Единый сельскохозяйственный налог
«Единый сельскохозяйственный налог»
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬХОЗПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
.МЕТОДИКА ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БЮДЖЕТА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН НА 2014-2015 ГОДЫ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Введение
В большинстве развитых стран мира применяются те или иные способы государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей, в том числе прямое финансирование отдельных направлений деятельности, эффективная система страхования, льготное налогообложение. В налоговом законодательстве Российской Федерации также присутствуют аналогичные положения. В частности, сельскохозяйственные предприятия большинства регионов имеют льготы или полностью освобождены от уплаты налога на имущество; налог на прибыль от сельскохозяйственной деятельности уплачивается по ставке 0%. Кроме того, предусмотрен специальный налоговый режим - уплата единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" части второй Налогового кодекса Российской Федерации затрагивает потенциально широкий круг лиц.
Использовать преимущества этой системы, предоставляющей налогоплательщикам наиболее выгодные условия обложения доходов как по сравнению с общим режимом налогообложения, так по сравнению с другими специальными режимами налогообложения, могут следующие производители сельскохозяйственной продукции: - коммерческие организации; - индивидуальные предприниматели; - главы и члены крестьянских (фермерских) хозяйств.
Актуальность темы обусловлена тем, что значительный интерес данная система налогообложения вызвала у организаций и индивидуальных предпринимателей (как российских, так и иностранных), осуществляющих переработку или потребляющих сельскохозяйственную продукцию и планирующих организовать ее производство в своих дочерних предприятиях.
Цель данного исследования рассмотреть налогообложение сельхозпроизводителей и особенности единого сельскохозяйственного налога.
1. Правовые основы деятельности сельхозпроизводителей
Основным нормативным актом, который регулирует деятельность сельхозпроизводителей является Федеральный закон от 29.12.2006 г. N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства".
Федеральные законы, регламентирующие более узкие вопросы взаимоотношений в сфере агропромышленного производства, как правило, содержат больше положений, имеющих юридическую силу. Среди таких законов необходимо выделить Федеральный закон от 17 декабря 1997 г. N 149-ФЗ "О семеноводстве", Федеральный закон от 3 августа 1995 г. N 123-ФЗ "О племенном животноводстве", Закон РФ от 14 мая 1993 г. N 4979-1 "О ветеринарии", Закон РФ от 14 мая 1993 г. N 4973-1 "О зерне" и некоторые другие.
Так, Закон РФ "О зерне", как сказано в его преамбуле, направлен на полное удовлетворение потребностей РФ в продовольственном, фуражном и семенном зерне за счет собственного производства на основе максимального сочетания интересов производителей зерна и государства, что до сих пор вызывает самые неоднозначные оценки как с позиций сторонников рыночных преобразований, так и со стороны их политических оппонентов. Этот нормативно-правовой акт содержит ряд декларативных положений. Так, государство должно было компенсировать производителям зерна:
не менее одной трети затрат, произведенных на тонну зерна, и не менее половины затрат на тонну экологически чистого зерна;
% затрат на покупку зерноуборочных комбайнов;
от 30 до 50% затрат на строительство и реконструкцию материальной базы для сушки, обработки и хранения зерна.
Федеральным законом "О семеноводстве" устанавливается правовая основа деятельности по производству, заготовке, обработке, хранению, реализации, транспортировке и использованию семян сельскохозяйственных и лесных растений, а также организации и проведения сортового и семенного контроля. В соответствии с данным законом устанавливаются категории семян в зависимости от этапа воспроизводства, вопросы организации семеноводства и меры его государственной поддержки, оборотоспособность партий семян.
В рамках данного направления законами субъектов РФ могут регламентироваться отдельные направления государственной поддержки АПК как по видам деятельности, так и по категориям сельских товаропроизводителей. В качестве примера можно привести Закон Волгоградской области от 4 ноября 2003 г. N 880-ОД "О государственной поддержке лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе, рыболовстве и природоохранной сфере Волгоградской области" и Закон Республики Башкортостан от 8 декабря 2006 г. N 389-з "О государственной поддержке сельскохозяйственных потребительских кооперативов в Республике Башкортостан".
Определенные меры в сфере развития сельского хозяйства могут принимать и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции. При этом данные органы могут, как реализовывать делегированные им государственные полномочия, так и осуществлять поддержку сельских товаропроизводителей в ходе решения вопросов местного значения. Так, в Оренбургской области органы местного самоуправления муниципальных районов и городских округов наделяются отдельными государственными полномочиями по следующим направлениям государственного регулирования и поддержки сельскохозяйственного производства:
создание условий для технологического и экономического развития сельскохозяйственного производства муниципального района (городского округа);
государственная поддержка сельскохозяйственного производства по следующим направлениям и видам:
субсидирование животноводческой продукции;
финансирование мероприятий по комплексному агрохимическому окультуриванию полей и по залужению низкопродуктивной пашни;
компенсация части затрат на приобретение средств химизации;
компенсация расходов по содержанию объектов социальной инфраструктуры села, находящихся в собственности сельскохозяйственных организаций;
субсидирование процентных ставок по привлеченным кредитам в российских кредитных организациях;
2. Действующая система исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного производства
Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется в соответствии с гл.26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Федеральный закон от 11.11.03 г. №147-ФЗ "О внесении изменений в гл.26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" существенно изменил систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ), являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
В соответствии со ст.1 Федерального закона от 11.06.03 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (ред. от 30.10.09) КФХ представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции) основанную на их личном участии КФХ осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Согласно п.2 ст.346.2 НК РФ, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, индивидуальные предприниматели и КФХ, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии что в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций, индивидуальных предпринимателей и КФХ доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (ред. от 19.07.09), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта при условии, если в общем объеме их доходов от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции составляет за налоговый период не менее 70% и если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Кроме того, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели.
Право перехода на уплату ЕСХН предоставляется:
а) сельскохозяйственным товаропроизводителям (за исключением указанных в пп. "б"-"г"), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организации или индивидуальные предприниматели подают заявления о переходе на уплату ЕСХН, в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов, полученных от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%;
б) сельскохозяйственным потребительским кооперативам, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают заявления о переходе на уплату ЕСХН, в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов, полученных от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, составляет не менее 70%;
в) градо - и поселкообразующим российским рыбохозяйственным организациям при условии:
если в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают заявления о переходе на уплату ЕСХН доля доходов, полученных от реализации выловленных ими рыбы и водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции, составляет не менее 70%;
если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
г) рыбохозяйственным организациям (за исключением рыбохозяйственных организаций, указанных в пп. "в") и индивидуальным предпринимателям с начала следующего календарного года при условии;
если средняя численность работников, определяемая в порядке, который установлен федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организации или индивидуальные предприниматели подают заявления о переходе на уплату ЕСХН не превышает 300 человек;
если в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подаются заявления о переходе на уплату ЕСХН, доля доходов полученных от реализации выловленных ими рыбы и водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции, составляет не менее 70%.
Для целей главы 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыбы и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которой определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 30.12.93, а также уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов которые указаны в п.4 и 5 ст.333.3 НК РФ, и уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.
Переход на уплату ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в заявительном порядке.
В период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на уплату ЕСХН ими подаются в налоговый орган по месту их нахождения (месту жительства) заявления по форме N 26.1-1 утвержденной приказом МНС России от 28.01.04 N БГ-3-22/58 (ред. от 17.08.05) (заявление по форме N 26.1-1).
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявления по форме N 26.1-1 в пятидневный срок с даты их постановки на учет в налоговом органе, указанной в выданных им свидетельствах о постановке на учет, и применять с этой же даты ЕСХН.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы. Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются данными налогоплательщиками в соответствии с положениями ст.249 и 250 НК РФ. При этом в составе указанных доходов налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ; доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.3 и 4 ст.284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ; доходы индивидуальных предпринимателей, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам предусмотренным п.2, 4 и 5 ст.224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, а также доходы в виде суммовых разниц в случае, если по условиям договоров обязательства (требования) выражены в условных денежных единицах.
Согласно п.5 ст.346.5 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщиком иным способом (кассовый метод). В связи с этим суммы денежных средств (имущество или имущественные права) полученные налогоплательщиками в периоде применения ЕСХН от других лиц в счет предварительной оплаты товаров (работ, услуг), подлежат включению такими налогоплательщиками в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы ЕСХН на дату их получения (согласно пп.1 п.1 ст.251 НК РФ, данные суммы денежных средств (имущество или имущественные права) не учитываются в составе доходов только налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начислений).
Налогоплательщики-организации ранее исчислявшие налоговую базу по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений при переходе на уплату ЕСХН в составе указанных доходов учитывают также суммы денежных средств, полученные ими до перехода на уплату ЕСХН от других лиц в счет предварительной оплаты по договорам, исполнение которых ими будет осуществлено после перехода на уплату ЕСХН. При этом указанными налогоплательщиками не включаются в состав таких доходов денежные средства, полученные ими после перехода на уплату ЕСХН, если в соответствии с правилами налогового учета по методу начислений данные суммы денежных средств были включены ими в состав доходов, учитываемых ими при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При исчислении налоговой базы по ЕСХН налогоплательщики учитывают расходы, предусмотренные п.2 ст.346.5 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ.
Согласно п.1 ст.252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Иные, не предусмотренные п.2 ст.346.5 НК РФ расходы, при исчислении налоговой базы по ЕСХН налогоплательщиками не учитываются.
Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение полученных налогоплательщиками доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов. При этом следует иметь в виду, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения таких доходов и (или) на дату оплаты таких расходов и учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.
Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества, учитываются исходя из цены договора по рыночным ценам, определяемым применительно к порядку, предусмотренному ст.40 НК РФ.
Согласно п.5 ст.346.6 НК РФ, налогоплательщики ЕСХН имеют право уменьшить исчисленную ими за налоговый период налоговую базу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения ЕСХН. При этом данные убытки налогоплательщики вправе перенести не более чем на десять очередных налоговых периодов, следующих за тем налоговым периодом, в котором они получены.
В аналогичном порядке налогоплательщиками может быть осуществлен перенос каждого следующего полученного ими убытка.
Убытки, понесенные налогоплательщиками более чем в одном налоговом периоде, подлежат переносу на будущее в той очередности, в которой они понесены.
Убытки, не перенесенные на следующий налоговый период, могут быть перенесены полностью либо частично (в зависимости от их суммы) на любой следующий за ним налоговый период из оставшихся налоговых периодов.
Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносятся налогоплательщиками на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они получены.
Неперенесение ранее полученных убытков на ближайший (ближайшие) следующий (следующие) налоговый (налоговые) период (периоды) не продлевает установленный п.5 ст.346.6 НК РФ предельный срок перенесения убытков на будущее.
В случае прекращения налогоплательщиками их деятельности в связи с реорганизацией налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу по ЕСХН в порядке и на условиях, предусмотренных п.5 ст.346.6 НК РФ, на сумму убытков полученных реорганизованными организациями до момента их реорганизации.
Убытки, полученные налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН. Убытки, полученные налогоплательщиками в период применения ЕСХН, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогам уплачиваемым в связи с применением иных режимов налогообложения (пример 6).
Приведем пример. Налогоплательщиком по итогам налогового периода 2008 г. были получены доходы в сумме 7800000 руб. и были понесены расходы в сумме 8200000 руб.
По итогам налогового периода 2009 г. налогоплательщиком были получены доходы в сумме 4900000 руб. и были понесены расходы в сумме 2400000 руб.
налогообложение товаропроизводитель сельскохозяйственный уплата
Налоговая база по ЕСХН за налоговый период 2009 г. составляет 2500000 руб. (4900000 руб. - 2400000 руб.).
Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период 2009 г., составляет 400000 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период 2009 г., в этом случае составляет 126000 руб. ( (2500000 руб. - 400000 руб.) х 6%).
По итогам налогового периода 2010 г. плательщиком единого сельскохозяйственного налога были получены доходы в сумме 5500000 руб. и им же были понесены расходы в сумме 5800000 руб.
Убытки по итогам данного налогового периода составили 300000 руб. (5500000 руб. - 5800000 руб.).
По итогам налогового периода 2011 г. налогоплательщиком были получены доходы в сумме 1200000 руб. и были понесены расходы в сумме 1050000 руб.
Налоговая база по ЕСХН за налоговый период 2011 г. составит 150000 руб. (1200000 руб. - 1050000 руб.).
Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период 2011 г., составит 300000 руб.
С учетом указанной суммы убытка ЕСХН по итогам 2011 г. не уплачивается (150000 руб. - 300000 руб.).
Неперенесенная часть убытка в сумме 150000 руб. (300000 руб. - 150000 руб.) может быть перенесена налогоплательщиком в аналогичном порядке на любой следующий из оставшихся девяти налоговых периодов.
3. Методика прогнозирования отдельных налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Башкортостан на 2014-2015 годы
Общие положения
Настоящая Методика прогнозирования отдельных налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Башкортостан (далее «доходов бюджета») разработана в целях максимальной мобилизации доходов бюджета с учетом направлений бюджетной и налоговой политики.
Прогнозирование доходов бюджета включает в себя определение налоговой базы по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровня собираемости налогов и сборов, определение объемов выпадающих доходов, определение задолженности по доходам, оценку результатов изменений бюджетного и налогового законодательства.
Прогнозирование доходов бюджета базируется на следующих принципах:
достоверность сведений, используемых при прогнозировании;
зависимость между коэффициентами роста (снижения) макроэкономических показателей и динамикой поступления прогнозируемых доходных источников;
минимизация потерь и выпадающих доходов бюджетной системы.
Прогнозирование доходов бюджета осуществляется на основе:
макроэкономических показателей социально-экономического развития на очередной год и среднесрочную перспективу;
прогнозов изменения общей структуры налогов и сборов, их ставок и порядка взимания, прогнозов увеличения (сокращения) количества налогоплательщиков.
Макроэкономические показатели социально-экономического развития включают в себя динамику и структуру производимого и используемого валового регионального продукта (ВРП) с учётом инфляции, объемы производства продукции (товаров, работ и услуг), объемы добычи полезных ископаемых, объемы, структуру и источники инвестиций, обороты розничной торговли, темпы роста фонда оплаты труда, темпы роста прибыли прибыльных предприятий, снижения убытка убыточных предприятий, показатели инфляции, показатели прожиточного минимума и другие показатели. Показатели могут включать несколько сценариев.
Прогнозирование доходов бюджета осуществляется Министерством финансов Республики Башкортостан на основе налогового и бюджетного законодательства, действующего на момент составления проекта бюджета на очередной год и среднесрочную перспективу, с учетом предполагаемых изменений бюджетного и налогового законодательства, налоговой базы, в разрезе отдельных видов налогов, установленных налоговых ставок, предоставляемых налоговых льгот и уровня собираемости доходов.
Для расчета доходов используются утвержденные и уточненные консолидированный бюджет Республики Башкортостан, бюджет Республики Башкортостан, бюджеты муниципальных районов и городских округов на текущий год, годовые отчеты об исполнении названных бюджетов за предыдущие годы, отчетность администраторов доходов бюджета, включая сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности (о начислении, поступлении налогов, о задолженности по налогам и сборам, о налоговой базе и структуре начислений по видам налогов), а также прогнозная оценка базы налогообложения в разрезе отдельных видов налогов, сборов и других платежей, представляемая уполномоченными органами власти всех уровней, главными администраторами (администраторами) доходов бюджета, и анализ фактических поступлений налогов, сборов и других платежей с применением соответствующих индексов-дефляторов цен и индексов физического объема.
Расчет объема налоговых льгот производится по конкретным видам налогов исходя из фактических данных о предоставленных льготах в базисном периоде на основе данных отчетности Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, данных статистической отчетности.
При прогнозировании доходов используются материалы официальной статистики, отраслевая и ведомственная информация.
Прогнозирование по видам доходов
Налог на прибыль организаций
Прогнозирование налога на прибыль производится с учетом главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации на основе отчетных данных о фактических поступлениях налога в отчетном году, используемых для расчета ожидаемых поступлений в текущем году, и приводимых к условиям прогнозируемого года.
Прогнозная сумма налога на прибыль определяется методом прямого счета, который осуществляется исходя из налоговой базы, установленных налоговых ставок, уровня собираемости налога на основании данных налоговой отчетности (форма № 5-ПМ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации») за отчетный период.
Прогнозные данные суммы налога на прибыль также рассчитываются по следующей формуле:
П = (Ф ± Д ± ДД) х К1х К2, где:
единый сельскохозяйственный налог доход
П - сумма налога на прибыль, прогнозируемая к поступлению во все уровни бюджетов на территории Республики Башкортостан, в прогнозируемом году;
Ф - фактическое поступление налога на прибыль во все уровни бюджетов на территории Республики Башкортостан в отчетном году;
Д - дополнительные (+) или выпадающие (-) доходы бюджетов всех уровней на территории Республики Башкортостан по налогу на прибыль в прогнозируемом году, связанные с изменениями налогового и бюджетного законодательства;
ДД - дополнительные (+) или выпадающие (-) доходы бюджетов всех уровней на территории Республики Башкортостан по налогу на прибыль в прогнозируемом году, связанные с объективными причинами (в том числе создание или ликвидация организаций);
К1- коэффициент, который определяется отношением фактических поступлений за определенный период текущего года, к фактическим поступлениям за аналогичный период отчетного года;
К2- коэффициент, характеризующий динамику макроэкономических показателей в прогнозируемом году по сравнению с текущим годом.
Для определения прогноза налога на прибыль, поступающего в консолидированный бюджет Республики Башкортостан, применяется установленный законодательством норматив отчисления налога в консолидированный бюджет Республики Башкортостан.
В целях повышения точности прогнозирования в качестве индекса роста используется прогнозируемый темп роста валового регионального продукта (ВРП) в текущих ценах. Прогнозная налоговая база для расчета налога на прибыль, подлежащего уплате на территории Республики Башкортостан, умножается на индекс роста ВРП, определяемый отношением ВРП на прогнозируемый период к оценке ВРП за отчетный период.
Расчет производится по формуле:
НБ на прогноз. период = НБ отчет. периода х (ВРП на прогноз. период/ оценка ВРП за отчет. период), где
НБ на прогноз. период - прогноз налоговой базы для расчета налога, прогнозируемого к поступлению во все уровни бюджетов, на прогнозируемый период;
НБ отчет. периода - фактическая налоговая база для расчета налога за отчетный период (форма № 5-ПМ);
ВРП на прогноз. период - прогноз ВРП по данным Министерства экономического развития Республики Башкортостан;
Оценка ВРП за отчет. период - оценка ВРП за отчетный период по данным Министерства экономического развития Республики Башкортостан.
Далее определяется сумма налога по следующей формуле:
П = НБ на прогноз. период х СтП х Псоб. х НОП, где
П - прогноз поступлений налога на прибыль во все уровни бюджетов на территории Республики Башкортостан на прогнозируемый период;
НБ на прогноз. период - прогноз налоговой базы для расчета налога, прогнозируемого к поступлению во все уровни бюджетов на территории Республики Башкортостан, на прогнозируемый период;
СтП - ставка налога на прибыль;
Псоб. - средний по республике процент собираемости налога на прибыль в последнем отчетном году;
НОП - норматив отчисления налога на прибыль в консолидированный бюджет Республики Башкортостан в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налог на доходы физических лиц
Прогнозирование налога на доходы физических лиц, рассчитываемого по ставке 13 процентов, производится с учетом главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации на основе прогнозных показателей, представляемых уполномоченным исполнительным органом государственной власти, по фонду оплаты труда и других показателей, используемых для определения сумм налоговых вычетов.
Расчет прогнозируемой суммы налога производится по следующей формуле:
П = (ФОТ - В - Л) х Ст, где
П - прогнозируемая сумма налога, поступающая в консолидированный бюджет Республики Башкортостан;
ФОТ - прогнозируемый фонд оплаты труда;
В - налоговые вычеты;
Л - прочие доходы, включаемые в фонд оплаты труда, не подлежащие налогообложению в соответствии с федеральным законодательством;
Ст - ставка налога.
В целях обеспечения качественного прогнозирования налога на доходы физических лиц применяется другой расчет, который производится по следующей формуле:
П = (Ф х К1 х К2) +Д, где
П - прогноз поступлений налога в консолидированный бюджет Республики Башкортостан на прогнозируемый период;
Ф - фактическое поступление налога в консолидированный бюджет Республики Башкортостан в отчетном году;
К1 - коэффициент, который определяется отношением фактических поступлений за определенный период текущего года, к фактическим поступлениям за аналогичный период отчетного года;
Д - дополнительные (+) или выпадающие (-) доходы консолидированного бюджета Республики Башкортостан по налогу в прогнозируемом году, связанные с изменениями налогового и бюджетного законодательства, или другими причинами.
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации
Прогнозирование акцизов осуществляется в соответствии с главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации исходя из налоговой базы по подакцизным товарам, ставок акцизов, особенностей исчисления акцизов, сроков уплаты и динамики поступления.
При прогнозировании учитываются планируемые изменения бюджетного и налогового законодательства. Расчет поступлений акцизов производится по видам подакцизных товаров.
Прогнозные суммы акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, вино, пиво, алкогольную продукцию, поступающие в бюджет Республики Башкортостан, определяются методом прямого счета произведением прогнозируемых объемов реализации подакцизной продукции и ставок акцизов, вычитанием сумм налоговых вычетов, произведением на процент собираемости акцизов, произведением на норматив отчисления в бюджет Республики Башкортостан.
Расчет вышеуказанных акцизов по каждой группе товаров производится по следующей формуле:
П = (О х Ст - В) х С х Н, где
П - прогнозируемая сумма акциза, поступающая в бюджет Республики Башкортостан, на прогнозируемый год;
О - прогнозируемый объем реализации вида подакцизных товаров (налоговая база);
Ст - ставка акциза;
В - налоговые вычеты;
С - процент собираемости;
Н - норматив отчисления в бюджет Республики Башкортостан в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Прогнозные суммы акцизов на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, на спиртосодержащую продукцию и на другие виды подакцизных товаров, а также прогнозные суммы доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты, алкогольную продукцию, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, определяются исходя из фактических поступлений с учетом индекса роста специфических ставок акцизов и объемных показателей. Расчет акцизов по каждой группе товаров производится по следующей формуле:
П = (Ф х К1 х К2) +Д, где
П - прогнозируемая сумма акциза, поступающая в бюджет Республики Башкортостан, на прогнозируемый год;
Ф - фактические поступления акциза в бюджет Республики Башкортостан в отчетном году;
К1 - коэффициент, который определяется отношением фактических поступлений за определенный период текущего года, к фактическим поступлениям за аналогичный период отчетного года.
К2 - коэффициент, характеризующий динамику макроэкономических показателей в прогнозируемом году по сравнению с текущим годом;
Д - дополнительные (+) или выпадающие (-) доходы бюджета Республики Башкортостан по акцизам в прогнозируемом году, связанные с изменениями налогового и бюджетного законодательства.
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Прогнозирование налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, осуществляется в соответствии с главой 26.2. «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации исходя из фактических поступлений налога в отчетном году и за истекший период текущего года с учетом индекса роста налоговой базы и динамики макроэкономических показателей, в том числе индексов роста потребительских цен на товары (работы, услуги) по прогнозу социально-экономического развития Республики Башкортостан.
Расчет налога производится по следующей формуле:
П = (Ф х К1 х К2) +Д, где
П - прогнозируемая сумма налога, поступающая в консолидированный бюджет Республики Башкортостан, на прогнозируемый год;
Ф - фактические поступления налога в консолидированный бюджет Республики Башкортостан в отчетном году;
К1 - коэффициент, который определяется отношением фактических поступлений за определенный период текущего года к фактическим поступлениям аналогичного периода отчетного года;
К2 - коэффициент, характеризующий динамику макроэкономических показателей в прогнозируемом году по сравнению с текущим годом;
Д - дополнительные (+) или выпадающие (-) доходы консолидированного бюджета Республики Башкортостан по налогу в прогнозируемом году, связанные с изменениями налогового и бюджетного законодательства, или другими причинами.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Прогнозирование единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в соответствии с главой 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации исходя из фактических поступлений налога в отчетном году и за истекший период текущего года с учетом индекса роста налоговой базы и динамики макроэкономических показателей, в том числе индекса роста потребительских цен на товары (работы, услуги), темпов роста оборота розничной торговли, общественного питания и темпов роста объема платных услуг, оказанных населению, по прогнозу социально-экономического развития Республики Башкортостан.
Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности производится по следующей формуле:
П = (Ф х К1 х К2) +Д, где
П - прогнозируемая сумма налога, поступающая в консолидированный бюджет Республики Башкортостан, на прогнозируемый год;
Ф - фактические поступления налога в консолидированный бюджет Республики Башкортостан в отчетном году;
К1 - коэффициент, который определяется отношением фактических поступлений за определенный период текущего года, к фактическим поступлениям аналогичного периода отчетного года;
К2 - коэффициент, характеризующий динамику макроэкономических показателей в прогнозируемом году по сравнению с текущим годом;
Д - дополнительные (+) или выпадающие (-) доходы консолидированного бюджета Республики Башкортостан по налогу в прогнозируемом году, связанные с изменениями налогового и бюджетного законодательства, или другими причинами.
Налог на игорный бизнес
Прогнозирование налога на игорный бизнес осуществляется с учетом главы 29 «Налог на игорный бизнес» Налогового кодекса Российской Федерации исходя из налоговой базы, ставок налога, сроков уплаты и динамики поступления. При прогнозировании учитываются планируемые изменения бюджетного и налогового законодательства или другие изменения.
Расчет суммы налога на игорный бизнес производится по следующей формуле:
НИБ = ((ИС х С) + (ИА х С) + (КТ х С) + (КБК х С)) х 12, где
НИБ - прогнозируемая сумма налога, поступающая в консолидированный бюджет Республики Башкортостан, на прогнозируемый год;
ИС - количество игровых столов;
ИА - количество игровых автоматов;
КТ - количество касс тотализаторов;
КБК - количество касс букмекерских контор;
С - конкретная ставка налога на игорный бизнес в месяц;
- количество месяцев в году.
Единый сельскохозяйственный налог
Сумма единого сельскохозяйственного налога прогнозируется в соответствии с главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса Российской Федерации на основе отчетных данных о фактических поступлениях налога в отчетном году, используемых для расчета ожидаемых поступлений в текущем году, и приводимых к условиям прогнозируемого года.
Прогнозная сумма единого сельскохозяйственного налога определяется методом прямого счета, который осуществляется исходя из налоговой базы, на основании данных налоговой отчетности о налоговой базе и структуре начислений по единому сельскохозяйственному налогу (форма №5-ЕСХН) за отчетный период, установленной налоговой ставки по следующей формуле:
П = НБ x Ст x К1 х К2 , где
П - прогнозируемая сумма налога, поступающая во все уровни бюджетов на территории Республики Башкортостан, в прогнозируемом году;
НБ - налоговая база;
Ст - ставка налога.
К1 - коэффициент, который определяется отношением фактических поступлений за определенный период текущего года, к фактическим поступлениям аналогичного периода отчетного года;
К2 - коэффициент, характеризующий динамику макроэкономических показателей в прогнозируемом году по сравнению с текущим годом;
Сумма налога, прогнозируемая к поступлению в консолидированный бюджет Республики Башкортостан, определяется произведением прогнозируемой суммы налога, поступающей во все уровни бюджетов на территории Республики Башкортостан, и норматива отчисления в консолидированный бюджет Республики Башкортостан в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налог на имущество физических лиц
Налог на имущество физических лиц прогнозируется в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с учетом изменений) исходя из данных об инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения), и ставок налога на строения, помещения и сооружения, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и иных критериев, в пределах ставок, установленных Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1.
Расчет налога производится по следующей формуле:
Н =(Пр-Л) х К х Ст. ср., где
Н - прогнозируемая сумма налога;
Пр - прогнозируемая стоимость имущества;
Л - льготы по налогу, установленные законодательством;
К - коэффициент, учитывающий изменение прогнозируемой облагаемой налогом стоимости имущества и льгот по налогу, установленных законодательством;
Ст. ср.- средняя ставка налога за базовый период.
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций прогнозируется в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43-з «О налоге на имущество организаций» (с учетом изменений) исходя из остаточной средней стоимости имущества, остаточной среднегодовой стоимости имущества, в отдельных случаях исходя из инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, определенной с учетом налоговых льгот, и ставки налога, на основе данных отчетности налоговых органов о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество организаций (форма №5-НИО).
Н = (Пр - Л) х Ст, где
Н - прогнозируемая сумма налога;
Пр - прогнозируемая стоимость имущества;
Л - льготы по налогу, установленные законодательством;
Ст - ставка налога.
Прогнозировании налога осуществляется также с учетом анализа динамики начисления, поступления и задолженности в бюджет.
Транспортный налог
Транспортный налог прогнозируется в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Республики Башкортостан от 27.11.2002 № 365-з «О транспортном налоге» (с учетом изменений) на основе анализа данных о количестве транспортных средств, представляемых федеральными и республиканскими органами исполнительной власти,. а также данных о прогнозируемых льготах по налогу и ставок налога, отчета налоговых органов о структуре начислений по транспортному налогу (форма№5-ТН).
Сумма налога определяется произведением налоговой базы на ставки налога по следующей формуле:
Н = (Пр) х Ст. ср., где
Н - прогнозируемая сумма налога;
Пр - прогнозируемая налогооблагаемая база по видам транспортных средств (с учетом льгот) ;
Ст. ср. - средняя ставка налога.
Земельный налог
Земельный налог прогнозируется в соответствии с главой 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации исходя из налоговой базы, определяемой как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (с учетом налоговых льгот), и ставок, устанавливаемых нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Расчет налога производится по следующей формуле:
Н = Пр х Ст ср, где
Н - прогнозируемая сумма налога;
Пр - прогнозируемая кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (с учетом налоговых льгот);
Ст ср - средняя ставка налога.
Налог на добычу полезных ископаемых
Прогнозирование налога на добычу полезных ископаемых производится с учетом главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации исходя из налоговой базы, ставок налога, сроков уплаты и динамики поступления.
При прогнозировании налога на добычу нефти используется прогнозируемый объем нефти, добываемой на территории республики, прогнозируемая мировая цена на нефть марки URALS, среднегодовой курс доллара США к рублю Российской Федерации, базовая ставка налога на добычу нефти, расчетный коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), расчетная ставка, исчисленная исходя из базовой ставки налога, скорректированной на коэффициент Кц.
Прогнозирование поступлений налога на добычу нефти производится по следующей формуле:
Н = Пр х Ст баз.х Кц, где
Н - прогнозируемая сумма налога;
Пр - прогнозируемый объем добычи нефти;
Ст баз. - базовая ставка налога;
Кц - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, определяемый по формуле Кц = (Ц-9)хР/261, где Ц - цена на нефть марки URALS, Р - среднегодовой курс доллара США к рублю Российской Федерации, 9 и 261 - постоянные величины.
В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, базовая ставка налога на добычу нефти дополнительно корректируется на коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), который определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 342 главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации.
Прогноз налога на добычу других полезных ископаемых (за исключением нефти) определяется произведением налогооблагаемой базы и ставки налога на данный вид полезного ископаемого.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых, прогнозируемая к поступлению в консолидированный бюджет Республики Башкортостан, определяется произведением общей суммы налога по всем полезным ископаемым, зачисляемой во все уровни бюджетов, и норматива отчисления в консолидированный бюджет Республики Башкортостан в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов
Прогнозная сумма сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется с учетом главы 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» Налогового кодекса Российской Федерации произведением облагаемой сборами базы (количества объектов животного мира или объектов водных биологических ресурсов, и ставок сборов.) При прогнозировании сборов также учитывается динамика их поступления.
Расчет суммы сборов, отчисляемой во все уровни бюджетов, производится по следующей формуле:
Н = Пр х Ст, где
Н - прогнозируемая сумма сборов;
Пр -прогнозируемое количество объектов животного мира или объектов водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии( разрешения);
Ст - ставка сборов .
Сумма сборов, прогнозируемая к отчислению в консолидированный бюджет Республики Башкортостан, определяется произведением общей суммы сборов, отчисляемой во все уровни бюджетов, и норматива отчисления сборов в консолидированный бюджет Республики Башкортостан в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Государственная пошлина
Государственная пошлина прогнозируется с учетом главы 25.3 «Государственная пошлина» Налогового кодекса Российской Федерации исходя из отчетных данных о ее поступлении за год, предшествующий текущему году, ожидаемого поступления в текущем году, динамики поступления и прогнозных сумм поступления государственной пошлины в прогнозируемом году, представляемых главными администраторами (администраторами) доходов.
Прогнозирование государственной пошлины производится по следующей формуле:
П = (Ф х К1) +Д, где
П - сумма госпошлины, прогнозируемая к поступлению в консолидированный бюджет Республики Башкортостан, в прогнозируемом году;
Ф - фактические поступления госпошлины в консолидированный бюджет Республики Башкортостан в отчетном году;
К1 - коэффициент, характеризующий динамику поступлений в текущем году по сравнению с отчетным годом;
Д - дополнительные (+) или выпадающие (-) доходы консолидированного бюджета Республики Башкортостан по госпошлине в прогнозируемом году, связанные с изменениями налогового и бюджетного законодательства.
Заключение
Итак, сельскохозяйственные товаропроизводители могут наряду с использованием общего режима налогообложения перейти на уплату ЕСХН.
Плательщиками сельхозналога являются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели, которые производят сельскохозяйственную продукцию, выращивают рыбу, осуществляют первичную переработку и реализацию этой продукции (п.1 ст.346.2 НК РФ).
Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и предприниматели:
Использование данного специального режима налогообложения позволяет организациям вместо налога на прибыль (налоговая база определяется как доходы за вычетом расходов в соответствии с правилами главы 25 НК РФ; основная налоговая ставка - 24%; законами субъектов РФ налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, при этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%), налога на имущество организаций (налоговая база - стоимость основных средств, определяемая в соответствии с правилами главы 30 НК РФ; максимальная налоговая ставка - 2,2%), единого социального налога, налога на добавленную стоимость (налоговые ставки 18% и 10%) уплачивать единый сельскохозяйственный налог с разницы между доходами (определяются в соответствии с главой 25 НК РФ) и расходами (определяются в соответствии с правилами главы 26.1 НК РФ) по налоговой ставке 6%.
Список литературы
1.Андреев И.М. О некоторых особенностях применения главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ / И.М. Андреев // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, N 1, январь 2010.
2.Лермонтов Ю.М. Практика применения ЕСХН предприятиями агропромышленного комплекса / Ю.М. Лермонтов // Вестник Федерального Арбитражного суда Западно-Сибирского округа. - N 3-4, май-август 2009.
.Логвинова Т. Аудит организаций - плательщиков ЕСХН / Т. Логвинова, И. Кузнецова // Аудит и налогообложение. - N 5, май 2010.
.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М., 2009.
.Налоги: Учебник для студ. высших уч. зав. /Под ред.Д.Г. Черника. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2013.
.Налоговый кодекс 2010: изменения ОСН и ЕСХН / О. Борзунова, // Налоговый учет для бухгалтера. - N 1, январь 2010.
.Озерова М.Н. Перешли на сельхозналог. Платим НДС в бюджет // "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 1, I квартал 2012.
.Пономарева Т.Т. ЕСХН: особенности нового аграрного спецрежима // Российский налоговый курьер, N 12, июнь 2013.