Налог на прибыль торговой организации ООО 'Тревелерс кофе'

Налог на прибыль торговой организации ООО 'Тревелерс кофе'

Содержание

Введение

.        Экономическая сущность расчетов по налогу на прибыль организаций, налогооблагаемая прибыль и особенности её определения

.1 Теоретические основы по расчету налога на прибыль организаций

.2      Принципы и методы учета доходов и расходов организации и расчет налоговой базы по налогу на прибыль

.3      Нормативно-правовая база, регулирующая процедуру налогообложения прибыли предприятия

.        Методика расчета налога на прибыль организаций на примере ООО «Тревелерс кофе»

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Тревелерс кофе»

.2      Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

.3      Расчет с бюджетом по налогу на прибыль и составление налоговой декларации

Заключение

Список использованной литературы и источников

Приложения

Введение

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете РФ занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Объектом исследования является налог на прибыль торговой организации ООО «Тревелерс кофе».

Предмет исследования - методика расчета налога на прибыль организаций в соответствии с нормами налогового законодательства РФ и порядок заполнения отчетности по налогу на прибыль организаций.

Цель исследования - изучение методических основ и углубление теоретических знаний по вопросам налогообложения прибыли организаций, исследование практики налогообложения, выявление особенностей расчета налога и порядка оформления расчетов и декларации.

Для достижения цели ставились следующие задачи:

1.      Рассмотреть и изучить субъекты, объекты, базу, ставки и период по расчету налога на прибыль организаций.

2.      Определить принципы и методы учета доходов и расходов организации по налогу на прибыль.

.        Рассмотреть методику формирования налогооблагаемой прибыли и особенности ее определения.

4.      Рассмотреть Нормативно-правовую базу, регулирующую процедуру налогообложения прибыли предприятия.

5.      Дать общую характеристику ООО «Тревелерс кофе».

.        Изучить состав доходов и расходов, порядок их признания в налоговом учете и методику определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на примере ООО «Тревелерс кофе».

Структура и объем работы обусловлены логикой и результатами исследования. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Литературной основой написания курсовой работы явились труды следующих авторов: М.В. Романовского, В.В Ковалева, Г.Б. Поляка, Н.В. Милякова, И.Д. Мацкуляка, Н.Ф. Самсонова и других.

В первой главе рассматривается экономическая сущность и методические основы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций. В ней дается определение субъекты, объекты, базу, ставки и период по расчету налога на прибыль организаций.

Вторая глава выполнена на примере организации ООО «Тревелерс кофе». Мы дали организационно-экономическую характеристику ООО «Тревелерс кофе», разобрали как выделяется налоговая база и как заполняется декларация по налогу на прибыль организации.

.       
Экономические принципы расчетов по налогу на прибыль организаций

.1      .Теоретические основы по расчету налога на прибыль организаций, налогооблагаемая прибыль и особенности её определения

Одно из основных мест в государственной системе регулирования экономики занимают налоги. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В современной литературе не дается одного, конкретного определения понятия «налог», рассмотрим некоторые из них (табл. 1):

Таблица 1. Определения понятия «налог»

Налог на прибыль организаций - прямой, т.е. его величина зависит от финансовых результатов деятельности конкретной организации. Налог на прибыль является основным для организации и одним из самых важных для государства.

Налог на прибыль организаций занимает важное место как в федеральном бюджете, так и в бюджетах субъектов РФ. Доля налога на прибыль организации занимает 20% общей суммы налоговых поступлений в бюджет, или 18% всех доходов федерального бюджета. Согласно НК РФ налог на прибыль организации является федеральным, распределяемый в пропорции, установленной законом. При помощи налога на прибыль регулируется доходная базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ [26, С. 56].

Субъектами налога на прибыль организаций являются плательщики (организации). Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль полученная налогоплательщиком. (Рис. 1):

Рис. 1. Прибыль, полученная налогоплательщиком, признанная объектом налогообложения

Налоговая ставка налога на прибыль устанавливается 20%, за исключением случаев, когда применяются другие ставки налога на прибыль. Налоговые ставки по налогу на прибыль представлены в таблице 2.

Таблица 2. Налоговые ставки по налогу на прибыль, отличные от 20%

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года [1, ст. 285].

Налогооблагаемая прибыль и особенности ее определения

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года [1, ст.274].

Если в отчетном периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке [1, ст.283]. Особенности определения налоговой базы представлены в таблице 3.

Таблица 3. Особенности определения налоговой базы

Налогоплательщик ведет учет доходов (расходов). Доходы и расходы должны учитываться в денежной форме. Доходы, полученные в натурально-вещественной форме, конвертируются в денежную форму по цене сделки между покупателем и продавцом. Налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налоговой базы за отчетный период составляется налогоплательщиком самостоятельно и содержит следующие данные:

.        Период, за который определяется налоговая база.

.        Сумма доходов от основного вида деятельности, полученных в отчетном периоде

.        Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации

.        Сумма внерациональных доходов

.        Сумма внерациональных расходов

.        Налоговая база за отчетный период (п.2-п.3+п.4-п.5)

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Плательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти следующих лет. Он может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем периоде убытка. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Настоящее ограничение не применяется в отношении организаций, имеющих статус резидента промышленно - производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны [29, С. 71].

Если плательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Документы, подтверждающие убытки, хранятся в течение всего срока, когда уменьшается налоговая база.

НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы в следующих случаях:

·        по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;

·        по доходам плательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

·        по доходам, полученным участниками договора доверительного управления имуществом;

·        по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал;

·        при уступке права требования;

·        по операциям с ценными бумагами;

·        по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;

·        по сделкам РЕПО с ценными бумагами [31, С. 123-124].

1.2 Принципы и методы учета доходов и расходов организации и расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Объектом налога является прибыль, полученная плательщиком. Налогооблагаемая прибыль, рассчитывается путем уменьшения доходов организации на сумму произведенных расходов.

Облагаемые налогом на прибыль организаций доходы подразделяются на:

·        доходы от основного вида деятельности (реализации товаров, работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

·        внереализационные доходы.

Доходы плательщика, стоимость которых выражена в иностранной валюте и условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов [30, С. 61-62].

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета [1, ст. 248].

Классификация доходов для целей налогообложения приведена в таблице 4

Таблица 4. Классификация доходов для целей налогообложения

Плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы - это затраты, подтвержденные оформленными в соответствии с законодательством РФ документами, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [1, ст.252].

Расходы подразделяются:

·        на расходы, связанные с производством и реализацией;

·        внереализационные расходы.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, или обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а в предусмотренных случаях - убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.

Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к этим группам, плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Понесенные плательщиком расходы, стоимость которых выражена в инвалюте и в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания таких расходов [27, С. 15-18].

Классификация расходов для целей налогообложения приведена в таблице 5.

Таблица 5. Классификация расходов для целей налогообложения

Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль (налоговая база), полученная именно в этом периоде, следовательно, из доходов конкретного периода должны вычитаться расходы этого же периода.

Налоговый кодекс вводит два метода определения налогообложения:

. Метод начисления.

. Метод кассовый определения налогооблагаемых доходов.

При методе начисления доходы признаются в налоговом периоде, в котором они имеют место независимо от получения денежных средств.

В отличие от метода начисления, кассовый метод означает - расчет налогового дохода по мере поступления денежных средств.

Порядок применения кассового метода состоит в следующем: организация в праве перейти на кассовый метод, если сумма выручки за предыдущий 4 квартал в среднем не превышало 1 млн. рублей за каждый квартал. Если в течение налогового периода, при котором расчет дохода идет кассовым методом в итоге выручка окажется больше 1 млн рублей организация обязана вернутся на метод начисления сначала налогового периода.

.3 Нормативно-правовая база, регулирующая процедуру налогообложения прибыли предприятия

Нормативно правовые акты и положения которые они регулируют по налогу на прибыль организаций приведены в таблице 6.

Таблица 6. Нормативно-правовое регулирование налогообложения прибыли

2. Методика расчета налога на прибыль организаций на примере ООО «Тревелерс кофе»

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Тревелерс кофе»

Объектом исследования данной работы является общество с ограниченной ответственностью «Traveler’sCoffee». Компания «Traveler’sCoffee» была создана в 1997 году выходцем из Америки, Кристофером Майклом Тара-Брауном, являющимся в данный момент генеральным директором, с целью популяризации и продвижения напитка кофе на рынок Сибири и России в целом. Свою деятельность «Traveler’sCoffee» начала с открытия в Новосибирске кофейни - первого эспрессо-бара в 2000 году под своей торговой маркой.

Общество создано и действует на основании настоящего Устава, в соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ и Федерального закона РФ от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество зарегистрировано по адресу: 150054 Российская Федерация, Ярославская область, г. Ярославль, ул. Свободы 32 а.

Название сети кофеен «Traveler’sCoffee» выбрано потому, что компания привозит кофе со всего мира. Путешествуя с гостями в мир кофе, кофейни стараются показать страны, в которых кофе является родным продуктом. Именно поэтому кофейни оформлены в стиле Мексики, Перу, Эфиопии или Колумбии.

Сегодня в разных городах России под маркой «Traveler’sCoffee» успешно работают не только собственные кофейни, но и около двадцати франчайзингов. Ежемесячно сеть увеличивается на 1-2 кофейни. Формула проста - то, что выгодно для собственника марки - выгодно для франчайзингов. К концу 2013 года в трех странах мира открыто 77 кофеен. Компания вышла на международный уровень в 2007 году, открыв свое представительство в Баку, Азербайджан и в Алма-Ате, Казахстан.

В сегодняшнем видении миссия«Traveler’sCoffee» - обеспечить кофейные зерна высшего качества, напитки и еду в по-настоящему приятной и привлекательной обстановке.

ПродуктТрэвэлерс кофе - это, прежде всего, атмосфера и настроение посетителя. Кофейня предлагает возможность стать частичкой особого мира «Traveler’sCoffee». Располагаются кофейни исключительно в оживленных точках города, и это делается для удобства посетителя и привлечение гостей.’sCoffee стремимся развивать сеть предприятий с одинаковым меню, элементами интерьера, качеством продуктов и сервиса для того, чтобы в любом из удобных для посетителя мест он ощущал себя именно в том «Traveler’sCoffee», который он любит.

Сеть уделяет внимание не только внешнему виду сотрудников и их квалификации, но и особой психологической подготовке, так как хозяин любого заведения - прежде всего друг.

Главный офис компании находится в Новосибирске, это позволяет лучше координировать деятельность сети, большинство заведений которой расположены в азиатской части России

Управляющая компания обеспечивает продвижение бренда, оптимизирует затраты, осуществляет экспансию на рынке путем открытия новых кофеен.

Изучение рынка, разработка новых блюд, маркетинговых акций, внедрение эффективных систем мотивации происходит централизованно и дает кофейням «Traveler’sCoffee» преимущество перед не сетевыми конкурентами.

Основными видами деятельности Общества являются:

·        Кофейня- магазин (продажа французских сиропов марки Routin, посуды Bodum, кофе в зернах и весового чая)

·        Продажа блюд и напитков

·        Прививание у гостей хорошего вкуса к кофейной культуре

·        Предоставление прочих услуг

На рисунке 2 представлена организационная структура управления кофейни «Тревелерс кофе»:

Рис. 2 Организационная структура управления кофейни « Тревелерс кофе Ярославль» Ярославль, ул. Свободы 32 а.

Под персоналом понимается полный состав наемных работников. Та его часть, которая состоит в штате организации, называется кадрами.

Состав и численность персонала определяется перечнем должностей, устанавливаемых администрацией.

Выручка в ООO «Тревелерс кофе» с апреля по декабрь 2013 года составляет (Табл. 7).

Таблица 7. Выручка ООО «Тревелерс кофе» с апреля по декабрь 2013 года

.2 Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

ООО «Тревелерс кофе» исчисляет налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных Обществом в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организована ООО «Тревелерс кофе» самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета установлен в учетной политике для целей налогообложения.

Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1.      Первичные учетные документы;

2.      Аналитические регистры налогового учета;

.        Расчет налоговой базы.

В целях исчисления налога на прибыль ООО «Тревелерс кофе» ведет раздельный учет доходов и расходов, формирующих базу.

Первичные бухгалтерские документы (товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ), подтверждающие полученные доходы [ст.249, 250 НК РФ] и понесенные экономически обоснованные расходы [ст.252 НК РФ] формируют регистры синтетического учета по счету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Для формирования декларации по налогу на прибыль Общество использует данные выше приведенных регистров бухгалтерского учета, в случае если в них содержится достаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и аналитические регистры НУ, в случае если главой 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете.

После определения сумы налога на прибыль, которая отражается по строке 180 налоговой декларации, Общество в бухгалтерском учете производит начисление суммы налога Дт99 «Прибыли и убытки» и Кт68/04 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и оформляет платежные поручения на перечисление суммы, начисленного налога в Федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ. После списания с расчетного счета Общества в бюджет суммы налога на прибыль, банк предоставляет выписку с расчетного счета. На основании платежного поручения и выписки банка в бухгалтерском учете выполняется проводка Дт68/04 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт51 «Расчетный счет». Хозяйственные операции по начислению налога и погашению задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль находят свое отражение в журнале-ордере по счету 68 «Расчеты с бюджетом».

На основе данных по счету 90 «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» формируется бухгалтерская отчетность Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». По строке 150 «Текущий налог на прибыль» Формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражается сумма начисленного за отчетный период налога на прибыль.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль производится в следующем порядке:

Первый этап: Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом): 1 квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год. В данной курсовой работе, рассматриваемый период при расчете налога на прибыль - 9 месяцев 2013 года.

Второй этап: Определяется сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде (стр.010 Л02 Декларации), в том числе:

1       Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), которые включают в себя:

1.1 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (стр.011 П1 к Л02 Декларации - 21 236 722 руб. (приложение 3), которая в свою очередь включает в себя:

.2 Выручка от реализации покупных товаров (стр.012 П1 к Л02 Декларации (приложение 3) -21 236 722 (приложение 4);

Таким образом, просуммировав все вышеперечисленные доходы, мы получаем 21 236 722 руб. (стр.040 П1 к Л02 Декларации (приложение 3), которую переносим в стр. 010 Л02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение 3).

Третий этап: Определяется сумма внереализационных доходов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Доходы от сдачи имущества в аренду в налоговом учете признаются одновременно с отражением их в бухгалтерском учете в составе прочих доходов.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются Обществом самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Сумма внереализационных доходов, которая отражается по стр. 020 Л02 Декларации, и формируется по итогу стр. 100 П1 к Л02 Декларации, но в нашей организации они отсутствуют.

Четвертый этап: Определяется сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) Обществом.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде:

·        к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (метод начислений);

·        в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) с учетом положений НК РФ.

При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются Обществом самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности Общества подразделяются на:

1.      Расходы, связанные с производством и реализацией;

2.      Внереализационные расходы.

Расходы на производство и реализацию продукции, осуществленные Обществом в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1.      Прямые;

2.      Косвенные

Рис. 3. Состав прямых расходов

При отнесении расходов, связанных с производством и реализацией, к материальным затратам, Общество руководствуется перечнем указанных расходов, содержащихся в ст. 254 НК РФ. Датой осуществления расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, включается в расходы текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на незавершенное производство, на остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится Обществом на основании данных цехов о движении и об остатках сырья, материалов, готовой продукции и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП по производству готовой продукции в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в суммовом выражении), за минусом технологических потерь.

Оценка остатков готовой продукции на складах на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов, оборотно-сальдовой ведомости готовой продукции на складах и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складах определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем периоде продукцию.

Оценка остатков готовой продукции на складах на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов, оборотно-сальдовой ведомости готовой продукции на складах и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складах определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем периоде продукцию.

Для определения стоимости готовой продукции на складах данные о продукции берутся из оборотно-сальдовой ведомости готовой продукции на складах.

Расчет ООО «Тревелерс кофе» осуществляет в налоговом регистре «Расчет прямых расходов налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, относящиеся к расходам отчетного (налогового) периода. В соответствии с произведенным расчетом сумма прямых расходов, относящаяся к реализованным товарам, работам, услугам за 9 месяцев 2013 года составила 11 281 656 руб. (стр.010 П2 к Л02 Декларации).

Сумма прямых расходов, относящаяся к реализованным товарам, работам, услугам за 9 месяцев 2013 года составила 20 059 236 руб. (стр.010 П2 к Л02 Декларации)

Далее определяется сумма прямых расходов, относящаяся к реализованным товарам (приложение 1) и которая составила сумму 215 350. (стр.020 П2 к Л02 Декларации).

После определения прямых расходов определяется сумма косвенных расходов.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов [ст.265 НК РФ].

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Сумма косвенных расходов по итогам 9 месяцев 2012 года составила 100 200 руб. (стр.040 П2 к Л02 Декларации).

Пятый этап: определяется сумма внереализационных расходов.

В состав внереализационных расходов, Обществом включаются затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией [ст. 265 НК РФ]. Также в составе внереализационных расходов учитываются расходы на оплату услуг банков.

Сумма внереализационных расходов отражаемая по стр.040 Л02 Декларации в размере 19545 руб

Шестой этап: Определяется налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр.100 Л02 Декларации) - 842 391 руб.

2.3    Расчет с бюджетом по налогу на прибыль и составление налоговой декларации

Декларация по налогу на прибыль ООО «Тревелер кофе» составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. В верхнем поле каждой страницы Декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц Декларации ведется сплошным способом, начиная с Титульного листа, вне зависимости от количества конкретных разделов.

Декларация представляется по установленным форматам в электронном виде, в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России [10].

В каждом поле Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия данных для заполнения показателя, предусмотренного Декларацией, в центре поля ставится прочерк. Для отрицательных чисел указывается знак "минус" ("-") в первой ячейке слева.

В верхней части каждой страницы Декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика 7604215241 (далее - ИНН) и КПП 760401001 Общества.

ООО «Тревелер кофе» представляет Декларацию за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода [п.3 ст.289 НК РФ].

Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется Обществом, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении Титульного листа (Листа 01) указывается:

) ИНН - Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения Общества указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ [11]. КПП по месту нахождения обособленного подразделения - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ [12] или Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица [13]. КПП крупнейшими налогоплательщиками указываются на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ [14].

) При представлении в налоговый орган первичной Декларации по реквизиту "номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной Декларации - указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.).

При обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате, ООО «Тревелер кофе» представляет в налоговый орган уточненную Декларацию.

) Налоговый (отчетный) период, за который представлена Декларация.

) Код налогового органа, в который представляется Декларация. ООО «Тревелер кофе» поставлен на налоговый учет на ИФНС по Ленинскому району города Ярославля, которая имеет код-7606.

) Полное наименование организации - ООО «Тревелерс кофе».

) Номер контактного телефона налогоплательщика;

) Количество страниц, на которых составлена Декларация.

В разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю" указывается:

·        В случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Декларации руководителем организации-налогоплательщика проставляется "1";

·        В случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика проставляется "2";

Достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации ООО «Тревелерс кофе» подтверждена генеральным директором.

В Разделе 1 Декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным ООО «Тревелерс кофе».

Коды бюджетной классификации указываются в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации (стр.110, 210 Раздел 1 Подраздел 1.2, 030 Раздел 1 Подраздел 1.3 Декларации).

Код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется (осуществлялась) уплата налога, указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). ООО «Тревелерс кофе» зарегистрирован на территории г. Ярославля, поэтому ему присвоен код по ОКАТО -78 401 (стр.010 Раздел 1 Подраздел 1.1, стр.010 Раздел 1 Подраздел 1.2, 020 Раздел 1 Подраздел 1.3 Декларации).

Если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код отражается в отведенном для него поле Декларации, начиная с первой ячейки, в последних незаполненных ячейках проставляются нули.

В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.

ООО «Тревелерс кофе» по итогам 1 кв. 2013, 6 месяцев и 9 месяцев 2012 года ООО «Тревелерс кофе» равна - 16 848 руб. 1031 в федеральный бюджет и 151 630 руб. в бюджет субъекта федерации.

Порядок заполнения Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций:

1.  По стр.010 отражаются доходы от реализации, сформированные Обществом по данным налогового учета и указанные по стр. 040 П1 к Л02 Декларации - 21 236 722 руб.;

2.      По стр.020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК РФ и указанных по стр.100 П1 к Л02 Декларации - 0 руб.;

.        По стр.030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, [ст.252-264, 279 НК РФ] и указанные по стр. 130 П 2 к Л02 Декларации- 20 374 4786руб.

.        По стр.040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по стр.200 П2 к Л02 Декларации [ст.265 НК РФ] -19 545 руб.;

.        По стр. 060 отражается общая сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (стр.010 + стр.020 - стр.030 - стр.040 + стр.050) - 842 391 руб.;

.        По стр.110 показывается сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый период) (стр.150 П4 к Л02 Декларации)- 0 руб.;

.        По стр.120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по стр.100 Л02 Декларации (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанной по стр. 110 Л02)

.        По стр.140-170 указываются налоговые ставки [ст. 284 и 288.1 НК РФ].

С учетом выше приведенных данных, указанных в налоговой декларации ООО «Тревелерс кофе» за 9 мес. 2013 года налоговая база для исчисления налога на прибыль равна 842 391 руб.

9.  По стр. 210 Л02 Декларации обозначается сумма авансовых платежей за отчетный период, которые уплатила ООО «Тревелерс кофе» она ровна 16 848 руб. Эта сумма будет вычитаться из исчисленного налога на уплату в бюджет. Если стр.210 > стр.180, то в стр. 270 ставится прочерк, а в стр. 280 указывается разность между стр.210 и стр.180. Если стр.210<стр.180, то в стр. 270 указывается разность между стр. 180 и стр.210, а в стр. 280 ставится прочерк.

Заключение

Порядок налогообложения по налогу на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ.

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе РФ и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 20% подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налога является прибыль, полученная плательщиком. Налогооблагаемая прибыль, в свою очередь, рассчитывается путем уменьшения доходов организации, на сумму произведенных ею расходов.

Налог на прибыль организаций исчисляется для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может привести к многократному обложению одного объекта.

Для целей бухгалтерского учета в настоящее время используется исключительно метод начисления.

Базой налогообложения по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Если прибыль подлежит обложению по ставкам, отличным от ставки 20%, то база исчисляется плательщиком отдельно. Плательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Доходы и расходы должны учитываться в денежной форме. Доходы, полученные в натурально-вещественной форме, пересчитываются в денежную форму по цене сделки между покупателем и продавцом.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

По итогам 9 месяцев 2013 года налогооблагаемая база по налогу на прибыль ООО «Тревелерс кофе» составила 842 391 руб. В результате мы высчитали, что сумма исчисленного налога на прибыль составляет 168 478 руб., что с учетом авансовых платежей на сумму 16 848 руб, означает, что у ООО «Тревелерс кофе» имеется задолженность перед бюджетом на сумму 151 630 руб.

Список использованной литературы и источников

1.       Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 27 июля 2010 года. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. - 574 с.

2.       Гражданский кодекс РФ, часть 1, ФЗ РФ от 30.11.94 № 51; часть 2, ФЗ РФ от 26.01.96; часть 3, ФЗ РФ от 26.11.01 № 146; часть 4, ФЗ РФ от 18.12.06 № 230

3.      Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н

4.      Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 18.11.2006) "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

5.      Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"

6.      Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки"

7.      Приказ МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 "Об утверждении методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений гл. 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций"

8.      Приказ Минфина от 22.07.2005 г. № 67н

9.      Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 N 54 (ред. от 16.12.2009) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"

10.     Приказ МНС России от 2 апреля 2002 г. NБГ-3-32/16.

11.    Приказ МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22 декабря 1998 г., регистрационный N 1664)

.        Приказ МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309

.        Приказ МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178

.        Приказ МНС России от 31 августа 2001 г. N БГ-3-09/319 "Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" (зарегистрирован в Минюсте России 25 сентября 2001 г., регистрационный N 2950)

15.     Письмо ФНС РФ от 14.04.2010 N 3-2-10/11 «О распределении налога на прибыль организаций между обособленными подразделениями»

16.    Письмо Минфина РФ от 13.04.2010 N 03-03-06/1/266

17.    Письмо Минфина РФ от 13.04.2010 N 03-03-06/2/75

18.    Письмо Минфина РФ от 19.04.2010 N 03-03-06/2/76

19.    Письмо Минфина РФ от 16.04.2010 N 03-03-06/1/270

20.    Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/749

21.    Письмо Минфина РФ от 02.04.2010 N 03-03-06/1/228

22.    Письмо Минфина РФ от 02.04.2010 N 03-03-06/1/215

23.    Письмо Минфина РФ от 29.04.2010 N 03-03-05/98 «О порядке учета убытков по финансовым инструментам срочных сделок для целей налогообложения прибыли организаций»

24.     Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008. - 496 с.

25.     Александров И.М Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд. перераб. и доп. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009 - 318 с.

26.     Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2009 - 254с.

27.    Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 512 с.

28.     Лермонтов Ю.М. Расходы организации. Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль. - М.: Налоговый вестник, 2010. -320 с.

30.     Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: курс лекций / О.И. Мамрукова. - 5-е изд., доп. и испр. - М.: Омега-Л, 2010. - 330 с.

31.     Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 520 с.

32.     Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2008. - 592 с.

экономический прибыль налоговый правовой

Приложение 1

Бухгалтерский баланс на 31 марта 2013 год

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках