розничной реализации алкогольной продукции.
Другими словами, лица, осуществляющие перечисленные в подпунктах 6.1-6.10 лицензируемые виды деятельности, могут применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.
Например, предприниматель имеет заправочную станцию с маленьким магазином и закусочной. В этом случае предприниматель не может применять специальный налоговый режим, так как данный режим не распространяется на реализацию нефтепродуктов.
Кроме того, не вправе применять специальный налоговый режим:
юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
сами филиалы, представительства;
дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;
налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах. Например, юридическое лицо соответствует основным условиям (по доходу, численности работников и видам деятельности) применения специального налогового режима, однако у него есть филиал. В этом случае данное юридическое лицо и его филиал не вправе применить специальный налоговый режим.
Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка налогообложения производится предпринимателем на добровольной основе. При этом субъект малого бизнеса вправе выбрать только одну форму расчетов с бюджетом. Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности в рамках специального налогового режима, для субъекта малого бизнеса предлагаются три способа расчета с бюджетом.
На основе разового талона, если предпринимательская деятельность носит эпизодический характер. Если же у предпринимателя небольшой доход, и он осуществляет свою деятельность в форме личного предпринимательства, то он вправе рассчитываться с бюджетом на основе патента.
Для предпринимателя, у которого разноплановая деятельность с привлечением наемного труда, предлагается третья форма расчета с бюджетом - на основе упрощенной декларации.
Такой механизм налогообложения в рамках названных форм расчетов с бюджетом позволяет учитывать разные уровни развития предпринимательской деятельности, кроме того, постепенно прививает предпринимателю навыки налоговой грамотности, дает возможность делать постепенный переход к более солидному бизнесу.
Разовые талоны предусмотрены для физических лиц, деятельность которых носит периодичный, непостоянный характер. Под такой деятельностью понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году.
При этом такие физические лица освобождены от государственной регистрации в качестве субъекта индивидуального предпринимателя. Например, физическое лицо занимается реализацией газет и журналов на основе разового талона. При этом в течение года им приобретено разовых талонов в общей сложности на 80 дней (в мае на 25 дней, в июне на 30 дней, в июле на 15 дней и в августе на 10 дней).
Таким образом, у него есть возможность проработать по разовому талону до конца года еще 10 дней. Если же физическое лицо намерено продолжить предпринимательскую деятельность и в течение года оно проработало 90 дней по разовому талону, то ему необходимо пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и перейти на другой режим налогообложения.
Физические лица, осуществляющие расчет с бюджетом на основе разовых талонов, также освобождены от применения контрольно-кассовых машин, и единственное требование, которое будет предъявляться к ним, - это наличие разового талона на руках. Разовый талон приобретается до начала осуществления деятельности.
Перечень видов деятельности, по которым будет разрешено осуществлять расчеты в бюджет путем приобретения разовых талонов, устанавливается Министерством финансов Республики Казахстан. Что касается стоимости разовых талонов, то такое право дано местным представительным органам (маслихата), которые будут ориентироваться при установлении стоимости талонов исходя из конкретной ситуации в определенной местности.
Разовый талон может приобретаться как на 1 день, так и на несколько дней. При этом стоимость разового талона умножается на количество дней осуществления деятельности (см. Приложение 2).
Например, стоимость разового талона на занятие реализации газет и журналов на один день составляет 40 тенге. Физическому лицу, которое предполагает заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 6 дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 240 тенге, т.е. 40 тенге х 6 дней = 240 тенге.
Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предусмотрена патентная форма расчетов с бюджетом. Ее могут использовать индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства, которые не используют труд наемных работников и получают доход не более 1 млн. тенге в год. Такая форма расчета удобна для начинающих предпринимателей, имеющих небольшие обороты. Например, мастер по ремонту обуви, самостоятельно занимающийся своим ремеслом, среднемесячный доход которого составляет 30 тыс. тенге, т.е. в среднем 360 тыс. тенге за год (30 тыс. тенге х 12 месяцев = 360 тыс. тенге).
Для получения патента предпринимателю необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление на получение патента с указанием предполагаемого дохода и свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, а также лицензию при осуществлении лицензируемого вида деятельности.
При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.
Сумма налогов по патенту установлена в размере 3 процентов от заявленного налогоплательщиком предполагаемого дохода. Говоря иными словами, налоги исчисляет сам предприниматель без осуществления каких-либо расчетов, а просто путем применения единой ставки (равной 3 процентам) к предполагаемому доходу.
Полученная сумма является стоимостью патента, которую предприниматель должен уплатить в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов. Такой механизм определения налоговых обязательств не составит особого труда для предпринимателя.
К примеру, при предполагаемом доходе индивидуального предпринимателя 60,0 тыс. тенге стоимость патента составит 1 800 тенге (60,0 тыс. тенге х 3%). Стоимость патента делится на (1 800 тенге: 2= 900 тенге) - индивидуальный подоходный налог (900 тенге) и социальный налог (900 тенге) - и подлежит перечислению в бюджет.
Патент выдается налоговыми органами после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.
Обращаю внимание на то, что в Налоговом кодексе предусмотрены нормы, позволяющие производить перерасчет стоимости патента, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от полученного фактического дохода.
При превышении фактического дохода над заявленным доходом налогоплательщику необходимо в течение 5 рабочих дней заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.
Пример:
При получении патента заявленная сумма предпринимателя составила 50,0 тыс. тенге, фактически же получил 80,0 тыс. тенге. Сумма превышения составляет 30,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 900 тенге (30,0 тыс. тенге х 3%) в виде индивидуального подоходного налога - 450 тенге, социального налога - 450 тенге.
В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишне уплаченной суммы производится на основании заявления налогоплательщика после проведения хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. Патент по желанию индивидуального предпринимателя может выдаваться налоговым органом как на один месяц, так и на несколько месяцев, но не более чем на год (см. Приложение 3).
Также особо хотелось бы обратить внимание налогоплательщика на то, что в данном режиме заложена норма, согласно которой предпринимателю, осуществляющему расчет с бюджетом на основе патента, в случае временного прекращения предпринимательской деятельности необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о временном приостановлении предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 374 Налогового кодекса Республики Казахстан).
В противном случае отсутствие такого заявления налоговым органам дает право считать, что данный налогоплательщик осуществляет расчет с бюджетом в общеустановленном режиме.
При превышении дохода 2 млн. тенге либо при необходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядок налогообложения.
Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных работников (см. Приложение 4).
Для перехода изданный режим налогообложения налогоплательщику необходимо до начала квартала представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление установленной формы.
При осуществлении деятельности предпринимателем в разных территориально-административных единицах ему представляется право самостоятельно определить налоговый орган для подачи заявления.
Данный режим примечателен тем, что:
üво первых - исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по фактически полученному доходу;
üво вторых - налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат. То есть для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного и социального налогов нет необходимости в ведении учета затрат.
При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за минусом суммы налога на добавленную стоимость (при условии, если предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость), применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для индивидуальных предпринимателей и пятиуровневая - для юридических лиц.
Например, если доход индивидуального предпринимателя за квартал 3500,0 тыс. тенге, то сумма налогов: с первых 1500,0 тыс. тенге - 60,0 тыс. тенге (1500,0 тыс. тенге х 4% = 60,0 тыс. тенге); со вторых 1500,0 тыс. тенге - 105,0 тыс. тенге (1500,0 тыс. тенге х 7% =105,0 тыс. тенге); с оставшейся суммы 500, 0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге (500,0 тыс. тенге х 11% = 55,0 тыс. тенге);
итого: 220,0 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге + 105,0 тыс. тенге + 55,0 тыс. тенге).
При росте доходов и численности наемных работников индивидуального предпринимателя, в целях стимулирования перерегистрации его в качестве юридического лица, на третьем уровне шкалы ставок (квартальный доход свыше 3,0 млн. тенге по 4,5 млн. тенге) предусматривается более низкое обложение юридических лиц по сравнению с индивидуальным предпринимателем.
К примеру, при доходе 4500,0 тыс. тенге сумма налогов, рассчитанная по шкале ставок, составит у: индивидуального предпринимателя - 330, 0 тыс. тенге; юридического лица - субъекта малого бизнеса - 315, 0 тыс. тенге.
После определения суммы налогов по шкале ставок производится корректировка исчисленной суммы в сторону уменьшения в зависимости от
численности занятых работников в размере 1,5% от суммы налогов.
При этом корректировка может производиться только в случае, если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного квартала составила не менее трехкратного минимального размера месячной заработной платы (МЗП), установленной законодательством Республики Казахстан (в 2010 году МЗП - 3 484 тенге, соответственно трехкратный минимальный размер МЗП равен 10452 тенге (3484 тенге х З)).
Пример: Вернемся к ранее приведенному примеру, когда у индивидуального предпринимателя доход за квартал 3500,0 тыс. тенге, сумма налогов по шкале ставок составила 220,0 тыс. тенге.
При условии, если среднесписочная численность за квартал 4 человека и среднемесячная заработная плата наемных рабочих 12500 тенге, то сумма корректировки налогов составит:
,0 тыс. тенге х 4 человек х 1,5% = 73,2 тыс. тенге.
Таким образом, в бюджет подлежит уплата:
,0 тыс. тенге -13,2 тыс. тенге = 206,6 тыс. тенге, что составляет 5,9% к доходу.
Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в виде корпоративного (индивидуального) подоходного и социального налогов. В приведенном примере индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет:
,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога;
,4 тыс. тенге в виде социального налога.
При этом сумма 103,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога является суммой индивидуального подоходного налога за самого индивидуального предпринимателя.
Поэтому с заработной платы, начисленной наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удержать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты в общеустановленном порядке (см. извлечения из Налогового кодекса РК - ст. 145 - 162).
А сумма 703,4 тыс. тенге в виде социального налога является суммой социального налога, как за самого индивидуального предпринимателя, так и за его наемных работников. Норма, предусмотренная в Налоговом кодексе по корректировке налогов в зависимости от численности занятых работников, направлена для заинтересованности предпринимателей в легализации доходов и фактической численности привлекаемых работников для осуществления деятельности, поскольку с увеличением объемов дохода и количества численности работников сумма, остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса после уплаты налогов, увеличивается.
Пример: Сумма корректировки (уменьшения) при:
доходе 1500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 3 человека составит 2,7 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге х 3 чел. х 1,5%);
доходе 4500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 75 человек составит 74,3 тыс. тенге (330,0 тыс. тенге х 15 чел. х 1,5%). При этом максимальный уровень налоговой нагрузки в процентах к доходу с учетом корректировки в зависимости от численности работников составит: для индивидуальных предпринимателей - 5,7%, для юридических лиц-субъектов малого бизнеса - 6,0%.
В Налоговом кодексе также заложены нормы, регламентирующие порядок исчисления налогов при превышении предельного размера дохода и численности в течение налогового периода. Так, установлено, что в случае несоответствия критериям по доходу и численности предприниматель обязан перейти на общеустановленный режим налогообложения, начиная со следующего квартала.
Причем при исчислении налогов по упрощенной декларации: в случае превышения предельного размера дохода - корректировке в зависимости от численности подлежит только сумма дохода, соответствующая предельному размеру (у индивидуальных предпринимателей - 4,5 млн. тенге, а у юридических лиц - субъектов малого бизнеса - 9,0 млн. тенге).
В случае превышения предельного размера численности - корректировка производится только исходя из предельной численности 15 или 25 человек в зависимости от организационно-правовой формы субъекта малого бизнеса.
К примеру: Если доход у индивидуального предпринимателя за квартал составил 5000,0 тыс. тенге, среднесписочная численность работников 17 человек, среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода 12500 тенге:
) сумма налогов, исчисленная по ставкам, составит 385,0 тыс. тенге = (5000,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс. тенге;
) численность, превышающая предел, - 2 человека (17 чел. - 15 чел.), где 15 чел. - предельная численность, установленная для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации;
) сумма дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 500,0 тыс. тенге (5000,0 тыс. тенге - 4500,0 тыс. тенге);
) сумма налогов с дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 55,0 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - (4500,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс. тенге);
) скорректированная сумма налогов в зависимости от среднесписочной численности работников - 74,3 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге) х (17 чел. - 2 чел.) х 1,5%;
) сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, -310,7 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 74,3 тыс. тенге).
Налоговой отчетностью в специальном налоговом режиме является:
·при патентной форме расчета с бюджетом - заявление на получение патента;
·при расчетах с бюджетом на основе упрощенной декларации - упрощенная декларация.
Налогоплательщики могут сдавать налоговую отчетность:
·в явочном порядке;
·по почте заказным письмом с уведомлением;
·в электронном виде (см. извлечение из Налогового кодекса - ст. 69).
Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налоговым кодексом отрегулированы вопросы взаимоотношений с налоговым органом налогоплательщика в случае осуществления им деятельности на территориях, находящихся в ведении разных налоговых комитетов.
В частности, установлено, что представление упрощенной декларации производится в налоговый орган по месту осуществления деятельности. Если налогоплательщик имеет объекты осуществления предпринимательской деятельности, находящиеся на территории разных территориально-административных единиц, то ему представляется право самостоятельно определять налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.
В дальнейшем в выбранный налоговый орган будет производиться представление упрощенной декларации и уплата налогов.
Заявление на получение патента и уплата налогов по патенту производится до начала занятия предпринимательской деятельностью.
Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым кварталом.
Таким образом, преимущество расчетов с бюджетом по упрощенной декларации по сравнению с патентной формой заключается еще и в том, что предпринимателю не приходится отвлекать оборотные средства для уплаты налогов до начала занятия предпринимательской деятельностью. Уплата производится по окончании налогового периода - квартала, то есть после получения дохода.
В первую очередь хотелось бы отметить, что налогоплательщику представлено право выбора режима налогообложения, то есть он может применять либо общеустановленный порядок, либо один из режимов расчета с бюджетом специального налогового режима для субъектов малого бизнеса.
В случае возникновения условий либо при добровольном выходе из специального налогового режима предприниматель на основе заявления переходит на общеустановленный режим налогообложения.
При осуществлении расчета с бюджетом в данном режиме порядок прекращения и возобновления применения специального налогового режима регламентируется Налоговым кодексом и изменениями, вносимыми в Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях».
Так, при переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов возврат на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка (п. 2 ст. 371 Налогового кодекса Республики Казахстан).
1.2 Практика налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей - юридических лиц
Применение специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, начинается с его регистрации в качестве юридического лица.
Государственная регистрация юридического лица осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан
Особенности в регистрации юридических лиц - сельскохозяйственные товаропроизводителей отсутствуют. Для регистрации юридическим лицом подается заявление с приложением учредительных документов в порядке и по форме, установленным в Указе Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, от 17 апреля 1995 года «О государственной регистрации юридических лиц».
В соответствии с Налоговым Кодексом для прохождения государственной регистрации и получения регистрационного номера налогоплательщика юридическое лицо (включая юридических лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей) обязано обратиться в соответствующий налоговый орган - по местонахождению или осуществлению деятельности в течении 10 рабочих дней со дня своей государственной регистрации в органах юстиции Республики Казахстан.
После прохождения процедуры государственной регистрации налогоплательщика юридическое лицо - сельзохтоваропроизводитель должен встать на регистрационный учет в налоговых органах:
·по местонахождению юридического лица, его структурного подразделения
·по месту осуществления деятельности
·по местонахождения или регистрации объектов налогообложения и объектов связанных с налогообложением
Одновременно с подачей заявления для постановки на регистрационный учет юридическим лицом, его структурным подразделением представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о регистрации, карточки статистического учета, учредительных документов.
При изменении регистрационных данных, заявленных при постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить о них в соответствующий налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных. Согласно законодательству Республики Казахстан право землепользования на срок свыше года подлежит обязательной государственной регистрации.
С введением в действие Закона Республики Казахстан от 24 января 2001 года «О земле» все земельные участки, предоставленные в соответствии с ранее действовавшим законодательством для сельскохозяйственного производства на праве постоянного или долгосрочного временного землепользования, переводятся в первичное временное долгосрочное землепользование на условиях аренды. Введение данной нормы привело и к некоторым изменениям в вопросах налогообложения.
Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе патента и распространяется на деятельность юридических лиц:
·по производству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства
·по производству сельскохозяйственной продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также по переработке и реализации указанной продукции собственного производства.
Юридические лица, осуществляющие вышеназванные виды деятельности, вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения. Выбранный режим налогообложения в течении налогового периода изменению не подлежит.
Есть ограничения по применению специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции. Не вправе
применять специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции:
·юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и представительства
·филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц
·юридические лица, являющиеся аффилиированными лицами других юридических лиц, применяющих данный специальный налоговый режим
Также следует учесть, что данный специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.
Введение данной нормы было в основном связано с тем, что отдельные виды подакцизных товаров являются продуктами переработки сельскохозяйственной продукции, по производству и переработке которой у налогоплательщика имеется право на применение специального налогового режима, а также с учетом сильно разнящегося уровня доходности данных отраслей
Пример: Юридическое лицо занимается производством зерновых культур и имеет свои цеха по переработке как своей, так и давальческой продукции, включая приобретенный ранее мини спиртзавод.
Производство зерна и его переработка как таковые должны подпадать под действие специального налогового режима, но спирт, являясь продуктом собственной переработки сельхозпродукции собственного производства - зерна, является при этом подакцизным товаром.
Соответственно доходность от производства скажем
муки и спирта значительно разнятся, хотя оба вида продукции являются продуктом переработки зерна. Кроме того. Государством установлен особый контроль - государственное регулирование производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.
Документов, подтверждающим работу налогоплательщика в специальном режиме налогообложения, является патент, в котором сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80% для сельскохозяйственные товаропроизводителей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции с использованием земли.
Налоговым периодом для исчисления налогов, включенных в расчет стоимости патента, является календарный год,
В соответствии с Налоговым кодексом при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется действие данного специального налогового режима, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств и земельных участков) и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке.
Существует ошибочное мнение, согласно которому применение специальных налоговых режимов освобождает от ведения учета, включая бухгалтерского. Применение специальных налоговых режимов предполагает упрощенное ведение налогового учета. Законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете не предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета.
Существующий стандарт бухгалтерского учета предусматривает упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Не вправе применять специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции:
·юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и представительства
·филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц
·юридические лица, являющиеся аффилиированными лицами других юридических лиц, применяющих данный специальный налоговый режим.
Данный специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции. Патент выдается сроком не более одного налогового года налоговыми органами по месту постановки на налоговый учет.
Форма патента устанавливается уполномоченным государственным органом Министерства государственных доходов Республики Казахстан и является единой на всей территории Республики Казахстан.
Для применения специального налогового режима налогоплательщик ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляет в налоговый орган по месту нахождению земельного участка заявление на получение патента
Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке. Налогоплательщик в первый налоговый период применения данного специального налогового режима одновременно с заявлением представляет в
·налоговый орган по местонахождения земельного участка следующие документы:
·нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица;
·копию акта на право постоянного землепользования (договора о временном землепользовании, в том числе о вторичном временном землепользовании), заверенную нотариально или сельскими, исполнительными органами;
·перечень автотранспортных средств, имеющихся в наличии по состоянию на начало налогового периода и используемых в деятельности, с указанием показателей, необходимых для исчисления налога на транспортные средства;
·перечень основных средств и нематериальных активов, являющихся объектами обложения налогом на имущество и используемых в деятельности, с указанием их остаточной стоимости по бухгалтерскому учету по состоянию на начало налогового периода, выделением;
·объектов находящихся на праве собственности, в доверительном управлении;
·лицензию (в случае осуществления лицензируемого вида деятельности);
·копии отчетов налогоплательщика (за исключением вновь образованных) за предыдущие 3-5 лет, необходимых для подтверждения;
·совокупного годового дохода и затрат, включая расходы работодателя, выплачиваемые заявленному количеству работников в виде доходов;
·расчет стоимости патента, составленный налогоплательщику по форме и в порядке, установленным уполномоченным государственным органом.
При наличии всех вышеуказанных документов налоговый орган выдает патент в течение 5 рабочих дней.
Вновь образованные налогоплательщики представляют заявление на право применения данного специального налогового режима в течении 30 календарных дней с момента постановки на регистрационный учет.
В расчет стоимости патента включаются: корпоративный подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, налог на добавленную стоимость (в случаях, если налогоплательщик состоит на учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость).
В начале налогового периода исчисление сумм налогов, включенных в расчет стоимости патента, производится:
при определении корпоративного подоходного налога и налога на добавленную стоимость;
на основе показателей дохода и затрат хозяйства за предыдущие 3-5 лет. Вновь образованные налогоплательщики показатели дохода и затраты определяют по средним показателям аналогичных хозяйств.
Порядок определения показателей доходов и затрат устанавливается уполномоченным государственным органом при определении социального налога - путем применения установленной ставки, к расходам работодателя, выплачиваемым работникам в виде дохода.
При этом расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде дохода, определяются путем умножения средней заработной платы по данному хозяйству за прошлый год на заявленную численность работников на текущий год.
Для вновь образованных предприятий заявляемый размер средней заработной платы должен быть не ниже размера минимальной заработной платы, установленной законодательными актами Республики Казахстан сумма земельного налога, налога на имущество и налога на транспортные средства - в общеустановленном порядке.
При этом необходимо учитывать, что Правительством Республики Казахстан в целях поддержки производителей сельскохозяйственной продукции установлен перечень специализированной сельскохозяйственной техники, по которой налог на транспортные средства не уплачивается.
Необходимо обратить внимание на некоторые изменения в применении специального налогового режима:
В соответствии с Налоговым Кодексом расчет стоимости патента теперь будет составлять, и представлять в налоговый орган сам налогоплательщик.
С введение в действие Закона Республики Казахстан от 24 января 2001 года «О земле» налогоплательщики по землям, которые были представлены в соответствии с ранее действовавшим земельным законодательством в постоянное или долгосрочное временное землепользование, после введения нового Закона «О земле» по таким землям стали первичными временными долгосрочными землепользователями на условиях аренды (на возмездной основе). То есть налогоплательщики по таким землям перешли из категории
плательщиков земельного налога в категорию плательщиков платы за землю, предоставляемую в пользование государством.
С учетом изложенного стоимость патента уменьшиться на сумму земельного налога, исчисленного по таким землям.
При этом налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим будут уплачивать арендную плату за пользование земельных участков по ставкам не выше ставок земельного налога и в размере не ниже размеров земельного налога, исчисленного по таким земельным участкам в
соответствии с Налоговым кодексом, то есть уже без учета 80%-ной льготы.
При расчете стоимости патента сумма исчисленных налогов, подлежащих в бюджет, уменьшается на 80%.
Пример: КХ «Серик» зарегистрировано в налоговом комитете с основным видом деятельности - выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство, кроме того занимается разведением крупно рогатого скота и оптовой торговлей зерновыми культурами и кормами для животных, мясом и мясными продуктами.
Данное предприятие осуществляет расчеты с бюджетом на основе патента. Заявление на получение патента на право применения специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции подано в налоговый комитет 20 мая 2010 года. Согласно расчета стоимости патента для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции:
·предполагаемый доход на 2010 год составил 25490,4 тыс. тенге
·предполагаемые затраты составили 36509,0 тыс. тенге
·предполагаемый доход и затраты хозяйства исчислены на основе предыдущих трех лет деятельности данного хозяйства.
Сумма исчисленных налогов включенных в патент (налог на добавленную стоимость, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, социальный налог, корпоративный подоходный налог) составила
,4 тыс. тенге, с учетом льготирования подлежит уплате в бюджет в сумме 587,5 тыс. тенге.
Исчисленная сумма, подлежащая уплате в бюджет будет уплачена в следующие сроки: 20 мая текущего года в размере 1/6 суммы налогов, т.е. 97,8 тыс. тенге
октября тек, года в размере 1/2 суммы налогов, т.е. 293,8 тыс. тенге
марта следующего года оставшаяся часть стоимости патента т.е. 195,9 тыс. тенге с учетом представленного к 15 марту перерасчета по налогам
включенным в расчет стоимости патента.
Из данного примера видно, что если бы предприятие работало в общеустановленном режиме то по данным видам налогов оно обязано было уплатить за год всего налогов в сумме 2937,4, но работая по специальному режиму налогообложения, а именно по патенту предприятие уплатит всего лишь 587,5 тыс. тенге, что составляет всего 20% от исчисленной суммы налогов. За счет данной экономии предприятие за счет свободного остатка денежных средств имеет возможность приобрести основные и оборотные средства, расширить процесс производства
Налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим, освобождаются от представления деклараций по включенным в расчет стоимости патента налогам, за исключением налога на добавленную стоимость.
Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в порядке и в сроки установленные Налоговым кодексом.
В случае изменения в течение налогового периода объектов обложения и налоговой базы по налогам, включенным в расчет стоимости патента, налогоплательщики производят перерасчет сумм таких налогов.
При этом в срок не позднее 15 марта налогового периода, следующего за отчетным, указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган измененный «Расчет стоимости патента».
Уплата в бюджет сумм налогов, включенных в расчет стоимости патента, производится не позднее 20 мая и 20 октября соответственно в размере 1/6 и 1/2 суммы налогов, указанных в расчете стоимости патента, и 20 марта следующего налогового периода в размере оставшейся части стоимости патента с учетом представленных перерасчетов по налогам, включенным в расчет стоимости патента.
Пример: Согласно расчета патента, исчислено в начале года, стоимость патента КХ «Серик» составил, с учетом льготирования 587,5 тыс. тенге. По итогам года произошло увеличение дохода над суммой заявленной в патенте, кроме того, предприятие приобрело основные средства и транспортные средства. Значит в срок не позднее 15 марта налогового периода, следующего за отчетным, указанный налогоплательщик представит в налоговый орган измененный «Расчет стоимости патента».
В котором произведет увеличение к уплате в бюджет суммы корпоративного подоходного налога, налога на имущество, налога на транспортные средства. И соответственно в срок к 20 марту данное предприятие произведет окончательный расчет с бюджетом по уплате налогов включенных в патент с учетом увеличения к уплате налогов включенных в патент по итогам года.
В расчет патента не входят следующие виды налогов и других обязательных платежей: индивидуальный подоходный налог удерживаемый у источника выплаты, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, плата за использование водных ресурсов, плата за загрязнение окружающей среды и другие, не включенные в расчет стоимости патента.
Все налоги и другие обязательные платежи, не включенные в расчет стоимости патента исчисляются в порядке и сроки установленные Налоговым Кодексом.
Уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные
пенсионные фонды, платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников налогоплательщиками, осуществляющими расчеты с бюджетом на основе патента, производится в следующем порядке:
·суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, уплачиваются в срок не позднее 20 октября;
·суммы, исчисленные за период с 1 октября до 31 декабря, уплачиваются не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным;
Юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции, применяющие специальный налоговый режим, представляют расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, и отчетность по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в следующие сроки:
·по суммам, исчисленным за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, - в срок не позднее 15 октября;
·по суммам, исчисленным за период с 1 октября по 31 декабря текущего налогового периода, - в срок не позднее 15 марта налогового периода, следующего за отчетным.
До введения Налогового кодекса налогоплательщики ежеквартально представляли отчет по платежам за загрязнение окружающей среды и
ежемесячно - отчеты по плате за воду. Декларации вводятся Налоговым кодексом для всех налогоплательщиков, но при этом для налогоплательщиков, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для субъектов аграрного сектора, ежеквартально должны представляться и расчеты.
1.3 Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей - крестьянских (фермерских) хозяйств
Что нужно сделать для того, чтобы применять льготные режимы налогообложения. Для начала нужно соблюсти два обязательных условия:
Пройти государственную регистрацию
Встать на налоговый учет
Согласно действующему законодательству крестьянские (фермерские) хозяйства являются физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть любой дееспособный гражданин Республики Казахстан, достигший 18 лет.
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства представляет его интересы в отношении с организациями, гражданами и государственными органами и осуществляет гражданско-правовые сделки, не запрещенные законом. В случае смены главы крестьянского (фермерского) хозяйства его члены общим заявлением извещают об этом органы, зарегистрировавшие хозяйство.
На имя правопреемника выдается государственный акт на право землепользования в соответствии с земельным законодательством. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства создается на добровольных началах и считается созданным с момента государственной регистрации права землепользования.
Гражданам, изъявившим желание вести крестьянское (фермерское) хозяйство, земельные участки предоставляются (передаются) на праве постоянного или временного безвозмездного землепользования.
Получив и зарегистрировав земельный участок, необходимо пройти процедуру государственной регистрации налогоплательщика.
Государственная регистрация граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, носит
явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе:
·по месту жительства гражданина
·по месту нахождения или регистрации объекта налогообложения
·по месту осуществления предпринимательской деятельности
Для постановки на регистрационный учет глава крестьянского (фермерского) хозяйства подает заявление в соответствующие налоговые органы, в составе сведений, предоставляемых для регистрации, указывается в обязательном порядке свою фамилию, имя, отчество, дату и место рождения, адрес места жительства, данные удостоверения личности, выданного МВД РК.
Налоговым Кодексом установлена норма, согласно которой при изменении регистрационных данных, указанных крестьянским (фермерским) хозяйством в заявлении о постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных.
Одной из особенностей применения специальных налоговых режимов для сельскохозяйственные товаропроизводителей является то, что возможность применения данных налоговых режимов предоставляется только по местонахождению земельного участка после постановки на регистрационный учет в налоговом органе по местонахождению земельного участка (по месту осуществления деятельности).
После этого крестьянское (фермерское) хозяйство должно выбрать режим осуществления расчетов с бюджетом, то есть режим налогообложения. Ему на добровольной основе предлагается выбрать либо общеустановленный режим налогообложения, либо специальный налоговый режим.
В соответствии с действующим законодательством крестьянское (фермерское) хозяйство может выступать в формах:
·крестьянского хозяйства, в котором предпринимательская деятельность осуществляется в форме семейного предпринимательства, основанного на базе общей совместной собственности
·фермерского хозяйства, основанного на осуществлении личного предпринимательства
·фермерского хозяйства, организованного в форме простого товарищества на базе общей долевой собственности на основе договора о совместной хозяйственной деятельности
Крестьянским (фермерским) хозяйством признается семейно-трудовое объединение лиц, в котором осуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом продукции.
В крестьянском (фермерском) хозяйстве любой организационной формы, будь то совместное предпринимательство или простое товарищество, есть лицо, уполномоченное представлять интересы хозяйства - это глава крестьянского (фермерского) хозяйства. Крестьянское (фермерское) хозяйство в соответствии с действующим законодательством и Налоговым кодексом Республики Казахстан освобождается от уплаты сбора за государственную регистрацию хозяйства.
Учитывая, что создание крестьянского (фермерского) хозяйства напрямую связано с земельным участком, в Налоговом кодексе присутствует норма, по которой право применения специального налогового режима для указанной категории, предоставляется при наличии у хозяйства на праве землепользования и на праве частной собственности земельного участка (земли, занятые под используемыми в сельхозпроизводстве зданиями, сооружениями и т.п.)
Прежде всего, необходимо отметить, что основным условием применения налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств является то, что налогоплательщик занимается производством сельскохозяйственной продукции, переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализацией.
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.
Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).
Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения.
Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налоговый орган по местонахождению земельного участка заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.
Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля, представляют заявление на право применения специального налогового режима в день получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов: индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
Земельного налога по деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан (один легковой автомобиль, грузовые автомобили, непосредственно используемые в процессе производства с суммарной мощностью двигателей в размере 1000 кВт на 1000 га пашни).
При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств) и производить исчисление, представление налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке.
Существует ошибочное мнение, согласно которому применение специального налогового режима освобождает от ведения учета, включая бухгалтерского. Применение специального налогового режима предполагает ведение упрощенного налогового учета, а не освобождения от ведения бухгалтерского учета.
Пример: КХ «Сыргели» занимается производством продукции растениеводства - выращиванием зерновых, фруктов и плодовых, а также переработкой сельхозпродукции собственного производства- у хозяйства есть мельница, кондитерский цех, плодоконсервный мини-завод, на котором производят переработку фруктов и плодовых, вплоть до изготовления крепленных соков и виноматериалов.
В данном случае получается, что деятельность хозяйства по производству плодовых относиться к льготируемому виду деятельности, как и собственная переработка плодовых культур, но производство крепленого сока, виноматериала, вин из плодовых культур относится к производству, а также к переработке подакцизных товаров.
Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка.
Определение оценочная стоимость земельного участка производится в порядке, определенном земельным законодательством Республики Казахстан. Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1% к оценочной стоимости земельного участка.
Пример: КХ «Арман». Данное крестьянское хозяйство расчеты с бюджетом осуществляет на основе уплаты единого земельного налога. Основной вид деятельности выращивание зерновых культур, имеет свою мельницу и соответственно занимается переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства.
Согласно акта определения оценочной стоимости земельного участка стоимость составляет 1552,4 тыс.тенге х0,1%= 1552 тенге. Сумма земельного налога подлежащего уплате в бюджет составит 1552 тенге.
Исчисленная сумма единого земельного налога производится в соответствующий бюджет по местонахождению земельного участка в два срока:
текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода
окончательный расчет по единому земельному налогу производится в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.
Пример: КХ «Арман» исчисленную сумму земельного налога подлежащего уплате в бюджет т.е. 1552 тенге уплатит следующим образом: текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода в сумме 776 тенге;
окончательный расчет по единому земельному налогу производится в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным в сумме 776 тенге;
В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере не менее ½ общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период.
Плательщики единого земельного налога, образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики - при изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в размере не менее ½ части суммы налога, исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу.
Плательщики единого земельного налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налоговый период, в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.
Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования (с учетом изменения объекта обложения).
Рассматривая особенность налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств следует отметить и особенность налогообложения при передачи (получении) земельного участка в аренду, которая предусматривает что при передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому (фермерскому) хозяйству каждая из сторон исчисляет единый земельный налог, по такому земельному участку исходя из фактического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды.
Период пользования арендатором определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельного участка в аренду. При этом по доходам, полученным от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.
При передаче крестьянским (фермерским) хозяйством земельного участка в аренду налогоплательщику, не являющемуся плательщиком единого земельного налога, обязательство по исчислению и уплате единого земельного налога по такому земельному участку сохраняется за крестьянским (фермерским) хозяйством.
По доходам, полученным от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское) хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.
При этом уплаченная сумма единого земельного налога в пределах начисленной, по такому земельному участку относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода. Плательщики единого земельного налога ежегодно, в срок не позднее 15 марта текущего налогового периода, представляют в налоговые органы по местонахождению земельных участков декларацию по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период.
Плательщики единого земельного налога в срок не позднее 15 марта первого года применения данного специального налогового режима представляют следующие документы:
·расчет текущего платежа по единому земельному;
·налог на текущий налоговый период;
·копию акта на право землепользования или решение местного исполнительного органа о предоставлении права землепользования, заверенную нотариально или сельскими исполнительными органами в течении тридцати дней с момента получения;
·копию акта определения оценочной стоимости земельного участка, выданного уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами, заверенную нотариально или сельскими исполнительными органами.
При отсутствии акта оценочная стоимость земельных участков определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району по данным, предоставленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами;
сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального налога
Вновь образованные налогоплательщики, выбравшие данный специальный налоговый режим, представляют расчет текущего платежа по единому земельному налогу и документы вышеназванные в течении тридцати календарных дней после подачи заявления на право применения специального налогового режима.
В случае ликвидации или реорганизации плательщик единого земельного налога обязан представить декларацию за истекший налоговый период в пятнадцатидневный срок после подачи в налоговый орган заявления о прекращении деятельности или реорганизации.
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств помимо единого земельного налога предусматривает некоторые особенности исчисления, уплаты и предоставления налоговой отчетности по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет таких как, социальный налог, платежи за загрязнение окружающей среды, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников и т.д. Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20% от МРП за каждого работника, включая главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства
Кроме того, плательщики единого земельного налога обязаны исчислять и производить уплату в бюджет платежей за загрязнение окружающей среды, в случаях пользования водными ресурсами поверхностных источников и плату за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
Уплата исчисленных сумм социального налога, индивидуального подоходного налога удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, платежей за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производят в сроки, предусмотренные для уплаты единого земельного налога, в следующем порядке:
·в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября;
·в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря
Плательщик единого земельного налога, выбрав данный специальный налоговый режим, не имеет права на изменение выбранного режима налогообложение в течение всего года.
2. Основные тенденции налогового регулирования предпринимательства на примере Южно-Казахстанской области
.1 Правовые аспекты регулирования налоговой системой
Налоговый Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств от 12 июня 2001 года №210-II «О введении в действие настоящего Кодекса».
Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового Кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Кодексом, а также ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым Кодексом. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Кодексом. При наличии противоречия между Кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового Кодекса. Запрещается включение в неналоговое законодательство норм, регулирующих налоговые отношения, кроме случаев, предусмотренных законом. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Кодексе, применяются правила указанного договора.
Налоговое законодательство действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на физические лица, юридические лица и их структурные подразделения. Законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в настоящий Кодекс по установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1 января 2000 года, следующего за годом их принятия [47].
Регулирование налогового законодательства происходит за счет положений предусмотренных Налоговым Кодексом, где говориться службы налоговых систем должны осуществляться через определенные формы:
) регистрационного учета налогоплательщиков;
) учета объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
) учета поступлений в бюджет;
) учета плательщиков налога на добавленную стоимость;
) налоговых проверок;
) камерального контроля;
) мониторинга финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков;
) правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
) маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных постов;
) проверки соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства;
) контроля над уполномоченными органами.
Налоговый контроль - контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.
Учет поступлений в бюджет осуществляется налоговым органом путем отражения в лицевом счете налогоплательщика исполнения налоговых обязательств по начисленным и поступившим суммам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также суммам пени и штрафов. Учет поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет ведется согласно единой бюджетной классификации. Порядок ведения лицевых счетов определяется уполномоченным государственным органом.
Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан - это система государственной базы данных учета налогоплательщиков, который ведет уполномоченный государственный орган с целью осуществления контроля над правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Государственная регистрация налогоплательщиков - внесение сведений о налогоплательщике в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан.
Регистрационный номер налогоплательщика - единый по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет номер, который присваивается налогоплательщику при его государственной регистрации в качестве налогоплательщика и внесении сведений о нем в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан.
Регистрационный учет - постановка на учет в налоговом органе налогоплательщика, в результате которого фиксируется местонахождение налогоплательщика, принадлежность ему объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, а также регистрация текущих изменений учетных характеристик налогоплательщика.
Свидетельство налогоплательщика - документ о присвоении регистрационного номера, являющийся бланком строгой отчетности и выдаваемый налогоплательщику при его регистрации в Государственном реестре налогоплательщиков Республики Казахстан.
Государственной регистрации в Республике Казахстан в качестве налогоплательщиков подлежат:
) юридические лица, их структурные подразделения, в том числе нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан, - по местонахождению или осуществлению деятельности;
) физические лица-резиденты, являющиеся плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, - по местожительству;
) физические лица-нерезиденты, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, - по месту пребывания в Республике Казахстан;
) нерезиденты, владеющие в Республике Казахстан объектами налогообложения, - по местонахождению и (или) по месту регистрации объектов налогообложения.
Государственный реестр налогоплательщиков Республики Казахстан ведется уполномоченным государственным органом.
Государственная регистрация налогоплательщика может производиться при первой постановке на регистрационный учет и осуществляется в течение срока, установленного для осуществления регистрационного учета.
Государственная регистрация налогоплательщиков осуществляется уполномоченным государственным органом с присвоением регистрационного номера налогоплательщика и выдачей ему свидетельства налогоплательщика в течение двух рабочих дней после подачи заявления налогоплательщиком в налоговый орган о государственной регистрации. Регистрационный номер налогоплательщика должен быть указан в представляемых налогоплательщиком документах налоговой отчетности, а также в иных документах, связанных с исполнением налоговых обязательств. Регистрационный номер налогоплательщика должен быть указан налоговым органом во всех направляемых налогоплательщику документах, имеющих отношение к его налоговым обязательствам. Порядок присвоения, изменения и аннулирования регистрационного номера налогоплательщика определяется уполномоченным государственным органом.
Регистрационный учет налогоплательщиков осуществляется после прохождения налогоплательщиком процедуры государственной регистрации налогоплательщиков в налоговых органах. Налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговых органах:
) для юридического лица, его структурного подразделения, а также иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан:
·по местонахождению юридического лица, его структурного подразделения;
·по месту осуществления деятельности;
·по местонахождению и (или) регистрации объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
·2) для физического лица:
·по местожительству;
·по местонахождению и (или) регистрации объектов налогообложения;
·по месту осуществления предпринимательской деятельности.
Регистрационный учет физических лиц по местонахождению объектов налогообложения производится налоговым органом на основании сведений, представляемых уполномоченными органами, осуществляющими учет и (или) регистрацию объектов налогообложения в соответствии со статьей 530 настоящего Кодекса. Местонахождением объекта налогообложения в целях настоящей статьи признается:
) для недвижимого имущества (земли) - место их фактического нахождения;
Физическое лицо, имеющее свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и осуществляющее свою деятельность без образования юридического лица, подлежит постановке на регистрационный учет по местожительству.
При постановке на регистрационный учет структурного подразделения, в заявлении о постановке на учет, в котором указывается регистрационный номер налогоплательщика юридического лица, создавшего данное структурное подразделение.
Заявление налогоплательщика о постановке на регистрационный учет представляется в налоговый орган в одной из предусмотренных форм:
) бланка заявления, заполненного печатными символами;
) распечатанной электронной формы;
) в виде электронного файла, заверенного электронной подписью.
При подаче заявления юридическое лицо-резидент, его структурное подразделение одновременно с заявлением о постановке на учет представляют в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о регистрации, карточки статистического учета, учредительных документов. Перечень документов, представляемых юридическим лицом-резидентом, его структурным подразделением, устанавливается законодательством Республики Казахстан.
При постановке на регистрационный учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются их персональные данные:
) фамилия, имя и отчество;
) дата и место рождения;
) адрес местожительства;
) серия и номер свидетельства о рождении для несовершеннолетних, удостоверения личности, выданного органами Министерства внутренних дел Республики Казахстан, паспорта для нерезидентов Республики Казахстан.
Налоговый орган осуществляет постановку на регистрационный учет в течение одной недели, с момента подачи заявления налогоплательщиком с выдачей ему подтверждения о постановке на учет.
В случае изменения регистрационных данных, указанных юридическим лицом или физическим лицом - индивидуальным предпринимателем, в заявлении о постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение десяти рабочих дней с момента изменения таких данных.
В случае изменения юридическим лицом или физическим лицом - индивидуальным предпринимателем местонахождения или места осуществления деятельности в течение десяти рабочих дней налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган, в котором он состоял на регистрационном учете, о смене местонахождения или места осуществления деятельности. Встать на регистрационный учет по новому местонахождению или месту осуществления деятельности с сохранением прежнего регистрационного номера налогоплательщика.
Порядок государственной регистрации налогоплательщиков и регистрационного учета устанавливается уполномоченным государственным органом.
Порядок ведения учета объектов налогообложения устанавливается уполномоченным государственным органом.
Особенности регистрации в налоговых органах физических и юридических лиц, являющихся нерезидентами
Государственной регистрации в Республике Казахстан в качестве налогоплательщиков с присвоением регистрационного номера налогоплательщика подлежат:
) физические лица-нерезиденты, осуществляющие индивидуальную предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, - по месту пребывания;
) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан с образованием постоянного учреждения, - по местонахождению постоянного учреждения;
) юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, - по месту осуществления деятельности.
Физическое лицо-нерезидент, осуществляющее индивидуальную предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, обязано встать на учет в налоговом органе в течение десяти рабочих дней со дня приезда в Республику Казахстан или начала осуществления предпринимательской деятельности.
Остальные физические лица-нерезиденты обязаны встать на учет в налоговом органе в момент приобретения резидентства Республики Казахстан.
Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан, обязано пройти регистрацию в налоговом органе в течение десяти рабочих дней со дня начала осуществления деятельности.
Физическое или юридическое лицо, в том числе нерезидент, деятельность которого в соответствии с подпунктом 5) пункта 3 статьи 177 настоящего Кодекса рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, обязано представить в налоговый орган заявление о постановке на учет юридического лица-нерезидента в течение десяти рабочих дней с даты подписания соответствующего соглашения (договора, контракта) или, в случае отсутствия указанного соглашения, в течение десяти рабочих дней от даты с начала фактического осуществления такой деятельности с целью присвоения юридическому лицу-нерезиденту регистрационного номера налогоплательщика.
Датой начала осуществления деятельности нерезидента в Республике Казахстан признается одна из следующих дат:
) дата заключения контракта (договора, соглашения):
на выполнение работ (оказание услуг) в Республике Казахстан;
на предоставление полномочий, на совершение от его имени действий в Республике Казахстан;
на приобретение товаров в Республике Казахстан в целях реализации;
на осуществление совместной деятельности (участие в простом товариществе) в Республике Казахстан;
на приобретение работ (услуг) в целях осуществления деятельности в Республике Казахстан;
) дата заключения индивидуального трудового договора или иного договора гражданско-правового характера с физическим лицом в Республике Казахстан;
) дата заключения договора, указывающего об открытии офиса (договора купли-продажи, договора об аренде имущества).
В случае наличия нескольких условий настоящего пункта датой начала осуществления деятельности в Республике Казахстан признается дата заключения первого из указанных контрактов (договоров, соглашений).
Нерезиденты, не указанные в пункте 1 настоящей статьи, прибывающие в Республику Казахстан с целью получения доходов из источников в Республике Казахстан, обязаны представить в налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня приезда в Республику Казахстан заявление о начале деятельности.
Органы налоговой службы при осуществлении регистрационного учета налогоплательщиков взаимодействуют со следующими уполномоченными органами:
) государственной регистрации, перерегистрации и ликвидации юридических лиц;
) статистики;
) учет и (или) регистрацию объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением;
) выдаче лицензии, свидетельства или иные документы разрешительного и регистрационного характера;
) при регистрации физических лиц по месту их жительства в Республике Казахстан;
) при регистрации актов гражданского состояния;
) при совершении нотариальных действий; опеки и попечительства;
) другими уполномоченными органами, определяемыми Правительством Республики Казахстан.
2.2 Современное состояние и анализ практики налогового регулирования малого предпринимательства
Сегодня уже никто не оспаривает приоритета развития малого предпринимательства в экономических реформах. Даже скептики убедились, что это и эффективный инструмент, создания новых рабочих мест, и стабильный источник пополнения бюджетных средств, и конкурентоспособный производитель. Благодаря мобильности и динамичности, чуткому, реагированию на запросы рынка малый бизнес, как и предсказывал Н.А. Назарбаев, стал набирающим силу и мощь сектором реальной экономики [48].
Нельзя не отметить, потребовалось почти 10 лет для создания экономической законодательной базой - от введения частной собственности на землю и средства производства до законодательного утверждения «Книги учета посещений субъектов малого предпринимательства», особенно плодотворными и эффективными в этом отношении стали последние 2 года.
В числе первоочередных задач, решение которых позволит обеспечить динамичное развитие сектора малого предпринимательства в Казахстане, основное место занимает формирование устойчивой и благоприятной нормативно-законодательной базы, регламентирующей налогообложение субъектов малого предпринимательства.
О том, что недостатки действующей системы налогообложения является одним из основных препятствий для развития малого бизнеса, знают государственные органы, предприниматели, неправительственные организаций и т.д. В течение 2010 г. представители указанных организаций занимались поиском оптимальных путей выхода из создавшегося положения. Проблемы заключаются в том, чтобы устанавливаемые процентные ставки и порядок уплаты налоговых платежей устраивали не только фискальные органы, но и рядовых налогоплательщиков.
Проблемы действующей налоговой системы общеизвестны и достаточно широко изучены.
Для выявления проблем, препятствующих развитию малого предпринимательства в первую очередь в области налогообложения, Центром малого и среднего бизнеса Института экономических исследований было проведено проблемно - ориентированное мониторинговое обследование. Полученные результаты были использованы для последующего углубленного изучения проблем, сдерживающих развитие данного сектора экономики, и выработки рекомендаций по принятию эффективных мер для их устранения. В результате проведения обследования был выявлен и проранжирован целый ряд разнообразных недостатков налоговой системы, препятствующих деятельности малых предприятий, удельный вес которых представлен в таблице 1.
Наиболее острой проблемой, препятствующей деятельности малых предприятий, являются частые изменения налогового законодательства: более 37% всех ответов пришлось именно на этот пункт, к тому же лидирующей по всем обследованным регионам. Внесение постоянных корректировок в действующее законодательство меняет процедуры, ставки, порядок расчета и срок уплаты отдельных показателей, вводит новые формы отчетности. Каждое изменение влечет за собой принятие различных инструкций и положений.
Для того чтобы разобраться в столь динамично меняющемся налоговом законодательстве и, соответственно, не допускать его нарушений «по незнанию» малыми предприятиями, необходимо держать в штате профессионального бухгалтера, что не всегда возможно, так как зарплата квалифицированного бухгалтера «не мала».
Исследования показали, что многие предприниматели (особенно начинающие) не имеют возможности постоянно оплачивать работу профессионального бухгалтера. Директор, как правило, сам ведет текущую бухгалтерскую работу, а для сдачи квартальной и годовой отчетности привлекает профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Третье место среди проблем, возникающих у предпринимателей при работе с представителями налоговой службы, занимает вымогательство со стороны, инспекторов: каждое четвертое предприятие из отметивших вмешательство в их деятельность налоговыми органами вынуждено «поддерживать хорошие отношения» с инспекторами и проверяющими, начиная от преподнесения разнообразных подарков (сотовый телефон, ремонт автомобилей, бесплатные обеды в ресторанах) до выплачивания в качестве взяток и вознаграждений за услуги денежных сумм.
По мнению предпринимателей, невысокие должностные оклады работников налоговых органов вынуждают их искать дополнительные источники средств существования, принимать подарки и взятки от предпринимателей, а в ряде случаев и заниматься вымогательством. Устранение факторов необоснованного вмешательства работников налоговой инспекции в деятельность предприятий невозможно без ликвидации подобных причин, толкающих чиновников на злоупотребления.
На пятом месте среди недостатков налоговой системы, препятствующих деятельности малых предприятий, респонденты отмечали недоступность внутренних инструкций. Предприниматели не имеют возможности ознакомиться с внутриведомственными организационно-распорядительной документацией налоговых органов, что приводит к нарушению предпринимателями их положений, и, в конечном счете, может привести к наложению на предприятия штрафных санкций.
Респонденты отмечают случаи, когда налоговые органы разрабатывали инструкции, обязывающие предприятия уплачивать дополнительные сборы, и начинали их незаконное применение без регистрации в органах юстиции. Некоторые предприниматели уплачивали определенные суммы, не разбираясь в законности действий налоговых органов. По истечении определенного периода времени незаконно применяемые инструкции отменялись, однако денежные средства предприятий, перечисленные в соответствии с этими инструкциями, назад возвращены не были.
Среди других недостатков действующей налоговой системы предприниматели назвали переход от кассового метода к методу начисления, при котором налоги подлежат уплате не по мере перечисления денег за реализованную продукцию, а по факту поставки товара, работ или услуг, что приводит к «замораживанию» оборотных средств и вынуждает предпринимателей «прятать договора». Сложившаяся сегодня ситуация, по существу, приводит к авансированию бюджета за счет средств предприятий.
Кроме того, значительно усложняет работу малых предприятий несовместимость налогового и бухгалтерского учета, вынуждающая предпринимателей тратить в два раза больше средств и времени на оформление финансовых документов и операций.
Второе место среди недостатков налоговой системы занимают завышенные ставки налогов и сборов. По мнению предпринимателей, проводимая сегодня в Казахстане налоговая политика имеет не поощрительный, а сугубо фискальный характер. Основным ее направлением можно назвать максимальное изъятие средств предприятий, что практически лишает предпринимателей прибыли - основной мотивации их деятельности. По утверждениям руководителей предприятий, сделанных в процессе интервьюирования, если бы их предприятия платили бы все причитающиеся налоги и сборы по установленным ставкам, они давно бы разорились.
По результатам мониторингового обследования в среднем каждое малое предприятие (при условии уплаты всех причитающихся налогов и сборов) перечисляет в бюджет свыше 50% своего дохода. Для сравнения, в западных странах считается оптимальным изъятие из прибыли 33-35%. В сложившейся ситуации предприниматель может выбрать один из следующих путей:
) остановить производство, свернуть свою деятельность;
) сделать попытку получить льготы или уменьшить налоговые отчисления официальными путями, что является затруднительным
) уклониться от уплаты налогов, начать использовать наличные
расчеты, перейти в теневую экономику.
Третьей важной проблемой в области налогообложения предприниматели считают большое количество уплачиваемых налогов.
По результатам обследования каждое малое предприятие уплачивает 6-8 видов официальных налогов и сборов, причем по каждому из них существует отдельная методика расчета, налогооблагаемая база, порядок и сроки уплаты, реквизиты и формы отчетности. С учетом того, что в налоговое законодательство постоянно вносятся изменения и дополнения, данный фактор значительно осложняет работу малых предприятий [48].
На четвертом месте находятся трудности при взаимодействии с налоговыми органами. Часто при взаимодействии с этой структурой у предприятий возникают спорные ситуаций, в которых, по мнению респондентов, оспорить действия инспекторов практически не возможно. Респонденты отмечали ситуации, когда в нарушение действующего законодательства на предприятия налагались пеня и штрафы. В дальнейшем при выявлении подобных нарушений налоговые органы и их служащие не несли ответственности. Предпринимателям как правило, не удавалось защищать свои права ни в судебном, ни в административном порядке.
Основным препятствием при работе с налоговыми органами являются превышение полномочий чиновниками (28%)
На втором месте находится некомпетентность чиновников (27%). Предприниматели отмечали случаи, когда сотрудники налоговой инспекции не в состоянии подтвердить свои действия ссылкой на законодательные акты, а иногда их действия прямо противоречат законодательству.
Малое предпринимательство - одна из самых динамичных форм хозяйственной деятельности, где постоянно идут процессы реорганизации, создания новых и отмирания неэффективных производств. На сегодняшний день в области заложены основы его становления и развития, это результат реализации государственных и региональных программ. В сравнении с предыдущими годами идет непрерывный рост основных показателей развития предпринимательства. Количественное увеличение за 2010 г. по сравнению с предыдущим составило пять тысяч единиц, объем производственной продукции вырос вдвое. Налогов в казну поступило на 30% больше.
Согласно данным (февраль 2010 г.) анкетирования предпринимателей города Шымкента и его пригородах, селах Южно-Казахстанской области, все опрошенные оценивают отношение руководства местных исполнительных органов к малому бизнесу как позитивное, 50% респондентов считают, что в области соблюдается законодательство, 34% перспективы развития своего бизнеса оценили как хорошие, 35% как удовлетворительные [49].
Анализ данных за 2010 год показал, что общее количество зарегистрированных в области субъектов малого бизнеса составило свыше 56 тыс. единиц. В малом и среднем бизнесе занято более 279 тысяч человек, или 33,4% экономически активного населения области. На республиканском уровне этот показатель равен 29%. С начала 2009 года субъектами малого предпринимательства произведено работ и услуг на сумму свыше 26 млрд. тенге. В бюджет уплачено 2255,6 млн. тенге, что составляет 12% от общего объема налоговых поступлений области. В 2010 году создано дополнительно 611 новых производств и 5748 рабочих мест. Практически во всех районах ЮКО предпочтение отдается развитию предпринимательства в сфере производства, сельскохозяйственной продукции, торговли. Доля малых предприятий занятых переработкой продукции сельского хозяйства и строительством остается по-прежнему незначительной.
Одним из самых важных аспектов политики поддержки малого предпринимательства был и остается вопрос сказания финансовой помощи. У нас этот вопрос реализуется в двух направлениях: кредитование субъектов малого бизнеса банками второго уровня и выделение средств из областного (местных) бюджета. В целом за 2008 год банками второго уровня выдано кредитов на сумму 1376,31 млн. тенге. Структура выдачи кредитов по сравнению с 2008 годом изменилась в сторону увеличения доли кредитования предпринимателей, занимающихся реальным производством. Доминирующее положение по выданным кредитам составляет сектор переработки сельскохозяйственной продукции - 38%. В области продолжается процесс проведения аукционов по продаже и передаче земельных участков субъектам малого предпринимательства. Всего продано 382 участка, безвозмездно передано 1025, выдано 25978 актов на землевладение. По состоянию на 1 января 2009 года для открытия объектов малого, бизнеса в жилых домах выдано 445 разрешений на перепланировку квартир.
Кроме того, предпринимателям оказывается временная финансовая помощь. Основными приоритетными направлениями при этом стали отрасли сельского хозяйства, промышленное производство. Например, на развитие сельского хозяйства за период 2008-2010 гг. было направлено 68050 тыс. тенге или 29% от всей суммы выделенной финансовой помощи. На развитие промышленного производства, в том числе на переработку продукции сельского хозяйства 150200 тыс. тенге, на 64% всех средств. В итоге обеспечено рабочими местами свыше 1200 человек. Казна получила в виде налогов и отчислений 525 миллионов тенге.
Но имеются серьезные проблемы с возвратом выданных ссуд. За прошедший 2009 г. в бюджет должны были возвратить 201,7 млн. тенге. Но возвращено всего 101,97 млн. тенге, что составляет лишь 50% от запланированного. Проблема возврата ссуд напрямую связана с недостаточно серьезным отношением руководства районов к этой проблеме. Отсутствует система учета выделения средств и их возврата, документация в ряде случаев оформляется с нарушением требований закона, не определены приоритетные для района отрасли экономики.
Комитетом по поддержке и развитию предпринимательства, среднего и малого бизнеса ЮКО областной администрации разработана региональная программа поддержки и развития предпринимательства.
В региональной программе предусмотрено 400 тысяч тенге на обучение и переподготовку кадров малого предпринимательства. Комитет участвует в создании тренинг - центра, бизнес - инкубатора по проекту Казахстанско-Немецкого сотрудничества СодБи (Содействие малому бизнесу). Также в области действуют другие организации, финансирующие различного рода проекты малого предпринимательства. Общественный Фонд по поддержке фермеров малых и средних предпринимателей (МСБ) в Южном Казахстане создан в 2005 году в рамках проекта ТАСИС. Целью этого фонда является поддержка и укрепление фермерских хозяйств и МСБ в Южном Казахстане через финансирование (кредитование) при приобретении средств производства. Недавно был открыт в г. Шымкенте Общественный Фонд «Казахстанский Фонд Кредитования Общин», который занимается кредитованием мелких предпринимателей и выдает ссуды на краткосрочной основе. Помимо финансовой поддержки этот фонд оказывает также и консультационные услуги своим клиентам, которые заключаются в проведении обучающих семинаров и тренингов с целью улучшения ведения бизнеса.
Таким образом, развитие малого и среднего бизнеса процесс непростой, особенно в условиях нестабильной экономики Казахстана. Как показывает зарубежный опыт малый, и средний бизнес пользуется масштабной и систематической поддержкой государства. Набор мер поддержки малого и среднего бизнеса в различных государствах примерно одинаков, но на практику их исполнения накладываются национально-культурные особенности. В условиях Казахстана мы считаем целесообразным включение следующих мер в комплекс государственной поддержки предпринимательства: прямое финансовое субсидирование кредитов; предоставление льгот по местному налогообложению; передачу малым предприятиям части государственного имущества, а также ноу-хау. Технических лицензий из подведомственного региону госсектора; обеспечения на льготных условиях совместного с подведомственными организациями госсектора проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на льготных условиях; участие государства в соучредительстве по организации новых предприятий; ограниченное регулирование ценообразования; частичное обеспечение дефицитным сырьем и материалами; предоставление выгодных региональных госзаказов.
Переход к рыночной экономике в Республике Казахстан требует радикальных преобразований, направленных на преодоление монополизма и развитие конкуренции. Решение этой задачи невозможно без развития малого и среднего бизнеса.
Именно предприятия малого и среднего бизнеса проявляют особую гибкость и способность адаптироваться к быстроизменяющимся условиям рынка, играют важную роль в преодолении регионального монополизма развитии рыночной конкуренции, способны быстро решать разнообразные проблемы наполнения потребительского рынка способны осуществить многопрофильное производство и при этом готовы к экономическому риску в процессе освоения новых производств. Предприятия малого и среднего бизнеса имеют возможность быстро создать новые производственные мощности без использования централизованных капитальных вложений. Они в сжатые сроки окупают капитальные вложения, потому что при небольшой фондовооруженности и капиталоемкости способны выпускать сложную продукцию.
Малое предпринимательство позволяет расширить сферу приложения труда, создать новые возможности для трудоустройства незанятого населения и высвобождаемых работников с неэффективно действующих предприятий.
В экономической политике направленной на создание благоприятной атмосферы для предпринимательской деятельности, ведущими по праву считаться законодательные меры в области налогообложения.
В действующем налоговом законодательстве Республики Казахстан не предусматривается каких-то отдельных льгот или исключений для субъектов малого предпринимательства, кроме некоторого различия в порядке и сроках уплат. До 1994 года законодательством для субъектов малого и среднего бизнеса предусматривались налоговые каникулы до 3 лет и применение пониженных налоговых ставок в последующие два года. Многие из них прорабов первые три года на полную мощность, в последующем лишь поддерживали оборот предприятия в составе действующих убыточных предприятий. Руководители же их вновь создавали малые предприятия с тем, чтобы еще раз воспользоваться льготами налогообложения.
Помимо этого, освобождение от налогообложения отрицательно повлияло на поступление средств в казну от штрафных санкций за искажение и отсутствие учета в период освобождения от налогообложения.
Из всего этого следует, что освобождение от налогообложения предприятий малого и среднего бизнеса не стимулирует развитие этих форм, а наоборот, тормозит и способствует консервации предприятий малого и среднего бизнеса без дальнейшего расширения и развития
С принятием Налогового Кодекса резко сократилась численность работающих в производственной сфере кооперативов, ТОО и малых предприятий.
Произошел отток основной части субъектов предпринимательства из производственной сферы в сферу торгово-посреднической, коммерческой деятельности. Основная причина - отсутствие системы мер по стимулированию их развития.
Это проявляется в отношении льготного налогообложения и в уравнивании предприятий малого и среднего бизнеса с другими хозяйствующими субъектами по налогообложению. Ужесточение налогового процесса сделало невыгодным заниматься любой производственной деятельностью.
Путем ужесточения налогообложения вряд ли можно выйти на новый качественный уровень. Это лишь может вызвать отрицательную реакцию налогоплательщиков. По нашему убеждению, вместо отмены налоговых льгот необходимо было просто заложить в налоговое законодательство механизм защиты бюджета, то есть оградить, государственный бюджет от возможных потерь в случае прекращения деятельности этих предприятий раньше завершения льготного периода представлено в таблице 1.
Рассмотрим механизм налогообложения предпринимательства в ЮКО.
Таблица 1. Поступление налогов с предпринимательства за 2010 год тыс. тенге
№Наименование отраслейКоличество предприятий уд. вес в общих поступленияхСуммаНедоимкиначисленопоступлении1Сельское хозяйство1,8%3060174732313088772Промышленность и строительство69,2%167350101784060713090023торговля30,6%1125562- 9319599547224Транспорт и связь5,6%143434314092831354735финансовая деятельность0,7%217290175158536306прочие19,1%5031498500701212714577В целом по отрасля100%24949710258372504033161
В таблице 2 представлено поступление налогов с предпринимательства за 2010 год.
Таблица 2. Поступление налогов с предпринимательства за 2010 год тыс. тенге
№Наименование отраслейУд. вес в общих поступленияхСуммаНедоимканачисленопоступлений1Сельское хозяйство1,6%4149633689703060922Промышленность и строительство48,1%117466441063061018357733торговля9,2%217603220772833546704Транспорт и связь9,1%198447020185981029765Финансовая0,6%142822150080362506Деятельность----7Прочие21,4%7835647682598012768268Отрасли в целом100%23300578220715213902587
Из анализа налоговых поступлений за два последних года можно сделать следующие выводы: налоговые поступления от субъектов торговли, транспорта и связи имеют тенденцию к повышению, прирост налоговых поступлений от сферы торговли составил 1145324 тыс. тенге, от отрасли транспорта и связи - 109315 тыс. тенге.
В то же время наблюдается снижение налоговых поступлений от таких необходимо важных для региона ЮКО секторов экономики как сельское хозяйство, промышленность и строительство. По этим же отраслям большая сумма недоимки, удельный вес налоговых поступлений снизился за два года до 21,1%. Это говорит о том, что принимаемые на сегодняшний день меры государственного регулирования данных секторов неэффективны и нерезультативны. Необходимо совершенствовать и развивать действенный механизм регулирования предпринимательской деятельности, в частности, посредством налоговой системы.
Таблица 3. Поступление налогов с предприятий малого предпринимательства за 2010 год, тыс, тенге
Наименование отраслейКол-во предприятийсгдВсего поступленийПН с юридических лицПН с физических лицНДССоциальный налогПрочиеСельское хозяйство29101592100197066,015558,025086,0462828071529425Промышленность и строительство147339237611172361470813918318734348913248Торговля3532700299256649367743170990246174837694Транспорт и связь27036358878414801111592193962732510724Прочие37292068826336466676602647013959384877093Итого897510485741507,41427111084755797030712516818
Если рассмотреть распределение субъектов малого и среднего бизнеса по признаку отраслевой направленности, то видим, что в 2010 году в сельском хозяйстве занято 25,9% субъектов, заняты торговлей 35,8%, в промышленности и строительстве 3,4%. Всего поступило в бюджет в виде налоговых платежей 1507,4 млн. тенге.
А доля производственной в малом и среднем бизнесе продукции от общего объема по области составляет 26,4%.
Если рассматривать удельный вес поступивших налоговых платежей с субъектов малого и среднего бизнеса в общей сумме налоговых поступлений в ЮКО, то ситуация такова:
Таблица 4. Удельный вес поступивших налоговых платежей с субъектов малого и среднего бизнеса по ЮКО за 2005-2010 гг.
Удельный вес в общих поступлениях20052006200820092010Всего12039,812574,213054,418722,627271,7удельный вес в %100%100%100%100%100%С МБС1763,92259,0150,4удельный вес в %--13,5%12,1%5,5%
Из таблицы 4 видно, что в области при значительном количестве функционирующий предприятий малого и среднего бизнеса удельный вес налоговых поступлений низок. По сравнению с 2009 годом поступление налогов уменьшилось на 752 тыс. тенге. Из этого следует, что проблемы в налогообложении малого и среднего бизнеса стоят еще остро и требуют немедленного решения.
Как показывает практика, повысить собираемость налогов при нынешних их ставках не удается. Всем понятно, что в настоящее время ставки налогов явно завышены. При их определении в расчете не принимаются возможности предприятий. За основу принимаются ставки, действующие в других странах, но при этом не учитывается социально-экономическое состояние этих стран, уровень жизни населения. Люди рискуют, но продолжают уходить от слишком больших отчислений. Представляется, что выход из создавшегося положения - это снижение номинальных ставок налогообложения в совокупное с увеличением уровня собираемости налогов. Это должно оздоровить ситуацию, сделав ее менее криминальной, менее рискованной для предпринимателей.
Непомерно большое число налогов, уплачиваемых с различных налогооблагаемых баз, ещё более обостряет ситуацию. Для малых предприятий было бы наиболее целесообразно отменить большое количество налогов и ввести единый корпоративный налог и единый социальный налог, требующие более простой отчетности и экономящие время бухгалтера. К тому же у предприятия отпала бы необходимость содержать нескольких бухгалтеров, которые большую часть времени работают не на предпринимателя, а на государство, обеспечивая функционирование громоздкой налоговой системы. Заполнение огромного количества форм отчетности, которые сдаются в разное время, являются не только очень трудоемкой, но и отнимающей большое количество времени работой. Обычному бухгалтеру, тем более не имеющему компьютерных программ, разобраться во всем этом сложно. Отсюда - и неумышленные ошибки в ведении учета и отчетности.
Плохая проработка законов, противоречивость законодательной базы влечет за собой возможность их неоднозначного толкования. Как следствие, предприниматели совершают ошибки при исчислении налогов без умысла что-то скрыть. И суть проблемы не только в том, что бухгалтер не может разобраться в законодательстве, а в том, что, во-первых, формулировки законов неоднозначны, и, во-вторых, различные нормативные акты нередко противоречат друг другу. К тому же постоянные изменения в законодательной базе, в том числе вводимые задним числом оказываются для малого бизнеса зачастую просто фатальными - предприниматели не успевают следить за ними. Это создает ситуацию неопределенности, стресса, вызванного необходимостью самому следить за всеми принимаемыми изменениями и поправками.
Все изменения в налоговом законодательстве должны вноситься один раз в год до начала работы над составлением прогноза. При этом прогноз должен быть рассчитан только методом прямого подсчета и ни в коем счете не должен подгоняться по расчету расходов.
Метод начисления налогов обязывает предпринимателей авансировать бюджет независимо от организации своей продукции и тем, самым, сажает их в долговую яму. Ведь не всегда произведенная продукция сразу находит своих покупателей и причем за безналичный или наличный расчет.
Таким образом, можно сказать, что малое предпринимательство развивается, вопреки «заботам» государства, и если ситуация не изменится.
В ближайшем будущем малое предпринимательство вряд ли сможет успешно работать и вносить, весомы вклад в формирование ВВП и доходной части бюджетов всех уровней, в решение таких проблем, как занятость, ускорение научно-технического прогресса, становление так необходимого нашей республике «среднего» слоя.
Забота о малом и среднем бизнес окупится сторицей, поможет многим найти себя в столь сложной сегодняшней обстановке.
2.3 Факторы государственного налогового регулирования сельскохозяйственного производства
Со времени принятия Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» возросла сумма налоговых поступлений и изменилась их структура. Так, в 2010 г. по сравнению с 2008 г., абсолютная сумма собираемых налогов в целом по стране увеличилась с 159,8 до 330,2 млрд. тенге, или в 2 раза. Возрос удельный вес косвенных налогов и соответственно уменьшился удельный вес прямых налогов. Введенный в 1998 г. социальный налог занял в структуре налогов 21,3%. За этот же период сбор подоходного налога с юридических лиц увеличился на 54%, с физических лиц - на 37%. В 2,7 раза возросли поступления от налога на добавленную стоимость, сбор акцизов - в 3, поступления от налога на имущество - в 8,1 и в 2,3 раза - от налога на землю. Налоги являются основным источником формирования государственного бюджета и в его доходной части занимают около 70%.
Абсолютный рост налоговых поступлений не свидетельствует о расширении налогооблагаемой базы. Преимущественно он объясняется наличием инфляционных процессов в экономике страны. Так, если на начало 2008 г. курс тенге по отношению к доллару США равнялся 155,00 тенге за дол., то к началу
г. он, составив 125,40, а к началу 2010 г. - 120,23 тенге, т.е. индекс обесценивания тенге по отношению к доллару - 0,8.
Одновременно индекс цен на все товары и услуги в стране с 2008 по 2010 гг. повысился на 47,1%, а на продукцию сельского хозяйства - на 53%.
Удельный вес налогов в ВВП составляет за последние годы немногим более 1/8 части (12,2-12,6%) представлено в таблице 5. В течение трех лет (2008-2010 гг.) темпы роста ВВП опережали темпы роста налоговых сборов.
В 2009 г. рост ВВП по сравнению с предыдущим годом составил 3,7%, а сбор налогов увеличился на 42,5%.
Это свидетельствует о необоснованном росте налогового бремени на налогоплательщиков.
Таблица 5. Соотношение налогов с валовым внутренним продуктом и добавленной стоимостью в Республике Казахстан
ПоказателиГоды20052006200820092010Валовой внутренний продукт, млрд. тенге1014,21415,71672,11733,31762,8Валовая добавленная стоимость, млрд. тенге964,21294,81371,11629,6н.д.Налоговые поступления, млрд. тенге159,8178,1204,1290,8330,2Удельный вес налогов, % в валовом внутреннем продукте15,812,612,212,318,7В валовой добавленной стоимости16,613,814,917,817,8Рост к 2010 году, % валового внутреннего продукта 100139,6164,9170,9173,8Налоговых поступлений100111,5127,7182,0206,6
Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей - часть общей системы налогообложения, действующей в Казахстане. Хотя поступление налоговых сборов в бюджет от сельскохозяйственных налогоплательщиков незначительное, финансовое положение основной массы сельского хозяйства сейчас такого, что применяемая доля изъятия прибыли оказывается необоснованной. Большинство сельхозпредприятий не в состоянии уплачивать налоги из-за повышением с каждым годом диспаритета цен и уменьшении доходности МСП.
В условиях убыточности производства преобладающая часть налогов и обязательных платежей вносится ими за счет наращивания просроченной кредиторской задолженности.
Сельское хозяйство для Казахстана - стратегическая отрасль.
Поэтому налоговая и бюджетная политика применительно к сельскому хозяйству должна быть более мягкой, чем к большинству других отраслей национальной экономики. В связи с эти правомерна постановка вопроса о снижении налогов для сельского хозяйства, а в ряде случаев и их отмены.
В условиях рынка в сельском хозяйстве действуют те же общие экономические законы, что и в других отраслях народного хозяйства, но проявление их имеет свою специфику. Это связано с присущими данной отрасли особенностями, вытекающими из естественноисторических и социально-экономических условий.
Действующее налоговое законодательство лишь в незначительной степени учитывает особенности сельского хозяйства, а именно:
ставка налога на доход, полученный от использования земли, уменьшена с 30 до 10% облагаемого дохода;
ставка налога на добавленную стоимость снижены с 16 до 12%;
ставка социального налога для каждого работника и члена крестьянского (фермерского) хозяйства ниже на 14% по сравнению с налогом для физических лиц, занятых в других сферах;
от налога на транспортные средства освобождены производители специали - зированной сельскохозяйственной техники;
в 1999 г. введен единый земельный налог для крестьянских (фермерских) хозяйств в размере 0,1% от оценочной стоимости земельного участка;
сельскохозяйственные предприятия (юридические лица), для которых земля является основным средством производства, сельскохозяйственной продукции, могут уплачивать налог в виде патента. При этом его стоимость уменьшается на 80% от исчисленной суммы налогов, включаемых в патент, и в бюджет оплачивается лишь 20% от исчисленной суммы налогов.
Состав и структура налогоплательщиков и налоговых сборов Южно-Казахстанской области.Располагая значительным экономическим потенциалом, область имеет обширную налогооблагаемую базу. На начало 2010 г. в регионе зарегистрировано 45,8 тыс. налогоплательщиков, из них 38,4% - юридических лиц и 61,6% - физических лиц. Сельские налогоплательщики представлены 20,3 тыс. единиц, из них меньше 1/10 - юридические лица и 90% - физические лица зарегистрированы - крестьянские (фермерские) хозяйства.
С ростом численности налогоплательщиков увеличивалась сумма сбора налогов с сельских товаропроизводителей. За 2008-2010 гг. налоговые поступления возросли в 3,6 раза. В таблице 5 показана динамика налоговых поступлений и обязательных платежей в бюджет за 5 лет.
В сельском хозяйстве производится 15,9 млрд. тенге валовой добавленной стоимости, или 21,75% от ее общего объема по области. Если в целом по области налоги составляют 25,5% валовой добавленной стоимости, то в сельском хозяйстве - 5%. Из этого следует вывод о несостоятельности сельских товаропроизводителей как налогоплательщиков. По данным Агентства Республики Казахстан по статистике, более 75% хозяйств области - убыточны. За 2009-2010 гг. размер убытка сельскохозяйственных предприятий составил 5,5 млрд. тенге. Следовательно, у них отсутствуют финансовые источники для уплаты налогов.
Задолженность (недоимка) сельскохозяйственных налогоплательщиков по налогам на начало 2009 г. составляла 838,1 млн. тенге и увеличилась по сравнению с предшествующим годом на 62%; 90% недоимки приходится на крупные хозяйства корпоративного типа.
Анализ состава и структуры налогоплательщиков, налоговых сборов Южно-Казахстанской области позволяет сделать следующие выводы: сельскохозяйственные юридические и физические лица в составе налогоплательщиков занимают 44,2; среди них на долю физических лиц приходится 90,6% и юридических лиц - 9,4%; за 2008-2010 гг. численность сельскохозяйственных налогоплательщиков возросла в 4,6 раза, а налоговые поступления от них увеличились в 3,6 раза' основными налогоплательщиками на селе являются крестьянские (фермерские) хозяйства. Налоговое бремя для сельскохозяйственных налогоплательщиков является более щадящим по сравнению с другими отраслями.
Таблица 6. Соотношение валовой продукции, совокупного дохода и налогов в производственных кооперативах им. Х.А. Яссави и 3. Хусанова.
ПоказателиПК им. Х.А. Яссави.ПК им. 3 Хусанова.2009 г.2010 г.2009 г.2010 г.Валовая продукция, тыс. тенге1661051246983429226038Совокупный годовой доход, тыс. тенге11114810569236579« 40149Затраты на производство продукции, тыс. тенге99746983943987544200Начислено налогов, тыс. тенге12156,311387,74997,33926,7Удельный вес налога в: валовой продукции, %7,39,114,615,1Совокупном годовом доходе, %10,910,813,79,8Затратах производства, %12,2П, 612,58,9
Более детально налоговый механизм исследовался на примере двух кооперативов Сайрамского района Южно-Казахстанской области за 2009 и 2010 гг.: Х.А. Яссави и им 3. Хусанова. Для уплаты налогов они в 2009-2010 гг. составляли декларации: о совокупном годовом доходе и производственных вычетах, по налогу на добавленную стоимость, социальному, земельному и налогу на имущество. Анализ показывает, что в среднем за 2 года налоги по отношению к валовой продукции в кооперативе им. Х.А. Яссави составляют 8,1%, к совокупному годовому доходу - 10,8 к затратам производства - 11,9%, кооператива им. 3. Хусанова соответственно 14,8%; 11,6 и 10,6% представлено в таблице 6.
Удельный вес налогов в совокупном валовом доходе несельскохозяйственных налогоплательщиков составил за 2008-2010 гг. по Южно-Казахстанской области в целом 32,2%, а в валовой добавленной стоимости - 21,9%. В 2010 г., по сравнению со среднегодовыми, удельный вес этих налогов возрос: в совокупном валовом доходе - до 45,3%, а в валовой добавленной стоимости - до 31,2%. Таким образом, часть налогового бремени была переложена на несельскохозяйственную сферу.
Это свидетельствует о том, что такой мерой государство стремится влиять на преодоление кризиса в сельском хозяйстве и повысить стимулирующую роль налогов в его развитии. Сопоставление налога по патенту и единому земельному налогу. Среди отечественных и зарубежных ученых, практиков длительное время ведутся дискуссии по поводу введения единого сельскохозяйственного налога. Основным аргументом, выдвигаемым в его защиту, является упрощение, таким образом, налогового механизма и защита сельскохозяйственного производства от чрезмерного обложения.
Упрощение налогового механизма не вызывает возражений. Но, во-первых, необходимо иметь в виду, что такое требование к налоговой системе всегда стояло на первом месте. Во-вторых, количество налогов не свидетельствует о сложности налоговой системы, так как она - не простая совокупность различных сборов и формируется в определенных условиях, опирается на соответствующую экономическую базу. Без учета этого налоговая система не может существовать. В-третьих, количество налогов еще не свидетельствует о налоговом давлении. Поэтому в странах с рыночной экономикой взвешенно относятся к количеству налогов; их, как правило, становится все больше. Там считают, чем проще налоговая система, тем она грубее и менее надежна. В работе приведены и другие аргументы, характеризующие положительные и отрицательные стороны единого сельскохозяйственного налога.
По сути, в налоговой системе Республики Казахстан сложилось два вида единого сельскохозяйственного налога: единый земельный налог и уплата налога по патенту, именуемого налоговой службой «фиксированным суммарным налогом».
В дипломной работе выполнены сравнительные расчеты стоимости патента и единого земельного налога на примере четырех крестьянских хозяйств Махтаральского района Южно-Казахстанской области: «Саттар-боба», «Жаксы-би», «Дарментай-Ата» и «Каганат». В землепользовании этих хозяйств находятся орошаемые участки земли, каждый гектар, который оценен в 350,4 тыс. тенге. По площади земель эти хозяйства незначительно отличаются один от другого. В 2006 г. они уплачивали налог на основе патента. Стоимость его вместе с подоходным налогом с наемных работников в 2006 году составила по хозяйствам соответственно 11,0; 14.0; 17.4 и 13,9 тыс. тенге (таблица 4).
Сумма единого земельного налога по этим же хозяйствам примерно в 2 раза меньше стоимости патента. Однако в связи с тем, что крестьянские хозяйства, кроме единого земельного налога, должны уплачивать социальный и подоходный налоги с наемных работников, общая сумма налогов увеличивается по хозяйству «Саттар-боба» - на 39%, «Жаксы-би» - на 50, «Дарментай-Ата» - на 59 и «Каганат» - на 50%.
Это значит, что процедура введения единого земельного налога не была подвергнута тщательной экспертизе. Поэтому вместе облегчения налогового бремени крестьянские (фермерские) хозяйства получили с внесением изменений в закон дополнительную нагрузку. Таким образом, была снижена стимулирующая роль налоговой системы в становлении агробизнеса.
Выполненный анализ позволяет сделать вывод о том, что единый сельскохозяйственный налог имеет ряд существенных недостатков и его введение является мерой временной и вынужденной. С ожидаемым становлением сельских товаропроизводителей, упрочением их экономики участники аграрного бизнеса подвергнутся обложению по более широкому кругу налогов как прямых, так и косвенных.
Совершенствование налогового механизма в сельском хозяйстве. Налоговая система в сельском хозяйстве создавалась одновременно со становлением суверенного Казахстана. Ё основу ее создания были положены общие принципы системы налогообложения, отработанные во многих странах на протяжении столетий. Они опосредованно закреплены в Налоговом Кодексе (2009 г.). Этот акт был направлен, прежде всего, на унификацию налогового законодательства и его доступность для плательщиков.
Среди основных положений налогообложения первоочередным был принцип стабильности. Однако за пять с половиной лет функционирования новой налоговой системы он нарушается чаще всего: в Закон были внесены 31 изменение и дополнение. Это порождает у плательщиков недоверие к власти, неуверенность в будущем, т.к. действия государства относительно налогов считаются непредсказуемыми. Нестабильность налоговой системы отрицательно сказывается и на авторитете Казахстана, на международном уровне, вследствие чего медленно происходит процесс привлечения иностранных инвестиций в сельское хозяйство представлено в таблице 7.
По нашему мнению, в законе было бы целесообразным предусмотреть отдельную статью о порядке разработки и внесения изменений в него, а также требования к этим изменениям и сроки их предложения. Целесообразно их вносить один раз в год, приурочив к сроку принятия бюджета страны на очередной год, считать недопустимым, изменять механизм налогообложения в течение календарного года
Таблица 7. Расчет стоимости патента и суммы единого земельного налога на примере крестьянских (фермерских) хозяйств, тыс. Тенге
Расчет стоимости патента и суммы единого земельного налогаСаттар-бобаЖаксы-биДарментай АтаКанагатСтоимость патентаОбщая площадь земли, га14,2816,8520,016,63Оценочная стоимость земельного участка5003,75904,27008,05827,2Подоходный налог12,514,817,514,6Земельный налог0,50,70,50,4НДС (к уплате) Социальный налог11,2 13613,2 16015,7 19013,0 158Сумма налогов для исчисления стоимости патента37,844,752,743,8Льготный налог (20% от суммы налогов)7,68,910,58,8Подоходный налог с наемных работников3,45,06,95,1Стоимость патента11,014,017,413,9Единый земельный налогСтавка ЕЗН ед. зем. налога от оценочной стоимости земельного участка, %0,1од0,10,1Сумма единого земельного налога5,86,88,16,7Социальный налог6,19,112,29,1ИПН с наемных работников3,45,16,95,1Всего налогов15,321,027,220,9Рост налогов в связи с введен.ЕЗН39505650земельного налога, %
Совершенствование налогового механизма в сельском хозяйстве. Сложным остается вопрос об источниках уплаты прямых налогов. Как известно, одна их часть уплачивается за счет прибыли, а другая, - за счет их внесения в себестоимость продукции. Включением налогов в себестоимость продукции достигается гарантированность и стабильность поступлений в бюджет. В таком случае можно поставить вопрос: за счет, каких источников будут уплачиваться налоги в случае убыточной деятельности предприятия?
Поэтому обоснование выбора источников уплаты прямых налогов не следует считать удовлетворительным, так как оно порождает произвольную трактовку целесообразности выбора источника уплаты того или иного налога. По нашему мнению, все прямые налоги должны уплачиваться за счет прибыли. Такой подход позволит, во-первых, обеспечить единый методологический подход к уплате всех прямых налогов; во-вторых, официально засвидетельствовать, что источником всех прямых налогов является прибыль; в-третьих, объективно определять финансовый результат и оценивать эффективность деятельности предприятий. При этом будет повышена реальность поступления средств в бюджет, отпадут фиктивные начисления налоговых платежей при убыточной работе предприятий.
Весьма актуальной является разработка методики определения финансового результата деятельности крестьянских хозяйств, малых кооперативов и хозяйственных товариществ, внедрение в-них полноценного бухгалтерского учета и финансовой отчетности. До сих пор нет единого подхода к бухгалтерскому учету в таких хозяйствах, а, значит, и адекватной методики определения прибыли, что не позволяет на единой методологической основе строить их отношения с налоговыми органами.
Со времени освоения налоговой системы в стране ведутся дискуссии по поводу инструктивного сопровождения налоговых законов. Каким бы совершенным и детализированным не был закон, он не сможет охватить все составные налогового механизма, а особенно его методическую сторону.
Поэтому почти всегда будет возникать потребность в детальном изложении отдельных положений, их формализации и экономической интерпретации с учетом конкретных условий и ситуаций. Главное, чтобы эти инструкции не толковали закон ни с ограничительных, ни с расширительных позиций и не противоречили ему.
Чтобы избежать неправильных толкований закона, инструкциями предлагается выносить их на экспертизу и рассмотрение Парламента одновременно с законом. Во-первых, это сократило бы сроки разработки и введения инструкций, во-вторых, устранило бы противоречивые положения и недоразумения и, в-третьих, повысило бы качество и оперативность этих документов.
Совершенствование земельного налога. До приобретения Казахстаном суверенитета вопрос земельного налогообложения для основных пользователей не имел особого значения, поскольку основное средство производства в сельском хозяйстве - земля не облагалась прямым налогом, а прибавочный продукт (иногда и часть необходимого) изымался путем дифференциации закупочных цен. Не имея практического значения, земельное налогообложение не привлекало особого внимания научных работников.
С переходом на рыночные отношения плата за землю взимается в формах земельного налога или арендной платы, определяемых в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности участка.
Краткий обзор системы земельного налогообложения в отдельных странах показывает, что его основой является наличие земельного кадастра, составными частями которого должны быть количественный учет земель, качественная характеристика почв и стоимостная оценка. Налогоплательщики Казахстана в основном располагают количественными и качественными показателями земель. Однако стоимостная оценка участков (экономическая оценка) в стране не выполнена и ее проведение связано со значительными трудностями, вызванными часто меняющейся экономической ситуацией в сельском хозяйстве.
Основным недостатком земельного налога является определение его ставок по качественной характеристике почв пропорционально баллам бонитета. Представляется целесообразным перейти к ставкам налога на землю, исчисляемым в процентах к нормативной оценочной стоимости сельскохозяйственных угодий. Однако действующие цены на земледельческую продукцию в настоящее время не обеспечивают средней прибыли даже на лучших по качеству землях, не говоря уже о получении дополнительного (дифференциального) дохода, ренты. Более того, основная масса земельного налога в последние годы уплачивается за счет наращивания убытков хозяйств, увеличения их долгов.
Учитывая то, что сельскохозяйственные товаропроизводители находятся в стадии становления как предприятия рыночного типа и их тяжелое финансовое положение, предлагается:
освободить от уплаты налога на землю хозяйства, имеющие до 5 га орошаемых земель и до 100 га - неорошаемых обрабатываемых земель; полностью освободить от обложения земельным налогом участки с оценкой до 20 бонитировочных баллов.
Эти меры должны быть долгосрочными и в законодательном порядке введены не менее чем на 10 лет.
Совершенствование налогообложения доходов сельскохозяйственных предприятий. Налог на доходы является основным в системе налогообложения. В структуре бюджетных поступлений Республики Казахстан подоходный налог занимал в 2009 г. - 40,9%, в 2010 г., - 27,1%. Он непосредственно связан с доходами плательщиков. Для юридических лиц, у которых земля является основным средством производства, ставки подоходного налога устанавливаются в размере 10% от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
Эти же ставки применяются в том случае, если юридическое лицо имеет доход, связанный с непосредственным использованием земли (растениеводство и животноводство), превышающий 50% от всего объекта обложения. При этом юридические лица должны вести раздельный учет. Хотя в Налоговом Кодексе нет прямого указания на то, каким образом должен исчисляться налог от несельскохозяйственной деятельности, надо полагать, что на него распространяется ставка 30%.
По нашему мнению, начисление налога на доход от несельскохозяйственной деятельности в одинаковом размере для всех предприятий независимо от его удельного веса в общем доходе хозяйства (сверх 50%) является необоснованным. Устранить этот недостаток можно путем введения дифференцированной шкалы обложения дохода в зависимости от удельного веса реализации несельскохозяйственной продукции в ее общем объеме следующим образом. Сельскохозяйственное предприятие (юридическое лицо), в денежных поступлениях которого 90% и более занимает реализация несельскохозяйственной продукции, уплачивает подоходный налог по ставке 30%. Далее ставки можно устанавливать в следующих размерах: 20% - при удельном весе выручки от реализации несельскохозяйственной продукции в 70-90%; 15% - при удельном весе выручки от реализации несельскохозяйственной продукции - 50-70%; 10% - при удельном весе выручки от реализации несельскохозяйственной продукции - 30-50%. При удельном весе от продажи несельскохозяйственной продукции (20%) подоходный налог от этой деятельности вообще не взимается.
Действующее законодательство не предусматривает специальных льгот для сельскохозяйственных налогоплательщиков. А они необходимы для привлечения инвестиций в село, для создания социальной сферы и производственной инфраструктуры. Исходя из этого, считаем целесообразным предусмотреть такую специфическую льготу как освобождение от обложения той части дохода, которая направляется на формирование собственных оборотных средств в пределах нормативной потребности. Целесообразно было бы не взимать подоходный налог с прибыли, направляемой на инвестирование производства - приобретение техники, пестицидов, семян, племенных животных.
В целях заинтересованности предприятий в уплате налога с ростом прибыли предлагается ввести регрессивную шкалу обложения дохода. Его суть заключается в том, чтобы каждый последующий прирост дохода облагался более низкой налоговой ставкой.
Косвенное обложение сельскохозяйственных предприятий. Основным косвенным налогом для сельскохозяйственных предприятий является налог на добавленную стоимость. Определяющее значение НДС, благодаря которому он приобретает все большее распространение среди развитых стран, заключается в том, что облагается не вся, а только добавленная стоимость. Налог на добавленную стоимость дает возможность устранить ряд отрицательных качеств, присущих налогу с оборота, а именно: недоучет фондоемкости продукции, отрыв налога от места производства товаров и сложную систему ставок. Поэтому в нашей стране НДС отдано предпочтение как прогрессивному налогу, применяемому во многих странах мира.
Основным недостатком механизма взимания НДС является отсутствие немедленного, его возмещения при закупе материальных ресурсов, в результате, происходит отвлечение оборотных средств хозяйствующих субъектов. При этом в особо тяжелом положении находятся предприятия с длительным производственным циклом и сезонным его характером, к которым относятся и сельскохозяйственные. Несмотря на то, что для сельхозтоваропроизводителей неоднократно разрабатывались различные механизм возмещения НДС, они были не до конца продуманны и эффективны.
Анализ уплаты НДС показан, что в благоприятные (урожайные) годы он в цене реализованной продукции больше, чем уплаченный за материальные ресурсы, т.е. складывается отрицательное сальдо за год. Это связано, во-первых, с диспаритетом цен на промышленную и сельскохозяйственную продукцию, и, как следствие, ее убыточностью. Во-вторых, не приобретая материальных средств (удобрений, пестицидов, техники и др.) и получая урожай за счет естественного плодородия почв и чрезмерной эксплуатации собственного труда, крестьяне посредством НДС передают в бюджет государства не добавленную, а часть стоимости естественного плодородия почв и рабочей силы.
В целях стимулирования аграрного производства в налоговом законодательстве может быть закреплен ряд новых норм. В частности, от НДС может быть освобождена продукция, реализуемая сельскохозяйственными товаропроизводителями в государственные ресурсы. Существование этой нормы позволит в условиях кризиса платежей уменьшить задолженность государства перед предприятиями. Кроме того, распространение НДС на операции по реализации продукции государству безрезультатно с фискальной точки зрения, т.к. государство, являясь покупателем продукции, сначала перечисляет НДС предприятиям, а затем изымает его в бюджет. Поэтому никакого реального перемещения денежных средств в этом случае не происходит.
Особое внимание следует уделить вопросу освобождения от налогообложения товаров (работ, услуг) собственного производства сельскохозяйственных предприятий, которые предоставляются ими своим работникам, сельскому населению и другим физическим лицам.
Изложенные в работе направления совершенствования механизма взимания НДС включают, как решение проблем, касающихся функционирования системы косвенного налогообложения в целом, так и разработку в ее рамках отдельных положений, учитывающих особенности сельскохозяйственного производства.
Исследование механизма налогообложения сельскохозяйственных предприятий позволяет сделать основные выводы как теоретического, так и прикладного значения, сущность которых заключается в следующем.
. В экономической науке сформулированы требования, которым должна отвечать налоговая система, функционирующая в любой стране. Они постоянно дополняются с учетом изменяющейся действительности и подтверждены практикой использования налогов в развитых странах. Вместе с тем, наличие общих принципов построения налоговой системы не отрицает, а наоборот предполагает учет особенностей экономического развития той или иной страны; методы государственного регулирования экономикой; масштабы осуществляемого через бюджет перераспределения ВВП, что выражается в определенном составе налогов, их структуре, функциях, способах взимания, величине ставок, а также других ее элементах.
. Опыт налогообложения, приобретенный на протяжении всего периода функционирования налоговой системы, свидетельствует, что одной из ее составляющих, требующих совершенствования, является система налогообложения аграрного сектора. Она должна отражать специфику отрасли, вместе с тем при ее формировании нельзя игнорировать принцип системности. Одноканальная налоговая система, построенная на базе земельного налога, не сможет выполнять регулирующую функцию и не позволит принять во внимание все факторы, влияющие на финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных предприятий.
Поэтому, совершенствование налоговой системы аграрного сектора должно происходить не в направлении ее фиктивного упрощения, а путем разработки, с учетом специфики отрасли, механизма функционирования каждого налога входящего в общую систему. Это может быть выражено в усилении стимулирующей роли отдельных налогов, установлении порядка
их исчисления, приспособленного к особенностям бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, введении формы и сроков уплаты налогов, наиболее удобных для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
. Доминирующей функцией налогового механизма в настоящее время выступает фискальная, которая в первую очередь направлена на обеспечение средствами доходной части бюджета. В связи с тем, что этой функции отдано предпочтение по сравнению с регулирующей и стимулирующей, увеличивается налоговое бремя и растут недоимка сельскохозяйственных налогоплательщиков.
. Частые изменения законодательства не способствуют стабильности налоговой системы. Особенно это относится к исследуемому периоду, когда многократно изменялись объекты обложения, механизм исчисления, вводились новые налоги в течение календарного года, что порождает у плательщиков недоверие к власти, неуверенность в будущем. Предлагается исключить практику перманентного изменения налогового законодательства, свести соответствующие возможности к одноразовому, приуроченному к принятию Закона о бюджете, акту.
. Анализ налоговых поступлений в бюджет Республики Казахстан со времени принятия Указа Президента РК, имеющего силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» показал, что с 2000 г. темпы роста сбора налогов стали опережать темпы роста ВВП. Это свидетельствует о необоснованном росте налогового бремени.
. Значительную налогооблагаемую базу имеет Южно-Казахстанская область. На начало года в области зарегистрировано 45,8 тыс. налогоплательщиков, из них 20,3 тыс. сельских товаропроизводителей, в т.ч. 10% - юридических и 90% - физических лиц. В 2008-2010 гг. налоговые сборы от сельскохозяйственных товаропроизводителей увеличились в 3,6 раза. Наиболее устойчиво налогооблагаемая база расширялась в крестьянских (фермерских) хозяйствах - в 31,8 раза. В сельском хозяйстве производится 15,9 млрд. тенге валовой добавленной стоимости, или 21,7% от ее общего объема по области. В то же время в структуре налоговых платежей сельское хозяйство занимает 4,3%. Это свидетельствует как о щадящей системе обложения, так и о несостоятельности сельских товаропроизводителей как плательщиков. Более 75% хозяйств области убыточны. Недоимка по налогам на начало 2009 г. Составляла 838,1 млн. тенге
. Анализ инструктивных материалов, толкующих налоги, налоговые декларации, бухгалтерский учет свидетельствуют о том, что с учетом особенностей сельскохозяйственного производства их можно упростить. Не во вред унификации системы в инструкциях налоговой службы следует отражать особенности заполненияналоговых декларации сельскохозяйственными налогоплательщиками, особенно по подоходному налогу и НДС. Инструкции не должны трактовать закон ни с расширительных, ни с ограничительных позиций и не противоречить ему.
. В налоговой системе Республики Казахстан сложилось два вида единого сельскохозяйственного налога: единый земельный и фиксированный суммарный налог (уплата налога по патенту). Это позволило выявить ряд существенных недостатков единого налога и придти к заключению, что его введение является мерой временной и вынужденной. С ожидаемым становлением экономики сельских товаропроизводителей, упрочением их экономики участники аграрного бизнеса будут подвергаться налогообложению по более широкому кругу налогов как прямых, так и косвенных.
. Основным недостатком механизма взимания НДС являлось отсутствие его немедленного возмещения при закупке материальных ресурсов, в результате, происходило отвлечение оборотных средств хозяйствующих субъектов. При этом в особо тяжелом положении находились предприятия с длительным производственным циклом и сезонным его характером, к которым относятся и сельскохозяйственные. Несмотря на то, что для сельхозтоваропроизводителей неоднократно разрабатывались различные механизмы возмещения НДС, они были не до конца продуманы и эффективны. Льготы по продукции (работам, услугам) собственного производства сельскохозяйственных предприятий, которые реализуются физическим лицам, должны предоставляться лишь наиболее социально незащищенным слоям населения. Это позволит избежать существенного сокращения доходов бюджета. Вместе с тем, такие льготы равносильны целевой адресной помощи малообеспеченным гражданам.
Предлагается освободить от НДС сельскохозяйственную продукцию, реализуемую в государственные ресурсы, и собственного производства, выдаваемую в счет оплаты труда.
. В целях совершенствования налоговой системы в области сельского
хозяйства предлагается:
введение льгот в налогообложении прибыли (дохода), направляемой на развитие производства;
внедрение норм уплаты налогов и обязательных платежей, определяемых на основе достоверных данных об объектах налогообложения за отчетный период, а также повышение ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства;
ликвидация налоговой дискриминации, что обеспечивает тождественный подход к субъектам хозяйствования (юридических и физических лиц, включая нерезидентов) при определении обязательств по уплате налогов и обязательных платежей.
Оказание социальной поддержки малообеспеченным слоям сельского населения путем введения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов и применения дифференцированного
налогообложения граждан, получающих высокие и сверхвысокие доходы; обеспечение неизменности налогов, платежей и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года;
экономическая обоснованность налогов и сборов, на основе показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета, с его доходами;
установление сроков уплаты налогов и сборов, исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов, а также с учетом сезонности сельскохозяйственного производства.
Эти принципы должны быть одинаковыми для всех участников агробизнеса, независимо от формы предприятия. Они находят свое отражение в конкретных юридических актах, инструкциях, положениях, которые в совокупности и составляют налоговый механизм. Выводы и предложения по теме исследования будут способствовать совершенствованию налогового механизма в сельском хозяйстве, предоставят возможность защитить товаропроизводителей от необоснованного изъятия их собственных средств, а сбереженные суммы направлять на повышение эффективности сельскохозяйственного производства.
3. Направления совершенствования налогового регулирования в современных условиях
.1 Пути развития налогового регулирования в современных условиях
Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы, само их существо, как было отмечено выше, порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция (по одноименному названию казны государства).
Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Реальный процесс налогообложения осуществляется государством, зависит от его форм. В тоталитарных и экономически слабых государствах, как правило, фискальная функция налога превалирует над остальными. Тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на них налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.
По мере становления и развития товарно-денежных отношений, экономического обособления хозяйствующих субъектов в свободном товарообороте формируется потребность стимулировать или сдерживать воспроизводство, оказывает воздействие на платежеспособный спрос населения, способствовать размещению капитала. Необходимость государственного регулирования перераспределительных процессов в обществе, установление степени этого вмешательства в экономику обосновались еще со времен меркантилистов (конец XV - начало XVI вв.), учение которых положило начало процветанию торгового капитала. Переход от абсолютизма к представительским формам государственного управления дал новый толчок развитию учений о регулировании государственных уполномоченных. Несмотря на то, что на заре раннего капитализма господствовала теория невмешательства государства в экономику, с его развитием фискальная (индивидуалистическая) теория налогообложения постепенно стала рассматривать потребности финансового хозяйства с позиций социально-экономических потребностей [48].
Таким образом, налоговедение определяет две налоговые функции? фискальную и регулирующую роль налогообложения в реальной экономической жизни общества.
Функция налогов как инструмента регулирования экономики весьма широка и разнопланова и используется во всем мире. Налоговая система является гибким механизмом, позволяющим усиливать или подавлять различные тенденции в экономике. Ни одной высокоразвитой стране налоговая система не является застывшим образованием, особенно в части регулирования и стимулирования различных процессов. Поэтому при изменении экономических условий необходима корректировка системы налогового регулирования и стимулирования, при этом степень воздействия решений,
принимаемых в области налогообложения, на все процессы, протекающие в национальной экономике, настолько высока, что налоговая политика может быть признана главным инструментов государственного регулирования. Общие представления о характере политической системы и перспективах развития экономики непосредственно связаны с тем, какие принципы проводит в жизнь государство при распространении системы налогообложения.
Создание благоприятного инвестиционного климата является одной из основных проблем при решении вопроса об оптимизации функционирования национальной экономики.
В условиях рыночной экономики возможности прямого государственного регулирования экономических процессов в определенной мере ограничены. Ведущую роль здесь играют косвенные методы, в частности финансово-кредитный, основным инструментом, которого являются налоги.
Когда государство сокращает прямые инвестиции, как в производственную сферу, так и в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, его политика должна быть направлена на привлечение инвестиций юридических и физических лиц как отечественных, так и зарубежных. С помощью инструментов налогового регулирования можно стимулировать:
накопление средств могут выступать в роли инвесторов через финансовый рынок, направление собственных средств предприятий на инвестиции как внутри предприятия, так и на финансовом рынке;
привлечение иностранных инвестиций в качестве дополнительных финансовых ресурсов в экономику Казахстана;
привлечение банковских кредитов в реальный (производственный) сектор экономики; увеличение эффективности использования амортизационных отчислений.
Налоговая политика занимает важнейшее место среди методов государственного воздействия на экономические процессы. Установление эффективной системы налогов и сборов является необходимым (хотя и недостаточным) условием нормального функционирования экономики в режиме расширенного воспроизводства.
Непременным атрибутом налоговой системы является система налоговых льгот. Льготируемые виды деятельности и группы предприятий получают более широкие возможности для развития производства, занимают привилегированное положение в общей совокупности экономических отношений, что делает налоговую политику незаменимым инструментом при проведении структурных преобразовании.
Существование отраслевых налоговых льгот требует дополнительного времени и средств, для учета и контроля над полнотой и правильностью уплаты налогов. Кроме того, льготы способствуют увеличению неравномерности распределения налогового бремени и уменьшают доходы бюджетной системы.
При анализе целесообразности представления налоговых льгот следует помнить, что «как бы не были сложны системы поощрения НТП через
налоговые льготы и вычеты», ни одна из этих систем не бывает совершенной, ни одна из них не оказывает, а исключительно стимулирует воздействия, свободного от моментов торможения.
В то же время нельзя отрицать того, что льготы при налогообложении являются серьезным стимулом для хозяйствующих субъектов, в том числе и при принятии инвестиционных решений. Налогообложение как сферы перераспределительных финансово-бюджетных отношений несет в себе регулирующее действие с конечным эффектом экономического стимула. Разумеет, определенное стимулирующее начало заложено и в фискальной функции, ибо сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непосредственно сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных сфер. Разумное и целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Но такое стимулирование производства осуществляется опосредованно, оно не прямого действия, а подчас проявляется через многие годы. В производстве создаются финансовые ресурсы для развития всех сфер непроизводственной и общественной деятельности, поэтому производство - первостепенный объект налогового стимулирования. Однако это не значит, что налог должен быть наделен в качестве самостоятельной стимулирующей функцией.
Регулирующая налоговая функция проявляется на практике в двух формах: льгот и санкций. Налоговые санкции выступают проявлением контрольной функции финансов.
Следовательно, налоговое регулирование несет нагрузку контрольного свойства. На практике сферы налогового контроля регламентируется самостоятельными законодательными актами. Действуют особые правовые нормы, определяющие субъекты налогового контроля, их права и обязанности. Принимаются специальные законы о функциях и задачах налоговых, аудиторских служб, налоговой полиции, департаментов, правительственных и законодательных комитетов и комиссий.
Функциональное предназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложения и исходит из сущностного содержания экономических категорий «налог» и «исполнения». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условия управления ими) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель - равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие. Мы уже усвоили положение о том, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги - стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.
В налогообложении сталкиваются интересы государства и плательщика. Они по-разному оценивают роль налогов. Следовательно, в равной степени позитивной для обеих сторон налоговых правоотношений роль системы налогообложения быть не может. Особенно полярные интересы государства и плательщиков в условиях кризиса экономики и политики. В эти периоды представители исполнительной и законодательной власти должны особенно пристально следить за состоянием налогового регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы, как в систему налогообложения, так и во все сферы производственных отношений.
О роли налогообложения позволяют судить и соотношения между отдельными налогами и налоговыми группами, с одной стороны, и общей суммой налоговых поступлений в бюджет, с другой. Сравнение этих данных позволяет определить, какой налоговой группе или виду налогов в большей степени свойственна роль фискального регулятора доходов бюджета.
Фискальную роль налогообложения характеризуют такие данные о доле изымаемой выручки у предприятий, доходов у граждан. Такой анализ свидетельствует о тяжести налогового бремени.
Фискальную роль налогов характеризует также данные о суммах финансовых санкций, поступающих в бюджет; сумме расходов государства на содержание налоговых служб, а также данные о разнице между общей суммой налогов, утвержденной в бюджете, и их величиной в отчете б исполнении бюджета. Как правило, чрезмерный фискальный гнет сопровождается невыполнением расчетных заданий по налоговым поступлениям на 30% и более.
Необходимо провести также анализ налогово-бюджетных доходов и размеров социальных выплат из бюджета. Соотношение доходов и расходов бюджета не только характеризует состояние бюджетных отношений, но и свидетельствует о роли налогообложения.
В условиях она отчасти оправдана из-за потери времени в переходе к чисто экономическим методам воздействия на хозяйство страны. Устранение негативных тенденций в системе налогового регулирования - важнейшее условие оптимизации налогообложения в Республике Казахстан.
Общепринято, что основной функцией налога является фискальная функция. На этом основывается налоговая политика РК и многих других государств. Именно здесь совершается ошибка правительствами многих стран, в том числе и Казахстана. Увлекаясь фискальной функцией, обычно забывают, что в их руках находится мощнейшее средство регулирования экономики. Если даже очень острым мечом бить о камни то и он затупится. В данном случаи мечем, выступает доверие народа.
На первый взгляд действия правительства могут казаться здравыми так, как оно притворяет в жизнь основные функции то есть фискальную и распределительную, при этом напрочь забывая о такой немаловажной функции, как регулирующая. Как отмечает в своей работе, Черник Д.Г. обилие налогов отнюдь не приводило к финансовому процветанию, а наоборот, следствием чрезмерного диалогового бремени становилось сокращение налоговой базы. В результате этого всегда возникали финансовые кризисы. Образно выражаясь, правительство, режет курицу, которая несет золотые яйца. В наше время можно понять правительство, которое боится отойти от фискальной функции и взглянуть на налог, как на регулятор экономики. Правительство не хочет делать этого и тем самым затормаживает развитие экономики нашей страны. Государство пытается создать видимость регулирования экономики путем ведения рядов льгот. Если посмотреть в реальность, то мы увидим, что действия этих льгот сравнительно ничтожны. Очень сложно развивать льготами, находящиеся в упадке отрасли. Взять, к примеру, наше сельское хозяйство. Что дадут ему льготы, если на самом деле ему необходимы вливание капитала и защита от внешнего рынка. Появление льгот напоминает лишь о том, что основной преобладающей является фискальная функция.
К примеру, если вы купите утюг и станете им забивать гвозди. Это будет возможно, но гораздо эффективнее было бы гладить вещи. То же самое у нас происходит с налоговой политикой. Гораздо эффективнее было бы использовать регулирующую функцию как основную. Преобладание этой функции даст только лишь положительный эффект. Это отличает в своей работе П.М. Годмэ «Учеными экономистами уже давно подмечено, что взимание налогов влечет за собой ряд экономических и социальных последствий, которые вроде бы как и не ставились в задаче налогов». Неожиданные последствия иногда были настолько весомыми, что затмевая эффект самого поступления». Экономика регулируемая государством при помощи налогов, будет развиваться в ускоренных темпах будет улучшаться и благосостояние народа который в впоследствии сможет платить налоги. Государство не должно охранять складывающееся между хозяйствующими субъектами отношения, но не вмешиваться в их внутренние дела. Разумеется, при условии, если их внутренние отношения не направлены против общества и государства [49].
«Рынок, как пишет Абалкин Л.А, одно из величайших достижений цивилизации». Он прошел испытание временем и доказал свою огромную жизненную силу это подтверждено всем мировым опытом и зафиксировано наукой. Но способность регулируемого рынка обеспечить общее равновесие и высокую эффективность экономики ограничено. Даже развитым рыночным экономикам присущи и общее равновесие и неэффективность. Вот здесь государство и должно воспользоваться «либеральной техникой» регулирование экономики Мишин Г.К. считает, что налог является основным средством политического управления и экономического регулирования воспользоваться этим средством в полной мере государство сможет лишь в том случаи, когда принят на вооружение функции налога.
В данное время государство не дает экономике боясь отойти от фискальной функции налога. Да, во время перехода от старой к новой налоговой политике будут огромные трудности с перераспределение доходов, но это верный выход из сложившегося положения.
После распада СССР казахстанскому народу было необходимо сильное государственное управление и контроль. Этим было обусловлено доминирование фискальной функции налога. На данном этапе экономика нашей страны более или менее стабилизировалось и сейчас, как никогда необходимо мягкая регулирование налогами рынка.
Любое государство должно влиять на экономические процессы в стране. Встает лишь вопрос: насколько велико должно быть это влияние. Здесь возможно два пути развития:
. Государство как бы со стороны наблюдает за экономическими процессами в стране, вмешиваясь лишь в самых серьезных вопросах.
. Либеральная политика государства.
Примером первого варианта могла служить восточная Германия, которая, не смотря на огромные субсидии, выделяемые в СССР, так и оставалось в списке развивающихся стран. Обратным примером могла служить западная Германия. Ее послевоенное развитие называют экономическим чудом. Два государства с одним народом, одним менталитетом, но с разной экономической политикой государства. При этом Восточная Германия очень сильно помогали. Западная же Германия наоборот, еще очень долго выплачивало различные компенсации другим странам. Преимущество либеральной политики государства доказаны исторический и приведены примеры не единственной.
Габриель Ард называл налоги либеральной техникой регулирования экономики государством. То есть в стране должны свободно формироваться законы рынка. Развиваясь по естественным законам рынка правильно регулируемого налогами, в скором времени мы смогли бы встать в один ряд с развитыми странами. И это было бы гигантским прорывом нашей экономики. Это было бы тем самым прыжком «барса», который так необходим в нашей стране.
3.2 Механизм совершенствования налогового регулирования в условиях Казахстана
В развитых странах мира налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Самой распространенной концепцией, на которой базируется налоговая политика развитых стран, стала в послевоенный период концепция функциональных финансов. Согласно этой концепции величина бюджетных расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с-80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической доли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. Следует особо подчеркнуть, что на условиях развитой экономики эта цель достигается не усилением налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а расширением налоговой базы и сокращением государственных расходов па фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.
Если донедавнего времени считалось, что высокие уровень налогов и степень прогрессивности налоговых шкал соответствуют, как правило, высоким уровням развития экономики и социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах Запада является снижение фактического налогового бремени на прибыль корпораций и на доходы физических лиц. Одновременно в раде ведущих стран (США, Японии, Англии и других) происходит расширение базы налогообложения, уменьшаются количество и размеры налоговых льгот. Однако хотелось бы акцентировать внимание на том, что эти моры соответствуют состоянию экономики стран Запада и основаны на динамике и тенденциях её развития.
До введения в 1995 году действующего и ныне в Казахстане Налогового кодекса, существовали многочисленные налоговые льготы и скидки разового и постоянного характера. В результате бывало, что из-за предоставления неоправданных налоговых льгот отдельным предприятиям значительно сокращались поступления в бюджет. Налоговый кодекс отменил льготы и скидки для всех видов деятельности, и эта мера была в свое время оправданной и необходимой. Однако в настоящий период, когда уже создана система взимания, регистрации и контроля налоговых поступлений, появляется возможность развивать регулятивно распределительную функцию налогов. Тем более что в мировой практике используется целая система льготного налогообложения, позволяющая регулировать и стимулировать развитие производства и социальной сферы.
В существующих условиях абсолютно не оправдан подход идентичности уровней налогообложения в экономике Казахстана и на Западе. Абсолютные размеры прибыли и добавленной стоимости там значительно выше, чем у нас. Поэтому и степень налогового пресса там фактически в несколько раз меньше, несмотря на одинаковость отдельных налоговых ставок.
Роль отдельных налогов в формировании бюджета в развитых странах с рыночной экономикой выглядит следующим образом (в процентах): налоги на личные доходы - 40, налоги на прибыль корпораций - 10, социальные взносы -30, налог на добавленную стоимость -10, таможенные пошлины - 5, прочие налоги и налоговые поступления -5.
Таким образом, можно сделать вывод, что на Западе основным источником формирования бюджета служит налогообложение физических лиц, и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство.
Американские эксперты во главе с профессором - Лаффером теоретически доказали, что при ставке подоходного налога более 50 процентов резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.
Однако невозможно теоретически рассчитать идеальную шкалу налогообложения. Она должна и может быть откорректирована только на практике. При этом следует учитывать, что немаловажное значение имеют национальные, психологические, культурные факторы. Например, американцы, считают, что при, такой Шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75 процентов, в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство.
В связи с этим налоговая реформа 1906 года и снижение в результате ее предельных ставок налогообложения привели к заметному росту продуктивности в США. Из опыта развитых стран видно, что в целях стимулирования производственной активности целесообразно применение различных налоговых льгот и скидок.
К примеру, в соответствии с законодательством Великобритании для определения, облагаемого налогом дохода корпораций из валового дохода компании, вычитываются все разрешенные, законодательством расходы, произведенные в отчетном налоговом году. В частности, полностью вычитаются все расходы на научные исследования. Вычитаются и амортизационные отчисления на машины, и оборудование, промышленные и сельскохозяйственные постройки и т.д. Для списания машин и оборудования используется ставка 25 процентов от остаточной стоимости, а это означает, что 30 процентов стоимости машин и оборудования, купленных после 1936 года, будет списано за 0 лет.
В последние годы во многих странах Запада распространение получили налоговые льготы, стимулирующие частные инвестиции в акции с тем, чтобы увеличить приток капиталов для производственного накопления. Налоговые скидки, многие из которых были введены в середине 80-х годов, представляются по ряду определенных видов инвестиций.
Так, в Бельгии в 1982 году суммы, истраченные на покупку акций бельгийских компаний или сертификатов, оговоренных бельгийских взаимосберегательных фондов, разрешено (до определенного предела) вычитать из облагаемой суммы доходов, а с 1984 года эта льгота распространена и на другие инструменты «венчурного» финансирования, способствующие становлению и развитию в стране венчурных компаний. Во Франции с 1978 года действует налоговая скидка с дохода в сумме чистых покупок акций, котирующихся на фондовой бирже (установлен потолок льготы).
В последние годы многие страны, кроме предоставления повышенных начальных скидок, все больше делают акцент на оказание прямой финансовой поддержки частному бизнесу путем освобождения от налогов прибыли, зачисляемой в различного рода инвестиционные фонды и резервы.
К примеру, в Ирландии в 1984 году введены льготы по инвестициям в венчурные компании. В Испании с 1979 года государство обязано предоставлять налоговый кредит при покупке ценных бумаг, и инвестициях в деловые сферы.
Частные компании, со своей стороны, стали все более активно обращаться к внешним источникам финансирования. При этом, учитывая, что проценты, выплачиваемые по внешним кредитам и ссудам, вычитаются в качестве деловых издержек и, соответственно, сокращают балансовую прибыль. В данном случае наиболее крупные компании организуют за счет своих средств подконтрольные им банки и финансовые компании (обычно за рубежом, в странах - «налоговых убежищах»), которые служат для них, в качестве внешних источников получения необходимы средств.
Обесценивание амортизационных них льгот привело к широкому распространению лизинга (аренда машин и оборудования). С помощью лизинга компании получили возможность списывать на издержки неограниченно крупные суммы платеже за аренду необходимой техники (что невозможно в рамках строго лимитированных размеров амортизационных отчислений) и сокращать прибыль, подлежащую налогообложению. Как в случае с банками, многие лизинговые компании являются независимыми только внешне, а наделе представляют собой филиалы и подразделения крупнейших, корпораций, образованные ими исключительно в налоговых целях.
Кроме, амортизационных отчислений, в издержки разрешаете включать еще и вычеты на созданы целого ряда резервов и фондов: на обесценение запасов, на сомнительных должников, на будущие убытки и т.д., всего до 15-20 видов таких вычетов.
«Бумажные» вычеты из облагаемого дохода сверх реально затраченных средств и сверх нормального уровня амортизации являются основным видом налоговых льгот (tax allowance). Кроме вычетов, (deductions), налоговые льготы включают также кредиты (credits), отсрочки (deferrals) и полное освобождение от налогов (exemptions).
Кредиты представляются на следующем этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитай размер причитающегося налога. Кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога. Наиболее известны следующие виды кредитов: кредит для налогов, уплаченных за рубежом (foreign tax credit) - в соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные им зарубежном; инвестиционный кредит (investment credit) - позволяет за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании; кредит для стимулирования занятости (employment credit) и др. Всего в США насчитывается до 20 видов таких кредитов, во Франции и ФРГ - до 10-15 и т.д.
Следующим видом льгот являются отсрочки уплаты налогов. Некоторые из них имеют предельный срок - до 3-5 лет (например, отчисление части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность - вплоть до какого-то события или условия. Важность этой льготы заключается в том, что при современном уровне процентных ставок, достигающих 12-14 процентов, отсрочка в уплате налога на 5-7 лет равносильна для налогоплательщика полному освобождению от налога.
Наконец, последним видом льготы является полное освобождение какого-либо дохода от налогов. Наиболее известны освобождение от налогов процентов, выплачиваемых местными органами власти; освобождение от налогов некоторых видов компаний (в Панаме, Люксембурге, и на Багамских островах и т.д.), компенсации за причиненный ущерб; определенной доли доходов в виде прироста капитала; прибыли от продажи имущества при условии держания в течение некоторого определенного срока и т.д.
Так обстоит дело с налогообложением в производственной сфере. В то же время для того, чтобы государство могло успешно осуществлять свою социальную регулятивно распределительную функцию, также необходимо создание налоговых льгот для социальной сферы, не являющейся прибыльной в коммерческом и материальном смысле. Социальная сфера - образование, культура, здравоохранение - обращена непосредственно. На самого производителя, и в силу этого деятельность в этой сфере представляет своего рода инвестиции в человеческий капитал. Поэтому социально оправдано введение налоговых скидок и льгот на деятельность именно в этой сфере. Во многих странах налоговые льготы представляются тем организациям, которые работают на основе благотворительности, т.е. не ставят целью получение прибыли. Для получения льгот организация должна иметь определенную правовую структуру, которая не позволяет распределять доход между ее членами. Кроме того, организация должна заниматься благотворительными объектами. Если эти правила нарушаются, налоговые льготы отменяются.
В большинстве европейских стран и в Северной Америке оплата медицинской страховки и отчислений на образование извлекается из налоговых поступлений. Такая денежная помощь может стимулировать потребителя услуг частного сектора до тех пор, пока они могут снижать настоящую цену между 20 и 40 процентами в зависимости от налогового режима страны. Возрастающее вело частных компаний, также использует специальный вид налогообложения, который предусматривает оплату частной медицинской страховки работников предприятия, что стимулирует людей к сотрудничеству с ней. При более активном вовлечении частного и некоммерческого секторов в производство социальных услуг применяется практика предоставления специальных налоговых концессий в следующих областях: НДС, подоходный налог, льготное налогообложение.
Таким образом, можно прийти к выводу, что успешное осуществление государственных функций в развитых рыночных странах зависит во многом от эффективного налогового регулирования. Уклон в сторону чисто фискальной функции приводит к сужению налоговой базы из-за сокрытия доходов налогоплательщиками, а в результате к негативным социальным последствиям.
С этой целью в мировой практике широко используются налоговые льготы и скидки, с помощью которых государство стимулирует, с одной стороны, развитие производства, с другой, оказывает поддержку непроизводственной социальной сфере.
Современная налоговая система Казахстана в настоящий период действительно способствует регулированию экономических процессов. В то же время критерии гибкости и соответствия условиям сегодняшнего дня требуют от неё постоянного совершенствования и модернизации. В этом смысле самым перспективным видится разработка и применение системы льгот и скидок, во-первых, для стимулирования отечественных производителей, во-вторых, для сбалансированности бюджетной и внебюджетной сфер. В целом, это обеспечит расширение налоговой базы и соответственно увеличение за этот счет налоговых поступлений в бюджет.
Возрастание роли государственного регулирования экономики в условиях рынка связано необходимостью решения задач по выводу экономики из кризиса, стабилизация производства, формированию эффективной структуры производства, рационализации расходов государства, социальной защите населения. Необходимость государственного регулирования экономики связана также с наличием таких общеэкономических функций государства, которые не могут быть на переходном этапе заменены рыночными механизмами. В частности это касается развития энергетики, транспорта, охраны окружающий среды, организации базового образования, поддержки общеэкономической структуры (таможенный контроль, сбор и обработка статистической информации) и др.
Формы и методы воздействия государства в различные периоды и различных сферах экономики, могут варьироваться от достаточно жестких мер регулирования до косвенного влияния через механизмы финансово-бюджетной, денежно-кредитной, ценовой политики и другие экономические рычаги. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства, и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой. Известно, что налоги обеспечивают регулирование государством хода экономических процессов, путем предоставления государству необходимых для выполнения регулирующей функции средств, а также благодаря специальному налоговому механизму, обеспечивающему направление развития производства в нужное обществу русло.
Законодательно установленный перечень всех действующих на данном моменте в пределах территории страны налогов и других обязательных платежей в бюджет с указанием плательщиков и объектов обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета выступают реальным инструментом государственного регулирования. Большое влияние на развитие экономики оказывает структура налогов, а также задачи, которые решает государство в конкретный исторический период при проведении налоговой политики. Немаловажное значение имеет выбор субъекта, или плательщика налога. Согласно казахстанскому налоговому законодательству плательщиками являются все юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан. Экономически не обоснованное определение плательщиков может привести как к нерациональному использованию доходов, так и к подрыву заинтересованности предприятий и организации в расширении своей деятельности.
Активное влияние на интересы предпринимателей оказывает действующий механизм исчисления и уплаты налоговых платежей, основанных на использовании функциональных элементов налога. Достаточно важным по масштабам и значимости элементом налогового механизма является объект налогообложения. С его помощью налоговое бремя так же, как и в случае с плательщиками налогов, дифференцируется по отдельным хозяйствующим субъектам. Разница заключается в масштабах дифференциации.
Различие между налогами, для которых объект и источник совпадают, и налогами для которых они отличаются, может служить классификационным признаком при разделении налогов по видам.
Согласно законодательству Республики Казахстан объектами обложения являются доходы юридических и физических лиц, движимое и недвижимое имущество, земля, добавленная стоимость, некоторые виды товаров и услуг, виды деятельности, импорт товаров, доходы недропользователей и т.д. На территории Республики Казахстан всего функционируют 9 видов налогов, которые подразделяются на прямые и косвенные.
Одним из важных инструментов налогового механизма являются налоговые ставки. Налоговые ставки, устанавливаемые государством, увеличивают непосредственно издержки производства, а также косвенные расходы - через рост заработной платы. Это уменьшает возможность накопления, а следовательно, и инвестирования, что тормозит рост производства и снижает предложение. Государство, для содействия росту производства товаров не должно устанавливать чрезмерно высокую налоговую ставку (запретная зона), что ослабит или целиком подорвет мотивацию к расширению производства, снизит заинтересованность предприятия в конечных результатах производства продукции. Установление низкой ставки налога не дает максимального дохода государству
Таким образом, налоговая ставка при всех этих условиях должна учитывать особенности состояния экономики в конкретный период. Практика доказывает, что лучшими условиями для введения оптимальный ставки налога является стабильность экономической ситуации и низкий уровень (3-5%) инфляции или полное ее отсутствие.
В соответствии с мировым опытом в рыночных условиях хозяйствования налоговая ставка на уровне 30-40% является тем пределом, за которым теряется заинтересованность в наращивании производства. В Казахстане за короткое время существования налоговой системы неоднократно менялись ставки налогов на прибыль. Если в 1992 г. применялись ставки налога на прибыль дифференцированные в зависимости от источника получения доходов и видов деятельности от 10 до 70%, то в 1994 году это были две основные ставки - 30% и 45% (последняя ставка распространялась на банки и страховые компании). С 1 января 2010 года в Казахстане действует подоходный налог с юридических лиц. Ставка налога установлена в размере 20%. Предусмотрены пониженные ставки: 15%-для предприятий, созданных и функционирующих в специальных экономических зонах, и 10% - для предприятий сельского хозяйства.
В сравнении со ставками, применяемые в развитых промышленных государствах мира, в части налогообложения доходов предприятий казахстанское законодательство выглядит достаточно мягким. Однако не следует забывать, что параллельно предприятия уплачивают ряд других налогов, в республике также достаточно высок уровень косвенного налогообложения. Предпринимателям небезразлично, когда и как платить налоги, ибо если сроки и порядок уплаты не сообразуются с реальным состоянием хозяйства, то плательщик расплачивается собственными оборотными средствами. Отсюда последующие остановки производства, неплатежи и др.
Сложившаяся экономическая ситуация в республике является отражением фискальной политики. Для решения всех проблем между бюджетом и хозяйствующими субъектами необходимо оптимизация налогового регулирования деятельности предпринимателей:
В хозяйственной практике существует немало способов стимулирования экономического развития путем регулирования налоговых ставок, например, инвестиционные налоговые льготы. Когда фирма направляет инвестиции в новые технологии или оборудование, государство исключает из общего дохода сумму, равную определенному проценту от вложенного капитала. Этот процент дифференцирован по отраслям, достигая наибольшего размера в передовых. Чем больше инвестиции и прогрессивнее их структура, тем меньше налог, отчисляемый в бюджет.
Допустим, доход составил 100 тыс. долларов. При ставке налога 20% отчисления в бюджет составляют 20 000 долларов (0,2 х 100 тыс.). Пусть предприятие инвестирует в новое оборудование 50 тыс. долларов, которые попадают под льготное налогообложение, ставка которого равна 20%. Это означает, что доход, на основе, которой исчисляется налог, будет уменьшена на 10 тыс. долларов (0,2 х 50 тыс.) и составит 90 тыс. долларов. Теперь налоговые выплаты уменьшатся до 27 тыс. долларов. Следовательно, не меняя налоговую ставку на доход и ограничиваясь изменениями льгот, государство способно осуществлять эффективное стимулирование производства. Аналогично можно поступить с местными налогами стимулируя бизнес к решению проблем области, города и т.д.
Для пояснения системы налоговых кредитов, воспользуемся условным примером. Представим отрасль, состоящую из нескольких предприятий, каждое из которых имеет различные затраты на освоение новых технологий. Государство, намереваясь ускорить освоение новых технологий, устанавливает правило: фирмы, у которых этот показатель выше среднеотраслевого, имеют право на получение специального кредита для уплаты налога. Кредит представляется на выгодных условиях под низкий процент и на продолжительный срок и обеспечивается государственным страхованием, льготным налогообложением дохода и иными способами.
Очевидно, что предприятия, получив сильный экономический стимул, будут стремиться превзойти среднеотраслевой показатель затрат на новые технологии. Заметим, что затраты государство вряд ли окажутся слишком большими, поскольку преодолеть указанный рубеж смогут все.
Пример иного порядка - представление налоговых льгот малому бизнесу и предприятиям, вступающим на путь рыночной конкуренции. Это дальновидная политика способствует поддержанию высоко конкурентного режима, создает ситуацию, когда каждый новичок получает шанс выжить и занять достойное место на рынке, если сумеет умело распорядиться частью дохода, сэкономленной на налогообложении.
Политика ускоренной амортизации. Государство, увеличивая нормы амортизации основного капитала, дает предпринимателям возможность быстрее его обновлять. Наибольшие (ускоренные) нормы амортизации характерны для передовых отраслей. Политика ускоренной амортизации ведет к высоким темпам обновления основного капитала, что расширяет спрос на современные средства труда, увеличивает емкость рынка, особенно продукции машиностроения. Такая политика способствует техническому прогрессу, становится и методом антициклического регулирования рыночного хозяйства.
По нашему мнению, нейтральность налоговой системы к инвестициям - это неадекватная реакция на сложную экономическую и инвестиционную ситуацию в стране, негативные последствия которой несложно предсказать. Такое положение обязывает ужесточить контроль над целевым использованием возрастающей массы инвестиционных источников, вследствие применения механизма ускоренной амортизации. На первых порах можно было бы предложить при не целевом использовании амортизационных отчислений рассматривать этот факт как налоговое правонарушение в виде занижения объекта обложения.
К одной из форм налогового кредита можно отнести и частичное сокращение или вычет из налогового оклада. Вычеты из окладной суммы налога применяются, например, при взимании акцизов в случае использования плательщиком в качестве сырья подакцизных товаров, по которым был уже уплачен этот налог.
В то же время следует не согласиться с отнесением к категории налоговых кредитов такой льготы, как возврат ранее уплаченных налогов, и тем более - с проведением аналогии этой льготы с налоговой амнистией, как это делают некоторые экономисты. К примеру, имеющий место в свое время в РК возврат предприятиям-экспортерам уплаченного поставщикам НДС при вывозе товаров с территории РК никак нельзя назвать налоговой амнистией. Происходило лишь возмещение из бюджета ранее уплаченного ими налога с целью стимулирования экспорта товаров, обороты по которым были освобождены от уплаты НДС. Такой порядок, если и можно было отнести к налоговому кредиту, то кредиту не плательщику, а государству.
Нельзя смешивать понятия налоговый кредит с экономической категорией кредита вообще, как форме движения ссудного капитал на основе принципов срочности, возвратности и платности. Такое название в отношении одной из групп налоговых льгот весьма условно и отражает не сущностные, а лишь отдельные внешние черты категории кредита. Даже инвестиционный налоговый кредит, наиболее близкий к последнему, можно считать таковым только с определенными оговорками. Налоговые кредиты могут быть срочные и бессрочные, платные и бесплатные, возвратные и безвозвратные. Последние предполагают, что в случае нарушения пользователем условий предоставления этой льготы, кредит в полном объеме принимается к взысканию (возврату).
В широком, системном понимании, налоговые кредиты - это группа условных (требующих дополнительных оснований), предполагающих непосредственное сокращение налогового обязательства (налогового оклада) с целью оказания нуждающимся предприятиям финансовой поддержки, стимулирования пользователей в производственном и социальном развитии предприятий и территорий, а также исключения двойного налогообложения. Популярность налоговых кредитов во всем мире связана с их преимуществами по сравнению с другими льготами.
Во-первых, налоговые кредиты предполагают прямое сокращение налоговых обязательств плательщика перед бюджетом путем уменьшения окладной суммы налога и (или) отсрочки (рассрочки) платежа. При правильном применении данных льгот это должно быть выгодно и пользователю, и государству. Причина тому - их преимущественно целевая направленность на послабление налогового бремени (исключение двойного налогообложения) и развитие производственной и социально-экономической базы пользователей и территории, что должно способствовать росту производства, доходов и прибыли, а значит, и увеличению массы налоговых поступлений в будущем.
Во-вторых, налоговые кредиты в большей степени учитывают имущественное положение налогоплательщика, чем другие виды льгот, при условии, что они будут предоставляться действительно нуждающимся в помощи субъектам налоговых отношений.
Отсрочка или рассрочка платежа по одному или нескольким налогам предоставляются с единовременной или поэтапной уплатой задолженности налогоплательщиком.
Инвестиционный налоговый кредит является наиболее перспективной формой налогового регулирования. Это самостоятельный вид целевого налогового кредита, связанный исключительно со стимулированием инвестиционной и инновационной деятельности предприятий.
Понятие, порядок и условия представления инвестиционного налогового кредита регламентируются ст. 66 и 67 НК РК, где он определен как изменение срока уплаты налога, при котором организации, при наличии основании, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он может быть предоставлен на срок от года до 5 лет по налогу на прибыль организаций, а также по региональным им местным налогам. Решение о предоставлении инвестиционного кредита по налогу на прибыль в части, поступающей в бюджет субъекта РК, принимается региональным финансовым органом.
Анализируя действующий механизм инвестиционного налогового кредитования, можно выделить два спорных момента.
Во-первых, вряд ли способствует повышению эффективности применения этой льготы в размере 30 и 50% - эти ограничения сумм кредита. Налоговые кредиты - это групповые, приближенные к индивидуальным налоговым льготам, основанные на договорных отношениях. Поэтому любое стандартное количественное ограничение или шаблон сложно подогнать под индивидуальные особенности каждого пользователя в отдельности. Они ограничивают сферу применения инвестиционного налогового кредита, заставляют предприятия искать незаконные пути решения проблемы нехватки инвестиционных источников. Представляется, что с целью активизации инвестиционных процессов следует снять такие ограничения предоставить право решать вопросы о размерах кредита в договорном порядке, по взаимной договоренности заинтересованных сторон.
Во-вторых, вызывает сомнение целесообразность установления законами субъектов РК (актами местных органов власти) иных, по сравнению с Кодексом, оснований для предоставления инвестиционного кредита по региональным (местным) налогам. Это противоречит необходимости соблюдения единообразия в принципиальных подходах к построению налоговых режимов едином налоговом пространстве РК. Учитывая опять же индивидуальный характер таких налоговых льгот, региональные и местные органы власти могут по-разному трактовать понятие «иные основания», отклоняясь от инвестиционной направленности налоговых кредитов. Таким образом, если все прочие налоговые условия по ним (сроки, процент и т.д.) региональные (местные) органы власти могут устанавливать самостоятельно, то в отношении оснований для предоставления инвестиционного кредита они должны быть едиными по всей территории РК и четко определенными в Налоговом кодексе.
Остановимся на проблемах общей направленности современной налоговой политики в отношении налогового льготирования.
В настоящее время проводится ярко выраженная политика сокращения налоговых льгот и налоговых скидок, что порой граничит с крайностями. Одно дело - упорядочение системы льготирования, придание ей большего регулирующего смысла и предотвращение массовых случаев нарушений при использовании льгот, и другое дело - необоснованный отказ от большинства налоговых скидок и освобождений, носящих инвестиционный и социально значимый характер.
Одним из основных доводов в пользу необходимости сокращения названных типов налогового льготирования является справедливое утверждение о том, что они служат законной лазейкой для сокрытия пользователями своих доходов и других объектов налогообложения. Действительно, часть налоговых освобождений не оправдала себя с позиций эффективности, особенно это касается налоговых изъятий, освобождения отдельных категорий налогоплательщиков и налоговых каникул.
В этой связи следует обратить внимание на такое нововведение, как установление возможности получения налогоплательщиками права на освобождение на срок 12 месяцев от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, если общая сумма налоговой базы, рассчитанная за три предшествующих месяца, не превышает 10 000 МРП. Это позволит создать условия для отказа от многочисленных малоэффективных налоговых льгот для целого ряда мелких категорий налогоплательщиков НДС и специфических видов производств, а также для реального стимулирования развития малого бизнеса. Однако надлежащее выполнение названных задач в той форме, которая установлена в Кодексе, вряд ли возможно по ряду причин:
сложен и трудоемок для плательщиков и налоговых органов контроль над правильностью применения такой льготы;
добровольность освобождения от обязанности налогоплательщиков НДС кроет в себе опасность сокрытия действительных (легальных) оборотов по реализации товаров от налоговых органов и использования «теневых» способов расширения деятельности за границы освобождения от НДС.
Устранить названные недостатки позволит переход на другую, более эффективную форму освобождений по типу всеобщего и единого для всех налогоплательщиков НДС первоочередного (до момента применения всех других налоговых льгот) вычета из налоговой базы необлагаемого минимума выручки от реализации. Размер необлагаемой реализации (передачи) можно установить на уровне 1,5 млн. в месяц. Начисление и уплата НДС будут производиться только с сумм превышения валовой выручки за отчетный месяц над облагаемым минимумом.
В условиях нелегкого финансового положения большинства предприятий и дороговизны долгосрочного банковского кредита имеет смысл восстановить налоговые льготы по инвестиционной лизинговой деятельности. С этой целью можно было бы:
üво-первых, освободить от обложения налогом на прибыль на первые два года прибыль, полученную от эксплуатации предмета лизинга, и от НДС платежи организаций по лизинговым сделкам;
üво-вторых, установит ставку НДС в размере 0% для лизингодателей при передаче предмета лизинга лизингополучателю с правом зачета в установленном порядке сумм уплаченного лизингодателем НДС продавцу предмета лизинга.
В целом же налоговые льготы индивидуального или группового характера должны быть ориентированы, прежде всего, на товаропроизводителей (отрасли, виды производств), обеспечивающих выпуск конкурентоспособной на мировом рынке продукции, способной дать в настоящий момент или в ближайшем будущем экономический и фискальный эффект.
Учитывая перечисленные факторы и в целях дальнейшей поддержки малого предпринимательства, мы предлагаем сделать следующий шаг в поддержке малого предпринимательства: освободить малые предприятия от уплаты квартальных платежей по КПН, налога на добавленную стоимость и другим налогам и перейти на расчеты с бюджетом по фактическим результатам работы в целом за год.
Для того, чтобы этот процесс был менее болезненным, особенно для регионального и местного бюджета (имеется ввиду выпадающие доходы - этих бюджетов внутри года), переход на новую систему уплаты налогов малыми предприятиями можно провести в два этапа: на первом - распространить ее на малые предприятия с численностью до 15 человек (по аналогии с упрошенной системой налогообложения), на втором - на все остальные.
С большой долей уверенности можно утверждать, что снижение налоговых поступлений от малых предприятий, в течение первого года перехода на новую систему будет перекрыто по завершению года. Освобожденные средства, которые в течение года, должны были быть уплачены в виде налогов, будут инвестированы в развитие собственного производства малого предприятия, в увеличение оборотных средств, на покупку оборудования и т.п. и на этой основе возрастет выручка, а следовательно, налогооблагаемая база по прибыли и налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество и др. налогам.
Решение вопроса о переходе на западные стандарты, имея в виду разрешить предприятиям относить на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные:
·с извлечением дохода, и в первую очередь выплаты, связанные с возвратом основной суммы займа (кредита);
oпредставительские и командировочные расходы;
oрасходы, связанные с обучением и повышением квалификации (переподготовкой) сотрудников, реально помогут становлению малого предпринимательства, увеличению выпуска продукции, работ и услуг, расширению налогооблагаемой базы и увеличению на этой основе налоговых поступлений во все уровни бюджетов [50].
Результативность методов налогового регулирования в известной степени зависит от уровня общественного сознания и профессионализма работников органов власти и управления. Осознание ими необходимости ревизии государственных расходов, придания им исключительно общественно полезного характера будет способствовать стабилизации бюджетно-налоговых отношений. Из вышесказанного можно сделать следующие выводы.
Первый: меры налогового регулирования, применявшиеся в налоговой системе до 1997 г., противоречивы. Фискальная роль системы налогообложения превалировала над стимулирующей. Налоговое регулирование является действием крайне сложным, поскольку внутреннее содержание налогообложения - это единение и противоречие экономических интересов. Как часть государственного регулирования, налоговое регулирование, на первый взгляд, должно преследовать, прежде всего, интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности [50]. Эти интересы сводятся к максимальному обеспечению общественных потребностей в их финансовом покрытии. Однако нельзя забывать о том, что податные системы мира, хотя и служат основным каналом формирования доходов государства, приносят существенную экономическую пользу для воспроизводства. Налогообложение способно обеспечить необходимые условия для роста благосостояния всех и каждого. Решение этих задач обеспечивается сочетанием различных методов налогового регулирования как самих по себе, так и в единстве с известными методами государственного регулирования экономики (ценообразование, регулирование денежного обращения, политика государственных займов и другие). Конечная цель налогового регулирования - уравновесить общественные, корпоративные и личные экономические интересы.
вывод: Наиболее перспективным методом налогового регулирования следует считать инвестиционные преференции. Практика применения методов налогового регулирования в виде налогового кредита, системы льгот и санкций свидетельствует, что их влияние на экономику не столь существенно. Общая совокупность методов налогового регулирования не опирается на научно обоснованную концепцию, отталкивающуюся от закономерностей воспроизводства. Применение методов эпизодично, и оно продиктовано сиюминутными потребностями государственного вмешательства в расчетно-денежную дисциплину. Монетарная политика государства на всем этапе перехода к рынку (1991-2011 гг.) напрямую определяла и направления налогового регулирования. Стимулирование инвестиционных процессов, структурных новаций в экономике, создание новых технологий и рабочих мест - все это были лишь второстепенные направления после удовлетворения фискальных целей в этот период.
вывод: Несбалансированность бюджета из-за кризисного состояния экономики - вот тот главный фактор, который подвигает государственную власть сосредоточиваться на поиске мер дополнительного привлечения финансовых ресурсов в бюджет за счет расширения налогооблагаемой базы, увеличения ставок, снижения льгот, расширения круга плательщиков, ужесточения репрессивных налоговых мер. Эти меры никоим образом не стоит относить к системе налогового регулирования.
Заключение
Возрастание роли государственного регулирования экономики в условиях рынка связано необходимостью решения задач по выводу экономики из кризиса, стабилизация производства, формированию эффективной структуры производства, рационализации расходов государства, социальной защите населения. Необходимость государственного регулирования экономики связана также с наличием таких общеэкономических функций государства, которые не могут быть на переходном этапе замены рыночными механизмами. В частности это касается развития энергетики, транспорта, охраны окружающей среды, организации базового образования, поддержки общеэкономической структуры (таможенный контроль, сбор и обработка статистической информации) и др.
Формы и методы воздействия государства в различные периоды, и различных сферах экономики могут варьироваться от достаточно жестких мер регулирования до косвенного влияния через механизмы финансово-бюджетной, денежно-кредитной, ценовой политики и другие экономические рычаги.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства, и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.
Известно, что налоги обеспечивают регулирование государством хода процессов в экономике, путем предоставления государству необходимых для выполнения регулирующей функции средств, а также благодаря специальному налоговому механизму, обеспечивающему направление развития производства в нужное обществу русло.
Законодательно установленный перечень всех действующих на данном моменте в пределах территории страны налогов и других обязательных платежей в бюджет с указанием плательщиков и объектов обложения, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета выступают реальным инструментом государственного регулировании. Большое влияние на развитие экономики оказывает структура налогов, а также задачи, которые решает государство в конкретный исторический период при проведении налоговой политики.
Немаловажное значение имеет выбор субъекта, или плательщика налога. Согласно казахстанскому налоговому законодательству плательщиками являются все юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан. Экономически не обоснованное определение плательщиков может привести как к нерациональному использованию доходов, так и к подрыву заинтересованности предприятий и организации в расширении своей деятельности.
Активное влияние на интересы предпринимателей оказывает действующий механизм исчисления и уплаты налоговых платежей, основанных на использовании функциональных элементов налога. Достаточно важным по масштабам и значимости элементом налогового механизма является объект налогообложения. С его помощью налоговое бремя так же, как и в случае плательщиков налогов, дифференцируется по отдельным хозяйственным субъектам. Разница заключается в масштабах дифференциации.
Одним из важных инструментов налогового механизма являются налоговые ставки. Налоговые ставки, устанавливаемые государством, увеличивают непосредственно издержки производства, а также косвенные расходы - через рост заработной платы. Это уменьшает возможность накопления, а, следовательно, и инвестирования, что тормозит рост производства и снижает предложение.
Государство, для содействия росту производства товаров и не должно устанавливать чрезмерно высокую налоговую ставку (запретная зона), что ослабит или целиком подорвет мотивацию к расширению производства, снизит заинтересованность предприятия в конечных результатах производства продукции. Установление низкой ставки налога не дает максимального дохода государству.
Таким образом, налоговая ставка при всех этих условиях должна учитывать особенности состояния экономики в конкретный период.
Практика доказывает, что лучшими условиями для введения оптимальной ставки налога является стабильность экономической ситуации и низкий уровень (5-8%) инфляции или полное ее отсутствие.
Сложившаяся экономическая ситуация в республике является отражением фискальной политики. Для решения всех проблем между бюджетом и хозяйствующими субъектами необходимо оптимизация налогового регулирования деятельности предпринимателей.
Список использованной литературы
1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2010 года №99-IY. (по состоянию на 24.12.2010 г.)
. Нормативные акты по финансам, налогам, бухгалтерскому учету страхованию» Каржы - каражат, 2008 г.
. Дадашев А. Сущность налогов и принципы налогообложения. М: ФиС, 2006 г.
. Основы налогового права. Учебно-методические пособие. /Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд 2005 г.
. Покачалова Е. Налоги, их понятия и роль/ Финансовое право М: Изда - тельство БЕК, 1995 г.
. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения? Финансовое право. М: Юрист, 2006 г.
. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М: 1937 г.
. Окунева Л. Налоги и налогообложения в России. М: Финстатинформ, 1996 г.
. Атикинсон Э.Б., Стиглиц ДЖЭ. Лекции по экономической теории государственного сектора./ Пер. с англ. Под ред. Л. Любимова. М: Аспект Пресс, 1995 г.
. Налоги. / Под ред. Черника Д. ММФиС, 2000 г.
. Пушкарев В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М: 2007 г.
. Козырин И. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М: Независимое издательство Мондскрипт, 2003 г.
. Караваева Н. Налоговые политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования. Законодательство и экономика, 2006 г.
. «Налоги и налогообложение» Учебное пособие. Под ред. Русаковой И.П. М: Финансы, 2010 г.
. «Налоги и налогообложения» Учебник Под ред. Юткиной Т.Ф. М: Инфра - М, 2009 г.
. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 2004 №6 стр37-39
. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: «Налоговая система в Казахстане» // Юридическая газета - 2006 г. - 17 июля.
. Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 2009 - №4 - стр. 39-42.
. Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов.] [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда - 2006 - 9 июля.
. Закон Республики Казахстан. О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О налогах и др. обязательных платежах в бюджет»/ Казахстанская правда - 2009 г. -10 января. И хочется жить и работать хочется: (Из проекта Концепции налоговой реформы РК) // Экспресс - 2009 - 7 октября.
. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь-2010 - №3-4 с. 17-21.
. Каможнова Е. Налоговая система, какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь - 2010 - №3-4 - стр. 24-26.
. Камаев В.Д. Учебник. По основам экономической теории. Москва 2005 г.
. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы, 2009
. Мусинов С.М Налоги с населения РК. Алматы 1996 г.
28.Налог на добавленную стоимость: информационно - практическое пособие / Составители: специалисты аудиторской фирмы «АСИКО» В.И. Скала, Б.В. Скала, Н.В. Скала, Е.Г. Петухова.-Алматы: «Издательство LEM». 2002/-216c
29.Булатов А.С. Экономика: Учебник.3-е издание, перераб. И доп. / Под ред. А.С. Булатова. - М.: Юристъ, 2002.-896 с.
30.Дорнбуш Р., Фишер С. Макроэкономика / Пер. с англ.-М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 2007.-784 с.
31.Финансы капитализма / Под ред. Б.Г. Болдырева.-М.: Финансы и статистика, 1990.-490 с. 59-60