Налогообложение индивидуальных предпринимателей
Вопрос №1: Налогообложение индивидуальных предпринимателей при традиционной системе и порядок учета и декларирования доходов и расходов от предпринимательской деятельности
Особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода (пункт 13 Правил).
При этом расходы исчисляются в порядке, предусмотренном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. На это прямо указано в пункте 1 статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» НК РФ.
Полученные доходы отражаются в Книге учета в полном объеме, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. Их отражение производится в разделе I Книги учета. При этом в доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
При реализации основных средств и нематериальных активов доходы следует определять как разницу между ценой реализации и их остаточной стоимостью. Налоговый кодекс РФ в статье 252 признает расходами обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
А обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Аналогичное определение расходов приводится и в Порядке учета. При этом Порядок учета оговаривает несколько особенностей учета расходов индивидуальными предпринимателями. Так, стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если материальные ресурсы приобретены впрок либо использованы на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг) не реализованных в налоговом периоде, а также не использованных полностью в отчетном налоговом периоде, расходы на их покупку учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах. Но не все предприниматели работают круглый год. Работа многих из них носит сезонный характер. Да и при работе круглый год иногда возникают такие затраты, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.
В этом случае они и учитываются в учете как расходы будущих периодов, и включаются в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы. Индивидуальный предприниматель может иметь и объекты основных средств, которые использует для производственных нужд. Стоимость этих объектов погашается путем начисления амортизации. При этом начисление амортизации производится только по принадлежащему индивидуальному предпринимателю на праве собственности имуществу, результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности, непосредственно используемым для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенным за плату.
Порядок учета классифицирует расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, аналогично классификации расходов, связанных с производством и (или) реализацией, приведенных в пункте 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ:
.материальные расходы;
.расходы на оплату труда;
.амортизационные отчисления;
.прочие расходы.
Налогообложение выплат наемным работникам
Индивидуальный предприниматель, который выплачивает заработную плату своим работникам, должен удержать налог на доходы физических лиц с выплаченной суммы по ставке 13 процентов и перечислить его в бюджет не позднее даты выплаты дохода. В этом случае предприниматель выступает как налоговый агент. Налог на доходы физических лиц начисляется не на все выплаты, которые получает наемный работник от предпринимателя. Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению, можно найти в статье 217 Налогового кодекса РФ.
Взносы в ПФР
Что касается взносов в Пенсионный фонд РФ, то для предпринимателей статьей 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлен фиксированный платеж в бюджет ПФР. Размер фиксированного платежа устанавливается исходя из стоимости страхового года (постановление Правления ПФР от 21 июня 2003 г. № 90п). Это сумма денежных средств, которая должна поступить за застрахованное лицо в бюджет ПФР в течение одного финансового года для выплаты ему обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством РФ. Страховое обеспечение - это выплата трудовой пенсии или социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работающих на день смерти.
Единый социальный налог
Индивидуальные предприниматели одновременно относятся к двум категориям плательщиков единого социального налога. Они платят единый социальный налог как физические лица со своих доходов и как работодатели. ПБОЮЛ признаются отдельными плательщиками налога по каждому основанию. В первом случае налогом облагаются доходы предпринимателей за вычетом расходов, связанных с их получением (п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Во втором случае налог начисляется на все выплаты в пользу наемных работников (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Отметим, что выплаты другим индивидуальным предпринимателям ЕСН не облагаются. В налоговый орган по месту постановки на учет ПБОЮЛ должен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года - налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также налоговую декларацию как индивидуальный предприниматель по уплате ЕСН с собственных доходов.
Налоговая декларация по НДФЛ
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Обязанность представления декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями предусмотрена пунктом 5 статьи 227 Налогового кодекса РФ. Она представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае прекращения деятельности и (или) прекращения выплат, оговоренных Налоговым кодексом РФ, при ведении или получении которых возникала обязанность по составлению и представлению налоговой декларации, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
Расчет налога на доходы физических лиц
Рассчитав по Книге учета налогооблагаемую базу, предприниматель должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Индивидуальные предприниматели, применяющие общеустановленную систему налогообложения, являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Особенности исчисления сумм этого налога индивидуальными предпринимателями оговорены в статье 227 Налогового кодекса РФ. Так, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисляют и уплачивают налог по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Спорные и не учитываемые при расчете налога расходы
На страницах данной книги уже упоминались расходы, в отношении которых возникают споры с налоговыми органами. Поэтому мы не будем повторять их вновь, а попытаемся сформулировать общий принцип, согласно которому принятие расходов индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, при исчислении налога вызывает жаркие баталии.
«Камнем преткновения» становятся расходы, которые сложно разграничить между предпринимательской деятельностью гражданина и его личными нуждами.
Прочие расходы
Составу прочих расходов посвящен раздел XI Книги учета.
К прочим расходам индивидуального предпринимателя, в частности, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Кроме того, расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.
Учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации
Учет основных средств и нематериальных активов оговорен соответственно разделами VI и VII Порядка учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.
Как и по основным средствам организаций, первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного индивидуальным предпринимателем для осуществления своей деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Материальные расходы и расходы на оплату труда
Что относится к материальным расходам, и порядок их учета оговорен разделом IV Порядка учета.
Наряду с сырьем, материалами, комплектующими, инвентарем, топливом и другими расходами к материальным расходам относятся и расходы на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
При этом к выполненным работам (оказанным услугам) относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов. Предприниматель должен учесть, что стоимость товарно-материальных ценностей, включая посреднические вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением, определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС, и налогов, включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
В соответствии со статьей 167 «Момент определения налоговой базы» НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
.день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
.день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
К вычету можно принять предъявленный поставщиком НДС, не дожидаясь оплаты.
Но получается, что индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС не во всех случаях. И действительно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у индивидуального предпринимателя без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности двух миллионов рублей, то в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ он имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. А статьей 149 Налогового кодекса РФ оговорены операции, не подлежащие налогообложению НДС. В этих случаях суммы уплаченного поставщику НДС не относятся на вычет при расчетах с бюджетом, а включаются в стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам. Порядок учета предусматривает, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.
Статьей 221 Налогового кодекса РФ (главы 23 «Налог на доходы физических лиц», которая и регулирует налогообложение ПБОЮЛ, работающих по общеустановленной системе налогообложения) установлено, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».
налогообложение предприниматель частный кассовый
ТЕСТ
. Налоговый период - период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого:
) определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
. К оборотам по реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа пункт назначения которых находится за пределами РФ облагается по ставке НДС:
) 0 %;
. Организация реализовала товары, сумма НДС предъявлена покупателю, получена и уплачена в бюджет. В течение гарантийного срока покупатель возвратил товар в связи с обнаружением в нем дефектов. Суммы НДС, предъявленные организацией - продавцом покупателю и уплаченные в бюджет в связи с реализацией этого товара, в случае возврата товара:
) не подлежат вычету;
. К суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН, относятся:
) все виды компенсационных выплат;
. Какое из перечисленных транспортных средств подлежит налогообложению:
) легковой автомобиль с мощностью двигателя до 100 л/с;
) легковой автомобиль, предназначенный для социальной защиты населения и оборудованный для использования инвалидами;
) моторная лодка с мощностью двигателя до 5 л/с;
. Налог на землю не платится:
) оба варианта верны.
. Уплата налога на имущество физических лиц должна быть осуществлена:
) не позднее 15 сентября и 15 ноября, года следующего за налоговым периодом;
. В налоговую базу по НДФЛ включаются:
) все выше перечисленные выплаты.
. Убыток от реализации амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли:
) признается равными долями в течение срока, разного разнице между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации;
. В основу расчета налоговой базы по налогу на имущества положен расчет:
) средней арифметической простой.
Задание 3
Преподаватель государственного ВУЗа, 1977 года рождения получил за текущий месяц:
-заработную плату в сумме 15 000 рублей за счет бюджетных средств;
-заработную плату в сумме 15 000 рублей за счет внебюджетных средств;
-гонорар за статью в научно-публицистическом журнале 5 000 рублей;
-за лекции, прочитанные по приглашению в научном обществе «Знание» 8 000 рублей;
-дивиденды от российской организации - 70 000 рублей
Задание: Рассчитать сумму ЕСН за текущий месяц.
Согласно ст. 236 НК РФ дивиденды не относятся выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, найдем ЕСН от суммы 43000 руб.
Федеральный бюджет (ФБ) 20% - 8600 руб.
Фонд социального страхования - 2,9% - 1247 руб.
Федеральный фонд обязательного медстрахования 1,1% - 473 руб.
Территориальный фонд обязательного медстрахования 2,0% - 860 руб.
% начислений в ФБ поделятся на 6% (перечисления в Федеральный бюджет). Так как, рассматриваемый преподаватель моложе родившихся в 1966 г. - 8% - страховые взносы на страховую часть пенсии, 6% - страховые взносы на накопительную часть пенсии.
Задача 2
Общество производит сельскохозяйственную продукцию, которая в стоимостном выражении составляет 50% общего объема производимой продукции. В собственности организации зарегистрированы следующие транспортные средства:
-зерноуборочная машина с мощностью двигателя 250 л.с.;
-три трактора с мощностью двигателя 180 л.с. каждый;
-грузовой автомобиль с мощностью двигателя 280 л.с.;
-комбайн, с мощностью двигателя 280 л.с.;
-легковой автомобиль с мощностью двигателя 160 л.с., который с 15 июля текущего года числится в угоне. Документы, подтверждающие факт угона у организации имеются;
-моторная лодка с мощностью двигателя 12 л.с., которая была приобретена и зарегистрирована в марте текущего года.
Задание: Рассчитать сумму транспортного налога за текущий год.
Согласно ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны всех марок, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Используем ставки по транспортному налогу приведенные в ст. 360 НК РФ.
Грузовой автомобиль:
* 17 = 4760 руб.
Легковой автомобиль:
* 10 = 1600
Из-за угона автомобиля при расчете налога учтем только 7 месяцев.
/ 12 * 7 = 933,33 руб.
Моторная лодка:
* 10 = 120 руб.
Лодка куплена в марте, поэтому учтем только 10 месяцев.
/ 12 * 10 = 100 руб.
Общая сумма налога - 5793,33 руб.
Список используемых источников
1.Налоговый кодекс РФ. Ч. 1 // Собр. законодательства РФ. - 2008. - № 31.
.О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы : пост. Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 // Рос. газета от 09.01.2002 г. - № 3.
.Кожинов В. Я. Налоги и налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру : учеб. пособие / В. Я. Кожинов. - М., 2005. - 256 с.
.Миляков Н. В. Налоги и налогообложение : учеб.-метод. Пособие /Н. В. Миляков. - М. : ИНФРА-М, 2006. - 400 с.