Налоговое планирование
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Торгово-экономический институт
Кафедра Финансы и кредит
Контрольная работа
«Налоговое планирование»
Выполнил (а):
студент (ка) 3 курса направления подготовки 080100.62 «Экономика» профиль «Финансы и кредит» заочной (ускоренной) формы обучения
группы ФК(у) 11-12
Стась Е.И.
Проверил:
__л .доц.____________ _____
Мигунова М.И.
Красноярск 2014
Содержание
1. Общегосударственное налоговое планирование, его содержание и роль в управлении финансовой системой государства. Налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Этапы осуществления действий при отработке плановых заданий по налогам
. Задача
. Налоговые схемы - ЕНВД.
Список литературы
1. Общегосударственное налоговое планирование, его содержание и роль в управлении финансовой системой государства. Налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Этапы осуществления действий при отработке плановых заданий по налогам
налоговый планирование регулирование контроль
Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации[1] <#"justify">. Задача
Российская компания имеет дочернюю компанию на Кипре. По итогам года Кипрская компания выплачивает российской компании дивиденды в размере 100 000 долл. США. Обложение дивидендов на Кипре не производится. Сравнить налоговые платежи российской компании и сделать вывод в следующих случаях:
а) если между Россией и Республикой Кипр отсутствует соглашение об избегании двойного налогообложения;
б) в условиях действующего между Россией и Республикой Кипр соглашения об избегании двойного налогообложения.
Решение:
а) если между Россией и Республикой Кипр отсутствует соглашение об избегании двойного налогообложения:
В соответствии с пп.1 п.1 ст.309 и с п. 3 ст. 284 НК РФ по доходам в виде дивидендов, полученным иностранной организации от российской организации, применятся ставка налога на прибыль организаций в размере 15%.
000 * 15 / 100 = 15 000 долл.
б) в условиях действующего между Россией и Республикой Кипр соглашения об избегании двойного налогообложения:
Международный договор об избежании двойного налогообложения с республикой Кипр: «Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр» от 05.12.1998. Дата вступления в силу: 17.08.1999г., применяется с 01.01.2000 (письмо МНС РФ от 11.01.2000 № ВГ-6-06/11)
000 * 9 / 100 = 9 000 долл.
3. Расчетно-аналитический метод - приведите примеры
Расчетно-аналитический метод применяется при отсутствии нормативов в случае анализа достигнутых значений конкретных финансовых показателей. Данный метод предполагает расчет показателей на основе известных величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Метод используется при расчете и анализе налогооблагаемых баз и их составляющих, а также при планировании налогов за прошлые периоды. Для применения метода могут быть использованы данные налоговых деклараций с разбивкой по видам налогов.
Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы по следующими причинам:
планируемое увеличение/уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых компанией (налог на прибыль);
увеличение/уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд);
наличие штрафов, пени;
иные причины.
С применением этого метода могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.
Неопределенность внешней среды и наличие непредусмотренных факторов вынуждают постоянно корректировать ожидания фирмы относительно внешних условий и уточнять планы. Подобное планирование будет более точным, если его осуществлять ежеквартально и сравнивать показатели за несколько лет:
Кобщ. = К2005 + К2006 + ... + К2009 / п (количество лет)
Возможно также скорректировать полученные результаты, исходя из следующих показателей:
коэффициент инфляции;
коэффициент изменения средней заработной платы по региону;
коэффициент изменения объема реализации, обусловленного планами по расширению или закрытию производства;
коэффициент изменения численности работников, рассчитываемый исходя из данных статистической отчетности.
Итоговый расчет налога:
Налоговая база x Ставку налога x Кбщ. x Кскор. = Сумма налога
Пример:
- налоговая база по налогу на прибыль (20000000 (доход) - 10000000 (расход) = 10000000 налоговая база);
Ставка налога 20%;
Кобщ. = 1,14;
Кскор. = 2 года.
Итого:
x 0,2 x 1,14 x 2 = 4560000 (сумма налога за 2 года).
При этом мы фактически осуществляем грубый расчет налога, не корректируя значения с учетом сложного процента, ставки дисконтирования и иных показателей.
Название налоговой схемыМнение МФ РФ и ФНС РФМнение экспертовСложившаяся арбитражная практикаВывод (с указанием своего мнения)Вместо торговых мест можно передавать в пользование земельный участокЭтот способ оптимизации основан на разнице размера базовой доходности п. 3 ст. 346.29 НК РФДанный способ не без рискаПрактики нетПоддерживаю мнение экспертов, способ не без рискаплатить ЕНВД только с площади, занятой под «вмененную» деятельностьПо мнению чиновников, облагается вся торговая площадь, так как распределение метража Налоговый кодекс не предусматриваетДанный способ не без рискаЕсть положительная арбитражная практикаОрганизация или предприниматель вправе его выбрать, хотя не без рискаДля снижения численности выгодно привлекать компании-субподрядчикипривлекая компании-субподрядчики, налогоплательщик может снизить ЕНВД. Данный вывод подтвержден в письме Минфина России от 24.12.07 № 03-11-04/3/508В расчет численности персонала, исходя из которого рассчитывается ЕНВД, не включаются сотрудники компаний - подрядчиков и субподрядчиковАрбитражная практика не требуетсяАбсолютно безопасный и выгодный методЧасть точек оказания услуг оформить на родственных сотрудниковЕсли у предпринимателя несколько точек оказания услуг, то для каждой из этих точек сам предприниматель считается работником (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).Чтобы избежать налоговых потерь, на самого предпринимателя можно оформить только одну точкуАрбитражная практика не требуетсяАбсолютно безопасный и выгодный метод
При оказании услуг по передаче в пользование объектов торговой сети можно сэкономить на ЕНВД, передав вместо торгового места землю. Этот способ оптимизации основан на разнице размера базовой доходности. При оказании услуг по передаче во временное владение или пользование торгового места или объекта нестационарной торговли, площадь которого превышает 5 кв. м, НК РФ устанавливает базовую доходность в размере 1200 руб. с 1 кв. м (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). А при оказании услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков до 10 кв. м для размещения объектов нестационарной торговой сети базовая доходность по каждому участку составляет 5000 руб., свыше 10 кв. м - 1000 руб. с каждого квадратного метра (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Несложный расчет показывает, что если площадь торгового места от 5 кв. м (базовая доходность - 6000 руб.) до 10 кв. м (базовая доходность - 12 000 руб.), выгоднее передать земельный участок до 10 кв. м (базовая доходность - 5000 руб.). При площадях свыше 10 кв. м также выгоднее передать земельный участок вместо нестационарного торгового места. Например, базовая доходность по нестационарному торговому месту в 12 кв. м составляет 14 400 руб. Тогда как по земельному участку этой же площади - 12 000 руб.
Если в магазине одновременно ведется и торговля, переведенная на ЕНВД, и продажа собственных товаров, по которым недопустим «вмененный» налог, возникает вопрос: с какой площади нужно исчислять ЕНВД.
По мнению чиновников, облагается вся торговая площадь, так как распределение метража Налоговый кодекс не предусматривает (письма Минфина России от 22.04.09 № 03-11-06/3/101, от 30.10.08 № 03-11-04/3/492). Такого же мнения придерживаются и некоторые суды (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 26.06.07 № А55-14864/06-34, Центрального от 18.05.07 № А68-3600/06-130/12-(109/12-05), Северо-Западного от 07.05.07 № А05-9637/2006-19 округов).
Но есть суды, которые поддерживают налогоплательщиков. Они указывают, что сначала нужно определить соотношение вмененной выручки к общей за квартал (то есть за налоговый период по ЕНВД). Далее этот показатель умножается на величину торговой площади. Результат и становится базой для исчисления ЕНВД. Этот алгоритм приведен в постановлении федеральных арбитражных судов Уральского от 03.12.07 № Ф09-9861/07-С3, Западно-Сибирского от 16.01.07 № Ф04-8757/2006(29842-А70-19), Поволжского от 04.08.06 № А55-36110/2005 округов.
Суды ссылаются на то, что для «вмененщика» площадь торгового зала признается показателем базовой доходности (ст. 346.29 НК РФ). Она в свою очередь характеризует условную месячную доходность налогоплательщика (ст. 346.27 НК РФ). То есть сумму, которую он получит от «вмененной» деятельности. Если часть торгового зала в этой деятельности не участвует, то с нее нельзя определять налог. В Налоговом кодексе не сказано, как определить облагаемую площадь, но наиболее обоснован расчет исходя из соотношения выручки. Поэтому организация или предприниматель вправе его выбрать. Неясности Налогового кодекса должны толковаться в их пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ).
В расчет численности персонала, исходя из которого рассчитывается ЕНВД, не включаются сотрудники компаний - подрядчиков и субподрядчиков. Следовательно, привлекая подобные организации, налогоплательщик может снизить ЕНВД. Данный вывод подтвержден в письме Минфина России от 24.12.07 № 03-11-04/3/508.
Если у предпринимателя несколько точек оказания услуг, по которым ЕНВД рассчитывается исходя из численности сотрудников, то для каждой из этих точек сам предприниматель считается работником (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Соответственно сумма налога увеличивается.
Чтобы избежать налоговых потерь, на самого предпринимателя можно оформить только одну точку. И дополнительно зарегистрировать предпринимателями по сотруднику с каждой точки (это удобно, если бизнес семейный). По ним уже начисляется ЕНВД, следовательно, налог не возрастет. А у основного предпринимателя официально останется лишь одна точка оказания услуг.
Список литературы
1.Налоговый кодекс РФ. Часть 1, 2 [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. (в редакции от 19.05.2010).
2.Белоусов Д.С. Налоговое право М.: АйПиЭр Медиа, 2011, - 133с.
3.Колчин С.П. Налогообложение: Учебное пособие. - М.: Информационное агентство «ИПБР - БИНФА», 2006. - 159С.
4.Галимзянов Р.Ф. Общие принципы минимизации налогов//Налоги и платежи - 2008. - №6. - с. 45.
.Григорьева О.Л. Налоги и налогообложение. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 185с.
6.Замятин Б.И. Основы государственного налогового менеджмента: Учебное пособие / ГУУ. М., 2004. - 154 с.
7.Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России /М.Н. Карасев - М.: ООО «Вершина», 2009. - 224 с.
.Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 550с.
9.Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения. Рекомендации по исчислению и уплате налогов М.: Налоговый вестник; 2008, - 352с.
.Никулина Н. Н. Финансовый менеджмент организации. Теория и практика: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Менеджмент организации» / Н.Н. Никулина, Д.В. Суходоев, Н.Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 511 с.
.Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет.- М.: ЮНИТИ - ДАНА. - 2007, 381 с.