сбор.
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в России в ст. 57 Конституции, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.
Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.[2]
Вернемся к началу истории возникновения налогов. Истоки налога - в ритуале жертвоприношений, среди которых уже в библейских сюжетах упоминается десятина-одна из зародышевых форм налогообложения. Первичное значение слова «налог» имеет два возможных объяснения. Первое от слова «налон»-плата за провоз. У этого слова греческие корни. Второе объяснение связывает слово с производны от «налагать», которое имеет по Далю, в том числе, и значение «обременять». Корни английского слова tax ведут к среднелатинскому taxare- от tangere касаться (английское touch), чувствовать, ощущать. Данный спектр значений очень точно означает тот факт, что исторический первый объект налогообложения- это нечто материальное, это собственность, что естественно предполагало измерение. Последнее же и требует касание. Современное толкование понятия. Налог-это сбор, взимаемый исключительно государством и в пользу государства для обеспечения его функционирования (финансирования общественных благ). Взимается он и с физических и с юридических лиц. Принципы взимания- обязательность, всеобщность, оптимальность, справедливость (вертикальная и горизонтальная).[1]
.2 Предпосылки возникновения налогов
Прообраз современной системы налогов и налогообложения возник уже на ранних стадиях развития человечества.
Возникновение системы налогообложения связано, скорее, не с процессом появления прибавочного продукта и классовым расслоением общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе общественного перераспределения получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление, военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях - служители религиозного культа и та часть воинов, которая относил ась к «регулярной» армии указанной общественной группы.
Первоначальное формирование налоговой системы происходило в каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из важнейших предпосылок для его создания.
На этом этапе наиболее важной (а иногда и единственной) задачей системы налогообложения являлось обеспечение благоприятных материально-экономических условий для разделения функциональных обязанностей в общественных группах. Налогообложение позволило создать систему материального обеспечения общественных групп, напрямую не задействованных в добывании или создании ценностей материального характера. В дальнейшем, с появлением государственных образований, характер задач, решаемых с помощью системы налогообложения, значительно расширился. [2, стр 5]
.3 Теории налогов
Теория налогов достаточно точно отражает роль государства в экономике. Государство в силу своего предназначения призвано выражать и защищать интересы всего населения. В период античности и в Средневековье, когда все сферы жизнедеятельности существовали как единое целое, функции государства сводились в основном к защите интересов всех членов общества. В этих условиях объем властных полномочий был чрезвычайно велик.
В период раннего капитализма происходит сокращение функций государства и затем в современных условиях возрастает вновь. Изменение фактической роли государства на разных этапах развития общества, требовало создания различных теоретических и концептуальных основ государства, что находило также отражение в теоретическом обосновании практики налогообложения. Первоначально налоги носили временный характер. Постепенно налоги превратились в основной и постоянный источник государственных доходов в результате возникают различные теории налогов. На ранних ступенях развития государственности задача государства заключалась в ведении войн и защите своих граждан от внешних посягательств. Практика налогообложения этого периода представлена общими теориями.
Общие теории налогов определяют назначение налогов в целом. К ним относятся теория обмена, атомистическая теория, теория наслаждения, налог как страховая премия, классическая, марксистская теории налогов, теория монетаризма, теория экономики предложения, и другие теории налогов. Первой и наиболее распространенной является теория обмена эквивалентов. Теория обмена основана на возмездном характере налогообложения. Через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию внутреннего порядка. Эта теория отражает отношения между государством и гражданами в средние века, когда за пошлины покупались военная и правовая защита.
Атомистическая теория (С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо) является разновидностью теории обмена, появилась в эпоху просвещения. Эта теория рассматривает налог как результат договора между государством и гражданами, согласно которому государство обязуется охранять и защищать граждан, а последние не могут уклоняться от уплаты налогов. Теория наслаждения (Ж. Симонд де Сисмонди) рассматривает налоги как цену, уплачиваемую гражданами за получаемые ими от общества наслаждения. Наслаждение они получают от общественного порядка, правосудия, обеспечения собственности, пользования хорошими дорогами и т. д. Теория налога как страховой премии (Дж. Мак-Куллох, А. Тьер).
Налоги - страховой платеж, уплачиваемый гражданами государству в случае наступления какого - либо риска. Идея страхования может быть, признана в случае, когда государство берет на себя обязанности по обеспечению обороны и правопорядка. На первом этапе развития капитализма главная задача государства заключалась в формировании условий свободного предпринимательства. Принципы экономического либерализма нашли отражение в формуле laissez-faire (букв. - «оставьте делать» - фр.). Принцип laissez-faire требует полной экономической свободы личности и свободной конкуренции, не ограниченной вмешательством государства. Господствующим для этой эпохи было классическое представление (теория налогового нейтралитета) о роли налогов в экономике, родоначальником которой считается А. Смит. Он считал, что правительство должно обеспечивать развитие рыночных отношений, охранять права собственности. А. Смит определял налоги как упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов.
У. Петти, Ж.-Б. Сей, Д. Рикардо, Дж. Милль считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой предложение рождает спрос, а налоги играют роль источников дохода государства. Полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и величины изъятия, обусловленной фискальной потребностью. С усложнением экономических отношений в обществе появились новые научные теории.
В марксистской концепции раскрывается публичная (общественная) сущность налогов. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства» [15]. И далее отмечается. «Налог - материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией». Кейнсианская теория ориентируется на «эффективный спрос», считая, что спрос, создает предложение. До Дж. М. Кейнса считалось, что основой национального богатства является бережливость. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, так как представляют собой пассивный источник доходов, которые не вкладываются в производство, а потому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов.
Дж. Кейнс ввел в научный оборот теорию «налоги - встроенные стабилизаторы». Эта теория основана на функциональной зависимости между национальным доходом и налогами. Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, налоги влияют на сбалансированность экономического роста. Так, снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость.
Налоги как «встроенный стабилизатор» сглаживают этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при экономическом кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Колебания происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов. В условиях все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория «эффективного спроса» не всегда отвечает требованиям экономического развития. Во-первых, в условиях, когда инфляция стала приобретать хронический характер необходимо такое вмешательство государства, которое улучшает предложение ресурсов, а не спрос на них. Во-вторых, экономическая интеграция повышает зависимость каждой страны от внешних рынков. Поэтому кейнсианская концепция «эффективного спроса» дополняется неокейнсианской теорией.
В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения по отношению к потреблению. Отсюда возникла идея налога на потребление, которая являлась одновременно методом поощрения сбережений и средством для борьбы с инфляцией. Деньги, предназначенные на покупку потребительских товаров, с помощью налоговой политики направляются в инвестиции. Но во время спада производства расходы на потребление сокращаются медленнее, чем снижаются доходы, вызывая тем самым ажиотажный спрос. Поэтому поступления от налога на потребление являются более высокими, чем от подоходного налога. Однако Н. Калдор считал, что налог на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы повседневного пользования), более справедлив, чем фиксированный налог с продаж, для людей с низкими доходами [16].
Кроме того, при сравнении с подоходным налогом этот налог не облагает сбережения, необходимые для будущего инвестирования, стимулирует их рост. Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции. Согласно этому направлению, корректирующие со стороны государства меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции. Поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия.
В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая влияние бюджетной и налоговой политики, неоклассики полагают, что, таким образом, будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства. В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.
Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по их мнению, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования. Другой важный аспект теории - обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный постулат теории - утверждение, что лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию. Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки.
Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам. Еще А. Смит указал на то, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей, так как освобожденные средства могут приносить дополнительный доход, с которого в казну поступит налог.
Анализ связи между экономическим ростом и налогами по 20 странам в период 70-х годов свидетельствует о том, что в государствах с высокими налогами инвестиции снизились по сравнению с тем же показателем в странах с низким уровнем налогообложения почти в десять раз. Действительно, объективно существует оптимальная доля изъятия прибыли в бюджет. Теория экономики предложения руководствуется идеей радикального сокращения предельных налоговых ставок, понижая тем самым прогрессивность налогообложения. В 70-е - 80-е гг. прошлого века в западных странах распространилась и получила признание бюджетная концепция А. Лаффера. Он исходил из того, что налоговые поступления являются продуктом двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы.
Построив количественную зависимость (кривая Лэффера) между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета в виде параболической кривой проф. А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. Рост налоговых ставок может приводить к увеличению государственных доходов только до определенного предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. В связи с этим задачу оживления деловой активности предстоит решать путем облегчения налогового гнета. Снижение ставки налогообложения приводит к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступлений.
Повышение роста производства без инфляции достигается главным образом умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и прогрессивностью налогообложения. Но, чтобы найти эту количественную зависимость необходимо провести всестороннее исследование активности предприятий в случае применения тех или иных процентных ставок. Их уровень, однако, не должен быть минимален, иначе не будут соблюдены требования бюджета и поставлено под угрозу нормальное функционирование общественного хозяйства, а сами налоги перестанут выполнять функции экономического регулятора.
В 80-90 годы прошлого столетия индустриально развитые страны осуществили налоговые реформы направленные на стимулирование деловой активности. С этой целью были снижены прямые налоги и повышены косвенные налоги. Частные теории обосновывают необходимость установления отдельных видов налогов. Среди них наибольшее распространение получили теория соотношения прямого и косвенного налогообложения, теория единого налога, теория пропорционального и прогрессивного налогообложения, теория переложения налогов[17]. Теория соотношения прямых и косвенных налогов имеет многовековую историю. Вопрос о классификации налогов оказался сложным, дискуссионным. Изначально классификация налогов предусматривала их деление на прямые и косвенные налоги. Такое разделение на прямые и косвенные налоги впервые дано Д. Локком в конце XVII в.
В основу деления был положен критерий перелагаемости налогов. Д. Локк установил, что бремя всякого налога, с кого бы он ни взимался, в конечном итоге падает на землевладельца. В результате получалось, что поземельный налог - прямой налог, а все остальные - косвенные. А. Смит расширил понятия дохода, считая, что доходы приносит не только земля, но также капитал и труд. Смит включал налоги на доход (предпринимательскую прибыль и заработную плату), в прямые налоги, а косвенные налоги определял как налоги, которые падают на расходы.
Дж. Стюарт Милль выдвинул новый критерий - намерение законодателя. Прямой налог - это тот налог, который, по мнению законодателя должен лечь на налогоплательщика, косвенный - тот, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо. Второй способ деления налогов на прямые и косвенные - разграничение их по способу обложения и взимания. К прямым налогам относили обложение имущества, а к косвенным - обложение поступков. К прямым - налоги на производство, к косвенным - налоги на потребление. В конечном итоге обложение определенного источника было отнесено к прямым, обложение на основе учета общей платежеспособности лица - косвенным налогам.
Немецкий экономист Геккель разделил все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. По его концепции, хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Подоходно-поимущественные налоги были отнесены к категориям прямых, а налоги на расходы на приобретение предметов потребления, - к косвенным налогам. Такое деление налогов на прямые и косвенные исходило из платежеспособности лица, определяемой его доходом или имуществом, а также из связи между доходом плательщика и его потреблением.
В конечном итоге экономисты пришли к выводу, что необходим определенный баланс между прямыми и косвенными налогами, полагая при этом, что прямое налогообложение используются для решения уравнительных целей, а косвенные налоги решают задачи адресных поступлений. Теория единого налога предполагает наличие одного определенного объекта налогообложения. Различные сторонники в качестве единого объекта предлагают рассматривать: землю, капитал, недвижимость и т. д. Привлекательность этой теории заключается в простоте исчисления и его сбора. Возражения против единого налога сводятся к тому, что, во-первых, несправедливо отягчать налогом только один класс; во-вторых, недостаточности единого налога для покрытия государственных нужд.
В чистом виде эта теория практически неприменима, но в сочетании с другими системами налогообложения она может сыграть положительную роль. В теории пропорционального и прогрессивного налогообложения наиболее полно проявляется социально-экономическая природа налогов. Пропорциональное или прогрессивное налогообложение охватывает проблемы не только налоговой, но и финансово-кредитной политики. В пропорциональном налогообложении независимо от величины дохода проявляется интерес имущих классов. Налоговая прогрессия, по мнению сторонников этой теории, уменьшает неравенство и является социально более справедливой. Но она не может обеспечить полной финансовой отдачи, если одновременно проводится политика нормирования или замораживания заработной платы, или ограничения в потреблении.
В теории переложения налогов исследуются возможности перекладывания налоговой тяжести на других плательщиков. Это осуществляется на рынке в процессе формирования цен и обмена. Различают два способа переложения налогов - переложение с продавца на покупателя (при косвенном налогообложении) и переложение с покупателя на продавца (когда цены высоки из-за налогов). В настоящее время на практике применяются в большей или меньшей степени все основные концепции общих и частных теорий налогообложения во взаимодействии. [3, стр 34-41]
налог финансовый наука экономика
2. Этапы эволюции налогов
.1Становление науки о налогах в Древнем мире
Теория финансов, как и все науки, родилась из практики. Финансовая практика на тысячелетия старше финансовой науки. Существовало бесчисленное множество финансовых хозяйств, которые развивались, расширялись, хирели и умирали, ничего не зная о финансовой науке. Финансовая наука возникла позднее других социально-политических наук, ее зарождение большинство исследователей относят к XV-XVI вв.
Финансовая наука и финансовая литература стали развиваться с 15 века, когда начал упрочиваться новый государственный строй.
Старейшая финансовая литература зародилась в Италии, где этому способствовала финансовая практика средневековых итальянских республик, выработавших устройство некоторых налогов и развивших пользование кредитом. Затем, французы, англичане, голландцы и немцы, также сделали очень много для разработки финансовой науки. [4]
Теория финансов возникает одновременно с политической экономией в XV столетии в городах северной Италии, переживающих экономический подъем и культурные рост. На грани средневековья и нового времени торговый капитализм не только материальные условия для возникновения новой отросли общественного знания, но и настоятельную потребность в сознательном отношении к финансовому хозяйству.
Меркантилизм был отражением первых успехов торгового капитализма. В конце XV в. начинают свою литературную деятельность многие писатели-меркантилисты. Среди них наиболее интересен Диомеде Карафа (ум. в 1487 г.). Он повторяет все, что до него сказал Фома Аквинский, но поскольку Карафа одно время руководил финансовым хозяйством неаполитанского королевства, это дало ему возможность ввести в научный оборот новый материал и поставить новые задачи. Он делил расходы на три группы: расходы по обороне страны, расходы по содержанию государя, расходы по удовлетворению чрезвычайных потребностей. Как представитель торгового класса он настойчиво рекомендует отмену обложения вывоза. Карафа считает, что основой бюджета должны быть домены, что государь не должен истощать народ большими поборами, что налоги должны быть только чрезвычайным источником, что в мирное время надо скопить денежный запас для будущей войны [5].
.2 Наука о налогах в среднее века
Недостаточность доходов от доменов к XVI в. заставила государство перейти к использованию в этом качестве регалий, пошлин, налогов.Домены - это такие видыгосударственного имущества, которые имеют своим назначением приносить доходказне. К такого рода видам государственного имущества можно отнести, во-первых,всякую землю, назначаемую для культуры, во-вторых, леса, в-третьих, вещныеправа на пользование частным имуществом, в-четвёртых, всякого рода капиталы,принадлежащие правительству. На практике имеют значение по своей доходностипервые две категории. Так отмечает известный русский теоретик финансовой наукиЯнжул И.И. в его работе «Основные начала финансовой науки» [18].Это побудило писателей того времени, занимавшихся государственными науками, исследовать и вопросы финансового хозяйства. Можно сказать, что в XVI в. укрепляется связь между финансовой теорией и практикой, иначе говоря наука приобретает более заметное влияние на финансовую практику.
Выдающимся экономистом XVI в. является представитель Франции Ж. Боден (1530-1597). «Финансы, нервы государства», как он называет их, составляют в его сочинении «Шесть книг о республике» (1577) предмет систематического обзора, что сделало его первым в этом ряду. Ж. Боден в свою систему финансов включает семь источников дохода государя: 1) домены, 2) военная добыча, 3) подарки дружественных государств, 4) сборы с союзников, 5) доходы от торговли, 6) пошлины с вывоза и ввоза и 7) дань с покоренных народов.
В источниках государственных доходов отсутствуют налоги. Основой системы хороших финансов Боден считает доходы от доменов и таможенное обложение. К налогам, по мнению Бодена, следует прибегать только в исключительных случаях. Он считает налоги средством опасным, ссорящим короля с его подданными, побуждающим их к восстаниям. Говоря о расходах государства, он указывает, что собранные ресурсы следует тратить на содержание королевского двора, благотворительность, содержание армии, постройку крепостей, городов и общественных зданий [6].
Государственные расходы А. Смит делит на две группы: расходы, имеющие общее значение (оборона и содержание королевской власти), которые могут быть оплачены за счет дохода общества и расходы, в которых заинтересованы отдельные лица. Расходы по отправлению правосудия, расходы по народному образованию должны оплачиваться пошлинами и учреждения, осуществляющие данную отрасль государственной деятельности, должны содержаться за счет поступлений от пошлин. Эти рассуждения навели А. Смита на мысль о разделении государственного и местного финансового хозяйства: «Местные или провинциальные расходы, польза которых ограничивается одной какой-либо местностью, как, например, содержание городской и сельской полиции, должны оплачиваться местными или провинциальными доходами и не должны падать на общие доходы общества. Было бы несправедливо заставлять все общество нести расходы, которые приносят пользу только части его». Заслугой А. Смита является также разработка принципов налогообложения, в соответствии с которыми: налоги должны платить все соответственно полученным доходам; налоги должны быть предварительно определены; налог должен платиться в удобное для плательщика время; взыскание налогов должно быть дешевым.
Доходы А. Смит делит на доходы от капиталов, предприятий и имуществ государства (по современной терминологии - неналоговые доходы) и на налоги. По его мнению, капиталы, находясь в руках государства, приносят слишком малую прибыль, предприятия убыточны, удержание в руках государства земельных и лесных имуществ наносит прямой вред развитию народного хозяйства. А. Смит возражает против предпринимательской деятельности государства. Эти взгляды А. Смита совпадали с интересами промышленного капитала, которому хотелось устранить самого сильного и самого опасного в то время конкурента - государство с его возможностями использовать свой авторитет и решить любой спор в свою пользу. По А. Смиту прибыль должна принадлежать только классу капиталистов, а он уже через своих цензовых представителей в законодательных органах уступит часть государству [20].
Идеи А. Смита, изложенные в его «Исследованиях о богатстве» оказали кардинальное влияние на хозяйственную и финансовую жизнь европейских государств. Благодаря ему наука о финансах приобрела настолько самостоятельное значение, что научные рекомендации стали использоваться в законодательной практике. Было, наконец, преодолено преувеличенное значение практики, господствовавшее в финансовом хозяйстве. Когда Ж.Б. Кольбер во Франции покровительствовал промышленности и торговле, поправив финансы Франции, то его меры были провозглашены как принципы науки. А. Смит научил оценивать финансовую практику лишь как путь, средство для выработки и проверки общих законодательных принципов.
Самый даровитый ученик А. Смита, Д. Рикардо в своем сочинении «Начала политической экономии и налогового обложения» создает новую, но многих отношениях теорию налогов, стоящую в непосредственной связи с его теорией ренты и заработной платы. В соответствии с этой теорией все налоги уплачиваются, в конечном счете, из прибыли капиталиста и лишь некоторые - из поземельной ренты; всякий налог, падающий на народную массу, будет переложен на предпринимателей и поэтому главным источником государственных доходов является прибыль капиталиста. Эта теория не только получила широкое распространение в финансовой науке, но и нашла применение в действующих законодательствах.[7]
.3 Наука о налогах в XIX - начало XX в.
Развитие политической экономии в XVIII в. создало предпосылки для выделения из нее финансовой науки во второй четверти XIX в. Интенсивный рост финансового хозяйства также явился одним из стимулирующих факторов для финансовой науки. В XIX в., в особенности со второй его половины, на развитие финансовой науки большое влияние оказывают идеи социализма (К. Родбертус, К. Маркс, Ф. Лассаль) и социально-демократическое рабочее движение. Это направление, не разделяя социалистических взглядов, следуя по пути частичных уступок требованиям рабочей демократии, явилось реакцией на экономический и финансовый либерализм, господствовавший в науке и политике со времен физиократов и А. Смита до второй половины XIX в.
Переход от абсолютизма к конституционному управлению, связанному с рассмотрением и утверждением бюджета народными представителями, обусловил необходимость разработки бюджетного права. Бюджет, финансовое управление и контроль, которые отсутствовали у физиократов и А. Смита, превратились в важные составные части финансовой теории. Необходимо заметить, что если установление основных положений финансовой теории в XVIII в. и ранее принадлежало французам и англичанам, то в XIX в. большая заслуга в дальнейшей теоретической разработке и в анализе новых задач, какие поставила финансовая практика и более сложная социальная жизнь, принадлежала немецким ученым. В их трудах часть теории народного хозяйства о финансах превратилась в обширную отрасль экономической науки, в финансовую науку с господством в ней социальной, а не индивидуалистической или фискальной точек зрения. В университетах учреждаются кафедры финансовой науки и появляются крупные научные труды, охватывающие все стороны государственного хозяйства [8].
Рассмотрим более детально заслуги ученых-финансистов XIX в. в создании и развитии финансовой науки. Прежде всего, надо сказать о таком важном моменте, как выделение из политической экономии финансовой науки в самостоятельную отрасль общественных знаний. Эта заслуга принадлежит немецким ученым и связана, прежде всего, с именем К.Г. Pay (1806-1873). Его учебник «Основные начала финансовой науки» служил основным пособием по финансовой науке в течение почти полувека не только в Германии, но и в других странах. Его курс имел существенное значение и для России. В известной степени его учеником являлся переводчик указанного труда, профессор Санкт-Петербургского университета В.А. Лебедев. В России имя К. Pay в свое время принадлежало к числу наиболее популярных. Учебник К. Pay содержит введение, посвященное общим началам финансовой науки, и разделы, посвященные государственным расходам, государственным доходам (от государственных имуществ, регалий, лесов, промышленных предприятий, капиталов, пошлин, налогов), государственному кредиту, бюджету, организации финансового управления. По этой схеме излагался курс финансовой науки в немецкой, английской, итальянской и русской учебной литературе.
Заметный вклад в развитие финансовой науки сделал один из замечательных экономистов первой половины XIX в. швейцарец Ж. Сисмонди (1773-1842). Горячий поклонник Смита в начале своей деятельности, он в дальнейшем выступает с критикой крупного промышленного капитала, вставая на защиту мелкой промышленности и земледелия.
Разработки К. Маркса и Ф. Энгельса в области финансовой науки необходимо включить в ее историю по двум причинам. Во-первых, идеи марксизма оказали социализирующее влияние на развитие финансовой науки. Во-вторых, марксизм в течение длительного времени был официальной доктриной СССР и стран социализма, а вопрос о степени разработанности К. Марксом финансовой теории был перманентно дискуссионным в советской финансовой литературе.
Социально-политическому направлению принадлежит большая заслуга в разработке социальных аспектов финансовой науки. Основная его идея состояла в том, чтобы с помощью налогов осуществлять перераспределение национального дохода в пользу неимущих классов. Последний из представителей новой исторической школы профессор Берлинского университета А. Вагнер (1835-1917) заслуживает особого внимания, так как его взгляды получили широкое распространение в финансовой литературе последней четверти XIX - начала XX в [9].
Главная задача А. Вагнера - доказать превосходство государственного хозяйства. Он считает, что оно есть высшая форма по сравнению с частным. Доходы и расходы финансового хозяйства - это органическая трата ресурсов народного хозяйства. Материальные блага частных хозяйств в финансовом хозяйстве превращаются в услугу государству, а услуги государства позволяют частным хозяйствам создать подобное и большее количество новых материальных ценностей. Более радикален А. Вагнер в области налоговой политики, выдвигая идею вмешательства государства в процесс распределения. Он высказывается за усиленное обложение конъюнктурных доходов, за такие налоговые мероприятия, которые бы влекли перераспределение национального дохода. Основные финансовые идеи А. Вагнера изложены им в курсе «Наука о финансах» (1880) [19].
В финансовой литературе Европы и Америки 90-х годов XIX в., по оценке современников, первое место принадлежит Э. Селигману. Его работы наиболее интересны, они отразили современное состояние финансовой науки. Э. Селигман прошел немецкую университетскую школу и принес в Америку хорошее знание немецкой литературы 70-х и 80-х годов.
Итальянская финансовая наука внесла достойную лепту в исследование предмета, содержания и структуры науки о финансах. Л. Косса изложил свои взгляды в книге «Основы финансовой науки» (1896), изданной в России в 1900 г. Финансовая наука - это теория государственного имущества. Она обучает лучшим правилам, по которым следует составлять его, управлять и пользоваться им. Финансовая наука, по мнению Л. Косса, - это не дополнение к политэкономии, то есть она не ограничивается исследованием причин и экономических следствий фискальных мер. Наравне с принципами политэкономии источниками для науки о финансах служат общие принципы права и политики.
Ф. Нитти считает науку о финансах ветвью политэкономии, имеющей своей задачей изучение способов добывания и употребления материальных средств, необходимых для жизни государства и местных самоуправлений, т. е. изучающей экономическую деятельность государства и низших промежуточных коллективных органов, например, общин, областей, департаментов, графств. Следовательно, Ф. Нитти расширяет предмет финансовой науки, включая в него не только государственные финансы, чем ограничивалась большая часть исследователей, но также и местные. Что касается самого содержания предмета финансовой науки, то Ф. Нитти не сводит его только к государственным доходам, а дополняет его учением о госрасходах, кредите и бюджете.
Финансовая наука, по Эебергу, есть систематическое изложение принципов, по которым ведется и должно вестись финансовое хозяйство, по которым государство, область, община должны добывать и расходовать потребные для достижения своих целей материальные блага. Финансовая наука в соответствии со структурой финансового хозяйства распадается на: 1) учение о расходах, 2) учение о доходах, 3) учение об отношении между доходами и расходами, названное в силу важности учением о кредите. К. Эеберг дает обоснование науки о финансах как науки о государственных финансах. Среди общественных союзов государство по своему большому, обнимающему всю страну кругу влияния, по своей культурной и цивилизаторской силе выделяется так значительно, что финансовая наука до сих пор почти исключительно занимается его хозяйством, и под выражением «финансовая наука» понимается обыкновенно наука о государственных финансах». К.Т. Эеберг, как и Л. Косса, считает финансовую науку самостоятельной наукой, которая должна учитывать принципы политической экономики, государственного права и политики [10].
Итак, мы можем сделать выводы, что хотя сама финансовая наука, возникнув только в XV в., довольно молода (по сравнению со многими другими социально-политическими науками), финансовая мысль насчитывает гораздо большую историю, начинаясь еще со времен Аристотеля, Платона и Ксенофонта. А на грани средневековья и нового времени торговый капитализм создал настоятельную потребность в сознательном отношении к финансовому хозяйству, а, следовательно, и в создании финансовой теории.
Развитие финансовой мысли шло о мере усложнения и умножения сферы ее охвата. В поле ее внимания попадали государственные финансы, налоги и сборы, роль и функции денег, кредитная система, накопление капиталов и многие другие.[7]
3. Развитие отечественной науки налогах
История развития отечественных налоговых теорий несколько отличается от зарубежной. Во-первых, теория налогов касалась больше теоретических вопросов (о сущности, формах, видах, функциях налогов), во-вторых, основное развитие она получила до революции 1917 года.
Так, ещё в конце XVII - начале XVIII веков И.Т. Посошков выступал за всеобщее и равномерное налогообложение с учётом имущественного положения налогоплательщиков. М.М. Сперанский в начале XIX века выступал за соответствие расходов государственного бюджета налоговым поступлениям. Н.И. Тургенев в труде "Опыт теории налогов" (1812) раскрывает сущность и происхождение налогов, обосновывает их значение для развития государственного хозяйства и всей экономики страны. На следующем этапе развития отечественной теории о налогах (конец XIX - начало XX веков) появляется целый ряд отечественных учёных-финансистов, отстаивающих свои взгляды на управление налогами. Следует отметить И.Х. Озерова, который в своих трудах особое внимание уделял проблемам развития налогообложения, влияния налогов на экономику и налогоплательщиков, бюджетному устройству и бюджетному процессу в России. Другим наиболее известным теоретиком этого периода является И.И. Янжул, который занимался исследованием налоговой и таможенной политики, роли государства в реализации налоговой политики. Оба этих учёных говорили о высокой доле косвенных налогов, об их негативном влиянии на экономику и платёжеспособность населения [11].
С образованием Советского государства налоговые теории стали рассматриваться через призму новой идеологии. "Главной целью теоретических исследований было обоснование сущности налогов как экономической категории, не соответствующей существующему государственному строю. Социалистическое государство, как подтвердила историческая практика, не смогло обойтись без налогов…Выходом из сложившейся тупиковой ситуации стало возрождение классических представлений в отечественной финансовой науке" [12].
Последний этап связан с образованием нового российского государства. Сейчас видными учёными в области налогов являются Д.Г. Черник, Р.Г. Сомоев, В.Г. Пансков, А.В. Брызгалин, Т.Ф. Юткина, И.Г. Русакова, Л.П. Окунева и многие другие. Результатом рекомендаций учёных является постепенное формирование полноценной налоговой системы через принятие Налогового кодекса Российской Федерации. [13]
Из рассмотренных некоторые теории принято относить к частным теориям налогообложения (посвящённые отдельным вопросам налогообложения), как теорию соотношения прямого и косвенного налогообложения, теорию единого налога, теорию пропорционального и прогрессивного налогообложения, теорию переложения налогов и другие, то есть исследования по отдельным вопросам налогообложения. К общим же теориям (представляющим собой комплексные научные исследования в области налогообложения) можно отнести анатомическую теорию, теорию обмена, теорию наслаждения и так далее [14].
Заключение
Проследив эволюцию представлений о природе налогов, его функциях и значения для экономики и эволюцию представлений о принципах налогообложения, можно выделить четыре периода в развитии теорий налогов.
Первый период характеризуется становлением налогообложения в древнем мире и в средние века. Возникновение налогов происходит одновременно с появлением первых государств, когда появились товарно-денежные отношения, начал формироваться государственный аппарат управления и принуждения, на содержание которого потребовались средства. До XVII в. в европейских государствах отсутствовали развитые налоговые системы, налоги имели разовый характер. Сначала сборы существовали преимущественно в натуральной форме, но по мере укрепления товарно-денежных отношений сборы постепенно принимали денежную форму. Развитие государственности диктовало объективную необходимость усиления государственного аппарата, что обусловило возникновение налоговых систем, пришедших на смену разовым, бессистемным платежам.
В конце XVII - начале XVIII вв. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становились ведущим источником доходной части бюджета. Для обоснования данного явления в последней трети XVIII в. в Европе начали разрабатываться проблемы теории и практики налогообложения. Значительный вклад в развитие финансовой науки на втором этапе внесли английские и немецкие ученые. Тогда же французский экономист Ф. Кене впервые обозначил органическую связь налогообложения и народнохозяйственного процесса. Особая роль на данном этапе развития финансовой науки отводится основоположнику теории налогообложения шотландскому экономисту и финансисту А. Смиту, который в 1776 г. Издал книгу «Исследование о природе и причинах богатства народов». Его идеи оказали кардинальное влияние на финансовую и хозяйственную жизнь многих существовавших в то время государств. В XIX в. финансовая наука продолжала стремительно совершенствоваться благодаря работам немецких ученых: Ж. Симонд де Сисмонди, К. Маркса и Ф. Энгельса, А. Вагнера, Э. Селигмана и др.
Наконец, третий период начинается с начала XX в. и характеризуется дальнейшим совершенствованием налоговых систем. Великая депрессия 1929-1933 гг. после Первой мировой войны заставили рассматривать государственные финансы как инструмент макроэкономической стабилизации. Были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы. И после Второй мировой войны финансы использовались в новом качестве - как средство государственного регулирования экономики. Здесь появляются такие научные течения как кейнсианство, основоположником которого стал Дж. Кейнс, и неоклассицизм с А. Маршаллом, М. Фридманом и их последователей.
Современный, четвертый этап развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем. В 80-е гг. ХХ в. получила признание бюджетная концепция А. Лэффера, согласно которой налоговые поступления - это продукт двух факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов и стимулирование деловой активности. Небольшой вклад делает в теорию налогообложения и институциональное направление.
Однако до настоящего времени еще не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания в отношении эффективной и справедливой методики налогообложения. Этим целям служит в первую очередь знание налоговых теорий.
Используемая литература
1. Экономика: вначале было слово. Фокин.
. Налоги и налогообложения: конспект лекций. 3-е изд. - М.: Высшее образование, 2009. - 175 с. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. (стр 5-6)
. Основы теории государственных финансов и налогообложения (Торопыгин Г.Д.) Самара: Самар. Гуманит. Акад., 3009.-156 с
. «Экономическая теория» Камаев В.Д., г. Москва, «Валдос», 2007.
. Поляк Г.Б. Финансы, денежное обращение и кредит, - М.: Финансы, 2008.
6. Дробозина Л.А. Финансы, денежное обращение и кредит. - М.: Финансы, 2007
. Интернет ресурс «Экономика и экономическая теория»
. Климович В.П.Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. М.: ФОРУМ - ИНФРА - М, 2006.
. Финансы. Под ред. В.М. Родионовой. - М.: Финансы и статистика. 2008.
. «Международная экономика» Миклашевская Н.А., Холопов А.В., г. Москва, «Дело и Сервис», 2004.
. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. - М.: "Издательство ПРИОР", 2000. - 176 с.
.Налоги: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 656 с.
. Интернет-ресурс «Научная звезда»
14. Каратаева Г.Е. Трансформация понятия «налог» в ходе развития научных представлений о налогоолажении // Финансы и кредит. - 2006. № 34. С. 63-66
. Маркс, К. Соч. / К. Маркс, Ф. Энгельс. 2-е изд. Т. 4. С. 308.
. Курс экономической теории: учебник - 4-е дополненное и переработанное издание / Под редакцией Чепурина М.Н., Киселевой Е.А - Киров: «АСА», 2000.
. Агапова И.И. История экономической мысли. - М.: Экмос, 2004. С. 157.