Характеристика современной организации амортизационного фонда на предприятиях

Характеристика современной организации амортизационного фонда на предприятиях

Введение

Курсовая работа является завершающим этапом в изучении курса «Финансы организаций (предприятий)». В процессе выполнения курсовой работы я как студент имел возможность более глубоко освоить и закрепить теоретический и практический материал по курсу. Курсовая работа выполнялась мной после изучения соответствующих литературных источников, нормативных актов по теме и статистических сборников.

Актуальность темы. Изменение экономических условий воспроизводства основного капитала в российской экономике сделало актуальной задачу исследования рыночной системы амортизации в аспекте изменения финансово-экономического содержания формирования и последующей реализации амортизационной политики предприятия. Это обусловлено тем, что гибкая амортизационная политика отдельных предприятий является одним из основных факторов восстановления экономического роста в условиях инвестиционного кризиса, спада производства и инфляции. Однако в настоящее время отсутствует целенаправленная государственная амортизационная политика, не разработана концепция восстановления, эффективного накопления и использования финансовых ресурсов. Как следствие, на уровне предприятий система амортизации рассматривается как второстепенная в решении задач воспроизводственного характера, обновления финансовых ресурсов предприятий.

Кроме того, амортизационные отчисления в значительной части используются не по своему непосредственному назначению.

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течение нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией основных средств.

Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.

Таким образом, актуальность рассматриваемой проблемы в современных условиях предопределила выбор темы курсовой работы.

Цель и задачи. Целью курсовой работы является характеристика организации амортизационного фонда на ОАО «Пивоваренная компания «Балтика», оценка ее состояния и выявление имеющихся проблем. Задачи курсовой работы:

раскрыть содержание основных понятий и категорий в системе амортизации и изучить состав и методы оценки основного капитала на предприятии;

- охарактеризовать экономическое содержание амортизационных отчислений и амортизационного фонда предприятия;

· ознакомиться с методами начисления амортизации и порядком использования амортизационного фонда ОАО «Пивоваренная компания «Балтика», а также особенностями амортизации нематериальных активов;

· исследовать процесс формирования амортизационной политики предприятия в сложившихся экономических условиях;

· обосновать основные направления совершенствования механизма формирования амортизационной политики данного предприятия на основе использования инвестиционных возможностей амортизационного фонда.

Объектом исследования является амортизационная политика ОАО «Пивоваренная компания «Балтика». Предметом исследования являются процессы формирования, распределения и совершенствования амортизационной политики этого предприятия, отражающие сущность амортизационных отчислений как элемента воспроизводства основного капитала.

Теоретическую и методологическую основу курсовой работы составили труды классиков экономической науки, современных российских и зарубежных ученых, публикации в периодической печати, нормативно-право вые акты Российской Федерации, регулирующие сферу амортизации. В исследовании использовалась нормативная база РФ по вопросам налогового и финансового законодательства. Эмпирической основой исследования послужили статистические и аналитические материалы Госкомстата Российской Федерации, данные оперативных и годовых отчетов ОАО «Пивоваренная компания «Балтика».

1. Характеристика современной организации амортизационного фонда на предприятиях

.1 Краткая характеристика финансового состояния организации

амортизация фонд капитал

Финансовое состояние «определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников финансовых отношений: как самого предприятия, так и его партнеров». [1]

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой финансово-хозяйственной деятельности предприятия. На неё ориентируются все субъекты, от которых прямо или косвенно зависит функционирование любой организации.

ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» (далее по тексту - «Компания») - открытое акционерное общество, как определено Гражданским кодексом Российской Федерации, зарегистрированное 21 июля 1992 года. Компания имеет пять дочерних предприятий и десять филиалов (далее по тексту Компания совместно с этими предприятиями и филиалами именуется «Группа»). Основной деятельностью Группы является производство и реализация пива, безалкогольных напитков и минеральной воды.

Офис Компании зарегистрирован по адресу: Россия, 194292, Санкт-Петербург, 6-й Верхний переулок, дом 3.

По состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 года «Балтик Бевериджиз Холдинг АБ» являлся непосредственным материнским предприятием Компании.

По состоянию на 31 декабря 2011 года Группа имеет 12 заводов: Балтика - Санкт-Петербург, Балтика - Тула, Балтика - Ростов, Балтика - Самара, Балтика - Хабаровск, Балтика - Вена, Балтика - Челябинск, Балтика - Пикра, Балтика - Ярославль, Балтика - Воронеж, Балтика - Новосибирск и Балтика - Баку, и пять дочерних предприятий: ООО «Балтика», ООО «Балтика-Бел», Балтика Дойтчланд ГмбХ, ООО «Балтика Баку» и ОАО «Баку Пиво».

В течение 2011 года две дочерние компании, являвшиеся 100-процентными дочерними предприятиями Группы, ООО «Терминал Подольск» и ООО «Балтика-Украина» были ликвидированы. В апреле 2011 года Группа продала 100% акций своей дочерней компании «Балтика С.Р.Л.» (Молдова) пивоваренной компании «Славутич», которая является дочерней компанией Группы «Карлсберг» на Украине. [15]

Таблица 1.1.1. Состав и структура активов ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» за 2009-2011 гг.

Большинство клиентов Группы находятся в России. Группа не испытывает проблем с поставкой сырья и не зависит от одного или нескольких поставщиков.

Исходя из данных таблицы 1.1.1 видно, что внеоборотные средства занимают наибольший объем в активах организации. В 2010 году это значение было наибольшим и составило 67,3% к итогу. В 2011 году наблюдается снижение размера на 29%.

Основные средства также снижаются в 2011 году. В 2010 году они снизились на 9%, а в 2011 году уменьшились относительно 2010 года на 5%.

Увеличиваются оборотные активы - к итогу в 2010 года составили 33%, а в 2011 г. 48%.

Отрицательным фактом является увеличение дебиторской задолженности. Ее объем к итогу в 2010 года составляет 13,1%, тогда как в 2011 году ее размер составил 23%. Это дестабилизирует проблему платежей и снижает финансовые возможности организации.

Положительным является увеличение краткосрочных финансовых вложений. Их рост в 2011 году относительно 2010 года составил 126%.

Наблюдается уменьшение денежных средств в 2011 году в 2,4 раза.

Проанализировав данные таблицы 1.1.2 видно, что собственные средства занимают наибольший объем в капитале организации. В 2009 году это значение было наибольшим и составило 79,9% к итогу. В 2011 году они снизились на 9,6% и составили 70,3% к итогу.

Краткосрочные обязательства увеличиваются, причем каждый год в период с 2009-2011 гг. В 2010 году рост составил 8,5%, а в 2011 году 33,8%.

Положительным фактом является отсутствие заемных средств в период 2010-2011 гг. В 2009 году они составили 0,3% к итогу.

Отрицательным фактом является увеличение кредиторской задолженности. Увеличение в 2010 году относительно 2009 года составило 10,3%. В 2011 году по отношению к 2010 году показатель увеличился еще на 60,2%.

Резервы предстоящих расходов снижаются в 2011 году. В 2010 году показатель составил 2,3% к итогу, а в 2011 году уменьшился относительно 2010 года на 72,7%.

Таблица 1.1.2. Состав и структура источников имущества ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» за 2009-2011 гг.

Таблица 1.1.3. Формирование и распределение прибыли ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» за 2010-2011 гг.

Из таблицы 1.1.3 видно, что ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» имеет устойчивую тенденцию в формировании и распределении прибыли. В 2011 году выручка увеличилась на 14,3%, себестоимость на 22,6%, валовая прибыли на 8%. Управленческие расходы снизились на 13,6%. Прибыль от продаж, как и прибыль до налогообложения в 2011 году снизилась незначительно в пределах 2%, чистая прибыль на 3%.

Имущественное положение организации

Финансовая оценка имущественного потенциала предприятия представлена в активе баланса, а также в форме №5. Показатели этого блока позволяют получить представление о «размерах» предприятия, величине средств, находящихся под его контролем, и структуре активов. Наиболее информативными являются следующие показатели. [6]

Сумма хозяйственных средств, находящихся на балансе предприятия. Этот показатель дает обобщенную стоимостную оценку величины предприятия как единого целого. Это - учетная оценка активов, числящихся на балансе предприятия, необязательно совпадающая с их суммарной рыночной оценкой. Значение показателя определяется удалением из баланса, структура которого рекомендована ПБУ 4/99 и приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», формула расчета имеет следующий вид:

NBT=TA - TS - OD,

где NBT - сумма хозяйственных средств, находящихся на балансе предприятия;

TA - всего активов по балансу;

TS - собственные акции в портфеле;

OD - задолженность учредителей по взносам в уставной капитал.

Рост этого показателя в динамике благоприятен и свидетельствует о наращивании экономической мощи предприятия. Основной фактор роста - реинвестирование прибыли.

Стоимость чистых активов предприятия. Согласно Гражданскому кодексу РФ для акционерных обществ данный показатель должен рассчитываться ежегодно, а его значение при определенных условиях может оказывать влияние на величину и структуру источников средств и выплату дивидендов. Этот показатель (ЧА) определяется по следующему алгоритму:

ЧА=[ВА+ОА - (НДС+ЗУ+САП)] - (ДО+КО-ДБП),

где ВА - внеоборотные активы (итог первого раздела актива баланса);

ОА - оборотные активы (итог второго раздела актива баланса);

НДС - налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

ЗУ - задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

САП - собственные акции, выкупленные у акционеров;

ДО - долгосрочные обязательства;

КО - краткосрочные обязательства;

ДБП - доходы будущих периодов.

ЧА₂₀₁₀=[36925798+17930571 - (123064+0+0)] - (1560023+12102873-

)=41077242

ЧА₂₀₁₁=[34993416+32104007 - (204083+0+(-11104361)]-

(1665501+18275999-5665)=36261310

Логика расчетной формулы достаточно прозрачна - сопоставляются активы, которые реально могут рассматриваться как обеспечение расчетов (т.е. эти активы, например, можно продать и вырученные суммы отдать в погашение задолженности перед кредиторами), с величиной суммарной задолженности перед кредиторами. Разница между величиной активов и суммой задолженности представляет собой чистые активы, являющиеся обеспечением «задолженности» предприятия перед своими собственниками - именно на эту сумму могут рассчитывать собственники в случае ликвидации предприятия. На самом деле это учетная оценка; если дело дойдет до ликвидации предприятия, то величина чистых активов, как правило, может существенно отличаться от учетной оценки и будет установлена «по факту»; ее ориентировочная величина рассчитывается по данным ликвидационного баланса, в котором активы приводятся по ценам их возможной реализации. В финансовой политике предприятия рассматриваемый показатель используется следующим образом. В Гражданском кодексе РФ (ст. 90 и 99) указано, что «если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации». Статьями 43 и 73 Закона «Об акционерных обществах» предусмотрено, что общество не вправе: (а) принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям и (6) осуществлять приобретение размещенных им акций, если на момент проведения соответствующей операции стоимость чистых активов общества меньше совокупной оценки его уставного капитала, резервного капитала (фонда) и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше этой величины в результате операции. [6]

Доля основных средств в валюте баланса. Рассчитывается отнесением итога первого раздела баланса к его валюте. Основные средства представляют собой ядро материально-технической базы предприятия, основной материальный фактор, обусловливающий возможности генерирования прибыли. Этим объясняется значимость аналитической оценки данного актива. Значение показателя существенно варьирует по отраслям; так, в машиностроении доля основных средств в активах существенно выше по сравнению, например, с торговлей или сферой финансовых услуг. В моем случае значение этого показателя равно 59,8% в 2010 году и 46,5% в 2011 году.

Ликвидность и платежеспособность

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами. Иными словами, ликвидность означает формальное превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются: (а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; (б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Ликвидность и платежеспособность могут оцениваться с помощью ряда абсолютных и относительных показателей. Из абсолютных основным является показатель, характеризующий величину собственных оборотных средств (WC). Наиболее распространенный алгоритм расчета показателя WC, широко используемый и в западной учетно-аналитической практике, таков:

Экономическая трактовка индикатора WC может быть и такой: он показывает, какая сумма оборотных средств останется в распоряжении предприятия после расчетов по краткосрочным обязательствам; в некотором смысле это характеристика свободы маневра и финансовой устойчивости предприятия с позиции краткосрочной перспективы. Возможна и другая интерпретация показателя WC. Он показывает какая часть собственного капитала использована для финансирования оборотных активов. Нормативов по данному показателю нет. Его анализируют в динамике: с ростом объемов производства величина собственных оборотных средств обычно увеличивается.

Приведенное подразделение оборотных активов на три группы позволяет построить три основных аналитических коэффициента, которые можно использовать для обобщенной оценки ликвидности и платежеспособности предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности (к_лт) дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств):

Значение показателя может значительно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В зарубежной учетно-аналитической практике приводится нижнее критическое значение показателя - 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Коэффициент быстрой ликвидности (k_лб) по своему смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, когда в расчете не учитывается наименее ликвидная их часть - производственные запасы:

Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но и, что гораздо более важно, в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже расходов по их приобретению.

В работах некоторых западных аналитиков приводится ориентировочное нижнее значение показателя - 1, однако эта оценка носит также условный характер.

Коэффициент абсолютной ликвидности (к_ла) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно за счет имеющихся денежных средств:

Общепризнанных критериальных значений для этого коэффициента нет. Опыт работы с отечественной отчетностью показывает, что его значение, как правило, варьирует в пределах от 0,05 до 0,1.

Финансовая устойчивость

Коэффициент концентрации собственного капитала (к_eq) характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность:

Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлеченных средств (), рассчитываемый отношением величины привлеченных средств к общей сумме источников. Очевидно, что сумма значений коэффициентов равна 1 (или 100%).

К показателям, характеризующим структуру долгосрочных источников финансирования, относятся два взаимодополняющих показателя: коэффициент финансовой зависимости капитализированных источников () и коэффициент финансовой независимости капитализированных источников () исчисляемые соответственно по формулам:

Уровень финансового левериджа (). Этот коэффициент считается одним из основных при характеристике финансовой устойчивости предприятия. Известны различные алгоритмы его расчета; наиболее широко применяется следующий:

Экономическая интерпретация показателя очевидна: сколько рублей заемного капитала приходится на один рубль собственных средств. Чем выше значение уровня финансового левериджа, тем выше риск, ассоциируемый с данной компанией, и ниже ее резервный заемный потенциал, т.е. способность предприятия при необходимости получить кредит на приемлемых условиях.

Деловая активность

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота средств, которая влияет на сумму годовой выручки предприятия, на величину условно-постоянных расходов, на платежеспособность предприятия. На длительность нахождения средств предприятия в обороте влияют следующие факторы:

внутренние (эффективность стратегии управления активами, ценовая политика предприятия, способы оценки товарно-материальных ценностей и запасов предприятия);

внешние (отраслевая принадлежность организации, объем деятельности, уровень инфляции, характер хозяйственных отношений с партнерами).

Коэффициенты деловой активности - характеризуют эффективность использования предприятием своих средств. К этой группе относятся различные показатели оборачиваемости, поскольку скорость оборота, т.е. превращения в денежную форму, средств оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия.

Коэффициент общей оборачиваемости или коэффициент трансформации. Коэффициент общей оборачиваемости активов показывает, сколько раз за период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий доход.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

Если данный коэффициент слишком высок, то это означает значительное превышение уровня продаж над вложенным капиталом, что влечет за собой увеличение кредитных ресурсов и возможность достижения того предела, когда кредиторы больше участвуют в деле, чем собственники. В этом случае отношение обязательств к собственному капиталу увеличивается, снижается безопасность кредиторов, и предприятие может иметь серьезные затруднения, связанные с уменьшением доходов. Напротив, низкий коэффициент означает бездействие части собственных средств.

Рентабельность

Рентабельность - показатель, который четко отражает эффективность деятельности предприятия, рациональность использования предприятием своих ресурсов, доходность направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной и т.д.).

Рентабельность представляет собой доходность (прибыльность) производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. Если предприятие получает прибыль, оно считается рентабельным. Показатели рентабельности, применяемые в экономических расчетах, характеризуют относительную прибыльность.

Общая рентабельность (Р_о) - отношение балансовой прибыли к средней стоимости основных производственных фондов. Отношение фонда к материальным и приравненным к ним затратам отражает доходность предприятия.

Рентабельность оборота отражает зависимость между валовой выручкой (оборотом) предприятия и его издержками и исчисляется по формуле:

Чем больше прибыль по сравнению с валовой выручкой предприятия, тем больше рентабельность оборота. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции. [6]

Исходя из рассчитанных данных таблицы 1.1.4 анализа финансового состояния ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» видно, что все показатели имеют вполне приемлемые значения, удовлетворяющие средним нормативам.

Таблица 1.1.4. Показатели анализа финансового состояния ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» за 2010-2011 гг.

Сумма хозяйственных средств, находящихся на балансе предприятия в 2011 году увеличилась на 2% и составила 55993062 тыс. рублей, а вот стоимость чистых активов уменьшилась на 14,5% и составила 35853144 тыс. рублей. Доля основных средств так же уменьшается в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 28,6%.

Показатели ликвидности имеют приемлемые значения, а это значит, что финансовое положение предприятия в краткосрочной перспективе рассматривается как благоприятное.

Рассчитанные значения коэффициентов финансовой устойчивости свидетельствуют о благоприятном положении предприятия с позиции долгосрочной перспективы, так как доля заемного капитала практически равно нулю. Уровень финансового левериджа в 2011 году равен 0,03, т.е. каждый рубль собственного капитала, вложенный в предприятие, сопровождается привлечением заемного капитала в размере 3 копеек.

1.2 Понятие, состав и методы оценки основного капитала предприятий

Капитал в материально-вещественном воплощении подразделяется на основной и оборотный капитал.

К основному капиталу относятся материальные факторы длительного пользования, такие, как здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Оборотный капитал расходуется на покупку средств для каждого производственного цикла (сырья, основных и вспомогательных материалов и т.п.), а также на оплату труда. Основной капитал служит в течение ряда лет, оборотный - полностью потребляется в течение одного цикла производства.

Основной капитал в большинстве случаев отождествляется с основными фондами (основными средствами) предприятия. Однако понятие основного капитала шире, так как кроме основных фондов (зданий, сооружений, машин и оборудования), представляющих его значительную часть, в состав основного капитала включается также незавершенное строительство и долгосрочные инвестиции - денежные средства, направленные на прирост запаса капитала.

Основные фонды промышленного предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа.

Существует несколько классификаций основных фондов.

По назначению и сфере применения основные фонды подразделяются на:

а) производственные основные фонды основной деятельности, которые функционируют в процессе производства, постоянно участвуют в нем, изнашиваются постепенно, перенося свою стоимость на готовый продукт. Пополняются они за счет капитальных вложений,

б) непроизводственные основные фонды, которые предназначены для обслуживания процесса производства, и поэтому в нем непосредственно не участвуют, и не переносят своей стоимости на продукт, потому что он не производится. Воспроизводятся они за счет национального дохода.

Несмотря на то, что непроизводственные основные фонды не оказывают какого-либо непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих фондов связано с улучшением благосостояния работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результате деятельности предприятия.

Основные непроизводственные фонды - это объекты предприятия к которым относятся такие объекты непроизводственного назначения (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и другие объекты здравоохранения и культурно-бытового назначения), которые находятся в ведении промышленных предприятий (они не непосредственно, а косвенно влияют на процесс производства).

Основные производственные фонды - совокупность средств труда, функционирующих в сфере материального производства в неизменной натуральной форме в течение длительного времени и переносящих свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, по мере снашивания за ряд кругооборотов.

Согласно существующей классификации основные фонды промышленности по своему составу в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяются на следующие виды:

а) здания. К этой группе относятся здания основных, вспомогательных и обслуживающих цехов, а также административные здания предприятий.

б) сооружения. Сюда входят подземные и открытые горные выработки, нефтяные и газовые скважины, гидротехнические и другие сооружения.

в) передаточные устройства. Это устройства, с помощью которых происходит передача, например, электрической или другой энергии к местам ее потребления.

г) машины и оборудование. Это устройства, с помощью которых происходит передача, например, электрической или другой энергии к местам ее потребления.

д) транспортные средства. В их состав входят все виды транспортных средств, в том числе: внутрицеховой, межцеховой и межзаводской транспорт, речной и морской флот рыбной промышленности, трубопроводный магистральный транспорт и т.д.

е) инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные фонды. Сюда относятся инструменты режущие, давящие, ударные и др.; инвентарь производственного и хозяйственного назначения, способствующий облегчению и созданию нормальных условий труда (оборудование контор, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы противопожарного назначения и др.)

По степени участия в процессе производства основные производственные фонды делятся на:

а) активные - оказывают прямое воздействие на изменение формы и свойств предметов труда, к ним относят: машины, оборудование, транспортные средства, приборы, инвентарь и др.

б) пассивные - здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных элементов основных фондов.

Основные фонды характеризуются также удельным весом стоимости основных фондов (оборудования) различных возрастных групп в общей стоимости фондов. Для анализа возрастной структуры оборудования обычно используют группировку основных фондов на следующие возрастные группы: до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 15 лет, от 15 до 20 лет и свыше 20 лет.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной

ликвидации;

на консервации;

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

а) объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

б) объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

в) объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Таблица 1.2.1. Состав и структура основных фондов ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» за 2010-2011 гг.

По результатам таблицы 1.2.1 видно, что здания в основных фондах занимают небольшой объем - 18-19%, наибольший объем в основных фондах организации составляют машины и оборудование. В 2011 году это значение составляет 54,2% к итогу.

Отмечается падение значений по всем показателям за исключением других видов транспортных средств - их рост составил 12,4%.

1.3 Экономическое содержание амортизационных отчислений и амортизационного фонда предприятий

Амортизация (от позднелат. amortisatio - погашение, уплата долгов) представляет собой снижение стоимости активов по мере их физического и морального износа и постепенное перенесение стоимости на произведенный продукт с целью обеспечения денежных средств, необходимых на восстановление основных фондов. Таким образом, амортизация является своеобразным экономическим механизмом. [11, с. 280]

Амортизационные отчисления - результат процесса амортизации, т.е. это сумма средств начисленного износа за какой-либо период. Амортизационные отчисления называются еще отчислениями на капитал. Начисленная сумма амортизации ежегодно списывается с их стоимости и переводится в амортизационный фонд. [5, с. 11]

Амортизационный фонд - совокупность денежных средств, предназначенных для возмещения стоимости износа основных средств. [12, с. 52]

Цель амортизации: возмещение и накопление денежных средств для последующего воспроизводства основных средств производства.

Амортизация (амортизационные отчисления) как экономическая категория выполняет функции:

денежного возмещения износа основных фондов;

инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;

формирования издержек на производство и реализацию продукции;

определения налогооблагаемой прибыли;

экономического обоснования инвестиций;

предотвращения чрезмерного морального и физического износа основных фондов;

развития и ускорения НТП и др.

Процесс амортизации включает в себя:

списание износа, т.е. уменьшение стоимости используемого капитала;

включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

зачисления величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

Поскольку основные фонды являются ресурсами, используемыми на протяжении продолжительного времени, то и амортизация начисляется таким образом, чтобы распределить их стоимость на весь жизненный цикл, в течение которого они обеспечивают получение дохода. Нарушения такого соответствия могут приводить к серьезным отклонениям в оценке финансовых результатов хозяйствования, так как от размеров начисленного износа и учтенной в издержках амортизации зависит напрямую величина себестоимости реализуемой продукции и, следовательно, прибыль. Начисление амортизации, т.е. образование амортизационного фонда, осуществляется с помощью нормы амортизации, которая устанавливается в процентах или долях единицы от стоимости основных производственных фондов.

Во второй части НК РФ указано, что амортизируемым имуществом (ст. 256) признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной стоимости, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в установленном порядке.

Вместе с тем следует отметить, что из общего правила обязательности формирования фонда возмещения путем начисления амортизации есть исключения, в соответствии с которыми по части основных фондов такое движение стоимости не предполагается. Согласно новой редакции п. 17 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. №26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н) (далее - ПБУ 6/01), среди объектов, по которым не начисляется амортизация, остались средства некоммерческих организаций, а также объекты, потребительские свойства которых со временем не изменяются. Перечень таких объектов стал теперь открытым. К ним, как и прежде, не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), поскольку по своей сущности они воспроизводят себя, а потому их потребительские свойства не теряются (если из-за нерационального использования их не происходит обратного). Не амортизируются также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В ч. 2 НК подчеркнуто, что в состав амортизируемого имущества не включаются:

имущество бюджетных организаций, имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов и в состав материальных ресурсов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

приобретенные типографские издания и произведения искусства;

имущество, полученное по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации;

объекты, приобретенные за счет бюджетных ассигнований;

музейные ценности. [8]

Амортизация не начисляется по объектам в части основных средств, относящихся по законодательству РФ к мобилизационному резерву, которые законсервированы и не эксплуатируются в производственной и управленческой деятельности, а также не используются для передачи за плату во временное владение или временное пользование. [10]

Наконец, не начисляется амортизация по оборудованию, находящемуся в запасе. Приостанавливается начисление амортизации по объекту, находящемуся на восстановлении, продолжительность которого превышает 12 месяцев. В таком случае распоряжение руководителя не требуется. [8]

Среди перечисленных вариантов, по которым не начисляется амортизация, следует отметить, что к безвозмездно полученным не следует относить те основные средства, которые перешли с баланса бывших государственных предприятий на баланс вновь образованных предприятий с иной организационно-правовой формой собственности, оформившейся в процессе приватизации. По таким основным средствам начисление амортизации будет продолжаться.

По основным средствам амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования. В процессе амортизации различают различные виды стоимости объекта.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. [8]

Величина первоначальной стоимости амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по аналогичным основаниям. [14]

Ликвидационная стоимость представляет собой ожидаемую выручку от реализации какого-либо объекта основных фондов по истечении срока эксплуатации.

Амортизируемая стоимость означает стоимость, исчисленную в виде разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостью. [1]

Различают также восстановительную стоимость - стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов. [7]

Остаточная стоимость - реальная стоимость (без учета современных условий воспроизводства основных средств) на определенную дату. Она равна разнице первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. [8]

Размеры начисляемого износа и накапливаемой амортизации зависят от стоимостной оценки основных фондов. Используемые для этой цели методы учитывают, прежде всего, источники приобретения внеоборотных активов. Так, по объектам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, начисление амортизации производится лишь на ту часть, которая составляет разность между стоимостью основных фондов и полученными бюджетными средствами. В том случае, когда основные фонды вносятся учредителями акционерного общества в качестве вступительного взноса в уставный капитал, оценка стоимости определяется соглашением сторон. При безвозмездном получении основных фондов, ранее находившихся в эксплуатации, от другого предприятия их оценка производится по остаточной стоимости, представляющей собой разность между первоначальной стоимостью и начисленным ранее износом.

В условиях рыночной экономики целевое назначение в использовании амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, в том числе рассчитанных ускоренным методом, теряет экономический смысл, т.к. по своей природе амортизационные отчисления есть не только элемент текущих издержек, оказывающий влияние на формирование финансовых результатов деятельности организации. Амортизационные отчисления одновременно выступают в качестве налоговых вычетов, т.е. позволяют исключить из налогооблагаемой базы соответствующую часть доходов этой организации.

Особый интерес к размерам амортизационных отчислений у государства. В современных условиях амортизационные отчисления - главный источник финансирования капитальных вложений в развитых странах. Обновление технико-экономической базы основного капитала является необходимым условием ускорения темпов экономического роста и повышения конкурентоспособности российской экономики. С целью коренной модернизации производственного потенциала Правительство РФ предусмотрело в Программе социально-экономического развития РФ, утвержденной распоряжением от 10.07.2001 №910-р, ежегодный рост инвестиций в основной капитал на 7-9%. Рост инвестиций на основной капитал должен быть достигнут за счет расширения собственного инвестиционного потенциала организаций. С учетом увеличения доли располагаемой прибыли, используемой на инвестиции (48-56%), и доли амортизации, используемой на инвестиции (до 65%), инвестируемые собственные средства могут возрасти в 1,55-1,65 раза. [4]

Поэтому государству выгодно использование фирмами механизма ускоренной амортизации, позволяющего на основе высоких норм амортизационных отчислений списывать стоимость основных фондов быстро, за несколько лет. Обычно ускоренная амортизация разрешается для активной части основных фондов. [2]

Таким образом, амортизация основных средств является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового результата и информации об имущественном положении.

1.4 Методы начисления амортизации и порядок использования амортизационного фонда предприятий. Особенности амортизации нематериальных активов

Значительную роль в системе амортизации играют способы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии предприятия.

Согласно ПБУ 6/01 от 30 марта 2001 г. начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В процессе эксплуатации однородных объектов основных средств нельзя применять различные методы начисления амортизационных отчислений.

По остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из способов, названных выше. Выбранный налогоплательщиком способ в отношении амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

В соответствии с п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ стоимость интеллектуальной собственности как нематериального актива погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования актива.

Срок полезного использования активов устанавливается исходя из производственной и коммерческой ситуации на предприятии, но не более срока действующих соответствующих прав и не более срока деятельности организации. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока действия права и не более срока деятельности предприятия). [9]

Информация о накопленной амортизации накапливается на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 в корреспонденции сочетании со счетами учета затрат на производство (расходов но продажу).

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

Начисление амортизации активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде в соответствии со статьей 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Для целей налогообложения прибыли, согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 258 и 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ), годовая амортизация начисляется двумя методами - линейным или нелинейным (таблица 1.4.1).

На ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» амортизация объектов основных средств производится линейным способом начисления амортизационных начислений - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Для начисления амортизации все основные средства распределяются по 10 группам. Основной критерий группировки - срок полезного использования. Им признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности Компании. Срок полезного использования объекта основных средств определяется комиссией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и включению его в соответствующую амортизационную группу согласно классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. от 18.11.06 №697). По основным средствам, срок полезного использования которых невозможно определить по классификации, данный срок определяется комиссией, утвержденной Президентом Компании, или согласно паспортным данным объекта основных средств. Объекты, состоящие на учете до 1.01.02 г., включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной (первоначальной) стоимости. [15]

Амортизационные отчисления по кегам и баллонам с углекислым газом

производятся исходя из срока полезного использования 10 лет на общих основаниях.

Таблица 1.4.1. Методы начисления амортизации

Таблица 1.4.2. Расчет амортизации линейным методом по кеге «Din»

Из таблицы 1.4.2 видно, что списание стоимости происходит равномерно и к концу срока использования достигается нулевая остаточная стоимость.

Начисление амортизации по нематериальным активам осуществлялась линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока полезного использования, определяемого исходя из:

срока действия Компании на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого Кампания предполагает получить экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). [15]

2. Пути совершенствования организации амортизационного фонда на предприятиях

.1 Основные направления совершенствования формирования амортизационного фонда

Проанализировав мнения некоторых экономистов, в своей работе, я выделю два блока совершенствования формирования амортизационного фонда. Их можно рассматривать по отдельности каждый, но они являются одним целым в плане совершенствования организации амортизационного фонда на предприятиях.

1) Изменение базы начисления амортизационных отчислений.

В числе возможных направлений совершенствования системы амортизации можно назвать замену базы амортизации: использование не стоимости основных средств, а установление норматива «доля амортизации в затратах (себестоимости)».

Другое направление предлагает часть выручки от реализации продукции, работ, услуг в момент ее поступления на счет в банк перечислять на амортизационный счет предприятия. Реализация данного предложения обеспечивает отчисление с каждого полученного рубля реализации продукции и услуг соответствующую долю равную размеру начисленной амортизации. Тем самым это позволяет синхронизировать процесс отчисления амортизации с динамикой инфляции и объемов производства.

2) Централизация амортизационных отчислений.

Централизации амортизационных отчислений путем создания при Минфине РФ централизованного фонда амортизации с правом предприятий продавать свои же средства из этого фонда другим предприятиям. Предприятия могут так же «выкупить» свои же средства из этого фонда для использования их на текущие нужды, но за некоторую плату.

Так же возможна аналогичная централизация амортизационных средств в инвестиционном банке или на специальном инвестиционном счете с расходованием при соблюдении определенных условий, включающих предоставление документов, подтверждающих их целевое использование. Режим хранения амортизационных средств на счете в инвестиционном банке должен быть аналогичен депозитному.

2.2 Совершенствование планирования и использования амортизационного фонда

Основываясь на рассмотренных выше мнениях экономистов можно предложить следующий механизм, обеспечивающий целевое использование амортизационного фонда.

На начальном этапе централизации амортизационных отчислений возможно перечисление их после поступления выручки от реализации продукции работ услуг с расчетного счета на отдельный специальный счет в банке, обслуживающем данных хозяйствующий субъект. Дальнейшее развитие система централизации находит свое отражение в создании инвестиционного банка, аккумулирующего средства всех предприятий, с открытием отдельных счетов предприятий. Таким образом, инвестиционный банк берет на себя функции централизованного амортизационного фонда отдельного предприятия и государства в целом.

Таким образом, мы имеет амортизационных фонд, в котором накапливаются денежные средства предприятий и который является одним из элементов амортизационной системы.

Другой ее элемент - контроль за целевым использованием средств возложить первоначально на банк, а в последующем, нужно создать государственный региональный амортизационный орган. Этот контролирующий орган помимо функции контроля будет устанавливать норму амортизационных отчислений, и вносить предложения по корректировке проводимой амортизационной политике.

Средства, накапливаемые в инвестиционном банке, как источник финансовых ресурсов предприятия может быть использован и на неинвестиционные цели, но за некоторую небольшую плату. Использование этих средств целевым способом может быть проконтролировано по документам, предоставляющих направления их расходования предприятия. На аккумулируемые в фонде средства должен начисляться обычный банковский процент, что погасит влияние инфляции.

Заключение

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции. Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Начисленные суммы по амортизации используемых основных средств предприятие включает в издержки производства.

Проанализировав результаты расчётов амортизационных отчислений различными методами, можно придти к вполне определённым выводам.

Ускоренная амортизация отличается от других методов завышенными нормами амортизационных отчислений.

Очевидно, что заниженные нормы амортизационных отчислений замедляют обновление средств труда, тормозят технический прогресс, а завышенные нормы, наоборот, приводят к ускоренной замене оборудования. То есть, применять ускоренную амортизацию активной части основных средств целесообразно при необходимости структурной перестройки основных фондов организации и их модернизации. Можно сказать, что целью этой политики является стимулирование инвестиций.

Однако следует помнить, что завышение амортизационных отчислений равносильно росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности предприятия. Поэтому на практике часто используется метод линейной амортизации.

Пропорциональный метод, в свою очередь, может являться компромиссным решением при выборе между линейным и ускоренным методами.

Амортизация является важным источником формирования внутренних инвестиционных ресурсов предприятий, направляемых на модернизацию производственной базы, техническое перевооружение, разработку и внедрение инноваций. В классическом понимании амортизация представляет собой объективный экономический процесс постепенного возмещения стоимости основных средств в период их функционирования в производстве, с целью обновления к моменту окончания срока эксплуатации, который зависит от физического и морального износа объекта.

Процесс воспроизводства реализуется через систему амортизации, которая является частью инвестиционной политики государства.

Совершенствование амортизационной политики на предприятии в первую очередь состоит в выборе наиболее оптимального способа начисления амортизации на объекты основных средств. На анализируемом предприятии применяется линейный метод начисления амортизации как наиболее эффективный метод. Начисление амортизации на активную часть основных фондов другим способом приводит к снижению рентабельности основных средств, снижению фондоотдачи и росту фондоемкости. Линейный метод начисления амортизации позволяет наиболее полно использовать основные средства, в то время как другие способы приводят к менее эффективному использованию основных производственных фондов.

Во второй части своей работы проанализировав современные подходы к реформированию системы амортизации я предложил метод по совершенствованию формирования амортизационного фонда. Предлагаемый в работе механизм является одним из вариантов изменения существующего порядка амортизации.

Система амортизации в предлагаемом механизме получает большую прозрачность для контроля за начислением, своевременным перечислением и использованием целевых средств, что особенно актуально в сложившихся условиях нецелевого использования этих средств. Переход к удобной базе на основании которой определяется размер амортизационных отчислений, а именно к выручке от реализации продукции, обеспечивает синхронизацию начисляемых и отчисляемых в амортизационный фонд средств с динамикой инфляции и объемов производства. Выручка от реализации продукции учитывает колебания рыночной конъюнктуры, следовательно, адекватно определяет размер амортизационных отчислений, а так же удобна для их перечисления на специальный счет. Нормы амортизации устанавливаются дифференцированно по отраслям на основании среднеотраслевой доли амортизационной составляющей в себестоимости продукции. Путем их экономического обоснования они устанавливаются на достигнутом уровне, не способствуя завышению или занижению размера амортизационных отчислений.

Список использованных источников

1.   Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством. - М.: Ось-89, 1996.

2.      Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - Ростов-на-Дону: «МарТ», 1999.

.        Булатов А.С. Экономика: Учебник. - М.: Юристъ, 2002.

.        Гаврилова О.П., Коновалова Н.П. Учет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и для целей налогообложения/О.П. Гаврилова, Н.П. Коновалова // Налоговый вестник. - 2004. - №5.

.        Киперман Г.Я., Сурганов Б.С. Популярный экономический словарь. - М.: «Экономика», 1993.

.        Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий): учебник / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 352

.        Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: «Бератор-Пресс», 2002.

.        Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Все редакции 2002-2006 г. С изменениями и дополнениями 2006 г. - М.: «Эксмо», 2006.

.        Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2002 - 352 с.

.        Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»/ М.С. Полякова // Юрист вуза. - 2006. - №3.

.        Прикладная экономика: Учеб. пособие: Пер. с англ. / Межрегион. обществен. орг. «Достижения молодых - Junior Achievement Russia». - М.: Артель-сервис, 2003.

.        Румянцев А.М. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия (в 4 томах). - М.: «Советская энциклопедия», 1979. - т. 1.

.        Финансы организаций (предприятий): Методические указания по выполнению курсовых работ для студентов, обучающихся по специальности 08.01.О5. «Финансы и кредит» / Под ред. А.В. Агибалов, З.А. Круш. - Воронеж: ФГОУ ВПО «ВГ АУ им. к.д.глинки», 2008 - 127 с.;

.        Шишкин В.Ю., Бочкова Л.С. Суммовые разницы. Где нужно учитываем, где можно - избавляемся/ В.Ю. Шишкин, Л.С. Бочкова // Главбух. - 2005. - №10.