Амортизационная политика предприятия ООО 'Кармаок'
Содержание
Введение
Глава 1. Сущность амортизации как экономической категории
.1 Понятие и функции амортизации
.2 Объекты амортизации и определение срока полезного использования
.3 Способы начисления амортизации
Глава 2. Механизм влияния способа расчета
амортизационных отчислений на финансовые результаты деятельности организации (на примере ООО «Кармаок»)
.1 Влияние способа расчета начисления амортизации на величину налоговой базы налога на имущество организации
.2 Влияние способа расчета начисления амортизации на величину налоговой базы налога на прибыль организации
Глава 3. Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации основных средств и его влияние на финансовые показатели
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В экономически развитых странах амортизационные отчисления служат действенным инструментом государственного регулирования экономики и основным источником инвестиционных вложений компаний. Регулирование осуществляется за счет введения ускоренной амортизации и дальнейшего контроля за целевым использованием средств, освобождаемых от налогообложения. Статистика показывает, что за рубежом доля амортизационных отчислений в общем объеме инвестиций за последние 60 лет выросла с 25 - 30% до 70 - 80%. Это дает основания утверждать, что «превращение» амортизационных отчислений в инвестиции является одним из факторов экономического роста.
В нашей стране доля амортизационных отчислений в общей сумме всех источников финансирования капитальных вложений в 3 раза меньше, чем в зарубежных странах. Этот факт можно объяснить отсутствием продуманных правил расчета амортизации и целевого использования амортизационных отчислений. В результате наша страна отстает от развитых стран по показателям технической вооруженности, энергоемкости и производительности труда.
Затраты являются одним из важнейших факторов, влияющих на принятие решений при управлении предприятием, которое представляет собой достаточно сложную систему, объединяющую все ресурсы (денежные, материальные, трудовые). Достижение целей в деловой сфере всегда связано с затратами, и предприниматель не может быть уверен в правильности принятого решения, если при его подготовке не проводился анализ затрат и себестоимости продукции. Такой анализ направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования всех имеющихся на предприятии ресурсов. Анализ затрат производства позволяет дать более объективную оценку показателей прибыли и рентабельности.
Проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей предприятия занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.
Цели курсового проекта включают в себя изучение видов амортизации основных средств производства, особенностей амортизации, её методов, а также исследование процесса кругооборота средств при создании фонда амортизационных отчислений. Также в цели входит описание основных правовых документов, на основании которых предприятие определяет расчёт амортизационных отчислений и формирует амортизационную политику.
Задачей работы является анализ конкретных методов амортизации и условий их применения, а также отыскание наиболее оптимальных путей проведения амортизационной политики предприятия, на примере конкретного предприятия ООО «Кармаок».
Данная тема разработана такими учеными и специалистами как Бакаев А.С., Веретенникова И.И., Кударь Г.В., Горфинкель В.Я., Купряков Е.М. и другие.
В условиях рыночных отношений эффективность использования основных средств и производственных мощностей перерастают в сложную экономическую проблему. Так, нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в промышленности, и ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объёмов выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей. Кроме того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция к увеличению изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих выбывшие основные средства.
Таким образом, учёт амортизации основных средств является важной составной частью учёта основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов начисления амортизации необходимы как для работников бухгалтерии, руководителей предприятия, так и для работников финансовых и экономических отделов предприятия.
Глава 1. Сущность амортизации как экономической категории
.1 Понятие и функции амортизации
В современной научной литературе нет единой точки зрения относительно понятий «амортизация» и «амортизационные отчисления». Большинство ученых, в частности В.Я. Горфинкель и Е.М. Купряков, считают амортизацию денежным выражением физического и морального износа основных фондов, следовательно, понятия «амортизация» и «амортизационные отчисления» отождествляются. Подобные утверждения характерны для целого ряда исследователей.
По мнению зарубежных авторов К.Р. Макконнела и С.Л. Брю, амортизация представляет собой бухгалтерскую запись, предназначенную для того, чтобы дать более точный отчет о доходе в виде прибыли и, следовательно, о валовом доходе компании в каждом году. Эти авторы амортизационные отчисления называют еще отчислениями на потребление капитала.
В зарубежной научной литературе амортизация рассматривается с четырех концепций - бухгалтерской, финансовой, налоговой и экономической, а амортизационные объекты подразделяются на шесть основных категорий: амортизация основного капитала или основных средств; амортизация общественного капитала или акций; амортизация расходов по основанию предприятия; амортизация потерь и затрат; амортизация долгов; амортизация дефектных активов, в то время как российское законодательство определило статус амортизации лишь для двух категорий - бухгалтерской и налоговой.
В Международном стандарте финансовой отчетности № 16 «Основные средства» (МСФО 16) амортизация определяется как «систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы».
В отличие от российских ученых зарубежные экономисты понятию «амортизация» придают более широкое толкование.
Таким образом, из сказанного о составляющих понятий «амортизация» и «амортизационные отчислении» и о их роли в финансовой политике предприятия позволяют автору привести обобщающие определения данных категорий: амортизация - это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт, а амортизационные отчисления - это процесс накопления и целевого использования денежного фонда для замены изношенных объектов основных фондов организации, т.е. результат процесса амортизации.
Данный подход более логичен и правомерен как с теоретической, так и с практической точки зрения, поскольку амортизационные отчисления предназначены на целевое использование, а следовательно, на капитальные вложения организаций в целях простого воспроизводства основных фондов.
Как известно, Правительство РФ приняло обязательство о переходе отечественной практики организации и ведения бухгалтерского учёта на принципы, заложенные в международных стандартах. В рамках этой задачи осуществляется разработка и утверждение положений, которые регулируют конкретные правила ведения бухгалтерского учёта. Поэтому опираясь на международный опыт, учитывая произошедшие общественно-экономические изменения, Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н утверждено ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» (далее - ПБУ 6/01).
Данное положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
При организации и ведении бухгалтерского учёта основных средств наряду с Положением о бухгалтерском учёте основных средств необходимо руководствоваться:
Федеральным законом № 129 - ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учёте» (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ);
Налоговым Кодексом РФ (далее - НК РФ);
Гражданским Кодексом РФ (далее - ГК РФ).
Основная функция амортизации - обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов. Вторая функция - учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их «недоамортизацию» вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.
Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление амортизации производится до полного погашения их стоимости основных фондов либо их списания в связи с прекращением права собственности или выхода их из строя.
Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного производства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование.
Амортизационные отчисления проводятся предприятиями ежемесячно по нормам балансовой стоимости основных фондов или инвентарным объектам. В течение года ежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму амортизации по бывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации прекращается в период реконструкции или технического перевооружения основных средств с их полной остановкой. На это время продлевается нормативный срок их службы. Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию.
Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения.
Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.
В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.
1.2 Объекты амортизации и определение срока полезного использования
Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. ГК РФ предусмотрено, что собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, пользуется, владеет и распоряжается имуществом, иными словами, право хозяйственного ведения или оперативного управления при начислении амортизации, в частности, приравнивается к праву собственности.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются вышеуказанные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Согласно налоговому законодательству амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Амортизационные отчисления включаются в издержки производства. При исчислении прибыли выручка от реализации продукции (работ, услуг) уменьшается на сумму издержек производства. Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включается в себестоимость продукции (работ, услуг), уменьшает прибыль организации.
По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизацию начисляет (в соответствии с общими нормами) арендодатель, на балансе которого они находятся.
При передачи имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга) начисление амортизации зависит от условий, предусмотренных в договоре, и может осуществляться лизингодателем или лизингополучателем.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом
В отношении объектов жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
В соответствии с ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В Налоговом Кодексе РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (ст. 258 НК РФ).
.3 Способы начисления амортизации
Способ начисления амортизации влияет на сближение налогового и бухгалтерского учета, а также на налоговые обязательства организации по налогу на имущество и налогу на прибыль.
Сроки амортизации и их экономический результат зависят от способа начисления амортизации.
Если компания делает ставку на быструю замену или обновление основных средств и нематериальных активов, предпочтение отдается ускоренным способам амортизации. Они позволяют на начальном этапе включать в расходы большую часть стоимости активов и уменьшать налогооблагаемую прибыль. В более поздние же сроки использования активов налогооблагаемая прибыль, наоборот, увеличивается за счет снижения амортизационных отчислений. Соответственно налоговая база по налогу на прибыль смещается во времени к более поздним периодам.
Еще один фактор, который делает тот или иной метод амортизации более привлекательным, - это необходимость сближения бухгалтерского и налогового учета. С этого и начнем.
Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации по амортизируемым активам. Это может стать серьезной технической проблемой для бухгалтера. Начисление амортизации в налоговом и бухгалтерском учете приведено в таблице 1.1.
амортизация налоговый финансовый
Таблица 1.1
Налоговый учет Бухгалтерский учет Основные средства (п.1 ст.259 НК РФ и п.18 ПБУ 6/01) 1. Линейный метод 2. Нелинейный метод 1. Линейный способ 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, если:
) величина первоначальной стоимости актива в налоговом и бухгалтерском учете одинакова;
) срок полезного использования актива в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Он устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее - Классификация).
В Письмах Минфина России от 20.03.2002 г. № 16-00-14/98 и от 28.02.2002 г. № 16-00-14/75 подчеркивается, что указанную Классификацию можно использовать для целей бухгалтерского учета при определении срока полезного использования объектов основных средств, принятых к учету после 1 января 2002 г.;
) метод начисления амортизации актива в налоговом и бухгалтерском учете - линейный. Сумма амортизационных отчислений в данном случае рассчитывается на основании первоначальной (восстановительной) стоимости актива и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования (п.19 ПБУ 6/01, п.16 ПБУ 14/2000 и п.4 ст.259 НК РФ).
Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ начисления амортизации
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Способ уменьшаемого остатка
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (п. 19 ПБУ 6/01).
По правилам п. 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина России N 147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3. Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов, необходимо помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.
В дальнейшем рассмотрим процесс начисления амортизации по основным средствам, принадлежащим обществу с ограниченной ответственностью «Кармаок».
Глава 2. Механизм влияния способа расчета амортизационных отчислений на финансовые результаты деятельности организации (на примере ООО «Кармаок»)
.1 Влияние способа расчета начисления амортизации на величину налоговой базы налога на имущество организации
Выше была приведена подробная характеристика различных методов амортизации. Теперь рассмотрим влияние различных методов начисления амортизации на финансовые результаты деятельности ООО «Кармаок». При этом акцентируем внимание на влияние размера амортизационных отчислений на налог на имущество и налог на прибыль организации.
Общество с ограниченной ответственностью «Кармаок» создано в сентябре 1998г.
Местонахождение предприятия: Российская Федерация, Московская область, г. Химки, ул. Панфилова, д. 7.
Основными видами деятельности предприятия являются производство мягкой мебели, организация торгово-закупочной деятельности с использованием различных форм торговли, в том числе с организацией собственных торговых точек, специализированных и фирменных магазинов, организация оптовой, розничной торговли, и др.
Учетной политикой предприятия предусматривается линейный способ начисления амортизации.
Следует отметить, что предприятие для осуществления своей деятельности арендует административные и производственные помещения. Неотделимых улучшений арендованного имущества произведено не было. Предприятие пользуется услугами транспортно-экспедиционных организации для транспортировки грузов. В декабре 2007 года предприятие приобрело ряд новых основных средств. Данные по имеющимся основным средствам предприятия представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Анализ основных средств предприятия
Наименование основного средстваПервоначальная стоимость, руб.Амортизационная группаСрок полезного использованияАвтомобиль легковой (2 шт.)500 00034Погрузчик фронтовой130 00034Станки металлообрабатывающие (3 шт.)740 00034Станки кругопильные и лобзиковые (5 шт.)1 010 00034Приборы для испытаний и на стойкость к спецвоздействиям400 00034Оборудование для электрофизической обработки материалов580 00034Итого3 360 000--
Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при использовании различных способов амортизации.
Расчет суммы амортизации с использованием различных способов приведен ниже. Далее дано сравнение начисленного налога на имущество за 4 года при использовании различных способов начисления амортизации.
Таблица 2.2
Расчет амортизации линейным способом
Начисление амортизации линейным способомПоказательСуммаРасчетСумма амортизации за год840 0003 360 000 / 4 = 840 000Процент от суммы амортизации25%840 000 / 3 360 000 x 100% = 25%Сумма амортизации за месяц70 000840 000 / 12 = 70 000Сумма амортизации за квартал210 00070 000 x 3 = 210 000
Таблица 2.3
Расчет амортизации способом списания стоимости
Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованияРасчет амортизации в первый год эксплуатацииСумма амортизации за год1 344 0003 360 000 x 4 / (1 + 2 + 3 + 4) = 1 344 000Процент от суммы амортизации в первый год эксплуатации40%1 344 000 / 3 360 000 x 100% = 40%Сумма амортизации за месяц112 0001 344 000 / 12 = 112 000Сумма амортизации за квартал336 000112 000 x 3 = 336 000Расчет амортизации во второй год эксплуатацииСумма амортизации за год1 008 0003 360 000 x 3 / (1 + 2 + 3 + 4) = 1 008 000Процент от суммы амортизации во второй год эксплуатации30%1 008 000 / 3 360 000 x 100% = 30%Сумма амортизации за месяц84 0001 008 000 / 12 = 84 000Сумма амортизации за квартал252 00084 000 x 3 = 252 000Расчет амортизации в третий год эксплуатацииСумма амортизации за год672 0003 360 000 x 2 / (1 + 2 + 3 + 4) = 672 000Процент от суммы амортизации в третий год эксплуатации20%672 000 / 3 360 000 x 100% = 20%Сумма амортизации за месяц56 000672 000 / 12 = 56 000Сумма амортизации за квартал168 00056 000 x 3 = 168 000Расчет амортизации в четвертый год эксплуатацииСумма амортизации за год336 0003 360 000 x 1 / (1 + 2 + 3 + 4) = 336 000Процент от суммы амортизации в четвертый год эксплуатации10%336 000 / 3 360 000 x 100% = 10%Сумма амортизации за месяц28 000336 000 / 12 = 28 000Сумма амортизации за квартал84 00028 000 x 3 = 84 000
Таблица 2.4
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка
Начисление амортизации способом уменьшаемого остаткаРасчет амортизации в первый год эксплуатацииСумма амортизации за год840 0003 360 000 x 25% = 840 000Процент от суммы амортизации в первый год эксплуатации25%100% / 4 = 25%Сумма амортизации за месяц70 000840 000 / 12 = 70 000Сумма амортизации за квартал210 00070 000 x 3 = 210 000Расчет амортизации во второй год эксплуатацииСумма амортизации за год630 000(3 360 000 - 840 000) x 25% = 630 000Процент от суммы амортизации во второй год эксплуатации25%100% / 4 = 25%Сумма амортизации за месяц52 500630 000 / 12 = 52 500Сумма амортизации за квартал157 50052 500 x 3 = 157 500Расчет амортизации в третий год эксплуатацииСумма амортизации за год472 500(3 360 000 - 840 000 - 630 000) x 25% = 472 500Процент от суммы амортизации в третий год эксплуатации25%100% / 4 = 25%Сумма амортизации за месяц39 375472 500 / 12 = 39 375Сумма амортизации за квартал118 12539 375 x 3 = 118 125Расчет амортизации в четвертый год эксплуатацииСумма амортизации за год354 375(3 360 000 - 840 000 - 630 000 - 472 500) x 25% = 354 375Процент от суммы амортизации в четвертый год эксплуатации25%100% / 4 = 25%Сумма амортизации за месяц29 531,25354 375 / 12 = 29 531,25Сумма амортизации за квартал88 593,7529 531,25 x 3 = 88 593,75
Таблица 2.6
Варианты начисление амортизации
ГодКварталНачисление амортизации линейным способомНачисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка Остаточная стоимость на конец квартала Сумма налога за годОстаточная стоимость на конец квартала Сумма налога за годОстаточная стоимость на конец квартала Сумма налога за год1 I 3 150 00064 6803 024 00059 1363 150 000 64 680II 2 940 0002 688 0002 940 000 III 2 730 0002 352 0002 730 000 IV 2 520 0002 016 0002 520 000 2 I 2 310 00046 2001 764 00033 2642 362 500 48 510II 2 100 0001 512 0002 205 000 III 1 890 0001 260 0002 047 000 IV 1 680 0001 008 0001 890 000 3 I 1 470 00027 720840 72014 7841 771 875 36 383II 1 260 000672 0001 653 750 III 1 050 000504 0001 535 625 IV 840 000336 0001 417 500 4 I 630 0009 240252 0003 6961 328 906,2527 287II 420 000168 0001 240 312,50III 210 00084 0001 151 718,75IV - - 1 063 125 Всего начислено налога за 4 года 147 840110 880176 860
Итак, анализ последней таблицы показывает, что наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В учетной политике следует предусмотреть, как будут отражены суммы налога на имущество. По мнению Минфина России, налог на имущество формируют расходы организации по обычным видам деятельности (Письмо Минфина России от 5 октября 2005 г. № 07-05-12/10).
.2 Влияние способа расчета начисления амортизации на величину налоговой базы налога на прибыль организации
В налоговом учете организация может выбрать один из двух способов начисления амортизации: линейный или нелинейный (ст. 259 НК РФ). К зданиям и сооружениям, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, может быть применен только линейный способ начисления амортизации. С точки зрения налогообложения нелинейный способ более предпочтителен. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы. Кроме того, если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга или используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, то организация может применять специальные коэффициенты (п. 7 ст. 259 НК РФ), что позволит увеличить сумму амортизации.
При применении линейного способа сумма начисленной за один месяц амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1 / n) x 100%, (2.1)
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При использовании нелинейного способа сумма начисленной за один месяц амортизации объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (2 / n) x 100%, (2.2)
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации для дальнейших расчетов фиксируется как его базовая стоимость;
) сумма начисляемой за один месяц амортизации данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
Рассмотрим, как изменяются суммы налога на прибыль при использовании различных способов амортизации.
Расчет суммы амортизации с использованием различных способов приведен ниже. Далее дано сравнение начисления амортизации за 4 года различными способами.
Таблица 2.7
Расчет суммы амортизации
Начисление амортизации линейным способом Показатель Сумма Расчет Норма амортизации за месяц 0,02 1 / (4 x 12) x 100% = 0,02 Сумма амортизации за месяц 70 0003 360 000 x 0,02 = 70 000 Сумма амортизации за год 840 00070 000 x 12 = 840 000 Начисление амортизации нелинейным способом Показатель Сумма Расчет 20% от первоначальной стоимости672 000 3 360 000 x 20% = 672 000 Норма амортизации за месяц 0,04 2 / (4 x 12) x 100% = 0,04 Сумма амортизации в 1-й месяц 134 400 3 360 000 x 0,04 = 134 400 Сумма амортизации во 2-й месяц 129 024 (3 360 000 - 134 400) x 0,04 = 129 024 Сумма амортизации в 3-й месяц 123 863,04(3 360 000 - 134 400 - 129 024) x 0,04 = 123 863,04 Сумма амортизации в 3-й месяц 4-го года 66 676,05666 760,50 / 10 = 66 676,05 Сумма амортизации в 4-й месяц 4-го года 66 676,05666 760,50 / 10 = 66 676,05 Сумма амортизации в 12-й месяц 4-го года 66 676,05666 760,50 / 10 = 66 676,05
Таблица 2.8
Расчет амортизации линейным и нелинейным способом
ГодМесяцНачисление амортизации линейным способом Начисление амортизации нелинейным способом Сумма амортизации в месяц Остаточная стоимость на конец месяца Сумма амортизации за год Сумма амортизации в месяц Остаточная стоимость на конец месяца Сумма амортизации за год 1 1 70 000 3 290 000 840 000 134 400,003 225 600,001 301 295,222 70 000 3 220 000 129 024,003 096 576,003 70 000 3 150 000 123 863,042 972 712,964 70 000 3 080 000 118 908,522 853 804,445 70 000 3 010 000 114 152,182 739 652,266 70 000 2 940 000 109 586,092 630 066,177 70 000 2 870 000 105 202,652 524 863,538 70 000 2 800 000 100 994,542 423 868,999 70 000 2 730 000 96 954,762 326 914,2310 70 000 2 660 000 93 076,572 233 837,6611 70 000 2 590 000 89 353,512 144 484,1512 70 000 2 520 000 85 779,372 058 704,782 1 70 000 2 450 000 840 000 82 348,191 976 356,59797 316,282 70 000 2 380 000 79 054,261 897 302,333 70 000 2 310 000 75 892,091 821 410,244 70 000 2 240 000 72 856,411 748 553,835 70 000 2 170 000 69 942,151 678 611,676 70 000 2 100 000 67 144,471 611 467,217 70 000 2 030 000 64 458,691 547 008,528 70 000 1 960 000 61 880,341 485 128,189 70 000 1 890 000 59 405,131 425 723,0510 70 000 1 820 000 57 028,921 368 694,1311 70 000 1 750 000 54 747,771 313 946,3612 70 000 1 680 000 52 557,851 261 388,513 1 70 000 1 610 000 840 000 50 455,541 210 932,97488 523,462 70 000 1 540 000 48 437,321 162 495,653 70 000 1 470 000 46 499,831 115 995,824 70 000 1 400 000 44 639,831 071 355,995 70 000 1 330 000 42 854,241 028 501,756 70 000 1 260 000 41 140,07987 361,687 70 000 1 190 000 39 494,47947 867,218 70 000 1 120 000 37 914,69909 952,539 70 000 1 050 000 36 398,10873 554,4210 70 000 980 000 34 942,18838 612,2511 70 000 910 000 33 544,49805 067,7612 70 000 840 000 32 202,71772 865,054 1 70 000 770 000 840 000 30 914,60741 950,45772 865,052 70 000 700 000 29 678,02712 272,433 70 000 630 000 28 490,90683 781,534 70 000 560 000 27 351,26656 430,275 70 000 490 000 82 053,78574 376,496 70 000 420 000 82 053,78492 322,707 70 000 350 000 82 053,78410 268,928 70 000 280 000 82 053,78328 215,139 70 000 210 000 82 053,78246 161,3510 70 000 140 000 82 053,78164 107,5711 70 000 70 000 82 053,7882 053,7812 70 000 0,0082 053,780,00
В результате, из анализа выше приведенных таблиц можно сделать вывод, что при использовании нелинейного способа начисления амортизации предприятие правомерно завышает расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, что приводит к занижению, в общем, налоговой базы по налогу на прибыль.
Выбор в учетной политике организации способа начисления амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль и налогом на имущество организаций.
Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике ООО «Крмаок» метода начисления амортизации автором во второй главе настоящей работы были приведены соответствующие расчеты влияния амортизационных отчислений на величину налога на прибыль и налога на имущество организаций. По данному элементу учетной политики для целей оптимизации налога на прибыль и налога на имущество организаций предприятию необходимо учитывать следующее.
Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее предпочтительным является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при использовании такого способа равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, далее остаточная стоимость объекта основных средств будет больше, чем при использовании линейного способа. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.
С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» внесены существенные изменения в положения гл. 25 НК РФ, посвященные нелинейному методу начисления амортизации.
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) должен быть определен суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы устанавливается на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) должен ежемесячно уменьшаться на суммы начисленной по ней амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации.
Анализирую данные налогового законодательства и приведенных расчетов автор приходит к следующим выводам:
) аддитивное рассмотрение изменения выбора метода начисления амортизационных отчислений во времени свидетельствует о том, что по итогам четырех лет не возникает экономии по налогу на прибыль;
) порядок начисления амортизационных отчислений согласно положениям НК РФ, применяемым после 1 января 2009 г., позволяет получить более существенную экономию по налогу на прибыль в первые годы полезного использования оборудования и более плавно списывать на расходы амортизационные отчисления в последующие годы, чем это предусмотрено положениями НК РФ, действовавшими до 1 января 2009 г.
Данные расчетов также позволяют сделать вывод, что применение способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования значительно позволит ООО «Кармаок» уменьшить размер налога на имущество организаций по сравнению с линейным методом, но при этом применение данного способа увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, экономия по которому становится отрицательной величиной.
Произведенные расчеты показывают, что при начислении амортизационных отчислений нелинейным методом и при расчете налога на имущество организаций с применением способа суммы чисел лет срока полезного использования в первые два года наблюдается существенная экономия по налогу на прибыль, а в последующие годы она принимает отрицательное значение. В целом экономия по налогу на прибыль по итогам четырех лет становится отрицательной величиной, незначительной не только относительно первоначальной стоимости оборудования, но даже и по сравнению с экономией по налогу на имущество организаций по годам.
Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели происходит на основе сравнения значений финансовых показателей при избираемом (избранном) варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован общепринятый (нейтральный, усредненный, существовавший до введения понятия "учетная политика") вариант (например, начисление амортизации по стандартным нормам, списание материально-производственных запасов по средней стоимости заготовления и т.д.), или вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику, или иной обоснованный вариант.
Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели на этапах ее выбора и изменения, а также планирования должна производиться на базе использования сопоставимых исходных данных при расчете значений финансовых показателей по различным вариантам отдельных элементов учетной политики, что может быть обеспечено путем осуществления необходимых корректировок и внесения соответствующих поправок.
Данные приведенных расчетов показывают, что при начислении амортизации нелинейным методом организация экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество организаций.
При начислении амортизации нелинейным методом, который предусмотрен гл. 25 НК РФ после 1 января 2009 г., при исчислении налога на прибыль организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить платежеспособность организации.
Как показали произведенные расчеты, ценность нелинейного метода начисления амортизации для организации состоит в снижении обязательств по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций и убыстрении процесса возврата ранее авансированного капитала (в том числе заемного, что снижает стоимость его обслуживания).
Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения нормы прибыли и эффективно с точки зрения снижения налогового бремени до момента, пока прибыль является положительной.
Заключение
Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Это важный рычаг воздействия как на экономику страны, так и на предпринимательскую деятельность ее отдельных хозяйствующих субъектов.
Для того чтобы предприятия имели возможность осуществлять, в основном за счет собственных средств, необходимую замену оборудования и проводить другие мероприятия по техническому перевооружению производства, чтобы инвестиционный фонд стал важным фактором экономического развития производства, он не должен находиться в прямой зависимости от финансовых результатов. Поэтому использование амортизационных отчислений в качестве источника формирования фонда развития производства обусловлено тем, что начисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер и обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования.
В бухгалтерском учете амортизация может начисляться одним из четырех методов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В налоговом учете разрешено применять только два метода: линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ).
Применение одного из методов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
В данной работе автор приходит к выводу, что применение нелинейного метода позволяет соотнести размер амортизационных отчислений с отдачей от объекта, т.е. получаемой от него выгодой.
Поэтому применение нелинейного метода целесообразно для объектов основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом (5 - 7 лет). Это машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства, входящие в первые четыре амортизационные группы. Наибольшую налоговую экономию они приносят в течение 3 - 4 лет эксплуатации, после чего их можно продать, а высвободившиеся средства использовать для покупки и внедрения более современной техники. Указанный вывод подтверждается расчетами на примере конкретного предприятия ООО «Кармаок».
С увеличением срока эксплуатации объектов основных средств растут расходы на их ремонт и техническое обслуживание. При нелинейном методе суммарные значения амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянны в течение всего срока полезного использования объекта, при линейном - они растут по мере эксплуатации основного средства.
Но для того чтобы амортизация превратилась в стимул ускорения обновления основных производственных фондов и повышения эффективности их использования, необходимы оптимизация уже имеющихся инструментов амортизационной политики, а также разработка и внедрение новых и наиболее эффективных методов.
В целях стимулирования инвестиционных процессов целесообразно внести ряд изменений в действующий режим применения налога на прибыль организаций. В частности, назрела необходимость сближения налогового и бухгалтерского законодательства в части начисления амортизации.
Сближение бухгалтерского и налогового законодательства по вопросам учета амортизации, разработка унифицированных методов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета предоставят субъектам хозяйствования дополнительные возможности управления амортизационными отчислениями, и у налогоплательщиков появится возможность более эффективно использовать различные методы начисления амортизации и учитывать специфику производства.
Важными условиями для проведения амортизационной политики являются ее стабильность, предсказуемость, системность, а также эффективность тех средств и механизмов, посредством которых она выражается. Результатами проводимой государством амортизационной политики являются стабильное и поступательное экономическое развитие России, улучшение инвестиционного и предпринимательского климата.
Список использованной литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2012). - СПС Консультант Плюс.
.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 19.07.2012). - СПС Консультант Плюс.
.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2012). - СПС Консультант Плюс.
.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.11.2012). - СПС Консультант Плюс.
.Федеральный закон № 129 - ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учёте»
.Федеральным законом от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»
.Приказ Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
.Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
.Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 3.
.Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. - Изд-во «Финансы и статистика», 2009. - 192 с.
.Горфинкель В.Я., Купряков Е.М. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - М.: Юнити, 2009.
.Кударь Г.В. Амортизация: Бухгалтерский и налоговый учет. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бератор-Пресс, 2009.
.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2011.-336с.
.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. - М:. Финансы и статистика, 2010.