Учет материалов
КУРСОВАЯ РАБОТА
Учет материалов
Введение
учет экономический инвентаризация
Успешная политика
социально-экономического развития страны предусматривает увеличение
эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных,
трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник
удовлетворения растущих потребностей общества. В этой связи снижение удельных
затрат различных видов материальных ресурсов в производстве приобретает
определяющее значение [8, с. 75].
Материалы представляют собой один из
важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Они
могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных
активов, но и в целом в активах предприятия. В условиях рыночной экономики
актуальными становятся вопросы эффективного контроля за движением материалов в
производстве продукции (работ, услуг) [19, с. 224].
В бухгалтерской литературе
достаточно широко освещены вопросы учета материалов. Регулярно публикуются статьи
с разъяснениями положений нормативных документов по ведению бухгалтерского
учета по данному вопросу в таких периодических изданиях как «Финансовая
газета», «Новая бухгалтерия», «Бухгалтерский учет», «Новое в бухгалтерском
учете и отчетности». В продаже имеется большой выбор учебно-методической
литературы, освещающей вопросы теории и методики бухгалтерского учета.
Основными нормативными документами,
регулирующими учет материалов, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ
от 09.06.2001 № 44н), «Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов» (утверждены приказом Минфина РФ от
28.12.2001 № 119н), «Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды».
Эти и другие нормативные документы
внесли существенные изменения в методологию бухгалтерского учета материалов.
Цель курсовой работы - анализ и ведение
бухгалтерского учета материалов на предприятии ООО " Хоум-Мастер ".
Для достижения поставленной цели
требуется решение следующих задач:
– Изучение сущности
материальных ресурсов, методику проведения анализа обеспеченности материальными
ресурсами и эффективности их использования;
– Исследование характеристики
компании ООО «Хоум-Мастер» и проведения анализа финансового состояния;
– Анализ материальных ресурсов
на примере ООО «Хоум-Мастер»;
– Разработка резервов роста
эффективности использования материальных ресурсов;
– Изучение специфики ведения
бухгалтерского учета на предприятие ООО «Хоум-Мастер».
Предметом исследования курсовой
работы являются материальные ресурсы и их учет, объектом - ООО «Хоум-Мастер»,
основной деятельностью которого является производство оконных и дверных систем
из KBE-профиля.
Методы исследования:
– Анализ;
– Синтез;
– Экономический метод;
– Монографический метод.
В процессе написания курсовой работы
использовались научная литература, практикумы, методическая литература и
годовые отчеты ООО «Хоум-Мастер» за 2009-2011 года.
1. Теоретические основы
учета материалов
1.1 Понятие
материалов, их классификация, задачи учета и оценка
В бухгалтерском учете под
материалами понимаются предметы со сроком полезного использования до 1 года,
относящиеся к предметам труда и необходимые для производства и для
хозяйственных нужд компании.
В соответствии с определением
материалов, которое им дается в нормативных документах по бухгалтерскому учету
(Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
(ПБУ 5/01), утвержденное Министерством Финансов Российской Федерации Приказ от
9 июня 2001 г. N 44н) к бухгалтерскому учету в качестве материально -
производственных запасов принимаются активы:
– используемые в качестве
сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для
продажи (выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенные для продажи;
– используемые для
управленческих нужд организации.
Себестоимость материалов полностью
переносится на вновь созданный продукт.
Данные бухгалтерского учета должны
содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в
части рационального использования материалов, снижения норм (расхода,
обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности[14, с. 226].
Поэтому главными задачами
бухгалтерского учета материалов является:
– контроль за сохранностью
материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
– правильное и своевременное
документирование всех операций но движению материальных ценностей, выявление и
отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической
себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и
статьям баланса;
– систематический контроль за
соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых
материалов, их реализация;
– своевременное осуществление
расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в
пути, неотфактурованными поставками.
Все материалы по способу их
использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким
образом:
– сырье (руда в
металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной промышленности и
т.п.);
– основные материалы (черные
металлы в машиностроении, лес деревообрабатывающей промышленности);
– покупные полуфабрикаты
(моторы в станкостроении, шины в автомобилестроении);
– вспомогательные материалы
(смазочные материалы, краска, лак, обтирочные материалы и т.д.);
– отходы (стружка, опилки,
обрезки труб и т.д.),
– тара (деревянная, картонная,
металлическая);
– топливо (дрова, каменный
уголь);
– запасные части (отдельные
детали машин и оборудования для капитального ремонта);
– малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь,
спецодежда и т.д.).
Для правильной организации учета
материально-производственных запасов огромное значение имеют
научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. В
планировании, технологии и учете различают две важные группы в основе которых
лежат:
1) назначение и роль их в
процессе производства;
2) технические свойства (сорт,
размер, марка, вид, профиль).
В процессе производства материалы
используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном
процессе (сырье и материалы), изменяют только свою форму (смазочные материалы,
краски), третьи - входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные
части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их
массу или химический состав. [10, с. 175].
1.2 Учет материалов на
складах и его связь с учетом материалов в бухгалтерии
Порядок учета материалов на складах
и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов. Метод предусматривает
порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров,
их количество, взаимосверку показателей.
Наиболее прогрессивным и
рациональным методом учета материалов является оперативно бухгалтерский
(сальдовый). Возможны также количественно-суммовой метод и с помощью отчетов
материально ответственных лиц[4, с. 231].
Основные принципы
оперативно-бухгалтерского метода следующие:
– оперативность и
бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек
складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;
– систематический контроль
работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным
документированием операций по движению материалов и ведением складского учета
материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических
остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;
– осуществление бухгалтерией
учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по
фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения, а при
наличии ВУ - также в разрезе номенклатурных номеров;
– систематическое
подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем
сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета,
оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным
бухгалтерского учета.
Оперативно-бухгалтерский метод учета
материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета
движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов
(тип. ф. № М-17). Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер
материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления
на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его
документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На
основании расходных документов (лимитно - заборных карт, требований, накладных)
в карточке регистрируется расход материалов[15, с. 115].
Разноска из лимитно - заборных карт
в карточки складского учета материалов данных об отпуске может производиться и
по мере закрытия карт (если они на одну позицию материалов), но не позднее 1-го
числа следующего за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты в течение
месяца хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета. Остаток
в карточке выводится после каждой записи. В обязанности кладовщика входит
запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по
складской картотеке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет
реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № 18) с указанием
количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.
Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица
документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет
правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского
учета (номенклатурный номер, количество, остаток) н заверяет проверку своей
подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра.
Работник бухгалтерии должен также
проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия
остатков материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленных
нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной
проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются
главному бухгалтеру предприятия [19, с. 124].
По состоянию на первое число каждого
месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из
карточек в книгу учета остатков материалов (ведомость) ф. № М-20.
Эта книга открывается бухгалтерией
на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за
день до окончания месяца, а второго-третьего числа следующего месяца он
возвращает ее в бухгалтерию. В обязанность материально ответственного лица
входит контроль за соответствием фактических остатков по номенклатурным
номерам, установленным нормам запасов (максимум, минимум) и сообщение об
отклонениях отделу снабжения предприятия.
1.3 Инвентаризация
материалов
Основными целями инвентаризации
являются:
– выявление фактического
наличия имущества;
– сопоставление фактического
наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
– проверка полноты отражения в
учете обязательств.
Инвентаризации подлежат производственные
запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в
бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам[12,
с. 170].
В соответствии с Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение
инвентаризаций обязательно:
– при передаче имущества
организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных
законодательством при преобразовании государственного или муниципального
унитарного предприятия;
– перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась
не ранее 1 октября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и
приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может
проводиться в период их наименьших остатков;
– при смене материально
ответственных лиц;
– при установлении фактов
хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
– в случае стихийных бедствий,
пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными
условиями;
– при ликвидации организации
перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях,
предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.
Для проведения инвентаризации
наименования и коды товарно-материальных ценностей заносятся в
инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида,
группы, количества и других необходимых данных.
Излишки материально-производственных
запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в
бухгалтерском учете как внереализационные доходы проводкой:
Д 10 - К 91-1 - оприходованы
материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации.
Эти излишки приходуются на основании
сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19) и
приходного ордера (форма № М-4).
При выявлении фактов недостач,
хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть списывается
с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»:
Д 94 - К 10 - недостачи и потери
материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и порча
материальных ценностей отнесены в дебет счета 94.
Со счета 94 стоимость недостающих и
испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения
(если потери - в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению
материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета
91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во
взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). В
бухгалтерском учете делаются следующие проводки (табл.1.1)
Таблица 1.1. Корреспонденция счета
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с соответствующими счетами
|
Хозяйственная операция
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли на счета
издержек производства или обращения
|
Д 20, 25 и др.
|
К 94
|
|
Списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда
установлены виновные лица
|
Д 73-2
|
К 94
|
|
Списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда
виновные лица не установлены или при отказе суда во взыскании ущерба
вследствие необоснованности исков
|
Д 91-2
|
К 94
|
Стоимость материалов, утраченных в
результате стихийных бедствий, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в
дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от операций с
материалами определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем
сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредита 91-1
«Прочие доходы». Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток,
который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д 99 - К
91-9.
Если оборот кредита больше оборота
дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись: Д 91-9 - К 99 [11, с.
254].
2. Анализ обеспеченности и эффективности использования
материальных ресурсов
.1 Общая характеристика
ООО «Хоум-Мастер»
Общество с ограниченной
ответственностью «Хоум-Мастер» было учреждено 13 декабря 2002 года.
ООО «Хоум-Мастер» создано в
соответствии с Федеральным Законом от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах
с ограниченной ответственностью», осуществляет свою деятельность в соответствии
с Гражданским кодексом Российской Федерации, а также Уставом и разработанными
на их основе нормативными актами. При создании ООО «Хоум-Мастер» в соответствии
с законодательством был сформирован уставный капитал в размере 10 000 рублей.
Исследуемое предприятие
«Хоум-Мастер» является юридическим лицом, обладает движимым и недвижимым
имуществом. ООО «Хоум-Мастер» имеет расчетный счет в Тембр-банке, круглую
печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную
деятельность и полностью несет ответственность за ее результаты.
Предприятие создано в целях
удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и
получения прибыли.
Местонахождение головного офиса ООО
«Хоум-Мастер»: 115114, г. Москва, ул. Большая Семеновская, д. 40, стр. 13.
Местонахождение производства: 142700, Московская обл., Ленинский р-он, г.
Видное, Промзона, ОАО "ВЗ ГИАП", корп. 452
Основной вид деятельности ООО
«Хоум-Мастер» - производство и установка металлопластиковых окон и дверей.
Прочие виды деятельности, могут
осуществляться согласно уставу ООО «Хоум-Мастер».
Среднесписочная численность
персонала в 2011 году составляла 19 человек, в том числе рабочие (повременщики
и сдельщики)- 15 человек.
Структура прибыли во многом зависит
от сезонных колебаний. Так, летом спрос на окна и двери увеличивается, так как
в это время года для жителей удобнее делать ремонт в своих помещениях
(квартирах, офисах, предприятиях), отсюда в летний период увеличивается прибыль
предприятия. На сегодняшний день предприятие расширяется. Планируется открытие
несколько офисов продаж в других районах Москвы.
Для того, чтобы понять какое место
на рынке по предоставлению данной услуги занимает анализируемое предприятие для
начала необходимо провести изучение конкурентов.
Такое изучение, направлено на то,
чтобы выявить слабые, сильные стороны конкурентов и на базе этого построить
свою стратегию конкуренткой борьбы. Анализ конкурентоспособности показан в
таблице 2.1.
Таблица 2.1. Оценка положения ООО
«Хоум-Мастер» в сравнении с основными конкурентами
|
Наименование предприятия:
|
Цены на металлопластиковые окна из профиля КВЕ
|
|
Окно вида А
|
Балл
|
Окно вида Б
|
Балл
|
Окно вида В
|
Балл
|
|
Хоум-Мастер
|
5000
|
4
|
7000
|
5
|
11000
|
4
|
|
Витраж
|
5700
|
1
|
7700
|
1
|
14000
|
1
|
|
Енот
|
5400
|
2
|
7300
|
3
|
12500
|
3
|
|
Эверест
|
4900
|
5
|
7100
|
4
|
10500
|
5
|
|
АмурПласт
|
5200
|
3
|
7500
|
2
|
12500
|
3
|
|
ТотемПлюс
|
5200
|
3
|
7500
|
2
|
13000
|
2
|
В таблице 2.1, представлены шесть
предприятий, которые занимаются изготовлением и остеклением окон, балконов и
лоджий.
Анализируемая продукция - это
металлопластиковые окна, изготовленное из профиля КВЕ.
В анализе используется пятибалльная
оценочная шкала, чем дороже изделие, тем ниже балл. Цены на продукцию
представлены на основе проведенного опроса у продавцов-консультантов по всем
шести предприятиям. Оценочная шкала представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2. Оценочная шкала
|
Окно вида А
|
Балл
|
Окно вида Б
|
Балл
|
Окно вида В
|
Балл
|
|
4700-4900
|
5
|
6800-7000
|
5
|
9500-10500
|
5
|
|
4900-5000
|
4
|
7000-7200
|
4
|
10500-11500
|
4
|
|
5000-5200
|
3
|
7200-7400
|
3
|
11500-12500
|
3
|
|
5200-5400
|
2
|
7400-7600
|
2
|
12500-13500
|
2
|
|
5400-5700
|
1
|
7600-7800
|
1
|
13500-14000
|
1
|
На рисунке 2.1 графически показана
конкурентоспособность, из которой видно, что самым конкурентоспособным предприятием
в рамках рассматриваемой стратегической группы является ООО «Эверест». Цены на
анализируемые изделия данного предприятия оказались самыми низкими. А самым не
конкурентоспособным предприятием оказалось ООО «Витраж».
Рисунок 2.1 - Конкурентоспособность
предприятий
Текущее руководство обществом
осуществляет Генеральный директор, который решает все вопросы
финансово-хозяйственного и оперативного управления деятельностью общества.
Головной офис расположен в Москве на территории БЦ Агат. На территории
производственной базы предприятия в Московской области расположены:
производственный корпус, складской корпус. Основными заказчиками, с которыми
предприятие ООО «Хоум-Мастер» работает являются, службы ЖКХ, АКС, ОАО «АНК»,
ЗАО «Пластиковые окна», ООО «Мегаагроофис», ООО «Спецтехмонтаж», ООО «СМУ-12 »,
ЗАО «Энергосоюз». Значительную долю составляют заказчики - физические лица.
Заказы на выполнение работ в основном носят разовый характер, и структуру
постоянных клиентов оценить затруднительно.
К основным поставщикам ТМЦ
относятся: ЗАО «Профиль компания», ОАО «Мосснабсбыт», ООО «Омик», ООО
«Контур-топливо», МГТС, ООО «Блок», ИП Семенов А.А., ИП Шкурин С.П. и др.
Бухгалтерский учет осуществляется
бухгалтерской службой как самостоятельным структурным подразделением.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием Типового плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций в условиях
автоматизированной системы учета программы «1С: Бухгалтерия 8.2».
Согласно приказу № 126 от 30 декабря
2011 г. ООО «Хоум-Мастер» «Об учетной политике для целей налогового учета»
выручка от реализации товаров, работ, услуг осуществляется на основе метода
начисления.
2.2 Экономическая
характеристика ООО «Хоум-Мастер»
В таблице 2.3 приведены основные
показатели деятельности ООО «Хоум-Мастер» за 2009-2011 гг. на основе данных
приложения 1
Таблица 2.3. Основные показатели
деятельности ООО «Хоум-Мастер» за 2009 - 2011 гг.
|
Показатели:
|
2009 год
|
2010 год
|
2011 год
|
Абсолютное отклонение (+;-)
|
Темп прироста, %
|
|
|
|
|
2010 к 2009
|
2011 к 2010
|
2010 к 2009
|
2011 к 2010
|
|
Стоимость имущества на конец года, тыс. руб.
|
4820
|
5860
|
7570
|
+1040
|
+1710
|
+21,58
|
+29,18
|
|
Стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.
|
1585
|
1590
|
1840
|
+5
|
+250
|
+0,32
|
+15,72
|
|
Собственный капитал на конец года, тыс. руб.
|
1424
|
2477
|
2967
|
+1053
|
+490
|
+42,51
|
+16,51
|
|
Выручка от продаж на конец года, тыс. руб.
|
12700
|
16510
|
18980
|
+3810
|
+2470
|
+30,00
|
+14,96
|
|
Себестоимость проданной продукции и выполненных работ на конец
года, тыс. руб.
|
10160
|
13240
|
15840
|
+3080
|
+2600
|
+30,31
|
+19,64
|
|
Валовая прибыль на конец года, тыс. руб.
|
2540
|
3270
|
3140
|
+730
|
-130
|
+28,74
|
-3,98
|
|
Чистая прибыль на конец года, тыс. руб.
|
560
|
960
|
490
|
+400
|
-470
|
+71,43
|
-48,96
|
|
Экономическая рентабельность,%
|
10,2
|
16,38
|
7,4
|
+6,18
|
-8,98
|
+60,59
|
-54,82
|
|
Среднесписочная численность работников, чел.
|
19
|
20
|
19
|
+1
|
-1
|
+5,26
|
-5,00
|
|
Годовой фонд заработной платы, тыс. руб.
|
8300
|
9410
|
10520
|
+1110
|
+110
|
+13,37
|
+11,80
|
|
Производительность труда на одного работника, тыс. руб.
|
668,4
|
825,5
|
998,9
|
+157,1
|
+173,4
|
+23,04
|
+21,00
|
|
Средняя ежемесячная заработная плата работника, руб.
|
36400
|
39200
|
46140
|
+2800
|
+6940
|
+7,69
|
+17,70
|
|
Фондоотдача, руб.
|
8.01
|
10.38
|
10.31
|
+2.37
|
-0.07
|
+22.8
|
-0.7
|
Из таблицы 2.3 можно сделать
следующие выводы:
Имущество организации за 2011 год
увеличилось на 29,18%. В 2009 году стоимость имущества на конец года составила
4 млн. 820 тыс.рублей, а в 2011 году уже 7 млн. 570 тыс.рублей.
Ежегодное увеличение имущества ООО
«Хоум-Мастер» положительно характеризует развитие организации.
Стоимость основных средств ООО
«Хоум-Мастер» в 2011 году увеличилась на 15,72%.
На конец 2009 года фондоотдача
составила 8.01, а в 2011 году 10.31, что свидетельствует об увеличении
эффективности использования основных средств. Рост фондоотдачи на 2,3 в 2011
году по отношению к 2009 году, указывает, что за этот период величина выручки
на рубль основных средств увеличилась на 2,3 рублей.
Выручка ООО «Хоум-Мастер» за период
исследования ежегодно увеличивается - на 30,0% за 2010 год и еще на 14,96% по
итогам 2011 года. Рост выручки обусловлен увеличением заказов и соответственно
ростом объемов производства оконной и дверной продукции.
Темпы роста себестоимости в 2010
году практически равны темпам роста выручки, ситуация в 2011 году меняется и
рост себестоимости превысил темп роста выручки. Валовая прибыль ООО
«Хоум-Мастер», которая служит абсолютным показателем эффективности основной
деятельности увеличилась, а чистая прибыль за три года снизилась. Это
свидетельствует об увеличении доходов и снижении расходов, не связанных с
основной деятельности ООО «Хоум-Мастер», в частности с выкупом помещений под
основные цеха производства.
Трудовой потенциал ООО «Хоум-Мастер»
увеличившись на одного человека в 2010 году, уменьшился на одну штатную единицу
в 2011 году и остался на уровне 2009 г Предприятие ежегодно повышало величину
сдельных расценок своим работникам, что вызывало рост фонда заработной платы на
1110 тыс. руб. ежегодно.
Одновременно с ростом
производительности труда на одного работника на 23,04% в 2010 и 21,0% в 2011 г.
соответственно рост затрат на оплату труда можно считать обоснованным, так как
темпы роста выручки на одного человека превышают темпы роста заработной платы.
Структуру управления ООО «Хоум-Мастер» можно охарактеризовать как
линейно-функциональную.
Для оценки стабильного и
эффективного развития организации в условиях рыночных отношений можно
использовать темповое соотношение, называемое «золотым правилом» экономики,
которое рассчитывается в динамике за три года по формуле:
% < Т ак < Т в < Т п,
где Так - темп роста активов
(имущественного потенциала);
Тв - темп роста выручки от
реализации продукции;
Тп - темп роста прибыли.
Соотношение за период исследования
имело вид:
в 2010 г.: 100% < 121,58 <
130,0 < 128,74;
в 2011 г.: 100% < 129,18 <
114,96 < 96,02.
Соотношение в 2010 году указывало на
то, что организация обеспечивает ежегодный по отношению к предыдущему году
прирост активов, использование которых обеспечило опережающий рост выручки, но
не прибыли, которая увеличилась меньшими темпами, чем выручка. В 2011 г.
ситуация ухудшилась. Использование активов не обеспечило большего прироста
выручки, а рост себестоимости, превысивший рост выручки на 4,68% привел к
снижению валовой прибыли на 3,98%.
Таким образом, динамику развития ООО
«Хоум-Мастер» можно охарактеризовать положительно. Рост заказов стимулировал
рост производства и продаж, однако в 2011 году рост себестоимости превысил рост
выручки, что обусловило снижение валовой и чистой прибыли на 130 и 470 тыс.
руб. соответственно.
Проведем анализ основных
экономических показателей деятельности ООО «Хоум-Мастер». Показатели,
характеризующие финансовое состояние компании представлены в таблице 2.4
Таблица 2.4. Экспресс-анализ
финансового состояния ООО «Хоум-Мастер»
|
Показатели:
|
Абс. откл. 2011 к 2009 (+;-)
|
2011 к 2009 в %
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
|
|
Оценка имущественного положения
|
|
1. Сумма хозяйственных средств организации
|
4820
|
5860
|
7570
|
+2750
|
+157,05
|
|
2. Доля основных средств в общей сумме активов
|
32,88
|
27,13
|
24,31
|
-8,57
|
+73,94
|
|
3. Коэффициент износа основных средств
|
37,26
|
40,12
|
40,97
|
+3,71
|
+109,96
|
|
Оценка финансового состояния
|
|
Коэффициент текущей ликвидности или общий коэффициент покрытия
|
1,12
|
0,92
|
1,3
|
+0,18
|
+116,07
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности
|
0,20
|
0,12
|
0,18
|
-0,02
|
+90,0
|
|
Коэффициент автономии
|
0,3
|
0,4
|
0,4
|
+0,1
|
+133,33
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
|
0,1
|
0,08
|
0,2
|
+0,1
|
+200,0
|
|
Оценка деловой активности
|
|
Общий коэффициент оборачиваемости
|
2,64
|
2,81
|
2,50
|
-0,14
|
+94,70
|
|
Коэффициент оборачиваемости собственных средств
|
8,76
|
6,85
|
6,39
|
-2,37
|
+72,95
|
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности
|
18,67
|
58,96
|
13,09
|
-5,58
|
+70,11
|
|
Фондоотдача
|
8,01
|
10,38
|
10,31
|
+2,3
|
+128,71
|
|
Оценка рентабельности
|
|
Рентабельность всех активов (экономическая рентабельность)
|
10,20
|
16,38
|
7,40
|
-2,8
|
+72,55
|
|
Рентабельность реализации
|
20
|
19,80
|
16,54
|
-3,46
|
+82,70
|
|
Рентабельность текущих затрат
|
42,23
|
41,56
|
40,28
|
-1,95
|
+95,38
|
За анализируемый период имущество
ООО «Хоум-Мастер» увеличилось на 57,05%. В 2009 году стоимость имущества на
конец года составила 4 млн. 820 тыс.рублей, а в 2011 году уже 7 млн. 570
тыс.рублей. при этом доля основных средств в общей сумме активов снизилась на
8,57% и в 2011 г. составила 24,31%. Увеличился износ основных средств на 9,96%.
За исследуемый период коэффициент
абсолютной ликвидности приближен к нормативным значения, однако существует
тенденция к снижению, следовательно, снижается возможность погашать
обязательства за счет денежных средств и краткосрочных обязательств.
Данные таблицы 2.4 показывают, что в
период с 2009 г. по 2011 г. ресурсоотдача сократилась. Значит, в организации
медленнее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала снизился в 2011 г. по
сравнению с 2009г. - на каждый рубль собственных средств приходится 6,39 руб.
выручки. Это связано с большими темпами роста выручки над темпами роста
нераспределенной прибыли.
Состояние расчетов с покупателями и
заказчиками в 2011 году по сравнению с 2009 годом ухудшилось, о чем
свидетельствует увеличение срока погашения дебиторской задолженности.
Эффективность использования основных
средств возросла. Рост фондоотдачи на 28,71% указывает, что величина выручки на
рубль основных средств увеличилась на 2.3 рубля. В 2011 г. выручка составила
10,31 руб. на 1 рубль основных средств.
Экономическая рентабельность
показывает, что на предприятии снизилась эффективность использования имущества
на 2,8% и в 2011 году составила 7,4%.
За анализируемый период имеется
тенденция к снижению рентабельности реализации, следовательно снижается
эффективность работы. При выполнении работ и реализации продукции собственного
производства в 2009 году компания получала 0,2 руб. прибыли с каждого рубля
оказанных услуга, а 2011 г. на 27,3% - 0,16 руб. прибыли с 1 рубля оказанных услуг.
Также снизилась рентабельность
текущих затрат. Это связано с сокращением чистой прибыли и ростом затрат. [5,
стр. 202]
2.3 Анализ
обеспеченности ООО «Хоум-Мастер» материальными ресурсами
Определим состав материальных
ресурсов ООО «Хоум-Мастер», изменения которого представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5. Анализ состояния
запасов материальных ресурсов в имуществе
|
Показатели:
|
2009 г.
|
2010 г.
|
2011 г.
|
|
Значение
|
Удельный вес, %
|
Значение
|
Удельный вес, %
|
Абсолютное изменение к 2009 г. (+;-)
|
Значение
|
Удельный вес, %
|
Абсолютное изменение к 2010 г. (+;-)
|
|
Материалы, тыс. руб.
|
1350
|
73,37
|
1950
|
66.34
|
+600
|
2510
|
62,9
|
+560
|
|
Топливо, тыс. руб.
|
110
|
5,98
|
80
|
2,72
|
-30
|
160
|
4,01
|
+80
|
|
Технический инвентарь, тыс. руб.
|
70
|
3,8
|
130
|
4,42
|
+60
|
270
|
6,77
|
+140
|
|
Общехозяйственный инвентарь, тыс. руб.
|
-
|
-
|
180
|
6,12
|
+180
|
140
|
3,51
|
-40
|
|
Запасные части, тыс. руб.
|
310
|
16,85
|
320
|
10,88
|
+10
|
350
|
8,77
|
+30
|
|
Прочие сырье и материалы, тыс. руб.
|
-
|
-
|
280
|
9,52
|
+280
|
560
|
14,04
|
+280
|
|
Всего материалов, тыс. руб.
|
1840
|
100
|
2940
|
100
|
+1100
|
3990
|
100
|
+1050
|
|
Доля материальных запасов в оборотных активах, %
|
-
|
58,14 (1840/3165)
|
-
|
70 (2940/4200)
|
-
|
-
|
70 (3990/5700)
|
-
|
Исходя из данных таблицы 2.5
проведем анализ состояния запасов материальных ресурсов предприятия. Так всего
материальных запасов, числящихся на балансе предприятия в 2011 году, составляло
3 млн. 990 тыс. рублей.
За три года запас материальных
ресурсов увеличился на 2 млн. 150 тыс. рублей. Рост запасов в ООО «Хоум-Мастер»
обусловлен как ростом объемов производства, так и стремлением организации
ограничить влияние инфляции за счет увеличения запасов материалов для
производства окон. В частности были увеличены складские запасы профиля и
стеклопакетов.
За анализируемый период доля
материальных запасов в составе оборотных активов увеличилась с 58% до 70%, что свидетельствует
как о высокой материалоемкости производства, так и о наращивании запасов с
целью снижения затрат в случае роста цен. Следует отметить, что увеличение доли
материальных запасов в оборотных средствах не значительно повлияло на
платежеспособность ООО «Хоум-Мастер».
Некоторое количество топлива ООО
«Хоум-Мастер» предпочитает хранить на складе вследствие постоянного роста цен.
За три года стоимость материальных запасов в виде топлива увеличилась на 50
тыс. руб. С одной стороны это свидетельствует об увеличении количества топлива
на складах на конец года на 2000 л., а с другой о повышении цены на топливо с
2009 по 2011 год. Если средняя цена за 1 л. топлива АИ-92 составляла - в 2009
году 18,60 руб. за литр, а по состоянию на 1 января 2011 г. уже 23,6 руб.
На 12,9% увеличилась стоимость
запасных частей.
Увеличение стоимости материальных
запасов за анализируемый период произошло также за счет технического и
общехозяйственного инвентаря. В основном это связано с увеличением количества
бригад, выезжающих на замеры и установку окон.
Далее, основываясь на данных плана
материально-технического снабжения определим потребность в материальных запасах
в ООО «Хоум-Мастер».
Показатель расхода на квартал
получен исходя из планового расхода профиля и стеклопакета на одно окно.
Количество окон по плану,
устанавливаемому на зимний и весенний период, составляет от 0,8 до 1 окна в
день. Такой низкий показатель обусловлен снижением заказов в зимнее время.
Таким образом, за 1 квартал 2011 года плановое количество произведенных окон
составит:
,8 х 30 + 0,8 х 28 + 1 х 31 = 78,2
шт.
Расчет потребности в материальных
ресурсах исходя из планового расхода в 7,8 м. профиля и 3,05 м3
стеклопакета на одно окно приведен в таблицах 2.6 и 2.7.
Таблица 2.6. Расчет потребности в
материалах на установку 1 окна из профиля «KBE» и материальных запасах
на 1 квартал 2011 г.
|
Материал
|
Ед. Изм.
|
Потребность
|
Расход по плану на квартал
|
Однодневный расход
|
Норма запасов в днях
|
Потребность в запасах
|
|
|
|
количество
|
сумма, руб.
|
|
текущий запас
|
приемка и подготовка к производству
|
итого
|
|
|
Профиль «KBE» (ширина профиля 63 мм)
|
м
|
497
|
609,96
|
303150,1
|
3368,33
|
5
|
1
|
6
|
20209,98
|
|
Стеклопакет
|
М3
|
1040
|
238,51
|
248050,4
|
2756,12
|
5
|
1
|
6
|
16536,70
|
|
Итого
|
-
|
-
|
-
|
551200,52
|
6124,45
|
-
|
-
|
-
|
36746,68
|
Из таблицы 2.6 видно, что потребность
организации в профиле «KBE» и стеклопакетах на производство окон на первый квартал 2011 г.
составляет 551,2 тыс.руб., а однодневный расход - 6,12 тыс. руб.
В результате расчета потребности на
производство окно потребность в материальных запасах составит 36,75 тыс. руб. в
течение квартала.
Таблица 2.7. Расчет потребности
материалов на незавершенное производство
|
Материал
|
Плановая себестоимость 1 м2 продукции, руб.
|
Цикл производства, дней
|
Расход по плану, руб.
|
Однодневный расход
|
Потребность в запасах
|
|
|
в том числе
|
|
|
|
|
|
|
Материальные затраты и затраты на оплату труда (ПЗ)
|
прочие затраты (по работам сборки машин и доставки инвентаря,
испытаниям и другим операциям) (Зр)
|
|
|
|
|
|
Производство одного окна из профиля «KBE»
|
2675,3
|
2430,6
|
244,75
|
2
|
551200,52
|
6124,45
|
11697,7
|
Для обеспечения материальными
запасами незавершенного производства в условиях длительности производственного
цикла по производству и установке окна в среднем 2 дня, потребность в
материальных запасах составляет 11697,7 руб. в первом квартале.
Общая потребность в материалах на
производство оконной продукции профиля «KBE» при ежедневном их
выполнении с учетом незавершенного производства составит 48444,38 руб.
(36746,68 + 11697,7).
Таким образом, данные о фактическом
наличии профилей и стеклопакетов (сырья) более чем в 5,18 раз превышают
рассчитанную плановую потребность (251: 48444,38).
В ООО «Хоум-Мастер» в условиях
ежегодной инфляции и дестабилизации хозяйственных связей между поставщиками
материальных и сырьевых ресурсов, наблюдается тенденция к получению излишних
материалов, созданию сверхнормативных запасов. В условиях излишних запасов, при
принятии решения об их сокращении прежде необходимо оценить эффективность их
использования.
Поэтому очень важно на этапе анализа
обеспеченности организации материальными ресурсами проверить полноту учета
потребности в них и обоснованность размера этой потребности исходя из
прогрессивных норм расходования материалов на производство отдельных работ.
Другими словами, необходимо исследовать качество плана материально-технического
обеспечения. Результаты анализа качества плана материально-технического
обеспечения ООО «Хоум-Мастер» отражены в таблице 2.8.
Отдел продаж, который также
занимается ООО «Хоум-Мастер» работает с опережением графика поставки материальных
ресурсов. Это связано с риском накопления запасов невостребованных материалов и
повышение складских расходов. Однако в условия переходной экономики этот риск
будет оправдан в связи с возможными срывами договоров поставки.
Таблица 2.8. Анализ качества плана
материально-технического снабжения
|
Материал
|
Потребность по плану материально-технического снабжения
|
Потребность, установленная по фактическому расходу за квартал
|
Завышение (+), занижение (-) в плане материально-технического
снабжения
|
|
|
в том числе
|
|
в том числе
|
|
в том числе
|
|
|
на выполнение производственной программы
|
на прирост незавершенного производства
|
|
на выполнение производственной программы
|
на прирост незавершенного производства
|
|
на выполнение производственной программы
|
на прирост незавершенного производства
|
|
Профиль «KBE» ширина профиля 63 мм)
|
497
|
477
|
20
|
456
|
443
|
13
|
+41
|
+34
|
+7
|
|
Стеклопакет
|
1040
|
1028
|
12
|
969
|
964
|
5
|
+71
|
+64
|
+7
|
Как следует из данных таблицы 2.8
потребность установленная в плане перевыполнена, что привело к
сверхнормативному росту материальных запасов, выше потребности в них. Такая
тенденция может привести к затовариванию и обесценению приобретенных запасов.
Очевидно, что чем точнее будут определены внутренние источники, тем объективнее
будет рассчитана потребность во внешних, в заключении договоров (нарядов) на
приобретение материалов у поставщиков. Поэтому очень важно изучить полноту
поступления материалов и дать оценку степени удовлетворения потребности
организации в них.
Для этого привлекается
дополнительная информация договоров на поставку материальных ресурсов, данные
статистической отчетности, данные бухгалтерского учета о фактическом их
поступлении, потребность-заявка на материалы. Общая оценка удовлетворения
потребности ООО «Хоум-Мастер» в материалах и выполнения договоров на поставку
ресурсов для выполнения работ приведена в таблице 2.9.
Таблица 2.9. Общая оценка
удовлетворения потребности ООО «Хоум-Мастер» и выполнения договоров на поставку
профиля и стеклопакета за 1 квартал 2011 года
|
Материал
|
Ед. Изм.
|
Потребность по плану материально-технического снабжения
|
Поступило от поставщиков
|
|
|
|
|
всего
|
в том числе по договорам
|
|
|
Профиль «KBE» ширина профиля 63 мм)
|
м
|
497
|
496
|
496
|
99,80
|
|
Стеклопакет
|
м 2
|
1040
|
1038
|
1038
|
99,81
|
Результаты анализа показывают, что
по всем материалам на производство окна из профиля «KBE» недовыполнены договора
поставки, на 0,20% по профилям и на 0,19% по стеклопакетам. Процент
невыполнения договоров поставки невысокий и чаще всего является следствием либо
невыполнения поставок по качеству, либо обнаружения недостач при приемке. По
стеклопакетам часть материалов была ненадлежащего качества (трещины,
неровности) и не была зачтена в исполнение договора.
2.4 Оценка
материалоемкости и материалоотдачи продукции
Для оценки эффективности
материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей
представленных в таблице 11.
Таблица 2.10. Показатели
эффективности использования материальных ресурсов ООО «Хоум-Мастер» за
2009-2011 гг. в рублях
|
Показатели:
|
2009 год
|
2010 год
|
2011 год
|
Изменение (+;-)
|
|
|
|
|
2010 к 2009
|
2011 к 2010
|
|
Материалоемкость продукции (ME)
|
0,77
|
0,70
|
0,63
|
-0,07
|
-0,07
|
|
Материалоотдача продукции (МО)
|
1,30
|
1,43
|
1,58
|
+0,13
|
+0,15
|
Так, показатель материалоемкости
продукции определяется отношением суммы материальных затрат к стоимости продукции
и отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. реализованной
продукции. В 2009 году данный показатель составлял 0,77, в 2010
материалоемкость продукции снизилась на 0,07 ед. и составила 0,70 рублей на 1
рубль продукции. В 2011 г. материалоотдача снизилась еще на 0,07 руб. Снижение
данного показателя указывает на уменьшение доли материальны затрат в
себестоимости реализованной продукции. В частности это явилось следствием того,
что предприятие стало уделять больше внимания росту заработной платы своим
работникам. Доля затрат на оплату труда выросла, в то время как нормы расхода
на одно окно не изменялись.
Динамика материалоотдачи
положительна - в 2010 году происходит увеличение материалоотдачи производства
на 0,13 единиц и в 2011 г. еще на 0,15. Увеличение показателя материалоотдачи
указывает, что на каждый рубль материальных затрат в 2011 году приходится на
0,28 рублей стоимости продукции больше.
За счет удельного расхода
материалоемкость не изменялась, так как технология производства осталась
прежней.
Наиболее существенное влияние на
снижение материалоемкости продукции оказало влияние отпускных цен на свою
продукцию, что является следствием стремления предприятия удержать конкурентные
преимущества в условиях усиления конкуренции на рынке оконной и дверной
продукции и снижения платежеспособности населения - основного заказчика ООО
«Хоум-Мастер».
Борьба за повышение эффективности
использования материальных ресурсов идет по нескольким направлениям. Одно из
них оптимальный выбор поставщиков сырья и материалов. Данное направления имеет
большое значение в условиях рыночных отношений. Необходимо грамотно подходить к
выбору поставщиков сырья и материалов, так как качество продукцию напрямую
зависит от качества использованного в процессе ее производства сырья, а цена
готовых изделий прямо пропорциональна стоимости исходных материалов.
Отсутствие нужного материала из-за
несвоевременной поставки нередко вынуждает предприятие производить его замену
другим, менее экономичным. В связи с этим идет их перерасход. Либо компания
откладывает сроки по выполнению заказов перед клиентами, что напрямую влияет на
репутацию компанию, и может привести к снижению прибыли.
Выход надо искать в развитии и
совершенствовании комплексного гарантированного снабжения потребителей и
оперативным маневрировании материальными ресурсами.
Компания «Хоум-Мастер» в 2010 г.
заключила договор на поставку комплектующих и оборудования с ООО «OPEN TREK»,
которое постоянно задерживало по времени поставки комплектующих. При этом
произошли следующие потери:
компенсация заказчикам за
просроченный заказ - 25 400 руб.;
отказы клиентов - 18 200 руб.;
завышенная стоимость комплектующих -
7 900 руб.
Всего поставлено комплектующих на
сумму 1 500 000 руб.
Итого затраты составили - 1 551 500
руб.
В 2011 г. компания заключила договор
с ООО «Про Окна». Стоимость комплектующих выше на 3%, чем в ООО «OPEN TREK». В
условиях договора на поставку указано, что за несвоевременную поставку
ответственность несет поставщик.
Если бы компания в 2010 г.
сотрудничала с ООО «Про Окна», а не с ООО «OPEN TREK», компания заплатила бы 1
545 000 руб. (1 500 000 * 103%). Это ниже, чем затраты, понесенные в 2010 г.
при сотрудничестве с ненадежным поставщиком ООО «OPEN TREK». Кроме того, не
пострадала репутация компании.
3. Особенности учета
материалов в ООО «Хоум-Мастер»
.1 Особенности отражения
на счетах процесса заготовления материалов
Материально-производственные запасы
(МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В
зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты их
оценки.
Таблица 3.1. Способы оценки
материалов при их приобретении ООО «Хоум-Мастер»
|
№ п/п
|
Источник поступления МПЗ
|
Фактическая себестоимость материалов
|
|
1
|
Приобретение МПЗ за плату
|
Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов (включая затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по
страхованию. затраты по доведению МПЗ до пригодного к использованию
состояния)
|
|
2
|
Изготовление самой организацией
|
Фактические затраты, связанные с производством данных МПЗ
|
|
3
|
Получение по договору дарения или безвозмездно
|
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету
|
|
4
|
Внесение учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный
капитал организации
|
Денежная оценка, согласованная учредителями организации, если
иное не предусмотрено законодательством РФ
|
|
5
|
Получение в обмен на другое имущество или при исполнении
обязательств неденежными средствами
|
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов,
полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой
в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ
|
|
6
|
Приобретение в результате выбытия основных средств или другого
имущества
|
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому
учету
|
|
7
|
Приобретение имущества в пользование или распоряжение
|
Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества во
временное пользование или распоряжение
|
|
В фактическую себестоимость МПЗ, приобретаемых по договорам
дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал, в результате выбытия
основных средств и иного имущества, включаются также фактические затраты
организации на транспортно-заготовительные расходы МПЗ и приведение их в
состояние, пригодное для использования. Фактическая себестоимость МПЗ, в
которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев,
установленных законодательством РФ
|
Транспортно-заготовительные расходы
(ТЗР) - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом
заготовления и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР входят:
– расходы по погрузке
материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате
покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
– расходы по содержанию
заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда
работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением
и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных
контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления материалов,
работников, непосредственно занятых заготовкой материалов и их доставкой в
организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
– расходы по содержанию
специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в
местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные
нужды);
– наценки, комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным
посредническим организациям;
– плата за хранение материалов
в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
– плата по процентам за
предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до
принятия их к бухгалтерскому учету;
– расходы на командировки по
непосредственному заготовлению материалов;
– стоимость потерь по
поставленным материалам в пути в пределах норм естественной убыли;
– другие расходы.
К фактическим затратам, относимым к
фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, относятся:
– суммы, уплачиваемые
поставщику в соответствии с соглашением;
– суммы, уплачиваемые
организациями за консультационные и информационные услуги, связанные с
приобретением МПЗ;
– таможенные пошлины;
– невозмещаемые налоги,
уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
– вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
– затраты по заготовке и
доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению МПЗ до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях
(затраты по сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик
полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и
оказанием услуг;
– иные затраты,
непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
В зависимости от принятой
организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено двумя
методами:
– по фактической себестоимости
с использованием счета 10;
– с использованием учетных цен
с применением счетов 15 и 16.
Метод использования счета 10 в
корреспонденции с соответствующими счетами.
По этому методу поступление материалов
на склад отражается проводками:
Таблица 3.2. Проводки по поступлению
материалов ООО «Хоум-Мастер»
|
Хозяйственная операция
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Приобретены материалы у поставщика
|
10
|
60
|
|
Приобретены материалы подотчетными лицами
|
10
|
71
|
|
Отражены расходы по изготовлению материалов
|
23
|
10, 70, 69, 02
|
|
Оприходованы материалы, изготовленные работниками организации
|
10
|
23
|
|
Транспортные расходы по доставке материалов
|
10
|
60
|
|
Внесены материалы учредителями в качестве вклада в уставной
капитал
|
10
|
75
|
|
Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных
средств
|
10
|
99
|
|
Оприходованы поступившие на склад безвозмездно материалы
|
10
|
98
|
Ввиду многочисленных исправлений в
бухгалтерских регистрах при применении данного метода, фактически такой вариант
учета можно предложить только тем организациям, которые на дату получения
материалов уже имеют все расчетные документы на них.
Метод использования учетных цен с
применением счетов 15 и 16.
Суть данного метода состоит в том,
что информацию о фактической себестоимости заготовления материалов формируют
путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 и 16. При этом по дебету
счета 10 материалы учитывают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу
между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве
вспомогательного используют счет 15.
Организации предоставлено право
самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За основу
может быть взята средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным
запасам, цена поставщика. Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной
политике организации.
При поступлении материалов на склад
они приходуются по учетной цене проводкой: Д 10 - К 15.
Именно эта цена будет использоваться
для расчета фактической себестоимости списания материала в производство.
Все данные о фактических расходах
при заготовлении материалов отражаются на счете 15 следующими проводками:
Таблица 3.3. Использование счета 15
в ООО «Хоум-Мастер».
|
Хозяйственная операция
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Отражена покупная стоимость материалов
|
15
|
60
|
|
Отражены транспортно-заготовительные расходы
|
15
|
60
|
|
Отражены услуги посредников по заготовке материалов
|
15
|
60
|
|
Отражено распределение складских расходов организации на
стоимость материалов
|
15
|
20 (23, 25)
|
|
Начислены проценты за банковский кредит, использованный на
закупку материалов
|
15
|
67
|
Таким образом, по дебету счета 15
формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту -
об их учетной цене.
В конце месяца сравнивают данные по
счетам 10 и 15 по каждому аналитическому признаку, при этом дебетовый и
кредитовый оборот по счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16: Д 16
(15) - К 15 (16) - отражено отклонение учетной цены от фактической
себестоимости заготовления материалов.
Сумма отклонений, учтенная на счете
16, списывается в отчетном периоде пропорционально сумме материалов, отпущенных
в производство, на те же счета, на которые спиваются сами материалы.
.2 Особенности отражения
на счетах выбытия материалов
При отпуске материалов в
производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по способу ФИФО (по себестоимости
первых по времени приобретения материалов).
Выбранный организацией способ оценки
материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике. Способ
оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может
изменяться в течение года.
Способ оценки материалов при
списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым
в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т.п.) или по материалам,
которые не могут заменять друг друга.
Средняя себестоимость единицы
материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца,
определяется по формуле [3]
,
где СЦ - средняя
себестоимость материалов;
Он - фактическая
себестоимость остатка материалов на начало месяца;
П - фактическая
себестоимость поступивших за месяц материалов;
Кн - количество
материалов на начало месяца;
Кп - количество
поступивших за месяц материалов.
При этом фактическая
себестоимость остатка материалов на конец месяца определяется по формуле
,
где Ок - фактическая
себестоимость остатка материалов на конец месяца;
Кост - количество
материалов, числящихся на конец месяца в остатке.
При оценке способом ФИФО
материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок,
т.е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из
каких партий отпускаются материалы), оцениваются по себестоимости первых по
времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца.
Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости
последних по времени закупок.
Рассмотрим на примере
порядок определения фактической себестоимости израсходованных за месяц
материалов различными способами. Сведения об остатках и поступлении материалов
приведены в таблице 3.4
Таблица 3.4. Показатели поступления
материалов за отчетный месяц ООО «Хоум-Мастер»
|
Показатели
|
Кол-во единиц
|
Цена единицы
|
Сумма
|
|
1. Остаток материалов на начало месяца
|
400
|
8
|
3200
|
|
2. Поступило в течение месяца:
|
|
|
|
|
- первая партия
|
600
|
8
|
4800
|
|
- вторая партия
|
500
|
12
|
6000
|
|
- третья партия
|
200
|
15
|
3000
|
|
Итого поступило:
|
1300
|
|
13800
|
|
Сумма
|
1700
|
|
17000
|
Предположим, что при оценке
материалов по себестоимости каждой единицы в течение отчетного периода
израсходовано 580 ед. из первой партии, 470 ед. - из второй, 190 ед. - из
третьей, 360 ед. - из остатка (всего 1600 ед.). Общая сумма отпущенных
материалов составит
(580*8)+(470*12)+(190*15)+(360*8) =
16010 руб.
Фактическая себестоимость остатка
материалов на конец месяца:
- 16010 = 990 руб.
При втором способе оценки материалов
при выбытии первоначально определим среднюю себестоимость единицы материалов:
руб.
Фактическая
себестоимость материалов, списываемых в производство, составит 1600 ед. * 10
руб. = 16000 руб.
Фактическая
себестоимость остатка материалов на конец месяца равна
ед. * 10 руб. = 1000
руб.
В соответствии с методом
ФИФО стоимость материалов, списываемых в производство, составляет
(400*8)+(600*8)+(500*12)+(100*15)=15500
руб.
Израсходованы материалы
из всех партий, кроме последней - третьей. Фактическая себестоимость остатка
материалов равна
*15 = 1500 руб.
Как следует из табл.
3.5, использование способа ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить
себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также
увеличить сумму остатка производственных запасов.
Таблица 3.5. Сводная таблица расчета
фактической себестоимости материалов ООО «Хоум-Мастер»
|
Метод списания материалов в производство
|
Себестоимость материалов, списываемых в производство, руб.
|
Остаток материалов на конец месяца, руб.
|
|
1. Себестоимость каждой единицы
|
16010
|
990
|
|
2. Средняя себестоимость
|
16000
|
1000
|
|
3. ФИФО ООО «Хоум-Мастер»
|
15500
|
1500
|
В бухгалтерском учете на сумму
фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:
Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 28,29, 44.
Кредит сч. 10.
Выбытие материалов при их продаже,
передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно
оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и
отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета
показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с
их выбытием.
Таблица 3.6. Записи на счетах
бухгалтерского учета продажи материалов ООО «Хоум-Мастер»
|
Хозяйственная операция
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Списание стоимости реализованных материалов
|
91, субсчет 91-2
|
10
|
|
Начисление выручки от продажи материалов
|
76
|
91, субсчет 91-1
|
|
Определение финансового результата по реализованным материалам
|
91, субсчет 91-9
|
99
|
Передача организацией материалов
обособленным подразделениям оформляется накладной (форма № М-125) и фиксируется
на счете 79. Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций
отражается по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов
инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19). Возврат материалов поставщику при
обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7)
отражается по дебету счета 60. В приведенных в табл. 3.7 записях кредитуется
счет 10 «Материалы».
Таблица 3.7. Записи на счетах
бухгалтерского учета операций выбытия материалов ООО «Хоум-Мастер»
|
Хозяйственная операция
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Отпуск материалов в производство
|
20,23,29
|
10
|
|
Отпуск материалов для строительства ОС хозяйственным способом
|
08
|
10
|
|
Безвозмездная передача материалов
|
91
|
10
|
3.3 Предложения по
совершенствованию учета материалов
Оформление отпуска материалов
трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов.
Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью в
ООО «Хоум-Мастер» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в
производство материалов оформляются только в натуральных показателях. В конце
месяца в бухгалтерии по данным первичных документов с помощью специального
программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета
материалов по учетным ценам, в качестве которых служат оптовые цены
приобретения, определенные по методу ФИФО.
Более широкое внедрение
компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться
одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой
целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать
обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить
вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в
регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной
документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и
оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.
Важной задачей работы предприятия
является улучшение ресурсосбережения. Этому также способствует упорядочение
первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм,
повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, а
также обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья,
материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения
числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо
дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности
производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей
важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских
помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и
другими приспособлениями. Необходимо также внедрение эффективных форм
предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и
расходованием материальных ресурсов.
Важным условием эффективного
использования материалов на производстве, является правильный выбор методов
учета. Методология организации бухгалтерского учета материальных ресурсов
предполагает выбор одного из нескольких методов их учета и оценки, который
фиксируется в учетной политике предприятия. Для выбора метода необходимо
провести анализ расхода материалов. Так определение фактической себестоимости
материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить
одним из следующих методов оценки запасов:
– по средней себестоимости;
– по себестоимости каждой
единицы;
– по себестоимости первых
повремени закупок (ФИФО).
На изучаемом предприятии
используется метод ФИФО.
Кроме того, материалы на счете 10
"Материалы" могут учитываться либо по фактической себестоимости их
приобретения (заготовки), либо по учетным ценам. При учете материалов по
учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и
др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической
себестоимостью приобретения ценностей отражается на счете "Отклонения в
стоимости материалов".
Организации имеют право
самостоятельно выбирать способ классификации материальных ресурсов.
Классификатор должен в полной мере систематизировать имеющиеся на складах
различные материалы, предполагать контроль за правильностью ведения
бухгалтерского учета, способствовать более точному распределению отклонений в
стоимости материальных ценностей по направлениям затрат.
Важен также выбор метода учета на
складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного
учета на складе, систематический контроль за правильностью документирования
операций по движению материалов и соответствия остатков материалов по данным
складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
Заключение
Большой удельный вес в себестоимости
составляют материальные затраты, от которых зависит уровень себестоимости. Приближение
индивидуальных затрат к общественно необходимым зависит от точности
распределения затрат при комплексном использовании сырья и материалов.
Материальные ресурсы как экономическая категория имеют качественную
определенность (понятие, состав) и количественную характеристику (показатели).
Товарно-материальные ценности
учитываются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 10 «Материалы»,
каждой группе материалов открываются соответствующие субсчета. Материальные
ценности учитываются по себестоимости первых повремени закупок (ФИФО).
Имущество организации за 2011 год
увеличилось на 29,18%. В 2009 году стоимость имущества на конец года составила
4 млн. 820 тыс.рублей, а в 2011 году уже 7 млн. 570 тыс.рублей.
Ежегодное увеличение имущества ООО
«Хоум-Мастер» положительно характеризует развитие организации.
Стоимость основных средств ООО
«Хоум-Мастер» в 2011 году увеличилась на 15,72%.
На конец 2009 года фондоотдача
составила 8.01, а в 2011 году 10.31, что свидетельствует об увеличении
эффективности использования основных средств. Рост фондоотдачи на 2,3 в 2011
году по отношению к 2009 году, указывает, что за этот период величина выручки
на рубль основных средств увеличилась на 2,3 рублей.
Выручка ООО «Хоум-Мастер» за период
исследования ежегодно увеличивается - на 30,0% за 2010 год и еще на 14,96% по
итогам 2011 года. Рост выручки обусловлен увеличением заказов и соответственно
ростом объемов производства оконной и дверной продукции.
Темпы роста себестоимости в 2010
году практически равны темпам роста выручки, ситуация в 2011 году меняется и
рост себестоимости превысил темп роста выручки. Валовая прибыль ООО
«Хоум-Мастер», которая служит абсолютным показателем эффективности основной
деятельности увеличилась, а чистая прибыль за три года снизилась. Это свидетельствует
об увеличении доходов и снижении расходов, не связанных с основной деятельности
ООО «Хоум-Мастер», в частности с выкупом помещений под основные цеха
производства.
Трудовой потенциал ООО «Хоум-Мастер»
увеличившись на одного человека в 2010 году, уменьшился на одну штатную единицу
в 2011 году и остался на уровне 2009 г Предприятие ежегодно повышало величину
сдельных расценок своим работникам, что вызывало рост фонда заработной платы на
1110 тыс. руб. ежегодно.
Одновременно с ростом производительности
труда на одного работника на 23,04% в 2010 и 21,0% в 2011 г. соответственно
рост затрат на оплату труда можно считать обоснованным, так как темпы роста
выручки на одного человека превышают темпы роста заработной платы.
Для оценки уровня и эффективности
использования материальных ресурсов применяются многочисленные показатели. В
экономической литературе существуют различные их группировки, и каждая из них
имеет свое обоснование.
Эффективность использования основных
средств возросла. Рост фондоотдачи на 28,71% указывает, что величина выручки на
рубль основных средств увеличилась на 2.3 рубля. В 2011 г. выручка составила
10,31 руб. на 1 рубль основных средств.
За три года запас материальных
ресурсов увеличился на 2 млн. 150 тыс. рублей. Рост запасов в ООО «Хоум-Мастер»
обусловлен как ростом объемов производства, так и стремлением организации
ограничить влияние инфляции за счет увеличения запасов материалов для
производства окон. В частности были увеличены складские запасы профиля и
стеклопакетов.
За анализируемый период доля
материальных запасов в составе оборотных активов увеличилась с 58% до 70%, что
свидетельствует как о высокой материалоемкости производства, так и о
наращивании запасов с целью снижения затрат в случае роста цен. Следует
отметить, что увеличение доли материальных запасов в оборотных средствах не
значительно повлияло на платежеспособность ООО «Хоум-Мастер».
Переход к рыночной системе
экономики, требует научного нормирования материальных ресурсов. Объективной
расчетной базой как планов социально-экономического развития, так и планов
отраслей народного хозяйства и промышленных предприятий являются
научно-обоснованные нормативы и рассчитанные на их основе нормы затрат
материальных ресурсов.
Прогрессивные нормы расхода
материальных ресурсов влияют на совершенствование материально-технических
условий производства. Это достигается заменой устаревшей техники, внедрением
новых технологических процессов, совершенствованием организации производства и
материально-технического снабжения. Результатом внедрения данных норм в
производство должен выражаться в конкретной экономии материальных ресурсов, в
приросте выпуска продукции и снижении ее себестоимости.
Пути экономии материальных ресурсов
- это мероприятия с помощью, которой резервы приводятся в действие, то есть
реализуются, используются.
Резервы экономии условно можно
подразделить на 3 группы:
– Оптимизация ассортимента
структуры производства.
– Совершенствование техники и
технологии производства.
– Организация экономических
функций.
Под резервами экономии материальных
ресурсов понимают неиспользованные возможности снижения их расхода на единицу
продукции или работы, сокращение и ликвидация непроизводительных потерь во всех
сферах хозяйственной деятельности..Необходимым условием совершенствования управления
является коренная реконструкция его технической и информационной базы на базе
автоматизированной системы учёта. Одной из важнейших задач является дальнейшее
развитие и совершенствование информационных систем предприятий с использованием
современных методов управления и технических средств.
Список использованных
источников
1 Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина РФ от
28.12.2011 № 119н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2011 № 44н.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. -
592 с.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержден приказом
Минфина РФ от 31.10.2010 № 94н.
Приказ Минфина РФ «О внесении дополнений и изменений в План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцию по его применению» № 38н от 07.05.2001.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве.
Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от
30 октября 2006 г. № 71а.
Бабаев Ю.А. [и др.] Бухгалтерский учет: учебник - 2-е издание,
переработанное и дополненное. - М.: Издательство Проспект, 2010. - 384 с.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996 № 129-ФЗ.
Кожинов В.Я. Современный бухгалтерский учет: учебник. - М.:
Издательство «Альфа-Пресс», 2011. - 768 с.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.
2009 № 34н.
Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник.
- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 288 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля
1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2011 г. № 117-ФЗ.
Черемисина С.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. -
Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2009. - 262 с.
Поленова С.Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности.
Зарубежный и российский опыт. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и
К°», 2011. - 348 с.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации на среднесрочную перспективу, одобрена приказом Минфина России от
01.07.2009 № 180.
Бакаев А. Бухгалтерский учет в 2011 году. - М.: Финансовая газета,
№ 3.
Акчурина С.Р. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. - М.: журнал «Новое в
бухгалтерском учете и отчетности», №№ 17-18, 2011 г.
Акчурина С.Р. Синтетический и аналитический учет производственных
запасов. - М.: журнал «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», № 6, 2011 г.
Ложников И. Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов. - М.: журнал «Финансовая газета», №17,
2011 г.
Лытнева Н.А. Учет движения материалов в организации. - М.: журнал
«Бухгалтерский учет», № 2, 2010 г.
Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной
одежды, утверждены приказом Минфина РФ 26 декабря 2011 г. № 135н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 2008 г. № 49.
Пронина Е.А. Производственные запасы. - М.: журнал «Бухгалтерский
учет», № 23, 2009 г.
Б.В.Прыкин: Экономический анализ производственно-хозяйственной
деятельности предприятия - М.: Финансы и статистика, 2011. - 488с.
Бромвич М. Анализ экономической эффективности капиталовложений:
Пер. с англ. - М.: ИНФРА- М, 2010. - 364 с.
Г.А.Марква: Анализ использования материальных ресурсов в
промышленности - М.: Экономика, 2011 - 457с.
Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. -
М.:«Софит», 2011. - 496с.
Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е
изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 336с.
Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. - К.:
Выща шк. Головное изд-во, 2010. -255с.