Финансовый механизм противодействия незаконному вывозу капитала за рубеж

МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОСИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ МВД РОССИИ

Кафедра экономики и экономической безопасности

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ (ДИПЛОМНАЯ) РАБОТА

на тему: «Финансовый механизм противодействия незаконному вывозу капитала за рубеж»

Выполнил: слушатель

Волчкова Л.А.

Москва, 2010

Оглавление

Введение

Глава 1. Незаконный вывоз капитала как угроза экономической безопасности

.1 Сущность, причины и каналы незаконного вывоза капитала из России

.2 Нормативно-правовая база регулирования экспортно-импортных операций с капиталом в России

Глава 2. Основные способы по незаконному вывозу капитала

.1 Оценка масштабов вывоза капитала в РФ и его влияние на экономическую безопасность РФ

.2 Основные схемы по несанкционированному вывозу капитала совершаемых резидентами России с помощью офшорных зон

Глава 3. Формирование финансового механизма противодействия незаконному вывозу капитала

.1 Разработка механизма противодействия несанкционированному вывозу капитала из России

.2 Использования финансового механизма в противодействии незаконному вывозу капитала из России

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Международное движение капитала и его активная миграция между странами представляет собой одну из составных частей и форм современных международных экономических отношений. Суть вывоза капитала сводится к изъятию части финансовых и материальных ресурсов из процесса национального экономического оборота в одной стране и включении их в производственный процесс других стран.

Россия, как и любая страна мира, вывозит капитал, например, путем открытия в зарубежных банках корреспондентских счетов своих банков, а также ввозит капитал из-за рубежа. Можно говорить о международном движении капитала применительно к любой стране, подразумевая двустороннее движение. Следует отметить, что каждая страна ввозит и вывозит неодинаковое количество капитала.

Вывоз капитала со второй половины XX века непрерывно растет. Главной причиной вывоза капитала является опережение внутреннего экономического развития вывозящей страны по сравнению с ростом ее внешней торговли. Экспорт капитала опережает по темпам роста как товарный экспорт, так и валовой внутренний продукт промышленно развитых стран. Экспорт капитала вызывается образованием в промышленно развитых странах избытка капитала, что обусловлено его перенакоплением, то есть когда падение нормы прибыли в национальной экономике не компенсируется повышением ее массы. Это позволяет размещать капитал за границей в поисках сравнительно большей прибыльности и получать при этом доход как в форме дивиденда, так и процента.

На фоне резкого возрастания масштабов вывоза капиталов усиливается его международная миграция. Международная миграция капитала - это встречное движение капиталов между странами, приносящая их собственникам соответствующий доход. Многие страны одновременно являются импортерами и экспортерами капитала: происходят так называемые перекрестные инвестиции.

В экономической литературе существует множество различных определений понятия «международное движение капитала». Автор данного исследования попытался вывести общее определение указанному понятию.

Международное движение капитала - это миграция капитала между странами, приносящая доход его собственникам, путем помещения и функционирования капитала за рубежом, прежде всего с целью его самовозрастания. Вкладывая капитал за рубежом, инвестор осуществляет зарубежные инвестиции (инвестиции за рубежом).

Сейчас уже нельзя однозначно утверждать, что капиталы движутся лишь за более высокой нормой прибыли. В стратегии вывоза капитала появились новые, более сложные мотивы. На первый план выдвинулись следующие задачи:

. освоение и удержание своих ниш на международных рынках;

. приобщение к научно-техническому управленческому опыту других стран;

. преодоление таможенных барьеров отдельных стран и региональных группировок;

. структурная перестройка международного разделения труда. Особенно остро стоит проблема бегства капитала из России: по оценке МВД России за последние 10 лет из России незаконно вывезено за границу 120-150 млрд. долл. США, ежегодно противоправно вывозится от 12 до 18 млрд. долл. США. Значительная часть этих средств получена от торговли наркотиками и оружием, хищений, финансовых махинаций, уклонения от уплаты налогов, рэкета.

Несмотря на то, что в мире, прежде всего в индустриальных странах, происходит резкое усиление борьбы с отмыванием денег, полученных преступным путем, эта проблема обостряется и принимает все более широкие масштабы: теневая экономика мирового производства достигла 10 трлн. долл. США в 2009 г., или пятой части мирового ВВП. По данным МВФ ежегодно в мире отмывается от 600 млрд. долл. США до 1,5 трлн. долл. США, или от 2% до 5 % мирового ВВП, на подкуп чиновников криминалом ежегодно расходуется около 80 млрд. долл. США.

Экономическая преступность России быстро растет. По зарубежным данным за последние 30 лет мировая преступность возросла в 4 раза, а на территории бывшего СССР - в 8 раз.

В Федеральный бюджет России поступает лишь половина подлежащих уплате налогов, треть всего числа налогоплательщиков - "мертвые налогоплательщики". Криминальные капиталы "отмываются" и вкладываются в высокодоходный бизнес, в том числе на финансирование терроризма, наркоторговлю. Теневая экономика в стране в значительной степени уже легализовалась.

Объем "серой" экономики - это легальные предприятия, скрывающие доходы, занимающиеся лжеэкспортом, другими махинациями, оцениваемыми МВД России в 50 млрд. долл. США в год, что сопоставимо с объемом федерального бюджета.

Слабости в борьбе с коррупцией выступают препятствием для нашей страны на пути к превращению в полноправного цивилизованного участника уже действующих международных организаций, занимающихся борьбой со взяточничеством, отмыванием преступных доходов. Это, кроме того, является барьером на пути поступления в Россию иностранных инвестиций, получения кредитов на более благоприятных условиях, участия нашей страны в международных механизмах финансового и торгового регулирования и отстаивания национальных интересов, присоединения к ВТО и др.

В таможенной сфере остро стоит проблема борьбы с недостоверным декларированием: в результате мобилизации усилий в 2006 г. таможенными органами ежемесячно выводилось из теневого оборота до 0,5 млрд. долл. США.

Почти 80% всех денежных потоков России идет через Москву, причем значительная их часть уходит за границу, что актуализирует деятельность Департамента экономической безопасности МВД России и, прежде всего, раскрытие правонарушений, связанных с незаконным переводом валютных средств, их розыск и репатриация.

Миграция капитала обычно не предполагает перемещения из страны в страну каких-либо инвестиционных товаров. Когда бизнесмен приобретает за рубежом какой-либо инвестиционный товар, то такая сделка будет считаться внешней торговлей. Однако если этот инвестиционный товар перевозится в другую страну в качестве вклада в уставный капитал создаваемой или приобретаемой там фирмы, то в этом случае сделка будет рассматриваться как вывоз капитала.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение противодействия несанкционированному выводу капитала из России через оффшорные зоны.

Для реализации поставленной цели в выпускной квалификационной работе решены следующие задачи:

. Рассмотреть незаконный вывоз капитала как угрозу экономической безопасности;

. Проанализировать основные способы по незаконному вывозу капитала;

. На основе проведенного анализа предложить пути протифотействия и формирования финансового механизма по незаконному вывозу капитала.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Незаконный вывоз капитала как угроза экономической безопасности

.1 Сущность, причины и каналы незаконного вывоза капитала из России

Анализ проблемы незаконной утечки капитала, поиск путей их решения в первую очередь требует четкой формулировки и глубокого понимания исследуемого явления.

Смысловая разница между такими категориями, как “отток”, “вывоз”, “бегство” и “утечка” капитала до настоящего момента не установлена. Для большинства работ, посвященных проблеме “бегства” капитала, характерно смешение понятий. Термины “утечка капитала” и “вывоз капитала”, как правило, применяются в качестве синонимов. Их значение может зависеть от контекста, каждый употребляет их по своему усмотрению, подразумевая включение в соответствующую величину тех или иных статей платежного баланса или других статистических данных, что, на наш взгляд, связано с отсутствием четкой и закрепленной системы понятий.

Таким образом, первый вопрос, с которым сталкивается исследователь проблемы масштабной утечки капитала из России, связан с неопределенностью терминологии. Один из исследователей истории бегства капитала Ч.П. Киндлебергер отмечал, что “трудно и, наверное, невозможно дать точное определение бегству капитала...”. Мы считаем, что это связано с тем, что бегство капитала является чрезвычайно многосторонним явлением, причем протекающим как в легальной, так и нелегальной формах. Кроме того, часто невозможно выделить именно незаконную утечку капитала внутри всего объема вывозимого капитала, как, например, в случае его экспорта в страны и территории с низким налогообложением. Тем не менее, проанализировав существующие в изученной мной литературе точки зрения, постараемся внести некоторую систему в терминологию.

Как правило, говоря об оттоке капитала из России, имеют в виду одно из двух: либо отток иностранного капитала, то есть уменьшение иностранных инвестиций в Российской Федерации (далее - РФ) (прямых, портфельных, или других, - в зависимости от контекста), либо, наоборот, отток за границу российского капитала, то есть увеличение зарубежных активов российских резидентов (обычно речь идет о негосударственных организациях).

Второе значение, в котором употребляют термин “отток капитала” (из России), - увеличение российских активов за рубежом. В том же значении часто применяют выражение “вывоз капитала”, а также “экспорт капитала”. Обычно речь идет о вывозе капитала частным сектором экономики, то есть банками, нефинансовыми предприятиями и домашними хозяйствами.

Когда говорят об утечке (или “бегстве”) капитала, то обычно имеют в виду именно криминальную составляющую его вывоза, нелегальный экспорт. Но и между бегством и утечкой тоже существует разница.

Наиболее известным, классическим вариантом трактовки бегства капиталов является его отождествление с обстановкой финансовой паники, в частности - с массовой ускоренной распродажей национальных активов (акций, облигаций и тому подобного) или с массовым изъятием вкладов со счетов местных банков в целях рекапитализации средств за рубежом. Применительно же к другим случаям, когда явления бегства носят менее взрывной и достаточно стабильный характер, специалисты считают целесообразным использовать более универсальный термин “утечка капиталов”. Но так как не во всей используемой при исследовании литературе учитывается такая разница между бегством и утечкой, для удобства далее в работе эти понятия следует отождествлять.

Утечка капиталов за границу России означает, прежде всего, их фактический вывоз за пределы Российского государства. Считаем, что под вывоз не подпадает смена российского собственника на иностранного (например, продажа доли в собственности, продажа всего предприятия в целом российским бизнесменом иностранному партнеру) в том случае, если капиталы остаются на территории России, но фактически переходят в собственность иностранного государства. Подобная ситуация может расцениваться как вполне законная, легальная, или незаконная, даже преступная, однако к вывозу капиталов за границу она отношения не имеет. Если капитал остается на территории России, государство получает от этого экономическую выгоду в виде налогов, инвестирования капиталов в российскую экономику и, тем самым, в виде ее развития и укрепления.

Таким образом, экспорт российского капитала - это осуществляемый в разрешенных законодательством формах и под контролем государства вывоз интеллектуального, финансового и производственного капитала, право собственности, на который возникло на территории РФ с целью его инвестирования в экономику зарубежных государств, как правило, без обязательства об обратном ввозе.

Экспорт капитала осуществляется в разнообразных формах: трансфертов, займов, кредитов, прямых и портфельных инвестиций, авансов, переводов, размещения средств в депозиты и на текущие счета, накопления наличной валюты и в некоторых других видах, в том числе нелегальных.

Нелегальный экспорт капитала - это утечка капитала за рубеж, основной характеристикой которой является незаконность, тщательная скрываемость от государства. Так, незаконная утечка капитала как экономическая категория представляет собой осуществляемое в нарушении правовых норм помещение капитала за границу в денежной или товарной форме, через сферу услуг (в том числе в форме патентов, лицензий, ноу-хау), ведущее к образованию иностранной собственности за рубежом или иной формы обязательств, дающих право на получение прибыли. Незаконная утечка капитала подразумевает незаконное перечисление средств резидентом нерезиденту с переходом прав собственности на них.

Незаконной утечкой капитала с юридической точки зрения является совершение капитальных валютных операций по перевозке, вывозу и пересылке валютных ценностей в нарушение лицензионного порядка, установленного Центральным Банком России (далее - ЦБ РФ).

Мотивы вывоза капитала за рубеж. Рассмотрев само понятие незаконной утечки капитала, необходимо выявить причины, по которым это явление имеет цель к существованию. По вопросу причин существования такого явления высказано большое количество авторитетных мнений. Часто в главном они сходятся, хотя наблюдаются и различия в позициях. Так, основными мотивами утечки капиталов из России специалисты ЦБ РФ называют неустойчивую экономическую и политическую ситуацию в стране, криминализацию и коррумпированность экономики, ее долларизацию, а также высокий уровень налогового бремени и неплатежей в экономике.

Утечку капиталов из России определяет два основных фактора:

главный, макроэкономический - “вложение в Россию до тех пор, пока сохраняются высокие политические риски и высокое недоверие к финансовой системе, естественно, бессмысленно: как держать деньги здесь, если завтра этот банк может закрыться?”;

слабость российского государства. “Институты государства Россия создавала заново после 1991 года. В реформы Россия в отличие от всех других стран…вошла без государственных институтов и создавала их параллельно с экономическими реформами”.

Ни в коей мере не оспариваем высказанное мнение, но, на наш взгляд, физические и юридические лица, осуществляя вывоз капитала, чаще всего руководствуются одним из следующих мотивов:

. Организация производства товаров и оказание услуг на месте за рубежом; создание собственной инфраструктуры современных внешнеэкономических связей.

. Получение прибыли за счет более высокой доходности финансовых инструментов, меньших налогов или более благоприятной институциональной обстановки.

. Осуществление сбережений на случай кризиса или преследования.

Особенностью первого мотива является то, вывозимый капитал изначально предназначен для функционирования за рубежом. Формами вывоза являются прямые и портфельные инвестиции (последние - в той мере, в какой приобретение акций связано с получением контроля над предприятием). Этот мотив, особенно в части, касающейся организации собственного производства за рубежом, нетипичен для современной российской экономики (активность в этой сфере проявляют в основном крупные корпорации, связанные с топливно-энергетическим комплексом, например, “Газпром”). В мировом масштабе число фирм с российским капиталом за рубежом невелико, а их воздействие на мировое хозяйство незначительно.

Особенностью второго мотива является то, что вывозится тот капитал, который мог бы остаться в российской экономике при наличии соответствующих экономических и политических предпосылок. Этот мотив более типичен для современной российской ситуации. Единственным путем воздействия на объем средств, вывозимых в поисках более благоприятной институциональной обстановки или более выгодных финансовых инструментов, является изменение макроэкономической ситуации в стране. До тех пор пока этого не произойдет, утечка капитала будет продолжаться. Вводимые ограничения могут уменьшить отток капитала, но не остановить его. Однако в альтернативных условиях: при улучшении хозяйственной обстановки, прекращении спада производства, снижении налогового бремени, ослаблении политической нестабильности и разумной государственной экономической политике, даже при ужесточении государственного контроля за вывозом, возможно не только снижение бегства капитала, но и рост прямых российских инвестиций за рубежом.

Ведущим для большей части вывозимого российского капитала является третий мотив. Его отличительной особенностью является то, что капитал ни в какой мере не используется для расширения бизнеса, а доход с него не возвращается в Россию (за исключением так называемого “летучего” капитала, то есть капитала, предназначенного для совершения краткосрочных сделок, который в любой момент может быть выведен обратно за рубеж). Накопления средств “на черный день” за границей осуществляются в форме открытия накопительных счетов, покупки недвижимости, реже - предметов старины и других. Конечно, вывод капитала за границу не всегда отрицательно влияет на развитие страны. Есть приобретение зарубежных предприятий, которые впоследствии будут работать на интересы России, и есть “бегство капитала”, то есть вывод денег, не работающих на страну. Основные мотивы вывоза капитала за границу можно представить в виде таблицы (Приложение № 1).

Проанализировав мотивы вывоза капиталов за пределы России можно сделать вывод о том, что основные причины незаконной утечки капитала за рубеж лежат в экономической сфере и объясняются экономическими интересами собственников или законных владельцев бегущих капиталов. В механизме поведения собственника или владельца бежавших капиталов всегда есть экономическая мотивация, именно она предопределяет его поведение в отношении размещения капиталов за границей России.

Каналы утечки капитала и география его размещения.

Утечка капитала происходит по определенным каналам, причем в российской практике можно наблюдать большое разнообразие каналов незаконной утечки капитала. Разветвленная по всему миру и бесперебойно действующая нелегальная система перекачки капитала используется одновременно и как средство доставки, и как прачечная, в которой вновь и вновь “отстирываются” нечистые деньги.

Считаем, что четкой взаимосвязи между целью вывоза капитала и конкретным каналом, по которому он осуществляется, не существует. Перед каждым лицом, вывозящим капитал, имеется широкий набор инструментов - от полностью легальных до криминальных.

При этом легальным каналом экспорта капитала из России является вывоз на основе разрешения ЦБ РФ. Для получения соответствующего разрешения необходимо предоставить в ЦБ РФ пакет документов, которые анализируются в течение месяца, затем, если не все документы были представлены, запрашиваются пропущенные документы и осуществляется дополнительная проверка. Таким образом, получение разрешения является длительной процедурой. Более того, ЦБ РФ может отказать в выдаче разрешения при соблюдении всех формальных требований при выявлении экспертами ЦБ противоречий с принципами национальной экономической политики. Большинство каналов вывоза капитала связано с внелегальными операциями, то есть операциями с незначительными и (или) труднодоказуемыми нарушениями российского законодательства. Среди всех видов нарушений законодательства в РФ, ведущих к незаконному вывозу капитала, можно выделить такие основные, как:

-   сокрытие, полный или частичный неперевод, несвоевременный перевод экспортной валютной выручки на счета российских банков;

-   перевод иностранной валюты со счетов резидентов в российских банках на счета нерезидентов в иностранных банках в качестве взносов в уставные фонды без разрешения ЦБ;

-   портфельные инвестиции российских предприятий и организаций в ценные бумаги иностранных компаний без разрешения ЦБ;

-   фиктивные контракты на импорт, уплата, якобы, больших штрафов, фиктивные кредитные соглашения, завышенные проценты и тому подобное;

-   превышение обусловленного законом срока оплаты иностранными фирмами российских поставок (вплоть до непоступления средств на счета резидентов).

В России наиболее известными каналами тайной перекачки денег являются:

-   посредством использования пластиковой карты, с помощью которой можно вывезти любую сумму.

-   с помощью дорожных чеков (American Express, Visa, Thomas Cook). В случае введения ограничения на сумму вывозимых дорожных чеков оно может быть обойдено следующим образом. Как известно, при приобретении чеков в банке выдается квитанция, дающая право на их восстановление при утере. Поэтому сами чеки можно не вывозить, а вывезти лишь эту квитанцию, и за границей в офисе компании, выпустившей чек, заявить об утере. На основании квитанции чеки вам восстановят, но эта операция займет несколько дней. Конечно, этот способ абсолютно легальным не назовешь, и пользоваться им можно лишь в безвыходной ситуации.

-   банковский перевод. Для этого необходимо иметь счет в российском банке и счет в западном банке, на который будут переведены деньги. При переводе в российском банке необходимо предъявить документы, подтверждающие цель перевода.

-   телеграфный перевод. Он может быть осуществлен компаниями Western Union и MoneyGram. Это довольно дорогой способ (в среднем 5-6% от суммы), но очень надежный и удобный. Через Western Union можно переводить ограниченные суммы в день. Через MoneyGram можно отправлять и более крупные суммы, но при этом надо указать цель перевода и подтвердить ее.

-   использование различных схем нелегального перевода валюты за рубеж облегчается отработанной практикой открытия счетов в западном банке. Сотни российских компаний предлагают подобные услуги.

Отдельным механизмом вывоза является использование финансовых инструментов (облигаций, векселей и других). Этот способ требует специальных знаний и навыков, однако позволяет минимизировать налоги, обходить нормативы ЦБ РФ и успешно решать другие задачи, смежные с областью вывоза капитала. Особого внимания заслуживает игра на разнице котировок акций. Так как по основной массе российских ценных бумаг отсутствуют даже индикативные котировки, невозможно доказать, по рыночной цене приобретена акция, или нет. Бумаги могут быть куплены нерезидентом по минимальной котировке, а проданы по максимальной. Разница представляет собой форму вывоза капитала за рубеж.

Что касается географии размещения вывезенного капитала, то это такие области на карте, где размещается и откуда не возвращается капитал. Теоретически это могут быть даже государства, входящие в Союз независимых государств (бывшие советские республики). Однако сейчас это чаще всего государства, входящие в так называемые оффшорные зоны, и развитые в экономическом отношении государства. Оффшорные государства, при этом, используются обычно как одна из ступенек по отмыванию капиталов, добытых преступным путем. Местом утечки капиталов часто служат такие оффшорные территории, как “Полинезийские, Сейшельские острова, Науру, Анаута, Палау и прочая тропическая экзотика”. Очевидно, что место размещения капитала зависит от его происхождения. Легальный капитал, полученный законным путем, чаще размещается в экономически развитых государствах. Напротив, капитал, приобретенный полузаконными или незаконными способами, прячется в оффшорных зонах, в которых отсутствует строгий контроль за происхождением капиталов.

Таким образом, рассмотренный список каналов незаконной утечки капитала не является исчерпывающим: существует множество менее распространенных способов - от вывоза предметов старины до толлинга (договор давальческого сырья). Кроме того, постоянно разрабатываются новые способы вывоза вслед за принятием нормативных актов, которые его ограничивают. С конца прошлого века Россия переживает ощутимый экономический рост, который позитивно отражается и на финансовых показателях страны. Мы наблюдаем устойчивый и значительный профицит бюджета, неуклонно растущие до рекордных объемов золотовалютные резервы, сравнительно невысокие и имеющие стабильный понижательный тренд размеры госдолга, укрепляющийся в номинальном и реальном выражениях обменный курс национальной валюты.

Позитивные макроэкономические изменения нашли адекватное отражение и в оценках инвестиционной привлекательности страны ряда известных международных рейтинговых агентств (Fitch, Moodys и других), неоднократно пересматривающих страновой рейтинг России в сторону его повышения. Все это явилось одним из факторов, оказавшим стимулирующее влияние на темпы и масштабы притока иностранного капитала в Россию, в том числе и в наиболее конструктивной форме - прямых инвестиций, достигшие в последние годы рекордных за весь переходный период объемов.

Так, по данным ЦБ РФ, приток прямых инвестиций вырос в среднем с 2,4 млрд. долларов в 90-е годы прошлого века до 15,4 млрд. долларов в 2005-2009 годах, в том числе в последние два года приток капитала в рассматриваемой форме был самым высоким за реформенный период (в среднем 28,7 млрд. долларов). Ожидалось, что повышательный тренд сохраниться и в текущем году: по итогам первого квартала 2010 года данный показатель (7,8 млрд. долларов) составил треть от объемов прямых инвестиций, привлеченных в 2008 году, но мировой кризис, начавшийся осенью 2008 года, который зародился в ипотечной индустрии США, внес свои коррективы.

Такой резкий скачок по ввозу денег в страну министр финансов Алексей Кудрин объяснил либерализацией валютного рынка, когда летом 2006 года были сняты все ограничения по перетоку капитала в страну и за ее пределы. Кроме того, по мнению экспертов, иностранные деньги поступали в Россию ускоренными темпами из-за укрепления рубля.

Такая картина нашла свое отражение в платежном балансе страны, опираясь на статистические данные которого некоторые отечественные экономисты поспешили заявить о существенном смягчении проблемы утечки капитала из страны, остро стоявшей перед экономикой страны в 90-е годы прошлого века. Данный подход основан на оперировании понятием “чистый вывоз капитала” (то есть путем разницы между величинами ввозимого в страну и вывозимого из нее капитала частным сектором экономики). Если исходить из такой методики, то в первые годы нового века интенсивность вывоза из страны частного капитала действительно существенно спала. По данным платежного баланса страны, масштабы чистого оттока снизились с 24,8 млрд. долларов в 2000 году до 8,4 млрд. долларов в последующие четыре года. А по итогам 2005 года впервые за реформенный период статистикой было зафиксировано даже некоторое превышение ввозимого частным сектором капитала в страну над его вывозом. В условиях финансового кризиса, сокращающего приток зарубежных инвестиций. В январе 2009 года наблюдался чистый отток капитала в размере $9 млрд:

Однако нельзя не согласиться с рядом независимых специалистов, что основанные на такой методике выводы вызывают определенные сомнения с точки зрения объективности реальной картины в области вывоза капитала.

Во-первых, при таком подходе оценка масштабов бегства капитала достаточно условна, поскольку далеко не всегда учитывается принцип вычленения капитальных операций, которые по природе и сущности своей не должны подпадать под категорию убегающих (к таким операциям, например, могут относиться прямые формы инвестирования средств за рубеж).

Во-вторых, даже если вынести за скобки вышеотмеченный момент, то фиксируемая в рассматриваемый период платежным балансом тенденция снижения чистого оттока капитала вплоть до ее смены в 2005 году на прямо противоположную (исходя из рассматриваемой методики расчета) обусловлена отнюдь не сокращением вывоза частного капитала из страны. Скорее это связано с ростом масштабов привлекаемого иностранного частного капитала в российские активы. Причем в его структуре все более заметное место занимают далеко не самые конструктивные формы привлекаемых частным бизнесом инвестиционных средств, преимущественно в ссудной и портфельной формах.

Все более значимую роль в укреплении вышеотмеченной тенденции принадлежит фондовому рынку России. В условиях сравнительно умеренной инфляции и укрепляющегося российского рубля иностранный капитал, по оценкам, устремился на отечественный фондовый рынок для извлечения большей доходности, по сравнению с той, которую он мог бы получать от операций на западных рынках ценных бумаг. По оценкам Министерства финансов РФ, доход на ввезенный капитал в РФ оценивается примерно на уровне 7-9%, против 4-6% на мировом рынке. Учитывая высокую зависимость спекулятивных инвестиций от конъюнктурных краткосрочных факторов вполне обоснованы все чаще появляющиеся (особенно в последние два года) опасения властей в отношении масштабности их притока на фондовый рынок России. Опасения подтверждаются и имеющейся на этот счет статистикой. Так, например, уже к 2005 году фондовый рынок РФ вырос более чем на 80%, что являлось одним из самых высоких показателей в мире. Что касается возросших объемов привлекаемых частным сектором кредитных ресурсов из-за рубежа, то, по оценке ряда независимых экспертов, такие операции все чаще стали использоваться не только для реализации российскими реципиентами капитала инвестиционных проектов, но и как канал для незаконной утечки капитала, а также скорейшего “отмывания” ранее несанкционированно вывезенных из страны средств.

Таким образом, методика сопоставления сальдовых показателей активной и пассивной частей платежного баланса страны в принципе не позволяет полноценно судить о реальных процессах в области экспорта капитала. Показатель чистого вывоза (ввоза) капитала имеет ограниченное значение, отражая сальдо движения капитала, но отнюдь не говорит о масштабах вывоза (равно как и ввоза) капитала. Поэтому при исследовании проблемы экспорта капитала, по моему мнению, целесообразно не акцентировать внимание на чистом сальдовом значении, исчисляемым вышеуказанным способом, а в первую очередь рассматривать структуру и масштабы его вывоза. Необходимо, на наш взгляд, использовать “валовые” показатели, а также ранжировать вывозимый капитал с учетом российской специфики. Это значит, что нужно исходить из принципа отнесения тех или иных форм зарубежных вложений к категориям конструктивных и неконструктивных (по узкому определению - нелегальный или полулегальный отток, по широкому - теневой отток с учетом не отвечающих национальным интересам государства форм легального вывоза).

По официальным данным, экспорт капитала банковским сектором в первом квартале 2010 года составил 8,9 млрд. долларов, а нефинансовым - 21,9 млрд. долларов. Соотношение масштабов вывозимого частным сектором капитала с размерами ВВП страны, пересчитанного экспертами, в период с 2004 по 2009 годы в среднем составляло порядка 2,9%, что сопоставимо с показателями ряда ведущих развитых стран мира и заметно контрастирует с более умеренными показателями по ряду ускоренно развивающихся стран. Вывоз капитала становится непосредственным неблагоприятным фактором для ввоза - это происходит тогда, когда он осуществляется в форме чрезмерного движения капитала за границу. Однако, анормальность данного процесса для России по-прежнему состоит не столько в масштабности вывоза капитала за рубеж, сколько в его качественном содержании: частный сектор продолжает экспортировать капитал преимущественно в форме его утечки, в формировании которой превалирует несанкционированная составляющая.

С учетом вышеотмеченного можно сделать неутешительный для России вывод, что достигнутая в стране макроэкономическая стабильность по большому счету не была адекватно воспринята частным бизнесом российской экономики. Несмотря на предпринимаемые правительством реформаторские действия, условия ведения бизнеса по-прежнему оставляют желать лучшего. В период с 2003 по 2009 годы “видимый” нелегальный отток капитала из России составил порядка 171 млрд. долларов, что примерно на четверть превышает аналогичную величину, сформировавшуюся в 90-е годы за более длительный промежуток времени.

Оценить размеры нелегального бегства не представляется возможным из-за трудностей вычленения из них несанкционированной составляющей и отсутствия достоверных оценок специалистов. В платежном балансе страны не учитываются такие формы нелегального бегства капитала, как контрабандный экспорт, а также ценовые манипуляции в ходе осуществления внешнеторговых операций. Кроме того, такие “невидимые” формы незаконного вывоза капитала, как правило, слабо поддаются валютному и таможенному контролю, в том числе и потому, что за годы реформ схемы, используемые для теневого экспорта капитала, стали еще более изощренными. Однако имеющихся статистических данных достаточно, чтобы понять масштабность по-прежнему остро стоящей перед страной проблемы, связанной с незаконной утечкой капиталов за рубеж.

В соответствии с действующим законодательством, соблюдение лицензионного порядка при проведении капитальных операций не требуется при вывозе нерезидентами ранее ввезенного в Российскую Федерацию капитала, а также при вывозе физическими лицами - нерезидентами ранее ввезенного в Российскую Федерацию капитала.

Нелегальный характер экспорта капитала, как правило, маскируется и его величина складывается из нескольких компонентов: невозврат экспортной выручки + нереализованные оплаченные импортные контракты + значение статьи "ошибки и пропуски" платежного баланса.

По мнению специалистов, источниками нелегально экспортируемого капитала в России является не только и не столько традиционные формы криминальной деятельности (наркобизнес и т.п.). Значительную долю нелегально вывозимого капитала составляют доходы, полученные в результате нецелевого использования государственных бюджетных ресурсов.

Выполненный специалистами НЦБ Интерпола в РФ анализ происхождения незаконно вывозимых денег подтверждает, что более чем в половине случаев капиталы имеют преступное происхождение. Чаще других переводили деньги и скупали недвижимость коммерсанты г. г. Москвы и Санкт-Петербурга, а также Ленинградской, Свердловской, Белгородской и некоторых других областей РФ. Эти лица приобретали или выражали намерение приобрести недвижимость в виде частного жилья, гостиниц и иных строений в США, Швейцарии, Германии, Чехии, Болгарии, на Кипре и Багамах. Стоимость каждой подобной сделки варьировалась от 120-250 тысяч до нескольких миллионов долларов.

Около 76% лиц, незаконно переводивших денежные средства за рубеж, являлись сотрудниками негосударственных коммерческих структур и лишь 3% - госсектора. Из них руководители предприятий, банков, владельцы частных фирм составляют 65,5%, рядовые сотрудники - 3,1%. В каждом пятом случае незаконного вывоза денег использовались подставные лица. Почти 70% проверявшихся фирм и конкретных лиц занимались импортно-экспортными операциями, оказанием всевозможных посреднических услуг.

По данным НЦБ Интерпола России и стран, на территориях которых расположены банки, принимавшие незаконно вывезенные денежные средства российских бизнесменов, нередко на подобные финансовые контакты шли банки Германии и Австрии (в каждом 6-м и 7-м случаях). Для сохранения незаконно вывезенных средств использовались также банки США и Великобритании (на их счета перечислялся каждый 15 вклад). Ряд подобных вкладов, по данным НЦБ Интерпола в РФ, помещены в швейцарские банки.

1.2 Нормативно-правовая база регулирования экспортно-импортных операций с капиталом в России

На современном этапе регулирование экспортно-импортных операций с капиталом в России осуществляется международными и российскими нормативно-правовыми актами. На международном уровне все большее значение приобретают соглашения, которые способствуют формированию инвестиционного пространства с общими для большинства стран унифицированными нормами, гарантирующими соблюдение баланса интересов как инвестора, так и принимающей инвестиции стороны, как конкретного хозяйствующего субъекта, так и соответствующего государства.

К числу международных документов, подписанных Россией, относятся: Соглашения о поощрении и взаимной защите капиталовложений. Договор к энергетической хартии (ДЭХ) от 17.12.94 г., конвенции о порядке разрешения инвестиционных споров и учреждении Многостороннего агентства по гарантиям инвестиций, Соглашение о партнерстве и сотрудничестве между Российской Федерацией и Европейским сообществом от 24.06.94 г., Соглашение о сотрудничестве в области инвестиционной деятельности от 24.12.93 г., заключенное между странами Содружества Независимых Государств, Вашингтонская конвенция 1965 г. о порядке разрешения инвестиционных споров между государствами и иностранными лицами, Сеульская конвенция 1985 г. об учреждении Многостороннего агентства по гарантиям инвестиций, Соглашение между Правительством Российской Федерации и правительствами государств - членов Ассоциации государств Юго-Восточной: Азии о сотрудничестве в области, экономики. и развития от 10.12.05 г.

Кроме того, Российская Федерация является участником ряда двусторонних соглашений по отдельным вопросам регулирования инвестиционной деятельности. Среди них можно отметить: соглашения о сотрудничестве в отдельных отраслях экономики (например, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Аргентинской Республики о сотрудничестве в области туризма от 26,06.1986 г.), соглашения о сотрудничестве в торгово-экономической сфере (например, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Венгерской Республики об экономическом сотрудничестве от 16.02.05 г.), соглашения по иным вопросам регулирования иностранных инвестиций (например, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Кабинетом Министров Украины о сотрудничестве в области развития конкуренции от 13.07.00 г.).

Нашим государством также заключено около 58 межгосударственных и межправительственных соглашений о поощрении и взаимной защите капиталовложений, которые содержат нормы об установлении правовых режимов для инвесторов из тех или иных государств.

Нормативно-правовая база регулирования иностранных инвестиций в РФ начала создаваться еще во времена Советского Союза. В годы «перестройки» (1986 - 1987 гг.) был принят ряд постановлений, которые определили основные направления изменений во внешнеэкономической деятельности: прямой выход на внешний рынок широкого круга предприятий, переход от преимущественно торговых отношений к специализации и кооперированию производства. Было признано, что должны получить развитие новые формы участия в международном разделении труда: совместное предпринимательство, производственная кооперация с фирмами зарубежных стран, компенсационные сделка и. т.д.

Представляется возможным выделить следующие этапы развития законодательства об инвестициях:

Начальный этап развития законодательства, охватывающий промежуток с 1991 по 19% гг. Этот этап начинается одновременно с проведением экономических реформ и совпадает с периодом активной приватизации государственной собственности. Для начального периода характерно то, что законодатель на данном этапе еще не сформировал представление ни о самом предмете регулирования, ни о целях регулирования инвестирования, ни о методах регулирования, способных обеспечить цели регулирования. На данном этапе инвестор понимается в первую очередь как иностранный инвестор, в привлечении которого видится основная и главная цель регулирования. Проводимая на данном этапе приватизация осуществлялась в условиях практического отсутствия инфраструктуры финансового рынка, развитого законодательства, обеспечивающего защиты прав миноритарных инвесторов.

Второй этап охватывает период примерно с начала 1996 г. по 1999 -2000 гг. На данном этапе происходит формирование инфраструктуры рынка портфельных инвестиций, складывается система органов государственного регулирования рынка финансовых услуг, развиваются институты, этого рынка. Данный период хронологически начинается с принятия Федерального закона от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», а также Указа Президента РФ № 1009, которым было утверждено Положение о Федеральной, комиссии, по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России), На эхом этапе были приняты также Федеральный закон от 5 марта 1999 г. № 46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг», Федеральный закон от 29.07.98 г. № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг», Федеральный закон от 23.06.99 г. № 117-ФЗ «О защите конкуренции на рынке финансовых услуг». Составленная на основе указанных Законов нормативная база способствовала формированию инфраструктуры рынка ценных бумаг и привлечению иностранного капитала. Последний, однако, носил главным образом спекулятивный характер, поскольку законодательство в целом не способствовало привлечению стратегических инвесторов, заинтересованных в долгосрочном и надежном размещении капитала. Сложившаяся, в том числе и вследствие недостатков законодательства, ориентированность системы на спекулятивных инвесторов привела в конечном итоге к финансовому кризису августа 1998 г.

Третий этап связан, с одной стороны, с преодолением последствий финансового кризиса 1998 г., а с другой - устранением причин его, возникновения, скрытых в конечном итоге в законодательстве, стимулирующем или, наоборот, ограничивающем то или иное поведение участников рынка. Законодательство данного периода отличается следующими чертами.

Во-первых, оно направлено на дальнейшее развитие института защиты прав инвесторов. При этом речь идет о внесении изменений в действующее законодательство, направленных на повышение прозрачности и определенности для инвестора при решении вопросов, связанных с осуществлением инвестиций. К таким мерам следует отнести вступление в действие в полном объеме с 01.01.02 г. Федерального закона от 07.08.01 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах». Вносимые в Закон об акционерных обществах изменения и дополнения в целом направлены на повышение роли собрания акционеров защиту прав меньшинства акционеров, конкретизацию полномочий совета директоров.

Вторым направлением развития законодательства стало движение в сторону диверсификации форм и способов осуществления инвестирования. Данное направление также связано с защитой прав инвесторов, поскольку расширение возможностей для маневра в смысле выбора форм и инструментов инвестирования создает дополнительные возможности для минимизации инвестиционных рисков, за счет диверсификации инвестиционного портфеля. К числу законов, обеспечивающих расширение инвестиционных возможностей, предоставляемых инвесторам, следует отнести: Федеральный закон от 29.11.01 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»; Федеральный закон от 28.12.02 г. № 185-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» и о внесении дополнения в Федеральный закон «О некоммерческих организациях»

В целом был принят ряд нормативных актов общефедерального характера, определяющих политико-экономический статус страны, принципы и формы хозяйствования, становления и развития рыночных экономических отношений. Подобные документы не являются документами «прямого» действия в отношении иностранных инвестиций и, как правило, не содержат соответствующих норм. Однако деятельность иностранного капитала регламентируется этими актами. Имеются в виду, прежде всего, так называемые базисные законы - Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Земельный кодекс РФ, Градостроительный кодекс и другие законодательные акты по акционерным обществам, государственному регулированию внешнеторговой деятельности, валютному регулированию и контролю, финансово-промышленным группам и т. д. (например, Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральный закон от 16.10.02 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Важными шагами в улучшении условий деятельности иностранных инвесторов явилось принятие Федерального закона от 30.12.95 г. № 220-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», Федерального закона от 09.07.99 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» и в 1997 - 2000 гг. нескольких законов об участках недр, которые могут разрабатываться на условиях соглашений о разделе продукции. Кроме указанных законов к 2000 г. вступили в силу законы, способствующие улучшению инвестиционного климата и активизации инвестиционной деятельности: от 25.02.99 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», от 02.01.00 № 22-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», от 10.02.99 г. № 32-ФЗ «О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». Однако к началу 2001 г. не были приняты законопроекты «О концессионных договорах, заключаемых с российскими и иностранными инвесторами» и «Об основах создания, функционирования и ликвидации свободных экономических зон в Российской Федерации».

Также в числе федеральных законов, регулирующих финансовые инвестиции, финансовые рынки, деятельность институциональных инвесторов, а также новые формы инвестирования в основной капитал, следует назвать: Федеральный закон от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», Федеральный закон от 05.03.99 г. «О защите законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг», Федеральный закон от 16.07.98 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)», Федеральный закон от 07.05.98- г. №- 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах», Федеральный закон от 10.07.02 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»,. Федеральный закон от 03,02.96 г.,№ 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности», Федеральный закон от 27.12.03 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации», Федеральный закон от 30.12.04 г. № 218-ФЗ «О кредитных историях», Федеральный закон от 10.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Федеральный закогг от 22.07.05 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерацию Федеральный закон от 21.07.05 г. № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» и др.

Существенное значение для «чистоты» отношений, складывающихся в инвестиционной сфере, имеет Федеральный закон от 07.08.04 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Федеральный закон от 09,07.99 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» определяет: основные гарантии прав иностранных инвесторов на инвестиции и получаемые от них доходы и прибыль, а также условия предпринимательской деятельности иностранных инвесторов на территории РФ. Одно из главных положений данного Федерального закона - обеспечение стабильных условий деятельности иностранных инвесторов и соблюдение правового режима иностранных инвестиций в России в соответствие с нормами международного права и международной практикой инвестиционного сотрудничества.

Существенным аспектом данного Федерального закона является то, что он не распространяется:

. На отношения, связанные с вложениями иностранного капитала в банки и иные кредитные организации, а также страховые организации, которые регулируются соответственно законодательством РФ о банках и банковской деятельности и законодательством РФ о страховании. («Закон об иностранных инвестициях» от 1991 г. распространялся на эти сферы, но вводил фактические ограничения, связанные с необходимостью получения лицензии в федеральных органах власти РФ на право заниматься такой деятельностью);

. На отношения, связанные с вложениями иностранного капитала в некоммерческие организации для достижения какой-либо общественно полезной цели (образовательной, благотворительной, научной или религиозной), которые регулируются законодательством РФ о некоммерческих организациях.

Федеральный закон от 09.07.99 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» содержит целый ряд очень важных понятий:

а) «иностранный инвестор», которым в соответствии с указанным законом являются:

• иностранные юридические лица;

• иностранные организации, не являющиеся юридическими лицами, но которые вправе в соответствии с законодательством того государства, где они учреждены, осуществлять инвестиции на территории РФ;

• иностранные граждане, которые по своей гражданской правоспособности и дееспособности в соответствии с законодательством «своего» государства могут осуществлять инвестиции на территории РФ;

• лица без гражданства, постоянно проживающие за пределами РФ и имеющие право в соответствии с законодательством страны своего постоянного места жительства осуществлять инвестиции на территории РФ;

• международные организации, которые в соответствии с международным договором вправе осуществлять инвестиции на территории РФ;

• иностранные государства;

б) к иностранным инвестициям согласно указанному закону относятся денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, имущественные права имеющие денежную оценку исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность), услуги и информация.

В Федеральном законе даются определения понятий прямой иностранной инвестиции, инвестиционного проекта (в том числе приоритетного инвестиционного проекта), срока окупаемости инвестиционного проекта, реинвестирования, совокупной налоговой нагрузки и др.

Согласно Федеральному закону «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» важной, хотя и косвенной льготой для предприятий с иностранными инвестициями реального сектора экономики является государственная гарантия, заключающаяся в иммунитете по отношению к неблагоприятному изменению законодательства РФ (так называемая стабилизационная, или «дедушкина» оговорка).

Особенность стабилизационной «дедушкиной оговорки» заключается в том, что она действует на приоритетные инвестиционные проекты, на которые по сравнению с обычными инвестиционными проектами распространяются, дополнительные льготы и гарантии. При реализации такого проекта до его окупаемости не будут действовать никакие изменения законодательства РФ, ухудшающие налоговый и таможенный режим деятельности предприятия.

Однако ее использование ограничено следующими критериями:

. Стабилизационной оговоркой могут воспользоваться только следующие категории организаций с иностранным капиталом:

• осуществляющие приоритетные инвестиционные проекты;

• организации, в которых доля иностранных инвесторов в уставном капитале превышает 25 %.

. Стабилизационная оговорка распространяется только на изменения:

• ввозимых таможенных пошлин (кроме введенных в целях защиты экономических интересов стран при осуществлении внешней торговли);

• федеральных налогов (за исключением акцизов и НДС на товары, производимые на территории РФ);

• взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд РФ);

• иных изменений в законодательстве, ведущих к увеличению совокупной налоговой нагрузки либо устанавливающих режим дополнительных запретов на осуществление по сравнению с теми, которые действовали на момент начала инвестиционного проекта.

. Стабилизационная оговорка действует на протяжении всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более 7 лет с начала его финансирования. Следует заметить, что предусмотрена возможность его продления в исключительных случаях на основании решения Правительства РФ (при осуществлении инвестиционных проектов в сфере производства или создания транспортной или иной инфраструктуры с суммарным объемом предприятия с иностранными инвестициями ПИИ не менее 1 млрд. руб.),

Таким образом, в Федеральном законе не зафиксирован принцип неизменности правовых основ инвестирования, а лишь перечислены условия, факторы, которые определенное время могут оставаться неизменными. Понятно, что подобный перечень не является исчерпывающим. Более того, речь идет исключительно об инвесторах, осуществляющих приоритетные инвестиционные проекты. И понятие «неизменности совокупной налоговой нагрузки» относится только к этим приоритетным инвесторам. При этом стабилизационная оговорка связана лишь с окупаемостью (возвратом вложенных денег). Никак не оговорена проблема сохранения «коммерческих результатов» долгосрочной доходности инвестора, имеющих для последнего первостепенное значение.

Понятно, что в условиях возможных изменений экспортных пошлин, регионального и местного законодательства, увеличения размера НДС, взносов в Пенсионный фонд РФ и т.д., о стабильности условий инвестирования говорить достаточно сложно.

Помимо этого в Федеральном законе «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» содержатся статьи, которые специально посвящены льготам, предоставляемым иностранному инвестору и предприятиям с его участием. В частности, инвесторам и предприятиям с иностранными инвестициями, которые участвуют в реализации приоритетных инвестиционных проектов, предоставляются таможенные льготы. Это означает, что предоставление тарифных льгот возможно в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные капиталы предприятий с иностранными инвестициями, а также вывозимых этими предприятиями отдельных товара собственного производства в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукций, или в течение периода окупаемости иностранных инвестиций.

Таким образом, инвесторы ввозят имущество, предназначенное для уставных капиталов предприятий, с иностранными, инвестициями, беспошлинно. При этом следует учитывать ранее установленные правила: ввозимые товары должны относиться к основным производственным фондам, не быть подакцизными и срок их ввоза не должен превышать одного года с момента даты регистрации предприятий с иностранными инвестициями. Эти же инвесторы имеют возможность беспошлинного (или по сниженным ставкам) вывоза произведенных либо в достаточной степени переработанных продуктов (в. случаях, когда вывозные пошлины на такие товары установлены). Льготы иностранным инвесторам могут быть предоставлены и субъектами РФ в пределах их компетенции. Помимо льгот они могут давать инвесторам определенные гарантии, осуществлять их финансирование и оказывать другие виды поддержки за счет средств местных бюджетов и внебюджетных средств. Такая деятельность практикуется российскими регионами уже достаточно давно: практически половина субъектов РФ имела в 2000 г. свои законы или иные законодательные акты.

Льготы предоставляются и другими нормативными актами, которые напрямую не связаны с иностранными инвестициями, но на которые ПИИ могут рассчитывать. В частности, речь идет о части первой Налогового кодекса РФ (ст. 66 - 67), предусматривающего условия предоставления предприятиям инвестиционного налогового кредита, Федеральном законе «О лизинге», постановлении Правительства РФ от 26.02.99 г. № 228 «О лизинге машиностроительной продукции в агропромышленном комплексе РФ с использованием средств Федерального бюджета» и некоторых других.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собою изменение срока уплаты налога, при котором организациям предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов в соответствии с условиями договора о предоставлении налогового кредита. На получение налогового кредита могут претендовать инвесторы, осуществляющие: НИОКР либо техническое перевооружение производства; внедренческую или инновационную деятельность; выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, предоставление особо важных услуг населению.

В целях направления дополнительных инвестиционных ресурсов в экономику России постановлением Правительства. РФ от 20.11.99 г, № 272 иностранным инвесторам - нерезидентам разрешено использование средств, находящихся на специальных счетах типа «С», по финансированию создания мощностей для увеличения производства экспортной продукции. Доля средств со специальных счетов типа «С», которые используются для закупки оборудования, технических средств и материалов, произведенных в России юридическими лицами, зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории РФ, должна составлять не менее 70%.

В Федеральном законе "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" определен статус филиала иностранное юридического лица созданного на территории РФ. Филиалу предоставлено право заниматься на территории России той же деятельностью, что и его головная организация в стране регистрации. Специальная статья Федерального закона «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» посвящена вопросам разработки и реализации государственной политики в сфере иностранных инвестиций. Это, прежде всего, функции Правительства РФ в области международного инвестиционного сотрудничества:

• определение целесообразности введения запретов и ограничений на осуществление иностранных инвестиций на территории РФ, подготовка законопроектов по таким мерам;

• определение мер по контролю за деятельностью иностранных инвесторов в РФ;

• утверждение перечня приоритетных инвестиционных проектов;

• разработка и реализация федеральных программ привлечения иностранных инвестиций;

• привлечение инвестиционных кредитов международных финансовых организаций и иностранных государств, на финансирование инвестиционных проектов федерального значения;

• решение проблем взаимодействия с субъектами РФ по вопросам международного инвестиционного сотрудничества;

• контроль за подготовкой и заключением инвестиционных соглашений с иностранными инвесторами о реализации ими крупномасштабных инвестиционных проектов;

• контроль за подготовкой и заключением международных договоров РФ о поощрении и взаимной защите инвестиций.

Значительную роль в привлечении и использовании иностранных инвестиций в России играет и Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции». Это, по сути, синтетический закон, который был принят в развитие законодательства РФ в области использования недр России, «недропользования» и инвестиционной деятельности.

Данный Федеральный закон определяет правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления отечественных и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции.

Соглашение о разделе продукции (СРП) - это договор, в соответствие с которым РФ предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в данном соглашении, и на ведение связанных с этим работ. При этом инвестор (отечественный или иностранный) обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. СРП определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами Соглашения в соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции».

Существенно при этом, что условия пользования недрами, установленные в СРП, не должны противоречить требованиям Закона РФ «О недрах». Перечни участков недр, право пользования которыми на условиях раздела продукции может быть предоставлено в соответствии с положениями Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», устанавливаются федеральными законами.

В соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» субъекты Российской Федерации (в пределах полномочий, установленных Конституцией РФ и федеральными законами) осуществляют законодательное регулирование своего участия в СРП при. пользовании участками недр на своих территориях.

Инвесторы получают соответствующую лицензию у субъектов РФ и федерального органа управления, Государственным фондом недр. Для выбора инвестора проводятся конкурсы или аукционы. В некоторых случаях (по совместному решению Правительства РФ и органа субъекта Федерации) СРП могут заключаться без проведения конкурсов или аукционов.

В соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» это возможно в следующих случаях:

) если интересы обороны и безопасности государства требуют заключения СРП с конкретным инвестором;

) если объявленный конкурс или аукцион признан несостоявшимся в связи с участием в нем только одного инвестора. В этом случае СРП заключается с данным единственным инвестором;

) если к моменту принятия Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» инвестор уже являлся пользователем недр на других условиях, отличных от условий СРП. В этом случае СРП можно заключать именно с данным инвестором;

) если переговоры от имени Правительства РФ и субъектов Российской Федерации по подготовке СРП уже велись до принятия указанного закона.

Разработка условий, пользования недрами и подготовка проекта СРП по каждому конкретному объекту недропользования осуществляется комиссией, создаваемой Правительством РФ по согласованию с органом исполнительной власти субъекта Российской Федераций, Решение о подписании СРП со стороны государства принимается Правительством РФ и органом исполнительной власти соответствующего субъекта РФ или (в указанных выше особых случаях) Правительством РФ по согласованию с субъектом Российской Федерации. В СРП фиксируется целый ряд условий:

* соблюдение требований законодательства Российской Федерации;

* соблюдение соответствующих стандартов, норм, правил по безопасному ведению работ, охране недр, окружающей среды и здоровья населения;

* обязанность инвестора при прочих равных условиях предоставлять преимущественное право на участие в работах по СРП российским юридическим лицам;

* обязанность инвестора страховать ответственность по возмещению ущерба в случае аварий (если они повлекли за собой загрязнение окружающей среды);

* обязанность инвестора ликвидировать все сооружения и т. п. по завершению работ и очистить от загрязнения территорию, на которой проводились, работы по СРП.

В Федеральном законе «О соглашениях о разделе продукции» имеется положение ст. 7 п. 2, в соответствии с которым инвестор обязуется размещать заказы на изготовление оборудования, технических средств и материалов, необходимых для геологического изучения, добычи и первичной переработки полезных ископаемых, в объемах не менее чем 70 % общей стоимости таких заказов между российскими юридическими или иностранными юридическими лицами, осуществляющими соответствующую деятельность и зарегистрированными в качестве налогоплательщиков на территории России. В этом пункте Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» вступает в противоречие с Соглашением ТРИМС.

Другим положением указанного закона, противоречащим Соглашению ТРИМС, является положение о том, что в СРП должно быть предусмотрено следующее условие: «не менее определенной части технологического оборудования для добычи полезных ископаемых и их переработки, закупаемого инвестором с последующей компенсацией затрат компенсационной долей продукции, должно производиться на территории Российской Федерации», что означает: иностранный инвестор, подписав СРП, после подписания Россией Соглашения ТРИМС или после ратификации ДЭХ может оспаривать правомерность применения к нему указанных положений, а в случае уже действующих Соглашений, может через свое правительство выступить с требованием аннулировать это положение в СРП. Более того, Правительство должно в 2-летний (согласно Соглашению ТРИМС) или 3-летний срок (согласно ДЭХ) отменить указанные выше положения как противоречащие условиям Соглашения ТРИМС или ДЭХ.

Кроме положений об инвесторе в Федеральном законе «О соглашениях о разделе продукции» разработано положение об операторе (соответствующей фирме или ее филиале), который по поручению инвестора ведет всю организацию работы по СРП.

Однако основная суть СРП состоит именно в разделе продукции. Поэтому специальная статья указанного Федерального закона посвящена этим вопросам, а именно:

• определение общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

• определение части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по СРП (это так называемая компенсационная продукция);

• раздел между государством и инвестором прибыльной продукции (произведенная продукция за вычетом той ее части, которая идет на уплату платежей за пользование недрами, и компенсационной продукции);

• передача государству принадлежащей ему в соответствии с СРП части произведенной продукции (или ее стоимостного эквивалента);

• получение инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями Соглашения. Эта часть продукции может быть вывезена за границу (в нее входит и компенсационная продукция) без количественных ограничений экспорта (если при этом нет ограничений в соответствии с Федеральным законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»),

При исполнении СРП инвестор платит налог на прибыль и платежи за пользование недрами, но в течение срока действия СРП освобождается от взимания налогов, сборов акцизов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством РФ (взимание заменяется разделом продукции на условиях СРП в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Государство гарантирует инвесторам их имущественные и иные права, приобретенные и осуществляемые ими в соответствии с СРП.

В указанном Федеральном законе зафиксированы также другие важные положения: а контроле за исполнением СРП, об ответственности сторон по СРП, о прекращении действия СРП, о разрешении споров и др. Вместе с тем в настоящее время реализация Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» связана с рядом противоречий, к числу которых относятся:

• противоречия между иностранными и отечественными инвесторами;

• противоречия между центральными и региональными органами власти (Центр - субъекты РФ);

• противоречия в вопросе о том, какой должна быть компания-оператор: отечественной шит иностранной.

Большое значение имеет и вопрос о сроках освоения месторождений (осваивать ли их в настоящее время или «придержать» на более благоприятное, с точки зрения мировой конъюнктуры, будущее).

В развитие Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» Правительством РФ было принято постановление от 02.02.01 г. № 86 «О мерах по совершенствованию деятельности федеральных органов исполнительной власти по подготовке, заключению и реализации соглашений о разделе продукции, а также по контролю за их реализацией», которым было утверждено «Положение о разграничении полномочий федеральных органов исполнительной власти в области подготовки, заключения и реализации соглашений о разделе продукции, а также по контролю за их реализацией». В соответствии с указанными документами права и обязанности Российской Федерации по соглашениям о разделе продукции в отношении участников недр и месторождений всех видов минерального сырья возлагаются на Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации.

Следует отметить, что с июля 2008 г. Федеральная антимонопольная служба РФ обременена новыми обязанностями. Постановлением Правительства РФ от 06.07.2008 № 510 утверждено Положение «О Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской Федерации» (далее - Положение), в соответствии с которым Федеральная антимонопольная служба РФ определена органом исполнительной власти, уполномоченным на выполнение функций по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ.

Положение издано во исполнение Федерального закона от 29.04.08 г. № 57-ФЗ «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственных обществах, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности государства», которым определены 42 сферы деятельности, признаваемые стратегически важными для безопасности и обороны страны, с установлением в них ограниченного доступа иностранных, инвесторов. Участие иностранцев в стратегически важных сферах сопряжено с необходимостью получения согласия с правительственной комиссии. Перечень сделок, для совершения которых требуется получить согласие, установлен в ст. 7 Закона.

Перспективы дальнейшего развития законодательства в сфере экспортно-импортных операций с капиталом в России связываются не только с установлением порядка участия иностранных инвесторов в стратегических отраслях экономики, а также вступлением России в ВТО.

Глава 2. Основные способы по незаконному вывозу капитала

.1 Оценка масштабов вывоза капитала в РФ и его влияние на экономическую безопасность РФ

В международном движении капитала Россия занимает невыгодные позиции. На рынке ссудных капиталов наша страна накопила внешний долг, который становится серьезным препятствием на пути дальнейшего развития. Прямые иностранные инвестиции (ПИИ) в России вкладываются слабо. Фактически Россия не освоила путь экономического роста с помощью прямых иностранных инвестиций. В настоящее время страна во многом уступает своим конкурентам по международным ПИИ-потокам.

«Бегство» отечественного капитала лишает страну инвестиций, кредитных ресурсов, препятствует падению банковского процента. Пока еще банковский процент слишком высок и недоступен для большинства предприятий обрабатывающей промышленности. Российскому капиталу утвердиться за границей удается отнюдь не всегда, в связи с тем, что там незнакомые, высоко конкурентные и очень плотные рынки. Поэтому те, кто стремится к предпринимательской деятельности, возвращаются назад, но под чужим флагом. Для экономики такой процесс выгоден, поскольку он привносит в страну финансовые источники развития. Но такой капитал не обладает новыми технологиями и ноу-хау, которыми владеют прямые иностранные инвестиции. Новым явлением для России на международном рынке капиталов явился ее экспорт капитала в виде прямых инвестиций. Отечественные ФПГ стали покупать сети и блоки зарубежной инфраструктуры для продвижения своей продукции на международных рынках. Этот процесс способствует росту ВВП страны.

В вывозе капитала участвуют самые разнообразные экономические агенты, но главными из них являются институциональные инвесторы, транснациональные корпорации и транснациональные банки (их часто выделяют из состава ТНК как специфический вид), а также правительства и международные организации. При «бегстве» капитала набор, инвесторов иной - это фирмы, банки и домохозяйства.

Транснациональными банками (ТНБ) называются банки, имеющие зарубежные филиалы. Фактически это все ведущие банки мира, так как у большинства из них есть зарубежные филиалы. Главными клиентами их являются ТНК и правительства зарубежных стран, а основной формой участия в международном движении капитала - вывоз и ввоз ссудного капитала. Хотя значение ссудного капитала упало по сравнению с 80-ми гг., роль ТНБ в международном движении ссудного капитала возросла. Помимо коммерческих банков (т.е. осуществляющих универсальные банковские операции), среди ТНБ широко распространены инвестиционные банки. Они специализируются на посредничестве между инвесторами и объектами инвестиций, особенно на организации и размещении новых выпусков ценных бумаг, а также на консультациях при слияниях и поглощениях. В основном это американские инвестиционные банки. Они и их зарубежные филиалы лидируют не только при покупке для своих иностранных клиентов местных ценных бумаг, но и при размещении этих бумаг за границей, не на родине эмитента, помогая ему вывозить капитал. Более того, их филиалы за рубежом все больше занимаются там размещением местных выпусков ценных бумаг и предоставлением других финансовых услуг, составляя все большую конкуренцию местным инвестиционным банкам или просто поглощая их. В нашей стране российские филиалы иностранных инвестиционных банков являются основными посредниками для иностранных покупателей российских ценных бумаг и для российских эмитентов за рубежом.

Прямые инвестиции осуществляют разного рода международные корпорации. Международная корпорация - форма организации компании, осуществляющей, в частности, прямые инвестиции в различные страны мира.

Правительства и международные организации являются не главными, но заметными инвесторами в международном движении капитала, особенно в притоке капитала в развивающиеся страны и некоторые страны с переходной экономикой. Например в 2001 г. богатые государства и международные организации предоставили этим странам только на льготных условиях 68 млрд. долл. ссудного капитала.

Как страна-импортер капитала Россия является заметным ооъектом приложения ссудного капитала, который в предыдущем десятилетии вкладывался в российские государственные ценные бумаги, а в текущем десятилетии - в займы российским частным фирмам и банкам. Однако большой ежегодный приток ссудного капитала увеличивает внешний долг России. В абсолютном выражении российский внешний государственный долг на 1 января 2010 года составил 37,6 млрд. долларов, что является одним из самых низких показателей в Европе. По относительным показателям, российский внешний госдолг составляет 3 % от объема ВВП страны. По состоянию на апрель 2010 года объем внешнего долга снизился, составив $31,1 млрд. или 2,5% ВВП. В то же время в этом месяце Россия после двенадцатилетнего перерыва снова вернулась к заимствованиям на внешнем рынке, разместив два транша еврооблигаций на $5,5 млрд.. Для сравнения - после кризиса 1998 года внешний долг России составлял 146,4% от ВВП. По принятому трёхлетнему бюджету на период 2008-2010 гг., госдолг должен был удерживаться в рамках 2,5 % от ВВП. Однако вследствие падения цен на нефть бюджет России стал дефицитным, и уже в 2010-м году дефицит планируется покрывать за счёт новых кредитов. В наихудшем случае в ближайшие три года внешний долг России может вырасти на $60 млрд.

Также с каждым годом увеличивается объем поступающего в Россию иностранного предпринимательского капитала, о чем свидетельствует статистика. Экспортом предпринимательского капитала первоначально занимались фирмы исключительно высокоразвитых стран (даже сейчас они дают примерно 95% прямых зарубежных капиталовложений). В последние десятилетия в этот процесс начинают включаться также некоторые развивающиеся государства - «новые индустриальные страны» и богатые страны нефтеэкспортеры. Что касается направлений экспорта капитала, то и здесь пока доминируют страны «ядра»: примерно 20% экспортируемых капиталов ввозится США, примерно 40% в Западную Европу в развивающиеся страны идет лишь 25%.

Россия тоже активно участвует как в инвестировании в зарубежные страны, так и привлечении иностранных инвестиций. В зарубежной литературе иностранные инвестиции обычно делятся на две группы, а именно: прямые и портфельные. Международная статистика, в частности статистика Международного валютного фонда, выделяет три группы инвестиций, включаемых в. баланс движения капиталов: 1) прямые инвестиции; 2) портфельные инвестиции; 3) прочие.

По состоянию на конец 2009 г. накопленный иностранный капитал в экономике России составил 264,6 млрд. долларов США, что на 19,9% больше по сравнению с предыдущим годом. Наибольший удельный вес в накопленном иностранном капитале приходился на прочие инвестиции, осуществляемые на возвратной основе - 51,6% (на конец 2007 г. - 50Д%Х доля прямых составила 46,3% (46,7%), портфельных - 2,1% (3,1%). Причем сократились все виды инвестиций. Это вызвано, главным образом, мировым финансовым кризисом, который привел к общему сокращению интереса иностранных инвесторов к рынкам развивающихся стран.

Потенциально Россия может быть одной из ведущих стран с переходной экономикой по объему приложения прямых инвестиций. Этому способствует ее большой внутренний рынок, сравнительно квалифицированная и одновременно дешевая рабочая сила, значительный научно-технический потенциал, огромные природные ресурсы и наличие инфраструктуры, хотя и не слишком развитой. Однако этому мешает недостаточно благоприятный инвестиционный климат. В результате они вносят лишь скромную лепту в валовое накопление основного капитала -4-7%. Хотя необходимо отметить, что данным статистики инвестиции в основной капитал организаций с участием иностранного капитала возрастают. Высокая мобильность и огромные масштабы межстрановых переливов капитала требуют регулирования этих процессов.

Главной регулирующей структурой мирового хозяйства является «Группа 7» с обслуживающими ее структурами (МВФ, ГАТТ, ВТО, ВП и его группа, ЕБРР и другие региональные организации), которые принимают наиболее важные политические и экономические решения. Межстрановое регулирование иностранных инвестиций осуществляется соглашениями и договорами, которые заключаются между двумя странами (например, Договор об избежании двойного налогообложения), группой стран (Соглашение по торговым аспектам инвестиционных мер - ТРИМС ВТО) и отраслей экономики (Договор к энергетической партии - ДЭХ; распространяется на ТЭК). Движение капитала регулируется также национальным законодательством стран-импортеров и экспортеров капитала.

В 2009 г. в экономику России поступило 103,8 млрд. долларов иностранных инвестиций, что на 14,2% меньше, чем в 2008 г. В I квартале 2009 г. поступило иностранных инвестиций 17,3 млрд. долларов США (на 29,9% меньше соответствующего периода предыдущего года), во II квартале - 29,3 млрд. долларов США (меньше на 18,0%), в III квартале - 29,2 млрд. долларов США (больше на 6,1%), в IV квартале - 28,0 млрд.долларов США (меньше на 15,2 %).

В общем объеме поступивших инвестиций наибольшее количество приходится на прочие инвестиции. Преобладание прочих инвестиций над прямыми иностранными инвестициями является негативным моментом, так как прочие инвестиции поступают, как правило, в форме кредитов, которые являются платными и возвратными, и зачастую используются неэффективно, а прямые инвестиции более связаны с реальным сектором экономики и устойчивы в условиях экономического кризиса.

Россия, как и многие другие страны, не только является импортером иностранного капитала, но и активно экспортирует национальный капитал за границу. Вывоз капитала осуществляется в тех же формах, что и его поступление в страну, а именно в форме ссудного и предпринимательского капитала Основной причиной и предпосылкой вывоза капитала является относительный избыток капитала в данной стране, его перенакопление. В целях получения предпринимательской прибыл» или ссудного момента (если вывозится ссудный капитал) он переводится за границу. Капитал может быть вложен в экономику другого государства в виде государственного частного капитала, а также в виде кредитов и иных средств, предоставляемых международными организациями (МВФ и др.) Характерно, что экспорт капитала может осуществляться и при дефиците капитала для внутреннего инвестирования. Кроме этого экономическими субъектами, экспортирующими национальный капитал, преследуются завоевания новых сегментов мирового рынка и закрепления на них, т.е. цели собственно экспансии капитала.

Вывоз капитала - это изъятие части капитала из национального оборота данной страны и перемещение его в соответствующих формах в экономику зарубежных стран.

Как правило, крупные и крупнейшие предприятия промышленно развитых стран в поисках прибыльного приложения капитала стремятся освоить все больше мирового экономического пространства. Экономические субъекты России вывозят национальный капитал за границу в виде прямых, портфельных и прочих инвестиций. В 2009 г. из. России за рубеж направлено 114,3 млрд. долларов, США иностранных инвестиций, на 53,1% больше, чем в 2008 г. (74,6 млрд. долларов США). В свою очередь в 2008 г. за рубеж направлено инвестиций на 43,6% больше по сравнению с прошлым годом. Вместе с тем, объем погашенных инвестиций, направленных ранее из России за рубеж, в 2009 г. составил 103,2 млрд. долларов США, или на 76,3% больше, чем в 2008 г. (58,5 млрд. долларов США). В 2008 г. погашенных инвестиций стало на 29,4% больше, чем в 2007 году.

Следует иметь в виду, что помимо собственно вывоза капитала все большее значение приобретает реинвестирование прибылей, получаемых с заграничных инвестиций. Поэтому понятия «вывоз капитала» и «заграничные инвестиции» не совпадают.

К вывозу капитала тесно примыкает так называемая «официальная помощь развитию» - финансовая и техническая помощь, предоставляемая развивающимся странам в целях преодоления их социально-экономического отставания от промышленно развитых государств.

Существуют два основных канала для перетока финансовых средств в указанные страны: «официальное финансирование развития» и «официальная помощь развитию». Первое понятие шире второго и включает сумму «официальной помощи развитию» и всех других ресурсов, выделяемых по официальным каналам, за исключением государственных экспортных субсидий.

Финансовая помощь включает дары, займы, кредиты и субсидии. Нередко к понятию «помощь развитию» относят все перемещение капитала в развивающиеся страны (в предпринимательской и ссудной форме). Техническая помощь может предоставляться в виде передачи производственного опыта и научно-технических знаний на льготных условиях или безвозмездно. С этой целью в развивающихся странах для обучения национальных кадров создаются центры технического обучения с оборудованными лабораториями и библиотеками и т.д. Как, правило, этот вид помощи предусматривает направление экспертов и специалистов из стран-доноров, а также предоставление стипендий для студентов развивающихся стран.

Развивающиеся страны (помимо экономической, финансовой и технической) получают также продовольственную помощь, которая, как правило, предоставляется при чрезвычайных обстоятельствах, например, засухах, наводнениях и т.д. За последние 20 лет такая помощь нередко оказывалась целому ряду стран, прежде всего африканским.

Средства, направляемые по линии «официальной помощи развитию», должны удовлетворять следующим требованиям: 1) направляться на цели экономического развития и 2) содержать грант-элемент в размере не менее 25 % (при фиксированной ставке дисконта 10 %). Грант-элемент определяется как выраженное в процентах частное от деления разницы между нарицательной стоимостью займа и суммой будущих платежей по обслуживанию долга, дисконтированных по фиксированной ставке, на размер займа.

Кроме обычных, «законных» существуют и, другие формы вывоза капитала, связанные с понятиями его «оттока», «утечки» и «бегства». В данном случае имеются в виду нелегальный перевод денежных средств за границу или отказ от их репатриации в нарушение действующего нормативного режима.

Автор считает, что очень удачно охарактеризованы данные понятия в диссертационной работе Барановой Т.М. на тему: «Международное движение капитала и роль государства в процессе его регулирования», а именно:

под «оттоком» капитала следует понимать явление значительного по масштабу длительно-устойчивого превышения вывоза капитала (как государственного, так и частного), преимущественно легальными путями над его ввозом с целью максимизации прибыли;

«утечка» капитала возникает в случаях, когда происходит значительный по масштабам, немотивированный экономическими факторами вывоз капитала, как легальными, так и нелегальными путями;

под «бегством» капитала следует понимать ускоренный вывоз частного капитала в товарной или денежной форме, в больших масштабах, с целью обеспечения его сохранности, даже в случае наличия текущей конъюнктурной возможности выгодного вложения во внутренние инвестиции, осуществляемый, как правило, нелегальными путями.

Следует отметить, что вывоз капитала из России в рамках его «оттока», «утечки» и «бегства» всегда негативно сказываются на экономике страны, путем отрицательного влияния, в том числе на золотовалютные резервы, валютный курс, платежный баланс страны.

«Утечка» капитала происходит, как правило, в денежной форме и осуществляется двумя основными путями:

путем легального перевода средств из одной страны в другую;

незаконным путем, т.е. с нарушением национального валютного и внешнеторгового законодательства.

К нелегальным формам «утечки» капитала из страны относятся:

·        сокрытие, полный или частичный неперевод, невозвращение в установленные сроки экспортной валютной выручки;

·        невозврат валютной выручки под предлогом форс-мажорных и иных обстоятельств;

·        фиктивные импортные контракты и непогашение импортных авансов;

·        необоснованные авансовые отчисления при импорте в счет будущих поставок товаров, которые нередко не осуществляются- вообще;

·        искусственное занижение по договоренности с иностранными партнерами цен, на экспортируемую продукцию и. завышение цен. на импортируемую продукцию (в таком случае ценовая разница в виде валютной выручки «оседает» за рубежом);

·        «уход» капитала из страны на основе осуществления неэквивалентных бартерных («товар на товар») операций во внешней торговле (с занижением экспортных и завышением импортных цен);

·        перечисление на счета иностранных фирм валютных средств в счет оплаты, фиктивных импортных услуг (маркетинговых, информационных, консалтинговых и т. д.);

·        внесение страхового депозита в иностранный банк для получения кредита (сам кредит при этом не берется);

·        нелегальный экспорт, используемый в тех случаях, когда отечественные экспортеры могут обойти процедуры таможенного контроля (в России это проявляется, например, при экспорте рыбы и морепродуктов);

·        контрабандный экспорт;

·        нелегальный вывоз иностранной валюты;

·        вывоз капитала частными лицами с помощью кредитных карточек и др.

Все указанные формы получили распространение в России. Некоторые исследователи данной проблемы добавляют к указанным формам утечки капитала и другие (специфические), свойственные лишь России, формы: «уход» ресурсного капитала (природных ресурсов).

Природные ресурсы являются одним из основных составляющих национального богатства России, наиболее активно используемой развитыми странами с рыночной экономикой. Через внешнюю торговлю природными ресурсами, по имеющимся оценкам, из РФ ежегодно осуществляется чистый «уход» капитала в размере не менее 20 млрд. долл. США. По оценкам западных экспертов, при цивилизованной торговле ресурсами Россия смогла бы ежегодно получать прибыль в размере до 100 млрд. долл. США.

«Уход» производственного капитала (как правило, ограниченный той его частью, которая по своему технологическому уровню обеспечивает необходимое качество производимой продукции). Примером такого специфического вида «ухода» из страны капитала является, в частности, толлинг. Здесь зарубежный партнер (толлингер) сам приобретает сырье, оплачивает его переработку и вывозит за рубеж. При этом сырье не облагается НДС, так как произведенная из него продукция идет на экспорт. По схеме толлинга работает значительная часть алюминиевой промышленности России - из нашей страны на мировой рывок поставляется ежегодно около 3 млн. т - 80 % производимого алюминия. При этом 89 % этого объема производится именно по толлинговой схеме.

«Утечка» интеллектуального капитала, представляющая собой как «утечку» самих носителей научных, научно-технических знаний (ученых, научно-технических работников, инженеров), так и научной продукции (знаний, изобретений, ноу-хау).

В настоящее время имеются различные оценки масштабов «бегства» капитала из России: большинство исследователей этой проблемы оценивают его масштабы в 180 - 200 млрд. долл. США, однако некоторые из них (с учетом указанных выше специфических форм ухода капитала) полагают, что в 90-е гг. XX в. из России ушло примерно 300 млрд. долл. США

Бегство капитала обычно происходит из развивающихся стран, в которых высока экономическая и политическая нестабильность, а также возможность противозаконного накопления капитала. Причем бегство капитала перемещается в страны и территории, где существует льготное налогообложение. Особенность бегства капитала из России определяется глобальным характером трансформации экономической и политической системы страны в последние 12 лет.

Таким образом, легальный вывоз капитала изначально направлен на получение дополнительной прибыли, (увеличение финансовых ресурсов) субъектом страны-экспортера капитала, в отличие от нелегального вывоза капитала из страны, снижающего экономический потенциал страны.

2.2 Основные схемы по несанкционированному вывозу капитала совершаемых резидентами России с помощью офшорных зон

С 1 января 2008 г. в НК РФ появилось определение офшорной зоны, но нелишним было бы еще раз определиться с сутью этого понятия. У специалистов могут быть разные суждения относительно того, насколько емкое и правильное определение офшора дано в НК РФ.

Существует достаточно много определений, что такое офшор или офшорная компания. Критериев для разделения очень много, в частности по территориальному признаку, по срокам регистрации. Из всего массива офшорных компаний нужно выделить, прежде всего, классический вариант. Это означает, что компания зарегистрирована в зоне, где нет необходимости уплачивать налог на прибыль и представлять бухгалтерскую отчетность. Это Британские Виргинские острова, Сейшелы, Багамы, Санта-Лючия и др. Все эти территории несколько отличаются друг от друга, но их объединяет основной определяющий признак: отсутствие обязанности уплачивать налоги, за исключением государственной пошлины, и представлять бухгалтерскую отчетность.

Чем такие компании удобны? Через них могут "проходить" миллионные, миллиардные обороты в долларовом эквиваленте. Это совершенно никого не будет интересовать в данной стране с точки зрения уплаты любых налогов. Достаточно заплатить государственную пошлину, и собственник сможет использовать компанию как угодно. Вот такая особенность". Есть, безусловно, и другие страны: Кипр, Великобритания, Нидерланды, Дания, Австрия, Австралия, Новая Зеландия, Гонконг и т.д. Все они разные. Возможно классифицировать эти зоны исходя из потенциального интереса к ним.

Все классические офшорные зоны характеризуются не только отсутствием бухгалтерской отчетности и обязанности уплачивать налоги с доходов, полученных из зарубежных источников, но и прежде всего тем, что между этими странами и другими государствами (в том числе Россией) нет соглашений об избежании двойного налогообложения.

Дать юридически точную формулировку понятию "офшор" невозможно. Объясним на примере термина "представительство".

Если говорить о понятии "представительство" в рамках соответствующих статей НК РФ, то речь пойдет о постоянном представительстве только для целей налогообложения и далее дается дефиниция. Если говорить об этом термине в рамках гражданско-правовых отношений и оценивать с точки зрения ст. 55 ГК РФ, то в данном случае представительство - это совершенно другое обособленное подразделение, действующее вне места постоянного нахождения, и далее согласно названной статье.

Аналогичная ситуация с офшором. Когда термин "офшор" употребляется для характеристики юридического лица, определения налоговых последствий хозяйственной деятельности этого юридического лица как минимум в трех странах (стране регистрации, стране открытия счета, стране ведения хозяйственной деятельности), то каждый раз данный термин будет иметь разное содержание.

Когда речь идет о том же юридическом лице, которое осуществляет хозяйственные операции, заключает договоры по приобретению движимого или недвижимого имущества, приобретает те или иные имущественные либо неимущественные права, то этот так называемый офшор никоим образом не будет отличаться от любого другого юридического лица, зарегистрированного на территории Российской Федерации, если, допустим, последнее приобретает права на территории РФ. При условии, что во внимание не принимается ст. 284 Налогового кодекса РФ, ограничений в части характеристики офшоров сегодня нет. Невозможно найти единое общее определение, под которое можно было бы с большой точностью подвести понятие офшора.

Выработать правильную единую и точную характеристику для понятия "офшор" невозможно. Но многие выделяют классическую офшорную зону. Речь идет о территории, на которой отсутствует обязанность платить налоги и представлять бухгалтерскую отчетность.

Для чего нужны оффшоры. Ответ на этот вопрос очевиден: чтобы экономить на налогах. Это - во-первых. Во-вторых, офшоры нужны, чтобы облегчить инвестирование средств. В этом как раз положительная функция офшоров, считает эксперт. В-третьих, офшоры нужны, чтобы скрыть собственника бизнеса. В-четвертых, иногда офшоры могут помочь уйти от аффилированности там, где она недопустима. Кроме того, офшоры могут способствовать защите активов, считается, что использование офшора в некоторых случаях позволяет защититься от рейдеров, конфликта с государственными органами и т.д.

Так же офшоры нужны, чтобы выйти на западный рынок. Не секрет, что иногда российские компании не могут выйти напрямую на западный рынок. И еще одна цель - это счет за границей, счет, куда могут поступать некие средства как в пользу бенефициара, так и в пользу его бизнеса, который скрыт от всеобъемлющего ока наших надзорных органов.

Офшоры не всегда помогают в процессе инвестирования. Были прецеденты, когда власти Швейцарии отказывали российским инвесторам в приобретении предприятия только по причине неясности происхождения денежных средств. Компания, зарегистрированная на офшорной территории, не настолько прозрачна, чтобы беспрепятственно покупать предприятия на территории Европы. Кроме того, если говорить об инвесторе, о настоящем европейском инвесторе, который имеет возможность беспрепятственно покупать на территории Европейского союза предприятия, то это, безусловно, должна быть прозрачная компания, но не офшорная без директоров, офиса и т.д. Не всякое офшорное планирование помогает инвестировать, защищать активы и снижать налоговую базу. Если рассмотреть карту мирового налогового законодательства, и в том числе российского, можно увидеть, что оно позволяет бороться с офшорами и не позволяет незаконно экономить на налогах.

В Конгрессе США 28 июля 2008 г. был заслушан официальный доклад на тему "Угроза финансовой системе США со стороны Британских Виргинских островов". Обратите внимание - ни Арабские Эмираты, ни Китай, ни Россия со всем ее ядерным арсеналом не могут сломить финансовую систему США, но ей может угрожать государство с населением порядка 30 тыс. человек".

По оценке частных детективов одного агентства в настоящее время на территории Британских Виргинских островов зарегистрировано примерно 700 000 предприятий. И только за текущий 2009 г. было зарегистрировано около 50 000 предприятий. Несмотря на волну, поднятую Конгрессом США, за данное государство "заступился" Международный валютный фонд, что, в свою очередь, вызвало волну энтузиазма у населения этой страны. На специальном брифинге Фонда было заявлено, что установление необоснованных различий между компаниями в зависимости от юрисдикции их происхождения не соответствует принципам свободной торговли и оборота капитала.

При ответе на вопрос, вредны или полезны офшоры для мировой экономики и для России нужно отметить, что власти взялись за офшоры всерьез и надолго. На сегодня это выражается в том, что даже типовые соглашения об избежании двойного налогообложения пересматриваются и серьезно анализируются в ряде ведомств. Более того, на повестке дня вопрос о пересмотре ряда соглашений со многими странами, и в первую очередь с Кипром. В этом году согласование определенного количества соглашений об избежании двойного налогообложения прошло со значительными затруднениями. Такие ведомства, как Минэкономразвития России, МВД России, ФСБ России, активно изучают информацию о компаниях, о реализации конкретных проектов на территории других стран и т.д.

С Одной стороны, офшорные зоны несут вредоносную конкуренцию, а значит, вредны для мировой экономики. С другой стороны, из-за того, что в офшорах низкие налоговые ставки, развитые экономики вынуждены снижать налоговую нагрузку, чтобы хоть как-то конкурировать с первыми. Но где грань между вредоносной и нормальной конкуренцией?

Под "вредоносностью" подразумевается все, что принципиально отличается от размера потенциальной унифицированной европейской налоговой ставки. А сегодня четко прослеживается движение к унификации. Некоторые эксперты считают, что Европа в любом случае придет к тому, что будут установлены единые корпоративные ставки налогов, единый порядок формирования себестоимости, единые налоговые периоды, единые формы отчетности. Будут и национальные различия, территориальные льготы и т.д., но вектор движения направлен на унификацию.

Определение вредоносной налоговой конкуренции было введено еще в 1988 г. Организацией экономического сотрудничества и развития (OECD). В специальном отчете были перечислены порядка 40 стран, расположенных в основном в Карибском бассейне, а также Кипр, Мальта и т.д. В отчете OECD были названы конкретные критерии в отношении того, что подразумевается под вредоносной налоговой конкуренцией. Основными были названы офшорный режим ("ring-fencing", international business company regime), режим конфиденциальности и отсутствия обмена информацией с другими странами, отсутствие подписанных соглашений об избежании двойного налогообложения, отсутствие требования ведения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Помимо островных юрисдикций в первоначальный отчет были включены такие страны, как Кипр, Люксембург, Нидерланды, Лихтенштейн. Даже солидные юрисдикции, например, Бельгия, были причислены к режимам, вредоносным по отношению к другим странам Евросоюза и США. И только потому, что законодательство этих стран содержало специальные налоговые режимы для отдельных видов компаний (примеры - режим "холдинговых компаний 1929 г." в Люксембурге; режим "координационных центров" в Бельгии, режим "офшорных компаний" в Венгрии, практика выдачи "рулингов" в Нидерландах; режим "международной бизнес-компании" в Мадейре (Португалия), Голландский - Голландско-антильский "сэндвич" и т.д.).

После обнародования доклада офшорным юрисдикциям было предложено начать сотрудничать, заключить как минимум соглашение об обмене информацией, отменить офшорный режим. В.А. Гидирим отметил, что некоторые страны выполнили предложенные условия (например, BVI c 2006 г. установили для всех компаний налог на прибыль, ставка которого 0%; Мадейра ввела закон, постепенно повышающий ставку налога для "международных бизнес-компаний" сих окончательной отменой в 2012 г.; в Голландских Антилах также ввели налоговую систему и т.д.). Более того, упомянутые европейские страны к настоящему моменту отменили "вредоносные" налоговые режимы. Новый отчет, выпущенный ОЭСР в 2002 г. (Рrogress Report) уже не включал страны Евросоюза и содержал гораздо более короткий список "некооперативных" офшоров, а на сегодняшний момент он включает не более семи юрисдикций. Юрист согласился с оппонентами в том, "что на уровне конкретной юрисдикции можно принять такие меры, что никакие офшоры никому не понадобятся". Он также добавил, что сегодня в Европе с офшорными юрисдикциями действительно идет очень активная борьба. Но в большей степени это относится именно к европейским "офшорным режимам", которые уже практически все отменены. Что касается азиатских и тихоокеанских квази-офшоров (Гонконг, Сингапур), то с ними все гораздо сложнее.

Несмотря на все существующие в России проблемы (рейдерство, разглашение коммерческой тайны, коррупция и т.д.), использование офшоров российскими собственниками бизнеса наносит вред стране. Наше законодательство, наша судебная практика идут в сторону преобладания существа над формой, принципа экономического факта. И с точки зрения этого принципа офшоры уводят налоговую базу, которая связана с Россией, так что этого быть не должно. Нужно добиваться создания нормальных правил налогообложения капитала, бороться с рейдерством и в офшоры "не ходить", а "налогооблагаться" по принципу связей экономического факта с Россией.

В разных областях регулирования доктрина деловой цели тоже разная. В ряде конвенций Евросоюза указано, что налоговая экономия не может быть единственной либо как единственной, так и преимущественной целью, а практика суда ЕС основана на противодействии именно полностью искусственным конструкциям. Налоговая выгода не должна быть единственной целью. Но вряд ли может быть целью, оправдывающей создание офшора с точки зрения непритворности, обход каких-то регулятивных, не только налоговых, но и иных правовых, например административно-правовых, обязанностей, запретов и ограничений, считает эксперт. Если говорить о "доктрине деловой цели", то многие понимают под словосочетанием "деловая цель" совершенно простые вещи: защиту от рейдерства, свободное движение капитала, может быть, где-то экономию на налогах. Но среднестатистический судья этой цели может не понять. "Если человек получит какую-то налоговую выгоду, придет в суд и скажет: я получил налоговую выгоду, но при выводе денег в офшор у меня была деловая цель защититься от рейдеров, то, скорее всего, арбитражный суд признает такую выгоду абсолютно необоснованной. Поэтому на сегодняшний момент для оправдания использования офшора необходимо строить различные искусственные конструкции. Сейчас налоговому органу достаточно просто описать ряд косвенных признаков: неритмичность платежей, низкая экономическая эффективность, отсутствие корреспонденции и т.д. И в связи с этим настаивать, что такие косвенные признаки подтверждают аффилированность. Соответственно налоговая выгода необоснованна. В этом случае уже налогоплательщику придется формировать серьезную доказательственную базу для опровержения выводов налоговой инспекции.

Под деловой целью мы все-таки понимаем именно предпринимательскую цель, заключение сделок, извлечение прибыли, но никак не дополнительные защитные механизмы, как, например, защита от рейдеров. Если мы создаем компанию в офшоре только для того, чтобы защитить ее от рейдерства, то она для налоговых целей номинальная. И поэтому, мне кажется, мы лукавим, когда пытаемся налоговую выгоду, полученную в офшоре, оправдать такой целью, как защита от рейдерства".

В реальной жизни у компании, как правило, есть определенная деловая цель, но, с другой стороны, есть и налоговая выгода, т.е. некий "микс". В этой ситуации основные трудности и возникают. И Минэкономразвития России считает, что нельзя одним методом решать абсолютно все задачи. При обсуждении законопроектов о трансфертном ценообразовании и консолидированном налогоплательщике этот момент учитывается Минэкономразвития России.

Постановление Пленума высшего Арбитражного суда Российской Федерации постановление от 12 октября 2006 г. об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды ничего не говорит об офшорных зонах и создавалось совершенно с иной целью: оно универсально. Его цель - ограничить усмотрение судов в применении термина "недобросовестный налогоплательщик". Необоснованная налоговая экономия может достигаться незаконными методами, т.е. прямым нарушением закона, и это совершенно никакого отношения к доктрине деловой цели не имеет. Доктрина деловой цели применяется тогда, когда нарушение закона отсутствует, налогоплательщик злоупотребляет правом, действует формально в рамках закона, но вопреки интересам участников налоговых отношений. И это, прежде всего, нужно понимать при оценке деловой цели. Когда есть нарушение закона, тогда применяются законные методы борьбы с этим нарушением, когда нет - применяются доктрины деловой цели. Чтобы ограничить усмотрение суда, собственно, и были выработаны конкретные признаки нарушения этой деловой цели при заключении сделки. И применяется Постановление N 53 исключительно в целях определения налоговых последствий сделок. Более широко оно применяться не может - так прямо написано в самом Постановлении, в последнем пункте документа. Если оценить практику ВАС РФ за период после издания Постановления N 53, то станет очевидно: Суд четко придерживается тех критериев, которые он, и написал в этом документе. Для оценки обоснованности налоговой выгоды по сделкам с использованием офшоров нужно руководствоваться следующими положениями Постановления Пленума ВАС РФ N 53. Налогоплательщик не обязан при достижении сделок стремиться к наиболее выгодному для государства налогообложению. Сделка заключается в целях реальной экономической деятельности. Сама по себе налоговая выгода не рассматривается в качестве самостоятельной деловой цели. При оценке деловой цели учитываются именно намерения налогоплательщика получить экономический эффект, так как желаемый результат не всегда может быть достигнут.

"В ноябре 2007 г. судья Налогового суда США Дэвид Ларо поделился следующей информацией. Агент федеральной налоговой службы США обманным путем завладел записной книжкой, в которой была информация о клиентах офшорных банков. В суде возник вопрос: насколько допустимо такое доказательство? В этом конкретном деле доказательство было признано допустимым, поскольку ранее были созданы намеренные препятствия для получения данной информации (содержимого записной книжки)". Не стоит надеяться на какие-то формальные правовые нормы, защищающие информацию. Да, судья может не приобщить те или иные доказательства к делу. Но он не сможет "вырезать" их из своей памяти. Эти доказательства все равно будут влиять на профессиональное мнение судьи и иметь значение для исхода конкретного судебного разбирательства.

Насколько доступна такого рода информация для российских налоговых органов и других сторон. Приведем в качестве примера ситуацию, когда по государственному конкурсу выиграла канадская компания. Для заключения контракта необходима была справка из налоговых органов. На соответствующий запрос российского ведомства через две недели пришла достаточно информативная справка. В ней содержались сведения о дате регистрации компании, действующих проектах, в которых она участвует, об обороте и т.д. Сложность получения информации будет зависеть от объема запрашиваемых сведений. Дело в том, что есть информация, которая хранится в регистрационных органах, информация, которая хранится в банковских учреждениях. Наконец, есть информация, хранящаяся у сервис-провайдеров. Статус каждой информации различен, и различными мерами обеспечивается ее конфиденциальность. Не весь объем желаемых сведений можно получить в рамках международного правового сотрудничества. Однако у российских налоговых органов подписано около 70 протоколов о двустороннем прямом сотрудничестве с налоговыми органами соответствующих государств. Это работает быстро и эффективно, но опять-таки лишь в отношении ограниченного объема информации. Ведь есть определенные сведения, которые составляют налоговую тайну и разглашаются согласно определенной процедуре. В некоторых странах это судебная процедура, в некоторых - нет.

Все зависит от конкретной юрисдикции. Есть страны с открытым корпоративным реестром и закрытым, а есть страны вообще без официального государственного реестра компаний. В качестве примера эксперт привел госреестр на Кипре. Любой человек может, заплатив 2 евро, получить пакет документов, который включает в себя официальные свидетельства: о регистрации компании, назначении директоров, об именах акционеров, о регистрационном адресе. Далее - финансовую отчетность, аудиторское заключение, налоговую декларацию и пр. К примеру, Швейцария, Голландия, Люксембург, Бельгия - это страны с открытым реестром. Более того, к ряду реестров совершенно бесплатно можно получить доступ через Интернет. Что касается защиты информации об акционерах, то, как правило, сервис-провайдер предлагает в целях защиты информации о "реальных" бенефициарах компаний регистрировать компании на так называемых номинальных акционеров. Однако информация о бенефициарах все равно должна быть сообщена банку.

Удивляет тот факт, что многие сомневаются в общедоступности информации об офшорных компаниях. Действительно, информация открыта, грамотные консультанты об этом знают. Действительно, есть достаточно активно налаженный обмен этой информацией между налоговыми органами стран. Самое главное, что должна быть закрыта информация о бенефициарных владельцах - без этого офшорная схема не имеет смысла. Две истории, которые были приведены в качестве примера в начале дискуссии, красноречиво говорят о том, что человеческий фактор и ошибки имеют место везде.

Глава 3. Формирование финансового механизма противодействия незаконному вывозу капитала

.1 Разработка механизма противодействия несанкционированному вывозу капитала из России

В настоящее время множество международных офшорных компаний осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации. Применительно к условиям России многими из них разработана и активно применяется методика налогового планирования, которая основана на комбинировании трех факторов:

-        различия налоговых систем различных государств;

-        различия организационно-правовых форм ведения бизнеса;

         различия форм извлечения дохода от своей деятельности.

При этом на первом этапе путем комбинации перечисленных выше факторов решается задача снижения НДС и других налогов с оборота. С этой целью, в частности, контракты компаний переводятся в разряд внешнеторговых, в которых в качестве получателей товара выступают офшорные фирмы, не имеющие постоянного представительства в РФ.

На втором этапе решается задача снижения налога на прибыль. Это достигается за счет использования иностранных офшорных компаний и построения цепочки: иностранная офшорная компания - российское предприятие, зарегистрированное на льготной территории - посредническая компания в регионе, где осуществляется основная деятельность.

Третий этап - выбор наиболее благоприятных условий для аккумулирования денежных средств. Так, при получении дивидендов повсеместно используются компании, зарегистрированные в странах, имеющих с Российской Федерацией договоры об избежании двойного налогообложения. Задача снижения налогов с торговой прибыли внутри страны решается путем комбинирования работы через низконалоговые (льготные или зарегистрированные в российских «налоговых оазисах») предприятия в России с привлечением офшорных компаний-подрядчиков.

Четвертый этап - «метод косвенного снижения налогов» применяется в том случае, если на трех предыдущих этапах не удалось достичь поставленной цели. Суть его состоит в уменьшении налогов на прибыль за счет искусственного увеличения расходов предприятия. Очень удобным инструментом для этого также может служить офшорная компания.

Данная методика основана на следующих методах, широко применяемых в международном налоговом планировании и адаптированных к российским реалиям:

-        перераспределение (диверсификация) прибыли (profit diversion) - накопление прибыли от бизнеса в странах с низкими налогами).

-        занижение прибыли (profit extraction) - увеличение расходной части баланса предприятий за счет включения в нее издержек от сотрудничества с офшорными компаниями.

         создание прибыли (profit creation) - перенос всей деятельности в офшорную юрисдикцию.

Если проанализировать направления развития офшорного бизнеса в РФ, то следует отметить, что в России, как и во всем мире использованием офшорных структур предприниматели стремятся обеспечить защиту активов, конфиденциальность и отмывание «грязных» денег. При этом в качестве самостоятельного направления использования офшорных компаний российскими гражданами и предприятиями следует выделить незаконный вывоз капитала за рубеж. Необходимо также признать, что именно незаконный вывоз капитала и отмывание денег являются главными, тесно связанными между собой направлениями развития офшорного бизнеса в России.

Под предлогом привлечения в Россию иностранных инвестиций наша страна превратилась в одну из мировых «прачечных» по отмыванию преступно полученных капиталов. Не случайно, до недавнего времени Россия находилась в списке стран, которые не борются с отмыванием денег.

Одним из обстоятельств, усугубляющих ситуацию с офшорным бизнесом в РФ, особенно в части неконтролируемого экспорта капиталов, является деятельность на территории РФ большого числа прибалтийских банков, через которые зачастую и совершаются незаконные операции.

Необходимо отметить, что в некоторых офшорных юрисдикциях, например, в государстве НИУЭ и на островах Теркс и Кайкос, возможно учреждение компании с официальным названием, написанным на любом языке. Поэтому, учредив офшорную компанию с русским названием, бизнесмены в настоящее время имеют уникальную возможность переводить рублевые платежи сразу на счета своих офшорных фирм через рублевые счета прибалтийских банков в российских банках-корреспондентах. Причем, внешне такой платеж ничем не отличается от обычного перечисления внутри страны, для убедительности даже указывается ИНН получателя (как правило, это ИНН банка, в котором открыт корсчет прибалтийского банка). Таким образом, осуществляется обход валютного контроля и при переводе денежных средств за рубеж не надо оформлять и оставлять в банке паспорт сделки. Все это дает возможность бесконтрольного перевода за рубеж любых денежных средств.

Очень эффективным методом незаконного вывоза капитала является работа через оффшорную структуру, созданную российским экспортером для ведения от ее имени внешнеторговых операций. Вот так выглядит весьма распространенная схема: основная часть продукции уходит по бартеру за сырье, топливо, энергию, основная масса финансовых средств аккумулируется за границами России, экспортные потоки в основном идут через посреднические фирмы в офшорных зонах, часто учредителями таких фирм выступают высшие должностные лица предприятий или их родственники.

Такое положение будет существовать до тех пор, пока не будут законодательно оформлены экономические и правовые аспекты сотрудничества российских предприятий и компаний, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях. Надо сказать, что в данной ситуации страдает не только государство, но и сами предприятия, поскольку цели криминального обогащения отдельных лиц зачастую вступают в противоречие не только с интересами государства, но и с целями процветания самого предприятия.

Проанализировав методы налогового планирования с применением офшорных зон, можно выявить характерные нарушения действующего законодательства.

Применение трансфертных (заниженных или завышенных в зависимости от типа операции) цен при экспортно-импортных операциях

По экспортным поставкам. В мировой коммерческой практике этот вид деятельности офшорных зон распространен достаточно широко. В России при работе с офшорными компаниями наиболее популярен именно данный способ.

Суть данного способа заключается в перемещении основного дохода, а следовательно прибыли, из юрисдикции с высоким налогообложением в офшорную зону. Для этого цепь операций между двумя компаниями, находящимися в юрисдикциях с высоким налогообложением и работающими напрямую, вводится компания-посредник (офшорная компания).

Например, российская фирма экспортирует товар иностранной фирме по цене 130 у.е. за единицу товара. Прибыль, которую при этом получает российская фирма, - 30 у.е. за единицу. Налог на прибыль составит 10,5 у.е. Далее, руководство российской фирмы создает офшорную компанию и заключает экспортный контракт с ней, но уже по цене 120 у.е. за единицу. Прибыль снижается до 10 у.е. за единицу, налог до 3,5 у.е. за единицу. Офшорная компания, в свою очередь, продает товар иностранной фирме по прежней цене. Основная часть прибыли при этом оседает на счетах офшорной компании практически без налогообложения.

По импортным операциям. При импорте товаров эта схема используется с точностью до наоборот. Однако в данном случае завышение стоимости ввозимого товара хотя и уменьшает налог на прибыль, зато значительно увеличивает размер таможенных пошлин. Для снижения таможенных пошлин в схему включается организация, имеющая таможенные льготы (чернобыльские, афганские, инвалидов, спортсменов, религиозные). Офшорная компания, зарегистрированная на Канарских островах, владельцем которой является один из бывших граждан Российской Федерации, в начале 90-х годов осуществляла крупные поставки в Россию винно-водочной продукции и американских сигарет. При этом офшорная компания имела к этим товарам чисто формальное отношение. Заключив контракты с оптовыми поставщиками товаров по низким оптовым ценам, офшорная компания тут же передавала товар доверенной российской компании по завышенным российским рыночным ценам. Чтобы избежать высоких таможенных пошлин, в цепь контрагентов формально включалась организация, имеющая таможенные льготы. Предоплата товаров шла по указаниям офшорной фирмы напрямую из России заграничным поставщикам.

Поскольку для российской фирмы разница между покупной и продажной ценами товаров была минимальной, то прибыли она заведомо иметь не могла, а фактически из-за высоких процентов по валютным кредитам несла убытки. Сокрытые от российских налогов доходы иностранная фирма получала от офшорной компании в форме финансовых инвестиций и наличной валюты.

Другим способом снижения таможенных пошлин при импорте товаров от офшорной фирмы является включение в цепь поставщиков второй офшорной фирмы, зарегистрированной в стране, с которой Россия имеет соглашение об избежании двойного налогообложения. Первая офшорная фирма покупает товар и отправляет его российской фирме - ее владельцу - по минимальной цене. При ввозе платятся минимальные таможенные пошлины. Российская фирма с минимальной наценкой поставляет товар второй офшорной компании, имеющей рублевый счет в России. Она, в свою очередь, реализует товар с максимальной наценкой. Ее доход освобождается от налога на основе соглашения и переводится на зарубежный счет.

Разновидностью импортных операций с использованием офшорных фирм является импорт услуг. В сфере внешнеэкономической деятельности очень широко распространено оказание офшорными фирмами консалтинговых или маркетинговых услуг российским предприятиям по исследованию рынка, маркетинга, содействию, консультированию и обучению. Причем последним для отнесения затрат по оплате этих услуг на себестоимость фактически достаточно акта приема-передачи работ.

В подавляющем большинстве случаев реально никаких услуг не оказывается, а происходит сокрытие прибыли от налогообложения нередко с последующим использованием ее в личных целях руководством предприятий.

Использование средств офшорной компании для оплаты затрат основной компании. Средства, аккумулируемые на счетах офшорной компании, могут использоваться для оплаты расходов материнской компании без зачисления указанных сумм на валютный счет основной компании в уполномоченном банке. При этом полученная выручка скрывается от налогообложения, занижается налогооблагаемая база материнской компании.

Так, одно из российских предприятий в середине 80-х годов осуществляло поставку сырой нефти из Сургута в Литву для переработки. Полученные нефтепродукты направлялись иностранной фирме, зарегистрированной в офшорной зоне, и реализовывались на экспорт без ввоза на территорию Российской Федерации. Указанная офшорная компания по указанию российского предприятия оплатила экспедиторские услуги и часть затрат, связанных с переработкой нефти на территории Литвы, в валюте без зачисления на валютный счет фирмы-экспортера на сумму более полумиллиона долларов США. Естественно, указанные платежи не были отражены в бухгалтерской отчетности.

Практика работы налоговой полиции показывает, что зачастую подобного рода правонарушениями занимаются не только коммерческие, но и государственные предприятия, особенно предприятия ВПК.

Контракт с иностранным партером заключается в двух экземплярах и предусматривает продажу продукции или услуг. Как правило, для заключения контрактов российским предприятиям приходится обращаться к обязательным для таких сделок посредникам, которые требуют за подпись контракта комиссионное вознаграждение в размере до 15 % от суммы контракта. Комиссионное вознаграждение посредникам выплачивается либо наличными деньгами, либо перечисляется по их распоряжению по указанным реквизитам.

Чтобы обеспечить перечисление указанной суммы, российской предприятие-экспортер создает в офшорной зоне компанию, с которой заключает контракт на экспорт продукции, однако сумма по данному контракту будет уже за вычетом 15% комиссионного вознаграждения.

Иностранный партнер - получатель экспортной продукции - осуществляет перечисление денежных средств за экспортную продукцию по реквизитам предприятия в офшорной зоне по просьбе российского партнера. Таким образом, фактически занижается сумма контракта, производится оплата комиссионного вознаграждения за счет средств офшорной компании. В результате применения данной схемы происходит снижение как налогооблагаемого дохода, так и таможенных платежей российским предприятием-экспортером.

Банковское кредитование российского предприятия, имеющего дочернюю офшорную компанию. Для получения банковского кредита офшорная компания размещает фиксированный депозит в банке, выступая гарантом кредита, который будет выдан материнскому российскому предприятию - учредителю российской компании. Если депозит размещен в офшорном филиале российского банка, то кредит на согласованных условиях может выдать в России этот банк. Вместо депозита офшорная компания в качестве обеспечения возврата кредита может предложить банку в качестве залога свою недвижимость, приобретенную за рубежом.

Офшорная компания-банк может выдать кредит или ссуду своей материнской компании по согласованному проценту. Таким образом, процент, выплачиваемый зарубежной офшорной компании, снижает налогооблагаемую базу материнской компании-учредителя, но не подлежит налогообложению или подлежит минимальному налогообложению в офшорной зоне. При этом прибыль от деятельности материнской компании переводится в офшорную компанию.

В другом случае офшорная компания может получить кредит от материнской компании также по согласованному проценту. Далее офшорная компания выдает кредит независимым лицам или другой дочерней компании. В этом случае прибыль, получаемая от кредитно-финансовой деятельности материнской компании, также аккумулируется в офшорной юрисдикции.

Возвращение вложенного в российскую экономику иностранного капитала в форме дивидендов. Для экономики России важнейшую роль играют иностранные инвестиции. В начале 90-х годов в РФ создается большое количество так называемых совместных предприятий (СП). С вводом в действие Гражданского кодекса РФ такая организационно-правовая форма, как СП, прекратила свое существование. Однако российские юридические лица не перестали пользоваться иностранным капиталом. В настоящее время довольно значительная часть российских предприятий имеет в уставном капитале долю иностранного капитала. Зарубежные учредители имеют долю прибыли от своих вкладов - дивиденды. Согласно российскому законодательству, дивиденды облагаются подоходным налогом с физических лиц у источника или налогом на прибыль предприятий. В случае, если российское предприятие с участием иностранного капитала имеет связь с компанией, зарегистрированной в офшорной зоне, то существует возможность минимизировать указанные выплаты. Это возможно только в случае, если страна с офшорной юрисдикцией имеет соглашение об избежании двойного налогообложения с Россией. В таком случае дивиденды и доля в доходах от операцией СП будет вывозится в офшорную зону без выплаты дополнительных налогов.

Данная схема зачастую применяется для зарубежных инвесторов, желающих создать предприятие с участием иностранного капитала в России, если страна не имеет с Россией соответствующего налогового соглашения.

Лизинговые схемы деятельности. Средства офшорной компании зачастую используются для приобретения станков или оборудования для материнской компании. В этом случае наиболее эффективными являются лизинговые схемы. По действующему российскому законодательству сумма лизинговых платежей полностью включается в себестоимость готовой продукции.

Поскольку размер лизинговых платежей включает в себя как плату за вовлеченные в лизинг денежные средства (банковский процент), страхование рисков, так и прибыль (премию лизингодателя - офшорной компании), в результате данной сделки существенно возрастает себестоимость готовой продукции. Следовательно, снижается размер прибыли у материнской компании. Кроме того, материнская компания получает официальный канал для перечисления денежных средств за границу.

Работа с векселями и другими обязательствами. Офшорная компания может покупать долговые обязательства с дисконтом, а затем погашать их по номинальной стоимости и в результате получать доход. Для этого профиль деятельности местной компании должен позволять проводить данную операцию без лишних посредников.

Профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг. Данная схема применяется для приобретения крупных пакетов акций, в том числе российских компаний. Ее применение позволяет избежать налогов на дивиденды по акциям, налогов на прибыль, полученную после дальнейшей продажи акций, негласно участвовать в уставном капитале компании, не фигурируя в реестре акционеров.

В этих целях на Кипре регистрируется офшорная компания, которая затем напрямую или через посредников покупает акции фирмы, в реестр акционеров которой она входит. При этом офшорная компания может уполномочить предпринимателя или доверенное лицо голосовать на собрании акционеров данной фирмы. Дивиденды и прибыль от продажи акцией перечисляются на Кипр, не облагаясь налогом при условии наличия в офшорной компании заявления об освобождения доходов от двойного налогообложения, заверенного Налоговой службой Кипра и консульским отделом посольства России на Кипре.

Другие схемы позволяют осуществлять сделки с ценными бумагами через оффшорные компании вне пределов России. Для этого на территории России за наличный расчет приобретаются наиболее ликвидные ценные бумаги, которые затем вывозятся за границу, где реализуются за СКВ. Вырученные денежные средства перечисляются на счета фирм, зарегистрированных в офшорных зонах. В другом случае компания-реестродержатель по передаточному распоряжению предприятия-продавца передает ценные бумаги фирме-покупателю (специально зарегистрированной фирме-однодневке). Фирма-покупатель, в свою очередь, переводит ценные бумаги на копанию, имеющую выход на офшорную зону.

Несовершенство нормативных актов и слабый контроль за функционированием фондового рынка России позволяет скрывать доходы от более чем 60% сделок с ценными бумагами, в том числе, с помощью офшорных компаний.

Страховая деятельность. Деятельность офшорной страховой компании можно описать следующей схемой. Российское предприятие учреждает страховую фирму, которая в свою очередь учреждает перестраховочную компанию в офшорной зоне. Перестраховочная компания будет нести солидарную финансовую ответственность с основным страховщиком при страховании рисков. Далее, российское предприятие страхует за рубли по завышенным ставкам в страховой фирме свое имущество. Далее эти риски перестрахуются в офшорной страховой компании за валюту. Таким образом обходится запрет на расчеты в валюте и используется легальный путь вывоза средств за границу, где они аккумулируются на счетах офшорной компании.

Толлинговые операции. Толлинг - переработка давальческого сырья, как правило, импортного, - был введен в алюминиевой промышленности России как вынужденная мера, чтобы не допустить остановки отечественых алюминиевых заводов, которые после распада СССР лишились традиционных источников основного сырья и испытывали острый дефицит оборотных средств.

Толлинговые операции освобождаются от уплаты НДС и таможенных пошлин. Однако такая схема переработки импортного сырья в настоящее время используется иностранными посредниками как ширма для бесконтрольного вывода из-под налогообложения прибыли от переработки на российских предприятиях беспошлинно ввозимого сырья и реализации за рубежом алюминия. Толлинговые операции стали выполнять и другие отрасли хозяйства России, а толлинг из разряда временных мер правительства перешел в обыденную практику инофирм. Прибыль от реализации за рубежом производимого по толлингу алюминия оседает на счетах иностранных посредников в офшорных зонах. Фактически в настоящее время происходит массированная перекачка за рубеж оборотного капитала и прибыли отечественных предприятий, которые оказались в сырьевой и финансовой зависимости от иностранных посредников.

По мнению специалистов, отмена толлинга и переход на прямые экспортно-импортные операции - не только реальный путь пополнения государственной казны, но и необходимое условие развития ряда стратегически важных отраслей российской промышленности.

Судоходные перевозки грузов и пассажиров. Офшорным компаниям принадлежит значительная часть мирового судового флота. Схема ухода от налогообложения с участием судовых офшорных компаний может выглядеть следующим образом. Российская судовая компания-пароходство преобразует свое иностранное представительство в офшорную компанию, либо офшорная фирма регистрируется заинтересованными лицами из числа руководства российской компании. Затем российская компания сдает свой флот в аренду своей офшорной компании, часто с заменой флага. Судовладелец получает фиксированную заниженную арендную плату, а разница от доходов по эксплуатации флота и арендной платой полностью выводится из-под налогообложения за счет льготного (иногда нулевого) налогообложения. Параллельно через другую офшорную компанию судовладельческая компания устраивает своих штатных работников на свои же суда.

Операции с нематериальными активами. Собственники интеллектуальной собственности иногда предпочитают продать своей офшорной компании патент или авторское право за определенное, как правило, заниженное, вознаграждение. Затем эта компания продает лицензии на использование данного патента, в том числе и самой материнской компании. Эта схема позволяет как укрыть от налогообложения доходы от продажи лицензий, так и получить устойчивый канал перевода денежных средств за границу в виде оплаты стоимости патента, а также осуществить занижение налогооблагаемой базы.

Осуществление трудоустройства российских граждан через офшорную компанию. В некоторых случаях офшорные компании создаются для трудоустройства российских граждан за границей. Для этого офшорная компания нанимает на конкретный рейс по заявке иностранной судовладельческой компании экипаж корабля из российских граждан. Денежные средства, предназначенные для выплаты экипажу корабля, судовладелец перечисляет на счет офшорной компании, которая рассчитывается с моряками наличной валютой, оставляя себе часть средств в качестве комиссионных.

Минимизация налогов в сфере строительства. В целях минимизации налоговых выплат в строительной деятельности предприятие строительной индустрии регистрирует компанию в одной из офшорных зон. Далее офшорная компания заключает договор подряда с заказчиком по строительству различных объектов, при этом одновременно между материнской и офшорной компаниями заключается договор о совместной деятельности, по которому материнская компания выступает субподрядчиком.

Договор о совместной деятельности составляется таким образом, чтобы основная доля затрат легла на материнскую компанию, а основная масса прибыли была передана офшорной компании.

Имущественные налоги и платежи. Российское предприятие, имеющее офшорную компанию, может передать ей право собственности или передать в аренду с последующим переходом права собственности любое движимое имущество, за исключением автотранспорта. Российское предприятие с данного имущества больше не будет платить налог, а офшорная компания при наличии между РФ и офшорной юрисдикцией соглашения об избежании двойного налогообложения данным налогом не облагается.

Далее российская фирма может пользоваться этим имуществом на основании договора о совместной деятельности либо офшорная компания предоставит ей его в аренду.

Офшорные холдинги. Крупные компании с международными активами организуют свою собственность путем создания офшорного холдинга для минимизации воздействия различных налоговых систем и политических рисков.

Основной функцией холдинга является владение иностранными офшорными филиалами в качестве промежуточного звена между местными предприятиями и окончательным владельцем. Такой финансовый офшорный центр может накапливать прибыль местных предприятий, контролировать их состояние, реинвестировать накопленные средства в нуждающиеся предприятия. Типичные схемы правонарушений в сфере внешнеэкономической деятельности представлены в приложение 2.

3.2 Использования финансового механизма в противодействии незаконному вывозу капитала из России

Действующее законодательство Российской Федерации не запрещает своим гражданам и юридическим лицам создание офшорных компаний как за рубежом, так и на территории Российской Федерации. Уже на стадии регистрации офшорных компаний резидентами Российской Федерации нередко допускаются серьезные нарушения действующего законодательства, влекущие наступление административной, финансовой и уголовной ответственности. Для выявления указанных нарушений правоохранительным и контролирующим органам целесообразно обращать внимание на следующие моменты.

. Регистрация зарубежных офшорных компаний производится при участии специализированных секретарских компаний. Такие секретарские компании могут располагаться как на территории России, так и за ее пределами. В стандартный набор услуг, предлагаемых данными секретарскими компаниями для своих клиентов, входит и продажа готовых зарубежных предприятий, то есть уже зарегистрированных на каких-либо лиц и законсервированных предприятий («спящие компании»). Таким образом, данные секретарские компании осуществляют систематическую деятельность по регистрации зарубежных предприятий с последующей их продажей с целью извлечения дохода. В большинстве случаев у секретарских компаний, являющихся резидентами Российской Федерации, отсутствует соответствующая лицензия Центрального банка РФ на проведение данного вида валютных операций, связанных с движением капитала. Фирмы, оказывающие услуги по регистрации офшорных компаний, фактически осуществляют предпринимательскую деятельность по оказанию платных юридических услуг.

Целесообразно рассмотреть вопрос о лицензировании деятельности и специальной регистрации (ведении реестра) секретарских компаний на территории России. В соответствии со ст. 4 Федерального закона РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» «к лицензируемым видам деятельности относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба экономической безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензирование». С этих позиций лицензированию подлежат аудиторская, страховая, оценочная, лизинговая, банковская деятельность. Отнесение той или иной деятельности к разряду лицензируемых предполагает контроль со стороны соответствующего государственного органа за предприятиями и организациями, ее осуществляющими.

Таким образом, необходимы соответствующие дополнения к закону «О лицензировании отдельных видов деятельности», предусматривающие включение деятельности по оказанию услуг по покупке/регистрации офшорных компаний в число лицензируемых видов деятельности, а также возможно разработка специального закона (на подобии законов «О лизинге», «О банках и банковской деятельности»), который бы регламентировал оказание услуг по покупке/регистрации офшорных компаний, а также предусматривал бы в качестве обязательных требования о составлении и предоставлении уполномоченным государственным органам специальных форм отчетности для организаций, занимающихся данным видом деятельности, и об их обязанности сообщать в налоговые органы и органы валютного и экспортного контроля обо всех сделках с офшорными компаниями, а также предусматривал бы ответственность за невыполнение этих обязанностей.

. Оплата регистрации зарубежной офшорной компании производится регистрационными компаниями, расположенными как на территории России, так и за ее пределами, как в рублях, так и в валюте. Как правило, операции по оплате - это валютные операции, связанные с движением капитала. Для сокрытия их подлинного характера данные сделки оформляются контрактами на оказание услуг: маркетинговые исследования, консультационные услуги, исследование рынка, помощь в поиске инвесторов и партнеров. Между тем, валютные операции по вкладам в уставной капитал зарубежных предприятий и организаций относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала. На проведение такого типа операций требуется специальная лицензия Центрального банка РФ. Кроме сокрытия факта регистрации зарубежной компании данное оформление контрактов позволяет российскому материнскому предприятию относить затраты по ним на себестоимость продукции, работ, услуг и тем самым занижать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

. При регистрации зарубежной офшорной компании владелец компании в комплекте документов получает сертификаты акций офшорной компании. В соответствии с Таможенным кодексом РФ ввоз акций иностранных предприятий на таможенную территорию России подлежит обязательному декларированию. Как правило, в подобном случае процедура декларирования акций из соображений конфиденциальности игнорируется предпринимателями.

. Нередко при регистрации зарубежной офшорной компании юридическим лицом - резидентом Российской Федерации сертификаты акций офшорной компании оформляются на физических лиц - руководителей юридического лица, родственников или доверенных лиц. При этом происходит переход права собственности в руки последних с нарушением действующего российского законодательства. В результате этого в бухгалтерском учете российского предприятия не происходит отражение акций в активе баланса, что приводит к занижению налогооблагаемой базы по имущественным налогам. Доходы физических лиц, на имя которых оформляется офшорная компания, не декларируются. Из соображений конфиденциальности стоимость полученных акций не показывается в годовой налоговой декларации вышеупомянутых лиц, равно как и сумма полученных ими доходов.

. Принятие решения об учреждении российской акционерной компанией другой коммерческой фирмы, в том числе офшорной, должно быть выполнено в соответствии с требованиями федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

В соответствии со статьей 65 данного закона, к исключительной компетенции совета директоров акционерного общества относятся вопросы создания филиалов и открытие представительств общества, а также принятие решение об участии общества в других организациях, за исключением случая, предусмотренного п.п. 20 п. 1. статьи 48 ФЗ.

В свою очередь, в статье 48 «Компетенция общего собрания акционеров» в п.п.20 п.1 указывается, что в компетенции общего собрания акционеров относится решение вопроса об участии акционерного общества в холдинговых компаниях, финансово-промышленных группах, иных объединениях коммерческих организаций. При этом вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания акционеров, а также совета директоров общества, не могут быть переданы на решение исполнительному органу общества - правлению и генеральному директору акционерного общества.

На практике решение о создании офшорной компании, как правило, принимается узким кругом лиц - членов исполнительного органа акционерного общества без утверждения данного решения на заседании совета директоров или без утверждения на общем собрании акционеров.

Поэтому при установлении факта регистрации зарубежной офшорной компании контролирующим органам целесообразно предпринять следующие действия:

-        путем изучения протокола общего собрания акционеров и протоколов заседания совета директоров акционерного общества (доступных в соответствии с ФЗ от 26 декабря 1995 г. № 208 любому акционеру) установить, принималось ли общим собранием акционеров либо советом директоров решение о создании зарубежной офшорной компании;

-        информировать совет директоров и акционеров акционерного общества, особенно владеющих крупными пакетами акций, о нарушении членами исполнительного органа ФЗ «Об акционерных обществах» и ущемлении прав акционеров. Акционеры либо совет директоров акционерного общества как собственники компании имеют возможность обязать исполнительный орган общества принять решение о ликвидации офшорной компании путем вынесения данного вопроса на повестку дня общего собрания акционеров или заседания совета директоров либо обратившись в суд с иском о защите интересов общества;

         при наличии в уставном капитале акционерного общества пакета акций, находящегося в собственности государства, особенно «золотой акции», дающей право вето на принятие данных решений, информацию о противозаконной регистрации зарубежной офшорной компании необходимо передать в соответствующий комитет по управлению государственным имуществом для выполнения им описанных выше действий;

         при отсутствии в данных документах акционерного общества решения о регистрации российской офшорной компании органы прокуратуры РФ обязаны обратиться в суд с иском о признании недействительным постановления соответствующей администрации о регистрации российской офшорной компании в связи с нарушением действующего законодательства РФ.

. На сегодняшний день налоговые органы России не располагают полной информацией о доходах, получаемых российскими гражданами и юридическими лицами (например, от участия в уставном капитале иностранных юридических лиц) за рубежом. В мировой практике в качестве принудительной меры одностороннего характера предусмотрена обязанность налогоплательщиков заполнять отдельную налоговую декларацию, если у них есть банковский счет в зарубежном банке, или если они получают доходы от источников за пределами своей страны. Это можно было бы использовать и в России, а также предусмотреть введение системы регистрации резидентами находящегося за рубежом капитала, в том числе на балансе дочерних фирм.

В связи с отмеченными возможностями ухода от налогообложения при трансфертном ценообразовании необходимы другие признаки и обстоятельства, достаточные для того, чтобы провести расследование и пересмотреть сумму налогов. В качестве одного из таких критериев можно было бы выбрать критерий попадания цены сделки в определенный ценовой коридор около рыночной цены аналогичных товаров (работ, услуг).

Важно подчеркнуть, что именно на установлении факта существования более тесных отношений между плательщиком и получателем дохода, чем отношений между независимыми сторонами, базируется современные системы противодействия уклонению от налогообложения во многих экономически развитых странах (например, ФРГ, Франция, США, Италия, Австралия, Новая Зеландия). Например, в ФРГ ежегодно составляется перечень стран, которые имеют элементы офшорного налогового законодательства. Указанные перечни имеются в распоряжении налоговых органов и используются для того, чтобы в отношении получателей доходов, являющихся резидентами этих стран применялся более серьезный контроль за обоснованностью предоставления льгот. И пока налоговые органы не будут удовлетворены имеющейся информацией (причем за ее предоставление отвечает получатель дохода, что само по себе блокирует действие закона о банковской тайне, характерного для офшорных стран), налоговые льготы по налоговым соглашениям или по иным основаниям не предоставляются. Данная система апробирована во многих странах и серьезных нареканий со стороны налогоплательщиков не вызывает.

Действие указанной системы предусматривает разработку налоговыми органами детализированных формуляров, заполняемых получателями доходов из источников РФ, являющихся резидентами стран с офшорными законодательством, или же в отношении операций, в связи с которыми налоговые органы имеют сомнения в обоснованности предоставления льгот. Такой путь представляется наиболее справедливым и легко реализуемым, т.к. не дает серьезных оснований предъявлять России претензии в дискриминации.

Также необходимо разработать порядок и формы для целей налогообложения в отношении требований о предоставлении налоговым органам информации от юридических и физических лиц отдельных стран, имеющих элементы льготного (офшорного) законодательства, получающих доходы от деятельности на территории Российской Федерации.

. Еще одним способом ограничения использования офшорных компаний - регулирование деятельности банков, через которые осуществляются расчеты по внешнеэкономическим операциям с участием компаний, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях. В частности необходимо внесение соответствующих изменений в ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности», с целью регулирования порядка установления корреспондентских отношений между российскими кредитными организациями и иностранными банками, зарегистрированными на территориях офшорных зон, а именно создание правовой возможности для дифференциации банков, зарегистрированных в офшорных зонах на те, с которыми российские кредитные организации не могут иметь корреспондентские отношения, и на те, с которыми могут, с тем, чтобы предотвратить в первую очередь нелегальную утечку валютных средств из Российской Федерации. При этом необходимо наделить соответствующих государственный орган (Центральный банк) правом определения все того же перечня офшорных зон, в рамках которых и должна быть проведена дифференциация зарегистрированных в них иностранных банков, критерием которой станет возможность установления с этими банками корреспондентских отношений кредитными организациями, находящимися под юрисдикцией Российской Федерации.

В качестве запретительной меры для использования офшорных компаний для осуществления финансово-хозяйственных операций можно предусмотреть обложение денежных переводов в офшорные зоны высокими налогами, делающими операции с данными юрисдикциями экономически невыгодными (подобная практика существует в ряде европейских стран), а также запрет для физических и юридических лиц, имеющих задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, создавать или выступать в качестве учредителей предприятий, зарегистрированных в офшорных зонах. Соответствующие изменения и дополнения необходимы в действующее российское налоговое законодательство, прежде всего Налоговый кодекс, ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», ФЗ РФ «О банках и банковской деятельности».

Кроме того, особое внимание должно быть уделено ужесточению требований в отношении платежной дисциплины с акцентом на гарантии расчетов, а именно на использование аккредитивов, введение системы обязательного резервирования или страхования. К сожалению, принятое ЦБ РФ Указание № 555-У от 12.02.1999 «Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства» на сегодняшний день не работает. В частности, практика свидетельствует, что данное указание не эффективно для большинства незаконных финансово-хозяйственных операций, которые содержат признаки фиктивных сделок:

·        в договоре предусмотрен экспорт резидентом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) либо платежи по импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в пользу нерезидентов, зарегистрированных в государствах и на территориях, где расположены офшорные зоны;

·        получатели денежных средств либо товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) - нерезиденты, не являющиеся стороной по договору (кроме кредитных договоров).

Тем не менее банки осуществляют расчеты по подобным контрактам, закрывая глаза на явно фиктивный их характер.

Учитывая, что схемы совершения преступлений с использованием офшорных юрисдикций постоянно развиваются и совершенствуются, необходим постоянный их мониторинг и соответствующая корректировка действий контролирующих органов Российской Федерации.

Заключение

В ходе подготовке данной дипломной работы мы пришли к следующим выводам:

В Главе 1. Незаконный вывоз капитала как угроза экономической безопасности рассмотрена сущность, причины, каналы незаконного вывоза капитала из России и нормативно-правовая база регулирования экспортно-импортными операциями с капиталом в России. Таким образом, Нелегальный экспорт капитала - это утечка капитала за рубеж, основной характеристикой которой является незаконность, тщательная скрываемость от государства. Так, незаконная утечка капитала как экономическая категория представляет собой осуществляемое в нарушении правовых норм помещение капитала за границу в денежной или товарной форме, через сферу услуг (в том числе в форме патентов, лицензий, ноу-хау), ведущее к образованию иностранной собственности за рубежом или иной формы обязательств, дающих право на получение прибыли. Незаконная утечка капитала подразумевает незаконное перечисление средств резидентом нерезиденту с переходом прав собственности на них.

Незаконной утечкой капитала с юридической точки зрения является совершение капитальных валютных операций по перевозке, вывозу и пересылке валютных ценностей в нарушение лицензионного порядка, установленного Центральным Банком России.

Мотивы вывоза капитала за рубеж. Основными мотивами утечки капиталов из России специалисты ЦБ РФ называют неустойчивую экономическую и политическую ситуацию в стране, криминализацию и коррумпированность экономики, ее долларизацию, а также высокий уровень налогового бремени и неплатежей в экономике.

Утечку капиталов из России определяет два основных фактора:

главный, макроэкономический - “вложение в Россию до тех пор, пока сохраняются высокие политические риски и высокое недоверие к финансовой системе, естественно, бессмысленно;

слабость российского государства.

В России наиболее известными каналами тайной перекачки денег являются:

-   посредством использования пластиковой карты.

-   с помощью дорожных чеков.

-   банковский перевод.

-   телеграфный перевод.

-   использование различных схем нелегального перевода валюты за рубеж облегчается отработанной практикой открытия счетов в западном банке.

На современном этапе регулирование экспортно-импортных операций с капиталом в России осуществляется международными и российскими нормативно-правовыми актами. На международном уровне все большее значение приобретают соглашения, которые способствуют формированию инвестиционного пространства с общими для большинства стран унифицированными нормами, гарантирующими соблюдение баланса интересов как инвестора, так и принимающей инвестиции стороны, как конкретного хозяйствующего субъекта, так и соответствующего государства.

Во второй главе Основные способы по незаконному вывозу капитала дана оценка масштабов вывоза капитала в РФ и его влияние на экономическую безопасность РФ, приведены основные схемы по несанкционированному вывозу капитала совершаемых резидентами России с помощью офшорных зон. Таким образом, в международном движении капитала Россия занимает невыгодные позиции. На рынке ссудных капиталов наша страна накопила внешний долг, который становится серьезным препятствием на пути дальнейшего развития. Прямые иностранные инвестиции (ПИИ) в России вкладываются слабо. Фактически Россия не освоила путь экономического роста с помощью прямых иностранных инвестиций. В настоящее время страна во многом уступает своим конкурентам по международным ПИИ-потокам. Для России характерен серьезный «отток» отечественного капитала. В конце XX в. отток капитала превышал его приток в страну в 7 раз. Сейчас отток капитала стал уменьшаться. Несмотря на то, что в мире, прежде всего в индустриальных странах, происходит резкое усиление борьбы с отмыванием денег, полученных преступным путем, эта проблема обостряется и принимает все более широкие масштабы: теневая экономика мирового производства достигла 10 трлн. долл. США в 2009 г., или пятой части мирового ВВП. По данным МВФ ежегодно в мире отмывается от 600 млрд. долл. США до 1,5 трлн. долл. США, или от 2% до 5 % мирового ВВП, на подкуп чиновников криминалом ежегодно расходуется около 80 млрд. долл. США. Особенно остро стоит проблема бегства капитала из России: по оценке МВД России за последние 10 лет из России незаконно вывезено за границу 120-150 млрд. долл. США, ежегодно противоправно вывозится от 12 до 18 млрд. долл. США. Значительная часть этих средств получена от торговли наркотиками и оружием, хищений, финансовых махинаций, уклонения от уплаты налогов, рэкета.

С 1 января 2008 г. в НК РФ появилось определение офшорной зоны, но нелишним было бы еще раз определиться с сутью этого понятия. У специалистов могут быть разные суждения относительно того, насколько емкое и правильное определение офшора дано в НК РФ. Через них могут "проходить" миллионные, миллиардные обороты в долларовом эквиваленте. Это совершенно никого не будет интересовать в данной стране с точки зрения уплаты любых налогов. Достаточно заплатить государственную пошлину, и собственник сможет использовать компанию как угодно. Вот такая особенность". Есть, безусловно, и другие страны: Кипр, Великобритания, Нидерланды, Дания, Австрия, Австралия, Новая Зеландия, Гонконг и т.д. Все они разные. Возможно классифицировать эти зоны исходя из потенциального интереса к ним. Все классические офшорные зоны характеризуются не только отсутствием бухгалтерской отчетности и обязанности уплачивать налоги с доходов, полученных из зарубежных источников, но и прежде всего тем, что между этими странами и другими государствами (в том числе Россией) нет соглашений об избежании двойного налогообложения. Существует достаточно много определений, что такое офшор или офшорная компания. Критериев для разделения очень много, в частности по территориальному признаку, по срокам регистрации. Из всего массива офшорных компаний нужно выделить, прежде всего, классический вариант. Это означает, что компания зарегистрирована в зоне, где нет необходимости уплачивать налог на прибыль и представлять бухгалтерскую отчетность. Это Британские Виргинские острова, Сейшелы, Багамы, Санта-Лючия и др. Все эти территории несколько отличаются друг от друга, но их объединяет основной определяющий признак: отсутствие обязанности уплачивать налоги, за исключением государственной пошлины, и представлять бухгалтерскую отчетность.

Действующее законодательство Российской Федерации не запрещает своим гражданам и юридическим лицам создание офшорных компаний как за рубежом, так и на территории Российской Федерации. Уже на стадии регистрации офшорных компаний резидентами Российской Федерации нередко допускаются серьезные нарушения действующего законодательства, влекущие наступление административной, финансовой и уголовной ответственности. Для выявления указанных нарушений правоохранительным и контролирующим органам целесообразно обращать внимание на следующие моменты.

. Такие валютные операции, как вложение в уставной капитал компаний (в том числе, офшорных) с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием, а также портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг, считаются связанными с движением капитала, причем данная деятельность требует наличия лицензии Центробанка РФ. Действия резидентов Российской Федерации по осуществлению валютных операций, связанных с движением капитала по регистрации зарубежных компаний без наличия соответствующей лицензии Центробанка РФ, в силу статьи 14 федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле», являются незаконными.

. Регистрация зарубежных офшорных компаний производится при участии специализированных секретарских компаний. Такие секретарские компании могут располагаться как на территории России, так и за ее пределами. В стандартный набор услуг, предлагаемых данными секретарскими компаниями для своих клиентов, входит и продажа готовых зарубежных предприятий, то есть уже зарегистрированных на каких-либо лиц и законсервированных предприятий («спящие компании»).

. Оплата регистрации зарубежной офшорной компании производится регистрационными компаниями, расположенными как на территории России, так и за ее пределами, как в рублях, так и в валюте. Как правило, операции по оплате - это валютные операции, связанные с движением капитала. Для сокрытия их подлинного характера данные сделки оформляются контрактами на оказание услуг: маркетинговые исследования, консультационные услуги, исследование рынка, помощь в поиске инвесторов и партнеров. Между тем, валютные операции по вкладам в уставной капитал зарубежных предприятий и организаций относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала. На проведение такого типа операций требуется специальная лицензия Центрального банка РФ. Кроме сокрытия факта регистрации зарубежной компании данное оформление контрактов позволяет российскому материнскому предприятию относить затраты по ним на себестоимость продукции, работ, услуг и тем самым занижать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

. При регистрации зарубежной офшорной компании владелец компании в комплекте документов получает сертификаты акций офшорной компании. В соответствии с Таможенным кодексом РФ ввоз акций иностранных предприятий на таможенную территорию России подлежит обязательному декларированию. Как правило, в подобном случае процедура декларирования акций из соображений конфиденциальности игнорируется предпринимателями.

. Нередко при регистрации зарубежной офшорной компании юридическим лицом - резидентом Российской Федерации сертификаты акций офшорной компании оформляются на физических лиц - руководителей юридического лица, родственников или доверенных лиц.

. Принятие решения об учреждении российской акционерной компанией другой коммерческой фирмы, в том числе офшорной, должно быть выполнено в соответствии с требованиями федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

. Еще одним способом ограничения использования офшорных компаний - регулирование деятельности банков, через которые осуществляются расчеты по внешнеэкономическим операциям с участием компаний, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях.

Список использованной литературы

1.   Конституция РФ от 12.12.1993;

.     Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1, от 31.07.1998 № 146-ФЗ;

3.      Налоговый кодекс РФ, часть 2, от 05.08.2000 № 117-ФЗ;

.        Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ;

.        Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 № 63-ФЗ;

.        Федеральный закон РФ от 07.08.2001 № 115-ФЗ “О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма”;

.        Федеральный закон РФ от 08.12.2003 №164-ФЗ “Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности”;

.        Федеральный закон РФ от 10.12.2003 № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”;

.        Приказ Министерства финансов РФ от 25.10.05 № 132н “О создании Межведомственной комиссии по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма ”;

.        Положение ЦБ РФ от 19.08.04 № 262-П “Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем и финансированию терроризма”;

.        Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 2007 год. / ЦБ РФ;

12. Capital Flight and Third World Debt.Ed. by D.R. Lessard and J. Williamson. Wash., D.C.: Institute for International Economics. 1987. - P. 7;

13. Акимов В. Капиталы бегут в Россию. / Финансовый контроль. 2009. - № 2 (51). - с. 14;

.     Актуальные вопросы деятельности оффшорных банковских структур (И. Ильясов, А. Петров, В. Буланцев, "Международные банковские операции", N 3, май-июнь 2009 г.)

.     Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Федерации (под ред. проф. д.ю.н. А.Н. Козырина). - Система ГАРАНТ, 2009 г.

16.    Вечтшнов Г.С. Экономическая безопасность. - СПб.: Вектор, 2009. - 256с.

.        Внешнеэкономическая деятельность: учеб, для студ. Сред. Проф. учеб, заведений / под ред. Б. М. Смитиенко, В.К. Поспелова. - 5 изд., испр. - М.: Издательский центр «Академия», 2008. - 304 с.

.        Вывоз капитала: законодательство и практика его применения (Е.В. Милякина, "Законодательство и экономика", N 3, 4, март, апрель 2010 г.)

.        Гетман Н. Оффшорные страсти. / Финансовый контроль. 2009. - № 10(59). - с. 120-122;

.        Елизаветин М.Б. Иностранный капитал в экономике России. - М.: Международные отношения, 2009. - 264 с.;

.        Замятин Д.В. Бегство капитала из России и проблемы формирования государственной экономической политики. / Диссертация…к.э.н.: 08.00.14. - М.: РГБ. 2003. - с. 23;

.        Ильина Е. Финансисты отчитались о ввозе денег, а предприятия об их вывозе. / Российская газета. 2008. - № 4336. - с. 6;

.        Инвестиции в России, 2010: стат. сб. / Федер. служба гос. статистики (Росстат). - М., 2010. - 287с.;

25. Казанцев С.В. Структура иностранных инвестиций в России. / ЭКО. 2009. - № 4(382). - с. 53;

26.    Комментарий к Федеральному закону от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (под общ. ред. М.Ю. Тихомирова). - "Изд. Тихомирова М.Ю.", 2010 г.

.        Лебедев Л. Незаконный вывоз денежных средств за пределами России// Бюллетень НЦБ Интерпола в РФ, 2009, № 13.

.        Никонов А.Т., Шепелев С.В. Об оттоке (бегстве) капитала из России. / БИКИ. 2009. - №№86-87. - с. 13-21;

.        Обзор мирового валютного рынка за январь-февраль 2010 года (Г.Н. Пискарев, "Международные банковские операции", N 2, март-апрель 2010 г.)

.        Оболенский В. Вывоз капитала и рост валютных резервов: влияние на экономику России. 2009. / Мировая экономика и международные отношения. - № 6. - с. 21-30;

31. Оболенский В.П. Проблемы вывоза капитала из России. / Инвестиции в России. - № 2. - с. 14-17;

.     Преступное "бегство" капиталов за границу. Практика правоохранительных органов (Ю. Грамаев, "Право и экономика", N 8, август 2009 г.)

33.    Растущая внешняя задолженность российских банков и стресс-тестирование рисков (В.Г. Брюков, "Международные банковские операции", N 1, январь-февраль 2010 г.)

.        Тактика сдерживания финансового кризиса (А.В. Суворов, "Регламентация банковских операций. Документы и комментарии", N 4, июль-август 2009 г.)

35. Теневой оборот и “бегство капитала”. / Фитуни Л.Л. - М.: Вост. лит., 2009. - 264 с.

Приложение №1

капитал вывоз правовой офшорный

Мотивы вывоза частного капитала из России

Приложение №2

.        Типичные схемы финансовых операций при использовании организаций-нерезидентов для реинвестирования доходов, полученных преступным путем

Вывод денег за рубеж (в офшоры) через занижение стоимости экспорта

Через зачисление денежных средств на счета офшорных компаний

Другими способами (наличными, карт-счета, через сложные схемы международных переводов денежных средств).

. Реинвестирование доходов, полученных незаконным путем, в экономику (на примере офшорных компаний)

.1. Учреждение (создание) и (или) покупка юридическим или физическим лицом акций (доли) коммерческого банка

В дальнейшем продажа всей доли или части акций иностранной компании, зарегистрированной в офшорной зоне. Причем доверенным лицом этой компании, как правило, становится бывший владелец-руководитель (или учредитель) юридического лица или физическое лицо.

.2. Учреждение (создание) предприятия с частной формой собственности (ООО, ОАО и другие), в дальнейшем - продажа всей доли или части акций иностранных компаний, зарегистрированной в офшорной зоне.

Причем доверенным лицом этой компании, как правило, становится бывший владелец-руководитель (или учредитель) юридического лица или физическое лицо.

.3. Учреждение (создание) коммерческого банка компаниями, зарегистрированными в офшорной зоне

Часто в свободных экономических зонах с льготным налогообложением и более низкими требованиями к размеру уставного фонда и другим банковским нормативам.

1.      Открытие депозита юридическим лицом в коммерческом банке.

2.      Получение кредита в коммерческом банке под залог депозита другого юридического лица.

.        Оплата за счет кредитных средств за товары и услуги в офшорные компании.

Открытие в коммерческом банке счета и получение пластиковой карточки.

.        Оплата за границей товаров (льгот и услуг), используя пластиковую карточку (безналичный платеж).

2.      Списание денег со счета физического лица.

.        Перечисление в иностранный банк в оплату за товар (работы, услуги).

.        Зачисление на счет офшорной компании.

1.      Товар с минимальной наценкой.

.        Услуги по заключению внешнеторговых контрактов (фиктивный). Стоимость услуг в пределах 10-15% от стоимости реально экспортируемых товаров.

.        Фиктивный договор между фирмами-нерезидентами.