Учет труда и его оплаты

ТЕМА: Учет труда и его оплаты

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

2. Краткая характеристика деятельности ООО «Северная транспортная компания»

. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Виды, формы и системы оплаты труда

.2 Документальное оформление учета труда и его оплаты

.3 Порядок начисления заработной платы и других выплат

.4 Учет удержаний из заработной платы

.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Выводы и предложения

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее сложных и трудоемких участков в работе бухгалтерии. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие. Также в процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой кодекс, а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждым предприятием. В работе важна точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и содержать все необходимые реквизиты.

Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Для справедливой оплаты труда работника этот труд, прежде всего нужно правильно измерить и учесть. Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ, услуг и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия. Грамотное и своевременное начисление зарплаты важно как для исчисления налогов, так и для хорошего психологического климата в среде работников.

Выбранная тема курсовой работы «Учет труда и его оплаты» предусматривает освещение вопросов учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Целью курсовой работы является изучение организации учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

)        систематизировать нормативную, методическую и учебную литературу по теме курсовой работы;

)        ознакомиться с теоретическими и методическими основами учета расчетов с персоналом по оплате труда;

)        ознакомиться с практическими навыками начисления заработной платы и удержаний из заработной платы.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили: Конституция РФ; Трудовой кодекс РФ; Налоговый кодекс; Закон РФ «О бухгалтерском учете в РФ»; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; учебная литература.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Обзор и анализ нормативной базы по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране.

Статья 34 Конституции Российской Федерации определяет, что каждый гражданин может вправе сам реализовывать свои способности. Статья 37 определяет, что гражданин за свою работу должен получить вознаграждение за труд и имеет право на отдых. В статье 39 прописано, что гражданину гарантируются государственная пенсия и социальное пособие [1].

Отношения по гражданско-правовому договору регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Главы 27 и 28 целиком посвящены наиболее часто встречающемуся виду документа - договору и его разновидностям [2].

Основные законодательные нормы по вопросам организации и оплаты труда оговорены в Трудовом кодексе Российской Федерации (далее ТК РФ) [5].

Согласно статьи 129: Заработная плата- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Статьей 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При отступлении от нормальных условий работы, нормальной продолжительности рабочего времени организации обязаны соблюдать следующие нормы ТК РФ:

оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производятся в повышенном размере (статьи 146,147 );

сверхурочная работа подлежит оплате в повышенном размере: за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы- не менее чем в двойном размере.(статья 152);

работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (статья 153);

каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами (статья 154);

при невыполнении норм труда, неисполнение трудовых(должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени(статья 155); - при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени (статья 155);.

при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы (статья 155);

частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит (статья 156);

время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. (статья 157);

время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

время простоя по вине работника не оплачивается.

Главой 26 ТК РФ установлены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию.

Согласно статье 183 ТК РФ, работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности.

Статьями 137,138 ТК РФ предусмотрены ограничение удержания из заработной платы и ограничение размера удержания.

Порядок удержания по исполнительным листам алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации. Размер алиментов на содержание детей определяется в долевом отношении и составляет на одного ребенка 1/4, на двух детей - 1/3, на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей, но с учетом материального положения родителей размер долей может быть увеличен либо уменьшен судом (ст. 81 Семейного кодекса). В отдельных случаях алименты на несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме либо одновременно в долях и твердой денежной сумме. Основанием является ст. 83 Семейного кодекса [4].

Налог на доходы физических лиц установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Объектом налогообложения признается доход, к которому относится все виды, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг, предоставление имущества в аренду и т.д. (статья 208 НК РФ). Не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, алименты, стипендии и т.п. (статья 217 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в соответствии со статьей 224 [3]. НК РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов, на которые имеет право налогоплательщик уменьшить налоговую базу:

стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ),

социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ),

имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ),

профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ)

Особенности исчисления порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами регулируются статьей 226 НК РФ.

Федеральный закон от 21.11.1996г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, согласно которому все хозяйственные операции, в том числе и учет заработной платы, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [6].

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ) [7].

Оплата очередных, дополнительных, ученических отпусков и оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей производится в размере среднего заработка, исчисление которого должен производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007г. № 922 [9].

Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000г. № 94н утвержден план счетов и инструкция, которая устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета [11].

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Используемые в настоящее время формы первичных документов по учету труда и его оплаты отражены в «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и регламентируются Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [10].

В соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и должны группироваться по элементам. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно [13].

Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

Основная задача организации заработной платы в настоящее время состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от коллектива и качества трудового вклада каждого работника. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать формы, системы и размеры оплаты труда, что накладывает особую ответственность на организацию бухгалтерского учета в этой области. В настоящее время достаточно широкое применение нашли две основные формы оплаты труда: сдельная и повременная [20].

Рисунок 1 - Схема форм и систем оплаты труда

При сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции. В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную и аккордную.

При прямой сдельной системе оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

При сдельно-премиальной системе рабочим дополнительно начисляется премия по показателям, установленным Положением о премировании(качество работы, срочность ее выполнения, отсутствие жалоб со стороны клиентов и т.п.). Размер премии устанавливается в процентах от сдельного заработка.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы - по более высоким расценкам.

Косвенно-сдельная система оплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства. Заработная плата вспомогательного рабочего определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.

Аккордная система оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.

Расчет заработка при сдельной оплате осуществляется по документам о выработке, отступлений от нормальных условий труда, дополнительных операций, простоев не по вине рабочих.

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной системе оплаты труда за основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени.

При повременно-премиальной оплате труда дополнительно начисляется премия, устанавливаемая в процентах от должностного оклада на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа руководителя организации.

В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам организации должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка.

«Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4)»[9].

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, «…средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполных календарных месяцах рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце» [9].

Оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей производится в размере среднего заработка (путем деления фактически начисленной заработной платы за 12 месяцев на фактически отработанные дни в этом периоде), расчет которого устанавливается тем же положением, что и для расчета отпуска.

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается за первые три дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с четвертого дня за счет средств Фонда социального страхования. Размер среднедневного заработка определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (за 24 месяца, предшествующих месяцу в котором наступила нетрудоспособность), на фиксированную сумму 730. Размер среднедневного заработка зависит так же от страхового стажа, исчисление которого производится в календарном порядке. Если страховой стаж работника до начала болезни меньше 5 лет, пособие по временной нетрудоспособности ему начисляется исходя из 60% от среднего заработка, от 5 до 8 лет -80%,от 8 более лет -100%. Независимо от стажа пособие в размере 100 % от заработка получают работники:

болеющие, вследствие трудового увечья, заболевшие вследствие ранения, увечья, полученных при выполнении интернационального долга;

пособия по беременности и родам.

С 1 января 2007г. оплата пособия по временной нетрудоспособности предоставляется в календарных днях.

В связи с принятием Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» с 1 января 2011г. произошли изменения, которые представлены в таблице 1 [7]:

Таблица 1 - Основные изменения в расчете больничных листов 2011 по сравнению с 2010 годом

Важную роль в материальном стимулировании труда играют доплаты и надбавки к заработной плате, которые представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема доплат и надбавок

учет персонал оплата труд

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций. Документальное оформление по учету труда и его оплаты представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Первичные документы по учету труда и его оплаты

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом представительного органа работников, коллективным или трудовым договором.

Из начисленной оплаты труда штатных работников и лиц, работающих по договорам подряда, производятся удержания, которые представлены на рисунке 3 [20].

Рисунок 3 - Схема удержаний из заработной платы

Порядок начисления и размеры удержания налога на доходы физических установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов

) в размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц: получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; инвалидов Великой Отечественной войны и т.д.

) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц предоставляются следующим работникам: Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны; инвалидов с детства, инвалидов I и II групп; лицам, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и т.д

) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц распространяется на работников, которые не перечислены в 1 и 2 пунктах и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года не превысил 40 000 рублей.

) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц распространяется на каждого ребенка работника, на обеспечении которого находится ребенок; на каждого ребенка работника, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный с начала года не превысил 280 000 рублей и производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы налоговый вычет удваивается.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Социальный, имущественный и профессиональный налоговый вычет работник может получить в налоговых органах при сдаче налоговой декларации и подтверждающих документах.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Ставки налога на доходы физических лиц представлены в таблице 3.

Таблица 3 -Ставки налога на доходы физических лиц

Удержания по исполнительным листам производится на основании соглашения об уплате алиментов, решения суда, заявления плательщика о добровольной уплате. Поступившие в организацию исполнительные листы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. Размеры удержания зафиксированы в исполнительном листе. Алименты удерживаются со всех видов доходов после удержания налога на доходы с физических лиц. Удержания профсоюзных взносов, коммунальных платежей, перечисления в филиалы Сбербанка производится на основании заявления работника.

Согласно действующего плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению для учета расчетов по оплате труда применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 -пассивный. Предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда.

Синтетический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлен в схеме 1.

Схема 1 - Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Основная корреспонденция счетов по учету труда и заработной платы представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «СЕВЕРНАЯ ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ»

Общество с ограниченной ответственностью «Северная транспортная компания» зарегистрирована по адресу: г. Киров, ул. Базовая, д.19. Юридический адрес организации совпадает с почтовым и фактическим адресами. ООО «СТК» является малым предприятием, не имеет обособленных подразделений, филиалов и ведомств.

Учредительным документом является устав.

Основной вид деятельности предприятия ООО «Северная транспортная компания»: организация и осуществление перевозок; обслуживание предприятий, организаций, учреждений грузовыми автомобилями; удовлетворение потребителей в грузоперевозках.

Размер уставного фонда составляет 10 000 рублей, вносится денежными средствами и который в течении трех лет не изменялся.

ООО «Северная транспортная компания» является юридическом лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, выступает ответчиком и истцом в судебных и арбитражных судах.

Основной задачей ООО «СТК» является своевременное, качественное и полное удовлетворение потребностей государства и населения в перевозках, повышению экономической эффективности его работы.

Автотранспортное предприятие функционирует практически за счет арендованного транспорта при наличии территории для стоянки подвижного состава. Обслуживание и ремонт автомобилей выполнятся как собственными силами так и по договору другого предприятия.

Средняя численность работников в данной организации 49 человек, что дает ей право называться малым предприятием (в основном коллектив постоянный).

В структуру предприятия, согласно штатного расписания, входят: аппарат управления (директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, главный инженер, экономист, диспетчер, механик); подвижной состав (водители); ремонтный цех (слесаря по ремонту автомобилей, токарь, электромонтер, электрогазосварщик); обслуживающий персонал.

Директор руководит в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.

Обязанности по ведению на предприятии бухгалтерского учета возложены на главного бухгалтера, который формирует информационную систему бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического учета.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору ООО «СТК», который назначает на должность и увольняет в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтер-кассир подчиняется непосредственно главному бухгалтеру организации. Осуществляет прием и контроль первичной документации по кассовым операциям бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке. Выдает денежные средства. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением денежных средств.

Бухгалтерский учет в ООО «Северная транспортная компания» осуществляется главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром и контролируется директором предприятия.

Бухгалтерией применяется единый План счетов, утвержденный письмом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Все формы первичных учетных документов составляются с соблюдением требований, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Основой организации первичного учета является утвержденный главным бухгалтером график документооборота.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н., Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94-н и другими нормативными правовыми актами, составляющие законодательство РФ о бухгалтерском учете, действующие на момент отражения в учете конкретной хозяйственной операции.

Организация бухгалтерского учета в ООО «СТК» основывается на учетной политике предприятия, утвержденной руководителем организации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов предприятия, который является приложением к учетной политике предприятия.

Учет ведется в рублях и копейках, а отчетности - в рублях. Все факты хозяйственной деятельности акционерного общества своевременно и в полном объеме отражаются в бухгалтерском учете.

Хозяйственные операции фиксируются в момент их возникновения. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Для достоверности бухгалтерского учета и отчетности проводятся инвентаризации имущества и финансовых обязательств ООО на основании «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 .

На предприятии установлена программа «1С-Предприятие». В программе начисляется только заработная плата. Типовые унифицированные формы первичной учетной документации заполняются как вручную, так и с помощью программы.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Составление бухгалтерской отчетности является завершающим этапом процесса бухгалтерского учета, позволяющим сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию о результатах деятельности организации за определенный отчетный период.

Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организации.

В ООО «СТК» отдельно не разработано Положение об учетной политике для целей налогообложения.

ООО «СТК» является плательщиком ЕНВД. Для расчета ЕНВД общество использует в качестве физического показателя транспортные средства, фактически используемые для осуществления деятельности. Декларация составляется раз в квартал до 20 числа, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организация является налогоплательщиком транспортного налога.

Так же раз в квартал составляется расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду.

На основе данных бухгалтерского и оперативного учета и бухгалтерской отчетности по единой методике, установленной Госкомстатом России и Минфином России составляется статистическая отчетность.

Характеристику деятельности предприятия рассмотрим с помощью ряда технико-экономических показателей (Таблица 5). Их динамика во времени оказывает значительное влияние на конечные результаты работы организации.

Таблица 5 - Состав технико-экономических показателей деятельности организации

За анализируемый период на ООО «СТК» выручка от продаж увеличилась по сравнению с 2007 годом на 2356 тыс.руб.. Однако это не принесло дополнительную прибыль, а еще увеличило убыток в размере 1633 тыс.руб.. Подобная ситуация объясняется тем, что в отчетном году значительно возросла себестоимость продукции, которая составила 11789 тыс. руб., что больше чем в 2007 году на 3988 тыс. руб.

Рентабельность продаж с каждым годом снижается за счет сокращения величины прибыли от продаж.

Экономическая рентабельность увеличивается, что говорит об эффективном использовании имущества.

Коэффициент автономии (финансовой независимости) в предыдущем году был ниже нормы (0,5-0,6), в отчетном году показатель стал соответствовать норме, что свидетельствует о финансовой независимости организации к концу года.

Коэффициент текущей ликвидности в организации не соответствует норме (1-2) - организации не хватает оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами свидетельствует, что организации не хватает собственных средств в формирование оборотных средств, что говорит о несостоятельности предприятия.

Анализ бухгалтерской отчетности т.е Бухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о прибыли и убытках (форма №2) представим в таблицах 6-10

Таблица 6 - Анализ состава и размещения активов организации

Увеличение валюты баланса свидетельствует о росте производственных возможностей организации и заслуживает положительной оценки. Данные таблицы 6 показывают, что рост величины активов организации связан, в основном, с ростом иммобилизованных средств (приобретены транспортные средства) и текущих активов за счет денежных средств и дебиторской. Структура активов организации на конец 2009 г. характеризуется большой долей иммобилизованных средств (61%) и текущих активов (39%). Активы организации в течение рассматриваемого периода (2007-2009 гг.) увеличились в 4 раза. Ухудшение состояния расчетов с покупателями может связано с неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению с покупателями, неразборчивым выбором партнеров, наступлением неплатежеспособности некоторых потребителей. Дебиторская задолженность увеличилась на 277 тыс. рублей.

Увеличение стоимости основных средств (1361тыс.руб) обычно рассматривается как благоприятная тенденция.

Таблица 7 - Анализ состава и структуры источников финансовых ресурсов

Рост валюты пассива баланса из приведенных данных в таблице 7 объясняется увеличением суммы собственного капитала и заемного капитала.

Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени (40 раз). Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

При анализе пассива баланса используются реальные величины собственного и заемного капитала.

В составе ресурсов предприятия наибольший удельный вес занимает собственный капитал, его удельный вес на конец года составляет 54%.

Доля заемного капитала составляет 46%.

Увеличение кредиторской задолженности не благоприятно для организации. Сопоставив дебиторскую и кредиторскую задолженность:

На начало периода 121 < 580

На конец года 398 <1029

Можно сделать вывод, что организация временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота т.е. организация рационально использует средства. Но кредиторскую задолженность организация должна погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.

Таблица 8 - Анализ показателей платежеспособности

Коэффициенты показывают о нестабильной финансовой устойчивости организации. Коэффициент текущей ликвидности с каждым годом снижается, что свидетельствует о недостатке оборотных средств у предприятия, которые могли быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств.

Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала показывает, что организация осуществляла свою деятельность в основном за счет заемных средств, но к концу 2008г. за счет собственных средств, что позволяет сделать вывод - организация проводит умеренную финансовую политику и степень финансового риска не превышает нормативный уровень при сложившейся структуре активов предприятия.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами показывает, что у организации возникли потребности в оборотных средствах, покрыть которые за счет собственных источников невозможно не хватает собственного капитала для погашения своих краткосрочных обязательств.

Доля кредиторской задолженности в собственном капитале и дебиторской задолженности к концу 2009г. составила 50 %.

В таблице 9 представлен анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям.

Таблица 9 - Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

Как видно из таблицы 9, на протяжении всего анализируемого периода организация работала неустойчиво. Величина собственных оборотных средств слишком мала для формирования запасов. Финансовое положение ООО «СТК находится в кризисном состоянии, поскольку оно не в состоянии своими силами покрыть средства, вложенные в имущество предприятия.

В таблице 10 рассмотрим анализ рентабельности предприятия.

Таблица 10 - Анализ показателей рентабельности

Результативность финансовой деятельности за анализируемый период снизилась - рентабельность реализованной продукции к затратам сократилась.

Рентабельность основного и оборотного капитала с каждым годом увеличивалась, что говорит об эффективном использовании капитала .

Неустойчивое финансовое состояние связано с нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и дополнительного привлечения заемных средств.

У организации возникли потребности в оборотных средствах, покрыть которые за счет собственных источников было невозможно. Для обеспечения хозяйственной деятельности нужно привлекать заемные источники, потому что конъюнктура рынка постоянно меняется, поэтому потребности организации в оборотных средствах нестабильны.

На финансовое состояние предприятия отрицательное влияние оказывает как дефицит, так и избыток денежных средств. Сумма денежных средств, необходимых для хорошего управления предприятием, должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. В данной организации есть свободные денежные средства, за счет них можно досрочно погашать кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга.

Значительной составляющей притока денежных средств может стать дебиторская задолженность, в связи, с чем необходим ее дополнительный анализ с позиции диверсификации по количеству должников и возможности ее взыскания в соответствующие сроки, а так же анализ условий заключенных договоров. Ухудшение состояния расчетов с покупателями может быть связано с неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению с покупателями, неразборчивым выбором партнеров, наступлением неплатежеспособности некоторых потребителей или трудностями в реализации продукции.

Для погашения кредиторской задолженности могут быть использованы и внеоборотные активы, которые могут быть направлены на эти цели без ущерба производственной деятельности предприятия (оказавшееся излишним оборудование, некоторые нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения.

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

.1 Виды и формы оплаты труда

ООО «СТК» самостоятельно разрабатывает и утверждает форму и систему оплаты труда. Размеры тарифных ставок, окладов, доплат зафиксированы в «Положении по оплате труда работников» и «Штатном расписании».

В ООО «СТК» применяется повременная форма оплаты труда.

Повременная форма оплаты труда устанавливается:

для оплаты труда служащих, руководителей, обслуживающего персонала согласно установленного оклада по штатному расписанию в соответствии с занимаемой должностью;

для оплаты труда водителей, кондукторов, кочегаров, сторожей согласно часовым тарифным ставкам, рассчитанным экономистом.

Часовые тарифные ставки по категориям работающих установлены исходя из квалификационного разряда, тарифного коэффициента, среднемесячного количества рабочих часов в году и установленной тарифной ставки слесаря первого разряда (в 2009 году- 3025 рублей).

Начисление заработной платы осуществляется на основании первичных документов, сдаваемых в бухгалтерию организации.

3.2 Документальное оформление учета труда и его оплаты

В ООО «Северная транспортная компания» для учета состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.

О приеме на работу составляется приказ (распоряжение) (форма № Т-1) на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров согласно штатного расписания (Форма № Т-3). Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка (форма № Т-2), где содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование, сведения о воинском учете, отпуске и другие сведения), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54а). При переводе из одного подразделения в другое составляется приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5).

График отпусков (Форма № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам, где учитываются специфика деятельности организации и пожелания работников Для оформления ежегодного отпуска и отпуска других видов, используется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Форма№Т-6)

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (Форма№Т-8), издается при оформлении увольнения работника, где указывается причина и основание увольнения, сведения о несданных имущественных ценностях. На основании приказа о прекращении действия трудового договора делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, бухгалтер производит расчет с работником.

Для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы используют табель учета и использования рабочего времени и расчета заработной платы (Форма № Т-13). Табельный учет охватывает всех работников организации. Учет использования рабочего времени в табелях в ООО «СТК» ведется методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, сверхурочные, праздничные, ночные и т.д. Учет использования рабочего времени в табелях ведут механик, диспетчер и экономист. Экономист составляет второго числа месяца, следующего за отчетным Карточку учета рабочего времени водителей и сверяет отработанные часы по табелю и путевым листам.

Вышеперечисленные первичные документы передаются главному бухгалтеру. Он в свою очередь заносит в программу для компьютерной обработки данные для начисления заработной платы работникам (принятие, увольнение, перевод, отработанные часы, дни, оклад, доплаты). На основании внесенных данных программа производит начисление суммы заработной платы за месяц и производит необходимые удержания, которые отражаются в лицевом счете работника. Лицевой счет заполняется в течении года, в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начисление по листу временной нетрудоспособности. Каждый календарный год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Заработную плату работникам выдают из кассы с выручки по платежной ведомости (Форма Т-53)

Для выполнения работ, которые организация не может выполнить своими силами, она заключает договор гражданско-правового характера с работниками, привлекаемыми со стороны. В договоре оговариваются условия, сроки, сумма за выполнение работ. Договора составляются не менее, чем в двух экземплярах: один работнику - исполнителю, второй - организации. Форму договора разработала сама организация с соблюдением предусмотренных реквизитов: наименование документа, организации, фамилии, отчества физического лица, подписи сторон, дата его составления, его содержание, сроки выполнения, сумма, условия оплаты, печать организации и т.п.. Все договора регистрируются главным бухгалтером в журнале регистрации договоров. Основанием для оплаты служит резолюция руководителя организации и акт выполненных работ.

Выплаты, несовпадающие со временем общей выдачи заработной платы (отпускные и т.п.) производятся по расходным ордерам.

3.3 Порядок начисления заработной платы и другие выплаты

При повременной оплате работников ООО «СТК» начисление заработной платы производится на основании табеля, в котором отражается число отработанных дней и часов. Если работник отработал все дни месяца, ему начисляется вся сумма оклада; в случае неполного отработанного времени причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленного месячного оклада на количество рабочих дней в месяце и умножения полученного результата на фактически отработанные дни.

Рассмотрим пример начисления заработной платы диспетчера автомобильного транспорта 5 разряд Гарбузова Б.В.:

) Оклад согласно штатного расписания Гарбузова Б.В. 5748 рублей. В декабре 2010 года по производственному календарю при пятидневной рабочей неделе - 23 рабочих дня. Работник отработал 23 дня. Районный коэффициент - 15 %.

Работнику будет начислена заработная плата:

,00 рублей - оклад 862,20

,00 руб.*15 %=862,20 рублей - районный коэффициент

,00 * 65 % = 3736,20 рублей - северная надбавка

,00 руб. +862,20 руб. + 3736,20 руб. = 10346,40 руб. .

) Оклад согласно штатного расписания Воронова П.А, слесаря по ремонту автомобилей 4 разряд - 5143 рублей. В декабре 2010 года по производственному календарю при пятидневной рабочей неделе- 23 рабочих дня. Работник отработал 20 дней. Районный коэффициент - 15 %.

Начисление заработной платы произведено следующее:

,00 руб. : 23 дня * 20 дней = 4998,26 руб.- оклад за отработанный период

,26 руб. * 15 % =749,74 руб. - районный коэффициент

,26 руб. * 65 % = 3248,87 руб. - северная надбавка

,26 руб. +749,74 руб. + 3248,87 руб. = 8996,87 рублей

При почасовой системе оплаты труда заработок работника определяют путем умножения часовой ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов.

Рассмотрим пример начисления заработной платы водителя ПАЗ 907 - Волобуева А.Ф., разряд 5:

Водитель отработал 164,3 часа. Рассчитанная экономистом часовая тарифная ставка - 30,96 рублей (оклад деленный на среднемесячное количество рабочих часов в 2010 году)

,3ч. * 30,96 руб. = 5086,73 руб.

Оплата за отступление от нормальных условий труда, ночные, сверхурочные, за работу в выходные и праздничные дни производятся согласно действующего законодательства и оговорены в Положении по оплате труда работников.

Сверхурочные работы производятся с письменного согласия работника. К сверхурочным работам и работам в ночное время не допускаются беременные женщины, женщины, имеющие детей до трех лет и другие, согласно статьи 99 Трудового кодекса Российской Федерации.

Рассмотрим пример начисления заработной платы водителя ПАЗ 907 - Зорькина В.Н.: Рабочий отработал 163,4 часа, в том числе 20,4 часа сверхурочно и 21,3 часа в ночное время. Часовая тарифная ставка - 30,96 рублей. В Положении по оплате труда прописано, что оплата за сверхурочную работу производится в двойном размере.

,4 ч. * 30,96 руб. = 5058,86 руб. - оплата за отработанные часы

,4 ч. * 30,96 = 631,58 руб. - оплата за сверхурочную работу

За работу в праздничные и выходные дни оплата производится как и за сверхурочное время в двойном размере.

Оплата за работу в ночное время (с 22 ⁰⁰ до 6 ⁰⁰) согласно Положению по оплате труда производится в размере - 40 процентов тарифной ставки.

21,3 ч. * 30,96 руб.* 40 % = 263,78 руб. - оплата за работу в ночное время.

Оплата водителем за техническое обслуживание автомобилем производится из расчета среднедневного заработка умноженного на количество затраченных часов. Среднедневной заработок рассчитывается путем деления фактически начисленной заработной платы за 12 месяцев на фактически отработанные дни в этом же периоде.

Отпуск работником предоставляется в количестве 28 календарных дней. Отпуск предоставляется в порядке графика отпусков. На основании приказа о предоставлении отпуска, переданного в бухгалтерию составляется записка-расчет, где производится расчет среднего заработка и причитающаяся работнику выплата за отпуск.

Оплата очередных, дополнительных, ученических отпусков оплачивается исходя из среднего заработка. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней в периоде, подлежащих оплате. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации (заработная плата за отработанное время; выплаты, связанные с особыми условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием и т.п.). Кроме того, из расчетного периода исключаются время и начисленные суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности; за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ и т.п. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производятся исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Среднедневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполных календарных месяцах рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Рассмотрим на примере расчет среднего заработка и сумм к начислению за предоставленный отпуск Пыстина С.В.

Работнику предоставили отпуск с 15.12.2008г. в количестве 28 календарных дней . Расчетный период берется с 01.12.2007г. по 30.11.2008г. .В записке-расчет о предоставлении отпуска работнику (Форма Т-60) делается расчет отпускных. В расчетном периоде исключаем время : с декабря 2007г. по июль 2008г. (нахождение работника в отпуске по уходу за ребенком); в августе болел 24 дня отработал 6 рабочих дней (в перерасчете на календарные-7 дней) В августе 31 календарных дней. Отработал по графику 6 рабочих дней или 7 календарных дней (31 день - 24 дня = 7 дней).

(3 месяца* 29,4)+(29,4 : 31дней * 7дней)= 94,84 - количество календарных дней расчетного периода

Заработная плата за 12 месяцев составила 30103 рубля

руб.: 94,84=317,41 рублей -среднедневной заработок

,41 руб.* 28 дней отпуска=8887,48 рублей - начислены отпускные

При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска, как за последний, так и за года, когда работник не выходил в отпуск. Компенсация за отпуск рассчитывается аналогично отпускным. Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже получал отпуск, то с него удерживается сумма за неотработанные дни отпуска, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты являются листки нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями.

Так как ООО «СТК» является плательщиком единого налога на вмененный доход, организация применяет специальный налоговый режим пособие выплачивается:

за счет средств ФСС - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

за счет средств работодателя - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленного федеральным законом.

Рассмотрим пример начисления пособия повременной нетрудоспособности:

Андрейчук А.М. болел с 29.12.2008 по 11.01.2009. Расчет берется за последние 12 месяцев до наступления случая заболевания, т.е. с 01.12.2007 по 30.11.2008. В этот период отработано 122 календарных дней и заработная плата составила 57022 рубля. Минимальный размер оплаты труда в 2008 г.- 2300 рублей (ст.1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ); в 2009г.-4330 рублей (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ)

: 122=467,39 рублей -среднедневная заработная плата

,39 * 3 дня = 1402,39 рублей- начислено пособие в декабре

,39 * 11 дня = 5141,29 рублей - начислено пособие в январе

: 31 день = 74,19 рублей - среднедневная заработная плата из расчета минимальной оплаты труда в декабре

: 31 день = 139,67 рублей - среднедневная заработная плата из расчета минимальной оплаты труда в январе

,19 * 3 дня = 222,57 рублей - выплата пособия за счет средств ФСС за декабрь

,67 * 11 дней = 1536,37 рублей - выплата пособия за счет средств ФСС за январь

,39-222,57=1179,82 рублей - выплата пособия за счет средств работодателя за декабрь

,29 - 1536,37 = 3604,92 рублей - выплата пособия за счет средств работодателя за январь.

Всего начислено пособие по временной нетрудоспособности Андрейчук А.М.:

,57+1536,37+1179,82+3604,92=6543,68 рублей

3.4 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы по трудовым договорам, по договорам подряда и по совместительству работникам ООО «СТК» производят следующие удержания:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается с дохода работников в порядке и размерах, установленных правительством РФ в НК РФ (часть 2, глава 23). Применяется ставка 13 %. По заявлению и предоставленным документам работником предоставляются стандартные вычеты;

Профсоюзные взносы уплачиваются в размере 1% от фонда заработной платы. При этом сотрудник должен подать в бухгалтерию соответствующее заявление. Без него производить какие-либо операции запрещено, удержания будут признаны незаконными.

Рассмотрим начисление и удержание налога на доходы и профсоюзных взносов на примере сотрудника Андрейчук А.М:

За январь водителю начислена заработная плата в январе 2010г.-16320,10 рублей, том числе пособие по временной нетрудоспособности -6543 рубля. У него два несовершеннолетних ребенка.(документы на предоставление стандартных вычетов и заявление об удержании профсоюзных взносов оформлены)

Стандартные вычеты: 400 рублей (за работника) + 2000 рублей (за двух детей)=2400 рублей

(16320,10-2400)*13%=1810 рублей - налог на доходы

(16320,10 - 6543,00)* 1 %=97,77 рублей профсоюзные взносы

Удержания по исполнительным листам производятся в порядке и размерах предусмотренных законодательством.

Исполнительный лист и судебный приказ выдаются судом. Исполнительный лист должен содержать обязательные реквизиты, которые перечислены в ст. 13 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" .

Если лицо, обязанное уплачивать алименты, и их получатель (или представители сторон) договорились о размере, условиях и порядке выплаты алиментов без судебных разбирательств, они заключают письменное соглашение, которое заверяется у нотариуса (ст. 100 Семейного кодекса). В такой форме документ имеет силу исполнительного листа. Соглашение о выплате алиментов, не заверенное нотариусом, является недействительным.

Соглашение может быть изменено или расторгнуто, но только по взаимному согласию сторон. Основанием будет служить новое соглашение, оформленное по тем же правилам. Однако изменить или расторгнуть соглашение можно и через суд. В такой ситуации в организацию поступит исполнительный лист.

Исполнительный документ поступивший в организацию должен быть оригиналом. Исполнительные документы, поступившие в организацию регистрируются в журнале регистрации исполнительных листов, бухгалтер об их поступлении извещает лицо, направившее исполнительный документ.

Рассчитываются алименты с дохода, из которого уже удержан НДФЛ (статья 99 Закона N 229-ФЗ).

Величина удержаний ограничена законодательно. Так, удержание алиментов на несовершеннолетних детей не превышает 70% заработной платы и приравненных к ней платежей. Алименты, удерживаемые по другим основаниям, не превышают 50% заработка должника (статья 138 ТК РФ и статья 66 Закона об исполнительном производстве).

Рассмотрим порядок начисления алиментов на примере работника Шкондеюк Ю.М.

За декабрь 2010г. работнику начислена заработная плата 17269,91 рублей. Удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 части зарплаты согласно исполнительному листу.

(17269,91 - 400) *13% = 2245 рублей - налог на доходы

(17269,91 -2245,00) : 4 = 2504,15 рублей - удержаны алименты

Плановый аванс, выплаты в межрасчетный период, долг за работником удерживается согласно платежных документов о выплаченных ему суммах, где указана подпись в получении.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими на предприятии, является Расчетная ведомость. На основании Расчетной ведомости составляется Свод начислений и удержаний.

3.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Регистрами аналитического учета являются лицевые счета работников, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ООО «СТК ведется на счете 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо счета 70 - кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате. При исчислении заработной платы и других выплат работникам правильно определить их источники. Для правильного отражения начислений заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства, который соответствует виду деятельности и применяемым затратным счетам. Регистром синтетического учета служит журнал ордер № 10, данные журнала разносятся в Главную книгу.

Бухгалтерские записи по счету 70 -«Расчеты с персоналом по оплате труда», применяемые в организации рассмотрены в таблице 11.

Таблица 11 - Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы за январь 2010 года

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В курсовой работе рассмотрены вопросы касающиеся учета расчетов по оплате труда на основе данных предприятия ООО «Северная транспортная компания».

ООО «Северная транспортная компания» - частное предприятие, образовано с целью получения прибыли.

ООО «СТК» - предприятие неплатежеспособно, финансово неустойчивое, затраты не окупаются.

Неустойчивое финансовое состояние связано с нарушением платежеспособности, при котором сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и дополнительного привлечения заемных средств.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.

На предприятии применяется повременная оплата труда. Учет расчетов по оплате труда ведется с использованием унифицированных документов.

По данным анализа движения работников ООО можно судить о невысокой текучести кадров на предприятии, что является положительной тенденции в деятельности организации.

Показатели (увеличение отработанных дней, увеличение продолжительности дня) свидетельствует о целенаправленной работе, осуществляемой в организации по улучшению использования рабочего времени.

Рост средней заработной платы обгоняет рост производительности труда, что означает увеличение себестоимости продукции, а следовательно, и уменьшение уровня рентабельности.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «СТК» можно предложить усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства.

Отсутствует коллективный договор и Положение о премировании сотрудников.

Как уже отмечалось выше, в ООО «СТК» осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда операций с использованием бухгалтерской программы «1С-Предприятие» версии 7.5. С уменьшением объема ручного труда больше времени нужно уделять первичному контролю и изучению быстро меняющего инструктивного материала, который на предприятии отсутствует.

Для уменьшения объема ручной рутинной работы и в связи с большим количеством отчетности по оплате труда и начислением на ФОТ в августе 2010 года была приобретена более совершенная версия программы (версия 7.7).

Организация пошла на такие расходы, для того чтобы не увеличивать штат бухгалтерии и иметь возможность получения оперативной информации по начислению НДФЛ, единого социального налога, взносов в обязательное пенсионное страхование.

Компенсирующим моментом в расходах предприятия было бы приобрести приложение к этой версии - информационная база “Гарант”, в которой содержится несколько тысяч нормативно-правовых документов, позволяющих руководству организации оперативно получать информацию правового и налогового права.

Так как главный бухгалтер узнает о предстоящих изменениях в законодательных и других нормативных актах со средств массовой информации организации можно приобрести систему КонсультантПлюс, в которой так же содержатся нормативно-правовые и другие документы.

Новая версия программы «1С-Предприятие» ведет учет от создания первичного документа ( штатное расписание, приказ о приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями. Чтобы главный бухгалтер не занимался разноской в программу приказов, нужно установить подключение по локальной сети с экономистом, который будет сам оформлять рабочую документацию по кадрам. Так же можно было бы установить сетевое подключение с компьютером кассира, но это не возможно в связи с отдаленностью нахождения рабочего места кассира.

Так же главному бухгалтеру не соответствует рабочее место, кабинет которого является проходным в кабинет директора и в кабинет экономиста. Данное обстоятельство мешает сосредоточится и отвлекает внимание.

Для совершенствования оплаты труда требуется принципиально новая организация оплаты труда. И это реальная необходимость замены устаревшей, низко эффективной модели оплаты труда, которая в значительной мере сдерживает реализацию потенциала работников и тормозит развитие экономики. Всевозможные премии, доплаты и надбавки утратили стимулирующую роль и превратились, по сути, в механическую прибавку к тарифным ставкам и должностным окладам, как правило, не связанную с результатами труда. Более того, они настолько усложняют организацию заработной платы, что она становится недоступной для понимания.

Для оплаты труда водителей в ООО «СТК» используется повременная форма оплаты труда, при которой их основная заработная плата состоит в выплате тарифной ставки (оклада) за месяц, исходя из присвоенного им тарифного разряда (оклада) и в зависимости от того, полностью или нет отработана норма рабочего времени за месяц.

Во всех случаях тарифная ставка (оклад) за полностью отработанный рабочий месяц не должна быть менее минимального размера оплаты труда.

Суммы ежемесячной оплаты труда (в том числе суммы тарифных ставок в месяц) устанавливаются по соглашению между работодателем и трудовым коллективом в разрабатываемых коллективном договоре или иных актах, регулирующих вопросы оплаты труда на предприятии, или непосредственно по соглашению между работодателем и работником.

Оплата труда водителей может быть организована также и на сдельной основе, при которой заработок работника зависит от объема выполненных работ в натуральных величинах (например, от количества перевезенного груза, пройденных километров ) и предусмотренной расценки за выполнение единицы объема работ в натуральном измерении. Такую сдельную форму оплаты труда можно использовать для водителей грузовых автомобилей.

Бестарифную форму оплаты труда можно ввести директору, специалистам и служащим. При такой форме оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы всего предприятия в целом и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1)      Конституция Российской Федерации: [принят 12 декабря 1993 г.].-КонсультантПлюс;

)        Гражданский кодекс Российской Федерации.Часть первая: [принят Гос. Думой 21 октября 1994г.].-КонсультантПлюс,.-111с.;

)        Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: [принят Гос. Думой 19 июля 2000г.: одобр. Советом Федерации 26 июля 2000г.].-КонсультантПлюс,.-384с.;

)        Семейный кодекс Российской Федерации: [принят Гос. Думой 8 декабря 1995г.].-КонсультантПлюс,.-45с.;

)        Трудовой кодекс Российской Федерации: [принят Гос. Думой 21 декабря 2001г.: одобр. Советом Федерации 26 декабря 2001г.].-КонсультантПлюс,.-160с.;

)        О бухгалтерском учете: Федеральный закон: [принят Гос. Думой 23 февраля 1996г.:одобр. Советом Федерации 20 марта 1996г.].-КонсультантПлюс,.-9с.;

)        Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон:.-КонсультантПлюс;

)        Об обеспечении пособиями граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и некоторых других категорий граждан: Федеральный закон: [принят Гос. Думой 25 декабря 2002г.:одобр. Советом Федерации 27 декабря 2002г.].-КонсультантПлюс,.-3с.;

)        Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007г. № 922.- КонсультантПлюс,.-4с.;

)        Об утверждении унифицированных формах первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 5 января 2004г. № 1.- КонсультантПлюс,.-62с.;

)        Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н.- КонсультантПлюс,.-79с.;

)        Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н.- КонсультантПлюс,.-4с.;

)        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99:Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999г. № 33н.- КонсультантПлюс,.-6с.;

)        Алиев И.М.- Политика доходов и заработной платы: учебник / И.М.Алиев, Н.А.Горелов.-Ростов н/Д: Феникс, 2008.- 382с. ил.-(Высшее образование);

)        Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. - 392 с.;

)        Бухгалтерский финансовый учет: учебник для ВУЗов / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 525 с.;

)        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2008. - 717 с.;

)        Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. - 360 с.;

)        Климова М. Новый порядок расчета среднего заработка. Комментарий к постановлению правительства РФ от 24.12.2007 N 922 // Бухгалтерский бюллетень - 2008 - 20 янв.;

)        Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. - СПб.: Питер, 2007. - 416с.