Налогообложение малых предприятий

Налогообложение малых предприятий

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий

.1 Бухгалтерский учет на малых предприятиях

.2 Система законодательно-нормативного регулирования учета малых предприятий

.3 Налогообложение малых предприятий

Глава 2. Ведение бухгалтерского учета в ИП Макеев О.И        

.1 Организационно-экономическая характеристика

.2 Порядок формирования и отражения на счетах финансовых результатов деятельности организации за 1-й квартал 2014 года  

.3 Порядок отражения финансовых результатов бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

налогообложение малый учет финансовый

В наши дни стало очевидным, что предпринимательская деятельность способствует развитию конкурентной среды в сфере производства товаров и услуг для потребителей и занимают значительную долю рынка среди всего многообразия субъектов рыночных отношений. Реализация права человека на осуществление деятельности, возможности, предоставляемые рыночной экономикой представляют зону особого интереса для теоретиков в области исследования теории предпринимательства и организации бухгалтерского учета на малом предприятии, что определило актуальность темы данной работы.

В современных условиях перехода российской экономики на инновационный путь, развитие предпринимательства становится важнейшей задачей, без выполнения которой невозможно обеспечить успешное социально-экономическое развитие страны. Для успешного развития процессов реализации коммерческой деятельности физических лиц в качестве индивидуального предпринимательства в экономике необходимы условия, которые предполагают стабильность государственной экономической и социальной политики, развитую инфраструктуру поддержки предпринимательства, существование эффективной системы защиты интересов предпринимательства в условиях внешнеэкономической деятельности, формирование гибких рыночных механизмов повышения деловой активности предпринимателей. В современных условиях велика степень ответственности каждого экономического субъекта за результаты своей деятельности, что связано в первую очередь с необходимостью выполнения обязательств перед государством, а также внешними и внутренними контрагентами. Рост положительной результативности деятельности индивидуального предпринимателя напрямую зависит от регулирования, основанного на внедрении прогрессивных методов управления. И одним из инструментов управленческого контроля деятельности современных предприятий выступает своевременный и полный учет деятельности всего комплекса элементов, образующих бизнес индивидуального предпринимательства. Этим обусловлена тема данной работы.

Целью дипломной работы является исследование изучение порядка особенностей организации бухгалтерского учета у индивидуального предпринимательства и разработка рекомендаций по совершенствованию учета в организации для повышения эффективности управления бизнесом.

Объектом наблюдения является ИП Макеев.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены задачи, которые логично и последовательно должны раскрыть тему и главы обозначенные в содержании. Задачи исследования состоят в том, чтобы:

•        изучить понятие, роль и место в экономике малого бизнеса;

•        проанализировать порядок организации бухгалтерского учета на малом предприятии;

•        раскрыть особенности налогообложения, содержание и состав расходов, влияющих на налоговую нагрузку малого предприятия;

•        разработать рекомендации по совершенствованию учета в целях повышения эффективности управления бизнесом индивидуального предпринимателя.

Объектом исследования в данной работе являются учетные аспекты финансово-хозяйственная деятельности индивидуального предпринимателя.

Информационной базой работы являются нормативно- правовые акты Российской Федерации, периодические издания, учебные пособия, справочно-правовые системы.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий

.1 Бухгалтерский учет на малых предприятиях

Деятельность - это человеческая активность, регулируемая сознанием, порождаемая потребностями и направленная на познание и преобразование внешнего мира и самого человека. К основным формам деятельности человека относятся организационно-управленческая и социальная деятельность.

Понятие и развитие теории предпринимательства все больше становится объектом особого внимания интерес экономистов. Предпринимательство в настоящее время является важным видом хозяйственной деятельности и выполняет особу роль в рыночной экономике, которая все больше увеличивается в процессе ее развития. Вместе с тем в настоящее время не выработано однозначного определения «предпринимательства». Теоретическое понятие предпринимательства основывается на совершенной и убедительной теории и находится на пересечении фактически всех направлений экономической идеи. В экономической литературе имеется очень много формулировок предпринимательства, различающихся по содержанию, что разъясняется сложностью этакого социально-экономического явления.

Следует подметить, что даже за рубежом активность бизнесмена нередко рассматривалась в зависимости от базовых ресурсов, как труд и основной капитал, некоторым независящим параметром, влияющим на продуктивность и экономическое формирование экономики страны. Сравнительно не так давно предпринимательство стало изображаться как основная причина экономической динамики. В последнее время стали появляться публикации, затрагивающие ряд практических и методических вопросов организации предпринимательского потенциала. При этом почти все нюансы теории предпринимательства ещё не получили удовлетворительного отображения в отечественной экономической литературе.

В Гражданском кодексе РФ предпринимательство определено как: «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли». (Ст. 23 ГК РФ). В наибольшей степени предпринимательство характеризуется такими признаками, как самостоятельность, инициатива, ответственность, риск, активный поиск, динамичность, мобильность. Все это вместе взятое, в совокупности, должно быть присуще экономической деятельности с тем, чтобы её можно было с полным основанием назвать предпринимательской, бизнесом.

Несмотря на многообразие существующей типологии предприятий в современном российском законодательстве можно выделить определенные типы хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Существующие формы хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Типы хозяйствующих субъектов.

В настоящее время, малое предпринимательство в России является довольно значимым сектором в экономике и является объектом государственного регулирования. Критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства представлены в таблице 1,2.

Таблица 1.

Критерии отнесения к субъектам МСП

Таблица 2.

Критерии признания организаций субъектами малого предпринимательства

Выручка от реализации  товаров, работ, услуг  (без НДС)            400 млн руб.      Постановление  Правительства РФ [11] <consultantplus://offline/ref=7A2454E3527E12CE0118498CE9E85BB2EC26F859D9617EA688B720AAEAB7D753FA4EFD17E3EF97836AM3I>

Выручка от реализации  товаров, работ, услуг  микропредприятий          60 млн руб.         Постановление  Правительства РФ [11] <consultantplus://offline/ref=7A2454E3527E12CE0118498CE9E85BB2EC26F859D9617EA688B720AAEAB7D753FA4EFD17E3EF97836AM3I>

В России имеются все формальные предпосылки для успешного развития малого бизнеса на всех уровнях, однако, предприятия малого бизнеса к сожалению в полном объеме не является значимым сектором в экономике. Тем не менее, на федеральном уровне в настоящее время действует Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ", устанавливающий различные формы государственной поддержки. В субъектах РФ приняты многочисленные нормативные правовые акты, включая законы, регулирующие отношения в данной области, долгосрочные и краткосрочные программы. На местном уровне тоже принимаются и реализуются соответствующие программы, направленные на поддержку и развитие предпринимательства конкретных муниципальных образований.

С позиции управления бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система представляет собой основную сферу, формирующую показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерская финансовая учетно-аналитическая система выступает связующим звеном между хозяйственной деятельностью и субъектами управления, поскольку:

) измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования;

) обрабатывает данные и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией;

) передает в виде отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия управленческих решений.

В качестве компонентного состава бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы выделим следующие составляющие:

бухгалтерский финансовый учет;

бухгалтерскую финансовую отчетность;

финансовый анализ.

Такой подход к формированию бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы позволяет определить ее главное преимущество, заключающееся в синергетическом эффекте, при котором результат от функционирования бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы для целей управления организацией будет существенно выше суммы результатов функционирования отдельно составляющих ее компонентов.

Определяя роль информации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы для целей управления организацией с учетом ее компонентного состава, следует отметить, что первоначально информация формируется в бухгалтерском финансовом учете. На основании данных бухгалтерского финансового учета составляется бухгалтерская финансовая отчетность. В свою очередь, бухгалтерская финансовая отчетность является необходимым элементом для формирования и сдачи налоговой декларации.

Последовательность формирования информации в рамках бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы можно определить как финансовый информационный цикл, основные этапы которого представлены в таблице 3.

Таблица 3.

Основные этапы финансового информационного цикла

Формирование  бухгалтерской  финансовой  отчетности              -            Составляются формы отчетности: бухгалтерский баланс (ф. N 1) <consultantplus://offline/ref=58A55BCA7429393D2771F8472DBD9701FE73D5B3BC7D4477132348B4ABB44FD39EC4F3B88F8C22F3S8w1X>, отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) <consultantplus://offline/ref=58A55BCA7429393D2771F8472DBD9701FE73D5B3BC7D4477132348B4ABB44FD39EC4F3B88F8C22F8S8w6X>,

приложения к бухгалтерскому балансу (отчет <consultantplus://offline/ref=58A55BCA7429393D2771F8472DBD9701FE73D5B3BC7D4477132348B4ABB44FD39EC4F3B88F8C23F2S8wFX> об изменениях капитала, отчет <consultantplus://offline/ref=58A55BCA7429393D2771F8472DBD9701FE73D5B3BC7D4477132348B4ABB44FD39EC4F3SBw0X> о движении денежных средств, пояснительная

Информация, формируемая в бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системе, обладает уникальными качествами, и на ее долю приходится большая часть информации о состоянии организации.

Система бухгалтерского финансового учета характеризуется сплошным наблюдением при получении данных, непрерывностью и взаимосвязанностью при отражении хозяйственных операций, подлежащих учету.

Исторически определено, что документация как элемент метода бухгалтерского учета - это "способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними, а под документом понимается письменное свидетельство действительного совершения хозяйственной операции, а также права на ее совершение".

Информация первичных документов о хозяйственных операциях отражается в соответствии с системой счетов бухгалтерского финансового учета. Отражение движения средств организации и ее обязательств в системе синтетических счетов дает возможность непрерывно создавать информацию о последовательности их прохождения через все стадии кругооборота и характере возникающих при этом связей как внутри организации, так и с внешней средой.

Вследствие этого отражение информации на счетах бухгалтерского финансового учета формирует информационную модель, соответствующую реальному кругообороту средств организации в процессе ее функционирования. Для целей управления информационное обеспечение предполагает определенную классификацию информации по качественным признакам объектов и явлений, обеспечивающих их адекватное отражение в информационной системе. Синтетические счета бухгалтерского финансового учета представляют собой идеальный способ систематизации и классификации информации для получения обобщающих показателей, характеризующих движение средств, результатов хозяйственной деятельности и других экономических явлений. При этом счета аналитического учета представляют собой систему группировки по определенным признакам информационной совокупности отдельного синтетического счета.

Таким образом, система счетов бухгалтерского финансового учета для целей управления представляет собой информационную модель, отражающую кругооборот средств организации, а отдельные счета выступают элементами этой модели и являются классификационными признаками обобщающих показателей, характеризующих движение средств и результатов хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений. Счета бухгалтерского финансового учета представляют способ непрерывного двойственного отражения данных об объектах бухгалтерского финансового учета. Двойная запись на счетах обеспечивает последовательное соблюдение принципа системности при отражении в бухгалтерском финансовом учете процесса хозяйственной деятельности организации.

Понимание информации бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системы - это понимание методов ее создания. Методы создания финансовой информации - это выбор форм ее представления и концептуальные методологические принципы, лежащие в основе трактовки фактов хозяйственной деятельности организаций. В частности, на величину финансовых результатов оказывает влияние вариантность:

) способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

) способов оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство;

) разграничения затрат по времени их осуществления;

) создания резервов;

) способов группировки затрат на производство.

.2 Система законодательно-нормативного регулирования учета малых предприятий

В общем виде система нормативных правовых актов РФ включает в себя 4 уровня:

Первый уровень - законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 22 Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.

Четвертый уровень - документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

С 1 января 2013 г. действует новый Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Этот документ содержит общие нормы, определяющие цели данного Закона и сферу его действия, основные понятия, место Федерального закона в законодательстве РФ. С целью защиты прав и законных интересов граждан, организаций и государства в Законе установлены единые требования к бухгалтерскому учету. Т.е положения Закона N 402-ФЗ, которые касаются бухгалтерской отчетности, стали заметно менее конкретными. Большинство технических деталей будут раскрываться в других федеральных законах или бухгалтерских стандартах

Обязательной с 2013 г. будет только годовая бухгалтерская отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. При этом промежуточная бухгалтерская отчетность будет оформляться за отчетный период менее отчетного года. Это еще раз подтверждает о возможность реализации методов креативного учета, именно в промежуточной бухгалтерской отчетности можно указывать различные вариации финансовых показателей, в то время как годовая отчетность может отражать реальные факты и результаты деятельности предприятия.

Обязанность организации по предоставлению экземпляров годовой бухгалтерской отчетности осталась только в отношении органов государственной статистики. А как же учредители, участники, собственники имущества и прочее?

Отчетность организаций не может быть предметом коммерческой тайны. Собирая годовые отчеты всех организаций страны в органах статистики, государство формирует свой информационный ресурс. За деньги информация об отчетности (за исключением специально оговоренных случаев) будет предоставляться всем желающим.

Закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон 402-ФЗ) вступил в силу с 1 января 2013 г. Закон N 402-ФЗ устанавливает требования к официальному бухгалтерскому учету (п. "р" ст. 71 Конституции РФ).

Лица, на которых распространяется Закон N 402-ФЗ, именуются экономическими субъектами. К ним относятся, в частности:

коммерческие и некоммерческие организации (созданные в соответствии с законодательством РФ);

индивидуальные предприниматели;

находящиеся на территории РФ структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств. Но не все экономические субъекты непременно должны вести бухгалтерский учет. Об этом сказано в ст. 6 Закона N 402-ФЗ.

Закон N 402-ФЗ применяется также в связи с:

доверительным управлением имуществом;

исполнением договоров простого товарищества;

выполнением соглашений о разделе продукции.

Кроме того, в Законе <consultantplus://offline/ref=9778E4798D860E27449D60987EFF9C3658C2989FBEC40A84CFB5A499952C2BB7D0DFA422C87BBB69J244T> N 402-ФЗ предусмотрено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства, также и для организаций, получивших статус участников проекта "Сколково".

Правда, субъект малого предпринимательства вправе существенно сократить количество счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с обычным.

Согласно Закону <consultantplus://offline/ref=38C61BDC2FF58D74237EE8C46FD12B0D2CF2B05223B9954BFF19D281E2BE8395D03E34B96120BB8Dh9P3U> N 402-ФЗ вся ответственность за ведение бухучета на предприятии ложится на его директора. Предусмотрена единственная обязательная подпись руководителя организации, главный бухгалтер теперь отвечает только за само ведение учета. Фактически, даже если директор не владеет тонкостями учета, его могут привлечь к ответственности.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными продолжают оставаться бланки, используемые в качестве первичных учетных бумаг, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). Таким образом, не все документы можно разрабатывать самостоятельно (Информация <consultantplus://offline/ref=38C61BDC2FF58D74237EE8C46FD12B0D2CF4BB5E21BE954BFF19D281E2BE8395D03E34B96120BB89h9P4U> Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Информация, формирующаяся в бухгалтерском учете, рассчитана на пользователей, которые обладают достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать ее. Между тем интересы пользователей существенно различаются. Бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности в полном объеме. Законодательство обеспечивает лишь потребности, общие для всех пользователей.

Отдельные пользователи отчетности могут выдвигать дополнительные требования к информации, выходящие за рамки Закона N 402-ФЗ и подзаконных актов, обеспечивающих его применение.

Поскольку Закон N 402-ФЗ не устанавливает требования об обязательности подписи главного бухгалтера (бухгалтера) экономического субъекта, всю ответственность за составленный бухгалтерский баланс (достоверность, полноту, нейтральность информации) несет прежде всего руководитель. Главный бухгалтер (бухгалтер) только осуществляет ведение бухгалтерского учета (п. 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ), однако весь груз ответственности за его ведение берет на себя руководитель экономического субъекта.

Как уже отмечалось, все факты хозяйственной деятельности организации подлежат отражению на счетах бухгалтерского финансового учета. По окончании отчетного периода по каждому синтетическому счету подсчитываются обороты (итоги увеличения или уменьшения средств или источников) за данный период и определяется сальдо на конец отчетного периода. На основании этих показателей формируется бухгалтерская финансовая отчетность организации.

Непременным условием убедительности бухгалтерской финансовой отчетности считается проведенная сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед ее составлением. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца обеспечивает требование непротиворечивости информации, формируемой в бухгалтерской финансовой учетно-аналитической системе. Это требование в сущности действует только относительно коллации - тождества данных синтетического и аналитического учета. При этом "саму коллацию следует рассматривать только как тест, который позволяет выявить правильность выполненной разноски данных по счетам бухгалтерского финансового учета" [22, с. 18].

С практической точки зрения, что существенно для целей управления организацией, требование непротиворечивости не распространяется на значение одного и того же показателя в различных формах бухгалтерской финансовой отчетности. Объективно данная ситуация обусловлена тем, что в бухгалтерском финансовом учете каждый показатель может быть рассмотрен с точки зрения различных теорий с учетом интересов участников хозяйственных процессов, поэтому можно получать каждый раз неадекватное значение. Например, определение величины финансового результата от продажи продукции с позиции юридической теории будет в значительной степени отличаться от величины финансового результата от продажи продукции, исчисленной с позиции экономической теории. Следствием вышеизложенного являются два взаимоисключающих вывода:

. Информационные связи внутри бухгалтерской финансовой отчетности должны предполагать тождество значений одних и тех же показателей.

. Информационные связи внутри бухгалтерской финансовой отчетности не могут обеспечить тождество значений одних и тех же показателей.

До вступления в силу Закона N 402-ФЗ малые предприятия, применяющие упрощенный режим налогообложения, освобождались от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета внеоборотных средств (основных средств и нематериальных активов). Поэтому для восстановления учетных записей в конце отчетного года необходимо было провести сплошную инвентаризацию и вывести остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря 2012 г. Общеизвестно, что в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и финансовых обязательств организации. Но поскольку в утвержденной Минфином России форме бухгалтерского баланса данные о финансовом положении организаций приводятся за три последовательных года, то формирование показателей об остатках хозяйственных средств и источников их финансирования следовало осуществить в декабре 2011 г. (после опубликования Закона N 402-ФЗ), когда стало известно о новых законодательных требованиях.

Внутренний контроль, осуществляемый на предприятии перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, позволит избежать ошибок (вовремя их исправить) и обеспечить достоверность отражения данных в учете и отчетности. Обеспечение внутреннего финансового контроля является особо важной процедурой для предприятия. Порядок организации и обеспечения (осуществления) учреждением внутреннего финансового контроля устанавливается в составе учетной политики. Как правило, в нем указываются общие цели и задачи функционирования системы внутреннего финансового контроля, направления и формы его проведения, когда, с какой целью и кем осуществляются контрольные мероприятия, порядок проведения таких мероприятий, оформления их результатов и т.п.

По результатам проведения контрольных мероприятий главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным руководителем) разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием сроков и ответственных лиц, который утверждает руководитель учреждения. Впоследствии главный бухгалтер информирует руководителя о выполнении данных мероприятий или их невыполнении с указанием причин.

У индивидуальных предпринимателей периодически возникает вопрос: должны ли они вести бухгалтерский учет своей деятельности? Некоторые ответственные чиновники считают, что если уж предприниматели без образования юридического лица в отношении ведения ими предпринимательской деятельности во многом приравниваются к юридическим лицам, то пусть они тоже представляют бухгалтерскую отчетность. Однако попытки ввести для предпринимателей это правило безуспешны.

Индивидуальные предприниматели после вступления в силу с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" по-прежнему вправе не вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6), так как они в соответствии с НК РФ учитывают доходы или доходы и расходы и (или) иные объекты налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством. Такой же вывод следует из Информационного сообщения Минфина России "Об изменениях в специальных налоговых режимах", Писем Минфина России от 17.07.2013 N 03-11-11/27954, от 28.06.2013 N 03-11-11/24653, от 17.07.2012 N 03-11-10/29.

Данные положения распространяются и на коммерсантов, в качестве которых в РФ были зарегистрированы иностранные граждане.

Статья 6 Закона о бухгалтерском учете возлагает обязанность вести бухгалтерский учет на всех экономических субъектов, к которым, в частности, относятся индивидуальные предприниматели (п. 4 ч. 1 ст. 2). В то же время для индивидуальных предпринимателей при определенном условии предусмотрено исключение: необходимо, чтобы они, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, вели учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

В настоящее время большинство ученых-бухгалтеров признает бухгалтерский учет наукой, а креативные методы учета, его реальной составляющей. Однако глубокие исследования, посвященные усовершенствованию аргументации научного статуса бухгалтерского учета, как и проблемам общей теории бухгалтерского учета в целом, практически отсутствуют, хотя об актуальности их проведения говорят некоторые исследователи. Это объясняется тем, что реализация креативных методов в бухгалтерском учете носит сугубо практический и индивидуальный характер.

Основной причиной необходимости признания бухгалтерского учета наукой является его обеспечивающая роль для пользователей бухгалтерской информации. Какую пользователь информацию закажет, такими и должны быть созданы бухгалтерские модели. Поэтому бухгалтерский учет должен генерировать различные модели выявления, измерения, регистрации, обобщения и передачи информации, выбор конкретной из которых обеспечит реализацию интересов пользователей. И в этом направлении креативный учет играет ведущую роль в современных условиях.

Для реализации поставленной задачи необходимо рассматривать бухгалтерский учет как особую деятельность по производству научных знаний (в нашем случае - по генерации соответствующих моделей), имеющих свои закономерности и тенденции, формирующиеся на протяжении исторического развития и изменяющиеся в соответствующем социокультурном контексте. Другими словами, для построения бухгалтерских моделей инструментарием креативного учета необходимо иметь фундаментальные основы бухгалтерского учета, а также средства анализа и прогнозирования их динамики. Например, переход к постиндустриальной экономике изменяет требования пользователей к системе бухгалтерского учета, в частности к бухгалтерской информации. Установив причины необходимости существования науки "Бухгалтерский учет", остается неразрешенной другая проблема: усовершенствования бухгалтерских фундаментальных основ.

Рассматривая бухгалтерский учет как одну из составляющих социальных наук, следует обязательно учитывать, что социальная наука - это наука, изучающая различные аспекты функционирования общества. Исходя из этого, можно выдвинуть гипотезу, что бухгалтерский учет является социальным явлением, учитывающим этические стороны человеческого бытия, а сфера креативного учета- следствие разнообразия отношений между хозяйствующими субъектами. Существуют следующие причины, из-за которых креативный бухгалтерский учет может быть отнесен к социальным наукам:

креативный бухгалтерский учет как система изобретен, а не открыт человеком, т.е. не является явлением объективно существующего мира;

креативный бухгалтерский учет ведется людьми, от взаимодействия которых с другими членами общества может зависеть результат функционирования системы;

креативный бухгалтерский учет ведется для обеспечения предоставления информации людям (внутренним пользователям) для принятия управленческих решений;

креативный учет влияет на поведение внешних пользователей бухгалтерской информации, действия которых не обязательно касаются предприятия, информация о котором была опубликована.

На основе приведенных причин можно выделить два аспекта, относительно которых креативный бухгалтерский учет следует рассматривать как социальную науку.

Первый аспект связан с деятельностью бухгалтера по выявлению, измерению, регистрации, систематизации, обработке и предоставлению информации как члена общества, взаимодействующего с другими людьми. Такое взаимодействие оказывают влияние на выбор альтернативных методов учета при осуществлении профессионального суждения бухгалтера. Неразрешенной проблемой в свете этого аспекта является определение мотивов, психологических факторов, которые влияют на бухгалтерское суждение.

Второй аспект связан с пользователями бухгалтерской информации, в частности с тем влиянием, которое оказывают обнародование бухгалтерской информации на ее пользователей как членов общества. Неразрешенной проблемой в свете этого аспекта является определение существующих и прогноз альтернативных последствий бухгалтерских суждений для других членов общества.

Анализ прибыльности покупателей является новым направлением в управленческом учете. При анализе прибыльности покупателей часть затрат относится на покупателей, часть - на каналы распределения, часть - на операции по продвижению имиджа организации.

Среди вопросов учета можно считать актуальными:

системы учета затрат по функциям, обеспечивающие базу для более точного расчета производственных затрат, а также предоставляющие механизм для управления затратами;

системы учета по нормативным затратам, которые дают информацию о затратах, пригодную для многих целей, в том числе для составления смет, упрощения оценки материально-производственных запасов, прогнозирования затрат будущего периода в интересах принятия решений, а также контроля затрат и оценки функционирования компании;

всеобъемлющее управление качеством; форму организации деятельности, при которой все хозяйственные функции вовлечены в процесс постоянного совершенствования качества, предусмотрены такие формы отчетности и набор показателей, которые будут стимулировать менеджеров и оценивать их усилия по улучшению качества;

стратегический управленческий учет, обеспечивающий информацией о рыночных перспективах существующих продуктов, цикле долговечности продукта и портфеле продуктов.

.3 Налогообложение малых предприятий

В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры [6] <consultantplus://offline/ref=84CF90912CE57150D7E6FB46A00C85916DBB208F11D2169A467B5C20F284B0AA4C667F775CE0FE7CP6m5K>:

) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета;

) упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности и др.

В Налоговом кодексе <consultantplus://offline/ref=84CF90912CE57150D7E6E745BE0C85916DB329831DD9169A467B5C20F2P8m4K> РФ до 2011 г. не было предусмотрено прямых налоговых льгот для субъектов МСБ. Многие субъекты малого бизнеса подходили и подходят под возможность применения специальных налоговых режимов, таких как упрощенная система налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД), однако право применения этих специальных режимов следовало не из определения «субъекта малого предпринимательства», а из особых положений и норм гл. 26 <consultantplus://offline/ref=84CF90912CE57150D7E6E745BE0C85916DB1288819DC169A467B5C20F284B0AA4C667F775CE3FD7DP6m2K> НК РФ.

Таблица 5.

Основная характеристика налоговых режимов

Таблица 6.

Ограничения в применении налоговых режимов

Начиная с 2013 года у индивидуальных предпринимателей появилась возможность в добровольном порядке перейти на патентную систему налогообложения. Она предназначена только для индивидуальных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых не превышает 15 человек, и охватывает 47 видов деятельности. Размер дохода будет устанавливаться Налоговым кодексом <consultantplus://offline/ref=731FA0871DCB31FEFD5CB5C19B6C6EA19B0090313499729E713C4E3915K2b5Q>. Так, он не должен быть менее 100 тыс. руб., а его максимальный размер не должен превышать 1 млн руб. При этом предоставляется возможность дифференциации размера дохода законом субъекта РФ. Максимальный размер дохода в ряде случаев может быть повышен в 3 - 5 раз. Кроме того, предусмотрена его индексация на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен.

Среди особенностей налогообложения предприятий в сфере малого бизнеса можно отметить возможность применения специального налогового режима в виде уплаты единого налога на вменный доход. С 2013 г. переход на ЕНВД станет добровольным и налогоплательщики, которые применяют данную систему, могут выбрать тот режим, который выгоднее для их деятельности. Расчеты показывают, что решение зависит в большей степени от суммы выручки, доли расходов в ней, а также от физического показателя, используемого для ЕНВД.

Добровольность перехода на ЕНВД с 2013 г. установлена п. 1 ст. 346.28 <consultantplus://offline/ref=3419BC558ADC178DF512D31700CC007F0236AE6F7B293D936EE57935A3D6F5AA30A3FDBD9424yBE5J> НК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ). Соответственно, «вмененщикам» станет доступной «упрощенка» с объектом «доходы» или «доходы минус расходы». Оценить преимущества всех режимов и выбрать желаемый необходимо до 31 декабря 2012 г.

Для наглядности рассмотрим на конкретном примере, налоговые последствия применения «упрощенки» с объектами «доходы» и «доходы минус расходы» и сравним их с суммой ЕНВД в одной из самых распространенных ситуаций, в которых налогоплательщики сейчас могут применять только «вмененку», - при розничной торговле через торговые залы площадью до 150 кв. м. Сравнение прочих условий применения специальных режимов представлено в приложении 1.

Если налогоплательщик предполагает получение максимальной прибыли, то ему выгоднее применять ЕНВД. Если в целом обобщить расчеты, то переход на «вмененку» предпочтительнее в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность с высокой эффективностью на небольших площадях или с малым количеством бизнес-единиц. Право применять этот режим компания не потеряет независимо от суммы полученных доходов. Переход на ЕНВД предпочтительнее тогда, когда налогоплательщик предполагает получать максимальный доход при минимальном использовании бизнес-единиц.

Что касается «упрощенки», то в этом она будет невыгодна такому налогоплательщику, так как есть риск потерять право на специальный режим, если доход за налоговый период превысит предельную величину. Напомним, что лимит доходов для применения УСН с 1 октября 2012 г. закреплен на уровне 60 млн руб. (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267165ACC1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A5B565z2E7J> НК РФ в нов. ред.).

Еще одним явным преимуществом «вмененки» является то, что в случае изменения ситуации в предпринимательской деятельности компании она может в середине года сменить режим налогообложения на тот, который ей выгоден. Дело в том, что с 1 января 2013 г. организации и ИП, которые по каким-либо основаниям перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором прекращена обязанность уплачивать ЕНВД.

Для этого необходимо представить уведомление о переходе на «упрощенку» в инспекцию (п. 2 ст. 346.13 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267165ACC1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A5B565z2E5J> НК РФ в нов. ред.). Сделать это нужно в течение пяти дней со дня прекращения «вмененной» деятельности (п. 3 ст. 346.28 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267165ACC1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A5B468z2E1J> НК РФ в нов. ред.).

Напомним, сейчас перейти на «упрощенку» в середине года «вмененщик» может, только если его деятельность перестает облагаться ЕНВД по решению местных властей (п. 2 ст. 346.13 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267065A8C1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A7BA6Bz2E0J> НК РФ) или при нарушении условий. В иных случаях такой переход невозможен.

Что касается обратного перехода с «упрощенки» на «вмененку», то сделать это можно только с начала календарного года. Это прямо прописано в абз. 3 п. 1 ст. 346.28 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267165ACC1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A5B46Fz2E9J> НК РФ в новой редакции.

Организации, находящиеся на «упрощенке», могут применять пониженные тарифы страховых взносов, если выполнены следующие условия:

осуществляемый вид деятельности поименован в перечне, приведенном в п. 8 ч. 1 ст. 58 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA27766AAFC0FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A3BFz6EBJ> Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ;

этот вид деятельности является для компании основным, то есть доходы от него составляют не менее 70% общего объема доходов (ч. 1.4 ст. 58 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA27766AAFC0FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A0BBz6EFJ> Закона N 212-ФЗ).

Вернемся к нашему примеру с розничной торговлей. «Упрощенцы», реализующие медицинские товары, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (пп. «я.8» п. 8 ч. 1 ст. 58 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA27766AAFC0FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A0B8z6EFJ> Закона N 212-ФЗ).

По мнению Минфина России, пониженные страховые взносы в рассматриваемой ситуации можно применять только в отношении работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН (Письмо <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E0A47B3D06308B528716CABC6FD111FDF7F396327E3z4E2J> от 01.06.2012 N 03-11-06/3/39). Для организаций, применяющих ЕНВД, такое право не предоставлено.

Субъекты РФ вправе устанавливать дифференцированную ставку налога для «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы» в пределах от 5 до 15%, в зависимости от региона и вида деятельности компании (п. 2 ст. 346.20 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267065A8C1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A6BE6Fz2E5J> НК РФ, п. 26 ст. 2 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA25736FAFCEFE4348DD2E6C6D22EB12341D00A3BD6C221Fz3E2J> и п. 1 ст. 9 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA25736FAFCEFE4348DD2E6C6D22EB12341D00A3BD6C2218z3E2J> Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Чтобы определить, относится ли деятельность организации к видам, по которым предусмотрена пониженная ставка, можно обратиться за разъяснениями в финансовый орган субъекта (Письмо <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E0A47B3D06308B528786FADCEFD1E42D577606F25zEE4J> Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-06/2/74).

К примеру, деятельность по перевозке грузов в Московской области облагается льготной ставкой по УСН - 10%. Одновременно данный вид деятельности в этом регионе подпадает под ЕНВД, однако там льгот не предусмотрено.

Если компания не уведомит налоговую инспекцию о переходе на «упрощенку», этот режим применять нельзя. Об этом прямо указано в пп. 19 п. 3 ст. 346.12 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267165ACC1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A5B565z2E3J> НК РФ в новой редакции. Контролирующие органы и ранее придерживались аналогичной позиции (Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-11-11/75 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E0A47B3D06308B528786DAFC3FD1E42D577606F25zEE4J> и ФНС России от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@ <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E0A47B3D06308B528796DABC1F51E42D577606F25zEE4J>).

Если вовремя не уведомить налоговую инспекцию о намерении перейти на «упрощенку», этот режим применять нельзя. Однако суды принимали сторону организаций, указывая, что в налоговом законодательстве нет основания для отказа в применении УСН в случае, когда налогоплательщик пропустил срок подачи заявления на применение «упрощенки». Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского от 03.02.2012 N А65-15105/2011 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1A42A0B8590EE22D706EADCCA3494084226Ez6EAJ>, Западно-Сибирского от 24.01.2012 N А27-6733/2011 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1A48A5B8590EE22C7069A9CCA3494084226Ez6EAJ>, Северо-Западного от 22.12.2011 N А42-3602/2011 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1A41ACB8590EEA27796DA9C3FE4348DD2E6C6Dz2E2J> и Уральского от 19.10.2011 N Ф09-6812/11 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1A47A4B8590EEA277065AFC3FE4348DD2E6C6Dz2E2J> округов. С 1 января 2013 г. такое оправдание налогоплательщика не приведет к отмене решения.

При этом уведомление о переходе на «упрощенку» компания обязана подать до 31 декабря 2012 г. Этот срок установлен п. 1 ст. 346.13 <consultantplus://offline/ref=5C1CB8C5C38CD2AE978E1753A1B8590EEA267165ACC1FE4348DD2E6C6D22EB12341D00A5BB65z2E2J> НК РФ в новой редакции.

Что касается применения ЕНВД, то встать на учет компания обязана не позднее 5 рабочих дней с момента начала ведения деятельности. А начать «вмененную» деятельность можно только с начала календарного года. В зависимости от переноса новогодних праздников предельным сроком уведомления о применении ЕНВД будет ориентировочно 12 - 15 января 2013 г.

С 2011 г. во второй части Налогового кодекса <consultantplus://offline/ref=84CF90912CE57150D7E6E745BE0C85916DB1288819DC169A467B5C20F2P8m4K> РФ появились две прямые налоговые льготы для субъектов МСБ, направленные на повышение эффективности государственных программ поддержки сектора МСБ в России, а именно:

полученные субсидии в рамках государственной поддержки стали учитываться в доходах пропорционально произведенным расходам в течение двух налоговых периодов (лет) с даты их получения. При этом если по окончании двух налоговых периодов объем полученных средств превысит сумму расходов из государственного дотационного источника, то налогом на прибыль или единым налогом при УСН будет облагаться только разница между ними.

Суть налоговых льгот для субъектов малого и среднего предпринимательства, а также эффект от их применения отражены в приложении 1 к данной работе.

В заключение надо отметить, что финансово-экономический кризис, возникший в мировом сообществе, повысил значимость исследований состояния институциональной среды субъектов МСБ, а также указал на необходимость осмысления и принятия антикризисных государственных мер поддержки для таких субъектов, что, в свою очередь, является важным условием для выхода государства из ситуации нестабильности экономики.

Одним из основных направлений антикризисных мер поддержки сектора МСБ, по мнению автора, является совершенствование налогового законодательства и принятие эффективных налоговых льгот. Однако в настоящий момент российское налоговое законодательство содержит незначительный объем налоговых льгот субъектам малого и среднего предпринимательства. Так, первая <consultantplus://offline/ref=BE520AFAEDA97A935E54CB81E818058E8163ADCCE14F83C380C1F97ED7n7nBK> и практически вторая части <consultantplus://offline/ref=BE520AFAEDA97A935E54CB81E818058E8163A3C7E44F83C380C1F97ED7n7nBK> НК РФ содержат унифицированные правила в отношении всех налогоплательщиков - субъектов малого, среднего и крупного бизнеса. Налоговый кодекс <consultantplus://offline/ref=BE520AFAEDA97A935E54CB81E818058E8163ADCCE14F83C380C1F97ED7n7nBK> РФ предусматривает одинаковый размер налоговых санкций, перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих налоговую ответственность, одинаковые правила и размеры взыскания штрафов, единые налоговые ставки и сроки уплаты налогов.

С учетом государственной политики содействия развитию субъектов МСБ, по мнению автора, необходимо предусмотреть дифференцированный подход в области осуществления налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности, а также определения налоговых ставок и сроков уплаты налогов, исходя из специфики категорий налогоплательщиков - субъектов малого, среднего и крупного бизнеса.

Глава 2. Ведение бухгалтерского учета в ИП Макеев О.И.

.1 Организационно-экономическая характеристика

Макеев О.И. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 20 января 2005 года в НСО, р.п. Ордынское.

Юридический адрес ИП Макеева О.И.: ул. Советская, 5а

Предприятие ИП Макеева О.И. относится к субъектам малого предпринимательства, т.к. общая численность работающих составляет 26 человек.

Целью деятельности общества является получение прибыли.

ИП Макеев О.И. занимается оказанием оптово-розничной торговлей строительными материалами.

Основные принципы деятельности предприятия ИП Макеева:

Использование только качественного товара.

Поддержание всегда широкого ассортимента товаров.

Жесткий контроль за доставкой и хранением всей товаров.

Мгновенное реагирование на требования покупателей.

Гибкое ценообразование.

Предприятие ИП Макеева постоянно заботится о расширении своего ассортимента. Идя навстречу своим покупателям, фирма предлагает к продаже новые востребованные на рынке позиции.

На текущий момент предприятие ИП Макеева является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

Предприятие ИП Макеева является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Для предприятия ИП Макеева характерна линейно-функциональная организационная структура.

Организационная структура рассматриваемого предприятия представлена на рис. 1.

Рис. 1. Организационная структура предприятия ИП Макеева

Многолетний опыт использования линейно-функциональных структур управления показал, что они наиболее эффективны там, где аппарату управления приходится выполнять множество рутинных, часто повторяющихся процедур и операций при сравнительной стабильности управленческих задач и функций: посредством жесткой системы связей обеспечивается четкая работа каждой подсистемы и организации в целом.

.2 Порядок формирования и отражения на счетах финансовых результатов деятельности организации за 1 квартал 2014 года

Выписка из приказа «Об учетной политике»:

Организация использует типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

К основным средствам относятся средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев и удовлетворяющие критериям, изложенным в ПБУ 6.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

По основным средствам стоимостью до 40 000 р. амортизация не начисляется, они учитываются в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы и списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) при передаче в эксплуатацию.

Производственные запасы отражают в текущем учете по учетной стоимости (цене поставщика). Все другие затрат, связанные с приобретением и заготовлением материалов, учитываются на счете №16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для учета затрат вспомогательного производства используется счет 23 «Вспомогательное производство». Продукция вспомогательного производства используется как для изготовления продукции основного производства, так и для реализации.

Калькулируется полная производственная себестоимость готовой продукции основного и вспомогательного производства. Общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально заработной плате работников основного и вспомогательного производства. (Таблица 1.)

Для учета готовой продукции используется счет 43:

.1 - продукция основного производства

.2 - продукция вспомогательного производства

Таблица 7.

Хозяйственные операции организации за первый квартал.

.3 Порядок отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности

Показатели годовой бухгалтерской отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ:

Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций.

Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.

Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету организации, путем:

проведения полной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности;

уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которые организация вела свою деятельность;

отражения в бухгалтерской отчетности условные фактов хозяйственной деятельности и условные обязательств;

уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученные по неотфактурованным поставкам, сопроводительным документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

Формирование финансового результата деятельности организации путем:

отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду, но по ним отсутствуют первичные документы;

закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

закрытия субсчетов, открытие к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыть (непокрытый убыток)».

Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительным, корректирующие и дополнительным записи, вызванные описанными выше действиями.

Порядок внесения исправлений в первичные документы и учетные регистры рассмотрен в гл. 7.

Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности.

Данная процедура актуальна в организациях, применяющих компьютерную обработку данных лишь на отдельных сегментах учета. При этом для сверки данных аналитического и синтетического учета и сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости. Проводится сверка итоговых сумм, отраженных на аналитических счетах, с данными синтетического счета. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.

Отражение в годовой бухгалтерской отчетности данных с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.

На основе оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 3) формируется баланс (Приложение 4) и отчет о финансовых результатах (Приложение 5).

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Управленческий учет является системой внутреннего учета и обработки данных хозяйственной деятельности предприятия для руководителей различных уровней, которая должна быть выстроена по принципу наибольшей адаптированности к специфике деятельности организации и релевантности к принятию решений.

Организация эффективной системы управленческого учета неразрывно связана с изучением специфических особенностей предприятий, только в этом случае это позволит им эффективно функционировать и будет способствовать выявлению внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости продукции.

На современном этапе развития экономики у организаций и предприятий имеется настоятельная потребность в эффективном анализе и прогнозировании показателей, характеризующих хозяйственную деятельность.

Управленческий учет и контроль отвечают потребностям руководства организации для планирования анализа текущей деятельности и принятия как оперативных, так и стратегических решений. Управленческий учет и контроль не являются обязательными для ведения в организации, однако все большее количество организаций разрабатывает специфические (индивидуальные) системы управленческого учета и контроля применительно к своей организации.

На предприятии рекомендуется организовать систему совершенствования методов экономического управления, что позволит принимать управленческие решения с учетом долгосрочных перспектив стратегического развития, многочисленных факторов внешней и внутренней среды, повышения эффективности работы и конкурентоспособности предприятия, обеспечения высокого качества обслуживания и расширения рынка.

Бизнес ИП в большей мере, чем бизнес юридического лица, связан с домашним бюджетом, домашним хозяйством. Следовательно, разделить денежные потоки в бизнесе и в домашнем хозяйстве предпринимателя практически невозможно. Бизнес подобных предпринимателей является источником доходов для семьи и вследствие этого фактора, семья тратит на свои нужды столько, сколько они могут себе позволить. Так как предприниматели часто обеспечивают свои семейные расходы за счет оборотных средств, объем которых в результате этого сокращается, у них постоянно возникает потребность в заемных средствах. Много предпринимателей этой группы пополняют свои оборотные средства у частных кредиторов. Самым главным для таких предпринимателей является возможность быстрого получения финансовых средств без бюрократических преград. Для них важен надежный, постоянный доступ к финансовым средствам по приемлемым ставкам. Сделать доступной информацию, необходимую для потенциальных инвесторов помогает процесс организации бухгалтерского учета у индивидуального предпринимателя.

Бухгалтерские работники анализируемого предприятия не раз наблюдали, как руководитель с удовольствием поддерживает вопросы расширения бизнеса и не проявляет заинтересованности, когда ему предлагают обсудить разного рода контрольные мероприятия. Справедливости ради отметим: вероятность наступления неблагоприятных последствий из-за низкого уровня контроля мала, что и объясняет пренебрежение к данной проблеме. Тем не менее ненадлежащий контроль обычно является одной из причин таких катастрофических последствий, как банкротство организации.

Если руководство организации задумалось о создании системы внутреннего контроля, это говорит об определенной зрелости бизнеса. При достижении критического уровня операций, численности персонала, территориального рассредоточения вопрос организации регулярного контроля встает остро. В какой момент организационного роста выгоды от создания специализированного подразделения, службы внутреннего контроля превысят затраты на ее содержание? Попробуем проанализировать проблему организации внутреннего контроля и "примерить" на свою организацию этот новый инструмент управления.

В настоящее время в России на законодательном уровне не установлены требования к системам управленческого учета, т.е. отсутствуют регламентации по постановке управленческого учета. Администрация самостоятельно выбирает способы классификации затрат, определяет необходимую степень детализации мест возникновения затрат и их увязку с центрами ответственности, а также состав внутренней отчетности. От финансового учета требуется соответствие установленному государством Плану бухгалтерских счетов и стандартов (положениям по бухгалтерскому учету). Системы управленческого учета могут принимать при этом любые формы, в которых нуждается предприниматель.

Библиографический список

"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011).

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ

Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 01.07.2011) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)

Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об акционерных обществах" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 16.11.2011) "О некоммерческих организациях" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

Постановление Правительства РФ от 21.12.1999 N 1419 "О федеральном органе исполнительной власти, ответственном за координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти по привлечению в экономику Российской Федерации прямых иностранных инвестиций и аккредитацию филиалов иностранных юридических лиц"

"Концепция развития гражданского законодательства Российской Федерации" (одобрена решением Совета при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства от 07.10.2009)

План <consultantplus://offline/ref=7FA97B26A01517ADED804DB5FAC1D9FEB49B8DFBE7A2A80F0C11422C59T2GAL> Минфина России на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. Приказом Минфина России от 30 ноября 2011 г. N 440). Официально не опубликован.

Распоряжение Президента РФ от 29.12.2010 N 900-рп (ред. от 27.10.2011) "О Международном консультативном совете по созданию и развитию международного финансового центра в Российской Федерации"

Письмо ФНС РФ от 15.01.2009 N ВЕ-22-2/20@ "О направлении Перечня действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения"

Агальцова О. Прекращение деятельности филиала иностранной компании // Финансовая газета. 2011. N 39. С. 8.

Аминова З.Ф. Финансовая стратегия предприятия: формирование, развитие, обеспечение устойчивости. М.: Компания Спутник Плюс, 2008. - 384 с.

Бадулина Е. Участие иностранных инвесторов в российских хозяйственных обществах: особенности, правовые аспекты, гарантии, проблемы // Финансовая газета. 2011. N 15. С. 5 - 6.

Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 442 с.

Бланк, И.А. Финансовый менеджмент - Киев: Эльга: Ника- центр, 2008.- 527 с.

Вайс Е.С., Васильцова В.М., Вайс Т.А., Васильцов В.С. Планирование на предприятии: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2011.

Виноградова М.В., Панина З.И. Организация и планирование деятельности предприятий сферы сервиса: учебное пособие. - М.: ИТК « Дашков и К», 2010.

Виноградова М.В., Панина З.И., Ларионова А.А., Васильева Л.А. Бизнес -планирование в индустрии гостеприимства: учебное пособие. - М.: ИТК « Дашков и К», 2010.

Гаврилова С. ООО, филиал, представительство с иностранными инвестициями: правовые аспекты и налогообложение // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 35. С. 13.

Гавриленко О.В. Управление компанией: особенности формирования корпоративной культуры // Лизинг. 2011. N 8. С. 43 - 50.

Гришкина С.Н., Сафонова И.В. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 47. С. 17 - 25.

Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. М., 1981. Т. 4. С. 267

Диордиева Н. Реформа нормативно-правового регулирования акционерных обществ: новый стандарт корпоративного управления // Консультант. 2011. N 13. С. 30 - 33.

Дашков Л.П., Памбухчиянц В.К. Организация, технология и проектирование торговых предприятий: учебник. - М.: ИТК « Дашков и К», 2010.

Доклад Минэкономразвития России "О практике внедрения и дальнейшем развитии института оценки регулирующего воздействия в нормотворческой деятельности Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти". М., 2011.

Ильин А.И. Планирование на предприятии: учебное пособие. - Минск: Новое знание; М.: ИНФРА - М, 2011.

Ижицкая Е. Новые модели управления для бизнеса // Консультант. 2012. N 13. С. 34 - 38.

Кнышова Е.Н. Маркетинг туризма: учебное пособие - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2010.

Курбатов А.Я. Правосубъектность кредитных организаций: теоретические основы формирования, содержание и проблемы реализации. М.: Юриспруденция, 2010. 280 с.

Коммерческое право: актуальные проблемы и перспективы развития: Сборник статей к юбилею доктора юридических наук, профессора Бориса Ивановича Пугинского / сост. Абросимова Е.А., Филиппова С.Ю. М.: Статут, 2011. 286 с.

"Комментарий к Федеральному закону от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (постатейный) (Никифорова С.Т., Тарасенко О.А., Хоменко Е.Г.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)

Котляров И.Д. Планирование на предприятии - М.: Эксмо, 2010.

Крок Г.Г., Сысоева С.В. Большая книга директора магазина. - СПб.: ИД «Питер», 2011

Кутовой В.М. Проблемы правовой поддержки национального бизнеса // Новости российского экспорта. 2011. N 8. С. 7 - 27.

Кичигин Н.В., Нанба С.Б., Рафалюк Е.Е. "Дорожная карта" бизнеса в правовом пространстве // Журнал российского права. 2012. N 5. С. 24 - 34.

Лебедев С.Н. Избранные труды по международному коммерческому арбитражу, праву международной торговли, международному частному праву, частному морскому праву. М.: Статут, 2009. 717 с.

Малый бизнес: характерные черты, преимущества и проблемы в социально-культурной сфере. URL: <http://www.ioj.narod.ru>.

Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) для предприятий малого и среднего бизнеса. Лондон: Совет по МСФО, 2009.

Мусаева Х.М., Иманшапиева М.М. Системы налогообложения субъектов малого бизнеса: опыт индустриальных стран и возможности его использования в условиях Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2011. N 8. С. 19 - 26.

Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства: Информация <consultantplus://offline/ref=F77AE68A6A96F802BD8FD8DD208A2D9EFE569412183EBEB010B1F78C55f0X6U> Минфина России от 11.06.2009.

Тимофеева И.Ю. Налоговая безопасность государства и бизнеса: теория и практика. М.: Глобус, 2009. 300 с.

Саркисянц А. Проблемы привлечения иностранных инвестиций в Россию // Бухгалтерия и банки. 2011. N 10. С. 15 - 20.

Семенихин В. Годовой отчет 2011 г.: внеоборотные активы // Финансовая газета. 2012. N 2. С. 10.

Сойфер Т.В. К вопросу о правовом статусе <consultantplus://offline/ref=23A2AAAA17EA28AF65E4674957B96873B3110066D6FB70027EC1C2759B78C6F64122C4F4BBDCB6Z6lAU> некоммерческих организаций // Журнал российского права. 2009. N 1.

Смирнов И.Е. Микрофинансирование с учетом мирового опыта <consultantplus://offline/ref=14340C4F749824123E7BDF709A41926DA174519FA53AE09F7378B9F9B39553190F259FAC7927D27313JFP> и российских реалий // Управление в кредитной организации. 2010. N 4.

Сидорова М.И., Мастеров А.И. Управленческий анализ деятельности организации в условиях ограниченных ресурсов // Вестник университета (Государственный университет управления). 2010. N 1. С. 328 - 330.

Шилова Н. Автоматизация учета финансовых показателей предприятия // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 19. С. 15.://www.gks.ru <http://www.gks.ru> сайт Госкомстата РФ (часть информации находится в свободном доступе).

<http://callisto.nsu.ru:8180/ips/> университетская информационная система “Россия” (статьи, статистика, аналитические обзоры, часть информации предоставляется незарегистрированным пользователям, остальная - после регистрации).://www.socpol.ru <http://www.socpol.ru> сайт Независимого института социальной политики (базы данных, статьи, аннотации).

<http://www.klerk.ru> - все бухгалтерском учете.://www.vopreco.ru <http://www.vopreco.ru> журнал “Вопросы экономики” (оглавление и аннотации).://www.ptpu.ru <http://www.ptpu.ru> журнал “Проблемы теории и практики управления” (оглавление, статьи).

<http://www.sba.gov/advocacy>. Официальный сайт Управления по делам малого бизнеса США.

<http://www.ecsocman.edu.ru> сайт, посвященный проблемам социально-экономических наук (экономике, социологии, менеджменту).

Приложение 1

Модель построения информационных массивов управленческого учета на предприятиях

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│   ┌────────────────────┐                         ┌─────────────────────┐│

│   │Политические факторы│       Макроуровень      │Экономические факторы││

│   └───────────────┬┬───┘     (внешняя среда)     └──────────────────┬┬─┘│

│                   ┘└                                                ┘└  │

│                   \/                                                \/  │

│                 ┌──────────────────────────────────────────────────────┐│

│                 │            Микроуровень (внутренняя среда)           ││

│  Входящий блок  │┌────────────────────────────────────────────────────┐││

│     ┌─────────┘\││Поступление информации о затратах, доходах, расходах│││

│     └─────────┐/│└──────────────────────────┬┬────────────────────────┘││

│                 │                           ┘└                         ││

│                 │                           \/                         ││

│  Расчетный блок │┌────────────────────────────────────────────────────┐││

│     ┌─────────┘\││     Отражение информации в бухгалтерском учете     │││

│     └─────────┐/│└──────────────────────────┬┬────────────────────────┘││

│                 │                           ┘└                         ││

│ Блок составления│                           \/                         ││

│    отчетности   │┌────────────────────────────────────────────────────┐││

│     ┌─────────┘\││        Формирование бухгалтерской отчетности       │││

│     └─────────┐/│└──────────────────────────┬┬────────────────────────┘││

│                 │                           ┘└                         ││

│  Аналитический  │                           \/                         ││

│       блок      │┌────────────────────────────────────────────────────┐││

│     ┌─────────┘\││                Формирование бюджетов               │││

│     └─────────┐/│└──────────────────────────┬┬────────────────────────┘││

│                 │                           ┘└                         ││

│                 │                           \/                         ││

│  Управленческий │┌────────────────────────────────────────────────────┐││

│       блок      ││          Контроль за исполнением бюджета.          │││

│     ┌─────────┘\││       Формирование управленческой отчетности       │││

│     └─────────┐/│└────────────────────────────────────────────────────┘││

│                 └──────────────────────────────────────────────────────┘│

│                   /\                                               /\   │

│                   ┐┌                                               ┐┌   │

│     ┌─────────────┴┴───┐                           ┌───────────────┴┴──┐│

│     │Социальные факторы│                           │Общемировые факторы││

│     └──────────────────┘                           └───────────────────┘│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘