Сумма
транспортного налога при регистрации транспортного средства в течение
неполного года
|
=
|
Сумма
транспортного налога за год
|
×
|
Коэффициент
использования транспортного средства
|
В АО «ВладТорг» все автомобили приобретены
раньше 2012 года, следовательно, транспортный налог рассчитывается за весь
налоговый период. Расчет транспортного налога организацией АО «ВладТорг»
представлен в следующей таблице 2.11.
Таблица 2.11
Расчет транспортного налога АО «ВладТорг» за
2012 год
Показатели
|
Автомобили
легковые Тойота
|
Автомобили
легковые Лада
|
Автомобили
грузовые MITSUBISHI FUSO
|
Мощность
двигателя, л.с.
|
170
|
90
|
240
|
Количество
единиц, шт.
|
1
|
1
|
3
|
Налоговая
база, л.с.
|
170
|
90
|
720
|
Ставка
налога, руб. за 1 л.с.
|
75
|
18
|
65
|
Сумма
налога, руб.
|
12750
|
1620
|
46800
|
Общая сумма налога составит:
750 + 1 620 + 46 800 = 61 170 руб.
Структура транспортного налога АО «ВладТорг» за
2012 год представлена в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Структура транспортного налога АО «ВладТорг» за
2012 год
Показатели
|
Сумма,
руб.
|
Структура,
%
|
Сумма
налога за легковые автомобили
|
14370
|
23,5
|
Сумма
налога за грузовые автомобили
|
46800
|
76,5
|
Общая
сумма налога
|
61170
|
100
|
Как видно из таблицы 2.11 наибольший удельный
вес занимают налоги за грузовые автомобили 17,5 (рисунок 2.2).
Рисунок 2.2 - Структура транспортного налога АО
«ВладТорг»
за
2012 год, %
Налоговые расчеты по авансовым платежам по
транспортному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового
периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом. Анализ состояния уплаты транспортного налога АО «ВладТорг» за 2012
год представлен в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Состояние уплаты транспортного налога АО
«ВладТорг» за 2012 год
Показатели
|
2012
г.
|
Начислено
транспортного налога, руб.
|
61170
|
Уплачено
транспортного налога, руб.
|
61170
|
%
уплаты налога
|
100
|
По данным таблицы видно, что АО «ВладТорг»
транспортный налог уплачивает в полном объеме и задолженности по данному налогу
не имеет.
Налог на имущество организаций. В течение года в
ходе своего функционирования организации приобретает (покупает, создает,
получает в дар и т.д.) объекты основных средств, тем самым увеличивая величину
стоимости имущества, а также избавляется от них (продает, списывает с баланса,
вносит как вклад в уставный капитал ит.д.), тем самым уменьшая стоимость
имущества. Необходимо провести расчет налога на имущество организаций АО
«ВладТорг» за 2011-2012 гг. (таблица 2.14, 2.15).
Среднегодовая стоимость имущества за год:
(2.2)
где Иn- стоимостная оценка имущества
организации по состоянию на 1 число месяца, руб.;- порядковый номер месяца в
отчетном периоде;
- январь следующего периода.
Для АО «ВладТорг» налоговая база за
2012 года составляла:
= 22 171
208 руб.;
|
Таблица 2.14
Остаточная стоимость имущества АО «ВладТорг»,
определенная для целей налогового учета за 2012
г.
Остаточная
стоимость имущества по состоянию на:
|
Сумма,
руб.
|
01
января
|
22531152
|
01
февраля
|
22548543
|
01
марта
|
22548543
|
01
апреля
|
22548543
|
01
мая
|
22341734
|
01
июня
|
22341734
|
01
июля
|
22341734
|
01
августа
|
21958264
|
01
сентября
|
21884695
|
01
октября
|
21858328
|
01
ноября
|
21804729
|
01
декабря
|
21794726
|
01
января
|
21722975
|
Итого
|
288225700
|
Таким образом, среднегодовая стоимость имущества
за налоговый период - 22 171 208 руб.
Налоговая база = 22 171 208 руб.
∑ = 0,022* 22 171 208 = 487 767 руб.
Таблица 2.15
Расчет налога на имущество АО «ВладТорг» за 2012
г.
Показатели
|
Рублей
|
Остаточная
стоимость имущества
|
288225700,0
|
Налоговая
база
|
22171207,7
|
Ставка
налога на имущество организаций, %
|
2,2
|
Сумма
налога на имущество организаций
|
487766,6
|
По истечении каждого отчетного и налогового
периода АО «ВладТорг» предоставляет в налоговые органы налоговые расчеты по
авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию. При этом расчеты по
авансовым платежам предоставляются не позднее 30 дней с даты окончания
соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации не позднее 30 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 386 Налогового
кодекса). Состояние уплаты налога на имущество организаций АО «ВладТорг» за
2010 -2012 гг. представлено в таблице 2.16.
Таблица 2.16
Уплата налога на имущество организаций АО
«ВладТорг» за 2010 -2012 гг.
Показатели
|
2010
г.
|
2011
г.
|
2012
г.
|
Темп
роста 2012 г. в % к 2010 г.
|
Начислено
налога на имущество организаций
|
496
365
|
474
745
|
437
035
|
88,05
|
Уплачено
в бюджет
|
496
365
|
474
745
|
437
035
|
88,05
|
%
уплаты налога
|
100
|
100
|
100
|
х
|
По данным таблицы видно, что АО «ВладТорг» налог
на имущество организаций в 2012 году уплачивает в полном объеме и задолженности
по данному налогу не имеет.
Следует отметить, что земельный участок, на
котором находится организация, не является его собственностью, поэтому АО
«ВладТорг» не платит земельный налог.
Таким образом, можно сделать вывод, что АО
«ВладТорг» уплачивает все виды налогов и сборов, установленных
законодательством для юридических лиц. Расчет налоговой базы, учет и
распределение в соответствующие уровни бюджета в определенные сроки
производится в соответствии с НК РФ, федеральными законами, законодательными
актами субъектов РФ, местными законами.
Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего
субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных
налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового
законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть
налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные
факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.
В современной экономической литературе сложилось
мнение, что для понимания налогового бремени максимально подходящей базой
является на макроуровне - валовой внутренний продукт, на уровне фирмы -
добавленная стоимость. На практике существует такое понятие, как полная ставка
налогообложения. Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую
нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемый как
отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или
валовому внутреннему продукту. Исходя из размера этой ставки обычно вносятся
следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога:
) если полная ставка налогообложения 10-15%, то
используется стандартный метод;
) если полная ставка налогообложения 20-35%, то
- пассивные элементы налогового планирования, без специальных программ;
) если полная ставка налогообложения 40-50%, то
используется налоговое планирование активного характера, характерны проведение
налоговых экспертиз и наем налоговых консультантов [14, с. 147].
Базируясь на том, что в современных условиях
уровень налоговых изъятий в большинстве стран не превышает 40%, хозяйствующим
субъектам целесообразно прибегать к налоговому планированию при любом уровне
данных изъятий, так как это позволяет повысить финансовую устойчивость
организаций, снизить штрафные санкции и возможную налоговую ответственность
руководства.
Применяемые методики определения налоговой
нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:
по структуре налогов, включаемых в расчет при
определении налогового бремени;
по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые
налоги.
Необходимо рассмотреть состав начисленных
налогов АО «ВладТорг» и определим долю каждого налога в общей сумме (таблица
2.17).
Таблица 2.17
Структура начисленных налоговых платежей и
страховых взносов
АО «ВладТорг»
Показатель
|
Сумма,
тыс. руб.
|
Структура,
%
|
|
2011
|
2012
|
2011
|
2012
|
НДС
|
34
141
|
36
263
|
38,8
|
35,1
|
Налог
на прибыль организаций
|
914
|
1
027
|
1,0
|
1,0
|
Налог
на имущество организаций
|
475
|
488
|
0,5
|
0,5
|
Страховые
взносы в ПФР и ФОМС
|
2101
|
2356
|
2,4
|
2,3
|
Транспортный
налог
|
48342
|
61170
|
54,9
|
59,2
|
Итого
платежи
|
87984
|
103316
|
100
|
100
|
В 2012 году организацией в бюджетную систему
уплачено 42146 тыс. руб. налогов. Наибольший удельный вес в общей сумме взносов
занимает начисленный НДС, его доля составляет 86% в 2012 году.
Одной из важнейших и наиболее дискуссионной в
теории налогообложения и практике налогового планирования является проблема
расчета налогового бремени. В России налоговая нагрузка на макроуровне
характеризуется долей налогов в валовом внутреннем продукте, исчисляемой на
базе показателей развития экономики страны.
В то же время нет единства в вопросах
определения налоговой нагрузки на микроуровне - на уровне хозяйствующих
субъектов (организаций), а для интегрированных бизнес-структур данный вопрос
представляется неизученным. Применяемые на практике методики отличаются друг от
друга количеством налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, и тем, что
принимается в качестве интегрального показателя, соотносимого с суммой налогов.
Для определения показателя степени влияния
налогов на деятельность организации принято рассматривать несколько методик с
определенным базисом. Методика, предложенная Министерством финансов РФ (HH),
предполагает в качестве интегрального показателя использовать в расчетах
выручку организации (или валовой внутренний продукт организации (ВВП)) [13, с.
209]
(2.3)
где HC - все уплачиваемые
организацией налоги, включая косвенные налоги; - выручка от реализации (включая
выручку от прочей реализации)
Тогда НН для АО «ВладТорг» составит:
Из расчетов видно, что в 2012 году
налоговая нагрузка на организацию составила 36,5%. Наблюдается снижение
налоговой нагрузки организации на 2,2 % по сравнению с прошлым годом, когда
бремя по налогам составляло 34,3%. Это связано в первую очередь с опережающим
ростом выручки организации на 24,8%.
Методика предназначена для выявления
доли налогов в выручке от реализации (включая выручку от прочей реализации) и
характеризует налогоемкость продукции производства.
К недостаткам методики можно отнести
то, что выручка включает, кроме доходов, материальные и приравненные к ним
затраты, в том числе амортизационные отчисления. Средства, поступающие
организациям в качестве оплаты в виде затратной части выручки, могут выступать
лишь временными источниками уплаты налогов. В противном случае по истечении
определенного срока такая организация, использующее собственные оборотные
средства и амортизацию не по прямому назначению, а в основном для уплаты налогов,
может обанкротиться или испытывать серьезные финансовые затруднения [10, с.
28].
Е.А. Кирова предлагает методический
подход оценки уровня налоговой нагрузки, в котором соизмеримым показателем
выступает вновь созданная стоимость [34, с. 31]. Сама методика предопределяет
расчет абсолютной налоговой нагрузки (АНН) и относительной налоговой нагрузки
(ОНН). Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы,
подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, а также недоимка по
данным платежам.
Относительная налоговая нагрузка -
это отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости (ВСС):
ВСС = В - МЗ - АО + ВД - ВР, или
ВСС = (ФОТ + ВП) + НП + ПР, (2.4)
где В - выручка от реализации (с
учетом НДС);
МЗ - материальные затраты;
АО - амортизационные отчисления;
ВД - внереализационные доходы;
ФОТ - фонд оплаты труда;
ВП - платежи во внебюджетные фонды;
НП - все уплачиваемые организацией
налоги и взносы;
ПР - прибыль организации до
налогообложения.
Относительная налоговая нагрузка
(ОНН) примет следующий вид:
(2.5)
Тогда для АО «ВладТорг» налоговая нагрузка по
данной методике составит:
Таким образом, из проведенных
расчетов видно, что величина налогового бремени в АО «ВладТорг» за
анализируемый период возросла и имеет критическое значение, следовательно,
руководству организации необходимо принять меры по оптимизации налогового
бремени.
.3 Информационные технологии
обеспечения оценки налогового бремени организации в АО «ВладТорг»
В АО «ВладТорг» для автоматизации
бухгалтерского и налогового учета используется программный продукт «1С:
«Предприятие 8: Управление торговлей». Конфигурация «Управление торговлей»
системы программ «1С:Предприятие 8» является типовым прикладным решением,
позволяющим в комплексе автоматизировать задачи оперативного и управленческого
учета, анализа и планирования торговых операций, обеспечив тем самым
эффективное управление современным торговым организациям. Конфигурация
предназначена для автоматизации учета в организациях, занимающихся
оптово-розничной торговлей. Конфигурация позволяет вести оперативный учет и
управление не только торговыми, но и складскими и финансовыми операциями.
Конфигурация автоматизирует
следующие направления торговой деятельности:
управление продажами (включая
оптовую, розничную и комиссионную торговлю);
управление поставками;
планирование продаж и закупок;
управление складскими запасами;
управление заказами покупателей;
управление отношениями с клиентами;
анализ товарооборота организации;
анализ цен и управление ценовой
политикой;
мониторинг и анализ эффективности
торговой деятельности.
Конфигурация поддерживает оформление
практически всех первичных документов торгового учета, в том числе и документов
движения денежных средств. С помощью документов учитывается оперативная
информация при совершении хозяйственных операций. На основе этой информации производится
реализация управленческих функций.
Конфигурация «Управление торговлей»
предназначена для учета любых видов торговых операций. Благодаря гибкости и
настраиваемости конфигурация способна выполнять функции учета от ведения
справочников и ввода первичных документов до получения различных аналитических
отчетов.
В конфигурации ведется
управленческий учет по торговой организации в целом. Для организации
холдинговой структуры документы могут оформляться от имени нескольких
организаций, входящих в холдинг. Средством регистрации хозяйственной операции
является документ.
Конфигурация «Управление торговлей»
обеспечивает автоматический подбор данных, необходимых для ведения
бухгалтерского учета, и передачу этих данных в «1С:Бухгалтерию 8». Кроме того,
предусмотрена передача данных в бухгалтерские конфигурации системы программ
«1С:Предприятие 7.7».
В конфигурации предусмотрен перенос
данных из конфигурации «Торговля и Склад», редакция 9.2 для «1С:Предприятия
7.7».
«1С: Отчетность предпринимателя 8»
ведет календарь уплаты налогов и взносов и своевременно напоминает о
необходимости проведения соответствующих расчетов, позволяет подготовить
соответствующие платежные поручения или квитанции для Сбербанка. Реквизиты
отделений ПФР и ФСС уже содержатся в программе, реквизиты налоговых инспекций,
адресные классификаторы и прочую информацию можно периодически обновлять из
внешних источников.
«1С: Отчетность предпринимателя 8»
предоставляет возможность выполнить следующие расчеты:
сумма налога на прибыль организации,
страховые взносы индивидуального
предпринимателя,
взносы в ПФР и ФСС за сотрудников,
НДФЛ сотрудников.
3. Инструменты оптимизации
налогового бремени организации
.1 Инструменты налоговой оптимизации
Определение оптимальных объемов
налоговых платежей - проблема каждой конкретной организации или физического
лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой
корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты
оказываются не всегда оптимальными.
В настоящее время большинством
руководителей организации применяется минимизация налогообложения. Существует
законная минимизация налогообложения и незаконная.
Не все способы законной минимизации
применимы ко всем организациям. Государство постоянно работает над
законодательством - сокращает количество налоговых льгот и освобождений.
Незаконная минимизация
налогообложения связана с банальным уклонением от уплаты налогов, путем
занижения налоговых платежей, это является нарушением законодательства
Российской Федерации (ст. 198 и 199 УК РФ). Здесь идет минимизация налогов
путем использования фирм однодневок, фиктивных договоров, занижение выручки,
увеличение затрат и многое другое.
Такая минимизация налогов чревата
неприятными последствиями для генерального директора, поэтому большинство
прибегает к другому методу. А именно сочетание законной и незаконной
минимизации, как ее называют «серая» минимизация налогов.
Конечно, данная минимизация налогов
требует обширных знаний налогового законодательства, умело использовать
инструменты налогового планирования. Любая минимизация налогов должна
осуществляться в разумных пределах и схемы минимизации налогов должны постоянно
модернизироваться и подстраиваться по изменения законов.
Существующие схемы минимизации
налогов строго индивидуальны, в них используется налоговые льготы, законные
способы отсрочки уплаты налогов, освобождения от уплаты налогов, оффшорные
организации и многое другое. Существуют также схемы минимизации налогов,
которые завязаны на сочетании нескольких организаций с различными режимами
налогообложения.
Например, схемы минимизации налогов
при которых существует одна крупная организация работающая на общей системе
налогообложения и одна или несколько организаций применяющих упрощенную систему
налогообложения или единый налог на вмененный доход в зависимости от ситуации.
Суть схемы минимизации налогов
состоит в том, что организация на ОСН продает товар другим «приближенным»
организациям с минимальной наценкой, а эти организации реализуют товар
конечному покупателю уже по рыночной цене. Таким образом, получается, что
организация на ОСН несет минимальную налоговую нагрузку, а основной доход
получают «свои» организации на УСН или ЕНВД, где налоги намного меньше.
Такая схема минимизации
налогообложения, несмотря на свою простоту, требует тщательной проработки
специалистов: бухгалтеров, юристов и налоговых консультантов.
Когда используется схема минимизации
налогообложения нужно трезво оценивать риски и осознавать последствия, если
что-то пойдет не так, или налоговые органы постараются признать данные сделки
незаконными. Именно поэтому, нужно сначала все продумать, просчитать, а потом
уже делать и воплощать схемы минимизации налогообложения в жизнь.
Современные реалии таковы, что
«презумпция невиновности» - это лишь слова, и когда начинается разбирательство
со стороны госорганов налогоплательщик вынужден оправдываться за свои действия.
И проверяющие органы, и суды смотрят на него с позиции «презумпции виновности».
Из-за этого схема минимизации
налогообложения должна быть абсолютно прозрачна и отвечать всем пребываниям
закона.
Существуют и другие способы
минимизации налогов - незаконные, но они становятся все менее популярны среди
предпринимателей, так как государство значительно ужесточило ответственность за
их применение.
Законные способы минимизации налогов
используют грамотные руководители и действуют, используя грамотно построенную
учетную политику, налоговые льготы, отсрочки от уплаты налогов. Понятие
оптимизация налогообложения включает в себя совокупность методов и способов
снижения налоговой нагрузки организации.
Для каждого руководителя оптимизация
налогообложения обозначает что-то свое, каждый вкладывает в это понятие свое
видение ситуации. Но одно остается неизменным, какой бы путь для себя не избрал
директор организации, какие бы методы не использовал, он стремится снизить
налоговое бремя организации при этом заработав больше прибыли.
Если все изначально продумать, то
никакая оптимизация налогов в бушующем может не понадобится. Например, если
человек хочет открыть свое дело и торговать цветами в палатке или открыть
маникюрный салон, то лучшим выбором для него, при условии, что ЕНВД отменили,
будет УСН на 6% (доходы). При этом не АО, а ИП. Так как ИП обязан платить
ежегодно страховые взносы, и он может уменьшить налог на суму этих страховых
взносов. В 2013 году можно сказать сумма не облагаемого дохода чуть больше 550
тыс. руб.
Данный пример демонстрирует
ситуацию, когда оптимизация налогов происходит, еще до момента образования
налогов. Такая налоговая оптимизация применима не во всех случаях и далеко не
ко всем сферам бизнеса, но все же она помогает понять суть процесса оптимизации
налоговых отчислений.
Еще один пример, когда оптимизация
налогов происходит до момента открытия бизнеса. Предположим, руководитель
предприятия определился с режимом налогообложения и выбрал УСН. Но в нем
выделяется два объекта налогообложения: первый - доходы (6%) и второй - доходы
уменьшенные на величину расходов (15%).
Какой из объектов выбрать, чтобы
платить меньше налогов. Это легко можно определить, если имеется бизнес-план и
расчеты сколько расходов в процентном выражении будет в 1-ом заработанном
рубле. Если процент затрат меньше 60%, то выгодней будет УСН 6% с доходов.
Если в диапазоне 60%-80%, то тут
нужно считать, так как в зависимости от белого фонда оплаты труда может быть
выгодней либо УСН 6%, либо УСН 15%. А уж если затраты больше 80% доходов, то
однозначно надо выбирать УСН 15% доходы минус расходы. Данный пример
показывает, как налоговая оптимизация позволяет сэкономить деньги еще в начале
пути.
Набор инструментов налоговой
оптимизации, совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно
изменяется, в первую очередь, в связи с изменением законов и иных нормативных
актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий
органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми
органами).
Вследствие нестабильности внешней
правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию
применительно к своей деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно
отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними
осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные
изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и, возможно, кардинального ее изменения.
В связи с изложенным актуальность
деятельности по налоговому планированию и разработки мероприятий, направленных
на налоговую оптимизацию, сегодня чрезвычайно высока.
С точки зрения применяемых методов
налоговая оптимизация может быть классифицирована на оптимизацию через
разработку приказа об учетной и налоговой политике организации, через замену
или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект
налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных
характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и
т.д.
С точки зрения периода действия
мероприятия по налоговой оптимизации могут быть разделены на перспективную или
стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение
длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и
налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет
разовый характер.
Перспективная налоговая оптимизация
предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения
правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы
финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в
которых участвует данный субъект предпринимательской деятельности, разработку
соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов,
имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств
налогоплательщика.
Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных
операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового
договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления
порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной
операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).
Под налоговой оптимизацией в целом
понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения
налоговых выплат.
Классификация налоговой оптимизации
по различным основаниям представлена на рисунке 3.1.
Рисунок 3.1 - Классификация
налоговой оптимизации
по различным основаниям
Таким образом, можно сделать вывод,
что оптимизация налогов - это инструмент успешного бизнеса, и не стоит его
недооценивать.
.2 Мероприятия по оптимизации
налогового бремени организации (на примере АО «ВладТорг»)
В ходе анализа системы
налогообложения АО «ВладТорг» можно говорить о том, что организации необходимо
рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить
свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет
высвобождения части финансовых ресурсов.
Применение мероприятий налогового
планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от
организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в
ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы организации в
виде штрафов и пени.
Также данные мероприятия следует
применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы
позволила организации оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо
замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер,
даже самых незначительных, при этом организация подвергается минимальному риску
применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.
В соответствии с пунктом 2 статьи
346.11 Налогового Кодекса РФ применение упрощённой системы налогообложения
организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога
на прибыль организаций, налога на имущество организаций.
Организации, применяющие УСН, не
признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого при
осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества
(договором о совместной деятельности), договором доверительного управления
имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.
Остальные налоги уплачиваются
организациями, применяющими упрощённую систему налогообложения, в соответствии
с законодательством о налогах и сборах. Организации на УСН не освобождаются от
исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Организации и индивидуальные
предприниматели на УСН (упрощённой системе налогообложения) должны уплачивать страховые
взносы за своих сотрудников, а также физических лиц, с которыми заключены
договоры оказания услуг, выполнения работ.
Если объектом, с которого
уплачивается налог по УСН, выбраны доходы, то сумму страховых взносов можно
вычесть из рассчитанного налога. Правда, максимальная допустимая величина
вычета - 50 %. Если объектом налогообложения является разница между доходами и
расходами, то взносы также уменьшают налоговую базу, так как учитываются в
составе расходов.
В итоге, несмотря на увеличение в
следующем году нагрузки по страховым взносам, УСН является достаточно
привлекательным режимом для коммерческих и некоммерческих организаций.
Теперь следует рассмотреть
достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения (таблица 3.1).
Таблица 3.1
Достоинства и недостатки упрощенной
системы налогообложения
для
АО «ВладТорг»
Достоинства
|
Недостатки
|
Возможное
снижение налоговой нагрузки. Небольшой объем налоговой отчетности и низкие
затраты на составление налоговой отчетности. Низкие затраты на ведение учета
доходов и расходов. Отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую
отчетность. Сокращенный объем статистической отчетности для малых
предприятий.
|
Отсутствие
права добровольно уплачивать НДС. Необходимость отслеживать соблюдение
показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим
налогообложения. Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик
решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского
учета.
|
На основании проведенной работы можно сделать
вывод, что УСН является льготным режимом налогообложения, который значительно
упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что
способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого
определяет уровень развития экономики страны в целом.
Переход АО «ВладТорг» на УНС возможен, т.к.
выполняются все условия для перехода, а именно:
Остаточная стоимость амортизируемых основных
средств не должна превышать 100 млн рублей.
Средняя численность персонала не должна
превышать 100 человек, причем считается средняя численность за первый квартал,
за 6 месяцев, за 9 месяцев и за год, средняя численность не должна превышать
указанной цифры ни в одном периоде.
Доля участия других организаций в уставном
капитале не должна превышать 25%.
В таблице 3.2 приведен расчет возможного
снижения налоговой нагрузки для АО «ВладТорг» на основании данных отчетности
2012 г.
Таблица 3.2
Расчет возможного снижения налоговой нагрузки
для АО «ВладТорг»
Показатель
|
УСН
|
Разница,
+/ -
|
|
15%
|
6%
|
|
Выручка,
тыс. руб.
|
298
409
|
298
409
|
0,0
|
Расходы,
тыс. руб.
|
0
|
291
936
|
291
936,0
|
Налоговая
база, тыс. руб.
|
298
409
|
6
473
|
-291
936,0
|
Ставка,
%
|
6
|
15
|
9,0
|
Минимальный
налог, %
|
-
|
1
|
-
|
Сумма
единого налога при УСН, тыс. руб.
|
17904,5
|
971,0
|
-16
933,6
|
Взносы
в страховые фонды, тыс. руб.
|
2356
|
2356
|
0,0
|
Налоговая
нагрузка всего, тыс. руб.
|
15548,5
|
3327,0
|
-12
221,6
|
Налоговая
нагрузка на себестоимость, %
|
5,3
|
1,1
|
-4,2
|
Налоговая
нагрузка на прибыль, %
|
240,2
|
51,4
|
-188,8
|
Налоговая
нагрузка на выручку, %
|
5,2
|
1,1
|
-4,1
|
Из проведенных в таблице расчетов видно, что при
смене налогового режима на УСН АО «ВладТорг» в сегодняшних условиях оптимальных
является режим УНС с применением налоговой базы «Доходы - расходы» по ставке
6%, т.к. при этом налоговое бремя ниже почти в 5 раз по сравнению в применение
налоговой базы «Доходы» по ставке 15%.
Разработан вариант снижения налоговой нагрузки в
организации АО «ВладТорг» путем экономии на платежах по налогу на прибыль
организаций и налогу на имущество организаций при приобретении объекта основных
средств по договору лизинга.
По общему правилу средства, затраченные на
покупку дорогостоящего оборудования, исключаются из налогооблагаемого дохода
постепенно путем начисления амортизации, а с остаточной стоимости (т.е. разницы
между первоначальной стоимостью и суммой амортизации) должен быть уплачен налог
на имущество организаций.
Для того, чтобы обеспечить экономию на налоговых
платежах, объект основных средств целесообразно приобрести через лизинговую
компанию.
Если имущество числится на балансе у лизингодателя,
то в этом случае последний принимает на себя обязательства по уплате налога на
имущество организаций и в этом рассчитывает амортизационные отчисления, а
лизингополучатель списывает на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную
цену оборудования (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Причем, указанные суммы могут быть списаны
значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, приобретённому
обычным способом, если договор лизинга заключен на один-три года. Имущество,
перешедшее в собственность лизингополучателя, в бухгалтерском учете имеет
нулевую остаточную стоимость и на балансе не отражается.
В налоговом же учете предметы лизинга,
полученные в собственность после окончательного расчета, вообще не показывают,
поскольку к этому времени все связанные с договором лизинга затраты, включая
выкупную цену имущества, уже списаны. Понятно, что учитывать для целей
налогообложения амортизируемое имущество с нулевой стоимостью бессмысленно,
поскольку это никак не влияет на расходы.
Выкупная цена формирует первоначальную стоимость
основного средства, которая будет учитываться для целей налогообложения путем
начисления амортизации с момента перехода права собственности на лизинговое
имущество у лизингополучателя.
При оптимизации налогового бремени организации
важно помнить, что льготное налогообложение лизинговых операций является одним
из его конкурентных преимуществ и ведет в результате не только к сокращению
реальных затрат по обслуживанию лизинговой сделки, но и снижении суммы налогов.
К льготному налогообложению лизинговых операций
относится, в первую очередь, право сторон лизинговой сделки применять к
предмету лизинга амортизацию с коэффициентом ускорения до 3. Это дает не только
сокращение выплат по налогу на прибыль в течение первых лет после приобретения
имущества, но и к уменьшению выплат по налогу на имущество.
Также следует учитывать, что лизинговые
отчисления содержат в себе НДС, который в дальнейшем организация сможет зачесть
из бюджета.
Таким образом, для того чтобы корректно сравнить
кредит и лизинг, необходимо рассчитать совокупные расходы при каждом источнике
финансирования, учитывая вышеизложенные факторы. Поток денежных средств,
возникающий при финансировании капитальных вложений через схему лизинга, можно
определить следующим образом:
Лизинговые платежи с НДС
+ Возмещение НДС, уплаченного в составе
лизинговых платежей
+ Экономия налога на прибыль
= Совокупный поток денежных средств при лизинге
Экономия налога на прибыль организаций возникает
при лизинге за счет отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу,
лизинговых платежей в полном объеме. Экономию налога на прибыль организаций при
лизинге (Эл) можно рассчитать следующим образом:
Эл = ЛП * НП, (3.1)
где:
ЛП - это лизинговый платеж;
НП - ставка налога на прибыль организаций.
Если лизингополучатель реализует продукцию,
работы или услуги, облагаемые НДС, то при расчете экономии налога на прибыль
организаций лизинговый платеж берется без НДС. Если реализация предприятия не
подлежит обложению НДС, то поскольку на расходы будет отнесен лизинговый платеж
с НДС, экономия налога на прибыль организаций также будет определена на основе
лизингового платежа, включая налог.
Поток денежных средств, возникающий у
предприятия вследствие привлечения банковского кредита на финансирование
покупки оборудования, будет выглядеть следующим образом:
Стоимость оборудования с НДС
+ Привлечение кредита
Выплата суммы долга
Выплат процентов по кредиту
+ Возмещение НДС, уплаченного в составе
стоимости оборудования
Налог на имущество организаций
+ Экономия налога на прибыль организаций
= Совокупный поток денежных средств при кредите
При кредите сокращение выплат по налогу на
прибыль организаций происходит за счет того, что амортизация, налог на
имущество организаций, проценты по кредитам относятся на расходы, уменьшающие
налогооблагаемую базу. Экономия налога на прибыль организаций при кредите (Эк)
может быть определена следующим образом:
Эк = (А + НИ + П) * НП, (3.2)
где:
А - амортизационные отчисления;
НИ - размер налога на имущество организаций;
П - проценты по кредиту;
НП - ставка налога на прибыль организаций.
Важным моментом при сравнении является выбор
временного периода, на котором рассматриваются денежные потоки при каждом
источнике финансирования. Горизонт планирования должен быть выбран таким
образом, чтобы были учтены все расходы и все налоговые выгоды предприятия от
использования того или иного источника финансирования.
При оценки платежей следует учитывать, что по
окончании сроков кредитования и лизинга прекращаются расходы предприятия по
обслуживанию источников финансирования. Однако если при лизинге за срок лизинга
имущество, как правило, полностью амортизируется за счет применения
коэффициента ускорения, то при покупке оборудования за счет кредита по
окончании кредитной сделки у предприятия остается имущество со значительной
остаточной стоимостью.
Это ведет к тому, что и по окончании срока
кредитования предприятие будет продолжать получать экономию на налоге на
прибыль (за счет отнесения на расходы амортизационных отчислений), но при этом
будут продолжаться и расходы по уплате налога на имущество. Если срок лизинга
не равен сроку полной амортизации предмета лизинга, то за пределами срока
лизинга также будут продолжаться налоговые выгоды.
Таким образом, период рассмотрения денежных
потоков должен соответствовать сроку полной амортизации имущества.
Определим на примере АО «ВладТорг» экономическую
эффективность лизинговой сделки в сравнении с банковским кредитованием.
АО «ВладТорг» в 2014 г. планирует прибрести
электрокары для склада стоимостью 1 200 000 руб. (включая НДС), срок полезного
использования которого составляет 10 лет (120 месяцев).
Ежемесячная норма амортизации при линейном
методе составит 0,83% (= 1/120), при нелинейном методе - 1,67% (= 2/120).
Условия лизинга:
лизинговые платежи ежемесячные и равномерные;
аванс - 20% стоимости оборудования (уплачивается
из собственных средств в счет лизинговых платежей, т. е. списывается на расходы
у лизингополучателя равномерно в течение договора лизинга);
коэффициент ускорения амортизационных отчислений
- 3;
срок лизинга - 40 месяцев (соответствует сроку
полной амортизации предмета лизинга при использовании линейного метода
начисления амортизации с коэффициентом ускорения 3);
предмет лизинга учитывается на балансе
лизингодателя, по окончании договора лизинга имущество передается
лизингополучателю по условной оценке в 1 руб.
Условия кредита:
срок кредита - 40 месяцев;
стоимость кредитных ресурсов - 15%;
выплата долга и процентов равными суммами
ежемесячно;
сумма долга - 960 000 руб. (20% стоимости
оборудования уплачивается поставщику оборудования в форме аванса из собственных
средств).
И при лизинге, и при кредите предприятие имеет
возможность возмещать уплаченный НДС ежемесячно в размере НДС, начисленного в
составе лизинговых платежей. Следует отметить, что у каждого предприятия данная
величина индивидуальна и зависит от размера НДС, подлежащего к уплате в бюджет,
а также других налогов, зачисляемых в бюджет федерального уровня.
В Приложении В представлены совокупные затраты
организации за 10 лет (за срок полной амортизации имущества) при финансировании
капитальных вложений через кредитную схему. Выбран нелинейный метод
амортизации, поскольку он является более выгодным с точки зрения минимизации
налоговых отчислений (налога на прибыль организаций в первые годы после
приобретения имущества, налога на имущество организаций).
Совокупные затраты организации при кредитной
сделке составят 2348,03 руб. На значение данного показателя серьезное влияние
оказали потоки НДС. Как видно из столбца «Возмещение НДС», в пятом месяце был
произведен возврат налога из бюджета в размере 179 699 руб.
Уплаченный в составе стоимости оборудования НДС
в размере 216000 руб., превышает возможности организации по зачету НДС, поэтому
не возмещенная в течение 3-х месяцев сумма НДС подлежит возврату из бюджета
через 1 месяц, что и отражено в таблице в пятом месяце.
В Приложении Г определены лизинговые платежи и
построены потоки денежных средств организации таким образом, чтобы совокупные
расходы при лизинге за 40 месяцев составили величину, равную сумме
дисконтированных расходов по кредиту 857 601 руб. Таким образом, можно
определить, какая возможна максимальная стоимость лизинговых услуг при заданной
ставке кредитования 15%, чтобы лизинг был равнозначен кредиту с экономической
точки зрения. Из таблицы видно, отток денежных средств при кредите равен
1436,49 тыс. руб., а при лизинге - 1028,6 тыс. руб.
При этом при приобретении оборудования за счёт
кредита выплата всей суммы НДС по оборудованию будет осуществлена в составе
платежа поставщику. В данном случае у АО «ВладТорг», скорее всего, будет
возникать ситуация, когда уплаченный НДС существенно больше, чем величина
налогов для проведения зачёта. Если будут происходить задержки с возвратом НДС
из бюджета, или налоговые органы будут отказывать в возврате сумм уплаченного
налога (а такие ситуации не редкость для российской экономики), расходы
предприятия будут возрастать.
Таким образом, можно сделать вывод, что механизм
финансовой аренды более удобен для лизингополучателя, чем приобретение товара
напрямую у поставщика, так как таможенное оформление, уплата соответствующих
налогов и сборов ложится на лизинговую компанию.
Кроме того, финансовая аренда выгодна и с
материальной точки зрения, что подтвердили расчеты потока денежных в двух
случаях.
4. Правовые основы оценки и оптимизации
налогового бремени организации
Правовое регулирование налоговой системы РФ
регламентировано законодательством России, которое включает в себя Налоговый
кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;
законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ;
нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и
сборах [17].
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в
части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о
налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного
самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу с 1 января года,
следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального
опубликования.
Налоговый кодекс РФ - единый законодательный
акт, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие
принципы налогообложения в России. Он состоит из двух частей (рисунок 4.1):
часть первая регулирует общие вопросы
налогообложения, объединяет семь разделов, составляющих основу всей налоговой
системы;
часть вторая - правила исчисления отдельных
видов налогов и сборов.
Налоговый кодекс РФ в значительной части стал
законом прямого действия. Это касается прежде всего установления видов налогов
и их перечня на федеральном, субъектов федерации и местном уровне; процедур
введения и механизмов исполнения налогового обязательства; обеспечения прав и
обязанностей участников налоговых отношений; осуществления налогового
контроля, формы его проведения, ответственности за совершение налоговых
правонарушений [15].
Рисунок 4.1 - Структура Налогового кодекса РФ
Налог считается установленным, когда определены
налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:
Объект налогообложения.
Налоговая база.
Налоговый период.
Налоговая ставка.
Порядок исчисления налога.
Порядок и сроки уплаты налога.
Налоговые льготы.
Согласно действующему законодательству, доходы
бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а так же за
счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.
Однако в настоящее время многие исследователи
отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании
бюджетов всех уровней. В связи с этим, уяснение понятия, признаков и
классификации налогов приобретает все большее не только теоретическое, но и
практическое значение [20].
Формирование правильной законодательной базы
налогообложения юридических лиц - основополагающая задача фискальных органов.
Так как основным потоком средств для пополнения федерального бюджета как раз и
являются взимаемые налоги с юридических лиц.
Юридическое лицо - это субъект права,
искусственно созданный для определенных целей по правилам, установленным законом,
и в соответствии с законом признаваемый таковым государственной властью и всеми
участниками гражданских правоотношений. В соответствии со ст. 48 ГК РФ
юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности,
хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и
отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь
самостоятельный баланс или смету.
Основные вопросы, связанные с деятельностью
юридического лица закрепляются в учредительных документах юридического лица ст.
52, ст. 54 ГК РФ. Следовательно, каждое юридическое лицо должно создаваться и
действовать на основе определенных, составленных в соответствии с законом
учредительных документов.
Следует рассмотреть элементы налогообложения
основных налогов организаций. Налог на добавленную стоимость регламентируется
21 гл. НК РФ. Плательщиками НДС признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в
связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Налогоплательщики подлежат обязательной
постановке на учет в налоговом органе [26].
Налогоплательщики могут быть освобождены от
обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три
предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации
товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два
миллиона рублей.
Объектом налогообложения признаются следующие
операции:
) реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;
) передача на территории Российской Федерации
товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)
при исчислении налога на прибыль организаций;
) выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления;
) ввоз товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
Отдельные виды операций не признаются объектом
налогообложения или не подлежат обложению НДС [42].
Налоговая база при реализации товаров (работ,
услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом
акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным
образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет
аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.
При получении налогоплательщиком оплаты или
аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом
НДС, за исключением оплаты следующих товаров:
длительность производственного цикла
изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы
по мере отгрузки таких товаров;
которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;
которые не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения).
Для различных видов операций существуют свои
особенности определения налоговой базы по НДС [42].
Налоговый период при расчетах НДС (в том числе
для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов)
устанавливается как квартал.
Налогом на добавленную стоимость товары (работы,
услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.
По ставке 0% производится налогообложение:
товаров, вывезенных в таможенном режиме
экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а
также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией
таких товаров;
услуг по перевозке пассажиров и багажа при
условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа
расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении
перевозок на основании единых международных перевозочных документов; и др.
Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164
НК РФ [12].
По ставке 10% производится налогообложение:
продовольственных товаров по перечню НК РФ;
товаров для детей по перечню НК РФ;
периодических печатных изданий, книжной
продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
медицинских товаров отечественного и зарубежного
производства. Полный перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке
10% приведен в п.2 статьи 164 НК РФ.
В остальных случаях применяется ставка 18%.
При ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.
В случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма
налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как
процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и
увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Сумма налога при определении налоговой базы
исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы,
а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения
сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам
процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в
результате сложения исчисленных таком образом сумм налогов.
Налогоплательщик обязан составлять
счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от
налогообложения [26].
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую
сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы
НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг),
имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при
ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления,
временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе
товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:
Товаров (работ, услуг) и имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения.
Товаров (работ, услуг), приобретаемых для
перепродажи.
Налоговые вычеты производятся на
основании счетов-фактур <http://www.snezhana.ru/nds_17/>, выставленных
продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на
территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов,
подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на
основании иных документов (в ред. от 27.11.2010 N 306-ФЗ).
Сумма НДС, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на
сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога:упл =
Sобщ + Sвосст - Sвыч, (4.1)
где Sупл - сумма к уплате;общ -
общая сумма налога;восст - восстановленная сумма налога;выч - сумма налогового
вычета.
Если сумма налоговых вычетов в
каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы
восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит
возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением
случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех
лет после окончания соответствующего налогового периода.
Уплата НДС в бюджет производится по
месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового
периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за
истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех
месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики (налоговые
агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета
соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Российские организации и постоянные
представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.
Такие российские организации и
постоянные представительства иностранных организаций именуются налоговыми
агентами [42].
Исчисление сумм налога производится
налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам
каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется
налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
текущего налогового периода суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать
начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их
фактической выплате.
При этом удерживаемая сумма налога
не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
Налоговые агенты обязаны перечислять
суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в
банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления
дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по
его поручению на счета третьих лиц в банках.
Совокупная сумма налога, исчисленная
и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он
признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в
налоговом органе.
Не допускается уплата налога за счет
средств налоговых агентов.
При определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной
форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется
отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные
налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов.
Налоговым периодом признается
календарный год
При определении размера налоговой
базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, налогоплательщик имеет
право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных
налоговых вычетов [3].
Статья 224 НК РФ устанавливает
следующие виды налоговых ставок:
. Налоговая ставка устанавливается в
размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
. Налоговая ставка устанавливается в
размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
процентных доходов по вкладам в
банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего
Кодекса; (в ред. Федерального закона
<http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_136006/?dst=100136> от
24.07.2007 N 216-ФЗ)
суммы экономии на процентах при
получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения
размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса; (в ред.
Федеральных законов от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
в виде платы за использование
денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а
также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским
кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов
сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или
ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского
кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 настоящего
Кодекса. (абзац введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 207-ФЗ)
. Налоговая ставка устанавливается в
размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами,
не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением
доходов, получаемых:
в виде дивидендов от долевого
участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая
ставка устанавливается в размере 15 процентов;
от осуществления трудовой
деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых
налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой
деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с
Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая
ставка устанавливается в размере 13 процентов;
от осуществления трудовой
деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия
добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих
за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное
место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов; (абзац введен Федеральным законом от
21.04.2011 N 77-ФЗ)
от исполнения трудовых обязанностей
членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской
Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13
процентов. (абзац введен Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ)
. Налоговая ставка устанавливается в
размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации. (п. 4 введен Федеральным законом от
06.08.2001 N 110-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от
16.05.2007 N 76-ФЗ)
. Налоговая ставка устанавливается в
размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с
ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам
учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим
ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. (п. 5 введен Федеральным законом от 20.08.2004
N 112-ФЗ)
. Налоговая ставка устанавливается в
размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам, выпущенным
российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо
иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного
держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам,
информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с
требованиями статьи 214.6 настоящего Кодекса. (п. 6 введен Федеральным законом
от 02.11.2013 N 306-ФЗ) . [1]
Сумма налога при определении
налоговой базы для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка
13 % или иные налоговые ставки, исчисляется как процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога представляет
собой сумму, полученную в результате сложения сумм НДФЛ.
Налог на прибыль организаций
является прямым налогом, то есть его сумма прямо зависит от конечного
финансового результата организации - прибыли. Он занимает первое место в
налоговых доходах консолидированного бюджета РФ и третье место в налоговых
доходах федерального бюджета.
Плательщиками налога на прибыль
организации признаются: российские организации; иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или
получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по налогу
на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
К доходам относятся: доходы от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные
доходы. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, приведены в ст.
251 гл. 25 НК РФ.
Налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются
обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты
(убытки), осуществленные налогоплательщиком.
Расходы подразделяются на: расходы,
связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы.
Налоговой базой признается денежное
выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой
базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с
начала налогового периода.
Если в отчетном (налоговом) периоде
налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и
расходами, учитываемыми в целях налогообложения, - в данном отчетном
(налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Налоговые ставки:
20 %, при этом: сумма налога,
исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный
бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %,
зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
к налоговой базе, определяемой по
доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 9 % - по
доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями
и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ; 15 % - по доходам, полученным
в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также
по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от
иностранных организаций.
Налоговым периодом по налогу
признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый
квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Авансовые платежи по итогам
отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи
налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи
уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие
ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают
авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по
итогам которого производится исчисление налога [4].
Налог на имущество организации
относится к региональным налогам и является общеобязательным платежом на
территории субъекта Российской Федерации. Определение элементов налогообложения
по налогу на имущество организации и методика исчисления налога
регламентируется гл. 30 НК РФ и соответствующим законом субъекта РФ.
Плательщиками налога на имущество
организаций являются российские и иностранные организации, имеющие в
собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается
движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта
основных средств.
Налоговая база определяется как
среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы
амортизируемое имущество учитывается по остаточной стоимость. Налоговая база
исчисляется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося
вне местонахождения организации.
Налоговым периодом по налогу
признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал,
полугодие и девять месяцев. Предельная ставка налога на имущество организаций
составляет 2,2%. Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными
органами власти субъектов Российской Федерации. Если решения по размеру ставки
не приняты, то применяется предельная ставка.
Сумма авансового платежа по налогу
исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой
произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.
Порядок исчисления по декларации [6].
Порядок исчисления и взимания
транспортного налога установлен гл. 28 НК РФ и законами субъектов Российской
Федерации о налоге. Налогоплательщиками признаются организации, на которых
в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы
транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения являются
автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины,
самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, снегоходы и другие водные и
воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговая база определяется: в
отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя
транспортного средства в лошадиных силах; в отношении воздушных транспортных
средств, как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя на взлетном
режиме в зеленых условиях в килограммах силы; в отношении иных водных и
воздушных транспортных средств, как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается
календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются
законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от
мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории
транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя
транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или
единицу транспортного средства. Налоговые ставки могут быть увеличены
(уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз.
Налогоплательщики-организации
исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате
физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений,
которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими
государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.
Сумма налога исчисляется в отношении
каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой
ставки.
Сроки уплаты для физических лиц не
позднее 25 марта следующего года, а для организации - не позднее 5 мая, 5
августа, 5 ноября и окончательно 5 февраля следующего года [4].
Заключение
Формирование правильной
законодательной базы налогообложения юридических лиц - основополагающая задача
фискальных органов. Так как основным потоком средств для пополнения
федерального бюджета как раз и являются взимаемые налоги с юридических лиц.
Объектом исследования в данной дипломной работе является АО «ВладТорг». Проведя
анализ финансового состояния АО «ВладТорг» можно отметить незначительное
снижение эффективности деятельности организации по итогам его работы за 2012
год.
АО «ВладТорг» уплачивает все виды
налогов и сборов, установленных законодательством для юридических лиц. Расчет
налоговой базы, учет и распределение в соответствующие уровни бюджета в
определенные сроки производится в соответствии с Налоговым кодексом РФ,
федеральными законами, законодательными актами субъектов РФ, местными законами.
Данная организации находится на
общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги и сборы: налог на
добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; транспортный налог; налог
на имущество организаций и взносы во внебюджетные фонды (с 2012 г.). Был
подробно рассмотрен порядок расчета всех вышеперечисленных налогов.
Как показал проведенный анализ
структуры и динамики налоговых платежей, организация в 2012 году в бюджетную
систему уплатила 42146 тыс. руб. налогов и сборов, из них 6,91 % приходится на
платежи во внебюджетные фонды, а 93,09 % - на налоговые платежи. Наибольший
удельный вес в общей сумме взносов занимает начисленный НДС, его доля
составляет 86%.
В 2012 году налоговая нагрузка на
организацию составила 34,3%. Наблюдается снижение налоговой нагрузки
организации на 2,2% по сравнению с прошлым годом, когда бремя по налогам
составляло 36,5%.
Если при расчете налогового бремени
по отношению к добавленной стоимости, то уровень налоговой нагрузки в 2012 году
составит 34,3%. Это говорит об ухудшении состояния налогового менеджмента,
менее рациональном использовании инструментов учетной и договорной политики.
В ходе анализа системы
налогообложения АО «ВладТорг» было установлено, что организация необходимо рассчитывать
только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую
нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения
части финансовых ресурсов.
В рамках оптимизации налогового
бремени организации рассмотрена возможность его снижения на примере
приобретения оборудования в лизинг. В случае применения инструментов
финансового лизинга снижения налоговой нагрузки по сравнению с вариантом
использования кредита составит 324,8 тыс. руб.
В ходе работы было выявлено, что АО
«ВладТорг» имеет возможность перехода на упрощенную систему налогообложения.
Основным достоинством упрощенной системы налогообложения является снижение
налогового бремени налогоплательщика. Значительное упрощение бухгалтерского и
налогового учета и отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на
бухгалтерию - как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы
на автоматизацию учета. Проведенный анализ показал, что наиболее приемлемым для
организации является УСН с применением налоговой базы «Доходы - расходы» по
ставке 6%.
Список литературы
Налоговый
Кодекс РФ. Часть 1 и Часть 2.-М.: Аналитика-Пресс, 2011-400 с.
Аминев,
С.Х. Реформирование имущественного налогообложения продолжается // Налоговая
политика и практика. - 2008. - №3. - С.13-15.
Бабич,
A.M., Павлова П.Н. Финансы: Учебник. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2009.-698 с.
Балабин,
В.И. Налоговые льготы: опора или помеха// Налоговый вестник. - 2010. - №3. -
С.21.
Борисов,
А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части
второй (постатейный): с практическими разъяснениями и постатейными материалами:
действующая редакция 2011 г. - М.: Книжный мир, 2011. - 1182 с.
Брызгалин,
Л.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и
взаимодействие// Налоговый вестник. - 2008. - №1. - С. 29.
Вещунова,
Н.П. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник. -М.: Проспект, Велби, 2008. - 843
с.
Все
налоги России / Под ред. Л.И. Абалкина. - М.: Экономика, 2010. - 322 с.
Горский,
И.В. Аспекты налогового бремени предприятий // Налоговый вестник. - 2008. - №1.
- С. 28.
Горский,
И.В. и Пепеляев С. Одна проблема - два мнения // Экономика и жизнь. - 2007. -
№9. - С. 9.
Дворкович,
А.Е. Государственная финансовая политика//Вопросы экономики. - 2009. - № 4 - С.
15.
Демчук,
Н.Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования // Налоговый вестник. -
2011. - №4. - С. 7.
Демчук,
Н.Н. Теория налогов и некоторые практические аспекты их применения // Налоговый
вестник. - 2008. - №7. - С. 44.
Евстигнеев
Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для ВУЗов - СПб.: Питер, 2009. -
312 с.
Информационный
портал: «Налоги»// Интернет-ресурс: <http://www.taxationinfonews.ru>
Информационный
портал: «РИА-Новости» // Интернет ресурс: <http://ria.ru>
Кирова,
А.Е. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты
//Финансы. - 2008. - № 9. - С. 30.
Князев,
В.Г. Налоги в странах - членах ЕС // Финансы. - 2009. - № 5. - С. 24.
Козенкова,
Т.Д. Налоговое планирование на предприятии. - М.: Финстатинформ, 2007. -197 с.
Колчин,
СП. Снижение налогового «пресса» и его вероятностные последствия // Финансы
-2007. -№7. -С. 31.
Комарова,
И.Ю. Налогообложение прибыли предприятий и проблемы совершенствования
законодательной базы // Финансы. - 2008. - № 3. - С. 26.
Корчагин,
Ю. Бремя для своих // «Российская бизнес-газета» - налоговое обозрение -
№810(28) - С. 48-51.
Литвин,
М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятия //Финансы. - 2007.
- № 5. - С. 29.
Пуговец,
Р.А. Совершенствование системы налогообложения - одна из важнейших проблем
текущего года // Налоговый вестник. - 2009. - № 7. - С. 20.
Моисеенко,
А.Ф. Налогообложение акционерного общества // Налоговый вестник. - 2010. - №9.
-С. 41.
Мусерина,
О.В. Налоговые системы развитых стран мира. - М.: Фонд «Правовая культура»,
2009. - 291 с.
Налоги:
Учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ, 2009.-524 с.
Налоги
в рыночной экономике / Под ред. СВ. Купина. - М.: Знание, 2010. - 449 с.
Налоги
и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х.Алиева. - М.: Финансы и
статистика, 2010. - с. 463
Налоги
и налогообложение. Учебное пособие для вузов./Под ред. И.Г. Русакова, В.А.
Кашин, А.В. Толкушин.-М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009.-484 с.
Налоговое
планирование или легальные пути снижения налоговых платежей и отчислений в
бюджет /Под ред. А.А. Мягкова. - М.: Владос, 2010 - 107 с.
Пансков,
В.Г. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства // Экономика и
жизнь. - 2009. - № 1. - С. 25.
Панфиль,
Е.Е. Проблемные вопросы в области налогообложения // Российский экономический
журнал. - 2009. - № 4. - С. 23.
Петрова,
Г.В. Налоговое право.-М.: ИНФРА-М, 2010.-317 с.
Прудин,
А. А. Налоги и налогообложение в России. - М.: Финстатинформ, 2009 - 325 с.
Разина,
П.П. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ // Финансы. - 2010. - №
-С. 23.
РБК.
Рейтинг// <http://rating.rbc.ru>
Росин,
В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. - 2007. - № 11.
- С. 18.
Рассказов,
А.В. Налоговый кодекс: вопросы остались //Финансы. - 2011. - № 4. - С. 20.
Салихамов,
В.В. Экономическая теория: курс лекций. Часть И. - Нижекамск: МГЭИ, 2009. - 493
с.
Суслов,
В.А. Социальная направленность налогово-бюджетных отношений / Диссертация на
соискание ученой степени кандидата экономических наук. - Казань. - КФЭИ. -
2007. - 115 с.
Черник,
Д.Г. Экономическая ситуация и налоги // Налоговый вестник. - 2007. - № 9. - С.
3.
Черник,
Д.Г. Налоги в странах с развитой рыночной экономикой // Российский
экономический журнал. - 2011. - № 7. - С. 47.
Черник,
Д.Г. Налоги в рыночной экономике. - М.: Телеком, 2010 - 410 с.
Финансы:
Учебник для вузов / Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевский,
проф. Б.М. Сабанти.-М.: 2010. - 424 с.
Приложение 1
Денежные потоки при кредите (нелинейная
амортизация)
Месяц
|
Выплата
долга
|
Выплата
процентов
|
Амортизация
|
Налог
на имущество
|
Экономия
налога на прибыль
|
Возмещение
НДС
|
Отток
денежных средств
|
1
|
18,77
|
12,23
|
1,99
|
9,60
|
4,76
|
6,767
|
29,07
|
2
|
19,40
|
11,60
|
1,99
|
9,58
|
4,64
|
6,767
|
29,18
|
3
|
19,26
|
11,74
|
1,99
|
9,57
|
4,66
|
6,767
|
29,14
|
4
|
19,50
|
11,50
|
1,98
|
9,55
|
4,61
|
|
35,95
|
5
|
20,84
|
10,16
|
1,98
|
9,54
|
4,34
|
195,699
|
-159,50
|
6
|
20,02
|
10,98
|
1,98
|
9,52
|
4,50
|
|
36,02
|
7
|
20,62
|
10,38
|
1,97
|
9,50
|
4,37
|
|
36,13
|
8
|
20,53
|
10,47
|
1,97
|
9,49
|
4,39
|
|
36,10
|
9
|
21,12
|
9,88
|
1,97
|
9,47
|
4,26
|
|
36,21
|
10
|
21,06
|
9,94
|
1,96
|
9,46
|
4,27
|
|
36,19
|
11
|
21,33
|
9,67
|
1,96
|
9,44
|
4,21
|
|
36,23
|
12
|
21,91
|
9,09
|
1,96
|
9,43
|
4,10
|
|
36,33
|
13
|
21,88
|
9,12
|
1,95
|
9,41
|
4,10
|
|
36,31
|
14
|
22,45
|
8,55
|
1,95
|
9,39
|
3,98
|
|
36,42
|
15
|
22,47
|
8,53
|
1,95
|
9,38
|
3,97
|
|
36,41
|
16
|
22,76
|
8,24
|
1,94
|
9,36
|
3,91
|
|
36,45
|
17
|
23,56
|
7,44
|
1,94
|
9,35
|
3,75
|
|
36,60
|
18
|
23,34
|
7,66
|
1,94
|
9,33
|
3,78
|
|
36,55
|
19
|
23,88
|
7,12
|
1,93
|
9,32
|
3,67
|
|
36,64
|
20
|
23,94
|
7,06
|
1,93
|
9,30
|
3,66
|
|
36,64
|
21
|
24,47
|
6,53
|
1,93
|
9,29
|
3,55
|
|
36,74
|
22
|
24,56
|
6,44
|
1,92
|
9,27
|
3,53
|
|
36,74
|
23
|
24,87
|
6,13
|
1,92
|
9,26
|
3,46
|
|
36,79
|
24
|
25,38
|
5,62
|
1,92
|
9,24
|
3,36
|
|
36,88
|
25
|
25,51
|
5,49
|
1,91
|
9,22
|
3,33
|
|
36,90
|
26
|
26,00
|
5,00
|
1,91
|
9,21
|
3,22
|
|
36,99
|
27
|
26,15
|
4,85
|
1,91
|
9,19
|
3,19
|
|
37,00
|
28
|
26,48
|
4,52
|
1,90
|
9,18
|
3,12
|
|
37,06
|
29
|
27,23
|
3,77
|
1,90
|
9,16
|
2,97
|
|
37,20
|
30
|
27,17
|
3,83
|
1,90
|
9,15
|
2,98
|
|
37,17
|
31
|
27,63
|
3,37
|
1,90
|
9,13
|
2,88
|
|
37,25
|
32
|
27,87
|
3,13
|
1,89
|
9,12
|
2,83
|
|
37,29
|
33
|
28,31
|
2,69
|
1,89
|
9,10
|
2,74
|
|
37,37
|
34
|
28,58
|
2,42
|
1,89
|
9,09
|
2,68
|
|
37,41
|
35
|
28,95
|
2,05
|
1,88
|
9,07
|
2,60
|
|
37,47
|
36
|
29,37
|
1,63
|
1,88
|
9,06
|
2,51
|
|
37,54
|
37
|
29,69
|
1,31
|
1,88
|
9,04
|
2,45
|
|
37,60
|
38
|
30,10
|
0,90
|
1,87
|
9,03
|
2,36
|
|
39
|
30,45
|
0,55
|
1,87
|
9,01
|
2,29
|
|
37,73
|
40
|
12,60
|
0,16
|
1,87
|
9,00
|
2,21
|
|
19,55
|
…
|
|
|
|
|
|
|
|
120
|
|
|
31,50
|
0,01
|
6,30
|
|
-6,30
|
Итого
|
960,00
|
261,76
|
1230,77
|
911,54
|
480,81
|
216,00
|
1436,49
|
Приложение 2
Денежные потоки при лизинге
Месяц
|
Лизинговый
платеж (без НДС)
|
НДС
уплаченный
|
Экономия
налога на прибыль
|
Возмещение
НДС
|
Отток
денежных средств
|
аванс
|
200
|
40
|
|
|
240
|
1
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
2
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
3
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
4
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
5
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
6
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
7
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
8
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
9
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
10
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
11
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
12
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
13
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
14
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
15
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
16
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
17
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
18
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
19
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
20
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
21
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
22
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
23
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
24
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
25
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
26
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
27
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
28
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
29
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
30
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
31
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
32
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
33
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
34
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
35
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
36
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
37
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
38
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
39
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
40
|
28,835
|
5,767
|
8,12
|
6,767
|
19,715
|
Итого
|
1353,4
|
270,68
|
324,8
|
270,68
|
1028,6
|