по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки как сумма их таможенной пошлины.
Акцизы, уплачиваемые на таможне, должны включаться в фактическую себестоимость импортных товаров, которые отражаются записью:
Дт 68 "Расчёты с бюджетом по налогам и сборам" субсчёт "Расчёты с бюджетом по акцизам при импорте"
Кт 51 "Расчётный счёт".
При включении акцизов в фактическую себестоимость товаров:
Дт 10, 15, 41, и др. Кт 68 "Расчёты с бюджетом по налогам и сборам" субсчёт "Расчёты с бюджетом по акцизам при импорте".
Если организация по импортному контракту приобретает объект основных средств, который является подакцизным товаром, то сумма уплаченного акциза также будет включаться в первоначальную стоимость основного средства, поскольку в данном случае акциз будет являться невозмещаемым налогом. В учёте это отразится следующим образом:
Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кт 68 "Расчёты по налогам и сборам", субсчёт "Расчёты с бюджетом по акцизам при импорте" − начислен акциз при приобретении импортного объекта основных средств.
В случаях, если подакцизные товары закуплены на внешнем рынке с целью производства подакцизной продукции, суммы акцизов, уплаченные на таможне, возмещаются из бюджета.
Импортер получает право на налоговый вычет при условии списания материальных ценностей в производство и реализации произведённой подакцизной продукции покупателям.
При этом производится следующая запись:
Дт 19 "НДС по приобретённым ценностям" субсчёт "Акцизы по оплаченным материальным ценностям"
Кт 68 "Расчёты с бюджетом по налогам и сборам" субсчёт "Расчёты с бюджетом по акцизам при импорте" − начислен акциз при приобретении объекта основных средств в случае его использования при производстве подакцизной продукции.
Порядок признания и списания таких сумм аналогичен учёту НДС.
2. Учёт импортных операций по прямому контракту с иностранным поставщиком
Импорт - это ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности прав на них на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе.
Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ и будет подтверждён ГТД.
Факт импорта деловых услуг (юридические, консалтинговые, в области исследований и разработок и т.д.) подтверждается актом приеёмки-сдачи, счётом (счётом-фактурой).
Факт импорта прав на результаты интеллектуальной деятельности (права на товарный знак, изобретение, программу для ЭВМ, базу данных) подтверждается договором об уступке или передачи прав, лицензионным договором, счётом (счётом-фактурой).
Осуществлению любой внешнеторговой сделки предшествует заключение контракта между резидентом (импортёром) и нерезидентом (иностранным поставщиком).
Обязательными реквизитами контракта являются: номер, дата подписания, место подписания, официальное наименование сторон, предмет контракта, цена и сумма, условия платежа, форс-мажорные обстоятельства, порядок рассмотрения споров.
На основании заключённого контракта, импортер обязан открыть в уполномоченном банке паспорт импортной сделки, который будет являться базовым документом валютного контроля.
Порядок осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров регулируется Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.2000 г. № 91 - И, ГТК РФ от 04.10.2000 г. № 01-11/28644.
За выполнение функций агента валютного контроля уполномоченный банк взимает с импортёра плату в размере, не превышающем 0,15 % от суммы контракта. Данные расходы должны относиться на формирование фактической себестоимости приобретаемого по импортному контракту имущества.
При отражении в учёте операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учёт, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учёта фактическую стоимость импортного товара. Именно фактическая себестоимость будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании-списании в производство или продаже. ПБУ 3/2006 приписывает при приобретении активов, стоимость которых выражена в иностранно инвалюте, определять дату отражения этой операции как дату возникновения у организации права принять актив к бухгалтерскому учёту в соответствии с законодательством РФ и договором на приобретение данного актива. Однако норма ПБУ 3/2006, уточняющая, что данная дата для приобретаемых активов - это момент признания расходов или затрат, не связана с процедурой приобретения активов и не решает задачи определения момента постановки на учёт данных активов. Следовательно, при определении даты необходимо ориентироваться на требования законодательства и договорные условия.
С целью минимизации рисков при заключении внешнеторгового договора очень важно чётко определить, кто организует и оплачивает перевозку товара, кто несёт риск в момент перевозки груза, а также риск гибели (порчи) товара. Распределение этих рисков представлено в базисных условиях поставки, которые определены в Международных правилах толкования торговых терминов "Инкотермс". В соответствии с этими условиями происходит распределение основных расходов по доставке товаров между продавцом и покупателем.
"Инкотермс" выделяет 13 условий поставки, которые объединены в 4 группы. Значения этих условий отражены в табл.4.2.1 и приложении Ж.
учет импорт товар пошлина
Покупатель (импортёр) может указать в контракте любой удобный с его точки зрения момент передачи права собственности, например, при отгрузке товаров перевозчику, оплате импортных товаров, пересечении товарами границы РФ и т.д.
В мировой практике передача права собственности фиксируется обычно в момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров.
В "Инкотермс" сформулированы базисные условия поставок, которые и определяют, когда риски переходя от продавца к покупателю (табл.4.2.1). Если в контракте не оговорено, с какого момента у покупателя возникает право собственности, но указано условие поставки согласно Инкотермс, то право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели или утраты товаров.
Таким образом, момент перехода риска случайной гибели связан с переходом права собственности на приобретаемое имущество. Соответственно, условия контракта, устанавливающие переход риска в соответствии с применяемыми терминами "Инкотермс" определяет и дату возникновения у организации права принять к бухгалтерскому учёту импортируемые активы, и дату оценки в рублях данного актива.
Таблица 4.2.1
Момент перехода права собственности на продукцию в соответствии с основными условиями поставки в соответствии с "Инкотермс 1990"
ГруппаУсловия поставки Момент перехода права собственностиЕ Отгрузка EXWПередача продукции покупателю на складе поставщикаF Основные перевозки не оплачены FCA FAS FOBПередача продукции перевозчику в согласованном пункте отправления или размещение продукции вдоль борта суднаC Основные перевозки оплаченыCFR CIF CPT CIPПередача продукции покупателю в согласованном пункте назначения D Прибытие DAF DDU DDP DES DEQПередача продукции на границе, судне или причале
В соответствии с ПБУ 5/01 г. фактическая стоимость товара складывается из всех затрат по его приобретению. Одной из составляющих этих затрат является контрактная стоимость товара, указываемая поставщиком в счёте (инвойсе), который вместе с другими товарораспорядительными и товаросопроводительными документами предъявляется иностранным поставщиком российскому импортеру к оплате. В контрактную стоимость в зависимости от базиса поставки может входить часть накладных расходов, оплачиваемых ему импортёром в цене товара.
Накладные расходы, не вошедшие в контрактную цену, оплачиваются российским покупателем сверх цены. Это могут быть транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные, расходы по хранению, таможенные платежи и другие.
Расходы, оплачиваемые импортёром сверх контрактной стоимости товара, определяются исключительно базисом поставки.
Для формирования фактической стоимости импортного товара все расходы по его закупке аккумулируются на отдельном счёте. Только после того как на этом счёте определится фактическая стоимость приобретённого товара, этот товар списывается на соответствующий счёт, предназначенный для его учёта.
Действующий План счетов не предусматривает специального счёта для формирования фактической стоимости импортного товара. Поэтому в этих целях можно использовать по своему усмотрению любой свободный счёт или субсчёт счёта 15 "Заготовление и приобретение материалов", назвав его "Формирование фактической стоимости импортных товаров". Однако крайне важно для контрольных функций, если не в синтетическом учёте, то в аналитическом показывать конкретное местонахождение импортируемого товара на определённом отрезке пути от поставщика к получателю.
В качестве таких отрезков пути можно выделить следующие:
товары импортные в пути за границей;
товары импортные на складе за границей (если товар по каким-либо причинам помещён туда: например, на переработку);
товары импортные в портах или на пограничных железнодорожных станциях;
товары импортные в пути на территории Российской Федерации.
Фактическую стоимость импортного товара можно формировать и на счете 41 "Товары" с последующим списанием закупленных материальных ценностей на соответствующие счета по их учёту.
Пример
Российское предприятие 1 июня 200х г. приобрело у японской фирмы товар. Контрактная стоимость товара $ 10 000.
Накладные расходы в иностранной валюте, оплаченные российским покупателем 15 июня 200х г. (транспортировка, страхование и др.), составили $ 1 000. накладные расходы оплачиваются российским покупателем. На таможне 25 июня 200хг. уплачены пошлина в размере 25 000 руб., сборы в рублях в руб. составили 1 000 руб., НДС в сумме 62 508 руб. Стоимость доставки товара до предприятия 9 000 рублей. Право собственности на товар к покупателю перешло 1 июня 200х г.
.06.0х г. - 25,50 руб.;
.06.0х г. - 25,55 руб.;
.06.0хг. - 25,70 руб.
Отразим порядок исполнения данного контракта в бухгалтерском учёте.
. На основании счёта (инвойса) и документов, подтверждающих отгрузку товара иностранным поставщиком в адрес импортёра, товар становится на балансовый учёт у покупателя на дату перехода к нему права собственности на этот товар:
Дт 15, субсч. "Формирование фактической стоимости импортных товаров"
Кт 60, субсч. "Расчёты с иностранными поставщиками" - 255 000 руб. ($ 10 000 х 25,50 руб.);
В счёте и товароотгрузочных документах указывается контрактная стоимость товара, поэтому сумма проводки в иностранной валюте 10 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на дату совершения операции (операция - отражение в учёте импорта товара; датой её совершения является дата перехода права собственности на импортированные товары от продавца к покупателю) 25 руб.50 коп. за 1 долл. США. Соответственно сумма проводки в рублях 255 000 руб. После принятия на учёт на дату перехода права собственности товар с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемым Банком России, не переоценивается.
. Оплачены покупателем накладные расходы в иностранной валюте по данной партии импортного товара, не входящие в контрактную стоимость. В сумме они составляют $ 1 000. По каждой оплате в целях бухгалтерского учёта пересчёт в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату платежа (15 июня 200х г.).
На сумму произведённого платежа ($ 1 000, составившего в пересчёте на рубли 25 550 руб.) в учёте будет сделана проводка:
Дт 15, субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"
Кт 52-2 "Текущий валютный счёт"
550 руб ($ 1000 х 25,55 руб.)
. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации уплачены пошлина и сборы. Сумма пошлины и сборов исчисляется от таможенной стоимости товара, которая составит 26 000 руб. (25 000 руб. + 1 000 руб.).
На эту сумму в бухгалтерском учёте организации формируется проводка:
Дт 15, субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"
Кт 51 "Расчётный счёт"
000 руб.
. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый на таможне при ввозе импортируемых товаров, в их фактическую стоимость не включается.
Он учитывается на счёте 68 "Расчёты с бюджетом" и суммы этого налога предъявляются к возмещению независимо от того, произведена ли оплата за эти товары иностранному поставщику или нет. Облагаемой базой при начислении НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акцизов:
(255 000 руб. + 25 550 руб. + 25 000 руб. = 305 550 руб; 305 550 руб. х 18% = 54 999 руб.)
Уплаченный таможенному органиу НДС в учёте организации отразится следующим образом:
Дт 76 субсч. "Расчёты с таможенным органом"
Кт 51 "Расчётный счёт"
999 руб. − уплачен НДС таможенному органу
. Оплачены расходы по доставке товара до предприятия в сумме 9 000 руб. (без НДС). Они также включаются в фактическую стоимость импортного товара:
Дт 15, субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"
Кт 51 "Расчётный счёт"
000 руб.
. На всю сумму фактических затрат по приобретению импортного товара, составляющую 315 550 руб. (255 000 руб. + 25 550 руб. + 26 000 руб. +9 000 руб.), приобретённый товар списывается на соответствующий счёт по учёту материальных ценностей:
Дт 10, 41, 07 и другие счета
Кт 15 субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"
550 руб.
3. Особенности учёта импортных операций с участием посредника
При закупке импортных товаров через посредника по договору комиссии правовые отношения сторон складываются следующим образом. Между посредником и российской организацией, для которой должен быть закуплен товар, заключается договор комиссии. В рамках этого договора посредник выполняет функции комиссионера, а предприятие, для которого комиссионер должен закупить товар у иностранного поставщика, выступает в роли заказчика и называется комитентом. Контракт с иностранным поставщиком заключает комиссионер от собственного имени. Следовательно, он, являясь стороной контракта, становится импортёром, однако не фактическим импортёром, так как к нему не переходит право собственности на импортируемые товары.
Между иностранным поставщиком и предприятием-заказчиком импортного товара правовых отношений не возникает, поскольку между ними не заключён договор. Однако в соответствии с ГК РФ к заказчику переходит право собственности на импортируемый товар. Все расходы по закупке товара также ложатся на заказчика.
В силу особенностей правовых отношений, складывающихся между тремя сторонами, возникают и особенности в бухгалтерском учёте при исполнении контракта.
Бухгалтерский учёт ведётся как у комиссионера, так и у комитента. Комиссионер, являясь стороной контракта, отражает у себя в учёте расчёты с иностранным поставщиком импортного товара. Однако товар в балансовом учёте комиссионера не отражается, поскольку к комиссионеру не переходит право собственности.
В случае прохождения товара через склад комиссионера этот товар становится на балансовый учёт.
С другой стороны, все расходы по закупке товара осуществляются за счёт комитента. Следовательно, в учёте комиссионера должны быть отражены его расчёты с комитентом.
У комитента в бухгалтерском учёте отражаются расходы по формированию себестоимости импортного товара и оприходование этого товара на балансовый учёт, поскольку право собственности на него переходит от иностранного поставщика к комитенту, минуя комиссионера.
Комитент отражает у себя в учёте также расчёты с комиссионером.
Оплату таможенных платежей может осуществлять как комиссионер, так и комитент.
Учёт у посредника (комиссионера)
Для осуществления сделки по импортному контракту комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, а в случае перечисления денежных средств в рублях, комиссионер самостоятельно приобретает иностранную валюту.
Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссионное вознаграждение за услуги.
Данные операции отражаются у комиссионера следующим образом.
. На расчётный счёт комиссионера поступили средства от комитента.
Дт 51 "Расчётный счёт"
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами".
. При перечислении комиссионером рублевых средств на покупку валюты:
Дт 57 "Переводы в пути"
Кт 51 "Расчётный счёт"
. Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты относится на расчёты с заказчиком импортного товара (комитентом) при перечислении этой суммы банку:
Дт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами"
Кт 51 "Расчётный счёт"
. Зачислена валюта, купленная на оплату импортного контракта:
Дт 52, субсч. "Текущий валютный счёт"
Кт 57 "Переводы в пути"
. Разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки в отнесена на расчёты с комитентом:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
Кт 57 "Переводы в пути";
Дт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами"
Кт 91 "Прочие доходы и расходы".
. Перечислено в оплату иностранному поставщику.
Дт 60, субсчёт "Расчёты по выданным авансам"
Кт 52 субсчёт "Текущий валютный счёт"
. Курсовая разница (положительная или отрицательная) по счёту 52 субсчёт "Текущий валютный счёт" относится на расчёты с комитентом:
Дт 52 субсчёт "Текущий валютный счёт" (76)
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами" (52)
Дт 60, субсчёт "Расчёты с иностранными поставщиками" (76)
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами" (60).
Переоценка должна производиться до передачи товара иностранным поставщиком в собственность комитента.
. На дату перехода права собственности к комитенту дебиторская задолженность иностранного поставщика закрывается следующей проводкой:
Дт 76, субсчёт "Расчеты с комитентами"
Кт 60, субсчёт "Расчёты с иностранными поставщиками".
. Одновременно производится перезачёт аванса, перечисленного иностранному поставщику:
Дт 60 субсчёт "Расчёты с иностранными поставщиками"
Кт 60 субсчёт "Расчёты по выданным авансам"
. В сумме рублевых средств, полученных комиссионером от комитента, содержится комиссионное вознаграждение. На сумму комиссионного вознаграждения в учёте комиссионера должны быть сделаны следующие проводки:
а) при поступлении денежных средств от комитента начисляется аванс в сумме полученного комиссионного вознаграждения:
Дт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами"
Кт 62 "Авансы полученные";
б) с полученного аванса начисляется и уплачивается НДС:
Дт 62 "Авансы полученные"
Кт 68 "Расчёты по налогам и сборам"
начислен НДС с полученного аванса
Дт 68 "Расчёты по налогам и сборам"
Кт 51 "Расчётные счета"
перечислена сумма НДС.;
в) после передачи товара комитенту восстанавливается НДС с авансового комиссионного вознаграждения, на сумму комиссии отражается реализация и начисляется НДС с объема реализации услуг:
Дт 68 "Расчёты по налогам и сборам"
Кт 62 субсчёт "Авансы полученные"
Дт 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками"
Кт 90 "Продажи"
Дт 90 "Продажи"
Кт 68 "Расчёты по налогам и сборам"
Денежные средства, полученные на покупку иностранной валюты и на оплату накладных расходов и таможенных платежей, НДС не облагаются, так как эти денежные средства не связаны с расчётами между комиссионером и комитентом за товары: комиссионер не является собственником товара, он его не продает. Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги, поэтому с авансовых платежей за свои услуги он должен уплатить НДС.
. Комиссионер может, в соответствии с договором между комитентом и комиссионером, оплачивать за комитента накладные расходы и таможенные платежи с возмещением этих платежей за счёт комитента. Оплаченные суммы относятся на уменьшение задолженности комиссионера перед комитентом:
а) оплачены за счёт комитента накладные расходы:
Дт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами"
Кт 51 (52-2)"Расчётный счёт" ("Текущий валютный счёт");
б) на сумму таможенных платежей, произведенных за счёт комитента
(пошлины и сборы):
Дт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами"
Кт 51 (52-2)"Расчётный счёт" (Текущий валютный счёт);
в) уплачен НДС на таможне:
Дт 19 "Расчёты с бюджетом"
Кт 51 "Расчётный счёт".
г) уплаченный НДС отнесён за счёт комитента.
Дт 76, субсчёт "Расчёты с комитентами"
Кт 19 "Расчёты с бюджетом".
Учёт у заказчика-комитента
В бухгалтерском учёте у комитента посреднические операции отражаются следующим образом:
. Перечислен аванс комиссионеру на приобретение импортного товара:
Дт 60 субсчёт "Авансы выданные"
Кт 51 "Расчётный счёт"
Принцип формирования фактической стоимости импортных товаров сохраняется таким же, как и при закупках по прямому контракту: в фактическую стоимость включаются все расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/2001).
. На момент перехода права собственности товар поставлен на балансовый учёт по контрактной стоимости:
Дт 15, субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".
. Включаются в себестоимость импортного товара следующие расходы:
а) накладные расходы, оплаченные комиссионером за счёт комитента;
б) таможенные платежи (пошлины и сборы);
в) комиссионное вознаграждение комиссионеру;
На общую сумму расходов делается проводка:
Дт 15, субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".
. Включаются в себестоимость товара расходы по его доставке до предприятия, оплаченные самим комитентом:
Дт 15, субсчёт "Формирование фактической стоимости импортных товаров"
Кт 51 "Расчётный счёт".
. Импортный товар по фактическим затратам на его приобретение списывается на соответствующий счёт:
Дт 10, 41, 07, 08 и др.
Кт 15, субсч. "Формирование фактической стоимости импортных товаров".
. Возмещён комиссионеру НДС, уплаченный на таможне за счёт комитента. Сумма НДС предъявлена к зачёту:
Дт 19 "Расчёты по НДС"
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".
. Комиссия за покупку иностранной валюты:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
Кт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами".
. Производится зачёт ранее перечисленного аванса в счёт произведённых расходов:
Дт 76, субсчёт "Расчёты с комиссионерами"
Кт 60 "Авансы выданные".
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. - М.: Проспект, 1998 г.
. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1: ФЗ от 31.07.98 г. № 146 - ФЗ // Финансовая Россия. - 1998 №29-31.
. Налоговый кодекс Российской Федерации.Ч. II: ФЗ от 05.08.00 г. № 117 - ФЗ // Финансовая Россия. - 2000. № 30.
. Таможенный кодекс Российской Федерации: ФЗ от 28.05.03 г.: постановление ВС РФ от 18.06.93 г. № 5223 - 1 (в ред. изм. ФЗ РФ от 10.02.99 г. № 32 - ФЗ).
. О бухгалтерском учёте: ФЗ от 21.11.96г. №129 - ФЗ // Российская газета.28 ноября. 1996.
. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций и оформления паспортов сделок: инструкция ЦБ РФ от 15.06.04 г. № 117-И.
. Об утверждении порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей: распоряжение ГТК РФ от 29.10.03 г. № 596-Р.
. Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам: распоряжение ГТК РФ от 27.11.03 г. № 647-р.
. Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов: указания ЦБ РФ от 29.06.04 № 1465 - У.
. О размере обеспечения уплаты таможенных платежей при контроле таможенной стоимости ввозимых товаров: письмо ГТК РФ от 29.01.04 г. № 01-06/1801.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 32н.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999г. № 33н.
. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99: утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006: утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01: утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.
. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
. Астахов В.П. Бухгалтерский учёт внешнеэкономической деятельности. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 336 с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2009. - 640 с.
. Комиссарова И.П., Марель М.Б. Экспорт, импорт: учёт и налоги. − М.: Статус, 2007. − 319 с.
. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: учеб.-практ. пособие. − 5 изд., стер. − М.: Омега−Л, 2010.