фирма получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль.
К образованию налогооблагаемых временных разниц ведет и применение различных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации ниже, чем в налоговом.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) рассчитываются так же, как и вычитаемые, но будут иметь противоположный знак. Они отражаются в аналитике бухгалтерского учета соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли.
Эти разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах. При этом сумма налога на прибыль, которую вы должны будете "доплатить" в последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством (ОНО). Таким образом, - это отрицательная разница между реальным текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого "условного" налога в следующем за отчетным периоде (впоследующих отчетных периодах). ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и рассчитывается по формуле:
ОНО = НВР х Ставка налога на прибыль
где НВР - налогооблагаемые временные разницы.
Чтобы четче уяснить его суть, можно вспомнить отложенный НДС с выручки при признании момента возникновения обязательств перед бюджетом "по оплате". Такой НДС давно учитывается на счете 76 как предстоящие обязательства перед бюджетом. Аналогично будет учитываться и отложенный налог на прибыль на счете 77.
Как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.
Соответственно в аналитике соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых учитывается налогооблагаемая временная разница, данные будут корректироваться.
Если выбывает объект актива или обязательства, по которому было ранее начисление ОНА, и эти суммы больше не будут увеличивать сумму налога на прибыль в будущем, то происходит списание отложенного налогового обязательства на счет прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:
Д-т 99 К-т 77 "Отложенное налоговое обязательство".
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это сумма фактического налога, который следует уплатить в бюджет за отчетный период. Она определяется исходя из величины условного дохода/расхода и его корректировок на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.
Текущий налог на прибыль (ТНП) равен величине налога на прибыль, отраженной в декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период, и рассчитывается по формуле:
ТНП = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО
где УР (УД) - условный расход (доход) по налогу на прибыль,
Схема расчета текущего налога на прибыль приведена в пункте 21 ПБУ 18/02. Практический пример расчета текущего налога на прибыль приведен в приложении к ПБУ 18/02.
Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога, можно выполнить альтернативный расчет следующим образом:
ТНП = Налогооблагаемая прибыль отчетного периода х Ставку НП
Если у фирмы отсутствуют постоянное налоговое обязательство (активы), то абсолютная разница между "условным налогом на прибыль", исчисленным с "бухгалтерской" прибыли, и "текущим налогом на прибыль", будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Ведь именно эта величина (корректировка) в данном случае и окажет влияние на размер текущих налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) без учета временных разниц будет определяться по формуле:
ЧП = БП - УР - ПНО + ПНА
где БП - бухгалтерская прибыль,
Структуре Отчета о прибылях и убытках соответствует следующая формула определения чистой прибыли с учетом временных разниц:
ЧП = БП + ОНА - ОНО - ТНП
где БП - бухгалтерская прибыль,
ТНП - текущий налог на прибыль.
Здесь имеются в виду начисленные или зачтенные ОНА, ОНО, отраженные бухгалтерскими проводками: Д-т 09 К-т 68, Д-т 68 К-т 09, Д-т 68 К-т 77, Д-т 77 К-т 68, которые корректируют сумму налога на прибыль. К чистой прибыли эти проводки отношения не имеют.
Но в некоторых случаях ОНА и ОНО должны быть списаны на счет прибылей и убытков. Тогда они окажут влияние на чистую прибыль и убыток.
Расчеты по налогу на прибыль учитываются на субсчете «Расчеты по налогу на прибыль», открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Структура этого счета аналогична описанной выше структуре субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (см. Учет расчетов по НДС). Начисленные в течение отчетного периода платежи в бюджет по налогу на прибыль и суммы перерасчетов по этому налогу, исходя из фактической прибыли, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчете «Платежи в бюджет из прибыли».
Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов предприятия по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо - сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Обособленное место в системе налогового законодательства занимает ЕНВД для определенных видов деятельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.
Плательщиками данного налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные в другие услуги), для которых установлена строго фиксированная численность.
Налоговый период по единому налогу определен в один квартал. Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой выгодности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих (повышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования (места осуществления - центр, окраина, сезонности, суточности работы и пр.).
На сумму исчисленного ЕНВД в учете составляется бухгалтерская проводка: Д-т 99 «Прибыли и убытки»; К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Субсчет 2 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход».
Погашение задолженности по данному налогу производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц. Согласно по выписке банка на сумму перечисления в учете делается запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; Субсчет 2 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»; Кредит 51 «Расчетные счета».
Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.
Из общего размера уплаченного налога 25 % зачисляются в федеральный бюджет, в том числе 4 % - в Федеральный дорожный фонд РФ.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).
Начисление НДФЛ отражается одной из проводок (в зависимости от ситуации):
Д-т 70 К-т 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, начисленных работникам фирмы;
Д-т 75 К-т 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей фирмы;
Д-т 76 К-т 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физлицам, которые не состоят в штате вашей фирмы.
Учет расчетов по налогам и сборам, учитываемым на счете 90 "Продажи".
Важно отметить, что помимо НДС есть и другие налоги, которые начисляют по дебету счета 90 "Продажи". К ним относятся акцизы и экспортные пошлины. Эти налоги отражаются записью: Д-т 90-4 К-т 68 субсчет "Расчеты по акцизам" - начислен акциз; Д-т 90-5 К-т 68 субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам" - начислена экспортная пошлина.
Налоги и сборы, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этим налогам относят: налог на имущество, на рекламу, на операции с ценными бумагами и т.д. Эти налоги отражаются проводками:
а) налог на имущество: Д-т 91-2 К-т 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - начислен налог на имущество;
б) налог на рекламу: Д-т 91-2 К-т 68 субсчет "Расчеты по налогу на рекламу" - начислен налог на рекламу;
в) налог на операции с ценными бумагами: Д-т 91-2 К-т 68 субсчет "Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами" - начислен налог на операции с ценными бумагами;
г) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний: Д-т 91-2 К-т 68 субсчет "Расчеты по сбору за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" - начислен сбор.
Налоги и сборы, признаваемые расходами. Многие налоги начисляют по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу. К ним относят: транспортный налог, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. При их начислении в учете делают проводки:
а) транспортный налог: Д-т 20 (25, 26...) К-т 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" - начислен транспортный налог (в зависимости от цели использования транспортного средства).
В торговых фирмах транспортный налог начисляют проводкой: Д-т 44 К-т 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" - начислен транспортный налог;
б) земельный налог: Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу" - начислен земельный налог;
в) налог на добычу полезных ископаемых: Д-т 20 (23, 25, 26, 29) К-т 68 субсчет "Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых" - начислен налог на добычу полезных ископаемых;
г) плата за пользование водными объектами: Д-т 20 (23, 25, 26, 29) К-т 68 субсчет "Расчеты по плате за пользование водными объектами" - начислена плата за пользование водными объектами;
д) плата за древесину, отпускаемую на корню: Д-т 97 К-т 68 субсчет "Расчеты по плате за древесину, отпускаемую на корню" - начислена плата за древесину, отпускаемую на корню, согласно лесорубочным билетам; Д-т 20 (23, 25, 26, 29)
К-т 97 - плата списана на расходы при передаче древесины в производство;
е) платежи за загрязнение окружающей среды: Д-т 20 (23, 29, 44) К-т 68 субсчет "Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды" - начислены платежи за загрязнение окружающей среды.
Налоги и сборы в прочих ситуациях. Некоторые налоги и сборы в зависимости от ситуации начисляются по дебету различных счетов. К таким налогам относятся:
а) импортные таможенные пошлины: Д-т 08 (10, 11, 41...) К-т 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине" - начислены импортные таможенные пошлины;
б) государственная пошлина: Д-т 08 (10, 11, 41...) К-т 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине" - начислена госпошлина, непосредственно связанная с приобретением имущества;
Д-т 20 (26, 44...) К-т 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине" начислена госпошлина, связанная с текущей деятельностью фирмы;
Д-т 91-2 К-т 68 субсчет "Расчеты по государственной пошлине" - начислена госпошлина, уплаченная фирмой при судебных разбирательствах.
Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется по счету 68 - в журнале-ордере № 8. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения.
В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы начисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
2.2 Расчеты с внебюджетными фондами
Единый социальный налог (ЕСН) .
Единый социальный налог - заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Главой 24 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты ЕСН, он зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный Фонд (ПФ) РФ, Фонд социального страхования (ФСС) РФ и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) РФ.
В бухгалтерском учете для отражения операций по ЕСН применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". К счету 69 могут быть открыты субсчета:
·69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
·69-2 « Расчеты по пенсионному обеспечению»;
·69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН. Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года.
Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.
В соответствии с новой редакцией НК, которая вступила в силу с 01.01.2009 года ставка ЕСН - та же, что и в 2008 году, то есть 26% (20% - Федеральный бюджет, 2,9% - ФСС, 1,1% - Федеральный ФОМС, 2% - Территориальный ФОМС.
В соответствии с ФЗ РФ от 02.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 г.» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.
Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.
В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение государственного пенсионного, социального и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования.
Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.
2.3 Сроки предоставления отчётов во внебюджетные фонды
Социальный фондФорма отчётаСрок представленияФонд социального страхования4 -ФСС РФНе позднее 15-го числа (апреля, июля, октября, января)ИФНС РФРасчётная ведомость по взносам (ФБ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС)Не позднее 20-го числа (апреля, июля, октября, января)Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)Справка 2 НДФЛЕжегодно. Не позднее 30 марта
Заключение
В данной работе рассмотрен бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, проанализированы цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
В теоретической части была описана методика ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, даны представление о следующих основных понятиях, связанных с учетом платежей в бюджет и внебюджетные фонды:
-виды налогов и других обязательных платежей;
-учет расчетов по НДС;
-учет расчетов суммы акцизов;
-учет расчетов по налогу на прибыль;
-учет расчетов по другим налогам;
-учет расчетов по единому социальному налогу.
Список используемой литературы
1.Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации: Утв. постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 11. 11 94 г. № 258, с изменениями и дополнениями.
2.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004.
.Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (утв. приказом МНС РФ от 13.11.2001 № БГ-3-05/502)
.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2 / Основные кодексы и законы Российской Федерации. - СПб.: ИД «Весь», 2003. - 992 с.
.Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации: Федеральный Закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
.ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 декабря 2002 г. № 4090, Министерство финансов Российской Федерации, приказ от 19.11.02 № 114н, об утверждении положения по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02.
7.ПБУ-1 "Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность".
.ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"
.Федеральный закон «О бюджете федерального фонда обязательного медицинского страхования на 1999 год» от 1.05.99 г. № 91-ФЗ.
.Чижов Б., Новицкая Л. Расчет среднего заработка для больничных и отпускных. Сходства и различия // Главбух, 2007. - № 14. - с. 67-73