Земельный налог. Принципы налогообложения
1. Земельный налог в правовых позициях Высшего Арбитражного Суда РФ
Земельный налог относится к местным налогам. В соответствии со ст. 387 НК РФ, он устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Из обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ можно выделить основные правовые позиции Высшего Арбитражного Суда по земельному налогу.
Судьба земельного участка и расположенного на нем здания едина.
В силу закрепленного в статье 35 Земельного кодекса Российской Федерации, статьях 271 и 552 Гражданского кодекса Российской Федерации принципа единства судьбы земельного участка и расположенного на нем объекта недвижимости передача организацией жилых домов муниципальному образованию влечет прекращение у нее права постоянного (бессрочного) пользования на указанные земельные участки и как следствие прекращение обязанности по уплате земельного налога.
Данный вывод следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 №14363/12 по делу N А50-17482/2011 (ОАО «Научно-исследовательский институт полимерных материалов» против ИФНС России по Кировскому району г. Перми).
По вопросу применения статьи 388 Налогового кодекса РФ «Налогоплательщики» Президиум ВАС РФ высказывался в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 №18222/10, в котором отметил, что поскольку согласно ст. 19, п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации, а не их обособленные подразделения, то и установленная постановлением правовая норма, определяющая условия применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, занятых объектами промышленности и принадлежащих предприятиям, численность работников которых превышает 5 000 человек, подлежала истолкованию как определяющая соответствующие критерии для юридических лиц, а не их обособленных подразделений.
В отношении начисления земельного налога в Постановлении
Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 №8251/11 отмечено, что основания для начисления земельного налога отсутствуют, если за налогоплательщиком в установленном порядке не зарегистрировано право собственности (постоянного бессрочного пользования) на земельный участок. В таком случае имеет место фактическое пользование земельным участком, который не принадлежит пользователю на каком-либо праве, что является основанием для взыскания неосновательного обогащения по требованию собственника земельного участка, а не земельного налога.
Есть и позиция Президиума ВАС РФ по поводу возникновения и прекращения обязанности по уплате земельного налога в случае признания сделки недействительной. В случае, если решением суда договор купли-продажи земельного участка в силу его ничтожности признан недействительным и судом также применены последствия недействительности сделки в виде возврата земельного участка продавцу, покупатель является плательщиком земельного налога за период, в течение которого он значился в реестре в качестве лица, обладающего правом на земельный участок.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 №12992/12 по делу №А56-39448/2011 (ООО «Юридическое сопровождение бизнеса» против Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу) содержится вывод о том, что обязанность уплачивать земельный налог возникает у общества с момента регистрации за ним прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на данный земельный участок.
Президиум ВАС РФ также отметил, что согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на соответствующем праве - праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.
Правовая позиция, касающаяся толкования указанной нормы и определения круга лиц, признаваемых налогоплательщиками земельного налога, сформулирована в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 №54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога». С учетом п. 1 ст. 131 ГК РФ об обязательности государственной регистрации права собственности и других прав на недвижимые вещи, в том числе земельные участки, ограничения этих прав, их возникновения, перехода и прекращения, а также п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» ВАС РФ была сформулирована позиция, согласно которой плательщиком земельного налога является лицо, которое указано в реестре как обладающее соответствующим вещным правом на земельный участок, в силу чего обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий участок.
В противном случае, при возложении обязанности по уплате земельного налога на продавца, не обладавшего земельным участком в спорный период и не имевшего юридической возможности извлекать доход от его использования, нарушается принцип экономической обоснованности взимания земельного налога как поимущественного налога.
Также Президиум ВАС РФ установил, что акты об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в части, влияющей на исчисление земельного налога, действуют во времени согласно ст. 5 НК РФ. Положения п. 1 ст. 5 и ст. 391 НК РФ не противоречат Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который в Налоговом кодексе РФ определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Иное приводило бы к нарушению прав налогоплательщиков, закрепленных в Конституции РФ (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 34, ст. 57).
Применительно к определению налоговой базы по земельному налогу вопросы действия актов законодательства о налогах и сборах во времени уже являлись предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации.
Развивая в Определении от 3 февраля 2010 года №165-О-О правовую позицию, выраженную в Постановлении от 30 января 2001 года №2-П, Конституционный Суд Российской Федерации указал следующее.
Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.
2. Практическая часть
Задача №1
В связи с юбилеем компании производителя детских игрушек, она подарила детям своих сотрудников, не достигшим возраста 10 лет, игрушки стоимостью более 7000 рублей.
Задания:
Какие налоговые последствия будут у данного действия.
Ответ на задачу должен учитывать и описывать особенности статуса и обязанностей организации, ребенка и родителей, а также необходимо ответить на вопрос о возможных мерах ответственности за не совершение соответствующих действий.
Подарки подарили детям в этой ситуации включать их в доход родителей нет оснований, необходимо рассмотреть эту ситуацию именно как получение несовершеннолетним дохода в натуральной форме.
Стоимость подарков для детей включается в доход их родителей-сотрудников организации. В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ, НДФЛ не удерживается с подарков стоимостью не более 4 000 руб. (при условии, что сотрудник не получал в течение года больше подарков). Таким образом, подарки на сумму 7000 руб. облагаются НДФЛ. В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка по данному налогу устанавливается в размере 13%.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ передача подарков сотрудникам является реализацией (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацей товаров (работ, услуг), и облагается НДС. При этом, в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, налоговой базой будет покупная стоимость подарков без НДС.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидульные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ, налоговая ставка по данному налогу устанавливается в размере 18%.
В соответствии со ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. Таким образом, организация и ее сотрудники являются налогоплательщиками.
Родители и их дети в соответствии со ст. 20 НК РФ являются взаимозависимыми лицами (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ - взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого).
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в соответствии со ст. 122 влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Данные деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Задача №2
Организация занимается игорным бизнесом, в июне в помещении где установлены игровые автоматы проведен ремонт, соответственно в этом месяце организация не вела предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса и не получала какой-либо доход. На этот период игровые автоматы с учета в налоговом органе не снимались.
Задания:
Необходимо ли предоставлять декларацию по игорному бизнесу за этот период? Возможно ли привлечение организации к ответственности за непредставление декларации за этот период. Можно ли привлечь организацию к ответственности за неуплату налога в этот период.
При ответе на данный вопрос необходимо раскрыть, что такое объект налогообложения налогом на игорный бизнес, каковы срок и порядок уплаты данного налога, а также порядок предоставления и виды отчетности по данному налогу.
Объектами налогообложения налогом на игорный бизнес в соответствии со ст. 366 НК РФ признаются:
)игровой стол;
)игровой автомат;
)процессинговый центр тотализатора;
)процессинговый центр букмекерской конторы;
)пункт приема ставок тотализатора;
)пункт приема ставок букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения) этого объекта не позднее чем за 2 дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за 2 дня до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения.
По данному налогу формой отчетности является налоговая декларация. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
В соответствии со ст. 370 НК РФ, сумма налога исчиляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (ст. 371 НК РФ).
Налоговую декларацию за период ведения ремонтных работ необходимо представить в налоговый орган, так как игровые автоматы не снимались с учета.
В случае снятия игровых автоматов с учета налогоплательщик мог бы представить единую (упрощенную) декларацию: в соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Таким образом, организацию можно привлечь к ответственности за непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) и неуплату налога (ст. 122 НК РФ).
Непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в соответствии со ст. 122 влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Данные деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Задача №3
Иностранная компания арендует офис, который собирает заказы для торговли по каталогам и выдает покупателям заказанные и оплаченные товары (в офисе денежные расчеты не проводятся).
Задания:
.Какие виды налогоплательщиков организаций предусмотрены Налоговым кодексом России, на что и как влияет отнесение организации к тому или иному виду, что такое постоянное представительство и каковы условия его создания.
.Определите, образует ли данная деятельность иностранной компании постоянное представительство.
.В каком порядке должна уплачивать эта компания налоги с полученного дохода.
земельный налог арбитражный правовой
1.Виды налогоплательщиков-организаций:
)российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций налогоплательщиками не являются, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения. Налоговые органы вправе проводить проверки филиалов и представительств, независимо от проведения проверок самой организации-налогоплательщика;
)иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.
Отнесение организации к тому или иному виду влияет на налогообложение этих организаций.
В соответствии со ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:
1)для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
)для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ;
)для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков.
В соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ, под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:
проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в т.ч. игровых автоматов;
продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением подготовительной и вспомогательной деятельности:
)использования сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товарок, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;
)содержания запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;
)содержания постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;
)содержания постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;
)содержания постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соотвествии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.
В соответствии с п. 9 ст. 306 НК РФ, иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным п. 2 ст. 306 НК РФ, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).
.Данная деятельность иностранной компании не образует постоянного представительства, т.к. эта деятельность является вспомогательной; головная компания отправляла товар конкретным физическим лицам, а представительство, получив товар по почте в РФ, не могло передать его иным лицам, кроме конкретного покупателя (Постановление ФАС Московского округа от 01.03.2002 по делу №КА-А40/948-02).
.В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, а также имущественных прав, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогов у источника выплаты не подлежат.
Задача №4
ООО «Снегурочка» создала обособленное подразделение 15 октября 2012 г. Организация арендовала помещение, набрала сотрудников, произвела выплату авансов по заработной плате. При этом дохода получено не было. Заявление о постановке на налоговый учет подразделения было подано 18 февраля 2013 г.
Задания:
.Дайте определение обособленному подразделению организации, для чего, по вашему мнению, необходимы данные нормы в налоговом праве и какие правовые последствия для организации имеет создание обособленного подразделения.
2.В каком порядке создаются обособленные подразделения организаций. Какие полномочия у руководителя обособленного подразделения.
.Возможно ли привлечение к ответственности организации и ее должностных лиц? Какой вид ответственности и на основании, каких норм действующего законодательства?
. В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Таким образом, понятие обособленного подразделения шире и фактически включает в себя не только представительства и филиалы, но и обособленные подразделения, не зафиксированные в учредительных документах и поэтому не имеющие статуса представительства или филиала (Письмо Минфина России от 05.08.2011 №03-02-07/1-278). Наличие или отсутствие баланса и расчетных счетов не влияет на факт признания обособленного подразделения (Письма Минфина России от 03.08.2010 №03-03-06/1-513 и от 07.07.2006 №03-01-10/3-149).
Главное условие признания подразделения обособленным - это наличие стационарного рабочего места. Стационарным рабочим местом считается место нахождения сотрудника для работы, созданное на срок более месяца. Обособленное подразделение образуется даже в том случае, когда по месту его нахождения оборудовано только одно рабочее место. Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ, срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не освобождают от постановки на учет юрлица по месту нахождения его подразделения (Письмо Минфина России от 01.08.2012 №03-02-07/1-194).
. В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ при осуществлении организацией деятельности в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения.
Согласно п. 1 ст. 84 НК РФ постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.
При подаче заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.
В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены:
учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении;
выписка из ЕГРЮЛ;
положение об обособленном подразделении;
распоряжение (приказ) о его создании.
В случае отсутствия документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет и заверенной в установленном порядке копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения (Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденный приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178).
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления организацией всех необходимых документов и в тот же срок выдать ей уведомление о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 84 НК РФ).
Обособленное подразделение не является юридическим лицом, поэтому при заключении сделок и совершении других юридических действий его руководитель может выступать только как представитель организации. При этом действовать от имени компании без доверенности может только ее руководитель. Соответственно, никакие указания, содержащиеся в учредительных документах обособленного подразделения, не могут наделить руководителя этого подразделения соответствующими полномочиями. В соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ, руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Доверенность должна быть составлена в письменной форме.
Полномочия руководителя обособленного подразделения (должны быть отражены в доверенности):
)совершение сделок и иных действий, связанных с текущей финансово-хозяйственной деятельностью подразделения;
)открытие банковских счетов, совершение операций по распоряжению средствами на этих счетах;
)распоряжение имуществом, которым наделено подразделение, или отдельными видами имущества (например, за исключением недвижимости);
)заключение и расторжение от имени организации трудовых договоров с лицами, принимаемыми на работу в подразделение;
)заверение личной подписью первичных учетных документов и счетов-фактур и пр.
. У плательщиков есть обязанность по сообщению в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации.
В соответствии с п. 1 ст. 116 НК РФ предусматривается ответственность за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, в том числе по месту нахождения каждого обособленного подразделения, в виде взыскания штрафа в размере 10 000 руб. Административная ответственность должностных лиц компании за это же нарушение выражается в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб. (п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ).
В п. 2 ст. 116 НК РФ указано, что ведение деятельности без постановки на учет в налоговом кодексе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. Административная ответственность должностных лиц в таком случае - наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб.
Таким образом, если организация не сообщила в налоговый орган в установленный срок о создании обособленного подразделения и предоставила такие сведения с опозданием, то ответственность наступает в соответствии с п. 1 ст. 116 НК РФ (штраф 10 000 рублей).
Если организация вообще не сообщала в налоговый орган о создании обособленного подразделения и не ставила его на учет, и данное нарушение было выявлено в рамках проверки, в этом случае организация подлежит ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ (штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени, но не менее 40 000 руб.).
Задача №5
В процессе проведения камеральной проверки по декларации организации на правомерность применения 0% ставки НДС и обоснованности возмещения экспортного НДС, инспекция ФНС РФ затребовала дополнительно документы, касающиеся взаимоотношений налогоплательщика с поставщиком экспортной продукции. Налогоплательщик отказал в предоставлении документов.
Задания:
.Что такое камеральная проверка. Какие документы вправе запрашивать налоговые органы при проведении камеральной налоговой проверки
.Каковы особенности проведения камеральных налоговых проверок при применении 0% ставки по НДС
.Оцените правомерность поступка налогоплательщика.
.В соответствии со ст. 88 НК РФ, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
В п. 3 ст. 88 НК РФ указывается, что, если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения и внести соответствующие исправления в установленный срок.
В соответствии с правилами ст. 88 НК РФ истребование документов допускается:
)при проведении камеральных проверок у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы;
)при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога;
)при проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.
Данный перечень является закрытым, а значит, в иных ситуациях у налогового органа отсутствует право на истребование документа.
В соответствии со ст. 165 НК РФ, для подтверждения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются следующие документы:
)контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ.
)таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процессе экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
)копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
2.Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% по НДС, ряд документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ, должны представляться в налоговый орган без всякого требования одновременно с представлением налоговой декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ).
А для подтверждения обоснованности применения вычетов и налоговой ставке 0% по НДС проводится проверка, где важными этапами является, как проверка полноты и своевременного представления налоговой декларации, анализ данных в декларации и документах, которые представлены вместе с ней, так и проведение мероприятий налогового контроля, с последующим анализом сведений, полученных в результате контрольных мероприятий.
.Отказ налогоплательщика предоставить дополнительные документы неправомерен, т.к. в соответствии со ст. 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговый орган вправе потребовать данные документы, и в соответствии со ст. 165 НК РФ для подтверждения налоговой ставки 0% по НДС (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, налогоплательщиком представляется:
)контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ.
)таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процессе экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
)копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.