Имущественное налогообложение в Российской Федерации
Содержание
Введение
1. Система имущественного налогообложения
1.1 Порядок имущественного налогообложения в России
1.2 Экономические и правовые основы налогообложения имущества
2. Виды имущественного налогообложения
2.1 Налог на имущество организаций, его сущность
2.2 Налог на имущество физических лиц и его особенности
Заключение
Список литературы
Введение
Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.
Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода, создания благоприятных условий для развития предпринимательства, реализация социальных программ.
Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. И не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе транспортным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции (например, акцизы), но основными налогами, которые уплачивают практически все граждане, является подоходный налог с физических лиц и налог на имущество физических лиц. С экономической точки зрения налог с физического лица - отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части принадлежащего ему на праве собственности имущества. Обязанности по уплате налогов возникают у физического лица при наличии у него объекта налогообложения.
При уплате налога должны быть определены следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Все налоги и сборы с физических лиц взимаются в соответствии Налоговым Кодексом РФ так, что это не препятствует гражданам в реализации ими прав, оговоренных Конституцией РФ.
имущественное налогообложение налог российский
Налог на имущество организаций установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 в качестве регионального налога.
В 2003 г. была принята соответствующая глава Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный Закон. Этой главой в порядок исчисления и уплаты налога внесен ряд принципиальных изменений.
Исходя из статуса данного налога, он вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанные региональные органы определяют также порядок и сроки уплаты данного налога, форму отчетности по нему.
Цели и задачи данной работы:
рассмотреть теоретические и методологические основы имущественного налогообложения и проанализировать роль и значение имущественных налогов в налоговой системе государства;
рассмотреть экономические и правовые основы имущественного налогообложения;
рассмотреть налог на имущество физических лиц и организаций.
1. Система имущественного налогообложения
1.1 Порядок имущественного налогообложения в России
Действующий в настоящее время в России порядок налогообложения имущества организаций подвергается серьезной критике, поскольку включение в налоговую базу таких элементов как запасы и затраты не отражают экономической сущности имущественного налогообложения. Обложение основных средств по остаточной стоимости не поощряет инвестиции в производственный основной капитал, скорее подавляет стремление хозяйствующих субъектов обновлять мощности, поскольку введение в действие новых средств труда означает мгновенное обложение авансированной в них стоимости высоким имущественным налогом.
Использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу, приводят к снижению собираемости, создают сложности при взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов.
Обложение транспортных средств осуществляется в рамках двух налогов - налога на имущество физических лиц и налога с владельцев транспортных средств, причем эффективность налогообложения этих объектов имущества остается достаточно низкой.
Одной из наиболее острых проблем, стоящих перед имущественным налогообложением является вопрос оперативного и достоверного учета и оценки объектов имущества, подлежащих налогообложению. В настоящее время российская оценочная практика выработала множество методов оценки, однако их использование в налоговой практике ограничено. Как отмечается в литературе, необходимо не только перейти от оценки имущества, проводимой органами технической инвентаризации, но в первую очередь решить вопрос о совместной или раздельной оценке и раздельном или совместном налогообложении двух составляющих недвижимости - земли и имущества, и на этой основе создать единую всероссийскую базу имущественных объектов (кадастр имущества), учитывающих как объекты имущества, так и их владельцев.
Реформирование налоговой системы и применение налогового учета для целей обложения по налогу на прибыль организаций ставит вопрос об учете имущества на новый уровень. По сути, это означает ведение двух параллельных видов учета - бухгалтерского (финансового) и налогового, причем основная проблема заключается в одновременном учете отдельных объектов имущества для целей налогообложения как на основе бухгалтерского, так и на основе налогового учета. Существенная разница двух видов учета серьезно усложняет процедуру расчета стоимости основного средства, приводя к нестыковкам в суммах начисленной амортизации и размеру остаточной стоимости амортизируемого имущества, снижает эффективность механизма налогообложения имущества организаций.
Проекты глав Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) значительно меняют состав объектов обложения в налогах на имущество (как физических лиц, так и организаций), механизм исчисления, порядок уплаты и условия предоставления льгот по налогам, делая невозможным четкое планирование доходов бюджетов, создавая дополнительные сложности в оценке воздействия имущественных налогов на отдельные категории налогоплательщиков.
Классификация или, иначе, группировка налогов по видам необходима в целях определения их роли и места в бюджетно-финансовой системе Российской Федерации и их экономической сущности.
В зависимости от выбранного критерия классификации все налоги подразделяются на несколько групп.
На основании принципа федерализма и по их месту в бюджетной системе все налоги разделены на федеральные, субъектов федерации и местные. К числу федеральных отнесены следующие виды налогов: НДС, акцизы, на прибыль организаций, на доходы от капитала, на доходы физических лиц, государственная и таможенная пошлины, на пользование недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на дополнительный доход от добычи углеводородов, лесной, водный и экологический, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лицензионные и таможенные сборы.
В систему региональных налогов и сборов отнесены налоги на имущество организаций, на недвижимость, с продаж, дорожный и транспортный налоги, региональные лицензионные сборы.
К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение, налог на рекламу, местные лицензионные сборы - всего 5 видов.
Действующая в настоящее время система налогов и сборов установлена ст.18-21 ФЗ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и включает в себя 45 видов налогов. В основу распределения налогов по уровню бюджетов положен конституционный принцип федерализма, обеспечивающий относительно равномерное и справедливое распределение налоговых доходов между федерацией, ее субъектами и местным самоуправлением в зависимости от объема, значимости и затратности выполняемых ими государственно-публичных функций.
Укрепление вертикали государственной власти, осуществляемые Президентом РФ и федеральным правительством, вполне естественно вызывает необходимость более глубокой централизации налоговых поступлений.
По своим объектам и способам взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые - это подоходно-имущественные налоги, взимаемые в процессе получения и накопления доходов, приобретение других материальных благ и выгоды (имущества, земли, экономия на процентах и т.д.) К их числу НК РФ относит:
налог на доходы и имущество физических лиц;
налог на прибыль и имущество организаций;
земельный налог;
транспортный налог.
В свою очередь прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги в качестве объекта имеют действительно (фактически) полученный доход (прибыль) налогоплательщика и учитывают его фактическую платежеспособность. К примеру, налог на доходы физических лиц (Глава 23 НК РФ), налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ) и др.
Объектом реальных налогов является предполагаемый (расчетный, усредненный) доход. К их числу можно отнести единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес, упрощенный режим налогообложения для субъектов малого бизнеса и др. Реальные налоги применяются в тех случаях, когда фактический доход установить сложно, и в то же время удешевляется и упрощается техническая сторона налогообложения.
Практически очень сложно учесть фактический доход водителя такси, продавца - собственника торговой палатки и от некоторых других видов деятельности. В подобных случаях применяется вмененная либо упрощенная система налогообложения.
Косвенные налоги составляют значительную группу в системе налогов РФ и являются наиболее доходными в ее бюджетной системе. Это налоги на расходы, на потребление физических лиц и организаций. Они взимаются в процессе расходования материальных благ. Их объектом выступают реализации товаров, работ и услуг. Косвенные налоги можно подразделить на три подгруппы:
индивидуально-косвенные налоги: акцизы на отдельные виды товаров (услуг), минеральное сырье; ресурсные налоги на потребление отдельных видов объектов природной среды (недропользование, водопользование, лесопользование, пользование объектами животного мира);
универсально-косвенные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог с продаж; налог на рекламу;
таможенная пошлина, уплачиваемая предпринимателями - налогоплательщиками при осуществлении экспортно-импортных операций.
По признаку отнесения в качестве источника дохода того или иного бюджета (фонда) все налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.
К числу закрепленных налогов относятся таможенные пошлины и таможенные сборы, поступления от которых полностью поступают в федеральный бюджет. Земельные и другие налоги указанные в ст.15 НК РФ являются источниками местных бюджетов.
Регулирующие налоги имеют целью административного перераспределения налоговых доходов между разноуровневыми бюджетами для покрытия их дефицита.
Доходы от этих налогов, как правило, ежегодно распределяются между бюджетными в различных пропорциях, указанных в законе о бюджете соответствующего уровня или прямо в налоговом законе.
По целевой направленности налоги группируются на общие и целевые.
Как правило, налоги не предназначены для покрытия конкретных государственных или муниципальных расходов. Они устанавливаются не под статьи расходной части бюджета, поэтому имеют обезличенный характер. Однако в ряде случаев появляется целесообразность установления вполне определенных затрат. К примеру, на нужды строительства, ремонта и содержания дорог уплачивается транспортный и дорожный налоги; на восполнение затрат природно-восстановительного и экологического характера введены водный, лесной, экологический и другие налоги.
Повсеместно широко применялись целевые налоги в 90-х годах прошлого века на первом этапе развития налоговой системы России. Среди них можно назвать налоги на благоустройство и уборку территорий, содержание милиции, поддержку образования и др.
В советский период уплачивался довольно экзотический налог на холостяков, поступления от которого целевым назначением направлялись на поддержку детства после гибели огромного количества мужского населения страны во время Великой Отечественной войны.
Положительное значение целевых налогов состоит в том, что налогоплательщики проявляют больше заинтересованности в их уплате, так как видят конкретную пользу, результативность и разумность их использования органами власти. Некоторые из них заявляют о готовности вместо уплаты обезличенных налогов взять на содержание детский дом, школу-интернат, обустроить сквер или бульвар в городе и т.д. Однако, увлечение целевыми налоговыми недопустимо с точки зрения обеспечения стабильности бюджетной системы и гарантий выполнения государством всех своих функций, но не отдельных из них под которые собираются целевые налоги.
Кроме того, требуются дополнительные затраты на создание механизма обособления поступлений целевых налогов и в то же время нет абсолютной уверенности в полноте сбора этих налогов, но если нет дохода - нет и конкретного расхода.
Налоги возможно разграничить и по другим критериям. По субъекту уплаты можно выделить налоги уплачиваемые физическими лицами, организациями либо теми и другими (государственная пошлина, налог на недвижимость). По субъекту исчисления (начисления) выделяют окладные налоги, суммы которых рассчитываются самими налоговыми органами, которые направляют налогоплательщику уведомление с указанием суммы налога (оклада) подлежащего уплате.
В качестве примера окладного налога можно назвать налог на имущество физических лиц.
По периодичности уплаты различают регулярные (НДС, налог на прибыль организаций и др.) и разовые (пошлина и сборы).
К примеру, по общему правилу НДС уплачивается по мере совершения операции по реализации товаров (работ и услуг) по итогам каждого месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Налог на прибыль организаций уплачивается авансами платежами ежемесячно или по квартально с представлением в налоговые органы декларации упрощенной формы. По истечении налогового периода - календарного года налогоплательщики производят окончательный полный расчет и уплату налога по фактически полученной прибыли (убытку) о чем не позднее 31 марта представляют в налоговые органы декларацию.
.2 Экономические и правовые основы налогообложения имущества
Глубокое и всестороннее рассмотрение сущности имущественного налогообложения и налогов на имущество требует раскрытия содержания таких понятий как "налог", "имущество", "прямое налогообложение".
Налоги на имущество были одной из первых форм изъятия средств в виде обязательных платежей. Причин тому было несколько. Главная из них состояла в том, что в данный период времени имущество (движимое и недвижимое, в том числе и земля) было единственным объектом, который мог подвергнуться воздействию со стороны государства. Ведь неразвитость товарно-денежных отношений и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что таких экономических категорий как прибыль, добавленная стоимость не существовало. Отсутствие коллективного производства как постоянной производственной структуры делал возможным обложение только граждан и исключительно их реального имущества. При этом под имуществом понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п. В древневавилонском государстве, где впервые, еще в первой половине XIII века до н.э., взимание имущественных налогов было закреплено юридически (хотя тогда они носили характер податей), они представляли собой обязательные платежи с имущества и уплачивались в натуральной или денежной форме (золотом). Эти подати платили в царскую казну и казну местной знати. Размер подати, как правило составлял 10% всего имущества. Подати платили свободные землевладельцы и ремесленники. Таким образом, субъектом податей были физические лица, а объектами материальные объекты.
Данные налоги не утратили своего фискального и регулирующего значения и в настоящее время, занимая важное место в большинстве налоговых систем развитых и развивающихся стран. При этом важно отметить, что в современной экономической терминологии нет единого определения понятия "имущество", "имущественные налоги", нет его и в правовых документах, призванных определять экономические взаимоотношения в области налогообложения.
) вещи и недвижимость, живой и мертвый инвентарь и т.п.2) обязательства как в смысле требований, так и обязанностей, наличные и долговые имущества, права литературной, художественной и музыкальной собственности, права на изобретения и привилегии, права участия, сервитутные права, концессионные права, векселя, ценные бумаги, контракты и т.п. Имущество - объекты окружающего мира, обладающие полезностью и находящиеся в чьей-либо собственности.
Универсальная энциклопедия дает следующее определение: имущество - материальный объект гражданских прав, прежде всего, права собственности, а также совокупность имущественных прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (актив и пассив), принадлежащих определенному лицу.
В экономическом словаре под имуществом также понимается вещь или совокупность вещей, например предмет купли-продажи, имущественного найма или поставки.
Исходя из этих, достаточно сложных и разнообразных трактовок можно определить, что имущество тесно связано с такими понятиями как вещь и объект гражданского права.
В энциклопедии Брокгауза и Эфрона вещь рассматривается с двух позиций. Так с философских позиций - вещь в широком смысле - все, что имеет действительное и самостоятельное (физически или метафизически) существование. В узком смысле вещь есть предмет неодушевленный и пассивный, представляющий противоположность существу одушевленному и активному. С юридической точки зрения вещь - это всякий предмет, существующий как физическое тело доступный для человеческого обладания. А в русском законодательстве термину вещь соответствует "имущество", хотя закон иногда говорит и о вещах, разумея под ними движимости.
В бытовом понимании вещь - это материальный предмет, используемый или потенциально пригодный для использования человеком.
Предметом экономических отношений является не вещь сама по себе, а отношения по поводу этой вещи. Прежде всего, отношения собственности, которые в свою очередь определяют отношения распределения обмена и потребления. Экономическая теория объединяет эти отношения в пучок прав (или доли прав) по использованию ресурса. Полный пучок прав состоит из 11 элементов:
) право владения, т.е. право исключительного физического контроля над благом;
) право пользования, т.е. право применения полезных свойств блага для себя;
) право управления - право решать кто и как будет обеспечивать использование благ;
) право на доход - право обладать результатами от использования благ;
) право суверена - т.е. право на отчуждение, потребление, изменение или уничтожение блага;
) право на безопасность;
) право на передачу благ в наследство;
) право на бессрочность обладания благом;
) запрет на пользование способом, наносящим вред внешней среде;
) право на ответственность в виде взыскания блага в уплату долга
) право на остаточный характер, т.е. право на существование процедур и институтов, обеспечивающих восстановление нарушенных полномочий.
При этом право собственности понимается как санкционированные обществом (законом, традициями, обычаями, распоряжениями) поведенческие отношения между людьми, которые возникают в связи с осуществлением благ и касаются их использования.
Таким образом, имущество как вещь (ресурс) есть единство материального объекта и совокупности прав на него.
В настоящее время, базисом поведенческих отношений между людьми является закон, который регулирует (или должен регулировать) отношения между членами данного общества, связанные с правами на блага - имущество. Основным юридическим документом, регулирующим экономические отношения в российском государстве, является Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ).
ГК РФ не разделяет между собой понятие вещи и имущества, при этом не давая четкого определения ни вещи, ни имущества. Часть 1 ГК РФ дает лишь перечень вещей (имущества), которые относятся к категории недвижимого, включая в него земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей (т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом [ст.130 ГК].
Другой юридический документ, регулирующий непосредственно налоговые взаимоотношения в государстве - Налоговый кодекс РФ - включает в состав объектов обложения имущество, поясняя при этом, что под имуществом в налоговом праве следует подразумевать имущество, понимаемое в трактовке ГК, за исключением имущественных прав5. Таким образом, НК РФ также не рассматривает термин "имущество".
В одном из вариантов Налогового кодекса, который был отклонен при рассмотрении в Государственной Думе, дано следующее определение имущества: имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения.
Материальными объектами признаются вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.
Нематериальными объектами признаются права, в том числе на результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности и другие личные неимущественные права.
На наш взгляд, необходимо более четко определить понятие "имущество", а так же определить имущество как объект налогообложения.
Исходя из анализа различных определений имущества, под экономической категорией "имущество" следует понимать материальные ценности, созданные человеческим трудом для дальнейшего использования (потребления), имеющие стоимостную оценку, и принадлежащие на праве владения, пользования или НК РФ, п.1 ип.2ст.38 распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству). При этом не имеет значения, состоит ли имущество из совокупности материальных ценностей, либо это одна неделимая материальная ценность.
В отличие от этого определения под имуществом как объектом обложения имущественным налогом следует понимать материальную ценность, одновременно удовлетворяющую следующим характеристикам:
имеет стоимостную оценку;
используется человеком для дальнейшего потребления;
принадлежит на праве владения, пользования или распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству), причем данные права зарегистрированы в установленной форме;
ее использование приносит или потенциально может приносить доход в течение периода времени более одного производственного цикла, если данное имущество связано с производством, либо долговременное использование которой не приводит к изменению характеристик данной материальной ценности, если данное имущество используется в непроизводственной сфере.
То есть в отличие от "имущества как экономической категории", "имущество как объект обложения имущественным налогом" может потенциально использоваться для получения дохода не только само по себе (т.е. от его продажи - обмена), но и в качестве источника получения дохода непосредственно от его владения или использования. При этом имущество также как и вещь может выступать в качестве товара - то есть имущества (в экономическом смысле), реализуемого, либо предназначенного для реализации.
Таким образом, в качестве объекта налогообложения имущество разбивается на имущество (в узком понимании) - как средство потенциального получения дохода в долговременном периоде времени и имущество - как реализуемый товар.
Если имущество используется как товар, то результаты от его продажи будут объектом обложения налогом на доходы (прибыль) или иными налогами, связанными с обложением дохода. Если же имущество является средством получения дохода или потенциально может служить таковым тогда данное Имущество будет объектом обложения налогом на имущество.
К имуществу в целях налогообложения можно отнести и земельные участки. До сих пор нет единого мнения, относить ли налог на землю к имущественным или нет. Двойственность земли как объекта налогообложения происходит из самой сути земли как фактора производства - поскольку, с одной стороны, земля является первичным ресурсом, необходимым для производства сельскохозяйственной продукции, главнейшим фактором развития лесного хозяйства, неотъемлемым элементом добычи природных ресурсов, т.е. земля выступает как объект обложения ресурсными платежами. С другой стороны, земля одновременно является неотъемлемой частью имущественного комплекса (недвижимого имущества), в связи с чем подлежит обложению имущественными налогами.
Гражданский Кодекс, который должен регулировать основные экономические отношения, не дает четких критериев отнесения земли к имущественным объектам или к природным ресурсам. В соответствии со статьей 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся и земельные участки. Исходя из ст.132 ГК земля также выступает как объект имущества, поскольку данная статья рассматривает предприятие как имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки.
Однако п. З статьи 129 ГК РФ говорит об отчуждении или переходе земли и других природных ресурсах. То есть земля здесь выступает не как имущественный объект, а как природный ресурс и никаких дополнительных разъяснений и ссылок не дается.
Необходимость определения категории, к которой следует относить налог на землю, объясняется экономическим различием имущественных налогов и налогов на природные ресурсы. По сути, ресурсные налоги (платежи) являются платой за использование (потребление) природных ресурсов - то есть своего рода возмещением. Имущественные же налоги являются как бы платежом за сам факт владения данной собственностью, изыманисм потенциального дохода, который можно получить от владения имуществом. В нашей стране земельный налог относится к ресурсным платежам рентного характера. Это объясняется тем, что в российском законодательстве (имеется в виду советский период развития нашей страны) земля не являлась объектом свободной купли-продажи, до настоящего времени не проведена кадастровая оценка земельных площадей, не решены
правовые проблемы владения, распоряжения и пользования земельными участками. Однако, учитывая опыт зарубежных стран, земельный налог можно объединить с имущественными налогами. Тем более что с 2002 года вступил в силу Земельный Кодекс РФ.
Земля как объект налогообложения имеет ряд преимуществ, многие из которых объединяют землю с имуществом, однако существуют и ряд специфических черт, отличающих землю от всех других объектов налогообложения, что позволяет говорить о ее высоком налоговом потенциале. Преимущества поземельного налога исходят из тех качеств, которыми обладает земля, из ее значения в экономической и политической жизни. С фискальной точки зрения, земля, так же как и имущество указывает на платежеспособность ее собственника и что особенно важно обладает свойством дорожать. Кроме того, оценить доход от земельной собственности намного легче, чем от какого - либо другого объекта. Наконец землю как объект обложения нельзя утратить.
Все эти свойства земли как объекта обложения использовались еще с древнейших времен в виде десятины. Далее, уже в ранневизантийскую эпоху до VII в. включительно, появился и развивался поземельный налог, выступавший в двух формах - десятины и в виде налога на доход. В России для определения размера прямых налогов служило "сошное" письмо. "Сошное" письмо предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы "сохи" и определение на этой основе налогов.
Поэтому сначала просто исходя из практики, а затем и в теоретическом обосновании финансовая наука считала, что земля является одним из лучших объектов обложения.
Выплата ежегодной рентной стоимости земельного участка призвана стимулировать более эффективное использование земли. Система использования земельной ренты в качестве источника государственного дохода поощряет личную инициативу, предупреждает "уход" инвестиций в спекуляцию землей и изъятие земли из продуктивного использования. Как и по другим имущественным налогам По земельному налогу плательщикам не требуется вести сложный и длительный бухгалтерский учет, как при исчислении НДС или налога на прибыль.
2. Виды имущественного налогообложения
2.1 Налог на имущество организаций, его сущность
Налог на имущество организаций, являясь важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации, до настоящего времени не играет заметной роли в формировании доходной базы соответствующих бюджетов. Согласно действующему законодательству, налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также местные бюджеты. Однако доля данного налога в системе бюджетных доходов относительно мала. Преимущество имущественных налогов заключается в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих уровней. Наиболее перспективным является переход от традиционного имущественного налогообложения, во многом базирующего на принципах взимания платы за фонды, к налогообложению недвижимости, имеющему в качестве объекта обложения кроме запасов и затрат также стоимость земельных участков.
В соответствии с Налоговым кодексом этот налог, а также налог на имущество физических лиц и налог на землю, должны в перспективе быть заменены налогом на недвижимость, экспериментальная апробация которого осуществляется в настоящее время в отдельных муниципальных образованиях. Решения о такой замене будут приниматься законодательными (представительными) органами субъектов Федерации после принятия соответствующей главы Налогового кодекса.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, в случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организации, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Особенностью налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, а также имущества, приобретенного в рамках договора доверительного управления, является то, что оно подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. Налоговым периодом признается календарный год, т.е. в течение года производятся авансовые платежи (ст.379 Налогового кодекса).
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций установлен календарный год.
Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога могут не устанавливать отчетные периоды.
Как уже отмечалось, налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ. При этом она не может превышать 2,2%.
Одновременно с этим федеральное законодательство допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признанного объектом налогообложения.
Поскольку налог на имущество является региональным, федеральное законодательство установило достаточно узкий перечень организаций, имущество которых не должно облагаться налогом, обязательный на всей территории страны перечень льгот по налогу, а также объектов, не подлежащих налогообложению.
С 1 января 2006 года некоторые льготы по налогу на имущество организаций отменяются. Так с 2006 г. от налога не освобождаются:
) основные средства, использующиеся для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
) объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры, которые полностью или частично финансируются за счет регионального или местного бюджета;
) имущество, которое используется научными организациями для научной и научно-исследовательской деятельности.
В частности, освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России в части имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.
Не подлежат налогообложению также религиозные организации в части имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
Освобождены от налогообложения и общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Эта льгота распространяется исключительно на имущество, используемое для осуществления уставной деятельности данных организаций/10/.
Освобождены от налогообложения организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, в части имущества, используемого для производства ветеринарных
иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.
Не должен платиться налог в части объектов, признанных в установленном порядке памятниками истории и культуры федерального значения.
Льготный порядок в виде полного освобождения от уплаты налога установлен в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных или не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения и других объектов, отнесенных в соответствии с законодательством РФ к объектам особого назначения.
Указанная льгота распространяется также на ядерные установки, используемые для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов.
Освобождены от уплаты налога ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.
В полном размере освобождено от налогообложения имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, а также имущество государственных научных центров.
По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего местонахождения, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
В отношении имущества, находящегося или в территориальном море РФ, или на континентальном шельфе РФ, или в исключительной экономической зоне РФ, или за пределами территории РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации, а в части иностранных организаций - по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства.
Налогоплательщики должны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего от четного периода.
По итогам налогового периода налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Предусмотрено, что с 1 января 2010 года станет другим порядок уплаты налога в отношении имущества, входящего в Единую систему газоснабжения (ЕСГС). Распределение и уплата налога в отношении данного имущества будет производиться в бюджеты субъектов РФ относительно не только недвижимого, но и движимого имущества. Налог будет исчисляться и уплачиваться в целом по субъекту РФ. До 2010 года налог за движимое имущество, входящее в ЕСГС, уплачивался в доход бюджета г. Москвы, а за недвижимое - в доход бюджетов субъектов РФ, в которых расположены объекты недвижимого имущества, входящие в ЕСГС.
2.2 Налог на имущество физических лиц и его особенности
Закон Российской Федерации "О налоге на имущество физических лиц" был принят 9 декабря 1991 г. До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и налог с владельцев транспортных средств. До 50 - 60-х гг. существовали и налоги с владельцев скота, налогообложение земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единый нормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.
В настоящее время они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения.
Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.
Рассматриваемый Закон как единый акт установил налогообложение имущества граждан, охватывающее разнообразные его виды. Выделены были в порядке исключения автомобили, мотоциклы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом.
Затем круг объектов налога на имущество по действующему законодательству был существенно заужен. Объектами налогообложения выступало только недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Это изменение остается в силе и по сей день.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом, то есть данный вид налога устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, и обязателен для физических лиц к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Иначе говоря, для того чтобы налог действовал, он должен быть узаконен на местном уровне. Для этого местный представительный орган (например, муниципальное собрание депутатов) принимает соответствующее решение о взимании налога на имущество с физических лиц.
По общему правилу основные элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база) устанавливаются на федеральном уровне - в НК РФ или ином федеральном законе.
На местах определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. Также могут быть установлены налоговые льготы в дополнение к уже установленным НК РФ, основания и порядок их применения.
Основным нормативным правовым актом, регулирующим порядок взимания налога на имущество физических лиц, является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на становление имущество физических лиц" (с изм. и доп. от 22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г., 22 августа 2004 г.)
В соответствии с положениями Закона "О налогах на имущество физических лиц" плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения, а именно: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Гражданским кодексом предусмотрен ряд оснований возникновения права собственности на имущество. При этом их можно разделить на две основные группы:
) Первоначальные, когда право собственности на недвижимость возникает впервые.
) Производные, когда право данного собственника зависит от прав его предшественника, то есть переходит от предыдущего собственника. Итак, обратим внимание на следующий момент: плательщиком налога является только собственник этого имущества.
А для того, чтобы стать собственником, недостаточно просто въехать в квартиру. В соответствии со ст.219 ГК РФ, а также законом РФ от 21 июля
г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (с изм. и доп. от 5 марта, 12 апреля 2001 г., 11 апреля 2002 г., 9 июня 2003 г., 11 мая, 29 июня, 22 августа, 2 ноября, 29, 30 декабря 2004 г"5, 31 декабря 2005 г.) право собственности возникает с момента государственной регистрации. Лишь после того как имущество будет внесено в государственный реестр, счастливый обладатель недвижимости становится законным собственником и, соответственно, налогоплательщиком.
Хотелось бы отметить следующую важную деталь: если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то налог должен уплачиваться родителями, опекунами или попечителями. Налог на строения, помещения и сооружения за детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обязаны уплачивать учреждения, в которых они находятся на полном государственном обеспечении.
При этом налог уплачивается за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, за счет государственных внебюджетных фондов и других незапрещенных законом источников.
В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.
В налоге на имущество физических лиц объектами налогообложения признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а с 1 января 2009 в объект налогообложения включена доля в праве общей собственности на названное имущество (Закон №283-ФЗ).
Как разъясняют налоговые органы, момент возникновения права собственности посредством государственной регистрации, предусмотренной п.1 ст.131 ГК РФ, в данном случае для целей налогообложения не имеет принципиального значения, так как происходит государственная регистрация уже приобретенного права собственности. Следовательно, физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доли в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Налог на имущество также уплачивается в отношении жилых домов, квартир, дач и иных строений, помещений и сооружений, входящих в паевые инвестиционные фонды, пропорционально доле, находящейся в собственности физ. лица.
Стоит обратить внимание и на то, что за строения, помещения и сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.
Оценке для целей налогообложения не подлежа строения, помещения и сооружения:
строящиеся;
самовольно возведенные;
признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации;
бесхозяйные;
назначение которых не определено.
Имущество, которое не подлежит налогообложению:
специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используется исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилая площадь, используемая
для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры (на период такого их использования).
Для получения льгот представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений под вышеназванные цели;
расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилье строения жилой
площадке дo 50 м² и хозяйственные строения и сооружения
общей площадью до 50 м²
Для получения льготы предоставляется справка, выданная органами технической инвентаризации.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности - органами местного самоуправления.
За строения, помещения, сооружения, не имеющие собственника, или собственник которых неизвестен, или взятых налоговыми органами на учет как бесхозяйные, налог не взимается.
Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.
Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.
Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
Закон "О налогах на имущество физических лиц" устанавливает правила начисления налога.
Согласно п.3.3 Порядка инвентаризационная стоимость помещений, других площадей определенного функционального назначения рассчитывается исходя из инвентаризационной стоимости строения или сооружения, неотъемлемой частью которого они являются, по соотношению показателей (погонных метров, метров квадратных, метров кубических) помещения и объекта в целом.
Поскольку налог на имущество физических лиц является местным налогом, ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Ставки налога устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.
Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от: суммарной инвентаризационной стоимости; типа использования; иных критериев.
Ставки могут устанавливаться в зависимости от того жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичное, блочное или построено из дерева и т.п.
Налоги зачисляются в местный бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения.
Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрены категории граждан, которые освобождаются от уплаты налога на имущество. Эти категории приведены ниже:
герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней; (в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; (в ред. Федерального закона от 11.08.1994 N 25-ФЗ) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан.
лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; и получающие льготы в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991г. № 1224-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльский АЭС" (с изм. и доп. От 26 апреля, 22 августа, 29 декабря 2004г.), в том числе пострадавшие от катастрофы, и участники ликвидации ее последствий, переселившееся с территории Украины, республики Беларусь и других государств на территорию РФ для постоянного проживания, независимо от того, являются ли они ее гражданами, в соответствии с международными договорами РФ.
граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, имеющие право на льготу в соответствии с Федеральным Законом от 26 ноября 1998г. № 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов производственных отходов в реку Теча" (с изм. и доп. от 7 августа 2000г., 29 декабря 2001г., 22 августа, 29 ДЕКАБРЯ 2004г.)
лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
лица, пострадавшие от радиационных воздействий:
получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами вследствие радиационных аварий и их последствий на других (кроме чернобыльской АЭС) атомных объектах гражданского или военного назначения в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; лица из числа летно-подъемного, инженерно-технического состава гражданской авиации и служебных пассажиров, выполнявших в составе экипажей воздушных судов и их служебных пассажиров в период с 1958 по 1990 гг. полеты с целью радиационной разведки с момента ядерного выброса (взрыва) с последующим сечением и сопровождением радиоактивного облака, его исследованием, регистрации мощности доз в эпицентре взрывов и по ядерно-радиационному следу при испытаниях ядерного оружия, ликвидации последствий ядерных и радиационных аварий на объектах гражданского и военного назначения.
Если имущество в течение года было продано или иным образом отчуждено, налог на имущество исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения. При наследовании, налог уплачивается наследником с момента объявления решения суда о смерти наследодателя.
Уплата налога по новым строениям, помещениям производится с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.
При покупке недвижимого имущества в рассрочку налог уплачивается с момента оформления документов, подтверждающих право собственности.
Заключение
Имущественные налоги обеспечивают до 12 % доходов консолидированного бюджета России, играя значительную фискальную и регулирующую роль в региональных и местных бюджетах.
В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.
Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.
Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).
Объект имущественного налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.
Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.
Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.
Сейчас налоги на имущество физических лиц необременительны и недоимки по ним почти нет.
Однако ситуация с оценкой зданий, помещений и сооружений во многих регионах остается проблемной. По своей сути такие оценки имеют затратный, а не рыночный характер. Применять же реальную рыночную оценку пока не позволяет законодательная база.
В связи с этим необходимо принять ряд мер. Налог на имущество физических лиц должен быть дифференцирован в зависимости от вида имущества, увеличен необлагаемый налогом минимум, а ставки налога в целом должны быть увеличены. Верхнюю планку ставок предполагается поднять до 8 %. Однако это может отрицательно отразиться на бюджете владельцев имущества. Они не смогут уплачивать налог в полном объеме, собираемость снизится, появится недоимка. Для того чтобы налог был реально собираем, нужно разработать и ввести систему оценки и учета имущества, находящегося во владении частных лиц.
Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль.
Устойчивость налоговой системы во многом зависит не столько от высоких ставок налогов, сколько от уровня доходов населения, от стабилизации его имущественного положения. Поэтому, при налогообложении населения высокие ставки налогов, их многочисленность может отрицательно повлиять на уровень сбережений и инвестиций, а, следовательно, отрицательно сказаться на эффективности экономической системы в целом, так как сбережения и инвестиции - это функции прежде всего более высоких по доходам групп населения.
Поэтому налогообложение населения должно совершенствоваться и перестраиваться в целях сокращения степени перераспределения национального дохода через систему налогообложения. Лучшим способом получения дополнительных платежей в бюджет может стать отмена части налоговых льгот.
Список литературы
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 февраля 2006 (включая изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 г.). Изд-во, 2006. - 645 с.
. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): - М.: ОМЕГА-Л, 2003.
. www.consultant.ru
. www.wikipedia.org
. www.nalogi.ru
. www.minfin.ru
. www.nalogamnet.ru/
. Бондаренко, П.П. Налогообложение при создании (ликвидации, реорганизации) предприятия / П.П. Бондаренко Все о налогах. 2005 №11. - 64 с.
. Казмирчук, Ю.О. О налоге на имущество структурных подразделений / Ю.О. Казмирчук 2001, окт. - 37 с.
. Николаева, А.Р. О налогах на имущество / А.Р. Николаева 2006, - 57 с.
. Черник, Д.Г. Налоги: Учебник для вузов / Д.Г. Черник - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 260 с.
. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб. Для вузов / Д.Г. Черник и др. - 2-е изд., доп. И перераб. - М.: Инфра-М, 2004. - 240 с.
. www.nalog.ru
. www.regionnalogs.ru
. www.nsknalog-consult.ru/