Учет дебиторской задолженности
Учет
дебиторской задолженности
Предприятия,
организации и другие юридические лица независимо от форм собственности при формировании и обобщении в бухгалтерском учете и
отчетности информации о дебиторской задолженности должны руководствоваться
нормами Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10
"Дебиторская задолженность" (далее - П(С)БУ 10), утвержденного
приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 г. № 237, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины
25 октября 1999 г. № 725/4018.
П(С)БУ 10 определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности информации о дебиторской задолженности.
Нормы этого Положения применяются с учетом особенностей оценки и раскрытия
информации относительно дебиторской задолженности, установленных другими положениями
(стандартами) бухгалтерского
учета.
Следует отметить, что нормы П(С)БУ 10 не распространяются на бюджетные учреждения.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
И КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Под дебиторами следует понимать юридических и физических лиц, которые вследствие минувших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или прочих активов.
С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность
классифицируется по таким
признакам:
* связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для
осуществления деятельности
и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и
услуг);
4 сроку погашения;
* объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;
4 своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.
По
первым двум признакам выделяют долгосрочную
и текущую дебиторскую задолженность.
Долгосрочная
дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена
после 12 месяцев с даты баланса.
Текущая
дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального
операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса. Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного
года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального
операционного цикла предприятия.
Если такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для
каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты
баланса, сумму, подлежащую
получению после 12 месяцев от даты баланса.
Дебиторская
задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов,
классифицируется как:
+ дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия
по реализации продукции,
товаров, работ, услуг;
+ дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров,
работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.
Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:
+ дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;
4 векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию,
товары, работы, услуги.
Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных
активов отдельными статьями указанных
разновидностей.
Дебиторскую
задолженность, которая не связана с
реализацией продукции, работ, услуг, составляют:
Ф дебиторская задолженность по выданным авансам;
4 дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
+
дебиторская задолженность по начисленным доходам;
* дебиторская задолженность по внутренним расчетам.
Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосроч-
ной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ,
услуг, отражаются в
Балансе как отдельные статьи.
Долгосрочная
дебиторская задолженность представлена:
4
задолженностью за имущество, переданное в финансовую
аренду;
4 задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;
* прочей долгосрочной
задолженностью. В зависимости от своевременности
оплаты дебиторскую задолженность делят на:
* дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);
4
дебиторскую задолженность, не оплаченную в
срок (просроченная);
Ф дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности
(безнадежная).
Классификацию дебиторской задолженности представлено на рис. 1.
Для учета дебиторской задолженности Планом счетов бухгалтерского учета
активов, капитала, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным Приказом
Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291, предусмотрены счета,
приведенные в табл. 1.
ОТРАЖЕНИЕ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И В БАЛАНСЕ
Вид
|
|
Счет
|
Баланс
(Активы)
|
задолженности
|
Содержание
|
Класс
|
Синтетический
|
Субсчет
|
Раздел
|
Наименование статьи
|
Строка
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
Долгосрочная дебиторская задолженность
|
Сумма дебиторской задолженности, которая
не возникает в ходе нормального операционного
цикла и будет погашена после 12
месяцев с даты баланса
|
1 "Необоротные активы"
|
16 "Долгосрочная дебиторская задолженность"
|
161 "Задолженность за и>гущество, переданное в финансовую аренду" 162 "Долгосрочные векселя полученные" 163 "Прочая дебиторская задолженность"
|
I "Необоротные активы"
|
"Долгосрочная дебиторская задолженность"
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Текущая дебиторская задолженность1
|
Сумма дебиторской задолженности, которая
возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса
|
|
|
|
II "Оборотные активы"
|
|
150-210
|
Векселя полученные
|
Задолженность покупателей,
заказчиков и других дебиторов за отгруженную
продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями
|
3 "Средства, расчеты и прочие активы"
|
34 "Краткосрочные векселя полученные"
|
341 "Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте" 342 "Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте"
|
II "Оборотные активы"
|
"Векселя полученные"
|
150
|
Дебиторская задолженность за продукцию,
товары, работы, услуги2
|
Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные
им продукцию, товары, работы или услуги
|
3 "Средства, расчеты и прочие активы"
|
36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
38 "Резерв сомнительных долгов"
|
361
"Расчеты с отечественными покупателями" 362 "Расчеты с иностранными покупателями"
|
II "Оборотные активы"
II "Оборотные активы"
|
"Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: чистая реализационная стоимость первоначальная стоимость"
"Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: резерв сомнительных долгов"
|
160
161
162
|
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом
|
Дебиторская задолженность
финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим
платежам в бюджет
|
6 "Текущие обязательства"
|
64
"Расчеты по налогам и платежам"3
|
641
"Расчеты по налогам"3 642
"Расчеты по обязательным платежам"3 643
"Налоговые обязательства"3 644
"Налоговый кредит"3
|
II "Оборотные активы"
|
"Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом"
|
170
|
Дебиторская
задолженность по выданным авансам
|
Сумма авансов, предоставленных
другим предприятиям в счет следующих платежей
|
3 "Средства, расчеты и прочие активы"
6 "Текущие обязательства"
|
37
"Расчеты с разными дебиторами"
63
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"3 68 "Расчеты с прочими кредиторами"3
|
371
"Расчеты по выданным авансам"
631 "Расчеты с отечественными поставщиками"3 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" 685 "Расчеты с прочими кредиторами"3
|
II "Оборотные активы"
|
"Дебиторская задолженность по выданным авансам"
|
180
|
Вид
|
|
Счет
|
Баланс
(Активы)
|
задолженности
|
Содержание
|
Класс
|
Синтетический
|
Субсчет
|
Раздел
|
Наименование статьи
|
Строка
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
Дебиторская задолженность по начисленным доходам
|
Сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и др., которые подлежат поступлению
|
3 ''Средства, расчеты и прочие активы"
|
37 "Расчеты с разными дебиторами"
|
373
"Расчеты по начисленным доходам"
|
II "Оборотные активы"
|
"Дебиторская задолженность по начисленным доходам"
|
Дебиторская задолженность но внутренним расчетам
|
Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность но внутриведомственным расчетам
|
6 "Текущие обязательства"
3 ''Средства, расчеты и прочие активы"
|
68 "Расчеты по прочим операциям"3
|
682 "Внутренние расчеты"3 683 "Внутрихозяйственные
расчеты"3
377 "Расчеты с прочими дебиторами"
|
II "Оборотные активы"
|
"Дебиторская задолженность по внутренним расчетам"
|
200
|
Прочая текущая дебиторская задолженность
|
Задолженность дебиторов,
которая не включена в другие статьи
дебиторской задолженности
|
3 "Средства, расчеты и прочие активы"
|
37
"Расчеты с прочими деби горами"
|
372 "Расчеты с подотчетными лицами" 374 "Расчеты по претензиям" 375 "Расчеты но возмещению причиненного
ущерба" 376 "Расчеты по ссудам членам кредитных союзов" 377 "Расчеты с прочими дебиторами"
|
II "Оборотные активы"
|
"Прочая текущая дебиторская задолженность"
|
210
|
1
Рассматривается по видам.
2 В итог
баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем
вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.
3 При
наличии дебетового сальдо по счету.
Приведенные субсчета показаны во взаимосвязи со статьями формы финансовой
отчетности — Баланса.
При отражении дебиторской задолженности на субсчетах бухгалтерского учета следует учитывать, что перечень
счетов, приведенный в Плане счетов, не является исчерпывающим. При
необходимости Министерством финансов по
соответствующему ходатайству предприятий относительно учета
специфических операций к Плану счетов могут быть введены новые синтетические субсчета.
Введение новых субсчетов предприятие может
осуществлять самостоятельно, исходя из потребностей управления, контроля и анализа
дебиторской задолженности
с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных
операций предприятий.
ПРИЗНАНИЕ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Признание элемента отчетности — это процесс, который предусматривает
опись статьи, определение ее денежной суммы (оценки), в которой элемент отчетности будет отражен в соответствующей форме финансовой отчетности.
В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторская задолженность признается активом в случае, если выполняются такие условия:
+ существует вероятность получения предприятием
будущих экономических выгод;
+ сумма дебиторской задолженности может быть достоверно определена.
Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом
одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и
услуг при наличии всех приведенных условий:
4
покупателю переданы риски и выгоды, связанные
с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);
*
предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной
продукцией (товарами, прочими активами);
4 сумма
задолженности может быть достоверно определена;
4 существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение
экономических выгод
предприятия.
Оценка
момента, на который предприятие передает покупателю риски и выгоды, связанные с
правом собственности на продукцию, товар,
требует изучения договора между предприятием и покупателем и обстоятельств операции.
Договор поставки продукции (товара), заключенный между
предприятием и покупателем, определяет условия перехода рисков гибели или повреждения продукции
(товара) и выгод, связанных с правом собственности на основании ИНКОТЕРМС (см.:
Бухгалтерский учет
и аудит. — 2000. — КЬ 5. — С. 25-39).