Учетная политика КГКП 'Инфекционная больница' г. Семей

Из вышеуказанной таблицы можно сделать вывод, что всего на предприятии на 2010 год остатки запасов насчитывается на 95686 тенге, а в 2011 году этот показатель составил 75590 тенге, что показывает отклонение в - 20096 тенге.

Из вышеуказанного можно сделать вывод, что КГКП «Инфекционная больница города Семей» использует свои запасы на по целевому назначению.

В процессе анализа изучается динамика, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности.

Оценивая состояние текущих активов, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности, он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от клиентов (6) [7, С.76]:

П_д.з. = Средние остатки задолженности по счетам дебиторов х Дни периода(6)

                           Сумма кредитового оборота по счетам дебиторов

Расчет периода оборачиваемости дебиторской задолженности приведен в таблице 3.

Таблица 3. Расчет периода оборачиваемости дебиторской задолженности КГКП «Инфекционная больница города Семей» за 2010 - 2011 годы

Из таблицы видно, что по сравнению с 2010 годом оборачиваемость дебиторской задолженности в 2011 году стала на один день дольше из-за того, что увеличился средств выданных в виде материальной помощи.

Период оборачиваемости дебиторской задолженности иногда рассчитывают за каждый месяц.

Основными задачами анализа на данном этапе являются: изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, a также по категориям и профессиям; определение и изучение показателей текучести кадров; выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Значительного повышения эффективности труда можно достичь за счёт сокращения и предупреждения текучести кадров. Проводя анализ, необходимо установить, какая работа проводится по закреплению кадров, изучить состояние трудовой дисциплины и дать оценку текучести рабочей силы.

Существуют отраслевая и территориальная специфика занятости трудовых ресурсов, особенности занятности на предприятиях различной организационно-правовой структуры и формы собственности. Общая характеристика состояния трудовых ресурсов содержится в балансе трудовых ресурсов (Таблица 4).

Таблица 4. Схема баланса трудовых ресурсов КГКП «Инфекционная больница города Семей» за 2010 - 2011 год

Из таблицы видно, что в целом трудовые ресурсы и распределение трудовых ресурсов по видам занятности не изменились за анализируемые периоды.

Административно-управленческий персонал необходимо проверить на соответствие фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.

Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т. д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию. Поскольку они происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним рабочим за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени (Таблица 5).

Таблица 5. Использование трудовых ресурсов КГКП «Инфекционная больница города Семей» за 2010 - 2011 год

Фонд рабочего времени(ФРВ) зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П) (7) [8]:

ФРВ = ЧР ´ Д ´ П (7)

На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени меньше прошлого года на 8392,41 часов.

Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы КГКП «Инфекционная больница города Семей» использует недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 7,89 дней вместо 7,96 часов.

Отсутствие сверхурочно отработанного времени говорит о хорошей организации производственного процесса.

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени.

Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что предприятие на данный момент обеспечена трудовыми ресурсами.

Изменение величины расходов проанализировано в таблице 6.

Таблица 6. Анализ изменения расходов периода КГКП «Инфекционная больница города Семей» за 2010-2011 года

Исходя из данных таблицы 16, расходы периода в 2010 году составляют 2311430 тенге, в 2011 году 248210 тенге. Сравнивая с 2010 годом, расходы периода в 2011 году увеличились на 16780 тенге. На это повлияли следующие показатели.

Износ и амортизация фиксированных активов в 2011 году уменьшился на 15270 тенге, это связано с изношенностью основных средств.

Социальные отчисления в 2011 году выросли 17630 тенге, это связано с увеличением заработной платы рабочих.

Таким образом, организация расходует выданные из бюджета денежные средства строго по финансовому плану.

Проведем анализ затрат на 1 тенге услуги в таблице 7.

Таблица 7. Анализ влияния затрат на 1 тенге услуги и стоимости произведенной услуги на общую сумму затрат на производство и реализацию услуги КГКП «Инфекционная больница города Семей» за 2010-2011 года

Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции в 2010 году составляет 790752 тенге, в 2011 году - 795008 тенге. То есть сравнивая с базисным годом в 2011 году общая сумма затрат на производство и реализацию продукции увеличилась на 4256 тенге или на 1%. На это повлияли следующие факторы:

Стоимость произведенных услуг в 2010 году составляет 697313 тенге, в 2011 году - 731283 тенге, то есть, сравнивая с базисным годом, в 2011 году стоимость произведенных услуг увеличилась на 33970 тенге или на 5%.

Затраты на 1 тенге услуг в 2010 году составляет 1,134 тенге, в 2011 году - 1,087 тенге, то есть, сравнивая с базисным годом, в 2011 году затраты на 1 тенге услуг уменьшились на 0,003 тенге или на 4%.

Затраты на 1 тенге продукции в КГКП «Инфекционная больница города Семей» больше единицы, это свидетельствует о том, что предприятие не является рентабельным.

Бухгалтерский баланс позволяет определить на отчетную дату состав и структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, кредитоспособность и платежеспособность предприятия.

То есть бухгалтерский баланс является информативной формой для анализа и оценки финансового положения хозяйствующего субъекта.

Баланс - это стратегическое отражение состояния экономического объекта в данный момент времени. Он не отражает приток, отток и внутреннее движение средств предприятия.

Итого по активу и Итого по обязательствам = Валюта баланса за 2011 год составляет 3232705 тенге  = 3232705 тенге

Если бухгалтерский баланс отражает имущественное состояние предприятия на конкретную дату, то информацию по движению капитала можно получить из отчета об исполнении сметы расходов.

В этом отчете отражаются все расходы по смете и фактические расходы за отчетный год, которые по КГКП «Инфекционная больница города Семей» составили за 2011 год:

По плану-1894865 По факту -1922541 тенге

Разница между планом и фактическими расходами составляет 27676 тенге или почти 1%, причиной того является оплата за услуги связи.

Остаток на начало года и на конец года в «Отчете о движении денежных средств» сопоставляется с данными бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства на начало и конец года».

Исходя из вышеперечисленного, можно сказать, что предприятию, в связи с увеличением себестоимости продукции, необходимо повысить тарифы на оказание услуг, что в свою очередь предусматривает увеличение дохода от реализации.

.3 Учетная политика КГКП «Инфекционная больница» г Семей

учет денежный касса аудиторский

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной финансовой отчетности несет главный бухгалтер КГКП «Инфекционная больница» г Семей, который возглавляет бухгалтерию.

Под учетной политикой понимается совокупность приемов, принципов, традиций, правил и процедур, которые принимаются в процессе ведения бухгалтерского и налогового учета, и составления на их основе данных финансовой, производственной и налоговой отчетности [9].

Документами учетной политики КГКП «Инфекционная больница» г Семей являются учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами КГКП «Инфекционная больница» г Семей.

При разработке учетной политики были применены концепция и основные принципы, указанные в разделе 2 НСФО№2.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением.

Численность и штаты бухгалтерии определяются штатным расписанием предприятия.

Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии.

Должностные обязанности работников бухгалтерии регламентируется должностными инструкциями.

Бухгалтерскийучет имущества, обязательств хозяйственных операции ведется в тенге и тиынах с применением компьютерной программы «1С Бухгалтерия 8.0».

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операции ведется в соответствии с рабочим планов счетов бухгалтерского учета.

Структура каждого счета предполагает следующую иерархию учета информации по возрастанию степени детализации:

счет

Ведение аналитического учета операции и событий установлено исходя из потребностей предприятия. Аналитические признаки группируются в один уровень счета на основании одной характеристики (например, группы основных средств, виды материалов, статьи затрат, виды расчетов).

При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру (а при его отсутствии - работнику, назначенному приказом директора.

Прием и сдача дел производятся на основании приказа руководителя организации, где указываются:

сроки приема-сдачи дел бухгалтерской службы, но не более двух недель;

порядок оплаты труда сдающего и принимающего; кому предоставлено на период приема-сдачи дел право подписи на документах, при этом должно быть оговорено, что до оформления права подписи лица, принимающего дела, документы подписывает сдающий дела под контролем принимающего.

В процессе сдачи дел проверяется состояние бухгалтерского учета, достоверность отчетных данных, составляется акт приема-передачи, подписываемый принимающей и сдающей сторонами, утверждаемый руководителем организации.

Акт составляется в двух экземплярах. Один остается в бухгалтерской службе, другой - у передающей дела стороны.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятия, оформляются первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности предприятие применяет Типовые формы первичных учетных документов, утвержденных приказом Министерства финансов РК от 23.06.2007 г. № 216, и формы первичных документов, предусмотренные в программе «1С».

Внесение исправлений в кассовые и банковские первичные документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

Ошибки в первичных документах исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и написания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать ранее написанное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой «1С», на базе которого ведется бухгалтерский учет в Предприятия, а также используются типовые формы регистров бухгалтерского учета утвержденных приказом Министерства финансов РК от 21.06.2007 г. № 215. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

Первичные оправдательные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей), арифметически (подсчет сумм).

Документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных, товарно-материальных и других ценностей, к исполнению не принимаются, а передаются главному бухгалтеру КГКП «Инфекционная больница» г Семей для принятия решения.

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.

Внесение исправлений производится следующими способами:

способом сторнировочной записи;

способом дополнительной записи.

Ответственность за соблюдение положений Графика документооборота, своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и тоже дело пачки документов, созданных в течение двух или более месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве и ведение архивной книги возлагается на главного бухгалтера.

Установлены следующие сроки хранения:

годовые финансовые отчеты - постоянно;

квартальные - 5 лет;

акты на поступление ведомости переоценки основных средств - постоянно;

лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) - 75 лет;

все остальные документы - 5 лет.

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.

К основным средствам относятся материальные активы, используемые КГКП «Инфекционная больница» г Семей для оказания медицинских услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые, как ожидается, будут использованы в течение более одного отчетного периода (более 1 года).

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

а)наличие высокой уверенности в том, что КГКП «Инфекционная больница» г Семей получит связанные с активом экономические выгоды;

б)надежность оценки себестоимости актива для предприятия.

Для целей составления финансовой отчетности предприятия применяет следующую классификацию по группам:

земля;

здания и сооружения;

медицинское оборудование;

компьютеры и периферийные устройства

транспортные средства;

прочие основные средства (офисное оборудование)

Земля и здания являются отделимыми активами и учитываются отдельно, даже если они приобретаются вместе.

Срок полезного использования актива является предметом суждений руководства КГКП «Инфекционная больница» г Семей, устанавливается в соответствии с техническими условиями, ожидаемым режимом использования (загрузки), моральным устареванием с технической или коммерческой точки зрения, и с учетом опыта работы предприятия.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для целей составления финансовой отчетности КГКП «Инфекционная больница города Семей» применяет следующую группировку запасов:

. Сырье и материалы.

Включает в себя материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе со сроком полезного использования менее 12 месяцев.

Данная группа подразделяется на следующие подгруппы:

Сырье и материалы:

продукты питания

медикаменты и изделия медицинского назначения;

Прочие запасы

ГСМ

Запасные части

Моющие средства

Канцелярские принадлежности и бланочная продукция

Строительные материалы

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Аналитические признаки по видам запасов должны обеспечить получение следующей информации из информационной системы:

По подотчетным подразделениям:

запасы на складах;

запасы в отделениях.

По наименованию запасов.

Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к КГКП «Инфекционная больница города Семей».

Для целей финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется на краткосрочную (до 12-ти месяцев) и долгосрочную(свыше 12-ти месяцев).

Дебиторская задолженность КГКП «Инфекционная больница города Семей» подразделяется на медицинскую (связанную с оказанием медицинских услуг) и прочую дебиторскую задолженность (авансы выданные должностным лицам и работникам; требования предъявляемые к государственному органу по возврату налогов и страховым компаниям; прочие).

Медицинская дебиторская задолженность первоначально признается по справедливой стоимости и впоследствии оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента за минусом резерва по сомнительным требованиям.

К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками, оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (в том числе авансов).

Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).

Оказание услуг производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.

Обязательство - это существующая обязанность КГКП «Инфекционная больница города Семей», возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из КГКП «Инфекционная больница города Семей» ресурсов, содержащих экономические выгоды. Обязательство должно классифицироваться как:

• Краткосрочное, если оно удовлетворяет любому из ниже приведенных критериев:

обязательство предназначается, главным образом для оказания медицинских услуг:

срок его погашения наступает в течение 12 месяцев после даты бухгалтерского баланса;

предприятие не имеет безусловного права отложить погашение как минимум на 12 месяцев после даты бухгалтерского баланса. Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока, установленного действующим законодательством, и подлежат отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

Для целей составления финансовой отчетности КГКП «Инфекционная больница города Семей» применяет следующую группировку кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками по основной деятельности и расчёты с прочими кредиторами.

Доходом признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, возникающих от следующих операций и событий: Оказание ГОМБП населению региона в рамках заключенного государственного заказа с Управлением Здравоохранения. Доход предприятия формируется за счет платы за оказанные медицинские услуги. Медицинские услуги, оказываемые в течение времени,- лечение или медицинское обследование в стационаре,

Затраты КГКП «Инфекционная больница города Семей» по оказанию услуг в рамках выполнения государственного заказа по ГОМБП предварительно группируются на соответствующих счетах 8 раздела «Счета производственного учета».

Затраты медицинской организации делятся на прямые и накладные.

Прямые расходы рассчитываются прямым способом и включают в себя расходы основных (лечебных) и вспомогательных (параклинических отделений).

Прямые расходы группируются по экономическим элементам:

заработная плата персонала отделений (спец. 111,113)

отчисления от ФОТ отделений (спец. 121,122)

расходы на питание больных (спец. 131)

расходы на медикаменты и изделия медицинского назначения (спец. 132)

расходы на приобретение мягкого инвентаря, медицинского инструментария (спец. 139 и спец. 132)

оплата полученных работ: затраты на стерилизацию биксов, на медицинские услуги: функциональная диагностика.

рентгенодиагностика, лабораторные исследования и самоконтроль внешней среды.- спец.149

Накладные расходы - это те виды затрат, которые не могут быть выделены прямым способом для каждого основного или параклинического подразделения, и для их перераспределения между отдельными подразделениями, и используется косвенные методы.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности КГКП «Инфекционная больница» г Семей проводится инвентаризация.

Инвентаризации подлежит:

имущество, независимо от места его нахождения;

имущество, не принадлежащее КГКП «Инфекционная больница» г Семей, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);

все виды финансовых обязательств.

По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производится в строгом порядке в следующие сроки:

инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится 1 октября отчетного года;

инвентаризация основных средств, капитального строительства, незавершенного производства -1 ноября отчетного года;

инвентаризация нематериальных активов, незавершенного капитального ремонта, расходов будущих периодов, расчетов с дебиторами и кредиторами - 1 декабря отчетного года;

инвентаризация денежных средств на счетах, в пути, финансовых вложений, расчетов по финансовым обязательствам - 1 января отчетного года;

инвентаризация денежных средств в кассе - ежемесячно.

Ответственность за проведение инвентаризации несет главный бухгалтер КГКП «Инфекционная больница» г Семей и постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначаемая директором.

Внезапные инвентаризации в КГКП «Инфекционная больница» г Семей проводятся по приказу руководителя.

В обязательном порядке инвентаризация проводятся:

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

в случае стихийных бедствий, пожара аварий или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) компании перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

излишки запасов приходуются по рыночным ценам;

суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

В случае выявления фактических недостач применятся нормы естественной убыли, а недостача сверх этих норм, при наличии виновных лиц, от которых потребуются необходимые объяснения, возмещаются ими. При неустановлении виновных лиц суммы выявленной недостачи списываются на расходы.

По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию КГКП «Инфекционная больница» г Семей для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Результаты инвентаризации сообщаются материально-ответственному лицу в 10-дневный срок со дня завершения инвентаризации.

Основания, по которым результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными:

отсутствие материально-ответственного лица при проведении инвентаризации;

отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации;

не оговоренные исправления в инвентаризационных описях.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и наличие документов, подтверждающих право КГКП «Инфекционная больница» г Семей на их использование.

Внутренний контроль за финансово- хозяйственной деятельностью и соответствием учета и отчетности положениям Учетной политики Компании возлагается на Управление внутреннего аудита. Руководители бухгалтерских служб структурных подразделений Компании несут ответственность за достоверность бухгалтерского учета.

Внутренний контроль за совершаемые хозяйственными операциями осуществляется в момент принятия первичных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:

контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна, соответствующим образом разрешена);

контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);

контроль полномочий (для осуществления хозяйственных операции и отражения их в учете должно быть предусмотрено адекватное разделение обязанностей учетных работников, а также контроль за их выполнением );

контроль обработки данных (со стороны руководства должен быть предусмотрен контроль за документированием и системными записями);

контроль системы защиты (должен быть обеспечен ограниченный доступ к активам);

независимый контроль (должно быть обеспечен независимость проверяющих и контролирующих от проверяемых и контролируемых).

Следовательно, представление финансовой, бухгалтерской и другой отчетности и информации другим пользователям и открытая публикация в КГКП «Инфекционная больница» г Семей предусматриваются только по письменному согласию органов управления или в случаях предусмотренных законодательством.

2. Организация учета денежных средств и их эквивалентов КГКП «Инфекционная больница» г Семей

.1 Учет денежных средств в кассе КГКП «Инфекционная больница» г Семей

Операции с денежными средствами КГКП «Инфекционная больница» г Семей, хранящиеся в кассе, называют кассовыми операциями. Хранятся в кассе не только денежные средства, но и документы, называемые бланками строгой отчетности: трудовые книжки, квитанции путевых листов автотранспорта, бланки удостоверений, дипломов, различные документы. Ведение кассовых операций основывается на документах[10]:

. Письмо Казначейства при Министерстве финансов РК от 16.10.1997 № 11-8-9/9120 «Разъяснение к временному порядку ведения кассовых операций в бюджетных организациях»

. Приказ Министерства финансов РК от 25.04.2000 г. № 195 «Об утверждении правил ведения кассовых операций в государственных учреждениях».

. Постановление Правления Национального банка РК от 05.04.2005 г. № 42 «О внесении изменений и дополнений в Постановление Правления Национального банка РК от 26.12.2003 № 467 «Об утверждении правил ведения кассовых операций с юридическими и физическими лицами в филиалах Национального банка РК».

. Постановление Правления Национального банка РК от 26.12.2003 № 467 «Об утверждении правил ведения кассовых операций с юридическими и физическими лицами в филиалах Национального банка Республики Казахстан».

Правильная организация учета наличных денежных средств КГКП «Инфекционная больница» г Семей требует обязательного соблюдения следующих условий:

Наличие специального помещения - кассы

Полная материальная ответственность кассира

Ограничение доступа в кассу

Обеспечение сохранности денег во время транспортировки

Установление круга лиц, имеющих право на получение денежных средств в подотчет

Установление срока, в течение которого необходимо отчитаться об использовании денежных средств, полученных в подотчет

Определение круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов

Существует два основных первичных кассовых документа:

Приходный кассовый ордер, которым оформляется факт поступления денежных средств в кассу КГКП «Инфекционная больница» г Семей.

Расходный кассовый ордер, которым оформляется факт выдачи денежных средств из кассы КГКП «Инфекционная больница» г Семей.

По умолчанию приходный кассовый ордер должен подписываться главным бухгалтером и кассиром КГКП «Инфекционная больница» г Семей. Расходный кассовый ордер должен подписываться руководителем как распорядителем денежных средств КГКП «Инфекционная больница» г Семей, главным бухгалтером, кассиром и лицом, получившим денежные средства.

. Соблюдение порядка выписки первичных кассовых документов

Существует следующий общепринятый порядок выписки первичных кассовых документов.

Приходный кассовый ордер:

. Выписывается отдельным бухгалтером (не кассиром) и одновременно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкового номера.

. Подписывается у главного бухгалтера или другого уполномоченного лица, передается в кассу учреждения.

. После приема денег приходный кассовый ордер и квитанция к нему подписывается кассиром, заверяется круглой печатью компании и на квитанции ставится штамп "Оплачено" с указанием даты.

. Квитанция к приходному кассовому ордеру с круглой печатью, штампом и всеми подписями передается кассиром лицу, которое внесло деньги в кассу.

У кассира предприятия должны храниться образцы подписей тех сотрудников компании, которые имеют право на подписание кассовых документов.

Расходный кассовый ордер:

. Выписывается отдельным бухгалтером (не кассиром) и одновременно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров с присвоением ему очередного порядкового номера.

. Подписывается у руководителя КГКП «Инфекционная больница» г Семей, что служит подтверждением целесообразности расходования денежных средств и у главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц и передается лицу, которое будет получать деньги в кассе, или непосредственно кассиру.

. Заполняется лицом, получающим денежные средства в кассе.

. Подписывается кассиром, выдавшим денежные средства и ставится штамп "Получено".

Подпись руководителя КГКП «Инфекционная больница» г Семей на расходном кассовом ордере может быть необязательной, если имеется его разрешительная подпись о необходимости оплаты на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах. Например, выдача денежных средств на командировочные расходы может производиться на основании подписанного руководителем приказа об отправлении сотрудника в командировку.

На небольших компаниях, где происходит совмещение функций кассира и бухгалтера (главного бухгалтера) одним лицом, порядок выписки кассовых документов не должен нарушаться. Соответствующий специалист сначала выписывает и регистрирует кассовые ордера, направляет на подпись руководителю и затем подписывает их как главный бухгалтер, после этого делает необходимые отметки как кассир и подписывает еще раз уже в качестве кассира.

Все вышеперечисленные условия организации учета наличных денежных средств являются организационными и требуют от руководства компании подготовки соответствующих распорядительных документов.

Кассир КГКП «Инфекционная больница» г Семей, а также бухгалтер должны ознакомиться с ними и при необходимости иметь копии следующих документов:

. Договоров о полной материальной ответственности с кассиром и другими лицами, имеющими доступ в кассу и (или) выполняющими обязанности кассира.

. Приказа о постоянном возложении обязанностей кассира на бухгалтера предприятия.

. Приказа о временном возложении обязанностей кассира на определенного сотрудника КГКП «Инфекционная больница» г Семей.

. Приказа о назначении комиссии для пересчета остатков денежных средств и иных ценностей в кассе предприятия с целью их передачи сотруднику, исполняющему обязанности кассира.

. Комиссионного акта о пересчете и наличии денежных средств, передаваемых кассиру.

. Приказа об определении круга лиц, имеющих право подписи кассовых документов за руководителя и главного бухгалтера компании.

. Образца подписей лиц, имеющих право подписи кассовых документов.

. Приказа о назначении круга лиц, имеющих право на получение в подотчет денежных средств в кассе КГКП «Инфекционная больница» г Семей.

. Приказа, определяющего сроки, в течение которых подотчетные лица должны представлять авансовые отчеты об использовании денежных средств компании.

Часто на предприятиях подобные документы отсутствуют в силу различных причин. Это вносит некоторую неопределенность в работу кассира и бухгалтера, а также может привести к разногласиям между кассиром, бухгалтером, руководителем и проверяющим налоговым инспектором. Чтобы избежать различных недопониманий, кассиру(бухгалтеру) следует убедиться в их наличии и при отсутствии выступить инициатором создания этих документов.

Как уже упоминалось на КГКП «Инфекционная больница» г Семей в бухгалтерии должен вестись журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, который имеет следующий вид (Таблица 8):

Таблица 8. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Первый такой журнал открывается в момент создания КГКП «Инфекционная больница» г Семей и ведется до конца года. На очередной календарный год заводится новый журнал. В журнале регистрируются все выписываемые бухгалтером приходные и расходные кассовые ордера за текущий год. Ведение такого журнала обеспечивает наличие последовательной нумерации кассовых документов и позволяет главному бухгалтеру вести контроль за учетом денежных средств в кассе.

Приходные и расходные кассовые ордера имеют утвержденную форму и заполняются бухгалтером собственноручно, без каких либо исправлений и подчисток. Если допущена ошибка, то бланк с ошибкой подлежит немедленному уничтожению и выписывается новый правильный документ.

Частному физическому лицу или представителю юридического лица, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру, подписанную главным бухгалтером и кассиром. Прием и выдача денег по кассовым документам производится только в день их оформления. Получив кассовые ордера, кассир должен их проверить[11]:

проследить за правильностью оформления;

убедиться в подлинности подписей директора и главного бухгалтера;

потребовать наличия указанных приложений.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан и забирает расписку получателя.

На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью.

Выдача денег лицам, состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия, про изводится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтером четко, без исправлений. В этих документах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Приходные и расходные ордера немедленно после их получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом "Оплачено" или "Получено" с указанием даты.

При выплате из кассы заработной платы, аванса, премии составляется платежная ведомость. На титульном листе платежной ведомости ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера, указываются сроки выдачи денег и общая сумма прописью.

После окончания отведенного для выплаты времени платежная ведомость закрывается, независимо от того, все ли указанные в ней сотрудники получили деньги или только часть из них. Закрытие ведомости заключается в том, что кассир подсчитывает общую сумму всех выданных денежных средств по данной ведомости и записывает эту сумму прописью непосредственно в платежной ведомости. После того как выданная сумма зафиксирована, ведомость считается закрытой и на ее основании составляется один расходный кассовый ордер на всю сумму денежных средств, выданных по ведомости.

При приеме денежных средств в качестве оплаты или предоплаты покупателей за реализованную продукцию, работы, услуги и другие ценности кассир должен вместе с квитанцией к приходному кассовому ордеру выдать покупателю фискальный чек на полученную сумму денег[12].

Все исполненные кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера), т.е. те документы, по которым произведено получение или выплата денежных средств собираются кассиром и на их основании производится заполнение так называемой кассовой книги. В ней кассиром регистрируется остаток денежных средств в кассе на начало каждого рабочего дня, все операции по приходу и расходу денежных средств за день, подводятся итоговые суммы поступления и выдачи денег и выводится остаток денежной наличности на конец дня. Если операции по кассе немногочисленные, то выведение остатков может производиться не ежедневно, а за несколько рабочих дней, еженедельно или с другой периодичностью.

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр - отрывная часть листа служит отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными кассовыми документами передается в бухгалтерию. Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. Если учет кассовых операций ведется с использованием специального программного обеспечения, например, 1 С: Бухгалтерии, то кассиру необходимо распечатывать автоматически формируемые листы кассовой книги в двух экземплярах: первый как отчет кассира вместе с первичными документами следует передавать в бухгалтерию, второй как очередной лист кассовой книги необходимо последовательно подшивать и в конце года прошнуровать, опечатать и заверить печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

Проверенный отчет кассира с приложенными первичными документами представляет собой регистр аналитического учета операций по движению денежных средств в кассе.

Синтетический учет операций по счету 1010 "Денежные средства в кассе" ведется в журнале-ордере № 1 по кредиту счета 1010 и в ведомости к журналу-ордеру № 1 по дебету счета 1010 (Приложение А).

Заполнение ведомости и журнала-ордера производится на основании представленных отчетов кассира, в которых бухгалтером проставлены корреспондирующие счета. Журнал-ордер и ведомость по 1010 счету имеют построчное заполнение. Обычно каждая отдельная строка соответствует отдельному отчету кассира. В случае когда в отчете кассира отражено несколько операций, имеющих одинаковую корреспонденцию счетов, в журнале-ордере или ведомости они отражаются одной общей суммой.

При инвентаризации в кассе производится полный пересчет денежных средств находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы[13].

Итак, в бухгалтерии составляются: журнал хозяйственных операций, ПКО, РКО, журнал регистрации ПКО и РКО, платежные ведомости, журнал-ордер № 1, ведомость к ЖО № 1, в кассе происходит выдача, получение денежных средств, ведется кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, отчет кассира.

.2 Учет денежных средств на банковских счетах

Независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности организация обязана хранить свободные денежные средства в учреждении банка.

Организации проводят расчеты по своим обязательствам, как правило, в безналичном порядке через банки, открывая в них расчетные, валютные, специальные счета. Расчетные счета открываются организациям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Наличие расчетного и других банковских счетов является признаком самостоятельности финансово-хозяйственной деятельности организации[14].

На расчетном счете КГКП «Инфекционная больница города Семей» аккумулируются свободные денежные средства, поступающие от покупателей за оказанные услуги, выполненные работы, а также государственные субсидии.

Для открытия расчетного счета в учреждение коммерческого банка клиентом (организацией) представляются следующие документы:

заявление об открытии расчетного счета;

копии устава и учредительного договора, заверенные нотариусом;

- копия свидетельства о государственной регистрации, заверенная также нотариально или органом, регистрирующим организацию;

протокол собрания учредителей с решением о создании данной организации и избрании директора;

две карточки с образцами подписей и оттиском печати организации;

свидетельство о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Перечисленные документы сдаются в банк. После соответствующей экспертизы между КГКП «Инфекционная больница города Семей» и банком заключается договор банковского счета, в котором оговариваются все вопросы взаимоотношения этих двух юридических лиц по расчетно-кассовому обслуживанию. Подлинные документы возвращаются клиенту, копии остаются в банке. КГКП «Инфекционная больница города Семей» присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения денежных средств в безналичной форме.

По действующему законодательству банк обязан перечислять средства КГКП «Инфекционная больница города Семей» и зачислять средства на ее счет не позднее следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа[15].

После открытия расчетного счета КГКП «Инфекционная больница города Семей» согласно договору обязана:

иметь в течение операционного года средний остаток по счету не менее суммы, определенной договором;

требовать от банка выписки с расчетного (текущего) счета, а также иные документы по совершаемым операциям.

КГКП «Инфекционная больница города Семей» имеет расчетный и другие счета в Народном банке. Порядок совершения и оформления операций в банке регулируется правилами банков.

КГКП «Инфекционная больница города Семей» для учета средств, поступивших, а также расходуемых в рамках выполнения государственного заказа, открывает аналитические субсчета к счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». В случае, если предприятию в дальнейшем будет выполнять несколько государственных заказов, то обособленные аналитические субсчета, то КГКП «Инфекционная больница города Семей» откроет каждому из них.

Выдача денежных средств на КГКП «Инфекционная больница города Семей» подотчет производится:

на расходы, связанные со служебными командировками, в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

на операционные, хозяйственные и представительские расходы - на основании распоряжения директора КГКП «Инфекционная больница города Семей» в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника.

Не использованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным под отчет суммам

Аналитический учет денежных средств на КГКП «Инфекционная больница города Семей» ведется по спецификам экономической классификации расходов бюджета и согласно утвержденного плана финансирования[16].

Денежные средства на текущих банковских счетах

Денежные средства на сберегательных счетах

Прочие денежные средства.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущих банковских счетах указана в таблице 9.

Таблица 9. Корреспонденция счетов по учету денежных средств на текущих банковских счетах

Прием и выдача денег осуществляются банком на основании документов типовой формы: объявление на взнос наличными - при сдаче организацией наличных денег на расчетный счет;

При осуществлении безналичных форм расчетов используются следующие расчетные документы[17]:

платежные поручения;

платежные требования - поручения;

инкассовое распоряжение;

аккредитив.

Формы безналичных расчетов организации выбирают самостоятельно. Банки не вмешиваются в договорные отношения организации.

Исправления, помарки и подчистки, использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Отзывают расчетные документы на основании представленного в банк заявления, составленного в двух экземплярах в произвольной форме с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Платежными поручениями производится перечисление денежных средств:

за выполненные работы, оказанные услуги;

в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

для возврата (размещения) кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним, а также в других целях.

Платежное поручение может быть использовано для предварительной оплаты товаров, работ, услуг. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Платежное требование - поручение является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется по основному договору и должен составлять не менее пяти рабочих дней. Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляются заявлением об акцепте (отказе от акцепта) по типовой форме.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, проводится банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств или на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие.

Инкассовое распоряжение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов КГКП «Инфекционная больница города Семей» (плательщика) в бесспорном порядке, при следующих условиях:

законодательном установлении бесспорного порядка взыскания денежных средств, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

взыскания по исполнительным документам;

в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при предоставлении банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи средств в пользу получателя по предъявлении последним документов, соответствующих условиях аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. При использовании аккредитивов поставщик гарантирован в поступлении платежа от покупателя.

Аккредитивы бывают следующих видов[18]:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре и содержит следующие основные моменты:

наименование банка-эмитента, банка, обслуживающего получателя средств, самого получателя средств;

сумму, вид и сроки действия аккредитива;

условие оплаты и ответственность за неисполнение обязательств

Аналитический учет ведется отдельно по каждому выставляемому организацией аккредитиву.

КГКП «Инфекционная больница города Семей» в соответствии с условиями договора периодически получает от банка выписку из расчетного счета о движении денежных средств на расчетном счете учреждения, о списании или зачислении определенных сумм с приложенными оправдательными документами, на основании которых проводилось движение денежных средств.

Выписка содержит следующие реквизиты:

номер расчетного счета КГКП «Инфекционная больница города Семей»,

остаток денежных средств на счете на начало рабочего дня в банке - входящий остаток;

дату предыдущей выписки и остаток на конец дня, в котором предоставлена выписка. Такой остаток называется исходящим и является входящим остатком в следующей выписке.

Для сумм, зачисленных на расчетный счет организации или списанных с него, предусмотрены соответствующие колонки.

При обработке поступивших выписок из расчетного счета бухгалтер подшивает к ним оправдательные документы, а в выписке напротив сумм указывает дебетуемые и кредитуемые счета.

Информация о наличии и движении денежных средств на расчетных счетах организации обобщается на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на счет организации, по кредиту - списание денежных средств с расчетного счета организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Синтетический учет операций по счету 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" ведется в журнале-ордере № 2 по кредиту счета 1030 и в ведомости к журналу-ордеру № 2 по дебету счета 1030 (Приложение Б).

Кроме того, в КГКП «Инфекционная больница города Семей» внедрена система перечисления заработной платы на кредитные карточки работников. Для перечисления зарплаты на карточки заполняется и передается в банк специальная ведомость.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п [19].

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии предприятия (учреждения), с данными выписок банков.

Таким образом, учет денежных средств на расчетном счете КГКП «Инфекционная больница города Семей» ведется в соответствии с требованиями законодательства.

.3 Совершенствование учета денежных средств КГКП «Инфекционная больница города Семей»

Учет денежных средств в КГКП «Инфекционная больница города Семей» ведется с помощью программы «1С:Бухгалтерия». При переводе денежных средств на расчетный счет главный бухгалтер учреждения вместе с денежными средствами и платежным поручением направляется в банк для осуществления расчетных операций.

Однако, на сегодняшний день в связи с развитием информационных технологий в банках имеются специальные системы дистанционного обслуживания клиентов[21].

Системы представляют собой совокупность платежного и информационного сервисов, отвечающих всем современным требованиям и обеспечивающих учреждения возможностью более эффективной и удобной работы с банком.

АО «Народный банк» предлагает два вида систем дистанционного обслуживания клиентов:

Электронная система «Банк-Клиент» предоставляет клиенту услуги по ведению своих счетов с использованием программного обеспечения BS-Client основанного на технологии «Банк-Клиент». Имея компьютер, модем и телефонную линию, можно не только отправлять платежи со своих счетов, но и осуществлять покупку или продажу безналичной иностранной валюты, получать выписки по счетам, информацию о курсах валют и многое другое.

Электронная система «Интернет-Банк» дает возможность управлять своим счетом через Интернет: отправлять платежи со своих счетов, осуществлять покупку или продажу безналичной валюты, получать выписки по счетам, информацию о курсах валют и т.д. Программа «Интернет-Банк», в отличие от уже используемой многими предприятиями и организациями программы «Банк- Клиент» не требует установки специального программного обеспечения.

Программа дает возможность пользоваться услугами Банка на любом расстоянии от него.

Технические средства, необходимые для подключения систем.

. Для работы с системами «Интернет-Банк», «Банк-Клиент» КГКП «Инфекционная больница города Семей» необходимы следующие технические и программные средства:

персональный компьютер, совместимый с IBM PC, следующей конфигурации: процессор- от Celeron 100, ОЗУ - от 128 Мб, жесткий диск со свободным объемом не менее 1 Гб;

операционную систему Windows 2000, Windows XP, Windows Vista, Windows 7

наличие выхода в Internet через провайдера.

модем с аппаратной реализацией протоколов MNP 4-5 или V42 bis и выше;

линию связи;

2. Банк предоставляет услуги Системы на WWW-сервере по ссылке <https://ic.halykbank.kz>

Преимущества и выгоды для Клиента при подключении систем.

Высокая скорость доставки платежных документов в Банк;

Наиболее оперативная обработка документов в Банке;

Экономия рабочего времени персонала КГКП «Инфекционная больница города Семей», а, следовательно, и возможность снижения затрат;

Возможность получать оперативную информацию о состоянии текущих остатков средств на счетах КГКП «Инфекционная больница города Семей» в режиме реального времени;

Высокая надежность программного комплекса с защитой от доступа извне;

Авторизированный доступ к системе, который не позволит воспользоваться программой постороннему лицу;

Техническая телефонная поддержка по работе с программой квалифицированными специалистами в течение всего рабочего дня.

Совместимость с программой 1С Бухгалтерия.

Доступ к Системе круглосуточный, с возможной приостановкой на регламентные работы.

Виды электронных документов, направляемых Сторонами друг другу:

Платежное поручение.

Выписка о состоянии счета.

Подтверждение остатка денег на счете.

Приложения поступивших платежей.

Заявление на перевод денег в иностранной валюте.

Заявка-обязательство на покупку иностранной валюты (конвертацию).

Заявка-обязательство на продажу иностранной валюты (конвертацию).

Заявка-обязательство на кросс-операцию (конвертацию).

Заявка на получение наличных денег в банке.

отправка произвольных документов и информационных сообщений в Банк и получение их из Банка.

Типы платежей и возможности системы Банк- Клиент (Рисунок 3).

В системе Банк клиент возможно отправка следующих типов документов:

Платежные поручения

Пенсионные платежи

Социальные платежи

Социальные платежи/ перечисления на карточные счета

Заявка на международные переводы

Заявка на покупку валюты (покупается валюта на тенге)

Заявка на продажу валюты (продается валюта на тенге)

Заявка на конверсию валюты (переводится один тип валюты в другой тип валюты)

Рисунок 3. Типы платежей и возможности системы Банк - Клиент

Примечание: Рисунок был взят с <https://ic.halykbank.kz>

Платежное поручение предназначено для перевода средств в тенге на территории Республики Казахстан с тенгового счета на счет корреспондента в Казахстане.

Например, для создания платежного поручения нужно в верхнем правом углу программы выбрать пункт Исходящие затем нажимаем пункт Платежные поручения (в дальнейший переход будет отмечаться символом →) (Рисунок 4).

Рисунок 4. Выбор пункта Исходящие → Платежные поручения

Примечание: Рисунок был взят с <https://ic.halykbank.kz>

После нажатия появляется окно для работы с платежным поручением. Ниже изображение описывающие основные кнопки для работы.

Как создать платежное поручение?

Для того, чтобы создать платежное поручение нужно нажать:

Исходящие→ Платежные поручения, затем выбрать иконку создания нового документа.

Появится окно для ввода реквизитов платежа (Рисунок 5).

Рисунок 5. Окно для ввода реквизитов платежа

Примечание: Рисунок был взят с <https://ic.halykbank.kz>

Необходимо заполнить все поля необходимые для отправки платежного поручения:

Выбрать счёт (если тенговый счет один, обычно он стоит по умолчанию)

Заполняется сумма, на которую будет осуществлен платеж

Заполняется поле с РНН корреспондента (тому, кому отправляется платеж)

Выбирается банк посредника (банк через который будет осуществлён платеж) (Рисунок 6)

Вводиться счёт корреспондента

Ставится КБЕ корреспондента

Выбирается тип платежа из списка

Пишется комментарий к платежу

Рисунок 6. Выбор банка посредника

Примечание: Рисунок был взят с <https://ic.halykbank.kz>

При внедрении в КГКП «Инфекционная больница города Семей» для банковских расчетов систему «клиент-банк» можно достигнуть следующих цели: практически мгновенно осуществлять электронные платежи, посылая в банк электронные «платежные документы». Таким образом, платежные поручения (требования) как таковые не имеют смысла - учет платежей ведется полностью компьютеризованным способом.

3. Проверка и анализ состояния денежных средств КГКП «Инфекционная больница города Семей»

.1 Проверка состояния денежных средств КГКП «Инфекционная больница города Семей»

Целью проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Республике Казахстан в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах[22].

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Проверка кассовых операций в КГКП «Инфекционная больница города Семей» организуется в такой последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

проверка правильности документального оформления операций;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

проверка правильности списания денег в расход;

проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

оформление результатов проверки.

Источниками информация проверки кассовых операций являются:

Кассовая книга;

Отчеты кассира;

Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

Выписки банка;

Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

Чековые книжки;

Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

Договоры о материальной ответственности;

Книги кассира-операциониста ;

Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

Приказы руководящего органа;

Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

Учетная политика в части документооборота;

журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

оборотно - сальдовая ведомость;

баланс учреждения, 2-й раздел актива;

отчет о движении денежных средств.

Прибыв на место проверки, контролер может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным доказательством контролера, и его данные необходимы ревизору для дальнейшей проверки[23].

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, ревизору необходимо выяснить:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

• имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

• застрахована ли касса организации;

• соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

• соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Ревизор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение КГКП «Инфекционная больница города Семей» определяет в соответствии с планом финансирования и бюджетными программами.

Ревизор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 1010 "Денежные средства в кассе".

При проведении проверки правильности формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе КГКП «Инфекционная больница города Семей» на 01.01.11 г. было выявлено

Остаток на начало дня 30.12.10 г. по отчету кассира составил 2932,98 тенге. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:

приходный кассовый ордер № 1411 от 30.12.10 г. на сумму 1355,20 тенге, основание - реализация сырья, отражено - Дт 1010 «Денежные средства в кассе» Кт 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.10 г. на сумму 238,18 тенге, основание - выдача сумм подотчет, отражено - Дт 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» Кт 1010 «Денежные средства в кассе»;

расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.10 г., платежная ведомость от 30.12.10 г. на сумму 2050,00 тенге, выдача сумм подотчет, отражено - Дт 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» Кт 1010 «Денежные средства в кассе».

Остаток на конец дня составил 2000 тенге, он также нашел отражение в отчете кассира, кассовой книге и регистре учета - аналитической ведомости по счету 1010 «Денежные средства в кассе» за 30.12.10 г.

Сальдо на конец периода в Оборотно - сальдовой ведомости по счету 1010 «Денежные средства в кассе» равно 2000 тенге.

Целью проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Республике Казахстан нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке[24].

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.

При проверке операций по расчетному счету ревизор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;

• ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

• тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 6010 "Доход от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг)" или 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Ревизор должен проверить[25]:

• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

• тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" и дебету счета Кт 1010 «Денежные средства в кассе». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения ревизор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела проверки.

Ревизоры представляют отчет по итогам выполнения проверки. В отчете должна содержаться информация о целях задания, объеме проверки, а также соответствующие заключения, рекомендации и планы действий. К отчету прилагается акт внутренней проверки с соответствующими приложениями.

Таким образом, контроль за денежными средствами осуществляется в соответствии с требованиями законодательных актов.

3.2 Анализ состояния денежных средств КГКП «Инфекционная больница города Семей»

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватило для производства всех предельно необходимых платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала[26].

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.

Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды могут возникнуть недостатки денежной наличности.

В процессе анализа необходимо изучить динамику остатков денежной наличности на счетах в банке и период нахождения капитала в данном виде активов. Период нахождения капитала в денежной наличности определяется следующим образом (8) [27]:

 (8)

Денежные средства должны всегда находиться в обороте и приносить доход, а излишки необходимо направлять на расширение производства или другие цели. В таблице 10 приведен анализ периода нахождения в денежной наличности КГКП «Инфекционная больница города Семей».

Таблица 10. Анализ периода нахождения капитала в денежной наличности КГКП «Инфекционная больница города Семей» за 2010 - 2011 года

Из приведенных данных видно, что период нахождения средств в свободной денежной наличности в 2010 году составил 8,9 дней, в 2011 году 7,3 дней, что свидетельствует о более полном использовании капитала.

Для предприятия благотворно влияет то, что денежная наличность находилась в постоянном обороте.

.3 Совершенствование системы внутреннего контроля за движением денежных средств

Внутренний контроль в той или иной форме существуют на каждом предприятии. Тем не менее, практика формирования в Казахстане эффективных систем внутреннего контроля в соответствии с современными концепциями СВК только начинает складываться [28].

В последнее время повышение интереса к вопросам организации внутреннего контроля со стороны российских предприятий обусловлено несколькими причинами.

В последние годы у многих компаний возникли проблемы, связанные с финансовой отчетностью, что привело к росту давления акционеров на них в целях существенного повышения качества управления рисками и улучшения контроля за эффективностью системы управления. Согласно закону Sarbanes-Oxley (SOx) эти компании должны принять меры к минимизации рисков ошибок в финансовой отчетности и построению системы контроля за процессами ее составления. Сегодня обязательное требование при проведении таких работ - внедрение эффективных бизнес-процессов и их мониторинг с целью обеспечения гарантии эффективной работы системы управления [29].

Закон Sarbanes-Oxley является одним из основных нормативных документов Комиссии по ценным бумагам США, определяющих специализированные требования ко всем компаниям, акции которых котируются на американских фондовых биржах. С 2004 года все компании, зарегистрированные на фондовой бирже США (US Stock Exchange), и все их дочерние компании обязаны продемонстрировать эффективность системы внутреннего контроля при составлении финансовой отчетности.

Генеральные директора и финансовые управляющие должны нести повышенную персональную ответственность за точность и полноту финансовой информации. По закону Sarbanes-Oxley требуются описание, тестирование и мониторинг всей внутренней системы контроля за рисками, влияющими на качество финансовой отчетности. Поэтому сегодня компании сталкиваются с проблемой, касающейся выполнения процессно-ориентированного аудита своих систем внутреннего контроля на предмет выявления их недостатков и непрерывного улучшения [30].

Данный закон применим и к иностранным эмитентам. Им предоставляются лишь небольшие послабления в области построения системы внутреннего аудита. Среди иностранных эмитентов под действие закона подпадают все компании, акции которых котируются на фондовом рынке США. Кроме того, закон распространяется на компании, которые либо имеют значительный объем деятельности на территории США, либо сотрудничают с правительственными организациями США, либо планируют слияние или тесно связаны по бизнесу с котирующимися на американском фондовом рынке компаниями. Это означает, что все казахстанские компании, которые могут быть отнесены к перечисленным категориям, обязаны были к концу финансового года (15 июля 2006 г.) внедрить систему внутреннего контроля за формированием финансовой отчетности и произвести оценку эффективности этой системы [31].

Согласно ст. «302 - Корпоративная ответственность за финансовые отчеты» закона Sarbanes-Oxley руководители предприятий несут личную ответственность, вплоть до уголовной, за достоверность информации в создаваемых финансовых документах, а также за эффективность системы внутреннего контроля по формированию финансовой отчетности. В ст. «404 - Управление и оценка финансового контроля» определены требования к этой системе и процедурам ее оценки. Руководители предприятий (организаций) обязаны документально оценивать систему внутреннего контроля, отразив в отчете все ее существенные недостатки и предполагаемые меры по их устранению. Оценка, утвержденная генеральным и финансовым директорами, должна пройти проверку у внешних аудиторов, обязанных сформировать отдельное заключение, которое будет опубликовано вместе с годовой финансовой отчетностью компании. Таковы основные требования рассматриваемого закона [32].

В настоящее время во многих странах работают над созданием аналогичных законов: Германии, Великобритании, в которых расположены крупнейшие мировые фондовые площадки, что свидетельствует об актуальности задач по построению системы внутреннего контроля и не только для организаций, работающих на фондовом рынке [33].

Под контролем понимается набор действий, связанных с подготовкой, проверкой и визированием финансовых документов, которые направлены на выявление несоответствий стандартам в этих документах. Иными словами, каждый процесс подготовки значимых финансовых документов должен содержать эффективные действия по контролю за их составлением. Наличие таких действий в компании позволяет выявлять существенные ошибки до подписания документов ответственными лицами.

С организационной точки зрения в систему внутреннего контроля вовлечены сотрудники предприятия (организации), представляющие различные подразделения и уровни управления. Главными ответственными лицами являются руководитель предприятия и финансовый управляющий (главный бухгалтер), которые заинтересованы в том, чтобы система была внедрена и эффективно функционировала.

Значимым организационным элементом является подразделение, ответственное за формирование методики и концепции системы внутреннего контроля, разработку и реализацию процедур, выбор и внедрение инструментов, обеспечение функционирования всей системы.

Организационное устройство системы дополняют внешние консультанты и, независимые аудиторы, обязанные подтвердить заявленную руководством компании оценку созданной системы внутреннего контроля.

Немаловажным элементом системы внутреннего контроля являются инструментальные средства поддержки процедур контроля и тестирования. Их применение обоснованно в случае, если необходимо обеспечить единое информационное пространство по формированию структуры всей системы, а также по оперативному управлению контролем и тестами с последующим составлением отчетности для целей внутреннего и внешнего аудита [34].

Система внутреннего контроля - это политика и процедуры разработанные чтобы:

защитить активы,

обеспечить соответствие с финансовой политикой компании,

обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Жесткая система внутреннего контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов.

Охрана денежных средств является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Поступления денежных средств имеют много источников и различных контрольных операций во всех организациях. Следующие процедуры применяются наиболее часто:

. Распределение обязанностей по выплате денежных средств, записи операций, проведенных за наличный расчет и сверке кассовых остатков. Это распределение снижает вероятность кражи и сокрытия посредством поддельных записей.

. Закрепление за каждым отдельным работником определенной ответственности за учет и регистрацию денежных средств, для обеспечения постоянного и непрерывного потока денежных средств с самого начала поступления их на банковские счета. Этот контроль требует:

незамедлительного подсчета,

незамедлительной записи,

своевременного депонирования всех полученных денежных средств.

. Поддерживание непрерывного контроля исполнения функций управления денежными средствами и ведения записей. Этот контроль включает повседневные и внезапные подсчеты денежных средств в кассе, внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах, платежах и остатках [35].

Многие предприятия (организации) выплачивают деньги огромному количеству различных ремитентов (получателей). Хотя система контроля денежных средств разрабатывается индивидуально для каждой организации, следующие правила применяются во многих из них:

Распределение обязанностей по ведению документации о денежных расходах, по выписыванию и подписыванию чеков (кассовых ордеров), по отправке чеков и ведению записей.

Оформление всех денежных расходов заранее пронумерованными чеками (расходными ордерами).

Если используются счета кассы, необходим контроль полномочий по ее использованию.

Расходные кассовые ордера выписываются только в том случае, если имеется адекватная документация, подтверждающая расход.

Надзор за денежными расходами и их оформлением.

Использование счетов банка или других финансовых учреждений является важным способом контроля денежных средств. Банковские счета имеют несколько преимуществ:

Денежные средства физически защищены в здании банка.

Отдельный учет денежных средств ведется банком.

Управление денежными средствами, вследствие чего риск кражи сведен к минимуму.

Клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк получателя безналичным путем.

Финансовые учреждения предоставляют услуги по управлению денежными средствами такие как: обмен денежных средств на другую валюту, перевод денежных средств в другие страны и выплата процентов по сберегательным счетам.

Система электронных платежей - это способ перевода средств между банками посредством телефона, телеграфа или компьютера. Электронный перевод предоставляет работающие в реальном масштабе времени компьютерные связи для незамедлительной разноски операций по счетам. Преимущества заключаются в уменьшении бумажной работы, сокращении ошибок и снижении операционных издержек.

Обязательна сверка всех кассовых остатков на каждую отчетную дату, или на конец месяца. Наличие отдельного счета для каждого места хранения денежных средств, облегчает проведение сверки и дает возможность выделения ошибок. Процесс сверки включает следующие шаги:

Подсчет фактических остатков наличных средств в кассе производится лицом, не занимающимся ведением операций с наличными средствами, в присутствии кассира и должен подписываться с указанием даты всеми сторонами.

Сравнение остатка на бухгалтерских счетах с фактическим наличием. Любые расхождения должны быть указаны.

Также как и с кассовыми счетами, необходимо введение отдельных счетов для отражения операций по каждому отдельному расчетному (валютному) счету, что облегчит процесс сверки и выделит ошибки. Процесс сверки должен включать следующие шаги:

Пересмотр сумм денежных средств, снятых с расчетного счета, не нашедших отражения в учете (это могут быть банковские сборы и комиссионные за проведение банковских операций).

Отражение их в учете.

Сравнение остатков на расчетном (валютном) счете по выписке банка с остатком по данным бухгалтерского учета.

Для таких операций как недоставленные переводы или чеки, при сверке необходим учет разницы во временных поясах.

На акте сверки по движению и остаткам денежных средств необходимо указать дату сверки и подписи работников бухгалтерии: банка и компании [36].

Система внутреннего контроля считается эффективной, если объем снижаемых финансовых рисков превышает затраты на выполнение контроля и их тестирование, а также на поддержание всей системы в работоспособном состоянии [37].

Проект построения системы внутреннего контроля можно представить в виде следующих этапов.

Этап 0. Определение уровня материальности существенных счетов

На данном этапе проводится анализ и ранжирование счетов, характеризующих движение денежных средств для определения тех из них, ошибки в которых могут негативно влиять на состояние компании.

Счета ранжируются по остаткам либо по оборотам на них. Выбираются счета с превышенным уровнем существенности, который рассчитывается по специальной методике. Помимо этого, проводится качественная проверка счетов, основанием для которой служит любая из следующих оценок: ожидания пользователя; структура счета; вероятность ошибки или мошенничества; количество действий по счету; субъективные оценки; тип счета; сложность расчета и отчетности; сделки с лицами, связанными с банком; изменения в характеристиках счета.

Этап 1. Описание бизнес-процессов

Производится формализация связи между существенными счетами, хозяйственными операциями и процессами. Процессы уже ясно обозначены, можно понять, где изменяются существенные счета. Делается описание детальных функций процесса, последовательности их выполнения.

Этап 2. Идентификация рисков

Определяются риски, которые могут реализоваться при исполнении каждой функции процесса. Также устанавливаются опасности, могущие влиять на достоверность финансовой отчетности.

Процедура идентификация рисков наиболее сложная и требует участия экспертов, владеющих специальными методиками оценки. Одна из таких методик - верификация рисков со следующими утверждениями руководства.

Существование: все признанные доходы / расходы / активы и обязательства существуют.

Полнота: все доходы / расходы / активы и обязательства отражены в отчетности в полном объеме.

Оценка: доходы / расходы / активы и обязательства отражены в отчетности в точной сумме.

Сохранность активов: все расходы производятся только для достижения целей компании и после соответствующей авторизации руководства.

Этап 3. Оценка значимости рисков

На этом этапе риски оцениваются с точки зрения их значимости, например по величине наносимого ущерба и по вероятности. Незначительные риски не учитываются в проекте, однако их нельзя отбрасывать, поскольку в следующем цикле оценки они снова будут переоцениваться.

Этап 4. Определение системы контроля

Производится детальное описание контрольных процедур, целей контроля, обозначается частота выполнения контроля для каждого вида денежных средств.

На стадии планирования и осуществления контрольных процедур может быть допущен ряд ошибок, что впоследствии не позволит своевременно обнаружить искажения в финансовой отчетности. В числе таких ошибок - низкое качество планирования и осуществления контрольных мероприятий. Одна из основных причин плохо исполненного контроля - недостаточная квалификация и/или небрежность ответственных сотрудников.

На данном этапе проверяется эффективность и тип контроля.

Этап 5. Оценка эффективности полученных результатов

На этом этапе формируется и выполняется система тестов, подтверждающих правильность исполнения контрольных процедур.

Полученные результаты помогают совершенствовать контрольные процедуры и систему внутреннего контроля в целом. В крупной компании может проводиться более тысячи контрольных процедур и столько же тестов, поэтому процесс тестирования автоматизируется с помощью специализированного IТ-решения [38].

Переход казахстанских компаний на новый уровень развития привел к качественным изменениям в управлении ими: собственники либо полностью выходят из управления, либо происходит разделение в управлении, когда собственники концентрируют свою работу на стратегическом развитии бизнеса, а текущая работа по выполнению решений и планов собственников остается за наемными менеджерами.

При этом потребность в контроле со стороны собственников возрастает и, что очевидно, затрудняется. СВК призвана обеспечивать безопасность интересов собственников и в то же время не должна ограничивать менеджеров предприятия в выполняемых ими функциях [39].

Таким образом, отечественные предприятия в настоящее время имеют значительную потребность в серьезной методологической поддержке при разработке новой и совершенствовании действующей системы внутреннего контроля за движением денежных средств.

Поэтому, повышение интереса к вопросам организации внутреннего контроля со стороны казахстанских предприятий в последнее время оправдано и обусловлено многими причинами.

При этом система внутреннего контроля денежных средств представляет собой совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного контроля за движением денежных средств при ведении хозяйственной деятельности.

Руководство организации несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля[40].

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии «вручную».

Для определения уровня системы внутреннего контроля денежных средств и других ценностей в кассе, ревизору необходимо составить вопросник по контролю движения денежных средств (Приложение В).

Проверяющий с помощью вопросника, составленного специальным образом, определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур (Приложение Г).

Поэтому, ревизору очень крайне необходимо проверять состояние денежных средств не только сплошным способом, но и применяя тестирование.

Заключение

Дипломная работы была выполнена на материалах КГКП «Инфекционная больница города Семей», которое находится по адресу: 071407 Республика Казахстан, Восточно-Казахстанская область, г.Семей, улица Гагарина,254.

Учредителем предприятия и уполномоченным органом, выполняющим функции собственника, является Акимат Восточно-Казахстанской области.

Органом государственного управления является государственное учреждение «Управление здравоохранения ВКО».

Согласно Уставу основными видами деятельности Предприятия является:

Оказание гарантированного объема бесплатной медицинской помощи населению региона.

КГКП «Инфекционная больница города Семей» имеет самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

При выполнении дипломной работы была рассмотрена финансово - хозяйственная деятельность предприятия за 2010 - 2011 годы, изучены отраслевые особенности и основные функции всех подразделений предприятия КГКП «Инфекционная больница города Семей», организация бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, проведен анализ наличия, динамики и структуры основных средств, труда и заработной платы, запасов, затрат на производство услуг, обязательств перед бюджетом, изучен порядок проведения инвентаризации, переоценки и внутреннего контроля. Также были изучены особенности ведения бухгалтерского учета и аудита на КГКП «Инфекционная больница города Семей».

Анализируя технико - экономические показатели предприятия КГКП «Инфекционная больница города Семей» за 2010 - 2011 годы были сделаны следующие расчеты: производственная деятельность КГКП «Инфекционная больница города Семей» является абсолютно нерентабельной, вследствие роста себестоимости услуг.

За эти два года, которые функционирует учреждение, можно сделать вывод, что в 2011 году финансирование из бюджета возросло в сравнении с 2010 годом на 600224 тенге. Это связано с тем ,что возрос уровень заработной платы почти на 25,8% или 8460 тенге. Наблюдается также снижение уровня фондов в активах на 13,5% в 2011 году, это свидетельствует о высоком уровне износа основных средств, а также с тем что за последние два года не выделяли средств с бюджета на приобретение имущества.

Рациональное использование и контроль за сохранностью денежных средств является одной из важнейших задач бухгалтерского учета, бухгалтерии КГКП «Инфекционная больница города Семей» и системы внутреннего контроля.

От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность КГКП «Инфекционная больница города Семей», своевременность расчетов за приобретенные материальные ценности, оказанные услуги, своевременность платежей в бюджет.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

Исследование показало, что наличный и безналичный денежный оборот составляет единую систему расчетов в КГКП «Инфекционная больница города Семей».

Основная форма расчетов в КГКП «Инфекционная больница города Семей» - безналичная. Посредством безналичных денежных средств КГКП «Инфекционная больница города Семей» производит расчеты по выплате заработной платы, расчеты с подотчетными лицами.

В системе мероприятий было предложено внедрение системы «Банк - Клиент» и использование вопросник для контроля по движению денежных средств.

Проанализировав все экономические расчеты данной работы, получены практические навыки по организации бухгалтерского учета, аудита и анализа на предприятии КГКП «Инфекционная больница города Семей».

Список использованной литературы

Устав КГКП «Инфекционная больница города Семей» УЗ ВКО

Грищенко Ю.И. Анализ финансовой отчетности // «Справочник экономиста», 2009. № 2.

Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: «Дело и Сервис», 2009. 304 с.

Финансовая отчетность КГКП «Инфекционная больница города Семей» УЗ ВКО

Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М: ИНФРА-М, 2007

Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006

Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности. - А., Каржы - каражат, 2005

Учетная политика КГКП «Инфекционная больница города Семей» УЗ ВКО

Радостовец В. К., Радостовец В.В., Шмидт О. И. «Бухгалтерский учет на предприятии» Изд. 3, доп. Перераб. - А: Центраудит - Казахстан, 2006 - 728с.

Салина А. П. «Принципы бухгалтерского учета», учебное пособие, Алматы: Экономика, 2003, 370 с.

Муравицкая Н. К., Лукьяненко Г. И. «Бухгалтерский учет», учебное пособие, М.:, КНОРУС, 2005. 528 с.

Абдыманапов А. А. «Концептуальные основы и принципы бухгалтерского учета» Учебное пособие - Алматы 2003. - 234 с.

Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник под ред. Н. К. Мамырова. - Алматы, Экономика, 2003.

Нурсеитов Э. О. Бухгалтерский учет в организациях. Издательство «ЛЕМ». г. Алматы 2006 г.

Ержанов М.С., Ержанова С. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. - Алматы: Ержанов и К, 2003.

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2007.

Абшукуров Р.С., Мырзалиев Б.С. Теория и практика бухгалтерского учета. Учебное пособие: Алматы: Нур-пресс, 2007 г.

Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М., 2007

Карпов В.В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. Настольная книга бухгалтера. - М.: Экономика и Финансы, 2007

Ержанов М.С., Нурумов А.А. Финансовая отчетность казахстанских предприятий, 2007

Тулешова Г. К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. - Алматы: Бизнес информация, 2005

<https://ic.halykbank.kz>

Соснаускене О.И. Финансовый анализ организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности: Практическое пособие/ О.И. Соснаускене, Н.В. Драгункина. - М.: Экзамен, 2008 - 224 с

Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ Н.Н. Илышева, С.И. Крылов - М. : ЮНИТИ - ДАНА, 2007 - 431с

Жарылгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности: учебник/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов - М - КноРус, 2006, - 312с

Салафутдинов Р.А. Управление денежными потоками организации// Бухгалтерский учет и аудит, №7, 2006г

Шакиртова М.К. Анализ движения денежных средств // Бухгалтер и компьютер, №5, 2008г

Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. - СПб: Питер, 2010. - 224 с.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2009.

Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2004. - 272с.

Антипова Т. В. Аудит бюджетополучателей: монография. - Новосибирск: САФБД, 2008

Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006

Абленов Д. О. Профессиональный аудит. - Алматы: Экономика, 2008

Аудит: учебник/ З. Н. Ажибаева. - Алматы: Экономика, 2006

Абленов Д. О. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика: учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2007

Салихова <#"790539.files/image011.gif">

Приложение Б

Документооборот денежных средств на текущем банковском счете КГКП «Инфекционная больница города Семей» УЗ ВКО

Приложение В

Вопросник для проведения контроля кассовых операций