Учет нематериальных активов

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по дисциплине

"Бухгалтерский учет"

"Учет нематериальных активов"

Аннотация

В данной работе проводится анализ учета денежных средств, рассматриваются расчетные и кредитные операции.

Основная цель работы - закрепление и углубление теоретических знаний, практических умений и навыков, полученных в процессе изучения дисциплины "Бухгалтерский учет". Работа состоит из двух частей: теоретической и практической.

В теоретической части рассматриваются понятия, виды счетов, методы и виды расчетов и др.

Практическая часть включает в себя расчет основных показателей бухгалтерского учета, составление оборотно-сальдовой ведомости, бухгалтерского баланса с применением теоретических и практических навыков.

Материал, излагаемый в работе, сопровождается необходимыми таблицами, отражающими результаты проведенных расчетов и анализов.

Оглавление

 

Введение

Глава 1. Теоретическая часть

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Единица учета нематериальных активов

Аналитический и синтетический учет нематериальных активов

Глава 2. Практическая часть

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной дипломной работы.

Объектом исследования является система нематериальных активов Российской Федерации.

Предметом исследования является место нематериальных активов в управленческой деятельности.

Целью дипломной работы является проведение исследования системы нематериальных активов Российской Федерации, ее сущности и места в управленческой деятельности; закрепление и углубление теоретических знаний, практических умений и навыков, полученных в процессе изучения бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели нам необходимо решить следующие задачи:

1.      дать определение понятию "нематериальные активы" и изучить его виды в системах управления;

2.      проанализировать общую характеристику учёта нематериальных активов, его задачи и функции;

3.      изучить виды учёта нематериальных активов;

4.      проанализировать хозяйственную деятельность производственного предприятия ЗАО "Электроника", используя теоретические и практические навыки обработки информации, полученные в ходе изучения бухгалтерского учета (открытие счетов синтетического учета, ведение журнала регистрации хозяйственных операций предприятия, составление оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса предприятия).

В ходе дипломной работы для достижения поставленных задач применялись следующие методы исследования: изучение и анализ литературы по проблеме развития системы учёта нематериальных активов в РФ, научной и методической литературы в этой области.

В ней дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Учет амортизации и результаты инвентаризации нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. В работе приведены также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В конце работы приводится список использованной литературы.

Глава 1. Теоретическая часть

Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы - средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более 1 года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода. [, с. №5]

ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н. Именно этот документ, начиная с 2008 года, регламентирует бухучет прав на изобретения, ноу-хау, товарные знаки, компьютерные программы, произведения науки, литературы, искусства и прочие "результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации". Именно так статья 1225 четвертой части ГК РФ определяет интеллектуальную собственность.

Критерии и состав НМА [5, с. №79]

Минфином в ПБУ 14/2007 выделены следующие условия признания в бухучете нематериального актива:

объект способен приносить экономические выгоды. Из уточнений следует, что эта способность связана, в частности, с предназначением для использования в производстве или для управленческих нужд. Либо, если речь идет о некоммерческих организациях (ПБУ распространяется и на них), - для использования в деятельности, направленной на достижение целей, с которыми она была создана;

у организации есть право на получение экономических выгод и контроль доступа к ним других лиц. Это новая формулировка. Она позаимствована из МСФО 38 "Нематериальные активы". Правда, дальше в ПБУ 14/2007 все же уточняется, что, как и раньше, необходимы документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на интеллектуальную собственность. Например, патента;

возможность идентификации объекта среди прочих активов;

объект должен быть предназначен для длительного использования. Предполагаемый срок службы должен превышать 12 месяцев или же обычный операционный цикл (если он более продолжителен);

организация не планирует продавать объект в течение 12 месяцев (или обычного операционного цикла);

фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена. Это новое условие, которое также позаимствовано из МСФО 38;

у объекта нет материально-вещественной формы.

Удовлетворяющие этим требованиям объекты компании должны учитывать как НМА. Примерный перечень таких активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2007.

Причем теперь в нем упомянуты и секреты производства (ноу-хау). Напомним: прежде они фигурировали как НМА лишь в налоговом учете. Однако четвертая часть ГК РФ относит ноу-хау к объектам интеллектуальной собственности. Поэтому с 2008 года права на секреты производства являются нематериальными активами и в бухгалтерском учете.

Как и раньше, к нематериальным активам относится деловая репутация организации, возникшая при покупке предприятия (или его части) как имущественного комплекса.

Организационные расходы, которые (также несмотря на несоответствие приведенным в ПБУ условиям) прежде учитывались в числе нематериальных активов, теперь таковыми не считаются. Эта поправка согласуется с МСФО 38 "Нематериальные активы".

Из-за данного нововведения компании, на балансе которых числятся такие НМА, должны списать сумму организационных расходов (за минусом амортизации) в счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). По состоянию на 1 января 2008 года необходимо сделать такую проводку:

учет нематериальный актив

Таблица 1

Списание остаточной стоимости организационных расходов

Счет 04

Дебет				Кредит
Операция		Корреспон- дирующий счет	Сумма	Операция		Корреспон- дирующий счет	Сумма
Дата	№			Дата	№
Сальдо на …		84	N				-
Оборот за июнь			M
Сальдо на …			N+M				-

Д84 - К04 - списана остаточная стоимость организационных расходов.

К нематериальным активам относятся (см. рис. 1):

Рис. 1 Структура НМА

Объекты интеллектуальной собственности (распространение исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности представлено на рис. 2)

Рис. 2 Распространение исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности

Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную - как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов, (см. рис. 3);

Рис. 3 Деловая репутация предприятия

Организационные расходы: переходные положения

С 1 января 2008 года организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица) более не могут учитываться в составе нематериальных активов. В п.3 Приказа № 153 Минфин дал указание, что следует делать с теми орграсходами, которые учитывались ранее как нематериальные активы. Организации производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 года списание величины организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации. Списание производится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - одноименный счет 84.

Единица учета нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект - совокупность прав, вытекающих из одного правоустанавливающего документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении прав и т.п.) и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Однако в ПБУ 14/2007 указывается, что в качестве инвентарного объекта может признаваться "сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология)". Если сложный объект может быть учтен так же, как несколько простых, организация сама вправе выбирать способ его учета (как один инвентарный объект или как несколько объектов нематериальных активов) [3, с. №98].

Первоначальная и последующие оценки

В ПБУ 14/2007 сохранился дифференцированный подход к определению первоначальной стоимости нематериальных активов в зависимости от того, как организация их получила.

Что касается купленных НМА, то перечень расходов, которые входят в их первоначальную стоимость, практически не изменился. Правда, вместо регистрационных сборов в списке теперь фигурируют пошлины. Кроме того, наряду с таможенными пошлинами в перечне указаны и таможенные сборы. Этот список приведен в пункте 8 ПБУ 14/2007.

Говоря о нематериальных активах, созданных самой компанией, следует отметить, что в ПБУ 14/2007 более подробно расписано, из каких составляющих должна складываться их первоначальная стоимость. Они приведены в пункте 9 ПБУ 14/2007.

Например, теперь прямо сказано, что отчисления на социальные нужды, включая ЕСН, учитывать необходимо. В связи с этим заметим, что в налоговом учете действует другое правило: налоги (и ЕСН в их числе), которые организации включают в расходы, первоначальную стоимость НМА не формируют (п.3 ст.257 НК РФ).

Помимо специфических затрат, перечисленных в пункте 9 ПБУ 14/2007, при оценке созданного актива можно учесть и расходы, предусмотренные для купленных НМА пунктом 8 документа.

Уточнен также список расходов на приобретение и создание НМА, учитывать которые не следует. Так, например, указано, что затраты, связанные с получением кредитов и займов, в первоначальную стоимость не входят. За исключением случаев, когда речь идет об инвестиционных активах. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство (п.13 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию").

Кроме того, не учитываются при оценке НМА и затраты на НИОКР, которые были отнесены к прочим расходам.

Еще один из вариантов получения НМА - по договору дарения. Как и раньше, первоначальную стоимость таких активов определять нужно, исходя из их текущей рыночной стоимости. Но теперь определение последней дано в тексте ПБУ. Причем предусмотрена возможность проведения экспертной оценки текущей рыночной стоимости.

Кроме того, для ситуаций, когда фирма получает НМА в качестве вклада в уставный капитал, по договорам дарения и мены, сделано важной уточнение. Во всех этих случаях к стоимости, определенной в особом порядке, могут быть также приплюсованы и другие имевшие место затраты - из числа тех, что упомянуты в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007. Скажем, оплата информационных и консультационных услуг.

Речь о последующей оценке в ПБУ 14/2007 вообще зашла впервые. Напомним: раньше заявлялось, что первоначальная стоимость НМА изменению не подлежит. Теперь же организациям предоставлено право переоценивать свои нематериальные активы и корректировать их стоимость в случае обесценения актива.

По вопросу проверки НМА на предмет обесценения ПБУ 14/2007 никаких указаний не дает, а просто отсылает к международным стандартам. Так, согласно МСФО 36 "Обесценение активов", говорить об обесценении актива можно в случае, когда его балансовая стоимость превышает его возмещаемую стоимость. То есть ту сумму, которая может быть получена от использования НМА или от его продажи.

А вот порядок проведения переоценки описан в самом ПБУ 14/2007. Для учета результатов переоценки нужно сделать проводки, аналогичные тем, что используются при переоценке основных средств. То же касается и периодичности проведения переоценки. Единожды приняв такое решение в отношении группы однородных активов, компания должна будет переоценивать их не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценку НМА, как сказано в пункте 17 ПБУ 14/2007, нужно производить по текущей рыночной стоимости, определяемой "исключительно по данным активного рынка". К сожалению, что это за рынок, в документе не поясняется. Но определение этого понятия можно найти в МСФО 38. Так, на рис. 4 представлены условия активного рынка по международным стандартам:

Рис. 4 Международные стандарты активного рынка

Аналитический и синтетический учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 "Нематериальные активы" (счет активный) и 05 "Амортизация нематериальных активов" (счет пассивный).

В плане счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении НМА организаций, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы предназначен счёт 04 "Нематериальные активы".

НМА принимаются к бухгалтерскому учёту на счёте 04"Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По объектам НМА, по которым амортизация учитывается без счёта 05 "Амортизация нематериальных активов", на численные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счёта 04 "Нематериальные активы".

Принятие к бухгалтерскому учёту НМА отражается по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счётом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов НМА (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтённая на счёте о4 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счёта 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов НМА списывается со счёта 04 "Нематериальные активы" на счёт 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учёту на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо управленческих нужд суммы расходов, не отнесённые на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет 91 счёта "Прочие доходы и расходы организации" к корреспонденции с кредитом счетё 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учёт по счёту 04 "Нематериальные активы" ведётся по отдельным объектам НМА, а также по видам расходов организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведении аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении НМА, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. [7, с. 21-23]

Таблица 1

Корреспонденция счёта 04"Нематериальные активы" с другими счетами

Счёт 04 "Нематериальные активы"
По дебету	По кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы	05 Амортизация НМА
51 Расчётные счета	20 Основное производство
52 Валютные счета	23 Вспомогательные производства
55 Специальные счета в банках	25 Общепроизводственные расходы
76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами	26 Общехозяйственные расходы
	29 Обслуживающие производства и хозяйства
79 Внутрихозяйственные расходы
80 Уставной капитал	44 Расходы на продажи
	76 Внутрихозяйственные расчёты
	80 уставной капитал
	91 Прочие расходы и доходы
	97 Расходы будущих периодов

На счете 04 "Нематериальные активы" обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").

Аналитический учет по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации [7, с. №45].

1.      Учет амортизации и результатов инвентаризации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, как и прежде, погашается путем начисления амортизации за исключением НМА некоммерческих организаций (п.24 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее - ПБУ 14/2007)) и нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования (абз.2 п.23 ПБУ 14/2007).

Амортизация - это осуществляемый по определенным правилам учет постепенного переноса части затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки производства или обращения [3,c.34].

В отношении нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна проводить проверку на существование факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования и способ амортизации нематериального актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

ПБУ 14/2007 не указывает, какие факторы должны приниматься во внимание при определении срока полезного использования, не определяет, что понимается "неопределенным" сроком. Кроме того, в российском учете и порядок отражения изменений в оценочных значениях не регламентирован.

Поскольку ПБУ 14/2007 позаимствовал многие положения из МСФО, обратимся за разъяснениями к международным стандартам. Отметим, что согласно IAS 38, термин "неопределенный" не означает "бессрочный". Срок полезной службы нематериального актива может быть и очень продолжительным, и неограниченным. Установление неопределенного срока связано с реализацией принципа осмотрительности при оценке срока полезного использования против нереалистично короткого срока [5, с. №101].

В соответствии с IAS 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки", изменения в бухгалтерских оценках связаны с появлением новой информации или изменением обстоятельств, на которых она основывалась. Изменение в оценках не относится к предшествующим периодам и не является исправлением ошибок предшествующих периодов. Результат изменения в какой-либо расчетной оценке признается перспективно:

в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период;

в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

Изменение оценочного срока использования нематериального актива с "неопределенного" на надежно определенный срок полезного использования влияет на амортизационные расходы как текущего, так и последующих периодов. Соответственно изменения в оценочных значениях будут учтены в расходах как амортизационные расходы текущего и последующих периодов. Рассмотрим положения ПБУ 14/2007, регулирующие вопросы амортизации нематериальных активов с определенным сроком использования.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, на протяжении которого начисление амортизационных отчислений не приостанавливается даже в случае консервации организации [6, с. №34].

Срок полезного использования НМА устанавливается, исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом, а также ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Положением установлена обязанность организации ежегодно уточнять срок полезного использования НМА. В случае существенного изменения продолжительности периода использования организацией актива, срок его полезного использования подлежит уточнению.

Нематериальные активы могут амортизироваться линейным способом, способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбирать нужно тот метод, который будет отражать график получения компанией экономических выгод от нематериального актива. Если фирма не может надежно рассчитать ожидаемые поступления, она должна применять линейный метод. Пункт 30 ПБУ 14/2007 требует, чтобы фирмы ежегодно уточняли расчет ожидаемых поступлений. При возникновении существенных отличий от изначального расчета необходимо изменить метод начисления амортизации так, чтобы он соответствовал новому графику поступлений. Кроме того, если раньше определяли годовую сумму амортизации и в течение года ежемесячно списывали по 1/12 ее части, то теперь следует сразу подсчитывать сумму ежемесячных отчислений. Это изменение имеет принципиальное значение для начисления амортизации нелинейным методом. Отметим еще одно новшество в расчете амортизационных отчислений. Касается оно способа уменьшаемого остатка. Теперь фирма, выбравшая данный метод, должна будет установить некий коэффициент, не превышающий 3. При этом амортизацию нужно будет рассчитывать по формуле (см. рис. 5):

Рис. 5 Формула расчёта амортизационных отчислений

Согласно новому положению (п.28 ПБУ 14/2007), способ амортизации выбирается организацией не произвольно, а исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Причем когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Поскольку новый стандарт не дает определения "экономических выгод", не устанавливает порядок их исчисления, не устанавливает критериев для определения результата от продажи нематериального актива, то российский бухгалтер фактически может применить единственный способ амортизации - линейный. Для применения иных способов амортизации характеристики экономических выгод от использования нематериального актива критерии определения надежности расчета выгод, принципы определения вероятного финансового результата от продажи НМА, должны быть установлены учетной политикой организации и, по возможности, с использованием соответствующих положений МСФО.

В ПБУ 14/2007 исключены требование применения единых правил амортизации к группам однородных НМА, и описания двух способов отражения начисленной амортизации в учете - путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо уменьшения первоначальной стоимости объекта. Исключение описания способов отражения амортизации НМА из нового стандарта носит скорее технический характер, поскольку Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусматривается начисление амортизации как с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов", так и без него, в последнем случае суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1)"Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия по порядку учета некоторых объектов. Организации в этом случае необходимо искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов). В качестве примера неодинакового подхода к порядку учету отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельностью: если срок действия лицензии составляет более одного года, то затраты связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и затем списывают с этого счета на счет 04 "Нематериальные активы"; если срок действия лицензии составляет один год или менее одного года, то по действию определения нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действии нормативных документов порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли и фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организации приобретать лицензии на срок более одного года (в частности, лицензии на право занятий аудиторской деятельностью), с тем, чтобы включать их в состав нематериальных активов.

Глава 2. Практическая часть

В практической части работы необходимо решить следующие задачи:

)        Открыть счета синтетического учета и записать в них суммы начальных остатков на 01 июня. Перечень счетов и остатки по ним даны в табл. 1. В дополнение к счетам в данных таблицах открыть счета: 90 "Продажи",20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие недостающие счета. По окончании записей всех операций по каждому счету следует подсчитать обороты и вывести остатки (сальдо) на конец отчетного периода.

2)      Открыть аналитические счета отчетного периода к счету 20 "Основное производство", записать начальные остатки, операции за отчетный период и определить остатки на конец отчетного периода по каждому объекту производства. То же по счету 62 "Расчеты с покупателями", по счету 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы" и по счету 90 "Продажи".

)        Открыть журнал регистрации хозяйственных операций (табл.2). По окончании записей в регистрационном журнале необходимо подсчитать итог по всем хозяйственным операциям для сверки его с итогом в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

)        Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета (табл. 8). Подсчитать итоги остатков и обороты за июнь. В результате должно получиться равенство 3-х пар итогов:

1-я пара итогов - остатки на начало месяца;

-я пара итогов - обороты за отчетный период (Дебет = Кредит);

-я пара итогов - остатки на конец отчетного периода.

Произвести контрольную сверку оборотов в оборотной ведомости и регистрационном журнале.

)        Составить бухгалтерский баланс (табл. 9) на начало и конец отчетного периода, используя данные оборотно-сальдовой ведомости (табл. 8) и журнала хозяйственных операций (табл. 2).

6)      Составить в процессе решения задачи дополнительные расчеты и оформить их в виде таблиц:

·        расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам производства;

·        расчет суммы транспортно-заготовительных расходов на остаток и израсходованное в производстве сырье и основные материалы;

·        расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции;

·        расчет суммы отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости плановой (нормативной) себестоимости, относящейся к реализованной продукции;

·        расчет результатов от реализации готовой продукции.

1. Исходные данные. Остатки по синтетическим и аналитическим счетам ЗАО "Электроника".

Необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции производственного предприятия ЗАО "Электроника" (основной вид деятельности: производство и реализация бытовой электротехники).

Учет материалов ведется по фактической себестоимости на синтетическом счете 10 "Материалы", к которому открывается два аналитических счета: 1-й - "Сырье и материалы"; 2-й - "Транспортно-заготовительные расходы".

Готовая продукция учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической себестоимости (в течение текущего месяца - по плановой (нормативной) себестоимости).

Объем реализации продукции для целей налогообложения определяют по моменту ее оплаты покупателем. Оплата реализованной готовой продукции по продажным ценам отражается на счете 90 "Продажи". На этом же счете определяют финансовый результат от реализации готовой продукции в целом и по ее видам.

Таблица 3

Остатки по синтетическим и аналитическим счетам ЗАО "Электроника" на 01.06.2010 г.

№ сч.	Наименование синтетических и аналитических счетов	Дебет	Кредит
01	Основные средства	700000
02	Амортизация основных средств		250000
04	Нематериальные активы	90000
05	Амортизация нематериальных активов		30000
10	Материалы (по фактической себестоимости), в том числе: стоимость по учетным ценам - 300000; транспортно-заготовительные расходы - 12000	312000
20	Основное производство, в том числе: производство продукции А - 30000; производство продукции В - 20000	50000
26	Общехозяйственные расходы	-
43	Готовая продукция: а) по плановой (нормативной) себестоимости - всего в том числе: продукция А	30000
	продукция В	35000
	б) отклонение фактической себестоимости от плановой (нормативной) - всего, в том числе: продукция А (экономия)	3000
	продукция В (перерасход)	+4000
44	Расходы на продажу	45000
50	Касса	2000
51	Расчетный счет	261070
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		100000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	356430
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		70000
68	Расчеты по налогам и сборам		18000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		14000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		36000
71	Расчеты с подотчетными лицами	3000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		4000
80	Уставный фонд		1200000
82	Резервный фонд		140000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	29000
99	Прибыль и убытки		52500
	Итого:	1914500	1914500

 

. Журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО "Электроника"

Откроем журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО "Электроника" за июнь 2010 г. (табл. 2).

 

. Пояснения к журналу хозяйственных операций

В ходе заполнения журнала хозяйственных операций были проведены следующие расчеты по соответствующим операциям:

) Оприходованы на склад основные материалы, приобретенные у поставщиков.

В счете поставщика значится:

ü  стоимость материалов по ценам приобретения: 80000 руб.

ü  НДС по приобретенным материалам (18%): 80000*0,18 = 14400 руб.

ü  транспортные расходы: 20000 руб.

НДС (18%): 20000*0,18 = 3600 руб.

Итого: 80000 + 14400 + 20000 + 3600 = 118000 руб.

 

2) Начислено автотранспортному предприятию за услуги по доставке материалов от станции железной дороги до склада предприятия: 5000 руб.

НДС (18%): 5000*0,18 = 900 руб.

Итого: 5000+900 = 5900 руб.

 

3) Определить и перечислить с расчетного счета суммы задолженности:

ü  поставщикам за приобретенные материалы:

+14400=94400 руб.

ü  транспортной организации за оказанные услуги:

 

+3600+5000+900 = 29500 руб.

Итого: 94400+29500 = 123900 руб.

 

7) Списана сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к материалам, израсходованным в основном производстве (см. табл. 5).

Таблица 5

Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов на остаток и израсходованное в производстве сырье и основные материалы за июнь 2010 г.

Показатели	Оста-ток на н. м.	Поступило за месяц	Итого (гр.2+ гр.3)	Сред-ний % ТЗР	Израсходовано на производство			Остаток на к. м. (гр.4-гр.8)
		Произве-дено расходов			Списано ТЗР на затраты
					Наименование объектов
					A	B	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Сырье и основные материалы по оптовым (закупочным ценам)	300000	80000	380000	9,74 (37000/ 380000) * 100%	50000 (гр.6* гр.5)	40000 (гр.7* гр.5)	90000	290000
2. Транспортно-заготовительные расходы	12000	25000	37000		4870	3896	8766	28234
3. Фактическая себестоимость сырья и основных материалов (п.1+п.2)	312000	105000	417000		54870	43896	98766	318234

 

) Произведены отчисления единого социального налога (30%):

а) основных производственных рабочих всего:

 

в том числе на производство:

ü  продукции А: 30000*0,3=7800 руб.

ü  продукции В: 20000*0,3=5200 руб.

б) работников аппарата управления: 30000*0,26=7800 руб.

 

11) Выдана из кассы заработная плата за май и аванс (50% от месячной зарплаты) за июнь:

36000 + (80000-65000) /2+ = 72750 руб.

 

) Остатки неиспользованных сумм возвращены в кассу, а перерасход выдан подотчетному лицу из кассы:

Операция № 5: выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы: 2400 руб.;

Операция № 14: согласно авансовым отчетам списаны командировочные расходы аппарата управления: 2350 руб.

Итого: 2400-2350 = 50 руб.

 

17) Распределены и списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы, подлежащие включению в себестоимость: продукции А, продукции В (см. табл. 6).

Таблица 6

Расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам производства за июнь 2010 г.

Объекты производства	Всего	В т. ч. по объектам
Показатели		А	B
1. Заработная плата основных производственных рабочих	50000	30000	20000
2. Удельный вес заработной платы по объектам производства, %	100	60	40
3. Общепроизводственные расходы (руб.)	16000	9600	6400
4. Общехозяйственные расходы (руб.)	45950	27570	18380
Итого: (п.3+п.4)	61950	37170	24780

Удельный вес заработной платы по продукции А:

(30000*100) /50000 = 60 %

 

Удельный вес заработной платы по продукции В:

(20000*100) /50000 = 40 %

 

Общепроизводственные расходы определяются по обороту дебета 25 счета.

Общехозяйственные расходы определяются по обороту дебета 26 счета.

18) Перечислено с расчетного счета:

а) кредиторам за оказанные услуги:

Операция № 13: начислено кредиторам всего - 19500 руб.

Сальдо сч. 76 на начало месяца - 4000 руб.

 

+ 4000 = 23500 руб.

 

б) единый социальный налог:

Операция № 9: произведены отчисления ЕСН: 20800 руб.

Сальдо сч.69 на начало месяца: 14000 руб.

 

+ 14000 = 34800 руб.

 

в) бюджету подоходный налог:

операция № 10: удержан из зарплаты подоходный налог 6500 руб.

Сальдо сч.68 на начало месяца: 18000 руб.

 

+18000=24500 руб.

 

г) поставщикам (задолженность по балансу сч.60): 100000 руб.

д) в погашение краткосрочной ссуды банка: 70000 руб.

Итого: 23500+34800+24500+10000+70000=252800 руб.

 

) Определить и отразить на счетах бухгалтерского учета сумму отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от плановой (нормативной) себестоимости (см. табл. 7).

Таблица 7

Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции за июнь 2010 г.

№ п/п	Показатели	Наименование объектов		Всего
		А	B
1	2	3	4	5
1	Остатки незавершенного производства на начало месяца (20 счет)	30000	20000	50000
2	Затраты на производство за отчетный период (оборот 20 счета)	129840	93876	223716
3	Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода (20 операция)	20000	30000	50000
4	Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (п.1 + п.2 - п. З)	139840	83876	223716
5	Сметная стоимость готовой продукции (19 операция)	120000	100000	220000
6	Отклонение фактической себестоимости от сметной стоимости (п.4 - п.5): экономия (-), перерасход (+)	19840	-16124	3716

 

) Сумма отклонений плановой себестоимости от фактической себестоимости отнесена на себестоимость отгруженной продукции (см. табл. 8).

Таблица 8

Расчет суммы отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по плановой (нормативной) себестоимости, относящейся к реализованной продукции за июнь 2010 г.

№ п/п	Показатели	Продукция	Готовая продукция по плановой (нормативной себестоимости)	Сумма отклонений фактической себестоимости от стоимости по плановым ценам, относящимся к выпущенной продукции	Фактическая себестоимость продукции (стл.4+стл.5)
1	2	3	4	5	6
1.	Остаток на начало месяца (43 счет)	А	30000	- 3000	27000
		В	35000	4000	39000
2.	Поступило за месяц из производства (19 опр.)	А	120000	19840	139840
		В	100000	-16124	83876
3.	Итого (стр.1+2)	А	150000	16840	166840
		В	135000	-12124	122876
4.	Средний % отклонения фактической себестоимости от плановой (стр.3, стл.5*100%/ стл.4)	А	11,227% (16840*100%) /150000
		В	-8,981% (-12124*100%) /135000
5.	Реализовано готовой продукции за месяц, списано отклонений (22 операция)	А	90000	10104 (стл.4*стр.4)	100104
		В	80000	-7185	72815
		Итого (А+В)	170000	2919	172919
6.	Остаток на конец месяца (стр.3-стр.5)	А	60000	6736	66736
		В	55000	-19309	35691
		Итого (А+В)	115000	-12573	102427

 

) Начислен НДС по проданной продукции:

ü  по продукции А: (118000*18%) /118% = 18000 руб.

ü  по продукции В: (120000*18%) /118%=18305 руб.

Итого: 18000+18305=36305 руб.

 

30) Определить фактическую себестоимость отгруженной покупателю продукции:

ü  по продукции А: 100104+3500 = 103604 руб.

ü  по продукции В: 72815+4500 = 77315 руб.

Итого: 103604+77315 = 180919 руб.

 

31) Определить и отразить в учете финансовый результат от продажи продукции А и продукции В (см. табл. 10).

Таблица 9

Расчет результатов от реализации готовой продукции за июнь 2010 г.

№ п/п	Наименование готовой продукции	Выручка от реализации продукции (без НДС)	Фактическая себестоимость продукции	Результат от реализации готовой продукции (работ, услуг)
				Доход	Убыток	Всего (гр.5+6)
1	2	3	4	5	6	7
1	А	100000	103604		-3604	-3604
2	В	101695	77315	24380		24380
	Итого:	201695	180919			20776

 

. Открытие синтетических счетов бухгалтерского учета

Откроем счета синтетического учета.

Счет 01 "Основные средства"
Дебет						Кредит
Операция			Корреспон- дирующий счет		Сумма	Операция			Корреспон- дирующий счет		Сумма
Дата	№					Дата		№
Сальдо на 1 июня					700000						-
Оборот за июнь					-	Оборот за июнь					-
Сальдо на 1 июля					700000						-
Счет 02 "Амортизация основных средств"
Дебет						Кредит
Операция			Корреспон- дирующий счет		Сумма	Операция			Корреспон- дирующий счет		Сумма
Дата	№					Дата		№
					-	Сальдо на 1 июня					250000
Оборот за июнь						Июнь 12а 12б Оборот за июнь			25 26		2000 300 2300
					-	Сальдо на 1 июля					252300
Счет 04 "Нематериальные активы"
Дебет						Кредит
Операция			Корреспон- дирующий счет		Сумма	Операция			Корреспон- дирующий счет		Сумма
Дата	№					Дата		№
Сальдо на 1 июня					90000						-
Оборот за июнь					-	Оборот за июнь					-
Сальдо на 1 июля					90000						-
Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
Дебет						Кредит
Операция			Корреспон- дирующий счет		Сумма	Операция			Корреспон- дирующий счет		Сумма
Дата	№					Дата		№
					-	Сальдо на 1 июня					30000
Оборот за июнь					-	Оборот за июнь					-
					-	Сальдо на 1 июля					30000

Счет 10 "Материалы"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

-

Июнь 1 1 2 Оборот за июнь

60 60 60

80000 20000 5000 105000

Июнь 6 7  Оборот за июнь

20 20

90000 8766  98766

Сальдо на 1 июля

318234

-

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

-

-

Июнь 1 1 2 Оборот за июнь

60 60 60

14400 3600 900 18900

Оборот за июнь

-

Сальдо на 1 июля

18900

-

Счет 20 "Основное производство"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

50000

-

Июнь 6 7 8 9 17 17 Оборот за июнь

10 10 70 69 25 26

90000 8766 50000 13000 16000 45950 223716

Июнь 19 21     Оборот за июнь

43 43

220000 3716     223716

Сальдо на 1 июля

50000

-

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

-

-

Июнь 12 13 13 Оборот за июнь

02 76 76

2000 7000 7000 16000

Июнь 17   Оборот за июнь

20

16000   16000

Сальдо на 1 июля

-

-

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

-

-

Июнь 8 9 12 13 13 14 Оборот за июнь

70 69 02 76 76 71

30000 7800 300 4000 1500 2350 45950

Июнь 17      Оборот за июнь

20

45950      45950

Сальдо на 1 июля

-

-

Счет 43 "Готовая продукция"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

66000

-

Июнь 19 21 Оборот за июнь

20 20

220000 3716 223716

Июнь 22 23 Оборот за июнь

90 90

170000 2919 172919

Сальдо на 1 июля

116797

-

Счет 44 "Расходы на продажу"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

45000

-

Июнь 25 Оборот за июнь

76

6000 6000

Июнь 27 Оборот за июнь

90

8000 8000

Сальдо на 1 июля

43000

-

Счет 50 "Касса"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

2000

-

Июнь 4 15 Оборот за июнь

51 71

94000 50 94050

Июнь 5 11 Оборот за июнь

71 70

2400 72750 75150

Сальдо на 1 июля

20900

-

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

-

Сальдо на 1 июня

100000

Июнь 3 3 18   Оборот за июнь

51 51 51

94400 29500 100000   223900

Июнь 1 1 2 2  Оборот за июнь

10 19 10 19

100000 18000 5000 900  123900

-

Сальдо на 1 июля

-

Счет 51 "Расчетные счета"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

261070

-

Июнь 16 24        Оборот за июнь

62 62

230000 238000        468000

Июнь 3 4 18а 18б 18в 18г 18д 26 29 Оборот за июнь

60 50 76 69 68 60 66 76 68

123900 94000 23500 34800 24500 100000 70000 4000 36305 511005

Сальдо на 1 июля

218065

-

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

356430

-

Июнь 24  Оборот за июнь

90

238000  238000

Июнь 16 24 Оборот за июнь

51 51

230000 238000 468000

Сальдо на 1 июля

126430

-

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

-

Сальдо на 1 июня

70000

Июнь 18 Оборот за июнь

51

70000 70000

Оборот за июнь

-

-

Сальдо на 1 июля

-

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

-

Сальдо на 1 июня

18000

Июнь 18 29 Оборот за июнь

51 51

24500 36305 60805

Июнь 10 28 Оборот за июнь

70 90

6500 36305 42805

-

Сальдо на 1 июля

-

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

-

Сальдо на 1 июня

14000

Июнь 18  Оборот за июнь

51

34800  34800

Июнь 9 9 Оборот за июнь

20 26

1 13000 7800 20800

-

Сальдо на 1 июля

-

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

-

Сальдо на 1 июня

36000

68 50

6500 72750 79250

Июнь 8 8 Оборот за июнь

20 26

50000 30000 80000

-

Сальдо на 1 июля

36750

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

3000

-

Июнь 5  Оборот за июнь

50

2400  2400

Июнь 14 15 Оборот за июнь

26 50

2350 50 2400

Сальдо на 1 июля

3000

-

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

-

Сальдо на 1 июня

4000

Июнь 18 26    Оборот за июнь

51 51

23500 4000    27500

Июнь 13 13 13 13 25 Оборот за июнь

25 26 25 26 44

7000 4000 7000 1500 6000 25500

-

Сальдо на 1 июля

2000

Счет 80 "Уставный капитал"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

-

Сальдо на 1 июня

1200000

Оборот за июнь

-

Оборот за июнь

-

-

Сальдо на 1 июля

1200000

Счет 82 "Резервный капитал"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

-

Сальдо на 1 июня

140000

Оборот за июнь

-

Оборот за июнь

-

-

Сальдо на 1 июля

140000

Счет 84 "Нераспределенная прибыль"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

29000

-

Оборот за июнь

-

Оборот за июнь

-

Сальдо на 1 июля

29000

-

Счет 90 "Продажи"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

Сальдо на 1 июня

-

Сальдо на 1 июня

-

Июнь 22 23 27 28 31 Оборот за июнь

43 43 44 68 99

170000 2919 8000 36305 20776 238000

Июнь 24     Оборот за июнь

62

238000     238000

Сальдо на 1 июля

-

Сальдо на 1 июля

-

Счет 99 "Прибыли и убытки"

Дебет

Кредит

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Операция

Корреспон-дирующий счет

Сумма

Дата

№

Дата

№

-

Сальдо на 1 июня

52500

Июнь   Оборот за июнь

Июнь 31  Оборот за июнь

90

20776  20776

-

Сальдо на 1 июля

73276

 

. Заполнение оборотно-сальдовой ведомости.

Составим оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета.

Таблица 10

Оборотно-сальдовая ведомость синтетического учета за июнь 2010 г.

№ сч.	Наименование счетов	Остаток на 1 июня		Оборот за июнь		Остаток на 1 июля
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	700000	-	-	-	700000	-
02	Амортизация основных средств	-	250000	-	2300	-	252300
04	Нематериальные активы	90000	-	-	-	90000	-
05	Амортизация нематериальных активов	-	30000	-	-	-	30000
10	Материалы	312000	-	105000	98766	318234	-
19	НДС по приобретённым ценностям	-	-	18900	-	18900	-
20	Основное производство	50000	-	223716	223716	50000	-
25	Общепроизводственные расходы	-	-	16000	16000	-	-
26	Общехозяйственные расходы	-	-	45950	45950	-	-
43	Готовая продукция	66000	-	223716	172919	116797	-
44	Расходы на продажу	45000	-	6000	8000	43000	-
50	Касса	2000	-	94050	75150	20900	-
51	Расчетный счет	261070	-	468000	511005	218065	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	100000	223900	123900	-	-
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	356430	-	238000	468000	126430	-
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	70000	70000	-	-	-
68	Расчеты по налогам и сборам	-	18000	60805	42805	-	-
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	14000	34800	20800	-	-
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	36000	79250	-	36750
71	Расчеты с подотчетными лицами	3000	-	2400	2400	3000	-
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	-	4000	27500	25500	-	2000
80	Уставный капитал	-	1200000	-	-	-	1200000
82	Резервный капитал	-	140000	-	-	-	140000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	29000	-	-	-	29000	-
90	Продажи	-	-	238000	238000	-	-
99	Прибыль и убытки	-	52500	-	20776	-	73276
ИТОГО:		1914500	1914500	2175987	2175987	1734326	1734326

6. Составление бухгалтерского баланса предприятия

Составим бухгалтерский баланс на начало и конец отчетного периода, используя данные оборотно-сальдовой ведомости (табл. 10) и журнала хозяйственных операций (табл. 4).

Таблица 11

Бухгалтерский баланс ЗАО "Электроника" на июнь 2010 г.

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
		60000	60000
Основные средства	120	450000	447700
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	510000	507700
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
	210
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	312000	318234
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213	50000	50000
готовая продукция и товары для перепродажи	214	111000	159797
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	-	18900
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231	356430	126430
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства в том числе В	260
касса	261	2000	20900
расчетные счета	262	261070	218065
Прочие оборотные активы	270	3000	3000
ИТОГО по разделу II	290	1095500	915326
БАЛАНС	300	1605500	1423026
ПАССИВ	Код показателя
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	1200000	1200000
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430	140000	140000
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	23500	44276
ИТОГО по разделу III	490	1363500	1384276
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
	510
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
	610	70000	-
Кредиторская задолженность в том числе:	620
поставщики и подрядчики	621	100000	-
задолженность перед персоналом организации	622	36000	36750
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	14000	-
задолженность по налогам и сборам	624	18000	-
прочие кредиторы	625	4000	2000
задолженность перед бюджетом	626
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	242000	38750
БАЛАНС	700	1605500	1423026

Заключение

В заключение к данной работе можно сделать следующие выводы:

ü  учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов

ü  прогресс и наука не стоят на месте, и новые изобретения требуют своего учета

ü  Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированы на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение

ü  данные расчетов хозяйственной деятельности производственного предприятия ЗАО "Электроника" за месяц (июнь 200_ г.) свидетельствуют об эффективной деятельности предприятия, поскольку размер прибыли, полученной предприятием за месяц, равен 20776 руб. (оборот по 99 счету за июнь), а размер нераспределенной прибыли на конец месяца равен 44276 руб. (сальдо на конец месяца 84 счета).

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

Список литературы

1.      Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2011/129_FZ.pdf>

2.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Минфином РФ от 31.10.2000 г. №94н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)  <http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_date/2010/PBU_4.pdf> (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н).

.        Бойко, Н.Е. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Н.Е. Бойко. - Брянск: БГТУ, 2009. - 164 с.

.        Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. - Изд.2-е, перераб. и доп. - М.: Вуз. учеб., 2008. - 648 с.

.        Дергачева, Е.А. Бухгалтерский учет: теория: учеб. пособие для вузов / Е.А. Дергачева. - Брянск: БГТУ, 2010. - 151 с.

.        Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Э. Керимов. - 7-е изд., изм. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2009. - 480 с.

.        Белов А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебн. пособие / А.А. Белов, А.Н. Белов. - М., 2012. - 620 с.

.        Дергачева, Е.А. Бухгалтерский учет: методические указания к выполнению практических занятий для студентов всех форм обучения специальностей 080503 - "Антикризисное управление", 010502 "Прикладная информатика (в экономике)" / Е.А. Дергачева. - Брянск: БГТУ, 2007. - 38 с.

.        http://www.minfin.ru/

 

Приложения

 

Приложение №1

 

ПОЛОЖЕНИЕ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ"

(ПБУ 14/2007)

(в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н). Общие положения

. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

. Настоящее Положение не применяется в отношении:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);

г) финансовых вложений.

. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

. При выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).. Первоначальная оценка нематериальных активов

. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

. Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

. При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

. Если в отношении нематериальных активов, указанных в пунктах 11-14 настоящего Положения, возникают расходы, предусмотренные в пунктах 8 и 9 настоящего Положения, то такие расходы также включаются в фактическую (первоначальную) стоимость.. Последующая оценка нематериальных активов

. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

. Утратил силу. - Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н.

. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.. Амортизация нематериальных активов

. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

. При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.. Списание нематериальных активов

. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.. Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов

. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

. Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

. В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.. Деловая репутация

. Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с пунктом 29 настоящего Положения.

. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Приложение №2

 

ГК РФ Глава 69 Статья 1225. Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации

1. Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:

) произведения науки, литературы и искусства;

) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

) базы данных;

) исполнения;

) фонограммы;

) сообщение в эфир или по кабелю радио - или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

) изобретения;

) полезные модели;

) промышленные образцы;

) селекционные достижения;

) топологии интегральных микросхем;

) секреты производства (ноу-хау);

) фирменные наименования;

) товарные знаки и знаки обслуживания;

) наименования мест происхождения товаров;

) коммерческие обозначения.

. Интеллектуальная собственность охраняется законом.