдельных возникают вопросы, на которые местные специалисты не рискуют ответить и переадресовывают его в городскую или областную инспекцию и даже министерство.

Однако срок уплаты налогов однозначно предписан Налоговым кодексом, а при наложении санкций за их недоплату в бюджет неполучение разъяснения смягчающим обстоятельством не является. Более того, если ответ чиновников окажется неверным или в будущем их мнение изменится, за ошибки, вызванные применением такого разъяснения, отвечать придется субъекту хозяйствования. Правда, подп. 1.11 п. 1 ст. 21 Общей части НК дает плательщикам налогов право на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством. На практике реализовать свои права и взыскать ущерб с государства достаточно сложно.

В мировой практике давно существует институт, гарантирующий бизнес от подобных неприятностей, -- т.н. фискальный рескрипт. Например, во Франции налогоплательщик может направить налоговой администрации запрос о правомерности планируемой им операции. Администрация в 6-месячный срок обязана на основе анализа предоставленных налогоплательщиком документов ответить, усматривает ли она в операции признаки злоупотребления правом. Если ничего криминального не обнаружено или по окончании срока ответ не получен, налогоплательщик вправе считать планируемую операцию законной, а налоговые органы не могут в дальнейшем предъявлять по ней какие-либо претензии. Аналогичная процедура в США проявляется как при публикуемом толковании налогового законодательства (revenue ruling), так и в случае письменных ответов администрации налогоплательщику (private ruling), который предварительно обратился с запросом о сделке, которую он намеревался заключить.

Такой институт существенно снижает риски бизнеса, связанные с неверным исполнением налоговых обязательств, ошибками в исчислении и уплате налогов. Закрепление фискального рескрипта в Общей части НК и ст.ст. 135-13.7 КоАП стало бы серьезным вкладом в либерализацию хозяйственной деятельности

Указ Президента Республики Беларусь от 28.12.2009 № 660 «О некоторых вопросах создания и деятельности холдингов в Республике Беларусь» заложил правовые основы создания и функционирования холдингов в нашей стране.

Холдинг создается для повышения эффективности бизнеса, в немалой степени - за счет минимизации управленческих и налоговых издержек. Ст. 137 главы 14 Особенной части НК уравнивает налогообложение прибыли хозяйственной группы и простого товарищества, в т.ч. отказывая этим структурам в льготах по налогу на прибыль. Однако Указом № 660 из Указа от 27.11.1995 № 482 «О создании и деятельности в республике хозяйственных групп» исключены как раз признаки, по которым холдинг может быть причислен к хозяйственным группам [19].

Ни Указ № 660, ни Налоговый кодекс ничего не говорят о налогообложении холдингов. Не предусматривается, к примеру, освобождение от налогов движение товаров внутри холдинга (случай безвозмездной передачи активов в пределах одного собственника касается лишь унитарных предприятий). Между тем, к примеру, в России освобождается от налогообложения безвозмездная передача от материнской компании к дочерней (т.е. с долей свыше 50%) и обратно.

Поэтому, например, опыт производственной кооперации между гомельским ПО «Кристалл» и ЗАО «Белгран» обернулся рядом проблем. За импортированное из России алмазное сырье, переданное на давальческую обработку в «Белгран», «Кристалл» должен уплачивать ввозной НДС по общеустановленной ставке 20%, а не 0,5%, как в случае ввоза для производственных нужд.

Чтобы звание холдинга приносило ощутимую выгоду его носителям и участникам, нужно определить в законодательстве нюансы, связанные с главным преимуществом холдинга, - возможностью консолидированной уплаты налога на прибыль. Но для этого нужно ввести в Налоговый кодекс нормы, регулирующие особенности создания консолидированной группы налогоплательщиков, состава ее затрат, сальдирования прибылей/убытков, элиминирования нереализованной прибыли от реализации внутри группы товаров и услуг, оформления и подачи налоговой декларации и т.п.

Еще одна проблема - помощь убыточным предприятиям. Причина убытков зачастую не столько в уклонении от уплаты налогов или плохом менеджменте, а объективное следствие внешних факторов. В ряде случаев это характерно для предприятий, только начинающих бизнес, развивающих производство, но не успевших выйти на проектную мощность. Во всем мире им на помощь приходит норма о переносе убытков на будущие периоды. Но в проекте Особенной части НК подобный механизм не предусмотрен. Такой механизм применяется везде, где есть налог на прибыль, кроме Беларуси и еще двух стран.

Перенос убытков на будущие прибыли представляет собой уменьшение в текущем налоговом (отчетном) периоде налоговой базы по налогу на прибыль на величину убытков, полученных в предыдущем или предыдущих налоговых периодах. Определенные потери бюджета не мешают многим странам применять этот механизм. Как правило, за рубежом убытки прошлых лет списываются равномерно в течение нескольких последующих лет. Например, в России, Казахстане и Сербии - 10 лет, Канаде - 7, Азербайджане, Болгарии, Грузии, Италии, Латвии, Литве, Молдове, Польше, Румынии, Словакии, Франции, Чехии, Хорватии - 5, США - 20. В некоторых странах (Канада, Япония, Великобритания, США) компании вправе учитывать полученные убытки не только при определении будущих, но и прошлых доходов - ретроспективно, что фактически означает возмещение налога из бюджета [18].

Такой механизм, снижая бизнес-риски компаний, особенно на начальной стадии развития или в периоды кризисов, по сути, является государственной поддержкой плательщиков в сложные времена. Если, в т.ч. благодаря этой мере, предприятие выживет, то у него есть шанс окрепнуть, сохранить трудовой коллектив и через несколько лет компенсировать потери бюджета за счет своих налоговых поступлений. Очевидно, что если прибыль облагается налогом в полном объеме, то по аналогии и убытки должны учитываться при налогообложении полностью и не ограничиваться налоговым периодом, т.е. применение механизма переноса соответствует принципу справедливого налогообложения.

Наличие устойчивого убытка в течение календарного года (по итогам каждого отчетного (налогового) периода) является согласно Указу от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» одним из критериев отнесения предприятия к высокой группе риска, что влечет назначение ежегодных плановых проверок. Впрочем, в целях борьбы с убытками могут проводиться и внеплановые проверки - если заданные показатели процветания отечественной экономики окажутся под угрозой невыполнения. Декларируемый Указом № 510 принцип презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта зачастую почему-то игнорируется. Между тем гораздо чаще причиной убытков являются просчеты менеджмента, не носящие признаки правонарушений, а порой - условия, в которые само государство ставит бизнес. Зато те, кто не начисляет амортизацию, списывает расходы не на себестоимость, а за счет фондов или на расходы будущих периодов по сути приписывает финансовых результаты и искажает бухгалтерскую отчетность, тогда как на Западе это считается одним из тяжких экономических преступлений [18].

По расчетам Минфина и Минэкономики, в случае установления механизма переноса убытков на будущие прибыли с 1.01.2012 г. сроком на 5 предшествовавших лет, т.е. с 2007 г., потери доходов бюджета по налогу на прибыль (исходя из статистики убытков предприятий страны в 2007-2009 гг.) более 2,4 трлн. Br. Это могло бы стать существенным подспорьем для субъектов хозяйствования, далеко еще не оправившихся от последствий мирового кризиса. Чиновники предлагают, чтобы механизм переноса убытков на будущие прибыли применялся только вместо ныне действующей льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений.

Белорусские чиновники, утверждая, что механизм переноса убытков на будущее является альтернативой льготе по капвложениям, ссылаются на мировой опыт: практика одновременного их применения отсутствует. В качестве примера приводятся Германия, Китай и Нидерланды. Однако мы конкурируем за состояние инвестиционного климата, прежде всего, с нашими партнерами по Таможенному союзу. Но в России и Казахстане механизм переноса убытков на будущие прибыли не исключает одновременных налоговых мер по стимулированию обновления основных средств. У россиян это амортизационная премия, дающая право списывать единовременно 30% приобретаемых основных средств, в Казахстане - инвестиционные налоговые преференции, аналогичные нашей льготе по капвложениям (только без амортизационных фондов).

По результатам 2011 г. сумма примененной в республике льготы по прибыли, направленной на финансирование капвложений, составила 528,5 млрд. Br, а в 2013 г., согласно оценке, может достичь около 1 трлн. Br. Сколько удастся прольготировать в текущем году, пока не уточняется. Условия получения данной льготы многие предприятия в 2012 г. сложны для применения на практике. Зато дали возможность отрапортовать об очередном упрощении налогового законодательства.

Современная мировая практика налогообложения использует налог на прибыль как инструмент поощрения вложения инвестиций в экономику и инструмент повышения конкурентоспособности национальных налоговых систем. Фискальную функцию налога на прибыль необходимо отодвигать на второстепенные позиции, ставя на первое место стимулирующую. В современном обществе налоги, особенно налог на прибыль, функционируют, скорее, как регуляторы, чем как доходный инструмент.

Белорусская налоговая система не должна оказаться за пределами европейской конкурентоспособности, где самый большой перечень льгот действует по налогу на прибыль корпораций. Необходимо перемещать акценты с налогообложения каптала на налогообложение потребителя (особенно на акцизное налогообложение) [8, с.103].

Важной тенденцией инновационного развития стран с малой экономикой Западной и Центральной Европы является применение косвенного стимулирования, то есть применение мер налогового стимулирования исследований и разработок (ИР).

Наиболее распространёнными типами налоговых льгот являются налоговые кредиты и налоговые вычеты. Налоговые кредиты позволяют фирмам уменьшать уже начисленный налог на некоторую величину, которая зависит от понесённых затрат на ИР. Налоговый вычет - сумма, вычитаемая из налогооблагаемого дохода, исчисляется в процентах от объёма расходов на ИР.

В Венгрии по сравнению с другими странами ОЭСР налоговое стимулирование инновационной деятельности играет важнейшую роль. Оценки показывают, что 300%-й налоговый вычет предполагает субсидию в 0,66центов на каждый доллар в затратах на ИР [7, с.67]

Экономика Беларуси отличается большой налоговой нагрузкой, основное бремя которой приходится на промышленность. Безусловно, вопрос о налоговом стимулировании инновационного развития должен решаться не на основе ставок, применяемых в зарубежных, пусть и успешных европейских странах с малой экономикой, а исход я из экономического положения и налоговой политики Беларуси.

Возможно, изменения в налоговом законодательстве, появившиеся в 2012 г. и запланированные на ближайшее будущее, позволят нашей стране уйти с последнего места в рейтинге Всемирного банка по состоянию налогообложения. Необходимо, наряду с уменьшением налоговой нагрузки, устранить существующие неясности и противоречия в налоговом законодательстве, более активно применять стимулирующую функцию налогов.

В странах, занимающих сегодня более или менее высокие позиции по налогообложению, многие проблемы, с которыми сталкиваются пока белорусские налогоплательщики, давно и успешно решены. Изучение и использование их положительного опыта будет важным источником повышения эффективности функционирования экономики Беларуси.

Дальнейшее развитие налоговой системы Республики Беларусь видится в развитии информационных технологий, электронного документооборота, в модернизации информационной системы налоговой службы, переход от практики сбора налогов к оказанию услуг по их уплате.

В этой главе мы рассмотрели проблемы налогообложения, а также пути их преодоления; показатели «Уплаты налогов» по Беларуси и регионам; Указы Президента Республики Беларусь.

Заключение

В заключение хотелось бы сказать, что эта тема действительно является важной не только на сегодняшний день, но и вообще. Ведь налоги окружают нас повседневно. То, что мы приобретаем, используем или производим - облагается налогами, то, где мы живем и что получаем ежемесячно, работая, - облагается налогами. Налоги на сегодняшний день - частичка нашей жизни, благодаря которой мы можем жить в современном, цивилизованном обществе, не боясь никаких варваров, ведь часть доходов с уплаты налогов идет и на содержание армий, охраняющих нас.

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Налоги в экономической структуре государства выступают как объективная реальность и как материальная база для выполнения государством функций по управлению обществом.

Известно, что бюджетно-налоговая система оказывает мощное воздействие на состояние национальной экономики в любой стране. Пожалуй, в первую очередь это касается влияния налогов на конкурентоспособность продукции, работ, услуг на рынках, где в условиях развивающейся глобализации всем приходится сталкиваться с ведущими производителями экономически развитых стран. Налоговые системы развитых рыночных государств, кроме фискальной функции наполнения бюджета, успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Несмотря на это для них являются актуальными вопросы переложения налогов, снижения налогового бремени, гармонизации налоговых взаимоотношений, устранения двойного налогообложения.

В процессе исследования системы налогообложения было определено, что основными ее целями являются: пополнение государственного бюджета, создание условий для инвестирования сбережений, обеспечение конкурентоспособности продукции, стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала.

За период своего существования система налогообложения Республики Беларусь существенно изменилась, но в силу разных причин она имеет существенные недостатки. Все эти недостатки рано или поздно будут исправлены, это лишь вопрос времени.

В работе были рассмотрены различные моменты, касающиеся налогообложения в общем и конкретно налогообложения в Республике Беларусь. Была дана классификация налогам. Указаны их основные виды. Также были указаны и основные функции налогообложения, дана их характеристика. При анализе налогообложения в Республике Беларусь был выявлен механизм действия данной системы, который имеет свои (внутринациональные) особенности, такие как недопущение установления налогов, нарушающих единое экономические пространство и единую налоговую систему государства; установления налогов, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах республики капитала, товаров, денежных средств или ограничивают законную деятельность плательщиков. Было рассмотрено налоговое законодательство и основные его части. Также был произведен анализ доходов бюджет и с указанием доли доходов с налогообложения за период с 2006 года по 2010 год.

Были выявлены основные недостатки системы налогообложения в Беларуси. Был сделан вывод о необходимости совершенствования налоговой системы с учетом международного опыта, которая показывает, что непременным условием успешного формирования бюджета является высокая предпринимательская активность, которая может быть обеспечена лишь при условии, что выплачиваемые им налоги будут им под силу, будут давать возможность нормально функционировать на условиях самофинансирования и технического совершенствования производства.

Список использованных источников

1 Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З (в ред. законов Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 225-З от 1 января 2004 г. № 260-З , от 3 августа 2004 г. № 309-З, от 29 октября 2004 г. № 319-З, от 18 ноября 2004 г. № 338-З, от 31 декабря 2005 г. № 80-З, от 16 мая 2006 г. № 110-З, от 29 июня 2006 г. № 137-З, от 29 декабря 2006 г. № 190-З, от 4 января 2007 г. № 205-З, от 26 декабря 2007 г. № 302-З, от 13 ноября 2008 г. № 449-З, от 29 декабря 2009 г. № 72-З).

Налоги и налогообложение / О.А. Карякина, Л.М. Барсегян, Н.А. Прокопович - Мн.: АУпПРБ, 2005. - 232с.

История экономических учений: Курс лекций/ Г.А. Шмарловская, А.В. Бондарь, Е.Е. Лебедько, Т.В. Соколинская - Мн.: АУпПРБ, 2004.- 280с.

Боган С.А. О проблеме унификации налоговой системы Беларуси и России // Экономический бюллетень НИЭИ Министерства экономики Республики Беларусь. - 2010. - №1 - С.71-79.

Ботеновская Е.С. Совершенствование налогового стимулирования инновационной деятельности в Республике Беларусь // Экономический бюллетень НИЭИ Министерства экономики Республики Беларусь. - 2010. - №1 - С.62-69.

Варналий З.С., Оценка эффективности политики налогообложения прибыли предприятий в Украине // Белорусский экономический журнал. - 2012. - №1 - С.95-106.

Герасимова В. Белорусская налоговая система: важен не только рейтинг // Финансы. Учёт. Аудит. - 2012, июль. - С.13-16.

Дюньдикова Л.М. Оценка влияния периодичности уплаты налогов на финансовую устойчивость субъектов хозяйствования оптовой торговли // Экономический бюллетень НИЭИ Министерства экономики Республики Беларусь. - 2012. - №5 - С.51-57.

Киреева Е.Ф. НДС: экономическая природа и общие проблемы взимания в странах ЕС и Республики Беларусь // Белорусский экономический журнал. - 2012. - №2 - С.50-59.

Почёкина В., Богутская О. Модернизация налоговых систем: способы и тенденции // Финансы. Учёт. Аудит. - 2010, февраль. - С.35-38.

Сергеенок А. Бюджеты местные - задача общая // Финансы. Учёт. Аудит. - 2011, октябрь. - С.7-10

Серикбаева К. Сущность налоговой системы и её место в фискальной политике государства // Вестник Ассоциации белорусских банков. - 2012. - №36 - С.11-14.

Фирисович И.Н. Зарубежный опыт разъяснительной работы // Налоги Беларуси. - 2012. - №41.

Шуньк И. Налоговая политика как инструмент либерализации экономики // Финансы. Учет. Аудит. -2009. - №11 - С.3-6.

Усовершенствовать кодекс.

Будущее переноса и льгота без будущего.

Назвался группой.

Противоречивое совершенствование.

Жизнь по кодексу.

Неоднозначный документ.

По регионам и платежам.

Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З.

Закон Республики Беларусь от 15 октября 2010г. № 176-З «О республиканском бюджете на 2011 год».

24 Taxation trends in the European Union. Data for the EU Member States, Iceland and Norway 2012.

25 Налоговая система Республики Беларусь в 2013 году.

Бондарь, А. В. Макроэкономика: учебное пособие. / Бондарь А. В. - 2-е изд. - Минск: БГЭУ, 2009. - 415 с.

Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. / Василевская Т.И., Стасенко В.А. - Мн.: Белпринт, 1999. - 544 с.

Волков Г.А., Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение / Волков Г.А., Г.Б. Поляк. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2007. - 415 с.

Егоров В.А. Перечень налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в бюджет Республики Беларусь и внебюджетные фонды в 2004 году (по состоянию на 1 января 2004 г.)/ Егоров, В. А. //Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь . 2004. - №3 - 87 с. 33 Заяц, Н. Е., Бондарь, Т. Е. Налоги и налогообложение. / Заяц Н. Е. Бондарь Т. Е. - 2-ое изд. - Минск: «Вышейшая школа» 2005г. - 302 с.

Пасевич В.Г. Исчисления НДС в 2013. / Пасевич В. Г. // Налоговый Вестник. 2011. - №4 - 96 с.

Серикбаева К. Сущность налоговой системы и её место в фискальной политике государства / Серикбаева К. // Вестник Ассоциации белорусских банков. - 2010. - №36 - 58 с.

Сорокина Т.В. Государственный бюджет: Учеб.пособ. / Сорокина Т.В. - Мн.: БГЭУ, 2004. - 289 с.

Шмарловская Г.А. Бюджетно-налоговое регулирование. / Шмарловская Г. А. - Мн.: БГЭУ.2000. - 78 с.

Шулейко О.Л. Влияние налоговой политики на финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования. / Шулейко О.Л. // Белорусский Экономический Журнал. 2003. - №2. - 129 с.

Левкович О.А., Липень Л.И. Коментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь: общая часть / Левкович О.А., Липень Л.И. - Минск «ДИКТА», 2003. - 288 с.

Закон Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 450-З «О республиканском бюджете на 2009 год» // Национальный правовой интернет портал Республики Беларусь (официальный сайт)