Учет товарных запасов

Учет товарных запасов

Введение

Развитие торговой отрасли как системы невозможно без участия оптовой торговли, выступающей в роли активного коммерческого посредника, обеспечивающего стратегическую стабильность потребительского рынка в целом. В рыночных условиях хозяйствования оптовая торговля характеризуется все большим усложнением структуры, обусловленным расширением масштабов деятельности, ростом объема циркулирующих по ее каналам масс товаров, увеличением числа структурных элементов и многообразием их связей между собой и поставщиками. Все эти обстоятельства требуют новых подходов к управлению процессом товародвижения. В складывающихся условиях функционирования оптовой торговли одним из важнейших направлений повышения ее эффективности становится задача значительного совершенствования управления товарными запасами - их оптимизация на основе научного подхода к управлению ими.

Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения: на складах организаций-производителей, в пути, на складах оптовых и розничных торговых организаций, что обусловлено следующими факторами: сезонными колебаниями в производстве и потреблении; временем, необходимым для перевозки товаров от места производства до места продажи; необходимостью преобразования производственного ассортимента в торговый, что требует подсортировки, подработки и упаковки; условиями транспортировки товаров, расстоянием между поставщиком и торговой организацией; звенностью товародвижения, возможностями для хранения товаров.

Изучение товарных запасов и товарооборачиваемости относится к числу важных задач анализа деятельности торговых организаций. Значение учета и анализа товарных запасов и товарооборачиваемости определяется их ролью в обеспечении непрерывности процесса товарного обращения.

Кроме характеристики обеспеченности товарооборота товарными запасами и периода, в течение которого товары находятся в сфере товарного обращения, следует иметь в виду и другие цели анализа товарных запасов. Во-первых, товарные запасы являются частью товарных ресурсов торговли и ее материальными ценностями; их учет преследует цели обеспечения их сохранности, изучения образования и местонахождения.

Во-вторых, товарные запасы составляют основную часть краткосрочных активов торговли и, следовательно, являются элементом финансов торговли.

В-третьих, размер товарных запасов и время их пребывания в сфере товарного обращения значительно влияют на уровень социальной и экономической эффективности торговли, приближая или отдаляя момент конечной реализации товаров, уменьшая или увеличивая уровень издержек обращения.

В-четвертых, товарные запасы чутко реагируют на любые количественные и качественные изменения в соотношении товарного предложения и покупательского спроса и потому могут служить своевременным индикатором соответствия предложения спросу.

В-пятых, товарные запасы входят в качестве элемента в балансовую формулу, в частности, при расчете товарной структуры розничного товарооборота, при построении товарных балансов оптового и розничного товарооборота, баланса товарного обеспечения розничного товарооборота и других балансов. Следовательно, от точности учета товарных запасов зависит достоверность названных показателей.

Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы исследования.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических вопросов учета и анализа товарных запасов и товарооборачиваемости оптовой организации, выявление и количественное измерение резервов роста товарных ресурсов и повышения эффективности их использования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:

-       изучить значение и резервы оптимизации повышения эффективности использования товарных запасов;

-       изучить нормативно-правовую базу, регулирующую учет товарных запасов;

-       изучить влияние налогообложения и ценообразования на учет товарных запасов;

-       определить значение и задачи учета товарных запасов в торговле;

-       изучить документальное оформление, методику и организацию ведения регистров учета товарных операций;

-       изучить порядок инвентаризации товаров на торговых предприятиях, методику отражения результатов инвентаризации в учете.

Объектом исследования является показатели, характеризующие товарные запасы оптовой организации ЧТУП «Профото».

Предметом исследования выступает учёт товарных запасов.

В процессе работы использовались источники информации различного характера, а именно:

-       при написании теоретической главы прорабатывалась учебная литература по бухгалтерскому учету, экономике предприятия;

-       для изучения организации учета товарных запасов были изучены документы и материалы бухгалтерско-экономического отдела, регламентирующие деятельность исследуемой организации.

Методологической основой написания курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и анализа товарных запасов.

Частное торговое унитарное предприятие «Профото» создано на неопределенный срок, в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования».

ЧТУП «Профото» зарегистрировано решением Минского городского исполнительного комитета от 12.02.2008 № 37 в Едином регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 190978248.

Организация является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, хозяйственном или третейском суде, открывать расчетный, валютный и другие счета в банках, иметь печать и штампы со своим наименованием.

Организация действует на основе законодательства Республики Беларусь и Устава.

Место нахождения организации: 220124, г. Минск, ул. Одинцова, 15-39.

Основной вид деятельность ЧТУП «Профото» - оптовая торговля фототехникой.

Организационная структура управления предприятием ЧТУП «Профото» представлена на рисунке.

Рисунок 1.1- Организационная структура управления ЧТУП «Профото»

Бухгалтерский учет в ЧТУП «Профото» осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерия подчиняется директору. Бухгалтерия ЧТУП «Профото» состоит из главного бухгалтера и двух бухгалтеров.

Обработка учетной информации в ЧТУП «Профото» осуществляется с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7» (разработка ЗАО «МиСофт НВП»).

Бухгалтерский учет в ЧТУП «Профото» ведется по рабочему плану счетов, разработанному на основании Типовому плана счетов, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в редакции постановления от 20.12.2012 № 77).

Выручка от реализации товаров, работ, услуг ЧТУП «Профото» за 2012 г. составила 12040 млн. руб., себестоимость реализованных товаров - 9914 млн. руб., прибыль от реализации товаров - 485 млн. руб. Чистая прибыль организации за 2012 г. составила 388 млн. руб.

1. Товарные запасы в торговле, возможности их оптимизации и вовлечения в товарооборот

.1 Значение и резервы оптимизации повышения эффективности использования товарных запасов

Перед торговлей как отраслью экономики стоит задача организации распределения и движения материальных ресурсов из сферы производства в сферу потребления так, чтобы было обеспечено своевременное предложение товаров в нужном месте, в достаточном количестве, необходимого ассортимента и надлежащего качества.

В странах с развитой рыночной экономикой торговый бизнес считается одним из престижных и эффективных видов деятельности. Дело в том, что рыночная экономика основывается на приоритетах потребителя над производством, производство здесь работает на рынок, на тот спрос, который предъявляет потребитель. Особенность сферы торговли заключается в том, что в ней фокусируются как лучшие достижения общественного развития, в том числе и экономики, так и негативные явления. Торговля является одной из немногих отраслей хозяйственного комплекса, по уровню которой люди оценивают работу органов власти. Поэтому на структуры управления отраслью ложится большой груз ответственности по обеспечению нормального функционирования сферы торгового обслуживания.

Реализация произведенного продукта является обязательным условием достижения главной цели предпринимательской деятельности - получения прибыли. Именно через розничный товарооборот удовлетворяется почти 90% всех потребностей населения в товарах, и он является основным экономическим показателем торговли, характеризующим ее объемы, масштабы и оказывает влияние на конечные результаты торговой деятельности - прибыль и рентабельность [27, с. 13].

Функции торговли во многом определены ее сущностью как формы товарного обращения. Важнейшими функциями торговли являются:

-       реализация произведенной потребительной стоимости (товаров). Исполнение этой функции создает экономическую предпосылку воспроизводства совокупного общественного продукта, связывая производство с потреблением;

-       доведение предметов потребления до потребителей. Выполняя данную функцию, торговля организует пространственное перемещение товаров от производителей к потребителям, осуществляя при этом ряд операций по продолжению процесса производства в сфере обращения (например, транспортировку, хранение);

-       поддержание баланса между предложением и спросом с одновременным активным воздействием на производство в части объема и ассортимента выпускаемой продукции;

-       сокращение издержек обращения в сфере потребления (затрат покупателей на приобретение товаров) путем совершенствования технологии продаж, информационных услуги и др.;

-       функции, обусловленные концепцией маркетинга: разработка товара, рыночные исследования, организация распределения, определение цены, создание служб сервиса и др.

Различают следующие виды торговли:

-       оптовая - реализация товаров, как правило, крупными партиями, что предполагает их дальнейшую перепродажу или переработку. Товары в результаты оптового товарооборота в конечное потребление не поступают;

-       розничная - реализация товаров конечному потребителю, что является завершающим звеном движения товара в сфере обращения. В розничной торговле заканчивается процесс обращения товаров. Они переходят в сферу личного потребления в обмен на денежные доходы населения. Розничную продажу товаров ведут организации всех форм собственности различных торговых систем.

В статистическом сборнике «Розничная и оптовая торговля Республики Беларусь» дано следующее определение: «Оптовая торговля - вид торговли, осуществляемой в целях последующего использования товаров в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним потреблением и иным подобным использованием» [55, с. 15]. Данное определение полностью соответствует определению, приведенным в Законе Республики Беларусь от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (в редакции Закона Республики Беларусь от 07.12.2009 № 66-З) [4], а также постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.04.2003 № 22 «СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения» (в редакции постановления Госстандарта от 25.09.2012 № 59) [13].

Основными показателями, характеризующими работу оптовых организаций, являются товарооборот и прибыль. Важное значение в бухгалтерском учете и отчетности приобретают и такие связанные с ними показатели, как выручка от реализации товаров, валовой доход, издержки обращения, рентабельность. Они являются важнейшими объектами бухгалтерского учета.

Оптовый товарооборот - это реализация товаров, как правило, крупными партиями организациям розничной торговли и общественного питания для их дальнейшей перепродажи непосредственно потребителю и промышленным предприятиям для последующей переработки.

В статистическом сборнике «Розничная и оптовая торговля Республики Беларусь» дано следующее определение: «Оптовый товарооборот - стоимость товаров несобственного производства без их видоизменения, проданных юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для их дальнейшей перепродажи или собственного использования (переработки)» [55, с. 15].

Оптовый товарооборот учитывается по отгруженным (переданным) товарам в фактических свободных отпускных ценах организаций, включая оптовую надбавку, налог на добавленную стоимость на отпускную (продажную) цену товаров.

Товарные запасы играют роль многоаспектного фактора, влияющего на конечные результаты деятельности торговой организации, обеспечивая устойчивость ее функционирования в условиях конкурентной среды. Товарные запасы являются важным элементом ресурсного потенциала торговой организации, составляя значительную часть ее активов. Для обеспечения непрерывности процесса обращения товаров необходимо, чтобы постоянно часть товарных ресурсов находилась в состоянии товарного запаса [64, с. 23].

Товар - сложное, многоаспектное понятие, включающее совокупность многих свойств, главными среди которых являются потребительские свойства, то есть способность товара удовлетворять потребности того, кто им владеет. В современной рыночной экономике характерным является следующее определение товара: «Товар - все, что может удовлетворить нужду или потребность и предлагается рынку с целью привлечения внимания, приобретения, использования или потребления» [47, с. 25].

Согласно Закону Республики Беларусь от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (в редакции Закона Республики Беларусь от 07.12.2009 № 66-З) товар - вещи (предметы личного, семейного, домашнего потребления, продукция производственно-технического назначения и иное имущество), предназначенные для продажи [4].

Наряду с понятием «товар» существует понятие «товарная единица».

Товарная единица - обособленная целостность, характеризуемая показателями величины, цены, внешнего вида и прочими атрибутами.

Прежде чем приступать к научному управлению запасами, необходимо правильно представлять себе роль и значение запасов, виды товарных запасов, факторов влияющих на товарные запасы, цель, задачи, механизм управления товарными запасами. Обратимся к существующим в теории и практике определениям товарных запасов.

Под товарными ресурсами предметом потребления понимается вся масса продукции на рынке, используемая для производственного, личного потребления и на экспорт.

В современной научной литературе под товарными запасами понимается совокупная масса произведенных в стране и поступивших по импорту товаров для реализации на внутреннем рынке или экспорте.

Согласно постановлению Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.04.2003 № 22 «СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения» (в редакции постановления Госстандарта от 25.09.2012 № 59) товарные запасы - количество товаров в денежном или натуральном выражении, находящихся на торговых объектах, в пути на определенную дату. В зависимости от назначения подразделяются на запасы текущего хранения, сезонного накопления и долгосрочного завоза [13].

Товарные запасы представляют собой товары, находящиеся в сфере товарного обращения, а также у изготовителя и в пути. Их наличие характеризует статичное состояние, и местоположение товарной массы в процессе товародвижения на определенный момент времени. Они обеспечивают непрерывность производства, потребления и бесперебойность реализации.

Согласно постановлению Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.04.2003 № 22 «СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения» (в редакции постановления Госстандарта от 25.09.2012 № 59) товарооборачиваемость - время обращения среднего товарного запаса за определенный период [13].

Наличие товарных запасов является необходимым условием деятельности любой торговой организации. В условиях рынка существует много причин, почему фирмы идут на создание запасов. Основным доводом является экономическая невыгодность и физическая невозможность поступления товаров именно тогда, когда на них возникает спрос. Товарные запасы призваны обеспечить непрерывность процесса обращения товаров и работа сферы товарного обращения не должна прерываться между двумя очередными завозами товаров.

Другой довод, особенно важный для организаций торговли, состоит в том, что объем продаж и прибыль могут быть увеличены, если имеется некоторый запас товаров, который можно предложить потребителю. То есть, товарный запас позволяет обеспечить регулярное потребление товара, даже если его производство нерегулярно.

Необходимость формирования товарного запаса объясняется также возможностью получения дополнительной прибыли за счет сокращения оптовой цены в случае закупок большого количества товаров. Поэтому запас создается для того, чтобы воспользоваться этим преимуществом.

Необходимость товарного запаса вызвана также условиями транспортировки товаров. Определенные товары невозможно транспортировать малыми количествами, их доставляют более крупными партиями.

Таким образом, вышеизложенное позволяет именовать товарный запас регулятором между поставками и потреблением, которые осуществляются в разном ритме и как регулятор товарный запас служит гарантией непрерывности товарного обращения при появлении случайных или непредвиденных факторов, таких как изменение покупательского спроса, нарушение сроков поставок товаров, отсутствие денежных средств для пополнения товарного запаса и других.

Выделим основные закономерности развития товарных ресурсов:

-       объем и ассортиментная структура товарооборота. Чем больше объем товарооборота, тем больше при прочих равных условиях потребность в товарных ресурсах. Ассортиментная структура товарооборота предопределяет сроки оборачиваемости товаров, величину товарных запасов. Чем шире и сложнее ассортимент товаров, тем больше время обращения, тем больше величина товарных запасов;

-       условия и частота завоза товаров. Отдаленность поставщиков товаров вызывает необходимость завоза больших партий товаров и увеличивает потребность в оборотных средствах и наоборот, чем чаще завозятся товары, тем меньше абсолютные размеры запасов и меньше потребность в оборотных средствах;

-       организация коммерческой работы. Если в торговой организации хорошо поставлена маркетинговая деятельность, товары закупаются с учетом спроса, знания конъюнктуры рынка, то, естественно, товары быстро реализуются, товарные запасы уменьшаются [33, с. 114].

В условиях формирования рыночных отношений торговые организации получили большие права и возможности вовлечения в товарооборот дополнительных товарных ресурсов путем закупки товаров непосредственно у производителей и по импорту.

Значительный резерв пополнения товарных ресурсов содержится в улучшении организации торговли, особенно в части соблюдения норм продажи товаров. На эффективность использования товарных ресурсов влияют: специализация организации, условия и формы продажи товаров, порядок расчетов и другие факторы. К коммерческим факторам относится формирование ассортимента товаров, объем и методы закупа товаров в соответствии со спросом покупателей, осуществление контроля за поступлением товаров по всем товарным признакам, усиление контроля за качеством товаров и обеспечением их сохранности, выполнение планов и заключенных договоров.

Данные факторы играют огромную роль в экономическом развитии торговой организации, поэтому они широко освещены в литературных источниках. Например, часто рассматривается закупка товаров, которая влияет на рост товарных ресурсов, а впоследствии и на эффективность их использования. Ошибки в закупке влекут за собой излишний завоз, что приводит к порче (продовольственные товары) или к потере потребительской стоимости и ненужности (непродовольственные товары).

Рациональная организация закупки товаров означает приобретение товарных ресурсов нужного качества, в нужном количестве, в нужное время, у надежного поставщика, по приемлемой цене.

Немаловажную роль в формировании товарных ресурсов играет осуществление контроля за поступлением товаров и их качеством, а также выполнение планов и условий поставки товаров, что впоследствии влияет на эффективность использования товарных ресурсов в торговле.

Наконец, социальные факторы, такие как общий условия труда работающих, их профессиональная подготовка, планирование товарооборота несомненно оказывают влияние на уровень и объем товарных ресурсов.

Исследование всех факторов, влияющих на формирование и эффективность использования товарных ресурсов, позволяет выявить резервы их рационального использования, своевременно принять меры по сокращению и исключению товарных потерь, создавать возможность наиболее полного удовлетворения спроса покупателей и способствует росту оптового товарооборота, повышению эффективности использования экономического потенциала [33, с. 57].

Резервами роста товарных ресурсов в оптовой организации является:

-       совершенствование структуры товародвижения и нормализация размещения товарных ресурсов;

-       обеспечение полноты и ритмичности выполнения планов хозяйственной деятельности, рациональной организации закупки товаров;

-       совершенствование организации торговли, внедрение прогрессивных форм и методов организации сбытовой деятельности;

-       совершенствование расчетов с поставщиками и покупателями.

Эффективность использования оборотных средств торговых организаций, следовательно, зависит прежде всего от умения управлять ими, улучшать организацию торговли, повышать уровень коммерческой и финансовой работы.

.2 Нормативно-правовая база по учету товарных запасов

Бухгалтерский учет товарных операций в оптовых организациях Республики Беларусь регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

) Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26.12.2007 № 302-З). Согласно Закону бухгалтерский учет - система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь [1];

) Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 (в редакции постановления от 14.12.2012 № 74). Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящей Инструкции и законодательства Республики Беларусь и утверждается руководителем организации [11];

) Законом Республики Беларусь от 28.07.2003 № 231-З «О торговле» (в редакции Закона от 07.12.2009 № 66-З). Законом определяются правовые основы осуществления торговли на территории Республики Беларусь, государственного регулирования и контроля в области торговли и направлен на создание благоприятных условий для эффективного осуществления торговли в целях удовлетворения спроса физических и юридических лиц на товары, выполнение работ, оказание услуг [4];

) Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (в редакции Закона от 31.12.2009 № 114-З). Законом устанавливаются правовые основы государственной политики в области ценообразования в республике, категории, принципы свободного ценообразования, государственного регулирования и контроля цен [2];

) постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.04.2003 № 22 «СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения» (в редакции постановления Госстандарта от 25.09.2012 № 59), которым установлены термины и определения понятий в области торговли. Для каждого понятия установлен один стандартизированный термин. Также установлено, что термины, установленные настоящим стандартом, обязательны для применения во всех видах документации и специальной литературе по торговле [13];

) постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 14.12.2011 № 200 «О торговых надбавках к отпускным ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 66 и отдельного структурного элемента постановления Министерства экономики Республики Беларусь» установлены предельные максимальные торговые надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам организаций-производителей (импортеров) на определенный перечень товаров [8];

7) Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции постановления от 20.12.2012 № 77). Согласно Инструкции для обобщения информации о наличии и движении товаров (в том числе при транзите), тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность применяется счет 41 «Товары». Принятие к бухгалтерскому учету поступивших в оптовую организацию товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 98 «Доходы будущих периодов» и других счетов. Стоимость реализованных товаров при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 41 «Товары». Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по наименованиям (сортам, партиям, кипам), при необходимости - по местам хранения товаров [17];

) Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (в редакции Закона от 26.12.2012 № 431-З). В соответствии с Налоговым кодексом реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии с ст. 3 Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). В статье 130 Особенной части Налогового кодекса приведен перечень затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. Такие затраты перечислены в разрезе основных статей, другие виды расходов будут включаться в затраты в соответствии с налоговым законодательством [5].

Согласно статье 93 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь. Статьей 113 Налогового кодекса определено, что объектами обложения акцизами признаются подакцизные товары, а статьей 117 - что налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется при реализации (передаче) произведенных плательщиком подакцизных товаров: а) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов; б) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов [5]. Таким образом, в настоящее время из выручки от реализации товаров в Республике Беларусь уплачиваются налог на добавленную стоимость и акцизы.

Следует отметить, что уже принят Закон Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», вступающий в силу с 1 января 2013 г., в соответствии с которым вносятся часть 1 пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса Республики Беларусь будет изложена в следующей редакции: «Момент фактическоц реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено настоящей главой» [36]. Таким образом, с 2013 года момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях исчисления НДС определяется плательщиком (за исключением плательщиков, указанных в статье 92-1 Налогового кодекса Республики Беларусь) как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, т.е. метод учета выручки «по оплате» практически прекращает использоваться;

9) Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в редакции постановления от 14.12.2012 № 74). Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары; сумма выручки может быть определена; имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции; расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены. Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»).

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы могут признаваться в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов. При использовании метода оплаты выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» [18];

10) Инструкцией по заполнению форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 (в редакции постановления от 10.07.2009 № 91). Основными документами для оформления реализации товаров являются товарная накладная формы типовой формы ТН-2 и товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1. Инструкция определяет порядок заполнения типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» [16];

) Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86. Целью Методических рекомендаций является регламентация состава затрат, включаемых в издержки обращения, разграничение расходов торговых организаций по соответствующим источникам их покрытия. Методические рекомендации предусматривают многовариантные решения по учету издержек обращения с тем, чтобы организация торговли имела право выбора наиболее рационального с точки зрения хозяйственной деятельности и условий работы. Методические рекомендации могут применяться и служить основой системы управления издержками обращения во всех организациях торговли независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности.

Учет издержек обращения основан на том, что каждая сумма расходов должна быть документально подтверждена. Факт совершения операции (осуществления того или иного вида затрат) и ее содержание могут быть подтверждены одним из большого количества различных документов (актами приемки выполненных работ, квитанциями, счетами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными, товарными накладными, актами на списание товарно-материальных ценностей, платежными документами, расчетно-платежной (расчетной) ведомостью на оплату труда персонала, путевыми листами и т.п., бухгалтерскими справками), но во всех случаях торговая организация должна иметь возможность подтвердить производственную направленность затрат; при анализе информации, содержащейся в первичном документе, должна ясно прослеживаться прямая связь произведенных расходов с торговым процессом или их обусловленностью организацией торгового процесса. Здесь же следует отметить, что непосредственно тот или иной договор не является основанием для бухгалтерских записей: записи в учете могут быть произведены только на основании соответствующим образом оформленных первичных документов, отражающих сам факт выполнения предусмотренных договором работ или оказания услуг [12];

) Указом Президента Республики Беларусь 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 312). Указ устанавливает пониженную ставку налога при упрощенной системе налогообложения при реализации товаров на экспорт, освобождение от налога на добавленную стоимость и вычет в полной объеме суммы налога на добавленную стоимость при выполнении определенных условий [9].

Таким образом, регулирование товарных операций осуществляется в законодательном порядке и регламентируется различными нормативно-правовыми актами в сфере товарного обращения, и исследуемая организация в своей деятельности руководствуется данными нормативными документами.

.3 Влияние налогообложения и ценообразования на учет товарных операций

Схема формирования отпускной цены, оптовой и розничной торговли представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Схема формирования отпускной цены, оптовой и розничной цены

Цена - денежное выражение стоимостной единицы товара. В рыночной экономике цена как экономическая категория отражает общественно необходимые затраты труда на выпуск и реализацию продукции (товаров); является инструментом управления организацией и позволяет всем нормально работающим хозяйствующим субъектам покрыть затраты хозяйственной деятельности и получить прибыль, регулирует общественные отношения по распределению прибавочного продукта между государством, материальным производством и сферой обращения. Оптовая торговля получает долю прибавочного продукта в виде оптовой надбавки (торговой скидки) [42, с. 13].

Оптовая надбавка взимается субъектами хозяйствования при поставке (реализации, продаже, обмене) продукции (товаров) и предназначена для компенсации расходов, связанных с осуществлением оптовых операций и получения прибыли. Оптовую надбавку устанавливают в процентах к отпускной цене (без налога на добавленную стоимость), сформированной организацией-изготовителем (торговой организацией с учетом дополнительных издержек) или импортером (без налога на добавленную стоимость) [42, с. 13].

Размер оптовой надбавки законодательством не ограничен, за исключением социально значимых товаров, определенных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 14.12.2011 № 200 «О торговых надбавках к отпускным ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 66 и отдельного структурного элемента постановления Министерства экономики Республики Беларусь» [8].

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие оптовую торговлю, не формируют цены, а добавляют оптовую надбавку к ценам, сформированным производителями либо импортерами. Экономические расчеты по обоснованию уровня взимаемых оптовых надбавок не составляются.

Организации-изготовители формируют отпускные цены с учетом или без учета расходов по их доставке до покупателя (на условиях франко). При приобретении товаров у организаций-изготовителей по отпускным ценам, сформированным без учета расходов, связанных с их доставкой, торговые организации имеют право относить сумму фактических расходов по доставке товаров на увеличение отпускных цен. Чтобы оптовая организация могла воспользоваться этой нормой, предприятие-изготовитель в накладной должно указать франкировку. Обязательным условием возможности повышения отпускной цены является формирование ее на условиях франко-склад или франко-отправления. Оптовая надбавка в этом случае взимается к отпускной цене организации-изготовителя, увеличенной на размер транспортных расходов. Порядок формирования отпускной цены товаров с учетом расходов по их доставке аналогичен порядку формирования отпускной цены товаров с учетом их доработки (фасовки) [58].

Если отпускная цена производителя сформирована на условиях франко-назначения (производитель сам включил транспортные расходы по доставке товаров в отпускную цену), то торговая организация не вправе дополнительно добавлять к этой цене свои расходы по доставке. Сумма расходов по доставке, относимая торговой организацией на увеличение отпускной цены производителя, должна быть подтверждена фактическими данными (например, счетом, выставленным сторонней транспортной организацией, или фактическим расчетом (сметой) при самовывозе).

При доставке товара собственным транспортом торговой организации к расходам по доставке можно отнести:

-       расходы на оплату труда водителей и лиц, сопровождающих груз;

-       отчисления от фонда их заработной платы;

-       расходы по проезду по платным дорогам, плату за стоянку;

-       расходы на топливо [58].

Расходы по доставке товаров одной торговой организацией в адрес другой торговой организации относятся на расходы по реализации одной из них исходя из условий заключенного договора.

Если оптовая организация приобрела товар у производителя, отпускная цена на который сформирована на условиях франко-назначения, но при этом самовывозом забрала товар и понесла транспортные расходы, то указанные расходы возмещаются покупателю исходя из условий заключенного договора [58].

Оптовая надбавка взимается от отпускной цены, увеличенной на сумму расходов по фасовке. Оптовые организации, осуществляющие фасовку, доработку товаров, обосновывают суммы понесенных расходов, которые относятся на увеличение отпускной цены, расчетами. В этом случае оптовая организация формирует новую отпускную цену, утверждает прейскурант, на который делается ссылка в сопроводительных документах [58].

.4 Значение и задачи учета товарных запасов в торговле

Современные условия развития экономических отношений требуют повышения самостоятельности и ответственности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности. В этой связи значительно возрастает роль бухгалтерского учета, так как он формирует информацию о результатах и состоянии всех сфер их деятельности. Данная информация используется для принятия обоснованных управленческих решений самой организацией и ее внешними пользователям, к которым относятся и потенциальные инвесторы, проверяющие органы, органы управления. Таким образом, информационная функция бухгалтерского учета заключается в обеспечении учетно-экономической информацией для принятия решений на различных ступенях управления хозяйственной деятельностью.

Товарные операции - операции, связанные с хранение товаров и их движением.

Целью бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является контроль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; правильным и своевременным оприходованием товаров материально-ответственными лицами; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым от выучки и валового дохода, и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров в оптовых организациях стоят следующие задачи:

-       контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров;

-       контроль полноты оприходования и списания товаров;

-       контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен на товары и применения оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

-       контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;

-       контроль своевременности и представления отчетности материально ответственными лицами;

-       контроль за объемами и темпами роста оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности, а также за сохранностью товаров в организации;

-       достоверность учета товаров и выручки от реализации товаров;

-       качественное проведение инвентаризации товаров и своевременное отражение ее результатов в учете;

-       достоверное отражение в учете валового дохода от реализации товаров;

-       своевременное и правильное исчисление налогов и неналоговых платежей от валового дохода и выявление финансового результата от реализации товаров [42, с. 40].

Среди многообразия хозяйственных операций в оптовой торговой организации учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. При этом руководствуются следующими принципами:

-       единство прогнозных и учетных показателей;

-       единство оценки товаров;

-       строгая система контроля за соблюдением цен;

-       четкая система материальной ответственности и правильная организация хранения товаров;

-       учет товаров в натуральном и стоимостном выражении;

-       система хозяйствования [46, с. 315].

Единство прогнозных и учетных показателей обеспечивается экономически обоснованной единой методологией определения каждого показателя.

Сущность единства оценки товаров заключается в том, что в каждой организации товары приходуют и списывают в расход по одинаковым ценам: свободным отпускным, свободным розничным, свободным розничным плюс налог с продаж, свободным розничным плюс торговая наценка, плюс сбор на услуги (общественное питание).

Соблюдение цен контролируется тщательной проверкой каждого платежного документа поставщика и каждого документа на отпуск товаров покупателю.

Четкая система материальной ответственности характеризуется тем, что учет ведется раздельно по каждой бригаде. Это обеспечивает строгое разграничение материальной ответственности за сохранность товаров и помогает выявить лиц, виновных в утрате ценностей.

На оптовых складах товары учитываются по сортам, качеству, ценам и количеству по бригадам и материально-ответственным лицам. Это позволяет иметь данные о приходе и расходе, остатках товаров в натуральном и стоимостном выражении на складах, т. е. по местам хранения. Такая организация учета усиливает контроль за отдельными товарами и позволяет выявить соответствие фактических запасов установленным нормативам [46, с. 316].

2. Учет товарных запасов в торговле

.1 Документальное оформление товарных операций в торговле

Документальное оформление поступления товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров.

На оптовые склады товары поступают от организаций-изготовителей, посредников, зарубежных организаций. Доставка товаров осуществляется железнодорожным и автомобильным транспортом. По договору поставщик может осуществлять централизованный завоз товаров на оптовый склад или транзитом покупателю. Оптовая организация может осуществлять самовывоз товаров от поставщика своим или привлеченным транспортом.

Договорные отношения ЧТУП «Профото» с поставщиками устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08.07.1996 № 444 (в редакции постановления от 11.10.2011 № 1357), и договором поставки (контрактом) (см. приложение 1). Приемка товаров от поставщиков производится в порядке и сроки, обусловленные договором. Если законодательными, техническими нормативными правовыми актами или договором поставки не установлен иной порядок приемки товаров, работники ЧТУП «Профото» руководствуются Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290.

Согласно Положению о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290, приемка товара в ЧТУП «Профото» осуществляется в соответствии с обязательными требованиями технических нормативных правовых актов и в соответствии с данными, указанными в маркировке и сопроводительных, транспортных документах, удостоверяющих количество и качество поставляемого товара (счетах-фактурах, спецификациях, описях, упаковочных ярлыках, технических паспортах, сертификатах соответствия, удостоверениях о качестве и других), а также в соответствии с условиями договора. В случае отсутствия указанных документов или некоторых из них приемка товара не приостанавливается, если иное не предусмотрено договором, а при составлении акта в нем указываются недостающие документы, влияющие на приемку товара по количеству и качеству.

Документальное оформление приемки товаров по количеству и качеству зависит от места его передачи представителю покупателя (на складе покупателя - при доставке товара продавцом или перевозчиком; на складе продавца - при вывозе товара самим покупателем; на складе перевозчика - при доставке и выдаче товара перевозчиком); от места вскрытия опломбированных транспортных средств или тарных мест; от места разгрузки неопломбированных транспортных средств и тарных мест.

При поступлении в ЧТУП «Профото» товаров от резидентов Республики Беларусь товарно-сопроводительным документом при доставке товара автомобильным транспортом является товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» (в редакции постановления от 10.07.2009 № 91). При поступлении товаров от резидентов Республики Беларусь без использования автомобильного транспорта применяется товарная накладная формы ТН-2 (см. приложение 2).

Приемка товаров на складе поставщика производится материально ответственным лицом покупателя.

Так, по товарной накладной № 0560293 от 27.12.2012 г. (приложение 2) в соответствии со счетом-фактурой-пртоколом № 463 от 27.12.2012 г. (см. приложение 3) от УП «Фотоимидж» на склад ЧТУП «Профото» поступила фотобумага в количестве 24 рулона на сумму 16860000 руб., в том числе НДС по ставке 20% - 2810000 руб. Товар оприходован в день поступления - 27.12.2012 г.

При приемке импортного товара от нерезидентов Республики Беларусь основными сопроводительными документами являются: проформа-инвойс, инвойс, упаковочный лист, спецификация.

Проформа-инвойс - счет-проформа содержит сведения о цене и стоимости товара, но не является расчетным документом, т.к. не содержит требования об уплате указанной в нем суммы. Поэтому, выполняя все остальные функции счета, он не выполняет главной функции счета как платежного документа. Счет-проформа может быть выписан на отгруженный, но еще не проданный товар и наоборот. Обычно он выписывается при поставках товаров на консигнацию, на выставки, аукционы, поставках давальческого сырья по договорам на переработку, поставках товаров в качестве дара или безвозмездной помощи (в этом случае может выписываться только для целей таможенной оценки).

Инвойс - в международной коммерческой практике документ, предоставляемый продавцом покупателю и содержащий перечень товаров, их количество и цену, по которой они будут поставлены покупателю, формальные особенности товара (цвет, вес и т. д.), условия поставки и сведения об отправителе и получателе. Выписка инвойса свидетельствует о том, что (кроме случаев, когда поставка осуществляется по предоплате), у покупателя появляется обязанность оплаты товара в соответствии с указанными условиями.

Аналогом инвойсу является товарная (товарно-транспортная) накладная, только товарную накладную используют во внутриреспубликанском перемещении товаров. Инвойс же получают с товаром, когда он приходит из-за границы. В инвойсе указывается наименование товара, единица измерения, цена за единицу, количество и общая сумма.

Дополнением к инвойсу является упаковочный лист. Упаковочный лист - товарный документ в виде описи, в которой отражаются качественные характеристики (вид, сорт, ассортимент) товаров, упакованных в одно товарное место. Упаковочный лист необходим обычно в тех случаях, когда в одной упаковке содержатся разные по ассортименту товары. Упаковочный лист содержит данные: количество каждого сорта (число штук в упаковке); номер упаковки (места). Упаковочный лист используется в качестве дополнения к инвойсу в том случае, когда отправляется большое количество наименований товаров или когда количество, вес или содержимое каждого индивидуального места различны. Упаковочный лист и инвойс имеют практически одинаковое содержание, отличие состоит в том, что в упаковочном листе не указываются цены.

Спецификация - перечень поставляемых товаров с указанием количества по каждому сорту, марке, артикулу и в необходимых случаях цен, качественных показателей. Применяется несколько видов спецификаций:

) отгрузочная - товаросопроводительный документ на партию товара, поставленного в ассортименте по определенному транспортному документу; если партия товара состоит из отдельных грузовых мест, составляется поместная спецификация;

) спецификация, являющаяся приложением к договору, составляет обычно неотъемлемую часть договора;

) спецификация к счету представляет собою часть расчетного документа. В некоторых случаях при поставке товара в ассортименте счет предъявляется в виде счета-спецификации.

Для декларирования точных сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей предназначен документ «Грузовая таможенная декларация». Данный документ также используется бухгалтерией организации для оприходования импортного товара.

Структура ГТД, состоящая из отдельных граф, позволяет указывать все, необходимые для таможенных целей сведения с применением соответствующих классификаторов информации (таможенных кодов). Для заявления сведений об одном товаре используется ТД-1 основной лист, для последующих товаров - ТД-2 добавочный лист (по 3 товара на листе). В ГТД не должно быть подчисток и помарок. Добавочные листы, также как и декларация таможенной стоимости, являются неотъемлемой частью ГТД. Одна ГТД служит для декларирования сведений об одной партии товаров.

В ЧТУП «Профото» на каждую ввозимую партию товаров оформляется ГТД в установленном порядке.

При приемке товара по количеству проверяется соответствие количества товара по товарно-транспортной накладной.

Приемка товаров по качеству осуществляется на основании качественных удостоверений, сертификатов и справок о результатах лабораторного анализа.

Оптовая реализация товаров подразделяется на два вида: со складов и транзитом. Наличие различных видов реализации товаров влечет за собой дифференциацию в документальном оформлении хозяйственных операций по отгрузке товаров. Кроме того, это оформление зависит и от места отправки товаров.

Отпуск товаров со складов поставщиков производится:

-       непосредственно представителем покупателя;

-       путем отправления товара по железной дороге или водным путем;

-       централизованно автомобильным транспортом.

Любая отгрузка товаров со склада ЧТУП «Профото» выполняется на основании договора поставки.

Отгрузка товаров со склада ЧТУП «Профото» производится, как правило, автомобильным транспортом непосредственно до потребителя, до станции железной дороги или через представителя покупателя (автотранспортом покупателя).

Так как транспортировка товаров со складов оптовых организаций выполняется автомобильным транспортом, то основным документом на отгрузку товаров является товарно-транспортная накладная.

При отгрузке товара без использования автомобельного транспорта выписывается товарная накладная (см. приложение 4).

При отпуске товаров непосредственно со склада представителю покупателя выписывается распоряжение, в котором указывается наименование и количество товара, подлежащего отпуску. Распоряение чаще всего служит основанием для выписки товарно-транспортных накладных, в которых работники склада проставляют количество наименований, номер товара, свободную отпускную цену без НДС, ставку и сумму НДС.

Так, по товарной накладной № 0570926 от 13.12.2012 г. (см. приложение 4) в соответствии с условиями договора № б/н от 03.01.2012 г. ЧТУП «Профото» отгрузило УП «Сервис-центр ДФ» рамки, фотопленку на сумму 3571736 руб., в том числе НДС по ставке 20% - 595290 руб.

.2 Методика и организация ведения регистров учета товарных операций

товарный запас учет налогообложение

Согласно учетной политике ЧТУП «Профото» (см. приложение 5) выручка при осуществлении денежной формы расчетов отражается по мере оплаты за отгруженную продукцию (работы, услуги).

Учет товаров и тары в организациях оптовой торговли ведут на основном, активном, материальном счете 41 «Товары». Поступление товаров на оптовые склады в учете отражают на основании товарных (товарно-транспортных) накладных и других сопроводительных документов и строго соблюдают принципы и методологические основы их учета, закрепленные в учетной политике организации. По дебету субсчета 1 «Товары на складах» по аналитическому счету отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным лицом товаров по отпускным ценам поставщика (без налога на добавленную стоимость), а по дебету субсчета 3 «Тара под товаром и порожняя» - стоимость тары по отпускным ценам поставщика.

Входной налог на добавленную стоимость на поступившие товары учитывается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В конце месяца налог на добавленную стоимость берется к зачету и отражается в книге покупок. При этом по кредиту счета 18 «НДС» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Налоги и сборы», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки», подсубсчет 1 «НДС» отражается сумма НДС, принятая к зачету.

Расчеты с поставщиками оптовые организации ведут на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолженности поставщику за поступившие товары по покупным ценам с учетом расходов по их доставке и налога на добавленную стоимость.

Согласно учетной политике ЧТУП «Профото» (приложение 5) учет товаров ведется на счете 41 «Товары» по покупным ценам, в разрезе различных видов товаров и разных ставок НДС.

Бухгалтерские записи по учету поступления товаров от поставщиков-резидентов на склад ЧТУП «Профото» приведены за сентябрь 2012 г. в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Информация об операциях по поступлению товаров от поставщиков-резидентов на склад ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г.

Согласно статье 11 Закона Республике Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З) при принятии активов и обязательств на бухгалтерский учет их стоимость определяется в соответствии с настоящим Законом, а также иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Активы и обязательства принимаются на бухгалтерский учет в белорусских рублях.

Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия активов на бухгалтерский учет.

В настоящее время основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является Инструкция по бухгалтерском учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (в редакции постановления от 06.06.2011 № 37).

Так, пунктами 3, 4, 6 Инструкции № 199 установлено, что оценка имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов Президентом Республики Беларусь установлена иная дата, то пересчет производится на ту дату.

При этом датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором. Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде.

Принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретенных за иностранную валюту, отражается по дебету 41 «Товары» и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости, пересчитанной в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции (п. 21 Инструкции № 199).

Осуществление внешнеэкономической деятельности связано с несением расходов по уплате таможенных платежей, которые взимаются таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а также за осуществление таможенными органами юридически значимых действий.

Рассмотрим составление бухгалтерских записей по оприходованию импортного товара, поступившего в ЧТУП «Профото» от поставщика-нерезидента за сентябрь 2012 г. в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Бухгалтерские записи по оприходованию импортного товара, поступившего в ЧТУП «Профото» от поставщиков-нерезидентов за сентябрь 2012 г.

Бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.2, позволяют сделать вывод, что оприходование импортного товара, поступившего в ЧТУП «Профото» от поставщиков-нерезидентов, осуществляется в организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, при принятии на учет импортируемых товаров в ЧТУП «Профото» в их стоимость включается:

-       контрактная стоимость, пересчитанная в белорусские рубли на дату таможенного оформления;

-       таможенная пошлина;

-       таможенные сборы;

-       транспортные расходы.

Аналитический учет товаров по счету 41 «Товары» в ЧТУП «Профото» ведется по ассортименту товаров (по каждому его наименованию).

Учет поступления товаров на склад ЧТУП «Профото» осуществляется в соответствии с учетной политикой организации и планом счетов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» (в редакции постановления от 20.12.2012 № 77).

Так как момент отгрузки товаров покупателю и момент оплаты покупателем за товары могут не совпадать, то для отражения отгруженных покупателю, но не оплаченных товаров в ЧТУП «Профото» применяется счет 45 «Товары отгруженные».

Бухгалтерские записи по учету отгрузки товаров со склада ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г. приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Информация об операциях по отгрузке товаров со склада ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г.

Наименование документов

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Учетный регистр

дебет

кредит

Отгружены товары покупателям

Товарные и товарно-транспортные накладные

45.1

41.1

296322340

Анализ счета 41 (см. приложение 6)

Реализация товаров в бухгалтерском учете ЧТУП «Профото» отражается на операционно-результатном счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Этот счет служит для контроля за выполнением плана реализации (товарооборота); выявления валового дохода от реализации (брутто, нетто).

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в течение месяца отражаются: по дебету - реализация товаров по покупным ценам и также налоги от реализации, а по кредиту - по продажным. Следовательно, счет 90 « Доходы и расходы по текущей деятельности » является сопоставляющим.

Как правило, в оптовой торговле продажная стоимость товаров выше покупной. В продажную стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам без НДС, сумма оптовой надбавки и сумма НДС на стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС плюс сумма оптовой надбавки. В покупную же стоимость товаров включается стоимость реализованных товаров по свободным отпускным ценам плюс сумма НДС.

Сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации (брутто) и сумму НДС на продажную стоимость товаров.

Следует отметить, что на любом из счетов или субсчетов расчетов с покупателями наряду с отгруженными товарами учитывается отгруженная тара и транспортные расходы, взыскиваемые с покупателей, НДС на них. В то же время суммы отгруженной тары и транспортных расходов никогда не отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», так как они не включаются в оптовый товарооборот. Однако если оптовая организация использует свой собственный транспорт, то включенные транспортные расходы отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», но на отдельном субсчете и при предъявлении покупателю счета-фактуры.

Несмотря на то, что сумма НДС, оптовых надбавок, товаров по свободным отпускным ценам находит отражение в каждой товарной или товарно-транспортной накладной, общая сумма оптового товарооборота, оптовой надбавки и НДС, которую необходимо начислить бюджету, подсчитывается в конце месяца на основании итоговых данных в различных бухгалтерских регистрах в зависимости от установленного учетной политикой организации момента реализации на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и в Главной книге.

В конце месяца полученное кредитовое сальдо субсчета 90/9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» на сумму прибыли от реализации (после перенесения на этот счет издержек обращения) закрывается (на основании данных Главной книги) счетом 99 «Прибыли и убытки». После этой хозяйственной операции и составленной по ней бухгалтерской проводки счет 90 «Реализация» становиться только операционным, т.е. как по дебету, так и по кредиту отражаются реализованные товары только по продажным ценам. В балансе данный счет никогда не отражается.

Бухгалтерские записи по учету реализации товаров в ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г. приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Информация об операциях, отраженных по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», в ЧТУП «Профото» за сентябрь 2012 г.

Таким образом, бухгалтерский учет реализации товаров в ЧТУП «Профото» осуществляется в соответствии с учетной политикой организации и планом счетов, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Следует отметить, что в соответствии с Законом Республики Беларусь от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь», вступающим в силу с 1 января 2013 г., в с которым часть 1 пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса Республики Беларусь изложена в следующей редакции: «Момент фактическоц реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено настоящей главой» [6]. Таким образом, с 2013 года момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях исчисления НДС определяется плательщиком (за исключением плательщиков, указанных в статье 92-1 Налогового кодекса Республики Беларусь) как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, т.е. метод учета выручки «по оплате» практически прекращает использоваться.

Таким образом, ЧТУП «Профото» с 1 января 2013 г. обязано перейти в бухгалтерском учете на определение выручки от реализации товаров, других доходов по принципу начисления, предполагающему, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. В отношении выручки (валовой выручки, валового дохода) от реализации товаров по которой меняется порядок отражения в налоговом учете, предусмотрены переходные положения, определяющие порядок их признания в целях налогообложения прибыли, выручка (валовая выручка, валовой доход) от реализации товаров, отгруженных и не оплаченных до 1 января 2013 г., подлежит отражению по мере поступления оплаты (фактического получения доходов), но не позднее 31 декабря 2013 г.

Изменения в учете выручки от реализации продукции ЧТУП «Профото» выразятся в том, что в организации не будет использоваться счет 45 «Товары отгруженные», а себестоимость отгруженных покупателям товаров будет отражаться бухгалтерской записью: дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары». Также исчезнет необходимость учитывать суммы НДС, исчисленные по истечении 60 дней со дня отгрузки.

2.3 Инвентаризация товаров на торговых предприятиях и ее совершенствование. Методика отражения результатов инвентаризации в учете

Инвентаризацию товаров на оптовых складах проводят с целью контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сроками реализации, подлежащих уценке товаров, их порчи, боя, применения мер к сокращению товарных потерь и приведения учетных данных в соответствие с фактическим наличием ценностей.

Инвентаризацию товаров в обязательном порядке проводят: при смене собственника или реорганизации субъекта хозяйствования; при ликвидации организации; перед составлением годовой отчетности; при смене руководителя органищации или материально ответственных лиц; при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Инвентаризацию товаров на складе ЧТУП «Профото» проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом директора организации. В состав комиссии входит четыре человека. Председателем инвентаризационной комиссии является директор организации.

На оптовом складе до начала проверки фактического наличия товаров инвентаризационная комиссия проводит следующие первоочередные меры:

-       пломбирует входы и выходы (кроме одного) всех помещений, где хранятся ценности;

-       проверяет исправность и соблюдение сроков клеймения весоизмерительного оборудования;

-       проверяет и визирует последний на дату инвентаризации товарный отчет материально ответственного лица с приходными и расходными документами, с указанием на каждом из них «До инвентаризации на... (дата)» и подпись председателя инвентаризационной комиссии. Отчет передают в бухгалтерию, который служит основанием для определения остатков товаров к началу инвентаризации по учетным данным;

-       берет расписку у материально ответственного лица, которая оформляется на титульной странице инвентаризационной описи, о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Проверка фактического наличия товаров проводится в порядке их расположения в помещении путем их пересчета, перевешивания, перемеривания.

Сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационную опись товаров. Не допускается вносить в опись данные об остатках товаров со слов материально ответственного лица или по данным бухгалтерского или складского учета без проверки их фактического наличия.

Товары на оптовых складах и подготовленные к отправке, находящиеся на складе, включают в общую инвентаризационную опись и обязательно проверяют, не списаны ли они материально ответственным лицом в расход. Товары, поступившие на склад во время инвентаризации, заведующий складом принимает в присутствии инвентаризационной комиссии. Приходные товарные, товарно-транспортные накладные на эти товары председатель инвентаризационной комиссии визирует с надписью «Поступили во время инвентаризации, в опись и в отчет не включены». Документы на поступившие во время инвентаризации товары заведующий складом включает в первый отчет после инвентаризации.

При инвентаризации товаров описи составляют в двух экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и один экземпляр материально ответственным лицом, а при передаче товарно-материальных ценностей - в трех экземплярах под копирку членом инвентаризационной комиссии и по одному экземпляру каждым материально ответственным лицом, сдающим и принимающим ценности. Все экземпляры инвентаризационной описи являются действительными и заполняются от руки или с использованием ЭВМ. Запись в них производят четко, ясно, без помарок и подчисток, с полным заполнением всех реквизитов. Исправление допущенных ошибок производят корректурным способом без копирки во всех экземплярах инвентаризационной описи.

Предварительно в инвентаризационной описи по каждому наименованию товаров отражают данные бухгалтерского натурально-стоимостного учета на дату инвентаризации. Сличение в инвентаризационной описи фактического наличия с данными бухгалтерского учета по каждому наименованию (номенклатурному номеру) товаров позволяет выявить и записать в сличительную ведомость первоначальный результат: недостачи и излишки товаров, с указанием наименования, характеристики, номенклатурного номера товарно-материальных ценностей, единицы измерения, количества и суммы. Выявленные недостачи товаров должны быть списаны с подотчета заведующего складом, а излишки оприходованы в подотчет заведующего складом с учетом полученных результатов в сличительной ведомости.

По недостающим после взаимозачета товарам, по которым установлены нормы естественной убыли, бухгалтер составляет расчет естественной убыли товаров за межинвентаризационный период. Естественную убыль товаров отражают в сличительной ведомости в пределах фактической недостачи товаров соответствующего наименования и списывают за счет начисленного резерва на естественную убыль, а при его отсутствии или недостатке - на издержки обращения оптовых организаций по покупным ценам.

Окончательный результат инвентаризации - окончательные недостачи (излишки) товаров по количеству и сумме, включая суммарные недостачи (излишки) по каждому их наименованию определяют следующим образом: из первоначальной недостачи (первоначальных излишков) товаров вычитают недостачи (излишки), участвующие во взаимозачете пересортиц, и естественную убыль товаров в пределах норм. Окончательные недостачи товаров относят на виновных лиц и взыскивают по продажным ценам (с налогом на добавленную стоимость). Окончательные излишки товаров приходуют в подотчет заведующего складом с отражением внереализационных доходов по покупным ценам.

Сличительную ведомость результатов инвентаризации товаров по складу ЧТУП «Профото» подписывают члены (главный бухгалтер и менеджеры) и председатель (директор) инвентаризационной комиссии. Все инвентаризационные материалы (инвентаризационную опись, сличительную ведомость, протокол инвентаризационной комиссии, заключения служб и отделов, письменное объяснение материально ответственных лиц) передают на рассмотрение руководителю оптовой организации. Решение по результатам инвентаризации руководитель оптовой организации утверждает приказом, в котором обязательно отмечают относится ли недостача к мелким и подлежит взысканию с виновных лиц или к крупным недостачам с привлечением виновных лиц к ответственности по закону.

На основании сличительной ведомости, утвержденной руководителем организации, результаты инвентаризации товаров на складе отражают в регистрах стоимостного и натурально-стоимостного учета (карточках складского учета товаров) в том отчетном периоде, в котором инвентаризация была закончена.

В соответствии с пунктом 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (в редакции постановления от 22.04.2010 № 50), сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы. Сумма недостач сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в корреспонденции с дебетом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче определено виновное лицо. Разница между стоимостью недостающих ценностей, отраженной по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выявленные при инвентаризации излишки товаров в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По результатам инвентаризации товаров, проведенной перед составление годовой бухгалтерской отчетности ЧТУП «Профото» за 2011 год по состоянию на 01.01.2012 г. расхождений не обнаружено.

Таким образом, инвентаризация товаров на складе ЧТУП «Профото» проводится в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Первичный учет оптового товарооборота в исследуемой организации организован на должном уровне. В ЧТУП «Профото» полностью соблюдается порядок документального оформления всех операций по реализации товаров, а также обеспечивается правильность и своевременность их составления и заполнения.

По результатам второй главы можно сделать следующие выводы.

Документальное оформление поступления и реализации товаров играет наиважнейшую роль для целей контроля за движением, сохранностью товаров и экономным расходованием денежных средств. Документальное оформление поступления и реализации товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров. Учет реализации товаров зависит от признанного в учетной политике организации момента реализации товаров - по отгрузке или по оплате.

Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соответствии с установленным нормативом, сохранностью товаров в торговых организациях, выполнением плана товарооборота и финансовых результатов очень важно правильно организовать отчетность материально-ответственных лиц. Форма отчетности зависит от объема информации и количества документов, степени внедрения ПЭВМ, места и времени таксировки документов, вида учета товаров в бухгалтерии. Основной формой отчетности материально-ответственных лиц является товарный отчет.

Правильно организованное проведение инвентаризации и отражение ее результатов в учете имеет важное значение для контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сроками реализации товаров организации оптовой торговли.

Таким образом, правильно организованный и автоматизированный бухгалтерский учет движения товаров и сопутствующих операций дает возможность торговой организации влиять на скорость оборота торгового капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль над сохранностью товаров, предупреждать образование недостач, находить наиболее выгодные рынки сбыта товаров и в конечном итоге получить максимальную прибыль.

Заключение

Товарные ресурсы, как составляющая экономики торговой организации, непосредственно влияют на все преобразования в сфере обращения и находятся в неразрывной связи со многими сторонами их хозяйственной и другой деятельности. Исследование процессов формирования и использования товарных запасов позволило сделать вывод о том, что в условиях формирования рыночной экономики существует множество проблем в данных процессах, а именно: несовершенство методики и организации планирования товарных ресурсов, несопоставимость данных плана, недостаточная информационная база для проведения их анализа, отсутствие системы показателей оценки формирования и использования ресурсов товаров и др. Все это свидетельствует о том, что данная тема актуальна на современном этапе развития экономики и требует дальнейшего исследования.

Документальное оформление поступления и реализации товаров играет наиважнейшую роль для целей контроля за движением, сохранностью товаров и экономным расходованием денежных средств. Документальное оформление поступления и реализации товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров. Учет реализации товаров зависит от признанного в учетной политике организации момента реализации товаров - по отгрузке или по оплате.

Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соответствии с установленным нормативом, сохранностью товаров в торговых организациях, выполнением плана товарооборота и финансовых результатов очень важно правильно организовать отчетность материально-ответственных лиц. Форма отчетности зависит от объема информации и количества документов, степени внедрения ПЭВМ, места и времени таксировки документов, вида учета товаров в бухгалтерии. Основной формой отчетности материально-ответственных лиц является товарный отчет.

Правильно организованное проведение инвентаризации и отражение ее результатов в учете имеет важное значение для контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных ценностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сроками реализации товаров организации оптовой торговли.

Правильно организованный и автоматизированный бухгалтерский учет движения товаров и сопутствующих операций дает возможность торговой организации влиять на скорость оборота торгового капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль над сохранностью товаров, предупреждать образование недостач, находить наиболее выгодные рынки сбыта товаров и в конечном итоге получить максимальную прибыль.

Товарооборачиваемость является одним из важнейших качественных показателей в торговле. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение: высвобождаются оборотные средства, вложенные в товарные запасы, снижаются потери товаров и другие торговые расходы, сохраняется качество товаров, улучшается обслуживание покупателей и т.п. Замедление времени обращения товаров требует дополнительного привлечения кредитов и займов, ведет к росту издержек обращения, уменьшению прибыли, ухудшению финансового положения организации. В ЧТУП «Профото» товарооборачиваемость по сравнению с планом ускорилась на 3,6 дней, в динамике она ускорилась на 3,5 дней. Товарные запасы фактически обновлялись 4 раза при плане 3,7 раза. В динамике оборачиваемость товаров ускорилась на 1,8 оборота. Фактический среднедневной товарооборот во 2-м полугодии 2012 г. составил 13,517 млн. руб. Ускорение товарооборачиваемости по сравнению с планом на 3,6 дня высвободило оборотных средств 49 млн. руб. Ускорение времени обращения товаров по сравнению с 1-м полугодием на 37,7 дней высвободило средства, вложенные в товарные запасы, в сумме 510 млн. руб.

Изменение товарооборачиваемости в днях в целом по торговой организации складывается под воздействием двух факторов: 1) изменения структуры оптового товарооборота; 2) изменения времени обращения отдельных товарных групп и товаров. В связи с тем, что каждая товарная группа имеет различную товарооборачиваемость, изменение структуры товарооборота оказывает определенное влияние на время обращения товаров по торговой организации в целом. Структурные изменения в товарообороте ЧТУП «Профото» привели к замедлению товарооборачиваемости на 106,9 дня. Это произошло в результате увеличения в товарообороте доли реализации товаров, имеющих замедленную оборачиваемость. По товарным группам «уголки» и «фоторамки» произошло ускорение времени их обращения, по товарным группам «фотобумага», «фотопленка» и «стикеры» - замедление их оборачиваемости, что в конечном счете привело к ускорению времени обращения товаров по торговой организации на 66,9 дней.

В дипломной работе проведение анализа товарных ресурсов организации выполнено с применением Microsoft Excel для Windows. В частности, с помощью данной программы была проведена обработка цепных темпов роста экономических показателей по организации за определенный период с выявлением лучшего года.

Таким образом, использованные в данной дипломной работе компьютерные средства позволили наглядно представить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, сыграли существенную роль в исследовании анализа товарных операций в организации. Предлагаемая программа автоматизации бухгалтерского учета позволит вести более точный учет товарных операций в ЧТУП «Профото».

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 18 окт. 1994 г., № 3321-XII: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.12.2007 г., № 302-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

2. О ценообразовании: Закон Респ. Беларусь, 10 мая 1999 г., № 255-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 31.12.2009 г., № 114-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): Закон Респ. Беларусь, 19 дек. 2002 г., № 166-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.10.2012 г., № 431-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

4. О торговле: Закон Респ. Беларусь, 28 июл. 2003 г., № 231-З: в ред. закона Респ. Беларусь от 07.12.2009 г., № 66-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

5. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): кодекс Респ. Беларусь, 29 дек. 2009 г., № 71-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.10.2012 г., № 431-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

6. О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь, 26 окт. 2012 г., № 431-З // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

7. О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете: приказ Министерства торговли Респ. Беларусь, 02 апр. 1997 г., № 42 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

8. О торговых надбавках к отпускным ценам на социально значимые товары и признании утратившими силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 27 апреля 2011 г. № 66 и отдельного структурного элемента постановления Министерства экономики Республики Беларусь: постановление Министерства экономики Респ. Беларусь, 14 дек. 2011 г., № 200 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

9. О стимулировании реализации товаров: Указ Президента Респ. Беларусь, 11 авг. 2011 г., № 358: в ред. Указа Президента Репс. Беларусь от 11.07.2012 г., № 312 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

10.Об утверждении Положения о поставках товаров в Республике Беларусь: постановление Кабинета Министров Респ. Беларусь, 08 июл. 1996 г., № 444: в ред. постановления от 11.10.2011 г., № 1357 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

11.Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» постановлении Министерства финансов Респ. Беларусь, 17 апр. 2002 г., № 62: в ред. постановления от 14.12.2012 № 74 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

12.Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания: приказом Министерства торговли Респ. Беларусь, 20 сент. 2002 г., № 86 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

13.СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения»: постановление Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Респ. Беларусь, 28 апр. 2003 г., № 22: в ред. постановления Госстандарта от 25.09.2012 г. № 59 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

14.Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. № 78: постановлении Министерства финансов Респ. Беларусь, 27 дек. 2007 г., № 199: в ред. постановления от 06.06.2011 г., № 37 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

15.Об утверждении Положения о приемке товаров по количеству и качеству: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 03 сент. 2008 г., № 1290 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

16.Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 18. дек. 2008 г., № 192: в ред. постановления от 10.07.2009 г., № 91 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

17.Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 29 июн. 2011 г., № 50: в ред. постановления от 20.12.2012 г., № 77 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

18.Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановлении Министерства финансов Респ. Беларусь, 30 сен. 2011 г., № 102: в ред. постановления от 14.12.2012 г., № 74 // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовое информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2014.

19.Абрютина, М.С. Экономический анализ торговой деятельности: учеб. пособие / М.С. Абрютина. - М.: «Дело и сервис», 2010. - 512 с.

20.Агафонова, М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле: учеб. пособие / М.Н. Агафонова. - М.: БераторПресс, 2007. - 504 с.

21.Бланк, И.А. Управление торговым предприятием / И.А. Бланк. - М.: ТАНДЕМ; ЭКМОС, 2008. - 416 с.

22.Бобович, А.П. Управление ассортиментом товаров в розничных торговых предприятиях / А.П. Бобович // Весн. БДЭУ. 2009. - № 5-6. - С. 28-31.

23.Бродецкий, Г.Л. Управление запасами: учеб. пособие / Г.Л. Бродецкий. - М.: ЭКСМО, 2008. - 352 с.

24.Бугаев, А.В. Секреты финансовой отчетности в формате МСФО: научно-практическое издание / А.В. Бугаев. - М.: ИПА «Регистр», 2008. - 120 с.

25.Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учеб.-практ. пособие / Под общ. ред. Л.И. Кравченко. - Минск: ФУА-Информ, 2010. - 648 с.

27.Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие / Я.В. Соколов, А.Д. Зыков, А.П. Капралова [и др.]. - М.: Экономика, 2011. - 432 с.

28.Валевич, Р.П. Экономика торгового предприятия: учеб. пособие / Р.П. Валевич, Г.А. Давыдова. - Минск: Выш. шк. - 2008. - 367 с.

29.Волчек, А.В. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в коммерческих организациях: монография / А.В. Волчек. - Минск: Регистр, 2007. - 256 с.

30.Головкова, Е.А. Автоматизация учета, анализа и аудита: учеб. пособие / Е.А. Головкова. - Минск: ООО «Мисанта», 2008. - 220 с.

31.Григорьев, М.Н. Управление запасами в логистике: учеб. пособие / М.Н. Григорьев, А.В. Долгов, С.А. Уваров. - Москва: Бизнес-пресса, 2010. - 368 с.

32.Гуккаев, В.Б. Реализация товаров в торговле и продукции в общественном питании / В.Б. Гуккаев // Главный бухгалтер. Торговля. - 2013. - № 2. - С. 2-8.

33.Кравченко, Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учеб.-практ. пособие / Под ред. Л.И. Кравченко. - Минск: ФУАинформ, 2008. - 648 с.

34.Марголин, А.Л. Товарные запасы в торговле / А.Л. Марголин. - М.: Экономика, 2007. - 45 с.

35.Маркина, Н.Г. Товарные ресурсы / Н.Г. Маркина. - М.: Экономика, 2012. - 150 с.

36.Медведева, О.В. Бухгалтерский учет в торговле / О.В. Медведева, О.Н. Попкова, З.Д. Чернышева. - М.: Феникс, 2009. - 608 с.

37.Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в торговле / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. - М.: ПРИОР, 2008. - 368 с.

38.Николаева, Г.А. Учет в торговле. Товарные операции / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. - М.: ПРИОР. 2009. - 144 с.