Совершенствование учета расходов по организации производства и управлению
Введение
Повышение эффективности сельскохозяйственного производства на основе научно-технического прогресса, рационального и экономного использования материальных и трудовых ресурсов является одним из приоритетных вопросов экономической политики РБ на современном этапе.
Значительное усложнение управленческой деятельности приводит к росту численности работников управления и их удельного веса в общем количестве работающих в сельскохозяйственном производстве. Аппарат управления оснащается сложной вычислительной и организационной техникой, в результате возрастают расходы, связанные с выполнением функций управления. Все это обуславливает необходимость совершенствования учёта и анализ расходов на управления.
Проблема снижения накладных расходов в сельском хозяйстве представляет большой теоретический интерес и имеет важное практическое значение в решении одной из основных экономических задач предприятия - увеличение дохода. В структуре себестоимости сельскохозяйственной продукции расходы по управлению производством и обслуживанию хозяйства занимают значительный вес. Поскольку эти расходы связаны с управлением производственных подразделений либо отраслями и хозяйством в целом, они не могут быть непосредственно отнесены на отдельный калькулируемый объект, а распределяются между ними косвенным путём. Поэтому применение экономически обоснованных методов распределения расходов по управлению производством и обслуживанию хозяйства имеет исключительно важное значение для правильного исчисления себестоимости отдельных видов продукции.
Значительную группу затрат в сельскохозяйственных организациях составляют расходы по организации производства и управления. Основные задачи учёта расходов по организации производства и управлению - это правильное и своевременное документальное оформление операций, своевременное и полное отражение затрат по их видам и статьям, контроль за рациональным использованием расходов на содержание аппарата управления и выявления резервов снижения этих затрат, правильное распределение расходов на объекты учёта затрат.
Изучение передового опыта позволяет наметить пути улучшения учёта расходов на управление сельскохозяйственным предприятием и отчётности об этих расходах.
С внедрением новых технологий, с увеличением объёмов производства, перед предприятиями стоит задача наиболее правильного и рационального учёта расходов, выбора обоснованной методики их распределения, что определяет актуальность темы УИРС.
Целью написания УИРС является совершенствование учета расходов по организации производства и управлению.
Теоретической и методологической основой написания УИРС явились законы Республики Беларусь, другая нормативно - правовая документация по теме исследования, труды экономистов, учёных и практиков, опубликованных на страницах периодической печати.
затраты учет себестоимость
Обзор литературы
Главной целью сельхозпредприятий в условиях рыночной экономики является получение прибыли для удовлетворения социально-экономических потребностей коллектива и расширения производства, при этом размер прибыли должен быть максимальным. В связи с этим снижение себестоимости производимой продукции является одним из важнейших резервов повышения прибыльности предприятия.
Общепроизводственные затраты являются неотъемлемым элементом производства того или иного вида продукции. Г. Карбанович [8] анализирует порядок составления смет по указанным видам затрат и их включения в сводную смету. Управление сельскохозяйственными организациями при решении коренных проблем хозяйственной деятельности, внедрение новых технологий требует значительных расходов по его организации и управлению.
В сельскохозяйственных организациях затраты по организации производства и управлению подразделяются на бригадные (фермерские, цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные.
К бригадным (фермерским и цеховым) расходам относят расходы по организации производства и управления технологическими процессами в бригаде (на ферме и цеху). Такие расходы невозможно прямо отнести на культуру (группу культур), вид и группу животных. Поэтому их сначала учитывают по каждому внутрихозяйственному подразделению (бригаде, ферме, цеху) а затем распределяют и относят на объекты учёта затрат основного производства
К общепроизводственным (общеотраслевым) относят затраты по организации производства и управлению отраслью, участком, цехом. В планировании и учёте эти затраты подразделяются на общеотраслевые расходы растениеводства, животноводства, промышленного производства.
Общехозяйственными являются расходы, связанные с организацией производства и управлением организацией в целом.
Как отмечает М.Л. Азаркевич [1], затраты по организации производства и управлению представляют собой экономически неоднородную группу затрат. Сюда входят, с одной стороны, затраты по управлению, с другой - затраты по организации производства и обслуживанию. Первая группа затрат связана с осуществлением управления хозяйственной деятельностью предприятия, всех его отраслей и видов деятельностью предприятия: производственной, снабженческой, сбытовой, капитальных вложений, культурно - бытового обслуживания. Вторая группа затрат - затраты по организации производства и его обслуживанию - это затраты на производственной стадии кругооборота. Они связаны с осуществлением функции организации производства и контроля. Таким образом, затраты на организацию и управление по своему экономическому содержанию являются частью затрат на производство продукции, которые можно включать не в момент их осуществления, а в конце отчётного периода посредством распределения предварительно накопленной на отдельных счетах суммы.
По мнению М.Л. Азаркевич [1], в сложившейся практике учёта затраты по организации производства и управлению принято подразделять на две группы: общехозяйственные и общепроизводственные затраты.
К общепроизводственным затратам относят затраты, связанные с управлением хозяйством и его обслуживанием в целом - с организацией производств и руководством отдельными отраслями производства и их обслуживанием. В зависимости от места возникновения различают общепроизводственные затраты растениеводства, животноводства, и прочих отраслей. Кроме того, М.Л. Азаркевич [1] считает целесообразным, общепроизводственные затраты подразделять так же по бригадам и фермам.
Условно-постоянными, по мнению С.А. Стукова [27], являются амортизация и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного и общехозяйственного назначения, затраты на командировки и служебные разъезды, содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные и другие затраты.
По отношению к объёмам производства затраты подразделяются на условно-переменные, условно-постоянные и повременные Условно - переменными называются затраты, общий размер которых возрастает или уменьшается пропорционально возрастанию или уменьшению объёма произведённой продукции (затраты на основные материалы, на транспортировку продукции). Условно - постоянные затраты - это затраты, абсолютный размер которых, как правило, не зависит от количества продукции или объёма работ (затраты семян, поддерживающего корма, амортизация основных средств). Повременные затраты - это те, которые связаны с затратами рабочего времени (оплата труда персонала хозяйственного обслуживания и управления).
Многообразные затраты, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, в зависимости от их характера и назначения возмещаются за счёт различных источников: издержек производства, прибыли, целевого финансирования, кредитов и др. П.П. Новиченко [18] считает, что необходимость разделения затрат на постоянные и переменные бесспорна. Однако, очевидна и трудность такого разделения. Некоторые из них принадлежат к полупостоянным (условно - постоянным) или полупеременным (условно - переменным). Размер постоянных затрат почти не зависит от объёма производства продукции (общепроизводственные и общехозяйственные затраты и т. д.)
В.В. Петрусенко [23] пишет, что для учёта средств на содержание аппарата управления затраты группируют по их экономическому содержанию по счетам, а внутри счетов - по отдельным статьям.
В современных экономических условиях, по нашему мнению, наиболее актуальным вопросом в учёте общехозяйственных и общепроизводственных затрат является их достоверный и своевременный учёт, правильное распределение и изыскание резервов для их снижения. Основными задачами учёта расходов по организации производства и управлению являются: правильное и своевременное документальное оформление операций, своевременное и полное отражения затрат по их видам и статьям.
Общепроизводственные и общехозяйственные затраты по своему назначению и составу весьма разнообразны, из них в себестоимость продукции включают:
Затраты по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно животноводческом комплексе (ферме), на обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, включая затраты по устройству охранно-пожарной сигнализации на действующих объектах;
затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности (устройство и содержание ограждений машин, дезинфекционных камер, умывальников, душевых на производстве, где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства, обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и специальным питанием в случаях, предусмотренных законодательством; приобретение справочников и плакатов по охране труда; организация докладов, лекций по технике безопасности);
затраты по содержанию помещений общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные затраты на специальные маршруты пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключёнными с транспортными предприятиями.
М.Л. Азаркевич [1, с. 36] утверждает, что важной особенностью учёт затрат является определение момента их признания в бухгалтерском и налоговом учёте. Особое внимание нужно обратить на следующие. Затраты признаются в бухгалтерском учёте:
с учётом связи между произведёнными затратами и поступлениями. Иными словами, затраты не могут быть признаны таковыми, пока не признан в учёте доход в соответствии с законодательством;
путём соответствующего распределения затрат между отчётными периодами в случаях, когда они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов и когда связь между доходами и затратами не может быть установлена чётко или определяется косвенным путём.
Общепризнанно, что если имеется возможность отнести те или иные затраты непосредственно в себестоимость продукции, это должно быть сделано обязательно. Р.А. Алборов [2] утверждает что недопустимо включать в состав общепроизводственных и общехозяйственных затрат те затраты, которые связаны с производством определённого вида продукции. Часто возникает необходимость в определении и экономическом обосновании уровня отпускных цен и тарифов. М.М. Кавриго [11] предложен один из вариантов включения накладных расходов в расчёт отпускных тарифов, учитывающий специфику компьютерных услуг.
В организации учёта затрат по обслуживанию производства и управлению особое место занимает методика их распределения между отдельными видами продукции, устанавливаемая отраслевыми инструкциями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях, исходя из особенностей производства и необходимости обеспечения наиболее точного исчисления себестоимости каждого вида продукции.
Д.И. Цраева [34] отмечает, что разработка экономически обоснованного способа распределения накладных затрат с целью более точного исчисления себестоимости продукции сельского хозяйства имеет большое значение. Важно, чтобы данный метод не был трудоёмким и не приводил к значительному увеличению объёма счётной работы. При полном распределении затрат постоянные производственные накладные затраты распределяются на произведённую продукцию и включаются в оценку готовой продукции.
Так, Д.И. Цраева [34] предлагает два основных метода определения себестоимости отдельных видов продукции, различающиеся по процедуре распределения косвенных затрат:
1.Метод исчисления себестоимости по видам продукции на основе общепризнанной базы распределения накладных затрат, где данные затраты предприятия учитываются на одном синтетическом счёте, а в конце учётного периода производится их распределение по видам продукции на основе единой базы распределения. Преимущество этого метода - в незначительной затратности, главный недостаток - приводит к серьёзным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.
2.Метод распределения на уровне подразделений является более трудоёмким по сравнению с предыдущим, но одновременно даёт более точную картину себестоимости отдельных видов продукции. При данном методе накладные затраты учитываются на уровне подразделений с открытием отдельных субсчетов для каждого подразделения. В конце учётного периода распределение накладных затрат по видам продукции производится для каждого субсчёта отдельно. Нужно отметить, что полностью преодолеть искажение в списании накладных затрат не удаётся при применении данного метода.
Для распределения общепроизводственных затрат Р.А. Алборов [2] предлагает за базу распределения принять уборочную площадь в растениеводстве и условное поголовье животных в животноводстве. Этот метод опирается на то, что как в растениеводстве, так и в животноводстве по каждой культуре и виду животных осуществляют научно обоснованные коэффициенты перевода физической площади и голов в условные.
Распределение накладных затрат Д.И. Цраева [34] предлагает производить по заранее установленным коэффициентам. В основу коэффициентов должна быть положена средняя сумма основных затрат за ряд лет на 1 га в растениеводстве и на одну голову в животноводстве. Рассчитанные коэффициенты умножают на площадь посева культуры и определяют общую сумму, на которую будут распределять затраты. Однако этот метод, по нашему мнению, не перспективен в настоящее время, потому что эти коэффициенты надо ежегодно пересчитывать.
Иную методику распределения общехозяйственных затрат применяют предприятия, которые используют вариант, основанный на исчислении сокращённой (частичной) производственной себестоимости продукции. О.Е. Дубровская [6] и А.М. Шутова [36], рекомендуют его в качестве альтернативного, когда это предусмотрено в принятой учётной политике на отчётный год, период или ряд лет
Основные вопросы в части исчисления экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от всех организованных и неорганизованных стационарных и передвижных источников выбросов, эксплуатируемых плательщиком при осуществлении работ и услуг на территории Республики Беларусь, регулируются Налоговым кодексом Республики Беларусь. И. Комоско [10] рассматривает особенности исчисления экологического налога при производстве ремонтных и строительных работ.
Как считает Е.Н. Цалко [33], и с этим нельзя не согласиться, в современных условиях все более очевидной становиться необходимость повышения действенности и оперативности контроля за издержками производства, организации учёта затрат по местам их возникновения. Ряд других авторов также придерживается мнения, что эффективная организация контроля за издержками производства обеспечивается применением системы нормативного учёта. Такая организация учёта, считает П.П. Новиченко [18], позволяет осуществлять текущий контроль за затратами на производство, поскольку фактические затраты в текущем учёте сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм.
Учёт затрат по организации производства и управлению осуществляется на всех уровнях производственной деятельности хозяйства. На стадии планирования рассчитывается экономическая эффективность предусматриваемых затрат, проверяется обоснованность устанавливаемых норм. Л.И. Цраева [34] считают, что целесообразно осуществлять учёт затрат по организации производства и управления на основе применения комплексной системы автоматизации, которая способна дать большой эффект. Благодаря оперативности процедур обработки данных может быть изменён сам характер технологии контроля за затратами, а также и сопоставлению плановых и фактических затрат.
В.Н. Лемеш [14] считает, что правильная организация учёта общепроизводственных и общехозяйственных затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использование предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли.
В условиях рыночной экономики, по мнению В.Г. Гусакова [19], когда значительно расширяются права предприятий в хозяйственной деятельности повышена их ответственность за результаты работы, особенно возрастает роль управления. Затраты на управление всё ещё велики и их экономия имеет большое значение в повышении конкурентоспособности предприятий на рынке. Поэтому, считают В.Г. Гускова и др. [19], необходимо существенно упростить и удешевить аппарат управления.
Для обеспечения непрерывного функционирования производства требуются постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия: в сфере производства, обращения, капитальных вложений, обслуживания работников и управления. Как считает П.П. Новиченко [18], каждая из этих групп затрат производится на конкурентном участке хозяйственной деятельности, на определённой стадии кругооборота средств и с этих позиций имеет различное экономическое содержание. Затраты в сфере обслуживания работников - это затраты предприятия на содержание объектов культурно - бытового назначения (содержание детских дошкольных учреждений, библиотек, клубов и т. п.). Затраты в сфере управления связаны с управлением и организацией производства в отдельных отраслях сельскохозяйственного производства и в хозяйственной деятельности предприятия.
В.Н. Лемеш [14] пишет, что затраты по управлению и обслуживанию производством имеет исключительно важное значение для правильного исчисления себестоимости отдельных видов продукции. Затраты по организации и управлению производством обусловлены функцией управления, организации, обслуживания и контроля за производственной деятельностью предприятия в целом и отдельными его отраслями. В эту группу включают затраты на оплату труда управленческого персонала предприятия (руководителя, работников бухгалтерии и экономической службы), амортизационные отчисления (износ) основных средств общехозяйственного и общеотраслевого персонала и другие затраты. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные (их можно назвать распределяемыми) будут являться затраты на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ) некоторых видов сельскохозяйственных машин и затраты на их ремонт, используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур и т. д.
Заключение
Важным источником снижения себестоимости является снижение затрат по организации и управлению производством. Затраты по организации и управлению производством занимают значительный удельный вес в себестоимости производимой продукции. В связи с эти многие из учёных - экономистов и практиков сельскохозяйственного производства уделяют большое внимание совершенствованию учёта этих затрат. Также особое место занимает методика их распределения между отдельными видами продукции. В осуществлении контроля за экономным использованием средств на управление и обслуживание производства важное значение имеет рациональная организация учёта общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Учёт затрат по организации производства и управлению ведётся на собирательно - распределительных счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты».
Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных затрат в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные затраты предлагаем подразделять на отраслевые, на которых будут учитываться затраты по отрасли в целом (растениеводство и животноводство), общебригадные, общефермерские и т. п., которые учитывают затраты непосредственно по каждому подразделению предприятия (бригадам, фермам и т. п.). Такой порядок учёта даст возможность общепроизводственные затраты каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения. Это обеспечит более точное исчисление себестоимости продукции и, что самое главное, в наибольшей степени соответствует требованиям организации внутрихозяйственного расчёта.
Общеотраслевые (общепроизводственные) затраты растениеводства распределяют по сельскохозяйственным культурам, а общеотраслевые затраты животноводства - по видам и технологическим группам животных. Указанные затраты распределяют между объектами планирования и учёта затрат пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством) за исключением стоимости семян и кормов. Мы предлагаем, общехозяйственные затраты распределять на растениеводство, животноводство, промышленное производство, на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, на капитальное строительство, выполняемое хозяйствами на сторону, на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), также за исключением стоимости семян, кормов и сырья в подсобных промышленных производствах.
Распределение (списание) общепроизводственных затрат осуществляется ежемесячно. От своевременности и качества составления документов зависят своевременность получения и достоверность учётной и отчётной информации, эффективность её применения в управлении производством и экономность использования потенциала, соблюдение режима экономики.
Разработка эффективного способа распределения накладных затрат с целью исчисления себестоимости продукции сельского хозяйств имеет большое значение. Важно, чтобы данный метод не был трудоёмким и не приводил к значительному увеличению объёма счётной работы.
Мы считаем, что вышеуказанные предложения позволяет улучшить состояние учёта затрат по организации производства и управлению и получить более достоверные данные о затратах для исчисления себестоимости продукции, что в конечном итоге положительно повлияет в целом на эффективность производства предприятия.
Список использованной литературы
1.Азаркевич М.Л. Учёт доходов и расходов/ М.Л. Азаркевич // Налоги и бухгалтерский учёт. - 2009. - № 23. - С. 36 -41.
2.Алборов Р.А. Основы аудита / Р.А. Алборов, Л.И. Хоружей, С.М. Концевая. - М.: Дело и Сервис, 2011
.Дубровская О.Е. Гражданско-правовые и экономические аспекты распределения и использования прибыли (покрытие убытков):проблемы и их решения/ О.Е. Дубровская//Бухгалтерский учёт и анализ.-2009.-№ 1.-С.26-30.
.Карбанович Г. Сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов как составляющие сводной сметы затрат/Г.Карбанович//Главный Бухгалтер. Ценообразование.-2012.-№6.
.Кеменжук Д. Планирование общехозяйственных расходов/ Д. Кеменжук// Главный экономист.-2010.-№7.
.Комоско И. Производство ремонтных и строительных работ: порядок исчисления экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух/ И. Комоско //Главный Бухгалтер. Строительство.- 2008.-№3.
.Комоско И. Производство ремонтных и строительных работ: порядок исчисления экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух/ И. Комоско// Главный Бухгалтер. Строительство.- 2013.-№3.
.Лемеш В.Н. Аудит и инвентаризация/ В.Н. Лемеш// Финансы, учет, аудит.-2008.-№8.-С.65-67
.Лемеш В.Н Ревизия и аудит: пособие для студентов экон.спец.учеб. заведений. В 2ч.
.Новиченко П.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства / П.П. Новиченко // Бухгалтерский учёт. - 2012. - № 8. - С. 73.
.Новик С. Исчисление и уплата земельного налога по ставкам. - 2011 - № 4.
.Новик С. Налог на недвижимость: проверьте правильности определения объекта налогообложения по зданиям и сооружениям / С. Новик // Главный Бухгалтер. - 2011. - № 10. - С. 91 - 98.
.Петрусенко В.В. Анализ себестоимости и его сущность/ В.В. Петрусенко // Организационно - правовые аспекты реформирования АПК: материалы международной научно - практической конференции / Коллектив авторов. - Горки: БГСХА, 2010. - Ч.1. - С. 135 - 119.
.Стуков С.А. Учёт затрат на производство: современное состояние/ С.А. Стуков // «Бухгалтерский учёт и анализ» 2011. -№ 3. - С. 22 - 23.
.Цалко Е.Н. Система внутрихозяйственного контроля организации: теоретические аспекты / Е.Н. Цалко // Бухгалтерский учёт и анализ. - 2012. - №8. - С. 23 - 25.
.Цраева Л.И. Основы управления затратами производства на сельскохозяйственных предприятиях / Л.И. Цраева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2008. - №4 . - С. 36 - 39.
.Шутова А.М. Совершенствование учёта затрат на предприятиях АПК / А. М. Шутова // Бухгалтерский учёт и анализ. - 2011. - № 19. - С. 10 -15