Налоговый контроль как одна из форм налогового администрирования

Налоговый контроль как одна из форм налогового администрирования

КУРСОВАЯ РАБОТА

Налоговый контроль как одна из форм налогового администрирования

Введение

налоговый контроль камеральный

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию.

Процесс взимания налогов, осуществляется путем реализации своих налоговых обязательств как физических, так и юридических лиц, которые зачастую не заинтересованы принимать участие в формировании денежных фондов государства за счет собственных средств, поэтому нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о доходах и др.

И для пресечения подобных мер нарушения налогового законодательства реализуется один из важнейших институтов налогового законодательства - налоговый контроль.

Налоговый контроль - ежедневная деятельность налоговых и иных государственных органов по обеспечению правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственный внебюджетный фонд), соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Данная тема курсовой работы является актуальной, так как налоговый контроль использует разнообразные формы практической организации для наиболее эффективного выполнения стоящих перед ним задач. Основными и наиболее эффективными формами налогового контроля являются налоговые проверки и проверки по применения контрольно-кассовой техники, так как они основаны на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы.

Цель курсовой работы заключается в определении роли налогового контроля в системе налогового администрирования и выявление направлений совершенствования налогового контроля в рамках модернизации налоговых органов.

Объектом исследования является контрольная деятельность УФНС России по Оренбургской области

Предмет исследования - совокупность правовых норм, определяющих и регулирующих налоговый контроль, его формы и методы.

Для достижения поставленной цели необходимо определить и решить следующие задачи:

изучить сущность, цели и задачи налогового контроля;

рассмотреть зарубежный опыт организации налогового контроля;

проанализировать деятельность УФНС России по Оренбургской области по проведению налоговых проверок;

проанализировать деятельность УФНС России по Оренбургской области по применению налогоплательщиками контрольно - кассовой техники;

определить направления совершенствования налогового контроля в рамках модернизации налоговых органов.

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов, посвященные анализу проблем, теории и практики осуществления налогового контроля.

Методологической основой исследования послужили такие методы научного познания, как логический, системный, экономико-статистический, сравнительный анализ и синтез.

Информационной базой работы послужили материалы Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, нормативные и правовые документы, издания периодической печати в области осуществления налогового контроля.

Курсовая работа состоит из введения, трёх разделов основной части, заключения и списка использованных источников.

1. Налоговый контроль в системе налогового администрирования

.1 Место и роль налогового контроля в налоговом администрировании

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею. Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития. В современной экономической литературе не встречается четкого определения понятия «управление налоговой системой». Практически произошла его замена на понятие «налоговое администрирование».

Налоговое администрирование следует рассмотреть как органическую часть управления налоговой системой. В основу утверждения может быть также положено первоначальное значение термина «администрирование». «Администрация» происходит от латинского слова, означающего служба, управление. Под администрацией понимают совокупность государственных органов, осуществляющих функции управления. [2]

Из содержания данного понятия следует, что налоговое администрирование - это деятельность государственных органов управления, но не законодательных органов власти в налоговой сфере. Законодательными органами устанавливаются основные принципы, формы и методы организации налоговых отношений, что составляет содержание законодательства о налогах.

Экономисты А.З. Дадашев и А.В. Лобанов подразумевают под налоговым администрированием прежде всего организационно-управленческую систему реализации налоговых отношений, включающую совокупность методов и форм, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России.

Налоговое администрирование - важнейшая сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления.

Целью налогового администрирования является достижение максимально возможного эффекта для бюджетной системы в отношении налоговых поступлений при минимально возможных затратах, в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля. [3]

Основными задачами налогового администрирования являются:

сбор и обработка информации;

налоговое планирование и прогнозирование;

налоговое регулирование;

налоговый контроль.

Сбор и обработка информации являются базовой задачей налогового администрирования. Информация, необходимая для проведения налогового администрирования, включает в себя различные формы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. По собранным данным производится анализ налоговых поступлений в разрезе налогов, бюджетов, налогоплательщиков. Также анализ проводится по показателям эффективности налогового контроля, то есть по количеству и качеству проведенных камеральных и выездных проверок, качеству реализации иных форм налогового контроля.

Налоговое планирование и прогнозирование представляют собой оценку качественных и количественных параметров бюджетных заданий. [4]

Задачами налогового планирования и прогнозирования являются выявление фактического налогового потенциала территорий (на основе анализа налоговой базы по соответствующим налогам) или субъектов налогообложения (налоговая нагрузка по видам экономической деятельности), а также его максимально допустимое фискальное использование, т.е. на основании полученных данных выбор объектов налоговых проверок.

Налоговое регулирование представляет собой совокупность мер государственного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств. Данная задача реализуется в полном объеме в рамках налогового механизма, налоговое администрирование предполагает сопровождение выполнения указанной задачи с позиции осуществления своих функций исполнительными органами власти. А именно: прием и оформление документов на предоставление вычетов, получение льгот, отсрочек по уплате налогов, проведение налогового контроля по вопросам правомерности использования льгот и прочим вопросам исполнения налогового законодательства, принятого в рамках налогового регулирования.

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.

Налоговый контроль - это разновидность государственного финансового контроля, реализуемого в налоговой сфере. Руководство самим процессом контроля становится возможным посредством реализации системы мероприятий и процедур, действий, способов и методик контрольного, проверочного и аналитического характера. [5]

Основными элементами налогового администрирования выступает:

контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками (плательщиками сборов);

контроль за реализацией и исполнением налогового законодательства налоговыми органами;

организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.

Налоговый контроль - одна из важнейших задач налогового администрирования, и в настоящее время является действенным способом предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах. Поэтому и к законодательству, и к осуществлению налогового контроля уделяется достаточно большое внимание: принимаются меры по повышению его эффективности, рассматриваются новые законопроекты для реформирования системы налогового администрирования, улучшения материально-технического и кадрового обеспечения налоговых органов и др. [4]

Все вышеуказанные меры направлены на минимизацию случаев нарушения законодательства о налогах и сборах, которые представляют собой действительную угрозу финансовой стабильности и экономической безопасности государства, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе.

Для современного этапа развития системы налогового администрирования характерно расширение международного сотрудничества налоговых органов разных стран в различных формах - от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных соглашений, в т.ч. направленных на борьбу с уклонениями от уплаты налогов.

Таким образом, необходимо отметить, что важнейшими условиями повышения качества налогового администрирования выступают: совершенствование организационной структуры налоговых органов, укрепление их материально-технической базы, использование новых технологий контрольной работы, в т.ч. и по отбору налогоплательщиков для проведения выездных проверок, изменение концепции взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, поднятие на принципиально новый уровень информационно-технологического обеспечения аналитической работы (создание центров обработки данных - ЦОД), повышение квалификации кадров, разработка качественных профессиональных стандартов деятельности работников налоговых органов. [6]

1.2 Сущность, цели и задачи налогового контроля

Понятие «налоговый контроль» является одной из важнейших категорий налогового права, определяющей основу государственного управления в сфере налогообложения. Именно в рамках налогового контроля непосредственно реализуются государственные интересы в области государственных финансов, бюджета и налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом». [1]

Сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Объектом налогового контроля являются отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. [4]

Налоговый контроль предназначен для решения следующих задач:

обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

проверка целевого использования налоговых льгот;

пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере. [2]

В настоящее время существует несколько видов налогового контроля:

предварительный;

текущий;

последующий.

В Российской Федерации преобладает последующий налоговый контроль. Однако оптимальным и наиболее эффективным вариантом является сочетание предварительного, текущего и последующего контроля.

Налоговое законодательство также предусматривает три стадии налогового контроля:

учет налогоплательщиков;

проведение налоговых проверок и оформление их результатов;

производство по делу о налоговом правонарушении.

Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:

) воздействие на субъекты налоговых отношений, которые подразделяются, в свою очередь, на методы убеждения и принуждения, либо на прямые (административные) и косвенные (экономические) методы;

) совершение отдельных контрольных действий (методы процедурного характера);

) организация контрольной работы.

Налоговый контроль осуществляется не только в отношении граждан и их объединений, но и в отношении государственных органов, а также органов местного самоуправления, которые также являются подконтрольными субъектами, выступая в отношениях по налоговому контролю в качестве юридических лиц. В этом смысле налоговый контроль может рассматриваться как своеобразный универсальный государственный контроль. [7]

В зависимости от принадлежности субъектов налогового контроля к ветвям государственной власти можно выделить:

контроль органов законодательной (представительной) власти,

органов исполнительной власти,

органов судебной власти,

президентский контроль.

Также необходимо отметить, что налоговый контроль также является составной частью финансового контроля и представляет собой разновидность финансовой деятельности государства. Помимо налогового контроля, можно назвать такие виды финансового контроля, как бюджетный, банковский, валютный, таможенный и др. [8]

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля.

С другой стороны, адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных лиц, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности. В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. [1]

Из вышеизложенного следует, что формами налогового контроля являются:

налоговые проверки (камеральные и выездные);

получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

проверки данных учета и отчетности;

осмотр помещений и территорий.

Необходимыми признаками любой действенной систем налогового контроля являются:

наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиваться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого их них, эффективно распределить нагрузку. [5]

Таким образом, налоговый контроль - это особая форма деятельности налоговых органов в сфере управления, основанная на властных предписаниях правовых норм, направленная на предупреждение, выявление и пресечение налоговых правонарушений, осуществление принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, привлечение к ответственности. [9]

Контроль за соблюдением законодательства позволяет не только устранять недостатки в функционировании объектов управления, оценивать дисциплину исполнения законодательных актов, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в той или иной сфере управления, о том, какие изменения следует внести в нормативные акты для повышения

степени их исполнения, о том, насколько нормы правовых актов соответствуют сущности и закономерностям развития регулируемых общественных отношений.

В целом можно отметить, что государственный налоговый контроль осуществляется в форме последующего контроля и имеет четко определенную законодательством направленность, а именно обеспечение наполняемости доходной части бюджетов всех уровней. Налоговые органы нельзя отнести в чистом виде к органам государственного финансового контроля, поскольку их основная задача - фискальная, а контроль является важной, но вторичной функцией по отношению к основной задаче. В то же время, учитывая тот факт, что большая часть общественных финансовых ресурсов формируется за счет обязательных платежей, налоговые органы составляют неотъемлемое звено в системе государственного финансового контроля. [2]

1.3 Особенности организации налогового контроля в зарубежных странах

Известно, что в странах с рыночной экономикой налоги являются важнейшей компонентой доходной части государственного бюджета. Поэтому основная задача органов государственного управления заключается в нахождении варианта налоговой системы, оптимально сочетающей интересы государства и налогоплательщиков. Эта задача предопределяет важность усовершенствования налоговой системы государства и экономического анализа результатов ее деятельности. Особо значимую роль играют контрольные функции налоговых органов. Условием реализации данной задачи может быть только научно-обоснованная налоговая политика, опирающаяся на действующую мировую практику. [10]

Налоговая система РФ построена по образцу и подобию западных стран, а именно ФРГ. Налоговое законодательство (Налоговый кодекс РФ) также в значительной степени заимствовано у западных стран - ФРГ, Франции, США. При построении системы налоговых органов использовался опыт этих стран.

По оценкам ряда экономистов в ведущих индустриальных странах со сложившейся системой налогообложения собираемость налогов достигает 92-93% от расчетного уровня. В российской экономике этот показатель намного ниже - по оптимальным оценкам он составляет 60%, по минимальным - около 40%.

Особенности построения налоговых систем и налогового администрирования в различных странах определяются совокупностью факторов, к которым, в частности, относятся - бюджетное устройство, система права, роль государства в экономике, уровень экономического развития, традиции.

В большинстве западных стран налоговая администрация (управление, ведомство) является составной частью Министерства финансов или другого аналогичного министерства. Так, функции центрального налогового аппарата выполняют Служба внутренних доходов в США, Управление внутренних доходов в Великобритании, Федеральное финансовое ведомство в Германии, Налоговое агентство в Испании, функционирующие в составе Министерства финансов соответствующих государств.

В федеративных государствах соответствующие структуры созданы на уровне федерации (центра), субъектов (штатов, земель, провинций) и местных органов. Так, в Германии на уровне субъектов (земель) действуют земельные финансовые ведомства, каждое из которых подчиняется Министерству финансов данной земли.

В унитарных государствах налоговая служба функционирует на национальном (центральном) уровне, уровне регионов и местных органов (департаментов).

В качестве факторов, способствующих высокой эффективности налогового контроля на Западе, следует выделить наличие концепции налогового контроля. Ее важнейшими составляющими являются:

поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и налоговых органов;

соответствие средств поставленным целям (принцип экономической эффективности);

неотвратимость наказания;

презумпция невиновности налогоплательщика (как в РФ). [5]

Основное внимание при проведении проверок уделяется крупным налогоплательщикам. В качестве критериев зачисления в категорию крупных используются, в частности, общая сумма активов компании, сумма налоговых платежей за прошлые периоды, выручка от реализации, сложность системы отчетности о финансово-хозяйственной деятельности, отрасль хозяйства, в которой занят налогоплательщик.

В Германии налоговые законы реализуются посредством разветвленной системы налогового контроля. Особое внимание уделяется налогообложению лиц, не занятых по найму. К налогоплательщикам предъявляются строгие требования в сфере бухгалтерского учета и отчетности, касающиеся определения и подтверждения их налоговых обязательств.

В Германии достаточно эффективно действует система «контрольных уведомлений» (уведомление о положении дел с налогами у проверяемого лица, которыми могут обмениваться налоговая служба, таможенные органы, налоговая полиция, другие инстанции и их подразделения).

Направление «контрольных уведомлений» осуществляется главным образом в связи с налоговыми проверками. В большинстве случаев поводом для их выписки является возникновение у налогового инспектора подозрения в том, что при выполнении той или иной хозяйственной операции, особенно нестандартной, была нарушена налоговая дисциплина со стороны делового партнера проверяемого лица.

По мнению ряда германских экономистов, методы сбора налогов, приводящие к острой конфронтации сторон, даже если они полезны с точки зрения собираемости налогов, мешают готовности налогоплательщиков к сотрудничеству с налоговыми органами, наносят ущерб «налоговой ментальности».

В Великобритании, в отличие от Германии, намного более мягкий подход к налогоплательщикам выражается в отказе от собственно административных проверок бухгалтерии компаний, а также в предоставлении определенных лазеек гражданам и предприятиям.

Готовность налогоплательщиков к сотрудничеству с налоговым ведомством оберегается и поддерживается. Это способствует улучшению взаимоотношений сторон и, в конечном счете, обеспечивает почти такие же высокие показатели соответствия результатов налогообложения установленным нормам (высокую собираемость), как в Германии, но без какого-либо заметного административного давления.

В Италии налоговая полиция представляет собой специализированное подразделение финансовой гвардии, а налоговой службы как отдельного органа не существует.

Налоговая (финансовая) полиция может функционировать в качестве независимого органа, в задачи которого входит оперативно-розыскная деятельность и расследование налоговых преступлений (например, в Швеции). Соответствующие функции могут выполнять также правоохранительные органы общей компетенции (уголовная полиция, прокуратура).

В ряде стран (США, Япония, Швейцария, Германия) в составе Министерства финансов (налоговых органов) созданы специальные подразделения для борьбы с налоговыми преступлениями, обладающие большей или меньшей самостоятельностью. Например, в США это Управление криминальных расследований, в Германии - Служба налогового розыска (налоговая полиция - Штойфа).

Одной из важнейших целей взаимодействия налоговых (фискальных) и правоохранительных органов является борьба с отмыванием «грязных денег», которое на Западе тесно увязывается с уклонением от уплаты налогов.

Следует отметить, что, как и в России, налоговые органы на Западе могут выполнять ряд функций, им не свойственных. Контрольные и правоохранительные функции в сфере налогообложения могут выполнять другие государственные органы (таможенные органы, органы финансовой или налоговой полиции).

Таким образом, обобщая вышеизложенное, следует учесть, что необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.

В настоящее время правовой инструментарий налогового контроля развивается, развиваются также и разнообразные формы и методы осуществления контрольных мероприятий, появляются специальные контрольные налоговые режимы в рамках налогового контроля (такие, например, как режим налогового склада - ст. 197 НК РФ), а также детализируется правовое регулирование налогового контроля. [1]

2. Анализ контрольной работы УФНС России по Оренбургской области

.1 Оценка результатов проведения камеральных и выездных налоговых проверок по данным УФНС России по Оренбургской области

Одними из основных форм налогового контроля являются налоговые проверки и проверки по применению налогоплательщиками контрольно-кассовой техники.

Учитывая значимость данных проверок в системе налогового контроля, в курсовой работе мы провели анализ контрольной работы УФНС России по Оренбургской области по данным формам налогового контроля.

Налоговые проверки представляют собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации.

В настоящее время они являются одними из самых популярных и вместе с тем эффективных мер, применяемых налоговыми органами при осуществлении своих обязательств. Это объясняется прежде всего тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми в результате выездных и камеральных налоговых проверок.

Управление Федеральной налоговой службы (УФНС России) по Оренбургской области является территориальным органом ФНС России, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

Эффективность контрольной работы налоговых органов выражается в соотношении поставленных контролирующим органом целей и достигнутого

им результата. Данным результатом являются суммы дополнительно начисленных и взысканных сумм налогов, сборов и пени по результатам проверок, однако эти дополнительно начисленные суммы должны быть правомерны, а штрафные санкции должны применяться правильно.

Проведем анализ результатов проведения камеральных (КНП) и выездных налоговых проверок (ВНП) по данным УФНС России по Оренбургской области. [17,18,19,20]

Таблица 1 - Динамика камеральных и выездных налоговых проверок, проведенных УФНС России по Оренбургской области за 2011-2013 гг. и за 6 месяцев 2014 г.

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что динамика налоговых проверок, проведенных УФНС России по Оренбургской области за 2011-2013 гг. и за 6 месяцев 2014 года имеет тенденцию снижения. Так, в 2012 году было проведено 454 607 камеральных и 807 выездных налоговых проверок, что на 5 484 и 1,2% меньше по камеральным проверкам, на 96 и 10,6% по выездным проверкам, чем показатели 2011 года.

В 2013 году УФНС России по Оренбургской области было проведено 437 755 проверок, что меньше на 17 387 камеральных и 272 выездных

налоговых проверок, проведенных в 2012 году.

Необходимо отметить, что темп снижения выездных налоговых проверок больше, чем камеральных проверок. Это объясняется уменьшением количества инспекторов, проводящих выездные налоговые проверки, проведением проверок налогоплательщиков с большим количеством филиалов.

Снижение количества налоговых проверок не может объективно оценивать работу УФНС России по Оренбургской области без увязки этого показателя с результативностью проверок, так как на количество проведенных налоговых проверок может влиять, например, структура проверяемой организации. Учитывая это обстоятельство, мы считаем, что абсолютная величина количества налоговых проверок не должна учитываться в оценке эффективности контрольной работы налоговых органов.

Показатели результативности налоговых проверок, проведенных УФНС России по Оренбургской области приведены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Результативность налоговых проверок, проведенных УФНС России по Оренбургской области за 2011-2013 гг. и 6 месяцев 2014 г.

Анализируя данный рисунок, необходимо отметить, что результативность камеральных проверок низкая и составляет в среднем 6%, а выездных проверок высокая и составляет 99%.

Низкая результативность камеральных проверок, прежде всего, связана с тем, что инспекторы могут запросить ограниченное количество документов, а значит, шансы найти ошибку уменьшаются, а также с большим объемом документов, которые необходимо обработать налоговым органам.

Высокая результативность выездных налоговых проверок объясняется, прежде всего, тем, что инспекторы тщательно выбирают кандидатов и, в первую очередь, ориентируются на тех налогоплательщиков, по деятельности которых есть сигналы о нарушениях законодательства.

Данный показатель не может в полном объеме отражать эффективность контрольной работы УФНС России по Оренбургской области, так как он не учитывает результат налоговых проверок - суммы дополнительно начисленных платежей.

Поэтому для более объективной оценки эффективности контрольной работы используется показатель эффективности суммы дополнительно начисленных платежей по результатам проверок.

Таблица 2 - Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок, проведенных УФНС России по Оренбургской области за 2011-2013 гг. и за 6 месяцев 2014 г.

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что несмотря на то, что число камеральных налоговых проверок за 2011-2013 года и 6 месяцев 2014 года намного больше, чем число выездных налоговых проверок (Приложение Б), суммы дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок почти в 3 раза превышают суммы дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных налоговых проверок.

Так, в 2012 году сумма дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок на 56 795 тысяч рублей больше, чем в аналогичном 2011 году. При этом, сумма дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок в 2012 году меньше, чем в 2011 году на 9 049 тысяч рублей, а по выездным проверкам больше на 100 606 тысяч рублей, чем в 2011 году.

В 2013 году сумма дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок на 512 295 тысяч рублей меньше, чем в аналогичном 2011 году. При этом, сумма дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок в 2013 году меньше, чем в 2012 году на 84 085 тысяч рублей, по выездным проверкам на 771 081 тысяч рублей. (Приложение Б)

Снижение суммы дополнительно начисленных платежей по налоговым проверкам связано с продолжением работы по сокращению в составе налогоплательщиков, планируемых к выездным налоговым проверкам, налогоплательщиков, относящихся к малому и среднему бизнесу, налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, повышения качества налоговых деклараций, в том числе в связи с представлением их в электронном виде.

На сегодняшний день наиболее важная задача УФНС России по Оренбургской области - обеспечить контроль и надзор за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет не фискальными мерами, а за счет повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

Для наиболее точной оценки эффективности контрольной работы УФНС России по Оренбургской области необходимо проанализировать показатели эффективности суммы дополнительно начисленных платежей на 1 проверку (СДНП), которые представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Суммы дополнительно начисленных платежей на 1 налоговую проверку по данным УФНС России по Оренбургской области

По результатам данной таблицы можно сделать вывод о том, что за анализируемый период сумма дополнительно начисленных платежей на 1 камеральную налоговую проверку имеет тенденцию к снижению. Это, прежде всего, связано с уменьшением количества камеральных налоговых проверок по Оренбургской области, а также повышением уровня налоговой дисциплины налогоплательщиков.

Несмотря на то, что динамика выездных налоговых проверок по данным УФНС России по Оренбургской области снижается, сумма дополнительно начисленных платежей на 1 выездную налоговую проверку за анализируемый период в целом имеет положительную динамику, чем на 1 камеральную проверку. Мы считаем, что это связано с тем, что инспекторы обоснованно выбирают тех налогоплательщиков, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств.

Таким образом, деятельность УФНС России по Оренбургской области целесообразно отнести к числу эффективных по России, так как результаты таблицы 3 свидетельствуют о том, что показатели эффективности сумм дополнительно начисленных платежей на 1 камеральную налоговую проверку по данным УФНС России по Оренбургской области имеют незначительное отклонение от средних показателей эффективности сумм дополнительно начисленных платежей на 1 камеральную налоговую проверку по России. Что касается выездных налоговых проверок, то следует отметить, что показатели эффективности дополнительно начисленных платежей на 1 выездную налоговую проверку по Оренбургской области и в среднем по России отличаются, но принимая во внимание масштабность данных территорий, эти отличия можно считать незначительными.

Одним из важнейших качественных показателей эффективности контрольной работы налоговых органов является удельный вес налогов в общем объеме дополнительно начисленных платежей по данным УФНС России по Оренбургской области.

Рисунок 2 - Удельный вес налогов в общей сумме дополнительно начисленных платежей за 2011-2012 гг. и 6 месяцев 2014 г.

По данным рисунка, можно сделать вывод о том, что в общей сумме дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок наибольший удельный вес занимают налоги. Так, если рассматривать 2011 и 2012 годы, то удельный вес налогов в общей сумме дополнительно начисленных платежей по данным УФНС России по Оренбургской области составляет около 70%, в 2013 году 61%, за 6 месяцев 2014 года - около 70%.

Данные свидетельствуют нам о том, что налоговые проверки, проведенные УФНС России по Оренбургской области являются эффективными, так как они обеспечивают поступление налогов в доходную часть областного бюджета Оренбургской области, в следствие ненадлежащего исполнения налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов.

Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что в ходе проведенного анализа результатов налоговых проверок по данным УФНС России по Оренбургской области мы пришли к следующим выводам: во-первых, динамика количества налоговых проверок по Оренбургской области имеет тенденцию снижения, что связано с уменьшением количества инспекторов, проводящих выездные налоговые проверки, проведением проверок налогоплательщиков с большим количеством филиалов, повышением качества налоговых деклараций, в том числе в связи с представлением их в электронном виде.

Во-вторых, низкая результативность (6%) камеральных проверок связана с тем, что инспекторы могут запросить ограниченное количество документов, а значит, шансы найти ошибку уменьшаются, а высокая результативность (99%) выездных налоговых проверок объясняется, тем, что инспекторы ориентируются на тех налогоплательщиков, по деятельности которых есть сигналы о нарушениях законодательства.

В-третьих, деятельность УФНС России по Оренбургской области целесообразно отнести к числу эффективных в России, так как результаты таблицы 4 свидетельствуют о том, что показатели эффективности сумм дополнительно начисленных платежей на 1 налоговую проверку имеют незначительное отклонение от средних показателей эффективности сумм дополнительно начисленных платежей на 1 налоговую проверку по России, учитывая масштабность данных территорий.

.2 Особенности проведения контрольной работы УФНС России по Оренбургской области по применению контрольно-кассовой техники

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ (в ред. от 05.05.2014) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. [11]

Налоговые органы вправе проводить проверки правильности применения контрольно-кассовой техники (ККТ), в частности, они могут проверить, соблюдает ли учреждение требования к ККТ, порядок регистрации ККТ, порядок применения ККТ. [12]

Проведем анализ контрольной работы УФНС России по Оренбургской области по применению контрольно-кассовой техники за 2011-2013 годы.

Рисунок 3 - Динамика зарегистрированных и снятых с учета ККТ

По данным рисунка 3 можно сделать вывод о том, что в 2012 году число зарегистрированных ККТ составляет 3 706 единиц, это на 440 единиц меньше, чем в аналогичном 2011 году; в 2013 году зарегистрировано 3 857 единиц ККТ, что на 151 ККТ больше, чем в 2012 году.

В 2012 году число снятых с учета ККТ в УФНС России по Оренбургской области составило 4 022 единицы, что на 4 099 единиц меньше, чем в 2011 году; в 2013 году было снято с учета 8 443 ККТ, что на 4 421 единицу больше, чем в 2012 году.

К основным факторам, повлекшим снятие с учета ККТ в УФНС России по Оренбургской области относятся:

истечение срок полезного использования ККТ;

влияние реорганизационных процессов, при которых возник переход права собственности на ККТ от организации к другим хозяйствующим субъектам, или смены места жительства индивидуальный предпринимателя, а также ужесточение мер контроля за правильным применением ККТ на территории Оренбургской области.

В ходе анализа контрольной работы УФНС России по Оренбургской области по применению контрольно-кассовой техники следует рассмотреть удельный вес организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), использующих в своей деятельности ККТ в общем объеме стоящих на учете ККТ по Оренбургской области.

Рисунок 4 - Удельный вес ККТ организаций и ИП в общем объеме ККТ

По данным рисунка 4 необходимо сделать вывод о том, что за анализируемый период наибольший удельный вес (60% от общего объема ККТ) занимают ККТ, используемые организациями. Удельный вес ККТ у индивидуальных предпринимателей в общем объеме ККТ, стоящих на учете составляет 42% - в 2011 году, в 2012 году - 40%, в 2013 - 29%.

Также, следует учесть то, что за анализируемый период наблюдается положительная динамика количества ККТ, используемых организациями, в то время, как динамика ККТ у индивидуальных предпринимателей имеет тенденцию снижения. [21,22,23]

Для эффективной оценки контрольной работы УФНС России по Оренбургской области необходимо провести детальный анализ применения ККТ налогоплательщиками - организациями и налогоплательщиками - ИП.