установление в актах государственных органов правил налогообложения предпринимательской деятельности, контроль соблюдения этих правил компетентными государственными органами и ответственность за нарушение установленных правил налогообложения.
Налоговое регулирование предпринимательской деятельности состоит из нескольких этапов.
Первый этап налогового регулирования представляет собой процесс создания правил налогообложения предпринимательской деятельности.
Второй этап включает в себя применение установленных правил налогообложения субъектами предпринимательской деятельности или компетентными государственными органами. Применение установленных правил - это их практическая реализация, состоящая из следующих действий:
возникновение налоговых обязательств в результате осуществления предпринимательской деятельности;
признание возникших налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности;
объявление о признании возникших налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности;
исполнение налоговых обязательств субъектом предпринимательской деятельности.
Третий этап налогового регулирования представляет собой контроль компетентных государственных органов, применения правил налогообложения предпринимательской деятельности.
Контроль может быть текущим и последующим. Во время текущего контроля компетентные государственные органы осуществляют формальную фиксацию возникновения, изменения и прекращения налоговых обязательств субъектов предпринимательской деятельности. Последующий контроль представляет собой комплекс действий компетентных государственных органов, направленных на признание государством объявленных налоговых обязательств субъекта предпринимательской деятельности.
Четвертый этап налогового регулирования заключается в привлечении к ответственности субъектов налоговых правоотношений.
Для правильного понимания сути налогового регулирования предпринимательской деятельности необходимо дать определение налогообложения.
Налогообложение предпринимательской деятельности - это основанное на законе отчуждение имущества субъекта предпринимательской деятельности, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления и носящее обязательный, индивидуально безвозмездный и безвозвратный характер.
Таким образом, суть налогового регулирования состоит в лишении субъекта предпринимательской деятельности права собственности или иного вещного права на часть его имущества.
Как видно из определения, налогообложение обладает следующими признаками:
◊ обязательность. Представляет собой правовую зависимость субъекта предпринимательской деятельности от государства. Это означает, что данный субъект не имеет права выразить свою волю и избрать свою линию поведения: принимать на себя налоговые обязательства или нет. Нормы права, устанавливающие правила налогообложения, носят императивный характер. Налогообложение не зависит от воли субъектов налоговых правоотношений. Это означает, что если у конкретного субъекта предпринимательской деятельности возникают в совокупности все необходимые условия, предусмотренные законом, то у него автоматически возникают налоговые обязательства;
◊ индивидуальная безвозмездность. Возникновение обязательства по передаче права собственности или иного вещного права на часть имущества субъекта предпринимательской деятельности государству носит односторонний характер. Это обязательство не влечет за собой возникновение у государства встречного обязательства перед субъектом предпринимательской деятельности дать, сделать, предоставить что-либо ему. Обязанности государства по обеспечению жизнедеятельности всего общества носят неиндивидуальный характер. Поэтому конкретному отдельному субъекту предпринимательской деятельности государство не обязано предоставлять какие-либо услуги или вещи за то, что тот платит налоги;
◊ безвозвратность. Характеризует процесс отчуждения права собственности или иного вещного права на часть имущества субъекта предпринимательской деятельности, направленный только в одну сторону. У государства не возникает обязательств по обратной передаче права собственности не только в настоящее время, но и на протяжении всего времени существования, как государства, так и субъекта предпринимательской деятельности.
Налогообложение осуществляется в следующих формах: налог и сбор. Использование различных форм налогообложения позволяет государству учитывать различные ситуации, которые складываются в процессе предпринимательской деятельности. Это способствует максимально полному налогообложению всех процессов предпринимательской деятельности.
Формы имеют различные характеристики. Это позволяет государству для конкретной ситуации использовать наиболее подходящую форму налогообложения.
Наиболее распространенной формой налогообложения предпринимательской деятельности является налог.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Другой формой налогообложения является сбор.
Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Различия между налогом и сбором заключаются в отсутствии у сбора одного из признаков налога - индивидуальной безвозмездности.
Сбор характеризуется индивидуальным возмещением. Это означает, что возникновение обязательства по передаче права собственности или иного вещного права на часть имущества субъекта предпринимательской деятельности государству носит двусторонний характер. Это обязательство влечет за собой возникновение у государства встречного обязательства перед субъектом предпринимательской деятельности дать, сделать, предоставить что-либо ему. Обязанности государства в данном случае будут носить индивидуальный характер. Поэтому конкретному отдельному субъекту предпринимательской деятельности государство будет обязано предоставлять какие-либо услуги или вещи за то, что тот платит сбор.
Для того чтобы предпринимательская деятельность облагалась налогами, необходимо установить соответствующий налог.
Установление налога является процедурой закрепления в нормах права совокупности обстоятельств, которые приводят к возникновению налоговых обязательств у субъекта предпринимательской деятельности.
Налог будет считаться установленным, если в нормах права будут закреплены налогоплательщики и элементы налогообложения. К элементам налогообложения относится: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
Источники права налогового регулирования можно разделить на три группы, которые включают в себя:
● Конституция Российской Федерации.
●Законодательство о налогах и сборах.
●Нормативные правовые акты органов исполнительной власти.
Конституция Российской Федерации содержит конституционные нормы, устанавливающие основные начала налогообложения на территории Российской Федерации. Основой всей правовой системы налогового регулирования предпринимательской деятельности является статья Конституции Российской Федерации, которая гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги».
Группу «законодательства о налогах и сборах» составляют:
) законодательство о налогах и сборах Российской Федерации:
Налоговый кодекс Российской Федерации;
федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;
) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах:
законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии с НК РФ, например Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. №64 «О налоге на имущество организаций»;
) законодательство о местных налогах и сборах:
нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.
Группу нормативных правовых актов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, издают в пределах своей компетенции следующие субъекты:
) федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела (Правительство РФ, Министерство финансов РФ и др.);
) органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
) исполнительные органы местного самоуправления.
Не являются источниками права нормативные правовые акты, изданные федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальными органами.
1.2 Основы бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, которые приводят к возникновению доходов или расходов или каких-либо иных показателей, характеризующих налоговую базу по любому налогу и учитываемых при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов в порядке, определенном положениями НК РФ.
Основными задачами налогового учета являются сбор полной и достоверной информации о том, в каком порядке формируются данные о величине доходов и расходов предприятия, другие показатели, которые определяют размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности расчетов по налогам с бюджетом.
Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Аналитический учет данных налогового учета должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налогоплательщики разрабатывают самостоятельно в приложениях к учетной политике предприятия для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, которые их составляют и подписывают.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета необходимо обосновать и подтвердить подписью ответственного лица, внесшего исправление, указав дату внесенного исправления.
В настоящее время в практической деятельности предприятий сложилось три подхода к ведению налогового учета:
формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета;
параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета;
ведение учета по правилам налогового учета.
Рассмотрим каждый из этих подходов более подробно.
.Первый подход - формирование данных налогового учета на счетах
бухгалтерского учета - основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета.
Этот подход к ведению учета наименее трудоемок и наиболее гибок применительно к условиям постоянно меняющегося налогового законодательства.
Основная идея «встраивания» налогового учета в бухгалтерский базируется на выявлении сходства и различий подходов бухгалтерского и налогового учета к группировке объектов учета. В бухгалтерском и налоговом учете могут применяться как одинаковые, так и различные методы группировки (классификации) и оценки объектов учета. Даты получения доходов и осуществления расходов также могут признаваться одинаково или по-разному. Например, курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списанные дебиторская и кредиторская задолженности в бухгалтерском и налоговом учете отражают в составе внереализационных доходов. Даты признания доходов и расходов в этом случае совпадают.
Различаются подходы бухгалтерского и налогового учета к амортизации основных средств, расходам на НИОКР, суммовым разницам у покупателей и поставщиков, другим доходам и расходам. В таких случаях необходимо дополнять регистры бухгалтерского учета реквизитами и (или) дополнительно вести расчеты и ведомости налогового учета.
Очевидно, что применять первый подход наиболее целесообразно, так как он не требует значительных затрат времени и денежных средств. При этом каждое предприятие-налогоплательщик должно четко определить основные различия в отражении операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета и разработать способы корректировки бухгалтерских форм и (или) дополнительные формы регистров налогового учета. Средние и малые предприятия, а также организации, ведущие учет вручную в журналах-ордерах или в электронных таблицах Excel, применять этот подход могут постоянно.
. Параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета
Данный подход основан на параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета на основе первичных документов. При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учета, а также регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учета.
Понятно, что второй подход к ведению налогового учета возможен только в системе компьютерной обработки данных, поэтому на рынке программных продуктов предлагаются системы налогового учета, адаптируемые для конкретных предприятий. При внедрении программ компьютерного учета особое внимание следует обратить на постановку технического задания для ведения налогового учета. Предварительно должно быть проведено обследование системы бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. На основе понимания сходства и различий бухгалтерского и налогового учета и задачи оптимизации налогообложения разрабатываются концепция налогового учета и учетная политика для целей налогообложения. Концепция и учетная политика служат основанием для разработки стандарта налогового учета, который является техническим заданием для внедрения выбранного программного продукта. Практическое осуществление данного подхода требует значительных затрат времени и средств.
. Ведение учета по правилам налогового учета
Третий подход основан на ведении учета по правилам налогового учета. В этом случае возникает необходимость провести корректировку учетных данных для их соответствия правилам бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Применение такого подхода может повлиять на оценку аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности, так как согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Несмотря на различные подходы к ведению налогового учета, его организация для всякого предприятия определяется системой бухгалтерского учета, масштабами и видами деятельности предприятия, количеством объектов, налоговый учет которых отличается от бухгалтерского учета.
Основным требованием, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета, является соблюдение установленных нормативными актами правил учета, которые обеспечивают достоверность финансовой отчетности предприятия.
При использовании данных бухгалтерского учета для ведения налогового учета необходимые корректировки доходов и расходов осуществляются по правилам налогового учета.
Налоговый учет ведется для формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах, имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль.
Система налогового учета призвана обеспечивать возможность контроля доходов, расходов и убытков, отражаемых в налоговых декларациях. Аналитический и синтетический учет должны раскрывать порядок формирования объектов налогообложения. При ведении налогового учета необходимо обеспечить прозрачность информации о формировании доходов, расходов и убытков для целей налогообложения, облагаемых и необлагаемых операциях начиная с первичных документов.
Прозрачность налогового учета определяется, на наш взгляд, следующими пятью требованиями:
соответствие учетной политики для целей налогообложения требованиям Налогового кодекса РФ и особенностям хозяйственной деятельности предприятия;
достоверность бухгалтерского учета;
обязательное определение порядка перехода от данных бухгалтерского учета к данным налогового учета;
разработка системы регистров налогового учета, которая предусматривает набор определенных форм отчетных регистров, их взаимосвязь и последовательность заполнения;
ясное изложение правил налогового учета имущества и операций в инструкции или стандарте налогового учета.
Соблюдение перечисленных условий сделает налоговый учет достоверным, а значит, понятным и прозрачным.
Определим основные требования к организации налогового учета
При организации налогового учета на основе использования данных бухгалтерского учета следует учитывать, что существуют различия в порядке осуществления следующих операций:
оценки имущества и фактов хозяйственной деятельности;
классификации активов и операций;
определения дат отражения активов и операций.
Учет различий в оценке имущества и фактов хозяйственной деятельности
Совпадение оценок в бухгалтерском учете и для целей налогообложения позволяет без изменения переносить данные из бухгалтерского учета в налоговые регистры.
Если в налоговом учете сумма должна быть признана большей или меньшей, чем в бухгалтерском, то в налоговом учете ведутся дополнительные расчеты или корректировки доходов, расходов и убытков.
В налоговом учете не должны учитываться доходы и расходы, которые не влияют на исчисление и уплату налога на прибыль. Перечень не принимаемых в целях налогообложения доходов и расходов следует приводить как приложение к учетной политике или инструкции по составлению регистров налогового учета.
Учет различий в классификации имущества и фактов хозяйственной деятельности
Существуют несколько видов различий в классификации имущества и фактов хозяйственной деятельности:
события, учитываемые в бухгалтерском учете, не принимаются во внимание для целей налогового учета;
события, признаваемые в налоговом учете, не учитываются в бухгалтерском учете;
события, классифицируемые в бухгалтерском учете одним образом, классифицируются для целей налогообложения по-другому.
Такие различия требуют составления регистров налогового учета.
Учет различий в периодизации событий
При совпадении дат признания события данные бухгалтерского учета без корректировок переносятся в налоговый учет.
Если даты операций признаются в бухгалтерском учете раньше или позже, чем в налоговом, то суммы доходов, расходов и убытков должны быть отражены в отдельных регистрах налогового учета.
Предприятие-налогоплательщик должно четко определить для себя следующие положения:
основные различия в отражении операций и имущества для целей бухгалтерского и налогового учета;
формы регистров налогового учета;
способы корректировки доходов и расходов.
Помочь в этом непростом деле может представленная далее методика.
Далее, считаем необходимым рассмотреть методику ведения налогового чета.
Предлагаемая методика ведения налогового учета основана на бухгалтерском учете и решает следующие задачи:
определяет формы регистров налогового учета;
устанавливает иерархию регистров;
отрабатывает взаимосвязи регистров налогового учета между собой, а также с регистрами бухгалтерского учета и декларацией по налогу на прибыль.
Рассмотрим более подробно, что представляют собой регистры налогового учета. Это табличные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ и правилами составления декларации по налогу на прибыль. Основываясь на этих же требованиях, формируются регистры налогового учета и для других налогов.
Основанием для записи в регистре налогового учета являются первичные документы и регистры бухгалтерского учета.
По налогооблагаемым объектам регистры группируются следующим образом:
регистры учета доходов от реализации (данные о выручке от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг);
регистры учета понесенных расходов (данные о понесенных расходах по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг);
регистры учета доходов и расходов от реализации (данные о реализации имущества и имущественных прав);
регистры учета внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы и расходы формируются в отдельном регистре по правилам налогового учета);
регистры учета убытков (данные об убытках, принимаемых к налогообложению на определенных условиях).
Регистры налогового учета составляются на бумажных носителях или в электронном виде (в электронных таблицах Excel).
Регистры налогового учета могут иметь двух- или трехуровневую иерархию, например:
-й уровень - карточки налогового учета, справки-расчеты;
-й уровень - аналитические и (или) синтетические регистры учета доходов и расходов;
-й уровень - сводные регистры учета доходов и расходов.
Сводные ведомости налогового учета составляются на основе синтетических ведомостей, которые, в свою очередь, составляются на основании данных бухгалтерского учета и (или) аналитических ведомостей налогового учета. Синтетические ведомости используются для расшифровки показателей, включаемых в сводные ведомости.
Аналитические ведомости заполняются на основании данных карточек налогового учета или первичных бухгалтерских документов. Они существуют для расшифровки показателей, включаемых в синтетические ведомости.
Значительная часть регистров налогового учета заполняется на основе следующих регистров бухгалтерского учета:
аналитических и (или) синтетических ведомостей;
журналов-ордеров;
карточек по отдельным счетам;
оборотно-сальдовых ведомостей и других.
Часть регистров налогового учета ведется на основе карточек учета и справок-расчетов.
Карточки учета ведутся для налогового учета:
основных средств и нематериальных активов (заполняются на основании первичных документов);
отдельных расходов (убытков) будущих периодов;
списания убытков.
Второй и третий виды карточек ведутся на основе ведомостей налогового учета.
Справки-расчеты составляются для учета отдельных объектов налогового учета, например:
нормируемых расходов;
резерва сомнительных долгов;
суммы убытка, принимаемого в целях налогообложения по передаче права требования до наступления срока платежа.
Часть регистров налогового учета ведется на основе первичных бухгалтерских документов, например ведомости добровольного страхования работников.
Регистры налогового учета составляются ежемесячно или ежеквартально с нарастающим итогом.
Ячейки налоговых регистров разного уровня взаимосвязаны между собой и соответствуют строкам декларации по налогу на прибыль. К каждой строке налоговой декларации составляется регистр учета либо ей соответствует конкретная ячейка регистра налогового учета. Количество и перечень налоговых регистров определяются количеством строк налоговой декларации, которые необходимо заполнить, и требованиями по ведению налогового учета доходов и расходов, предъявляемыми НК РФ.
Как, нами уже было отмечено, важным элементом осуществления как бухгалтерского, так и налогового учета является четкое разграничение двух видов учета, которые в разных условиях хозяйствования могут тесным образом пересекаться.
Далее рассмотрим непосредственный учет операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.
Налог на прибыль. В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль имеет специальное название - «текущий налог на прибыль». ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (п. 22) устанавливает, что эта сумма может определяться на основе налоговой декларации. Однако право на такую учетную политику имеют лишь субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации. Остальные налогоплательщики обязаны формировать обязательства по налогу расчетным путем, сопоставляя данные бухгалтерского и налогового учета.
Налог на добавленную стоимость. Налоговое законодательство не определяет порядок бухгалтерского учета НДС. На практике налог отражают в момент определения налоговой базы. Между тем Налоговый кодекс указывает, что сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Инструкцией по применению Плана счетов определено, что по дебету счета 68 отражаются суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Тем самым формируются вычеты по налогу. Однако вычет может быть признан в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на его применение. Таким образом, в отношении момента применения вычета налогоплательщику предоставлена большая свобода.
Общераспространенная техника учета НДС основана на его обособлении в момент совершения хозяйственной операции, в сумму которой этот налог входит. Однако такой порядок приводит к формированию сальдо на счете 68 до окончания налогового периода. И если организация составляет промежуточный баланс на дату, не совпадающую с окончанием налогового периода, то кредитовое сальдо по НДС не подлежит отражению в составе кредиторской задолженности. Эту сумму следует включить в состав прочих краткосрочных обязательств, хотя и обязательством-то она, строго говоря, не является.
По мнению автора, более корректной будет учетная политика, согласно которой субсчет «НДС» к счету 68 подлежит открытию в последний день налогового периода. До этого момента НДС учитывается как «отложенные» вычеты и налоги - на счете 19 и счете 76 (субсчет «НДС, предъявленный покупателям и заказчикам»), т.е. развернуто.
Имущественные налоги. К этой группе отнесем налоги, уплачиваемые в связи с наличием у организации имущества - основных средств, транспорта и земельных участков. Соответственно, речь пойдет о налоге на имущество организаций, транспортном и земельном налогах. Вокруг них нередко разгораются споры: по дебету каких счетов их учитывать?
ПБУ 10/99 «Расходы организаций» устанавливает, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Суммы расходов по обычным видам деятельности определяются исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.
Между тем перечисленные налоги уплачиваются вне связи с осуществлением экономической деятельности. Отсутствие производства, торговли, выполнения работ или оказания услуг не отменяют исчисления этих налогов. Этим расходам невозможно поставить в соответствие доходы, они возникают в связи с обязательствами, не порождающими каких-либо активов. А самое главное, правоотношения по налоговым обязательствам не являются договорными, а основаны на властном подчинении. По этим причинам названные налоги, по мнению автора, нужно учитывать в составе прочих расходов.
Налог на доходы физических лиц. По НДФЛ организация выступает налоговым агентом физических лиц, в отношении которых она является источником доходов. Налоговый агент, производящий исчисление, удержание и перечисление НДФЛ, по сути, выполняет роль посредника между налогоплательщиком и бюджетной системой Российской Федерации. Однако денежное обязательство перед бюджетом по НДФЛ возникает у организации лишь при выплате дохода. Именно в момент выплаты происходит выделение денежных средств налогоплательщика из денежных средств налогового агента. Эта позиция подтверждается нормой: «Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается».
Заметим, что по НДФЛ налоговые органы сверку с налоговыми агентами не производят. Отметим, что по нашему мнению, нуждается в изменении Инструкция по применению Плана счетов, из которой буквально следует, что счет 68 кредитуется в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму подоходного налога, причитающегося ко взносу в бюджет по налоговым декларациям. В действительности налогоплательщики, формирующие налоговые декларации по НДФЛ, производят исчисление и уплату налога самостоятельно, без участия налогового агента. В итоге суммы перечислений НДФЛ формально отражаются в лицевом счете налогового агента как переплата, однако это не свидетельствует о реальной переплате налога в бюджет.
На практике НДФЛ в бухгалтерском учете налогового агента признается на дату получения дохода, а именно:
в день выплаты дохода - для дохода в денежной форме по договору на выполнение работ или оказание услуг;
в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, - для дохода в виде оплаты труда.
Обобщим вышесказанное.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 отражают суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.
Расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также по взносам в ФСС на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Инструкция к Плану счетов), к которому открываются субсчета:
«Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
«Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;
«Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
«Расчеты с ФФОМС»;
«Расчеты с ТФОМС»;
«Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».
Страховые взносы начисляются в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 - начислены страховые взносы.
Эти проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде.
Уплата НДФЛ и страховых взносов в бухучете отражается проводками:
Дебет 68 Кредит 51 - перечислен НДФЛ;
Дебет 69 Кредит 51 - перечислены страховые взносы.
В налоговом учете суммы начисленной заработной платы и страховых взносов включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль при общей системе налогообложения и единого налога при упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование при УСНО с объектом «доходы» и ЕНВД уменьшают единый налог, но не более чем на 50%.
1.3 Методика проведения аудита налогообложения
Экспертиза налоговых обязательств должна осуществляться более детально по сравнению с аудитом в рамках проверки годовой отчетности организации. Это связано с тем, что налоговое и хозяйственное законодательство РФ является сложным и подвержено изменениям, а функциональные обязанности аудиторов при осуществлении годового аудита весьма обширны, что не всегда позволяет им охватить проверкой все возможные налоговые и правовые проблемы организации.
Налоговый аудит - это независимая проверка состояния бухгалтерского и налогового учета, а также расчетов организации по налогам и сборам, это экспертиза налоговых платежей клиента в целях выявления налоговых рисков и резервов снижения налоговой нагрузки на бизнес.
Определение основных принципов, этапов, основ взаимоотношений с налоговыми органами и ответственности сторон при проведении налогового аудита и оказания других сопутствующих услуг по налоговым вопросам рассматривается в специальной методике. Данный документ носит рекомендательный характер, т.е. ее статус отличается от статуса правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые носят директивный характер при проведении обязательных проверок предприятий и рекомендательный при проведении инициативного аудита.
В соответствии с Методикой под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта в целях выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.
Концептуальная модель налогового аудита представлена в Приложении А.
Кроме того, в ходе аудита налогообложения оцениваются:
соответствие порядка ведения налогового учета предприятия требованиям нормативных актов, регулирующих организацию и ведение налогового учета и составление налоговой отчетности в Российской Федерации;
соответствие налоговой отчетности предприятия-клиента данным первичного и сводного учета, а также тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация;
финансовые последствия искажений, обнаруженных в налоговом учете, и пути их устранения;
необходимость внесения изменений в применяемую клиентом методику налогового учета. Налоговый аудит проводится по следующим направлениям.
Налоговый аудит относится к специальным аудиторским заданиям и, следовательно, подпадает под действие Правила (стандарта) «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям».
В соответствии с методикой этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита.
Аудит налогообложения входит в общий план аудита и программу проверки любого предприятия, однако в отличие от налогового аудита в ходе аудита финансовой отчетности данные вопросы проверяются выборочным способом, и зачастую объем выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности, является недостаточным для выражения мнения аудитора о достоверности налоговой отчетности. В зависимости от целей проверки, масштабов и характера деятельности аудируемого лица налоговый аудит может выступать как часть общего аудита или как отдельная услуга, специальное аудиторское задание.
В результате аудита налогообложения вырабатывается оптимальная стратегия действий в области налогообложения организации, разрабатывается методика минимизации налоговых платежей, упрощения учетных процессов, налаживаются и согласовываются действия финансовой, юридической и бухгалтерской служб организации.
В процессе налогового аудита аудиторам рекомендуется рассказывать по мере необходимости заказчику налогового аудита о своих профессиональных подходах к проведению работ, рассчитанном уровне существенности, использовании выборочного метода и делать ссылки на действующие нормативные документы при составлении рекомендаций и расчетов по налоговым вопросам.
В ходе проведения налогового аудита и по его результатам появляется необходимость общения аудиторской организации с налоговыми органами не только в порядке представления интересов экономического субъекта, что регулируется Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) и Налоговым кодексом РФ (НК РФ), но и по таким вопросам, как получение аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания и разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами.
Конечным этапом проведения налогового аудита является подготовка следующих документов:
а) заключения по результатам проведения налогового аудита;
б) отчета по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора).
Понятие «аудиторское заключение» при проведении налогового аудита не применяется, так как оно относится к обычному аудиту и характеризует документ совершенно другого плана и назначения. Здесь же речь идет о заключении по результатам проведения налогового аудита и о заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита, что на самом деле одно и то же.
При проведении налогового аудита с руководством экономических субъектов необходимо вести разъяснительную работу в отношении того, что обычный аудит и специальный налоговый аудит требуют разных аудиторских процедур (хотя они могут и пересекаться), и в результате выдаются различные итоговые документы.
Отчет следует рассматривать как аналог другого документа, составляемого по итогам обычного аудита, - письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, поскольку при подготовке отчета рекомендуется руководствоваться требованиями одноименного правила (стандарта). Результатом оказания других сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть различные документально оформленные материалы типа расчетов, схем, предложений.
В соответствии с Методикой налоговый аудит может включать проведение следующих аудиторских заданий и сопутствующих услуг по налоговым вопросам: оценка правильности определения налогооблагаемой базы; оценка правомерности применения налоговых льгот; оценка правильности расчета налоговых обязательств; расчет налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства; налоговое сопровождение - текущее консультирование по вопросам применения норм налогового законодательства; экспертиза актов налоговых органов, касающихся вопросов налогообложения; налоговое планирование и оптимизация налогообложения; защита интересов налогоплательщика в арбитражных судах и судах общей юрисдикции; задания, получаемые от государственных органов, связанные с налогообложением; постановка налогового учета; представительство интересов экономического субъекта в налоговых и других органах исполнительной власти.
Методика аудита отдельных налогов, уплачиваемых организацией, разрабатывается примерно по такой же схеме, как и методики аудита отдельных участков бухгалтерского учета. Так, составляется методика, которая может включать:
) цель и задачи налогового аудита;
) перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов;
) объекты аудита;
) программу аудиторской проверки;
) источники информации, используемые при аудите: первичные документы по разделу учета и налогообложения; регистры налогового учета; регистры синтетического и аналитического учета; налоговые декларации;
) план аудиторской проверки;
) классификатор возможных нарушений и типичных ошибок;
) особенности проведения аудита в условиях использования персональных компьютеров.
Выбор метода проведения аналитических процедур или проектирования теста зависит от поставленной цели при проведении налогового аудита. При последовательном анализе правильности определения налогооблагаемых баз, правомерности применения налоговых льгот и правильности расчета налоговых обязательств аудитору рекомендуется сначала применить так называемый метод чтения (анализа) налоговых деклараций.
Данный метод используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами в соответствующих статьях баланса.
Особое внимание при применении данного метода следует обратить на наличие в отчетности необычных показателей и сумм.
Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами рекомендуется применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.
Этапы применения основных методов представлены в приложении Б.
Достаточно эффективен метод отраслевого сравнительного анализа, который используется для сопоставления налоговых показателей предприятия со среднеотраслевыми данными. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то, что в результате его проведения аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента. Конечно, это справедливо при условии, что налоговые показатели и их динамика отражают объективную закономерность развития отрасли. Кроме того, должна быть доступна информация необходимого качества, на основе которой можно было бы проанализировать данные других организаций конкретной отрасли.
Аудитору целесообразно составить свою собственную схему налогообложения организации исходя из тенденций ее развития и собственного понимания бизнеса клиента. Сравнение фактических данных клиента с расчетами самого аудитора позволит осуществить проверку более тщательно.
В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, используя налогооблагаемую базу, сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Для этого заполняются результаты предыдущих разделов проверки, выполняют расчет следующие рабочие документы: «Расчет выручки», «Расчет налогооблагаемой прибыли». Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы).
Для проверки обоснованности применяемых на предприятии льгот по отдельным налогам аудиторы заполняют рабочий документ «Контроль льготы по налогу». Результаты расчета сравниваются с фактическими льготами и выявляются отклонения.
Выводы: В первой главе дипломного исследования проведен анализ действующего законодательства в области налогообложения. Определены основные нормативные документы, регулирующие обязанности юридических лиц как плательщиков налогов и сборов. Рассмотрены основы отражения в учете исчисленных налогов и взносов во внебюджетные фонды. Так же определены направления налогового аудита.
2. Учет и аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в организации на примере ООО «Корса-М»
.1 Краткая характеристика организации
На сегодняшний день в России одной из наиболее популярных организационно-правовых форм является форма общество с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью «Корса-М» было образовано и зарегистрировано согласно действующему законодательству в 2005 году.
Среднесписочная численность персонала составляет 124 человека.
Целями деятельности ООО «Корса-М» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Основным направление деятельности компании является оптовая и розничная торговля офисной и бытовой мебелью. В связи с этим ООО «Корса-М» осуществляет следующие виды деятельности:
-оптовая торговля бытовой мебелью, напольными покрытиями и прочими неэлектрическими бытовыми товарами (код ОКВЭД 51.47.1);
-оптовая торговля офисной мебелью (код ОКВЭД 51.64.3);
-деятельность агентов по оптовой торговле мебелью, бытовыми товарами, скобяными, ножевыми и прочими металлическими изделиями (код ОКВЭД 51.15);
-деятельность агентов по оптовой торговле офисной мебелью (код ОКВЭД 51.14.1).
Все вышеуказанные и другие виды деятельности осуществляются Обществом в Российской Федерации.
Ассортимент продукции, предлагаемый ООО «Корса-М» достаточно широк:
) мебель для дома:
-прихожие,
-кухни,
-гостиные,
-спальные гарнитуры,
-детская мебель,
-модульные системы,
-компьютерные столы,
-ТВ тумбы,
-шкафы-купе.
) офисная мебель:
-мебель для персонала,
-кабинет руководителя,
-офисные кресла и стулья,
-офисные перегородки,
-компьютерные столы,
-сейфы и металлические шкафы и многое другое.
ООО «Корса-М» также оказывает различные услуги от разработки дизайн-проекта до сборки и установки мебели. Кроме этого, ООО «Корса-М» привлекательна для клиентов тем, что применяет гибкую систему скидок на любую мебель и аксессуары, а также осуществляет длительное гарантийное обслуживание.
На данный момент установлены надежные партнерские отношения со многими крупными производителями мебели. Компания активно сотрудничает с большинством самых известных фабрик России. За 4 года работы на мебельном рынке клиентами ООО «Корса-М» стали крупные фирмы, банки, торговые комплексы, развлекательные центры, дома отдыха, бюджетные организации.
Успешная деятельность ООО «Корса-М» определяется эффективной системой управления и слаженностью действий между отделами, входящими в оргструктуру предприятия. Организационная структура предприятия представлена на рис. 3.
Высшим органом управления ООО «Корса-М» является Общее собрание участников Общества. Общее собрание участников Общества может быть очередным или внеочередным. Очередное Общее собрание Участников Общества проводится не реже чем один раз в год. Внеочередное Общее собрание Участников Общества проводится, если проведение такого общего собрания требуют интересы Общества и его Участников.
Для ведения бухгалтерского учета в организации учреждена бухгалтерская служба возглавляемая главным бухгалтером.
Организацией для осуществления своей деятельности утверждена Учётная политика и Рабочий план счетов бухгалтерского учёта. Для ведения бухгалтерского учёта особый интерес представляет Учётная политика организации.
Учетная политика ООО «Корса-М» включает два раздела:
. Учетная политика для бухгалтерского учета представлена в виде трёх подразделов:
·общие положения;
·организационно-технический. В нем отражена структура бухгалтерии, форма бухгалтерского учета, порядок и сроки проведения инвентаризации и т.д.
·методологический. В нем указаны способы и методы ведения бухучета (в частности, основных средств, нематериальных активов, материалов), разработан рабочий План счетов.
. Налоговая учетная политика состоит из трех подразделов:
·принципы ведения налогового учета;
·методы расчета НДС и налога на прибыль;
·регистры налогового учета.
При осуществлении торговой деятельности расходы ООО «Корса-М» складываются не только из покупной стоимости товаров, но существуют и иные затраты, непосредственно связанные с оказанием торговых услуг. К таким расходам организации относится:
содержание офисного помещения и склада;
оплата коммунальных услуг и услуг связи,
рекламные расходы;
расходы на содержание автотранспорта;
оплата труда персонала, и начислений на оплату труда;
др. расходы.
В торговой деятельности такие виды расходов, связанные с производственной деятельностью, называются издержками обращения.
Издержки обращения представляют собой оценочный показатель деятельности торговых организаций. Издержки обращения дают возможность определять эффективность и качество работы торговой организации. Анализ издержек обращения дает возможность своевременно выявлять способы, возможности и резервы по сокращению расходов организации, повышать эффективность ее работы, и как результат получать более высокий финансовый результат. В связи с этим определяющее значение для ООО «Корса-М» имеет правильная организация бухгалтерского учета затрат, так как именно в бухгалтерском учете формируется та часть информации о затратах, которая так необходима для принятия своевременных управленческих решений.
Расходы ООО «Корса-М» подразделяются на:
●расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров;
● прочие расходы.
При формировании расходов по обычным видам деятельности Общество проводит их группировку по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
амортизация;
отчисления на социальные нужды;
прочие затраты.
Учет затрат организован на балансовом счете 44, где учитываются:
расходы, связанные с перевозкой товаров;
расходы на оплату труда работникам;
арендные платежи;
другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 ООО «Корса-М» отражает суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, а по кредиту счета производит их списание. Списываются расходы на продажу ежемесячно и в полном объеме в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Исключение составляют те расходы, которые связаны с транспортировкой товара. Такие расходы подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Аналитический учет по счету 44 в ООО «Корса-М» осуществляется по видам и статьям расходов. Перечень статей затрат установлены организацией и закреплены в учетной политике.
ООО «Корса-М» производит учет расходов по доставке товаров в составе издержек обращения, они отражаются по статье «Транспортные расходы».
По этой статье, организация отражает:
оплату транспортных услуг за перевозку товаров сторонним организациям;
оплату услуг контрагента по погрузке и выгрузке товаров, плату за проведение экспедиционных операций и другие услуги.
Те расходы которые связанны с доставкой (одновременно включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров собственным транспортом организации, ООО «Корса-М» не включает в состав транспортных расходов, а относит в состав соответствующих затрат, а именно расходов на оплату труда, амортизацию автотранспорта и на стоимость горюче - смазочных материалов.
Штрафные санкции, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, не отражаются по данной статье, а относятся в состав прочих расходов.
По статье «Расходы на оплату труда» ООО «Корса-М» ведет учет расходов на оплату труда с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат.
Статья «Отчисления на социальные нужды» предназначена для формирования информации о суммах начисленного единого социального налога, расходов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное страхование работников от несчастных случаев.
По статье «Расходы на аренду и помещений, оборудования и инвентаря» отражаются следующие расходы:
арендная плата помещений;
расходы, связанные с оплатой коммунальных услуг;
и другие расходы.
По статье «Амортизация основных средств» в ООО «Корса-М» отражаются суммы амортизационных отчислений.
Статья «Расходы на ремонт основных средств» предназначена для отражения расходов на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего и капитального) основных средств.
По статье «Затраты по оплате процентов за пользование займом» ООО «Корса-М» отражает расходы, связанные с обслуживанием кредитов и займов.
В издержки обращения могут так же относиться:
оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг;
выплаты компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи;
расходы на приобретение канцелярских товаров;
расходы на подписку периодических изданий, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других материалов, используемых в деятельности;
расходы на командировки работников;
другие аналогичные расходы торговой организации, включаемые в издержки обращения и не перечисленные в вышеуказанных статьях.
Деятельность организации, связанная с охраной здоровья и организацией отдыха, но не связанная непосредственно с участием работников в торговом процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, а затраты на их осуществление в издержки обращения не подлежат включению.
Порядок распределения расходов по торговым операциям установлен в налоговом законодательстве.
К прямым расходам у ООО «Корса-М» относятся:
● стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
● суммы расходов на доставку покупных товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Так как в налоговом учете расходы ООО «Корса-М» по доставке товаров до склада торговой организации, так же как и в бухгалтерском учете, учитываются в составе издержек обращения, и закреплен в учетной политике.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Этот же метод распределения транспортных расходов ООО «Корса-М» использует в бухгалтерском учете, согласно учетной политике.
2.2Учет расчетов с бюджетом
ООО «Корса-М» в виду особенностей своей деятельности является плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущества, а так же налоговым агентом по НДФЛ. Учет расчетов с бюджетом ведется на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе соответствующих субсчетов. Для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.
Рассмотрим отдельные учетные аспекты по расчетам с бюджетом на отдельных примерах.
Налог на прибыль, НДС
Пример 1. ООО «Корса-М» приняло решение о переходе с 2011 г. на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Об этом организация уведомила свою налоговую инспекцию до 31 декабря 2011 г.
Ставка налога равна 20%, в том числе в федеральный бюджет - 2%, в бюджет субъекта РФ - 18%.
С января по апрель 2011 г. финансовый результат составил:
за январь - 5 000 000 руб.;
за январь - февраль - 7 000 000 руб.;
за январь - март - убыток 300 000 руб.;
за январь - апрель - 2 000 000 руб.
В налоговых декларациях будут отражены показатели, представленные в Приложении В.
Пример 2. ООО «Корса-М» реализует мебель комитента на условиях 100-процентной предоплаты. Вознаграждение удерживается ООО «Корса-М» из сумм, поступивших от покупателя. Комитент отгружает в адрес покупателя указанное имущество после получения от ООО «Корса-М» предоплаты (за вычетом суммы удержанного комиссионного вознаграждения). В марте 2011 г. на расчетный счет ООО «Корса-М» поступила предоплата в сумме 236 000 руб. (включая НДС) от покупателя, удержано комиссионное вознаграждение в размере 10 процентов от этой суммы (с учетом НДС) и оставшиеся денежные средства перечислены комитенту. В апреле 2011 г. комитент отгрузил в адрес покупателя и утвердил отчет ООО «Корса-М».
Рассмотрим, какое влияние данная операция оказала на налогообложение.
Оказание посреднических услуг по договору комиссии является объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая база определяется как сумма комиссионного вознаграждения. В рассматриваемой ситуации на дату удержания вознаграждения из поступивших от покупателя денежных средств у организации возникает момент определения налоговой базы. При этом НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118. На сумму удержанного вознаграждения выписывается два счета-фактуры, один из которых передается комитенту.
Отметим, что в вышеописанном порядке выписываются два счета-фактуры на сумму полученной от покупателя предоплаты. Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю. В бухгалтерском учете комиссионера исчисление НДС с суммы предоплаты, полученной от покупателя, не отражается.
На дату принятия комитентом отчета ООО «Корса-М» (в апреле) у нее вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС в отношении посреднических услуг. При этом сумма НДС, исчисленная с предоплаты, подлежит вычету.
Денежные средства, поступившие по договорам комиссии в пользу комитента и подлежащие перечислению комитенту, в налоговом учете ООО «Корса-М» не включаются в состав доходов и расходов, так как доходом организации признается комиссионное вознаграждение (без учета НДС).
Данный доход признается в ООО «Корса-М» на дату утверждения отчета комитентом (в апреле).
Соответственно в учете ООО «Корса-М» данная операция отражена:
Март 2011 г.
Д 51 К 62 - 236 000 руб. - получена предоплата от
покупателя за товар комитента;
Д 62 К76-к - 236 000 руб. - отражена задолженность
перед комитентом по перечислению полученного по сделке;
Д 76-к К 76-в - 23 600 руб. - отражена сумма удержанного
вознаграждения (236 000 x 10%);
Д 76-к К 51 - 212 400 руб. - перечислены комитенту
денежные средства за вычетом суммы вознаграждения (236 000 - 23 600);
Д 76-НДС К 68-НДС - 3 600 руб. - отражена сумма НДС, начисленная с полученной предоплаты (23 600 х 18/118)
Апрель 2011 г.
Д 90-3 К 68-НДС 3 600 руб. - начислен НДС с выручки от оказания посреднических услуг (23 600/118х18);
Д 68-НДС К 76-НДС - 3 600 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.
НДФЛ
Пример 3. ООО «Корса-М» выдало работнику займа в сумме 300 000 руб. сроком на три года с условием ежемесячной уплаты процентов по займу в размере 6% годовых. Начисленные проценты удерживаются из заработной платы работника. Заемные средства перечислены на банковский счет работника 31 марта. По условиям договора ежемесячная сумма процентов по займу составляет 1/12 годовой суммы (1500 руб.).
Отдельно уделим внимание НДФЛ. У работника, получившего от ООО «Корса-М» заем, возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который облагается НДФЛ. Налоговая база при этом определяется как превышение суммы процентов по займу (полученному в рублях), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
ООО «Корса-М» в отношении дохода работника в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу признается налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ с полученного дохода, удержать исчисленный НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику, например из заработной платы (с соблюдением условия о том, что удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты), и перечислить удержанную сумму НДФЛ в бюджет.
НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35%.
Исходя из предположения, что ставка рефинансирования установлена ЦБ РФ в размере 13%, сумма НДФЛ, подлежащая ежемесячному удержанию организацией с работника, составляет 233 руб. ((300 000 руб. x 13% / 12 x 2/3 - 1500 руб.) x 35%).
Денежные средства, перечисленные работнику по договору займа, не включаются в состав расходов ООО «Корса-М».
Причитающиеся ООО «Корса-М» по предоставленному работнику займу, ежемесячно включаются в состав внереализационных доходов в установленном договором размере.
Соответственно в бухгалтерском учете ООО «Корса-М» сделаны проводки приведенные в таблице 1:
Таблица 1. Схема учета НДФЛ при предоставлении работнику займа
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНа дату перечисления денежных средств на счет работникаОтражена выдача займа работнику организации73-151300 000Договор займа, Выписка банка по расчетному счетуЕжемесячно в течение срока действия договора займаНачислены проценты по займу73-191-11 500Договор займа, Бухгалтерская справкаОтражено удержание процентов по займу из начисленной работнику заработной платы7073-11 500Договор займа, Расчетно-платежная ведомостьНа дату удержания НДФЛ из начисленной работнику заработной платыУдержан НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии средств на уплату процентов по займу7068233Регистр налогового учета(Налоговая карточка), Расчетно -платежная ведомость2.3Учет расчетов с внебюджетными фондами
В ООО «Корса-М» достаточно большое количество сотрудников и конечно же в отношении выплат в их пользу у организации возникает обязанность по обязательному социальному страхованию. Сложности в исчислении страховых взносов, связаны, прежде всего, с разнообразием выплат и не всегда однозначным толкованием законодательства по страховым взносам. В данной главе мы приведем некоторые примеры расчетов с внебюджетными фондами. А далее, после проведения аудита расчетов, выделим нарушения, связанные с расчетами с внебюджетными фондами.
Уточним, что Общество не имеет право на применение пониженных ставок страховых взносов.
Учет расчетов страховых взносов ведется на счете 69, к которому открыты следующие субсчета:
-1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование»;
-3-1 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС»;
-3-2 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС».
Пример 4. ООО «Корса-М» производит работникам ко дню рождения выплаты, установленные в процентах от оклада и уплачиваемые при условии отсутствия нарушений работником трудовой дисциплины. Так, в соответствии с положением об оплате труда на основании решения руководителя работнику в ноябре 2011 г. выплачено из кассы 10 000 руб. в связи с его днем рождения.
Отметим, что премия работнику ко дню рождения является его доходом и признается объектом налогообложения по НДФЛ в полной сумме. При этом, ООО «Корса-М» является налоговым агентом, поэтому она обязана исчислить сумму НДФЛ, удержать ее и перечислить в бюджет.
Премия выплачивается работнику в рамках трудовых отношений, поэтому она является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.
Сумма премии относится к расходам на оплату труда и признается в периоде ее начисления.
Страховые взносы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в периоде начисления этих.
В бухгалтерском учете ООО были сделаны проводки таб. 2
Таблица 2. Бухгалтерские проводки по исчислению страховых взносов
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНачислена работнику премия20 (26, 44 и др.)7010 000Расчетно-платежная ведомостьНачислены страховые взносы на сумму выплат работнику (10 000 x (26% + 2,9% + 3,1% + 2% + 0,2%)) <5>20 (26, 44 и др.)69-1-1,69-1-2,69-2, 69-3-1,69-3-23 420Бухгалтерская справка-расчетУдержан НДФЛ с суммы выплат работнику (10 000 x 13%)70681 300Регистр налогового учета (Налоговая карточка)Выплачена премия работнику (10 000 - 1300)70508 700Расчетно-платежная ведомость
Пример 5. Рассмотрим пример расчетов с ФСС РФ при оплате больничного листа. Уточним, работница работает в ООО «Корса-М» на условиях внутреннего совместительства.
Нетрудоспособность работницы продолжалась с 3 по 12 августа 2011 г., что подтверждено представленным листком нетрудоспособности. Должностной оклад работницы по основному месту работы равен 38 000 руб., заработная плата по внутреннему совместительству начисляется пропорционально отработанному времени и составляет 13 520 руб. в месяц. Сумма дохода работницы составила:
в 2009 г. - 622 506,64 руб.;
в 2010 г. - 620 266,64 руб.
Страховой стаж работницы составляет девять лет.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работницы за два года, предшествующие году наступления страхового случая (расчетный период). В рассматриваемой ситуации расчетным периодом являются календарные 2009 и 2010 гг., в которые работница получала заработную плату по основному месту работы и по внутреннему совместительству. Страховые взносы в ФСС РФ начисляются в этом случае суммарно на всю сумму заработной платы, начисленную работодателем, с учетом установленного ограничения по размеру базы для начисления страховых взносов. Общая сумма дохода в каждом из годов расчетного периода в данном случае превысила 415 000 руб. - предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на 2010 г. Следовательно, учитываемый для расчета средний заработок работницы равен 830 000 руб. (415 000 руб. + 415 000 руб.).
Для расчета пособия определяется сумма среднего дневного заработка путем деления среднего заработка на 730 дней.
Средний дневной заработок работницы составляет 1136,99 руб. (830 000 руб. / 730 дн.).
У физических лиц, страховой стаж которых превышает восемь лет, размер дневного пособия определяется как 100% среднего дневного заработка. Следовательно, дневное пособие работницы равно среднему дневному заработку.
Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности данной работницы равна 11 369,9 руб. (1136,99 руб. x 10 дн.).
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств ООО «Корса-М», а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ.
Для целей налогообложения прибыли расходы организации по выплате пособия за первые три дня нетрудоспособности работницы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом работницы и подлежит обложению НДФЛ.
На сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Приведем бухгалтерские проводки по расчету с органами ФСС РФ в табл. 3
Таблица 3. Бухгалтерские проводки по расчету с органами ФСС РФ
Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документНачислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации (1136,99 x 3)26703 410,97Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомостьНачислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (11 369,9 - 3410,97)69-1707 958,93Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомостьУдержан НДФЛ (11 369,9 x 13%)70681 478Регистр налогового учет (Налоговая карточка)Выплачено пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ (11 369,9 - 1478)70509 891,9Расчетно-платежная ведомость
2.4 Аудиторская проверка расчетов организации по налоговым обязательствам и страховым взносам
Отметим, что главная особенность налоговых обязательств как объекта аудита - налоговые обязательства не существуют в абсолютных цифрах. Налоговые активы и обязательства как элементы финансовой отчетности предполагают сложную систему учета налогооблагаемой базы, расчета налоговых обязательств, на основании утвержденных ставок применение налоговых льгот и отражение сумм налогов на счетах бухгалтерского учета и раскрытия в финансовой отчетности (Приложение Г).
В ходе налогового аудита мы попытались решить две группы задач. Первая связана с организацией процесса налогового аудита, вторая касается методики его осуществления.
Проведенный налоговый аудит включил аудит учетной политики в целях налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Кроме того, в рамках налогового аудита нами была осуществлена проверка:
правильности определения объекта налогообложения;
правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;
правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;
правомерности отражения налоговых вычетов по налогам;
правильности исчисления налога;
своевременности уплаты налога;
правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации.
В качестве источников информации при проведении налогового аудита было использовано:
приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;
данные о характере и масштабе деятельности ООО «Корса-М;
сведения о юридической и организационной структуре ООО «Корса-М»;
информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой ООО «Корса-М;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;
значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;
первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов;
налоговые декларации;
данные бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита нами выборочным способом проверяется правильность исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей. Однако данная проверка, к сожалению, не смогла охватить весь объем информации, влияющей на налоговые обязательства ООО «Корса-М, и по нашему мнению, не может служить единственным основанием для выражения мнения о достоверности налоговой отчетности.
Проведенный налоговый аудит как процесс включил три основных этапа.
Этап 1. Общий план и программу аудита.
Приступая к проверке операций, аудитор проводил тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого составлялась оценка состояния учета и внутреннего контроля и программа аудиторской проверки хозяйственных операций для целенаправленного сбора документов, приведенные в Приложении (Д, Е, Ж).
Этап 2. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения ООО «Корса-М. На данном этапе:
проводился общий анализ элементов системы налогообложения;
определялись основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
проверялась правильность методики исчисления налоговых платежей;
анализировалась система документооборота, изучались функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
выполнялся предварительный расчет налоговых показателей ООО «Корса-М.
Этап 3. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. На данном этапе:
проверялась представленная ООО «Корса-М налоговая отчетность;
оценивалась правомерность использования налоговых льгот;
проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета, в том числе анализировались первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах.
В ходе проведения аудита расчетов по НДС было обращено внимание на вопросы, приведенные в Приложении (З).
Выводы: во второй главе выпускной квалификационной работы была проанализирована деятельность ООО «Корса-М», выявлено, что организация находится на общем режиме налогообложения. Сложность исследования заключается в том, что у организации достаточно большое количество расчетных операций связанных с исчислением налогов и платежей в государственные внебюджетные фонды. Были проведены отдельные примеры отражения в учете операций, связанные с налогообложением. Так же были проведены некоторые мероприятия, связанные с аудитом расчетов с бюджетом. Итоги проведенного аудита будут приведены в третьей главе работы.
3.Предложения и рекомендации по устранению выявленных нарушений в части бюджетных обязательств ООО «Корса-М»
3.1 Нарушения, выявленные в ходе проведения аудита
В ходе проведенного аудита было выявлено ряд ошибок, приводящих к искажению налоговой базы. Необходимо отметить, что ошибки являются точечными и своевременное их устранение позволит избежать разногласия с налоговыми органами. Приведем конкретные ошибки.
Пример:
1. ООО «Корса-М» в сентябре 2011 г. приобрело и оплатило основное средство, не требующее монтажа, стоимостью 684 400 руб., в том числе НДС - 104 400 руб. В этом же месяце оно было поставлено на учет в качестве объектов основных средств. Срок полезного использования оборудования - 72 мес. Доставка оборудования была осуществлена сторонней организацией, стоимость услуг которой составила 48 000 руб. (без НДС). Услуги были оплачены в октябре 2011 г. Документы от указанной организации, подтверждающие оказание услуг в сентябре 2011 г., поступили в бухгалтерию ООО «Корса-М» в ноябре 2011 г. Нами было выявлено, что затраты не были своевременно отражены в учете.
Отметим, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
До момента обнаружения ошибки в бухгалтерском учете ООО «Корса-М» были сделаны следующие записи (табл. 4):
Таблица 4. Отражение в учете приобретенного основного средства
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.В сентябре 2011 г.Отражено приобретение холодильного оборудования (684 400 - 104 400) руб.08-460580 000Отражена сумма «входного» НДС19-160104 400Сумма «входного» НДС предъявлена к вычету68-НДС19-1104 400Перечислены денежные средства поставщику холодильного оборудования6051684 400Принято к учету холодильное оборудование в качестве объектов основных средств0108-4580 000Начислен авансовый платеж по налогу на имущество в части холодильного оборудования за 9 месяцев 2011 г. (580 000 руб. / (9 мес. + 1) x 1/4 x 2,2%)4468-Налог на имущество319В октябре 2011 г.Оплачены услуги сторонней организации по доставке холодильного оборудования605148 000Начислена ежемесячная сумма амортизации по холодильному оборудованию (580 000 руб. / 72 мес.)44028 056
В рассматриваемой ситуации расходы по доставке основного средства не были своевременно отражены на счетах бухгалтерского учета в ООО «Корса-М», в результате были занижены первоначальная и, как следствие, остаточная стоимость оборудования, сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2011 г., сумма амортизации, начисленная в октябре 2011 г.
Данные ошибки также влекут искажение налоговой базы по налогу на прибыль и в итоге начисленной суммы налога. Поскольку в указанном случае ООО «Корса-М» были занижены расходы, а следовательно, завышены налоговая база и исчисленная сумма налога, налог на прибыль можно не доначислять, а учесть эти расходы при формировании налоговой базы за 2011 г.
. Выявлены случаи допущения ошибок в платежках на уплату налога на прибыль - ошибка в коде ОКАТО. Обратим внимание, что ошибка чревата тем, что налог может попасть в другой бюджет, а перед нужным ООО «Корса-М» возникнет недоимка. Налог на прибыль направляется в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ, поэтому ошибка в ОКАТО может привести к недоплате в указанные бюджеты.
. В ходе проведения аудиторской проверки автором было выявлено, что ООО «Корса-М» неправомерно включила в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль за 2011 г. (IV квартал) расходы, связанные с ликвидацией основного средства (демонтаж, вывоз разобранного имущества и другие работы).
Свою позицию мы обосновываем тем, что акт о списании объекта основных средств (форма N ОС-4) подписан руководителем ООО «Корса-М» в I квартале 2012 г.
. ООО «Корса-М» осуществляет медицинское страхование своих работником по договору добровольного медицинского страхования. Выявлено, что при принятии на работу новых сотрудников дополнительные платежи по дополнительному соглашению, заключенному на один год и предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников не учитываются ООО «Корса-М» в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Данные действия организации, по нашему мнению, приводят к увеличению налога на прибыль, и как следствие к излишней уплате налога в бюджет.
. ООО «Корса-М» осуществила расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей. При этом ООО «Корса-М» понесенные расходы не признала в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Считаем, данные действия организации ошибочными, так как понесенные расходы ООО «Корса-М» могла учесть в целях налогообложения прибыли. Далее обоснуем свою позицию.
. В ходе прохождения практики, автор работы столкнулся с ситуацией, когда бухгалтерия ООО «Корса-М» уже в начале 2012 г. не принимала счет-фактуры «старого образца». Контрагенты ООО «Корса-М» отказываются представлять другие счет-фактуры. По данному вопросу у организации возникли многочисленные споры, однако свою позицию ООО «Корса-М» не собирается изменять. По нашему мнению, указанная позиция организация не совсем правомерна.
. В ходе проведения налогового аудита, автором работы выявлена в ООО «Корса-М» просроченная кредиторская задолженность по налогу на имущество. Установлено, что задолженность образовалась еще в 2008 году и срок взыскания, соответственно истек в 2011 году. Однако никаких действий, направленных на ликвидацию задолженности ООО «Корса-М» не предпринимается. Данное состояние организации чревато негативными последствиями. Например, когда ООО «Корса-М» понадобится справка из ИФНС РФ, то в соответственно там будет отражена сумма задолженности перед бюджетом. Отметим, что ООО «Корса-М» рассматривает возможность получения банковского кредита на дальнейшее развитие.
При проведении аудита расчетов с внебюджетными фондами так же были выявлены некоторые недочеты, связанные с расчетами с фондом социального страхования, в части расчетов по социальным пособиям, связанными с нетрудоспособностью работников ООО «Корса-М», исходя из минимального размера оплаты труда. Нами было установлено, что данный факт связан с невысокой подготовкой работника, занимающегося вопросами расчета с работниками по оплате труда. Далее мы рассмотрим этот вопрос подробнее, для того, что бы ООО «Корса-М» могло воспользоваться нашими рекомендациями в полном объеме.
Кроме того, нами отмечено, что ООО «Корса-М» заключено несколько трудовых договоров, с работниками - иностранцами, имеющими статус временно пребывающих. Однако, нами отмечено, что в отношении этих работников никаких дополнительных начислений в Пенсионный фонд РФ в 2012 г. не было сделано. Наши рекомендации поэтому вопросу, так же представим ниже.
3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений в части федеральных, региональных и местных налогов
Ранее мы рассмотрели выявленные ошибки в учете организации, далее по каждой ситуации дадим рекомендации по их устранению.
. Так как ошибка была выявлена в течение отчетного года, исправительные записи необходимо сделать в месяце обнаружения ошибки, то есть в ноябре 2011 г. С этой целью в бухгалтерском учете ООО «Корса-М» необходимо сделаны следующие записи (табл. 4.1).
Таблица 4.1. Исправительные проводки при принятии к учету основного средства
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Отражены затраты по доставке холодильного оборудования08-46048 000Затраты по доставке холодильного оборудования включены в его первоначальную стоимость0108-448 000Доначислен авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2011 г. (48 000 руб. / (9 мес. + 1) x 1/4 x 2,2%)4468-Налог на имущество26Доначислена ежемесячная сумма амортизации по холодильному оборудованию за октябрь 2011 г. (48 000 руб. / 72 мес.)4402666
. По платежным поручениям в которых допущена ошибка по ОКАТО рекомендуем обратиться с заявлением о сверке расчетов в инспекцию по месту постановки на налоговый учет. При этом необходимо обратить внимание, если ошибка в ОКАТО привела к зачислению налога в другой бюджет, задолженность перед нужным бюджетом, включая пени, необходимо погасить.
. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам, в частности, относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
При ликвидации объекта составляется акт о списании по форме N ОС-4, в котором отражается краткая характеристика объекта, оценка его состояния на дату списания, информация о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. Сведения о списании вносятся в разд. 4 инвентарной карточки учета объекта основных средств или в карточку группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а).
При этом акт о списании (частичном списании) объекта основных средств с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации) объекта основных средств. Акт на списание основных средств утверждается руководителем организации.
По нашему мнению, ООО «Корса-М» в данной ситуации необходимо:
расходы, связанные с ликвидацией основного средства, учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда произведена ликвидация основного средства, данный факт подтверждается актом по форме N ОС-4 (в данном случае в I квартале 2012 г.);
подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2011 г.
При этом к уточненным налоговым декларациям за соответствующие налоговые периоды прилагается бухгалтерская справка-расчет, объясняющая причины внесения изменений в ранее представленные налоговые декларации;
исчислить и доплатить налог на прибыль в бюджет;
заплатить пени;
скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль за 2012 г. на сумму вышеуказанных расходов.
. Обоснуем позицию автора, касающуюся дополнительных платежей по ДМС ООО «Корса-М». По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую ООО «Корса-М» (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
К расходам на оплату труда в в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) ООО «Корса-М» по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников ООО «Корса-М», а также расходы по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников ООО «Корса-М» на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Следовательно, платежи (взносы) по вышеуказанному договору могут учитываться ООО «Корса-М» в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в случае соблюдения следующих условий:
если такой договор заключен на срок не менее одного года и предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
если платежи (взносы) по данному договору не превышают 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Каких-либо иных ограничений в отношении учета для целей налогообложения платежей (взносов) по вышеуказанному договору не установлено.
Существует мнение, что, поскольку для новых работников, включенных в вышеуказанный договор путем заключения дополнительных соглашений, срок действия договора составит менее одного года, дополнительные платежи (взносы) по такому дополнительному соглашению, приходящиеся на таких новых работников, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Однако, на наш взгляд, следует отметить следующее:
как правило, вышеуказанные договоры, даже заключенные только на один год, перезаключаются на второй, третий и т.д. сроки. В данном случае получается, что срок действия договора для новых работников никак не составит менее одного года. Поэтому привязка срока действия договора к новым работникам выглядит не совсем корректной.
даже если срок действия договора для новых работников составит менее одного года, например, в случае ликвидации организации, то опять же никакого нарушения нет, поскольку сам договор заключен на один год, как того и требует налоговое законодательство.
Учитывая вышеуказанные положения и доводы, можно предположить, что дополнительные платежи (взносы) ООО «Корса-М» по дополнительному соглашению, предусматривающему включение новых работников в договор добровольного личного страхования работников, заключенный на один год и предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в ООО «Корса-М».
Кроме того, хотелось бы отметить, что аналогичного мнения придерживается Минфин России.
. Налоговое законодательство определяет, что все осуществляемые расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.
Отметим, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.
К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Анализируя вышеуказанные положения, можно прийти к выводу, что под представительскими расходами понимаются расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием только организаций.
Следует отметить, что организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а индивидуальными предпринимателями - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Следовательно, формально расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей, нельзя отнести к представительским расходам. Однако это не говорит о том, что такие расходы безоговорочно нельзя учитывать в представительских расходах для целей налогообложения прибыли ООО «Корса-М».
Во-первых, если разрешать учитывать в представительских расходах расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием физических лиц, то почему бы не разрешить учитывать и расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей. А во-вторых, по нашему мнению, такие расходы являются обоснованными, поскольку индивидуальные предприниматели, так же как и организации (хоть и в значительно меньшей степени), участвуют в экономике государства.
Таким образом, считаем, что расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием индивидуальных предпринимателей, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли ООО «Корса-М».
. Изменения в порядке оформления счет-фактур связаны с утверждением новых формы документов, применяемых при расчетах по НДС. Однако были некоторые неясности вступления в силу изменений. Поэтому у ООО «Корса-М» возникли разногласия с контрагентами. Обоснуем позицию автора, касающуюся применения «старых» счет-фактур в 1 квартале 2012 году.
Отметим, что рассматриваемый документ по общему правилу должен вступить в силу по истечении 7 дней с момента его официального опубликования. Но в данном вопросе есть некоторые трудности. Как говорят уполномоченные лица Постановление было опубликован в №3 Собрания законодательства РФ от 16 января 2012 г., но… фактически данный номер вышел из печати лишь 30 января. Принимая во внимание постановление Конституционного суда РФ, то получается, что отсчитывать 7 дней, нужно как раз от 30 января. Ситуация, очевидно, неоднозначная. Кроме того, если напрямую следовать нормам налогового законодательства данный акт не может вступить в силу ранее начала очередного налогового периода по НДС, т.е. 1 апреля 2012 г.
Разъяснения Минфина РФ по данному вопросу основываются на возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 г., новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены ранее.
Таким образом, обосновав свою позицию считаем, что ООО «Корса-М» в I квартале 2012 г. могут использовать как старые формы счетов-фактур и иных документов, применяемых при расчетах по НДС, так и новые.
. Налоговая задолженность, с истекшим сроком исковой давности, как нами уже было отмечено, может привести к отрицательным последствиям для ООО «Корса-М». Далее предложим мероприятия по ликвидации задолженности.
Налоговому органу не предоставлено полномочий на самостоятельное списание с лицевых счетов налогоплательщиков сумм недоимок, для взыскания которых у них нет никаких правовых оснований, поскольку налоговый орган в течение срока, отведенного на принудительное взыскание недоимки, не реализовал свое право на ее бесспорное взыскание, а также не воспользовался своими полномочиями по ее взысканию в судебном порядке. Такие суммы будут числиться на лицевом счете ООО «Корса-М». Соответственно наличие задолженности неизбежно приводит тому, что в справке о состоянии расчетов ООО «Корса-М» с бюджетом налоговые органы отражают суммы недоимки, возможность взыскания которой налоговый орган утратил, нарушая тем самым основополагающий конституционный принцип, гарантирующий свободу экономической деятельности.
Подчеркнем, речь идет о сроке давности на принудительное взыскание недоимки - сроке, за пределами которого налоговый орган не вправе взыскать недоимку (задолженность по пеням и штрафам) с налогоплательщика.
Считаем необходимым, уделить внимание ФАС СЗО, в решении которого указано, что указанные в справке о состоянии расчетов с бюджетом сведения должны быть достоверными, что предполагает их полноту и объективность, соответствующими реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов на дату выдачи справки. Неполная информация о задолженности налогоплательщика по налогам, сборам, пеням и штрафам затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности. Аналогичное мнение отражено в Определении ВАС РФ.
При этом, порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен НК РФ. Одним из таких оснований является принятие судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
Таким образом, для признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию по указанному основанию ООО «Корса-М» необходимо представить налоговому органу:
копию вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенную гербовой печатью соответствующего суда;
справку налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.
Итак, мы выяснили, что факт истечения срока для принудительного взыскания задолженности должен быть установлен в судебном порядке и зафиксирован в резолютивной либо мотивировочной части судебного решения.
При этом установление факта безнадежности взыскания задолженности по налогам возложено законодателем именно на судебные органы.
Таким образом, предлагаем ООО «Корса-М» обратиться в суд с исковым заявлением к налоговым органам для списания просроченной задолженности.
.3 Рекомендации по совершенствованию расчетов с внебюджетными фондами
Ранее нами уже было отмечено, что при расчетах с работниками в части оплаты больничных листов исходя из минимального размера оплаты труда бухгалтером ООО «Корса-М» допускаются неверные расчеты, что приводит к неблагоприятным последствиям при возмещении таких выплат органами фонда социального страхования. Далее представим рекомендации по такому расчету, с целью алгоритма бухгалтерской службе ООО «Корса-М».
Отметим, что законодательством предусмотрена норма об исчислении пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи, с материнством исходя из минимального размера оплаты труда. В целом мы говорим о следующих случаях:
если заработок у сотрудника ООО «Корса-М» в расчетном периоде отсутствовал либо оказался меньше МРОТ;
страховой стаж работника составил менее полугода;
при нарушении больничного режима.
Рассмотрим особенности порядка исчисления данных пособий.
Средний заработок, исходя из которого исчисляют пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным МРОТ:
застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка;
средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного Федеральным законом на день наступления страхового случая.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ (с учетом районных коэффициентов), следующим лицам:
имеющим страховой стаж менее шести месяцев;
при нарушении больничного режима.
Далее будем говорить об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности.
Далее пособие необходимо рассчитать в обычном порядке.
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности (в зависимости от страхового стажа работника ООО «Корса-М»: до 5 лет - 60%, от 5 лет до 8 лет - 80%, 8 и более лет - 100%), по беременности и родам (100% среднего заработка) исчисляется следующим образом:
Дневное пособие = Средний дневной заработок x Размер пособия, %
Рассмотрим, прописанный нами порядок на примере.
Пример 7. ООО «Корса-М» определяет сумму пособия по временной нетрудоспособности Чижикова А.Г., при условии что:
) период временной нетрудоспособности - с 16.01.2012 по 23.01.2012 (8 дн.);
) страховой стаж - 10 лет (полагается пособие в размере 100% среднего заработка);
) застрахованное лицо в расчетном периоде заработка не имело;
) МРОТ на день наступления страхового случая - 4611 руб.
В расчетном периоде Чижиков А.Г. заработка не имел. В связи с этим, средний заработок, исходя из которого следует исчислить пособие по временной нетрудоспособности, мы должны принять равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая.
Определяем средний дневной заработок:
руб. x 24 / 730 = 151,59 руб.
Рассчитаем размер дневного пособия с учетом страхового стажа работника:
,59 руб. x 100% = 151,59 руб.
Исчислим размер пособия по временной нетрудоспособности:
,59 руб. x 8 дн. = 1212,72 руб.
Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности Чижикова А.Г. составила 1212,72 руб.
Как уже упоминалось автором, средний заработок по пособиям принимается равным МРОТ, если средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц оказался ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая.
При этом сопоставление среднего месячного заработка застрахованного лица, определенного за расчетный период, с МРОТ производится через средний дневной заработок.
Пример 8. Определим, исходя из какой величины (из среднего месячного заработка застрахованного лица или МРОТ) следует исчислить пособие по временной нетрудоспособности, при условии, что в расчетном периоде (2010 и 2011 гг.) средний заработок застрахованного лица ООО «Корса-М» составил 102 200 руб., а МРОТ - 4611 руб.
. Рассчитываем средний дневной заработок обычным образом:
200 руб. / 730 = 140 руб.
. Рассчитываем средний дневной заработок исходя из МРОТ:
руб. x 24 / 730 = 151,59 руб.
. Для исчисления пособия из этих двух величин выбираем большую:
,59 руб. (140 руб. < 151,59 руб.).
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
Если застрахованное лицо ООО «Корса-М» в расчетном периоде не имело заработка либо средний заработок, рассчитанный за расчетный период, за полный календарный месяц, оказался меньше МРОТ, то ежемесячное пособие по уходу за ребенком определяется исходя из МРОТ, установленного на день наступления страхового случая. При этом средний дневной заработок не рассчитывают и коэффициент 30,4 не применяют.
Отметим, что во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера (по уходу за первым ребенком - 2194,34 руб., по уходу за вторым и последующими детьми - 4388,67 руб.)
Особенности расчета пособий при неполном рабочем времени
В случае, если заработок в расчетном периоде отсутствует либо он меньше МРОТ и работник ООО «Корса-М» на момент наступления страхового случая трудится на условиях неполного рабочего времени, средний заработок, исходя из которого должно быть, исчислено пособие, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени такого работника.
К примеру, если работник трудился 10 часов в неделю, а нормальная продолжительность рабочего времени - 40 часов, то доля ставки составит 0,25 (10 ч. / 40 ч.).
Если страховой стаж работника ООО «Корса-М» менее полугода
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем МРОТ, за полный календарный месяц.
К примеру, если страховой стаж работника ООО «Корса-М» менее полугода, то максимальное дневное пособие за январь 2012 г. составит 148,74 руб. (4611 руб. / 31 дн.), за февраль - 159 руб. (4611 руб. / 29 дн.) и т.д.
В свою очередь, размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется:
Число календарных дней, приходящихся на период
Пособие = Дневное x нетрудоспособности либо отпуска по беременности пособие и родам в каждом календарном месяце
Наличие оснований для снижения выплат по больничному листу в ООО «Корса-М»
Пособие по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц, также должен выплачивается ООО «Корса-М» в следующих случаях:
) нарушения застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;
) неявки застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;
) заболевания или травмы, наступивших вследствие опьянения или действий, связанных с таким опьянением.
Выше было отмечено, что ООО «Корса-М» в 2011 году заключило несколько договоров с иностранными работниками, находящихся на территории России в качестве временно - пребывающих. Однако в 2012 году было изменено законодательство в части исчисления страховых взносов. Однако, по состоянию на март 2012 г. страховые взносы на выплаты таким работникам не начислялись. Далее поговорим об изменениях. Так же рекомендуем бухгалтерской службе ООО «Корса-М» обратить внимание на произошедшие изменения в законодательстве.
Сразу же отметим, что произошедшие изменения касаются иностранных граждан временно пребывающих на территории России исключительно в части отчислений в пенсионный фонд РФ. Соответственно не надо производить отчисления в фонд обязательного социального страхования, а так же в фонд обязательного медицинского страхования.
Так с 01.01.2012 г. временно пребывающие иностранцы отнесены к застрахованным лицам, если с ними заключены трудовые договоры на неопределенный срок либо срочные трудовые договоры на срок не менее 6 месяцев. Причем не важно, работает иностранец по основному месту работы или по совместительству.
Независимо от года рождения такого иностранца пенсионные взносы с выплат в его пользу необходимо оплачивать по тарифу, установленному для российских граждан на финансирование страховой части пенсии.
В связи с рассматриваемой обязанностью возникает необходимость в получении для застрахованных временно пребывающих иностранцев страховых пенсионных свидетельств.
Для оформления свидетельств, ООО «Корса-М» необходимо предоставить в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ следующие документы:
заявление в произвольной форме от работника о выдаче свидетельства;
анкету застрахованного лица;
опись передаваемых документов.
После того как будет получено из ПФР страховое свидетельство, ООО «Корса-М» должна выдать его работнику-иностранцу под роспись в сопроводительной ведомости.
А затем эту ведомость в месячный срок ООО «Корса-М» должна переслать обратно в ПФР.
Выводы: В третьей главе выпускной квалификационной работы автором были рассмотрены выявленные нарушения в расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами. Даны обоснования мнения автора и пути устранения выявленных нарушений.
Заключение
Исследование, проведенное автором, при написании выпускной квалификационной работы выявило общее правило - современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Между тем в последние десятилетия появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугами высококвалифицированных консультантов представители финансово - банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредитно - финансовых операций криминального бизнеса пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения.
Однако, это все только общее представление о той системе налогов и сборов, которая сложилась в России на сегодняшний день. Эти выводы позволил сделать тот анализ, который был проведен в первой части работы.
Мы сейчас не будем делать более частные выводы по сложившейся системе налогообложения, так как первоначальными задачами являлись более узкие вопросы.
Так, нами было проведено исследование деятельности организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность. Установлено что, ООО «Корса-М» занимается деятельностью, связанной с продажами и применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС и налога на прибыль. Кроме того, рассчитывает и уплачивает с заработной платы работников страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
При этом организация не имеет возможности применять какие-либо льготы в налогообложении. В работе приведены примеры отдельных хозяйственных операций ООО «Корса-М».
В первой главе дипломного исследования проведен анализ действующего законодательства в области налогообложения. Определены основные нормативные документы, регулирующие обязанности юридических лиц как плательщиков налогов и сборов. Рассмотрены основы отражения в учете исчисленных налогов и взносов во внебюджетные фонды. Так же определены направления налогового аудита.
Во второй главе проведены отдельные примеры отражения в учете операций, связанные с налогообложением. Так же были проведены некоторые мероприятия, связанные с аудитом расчетов с бюджетом.
В третьей главе выпускной квалификационной работы были разработаны предложения и рекомендации по устранению ошибок, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью организации ООО «Корса-М».
В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства, используя рекомендуемый методическими рекомендациями Тест «оценка системы учета и внутреннего контроля», надежность системы внутреннего контроля оценивается как «средняя».
При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: организация не имеет рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций, зависит от поставщиков, занимается одним видом деятельности. Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует организация, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий и принять его к расчету 50%.
Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего контроля, система внутреннего контроля оценивается, как средняя, риск устанавливается 75%. Риск аудита принимается равным 4%.
Риск необнаружения соответственно равен: 4% / (50% * 75%) = 13,5%., и оценивается, как средний.
Проверка авансовых отчетов проводилась выборочным методом каждый 10 документ. Было выявлено, что по авансовым отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы по доставке товара, учесть которые в стоимости товаров не возможно, расходы по отправке товаров покупателям, прочие расходы.
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, было проверено наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, произведен пересчет отдельных показателей, осуществлена взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности.
Аудиторская проверка НДС включала следующие процедуры:
анализ налоговых деклараций за предыдущие периоды, выявление вопросов, по которым имелись замечания, и выполнение рекомендаций по этим вопросам;
сравнение остатков по счетам НДС за текущий период с остатками за предыдущие периоды и анализ значительных или необычных отклонений;
сравнение фактических ставок за текущий период и анализ значительных или необычных отклонений;
анализ уплаты платежей в бюджет за отчетный период;
проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС.
Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль показал, что поскольку за январь - март организация получила убыток, налоговая база признается равной нулю. Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля авансовый платеж также будет равен нулю.
При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам отчетного периода «январь - февраль», признается переплатой по налогу, которая подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, либо возврату налогоплательщику в порядке.
В ходе проведенного аудита, автором были выявлены некоторые нарушения в учете хозяйственных операций: ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства; несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном; неверные арифметические расчеты; несвоевременное представление отчетной налоговой документации; просрочка уплаты налогов, в конечном итоге непосредственно оказывающие влияния на налоговые обязательства организации. В отношении каждого нарушения, нами приведены объективные доказательства неправомерных действий ООО «Корса-М». Своевременные исправления указанных ошибок, по нашему мнению, позволят избежать организации разногласий с налоговыми органами, а также доначислений страховых взносов со стороны Пенсионного фонда РФ.
В целом, поставленные цели и задачи выполнены.
Список использованной литературы
1.Авдеев В.В. Аренда (лизинг): аренда транспортных средств // Налоги. 2011. №44. С. 18 - 22.
2.Бартенева Т. Страховые взносы глазами ФСС РФ // Новая бухгалтерия. 2012. №3. С. 104 - 110.
.Борисов А.М. «Налоговая система», «система налогообложения» или «система налогов и сборов»? // Налоги и налогообложение. 2010. №3. С. 66 - 75.
.Голованова Е.Е. Обоснованные и необоснованные требования контролеров // НДС: проблемы и решения. 2012. №3. С. 63 - 74.
5.Камышанов П.И., Бухгалтерский финансовый учёт « «Бухгалт. учёт, анализ и аудит»/. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2011. - 589 с.
6.Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансы организаций (предприятий): Учеб. М.: Проспект, 2011.
.Ковалев Вит. В. Право, учет, анализ, налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2012
.Молчанов С.С. Налоги: Эксмо, 2011