Учет и анализ затрат на основное производство

КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет и анализ затрат на основное производство

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа затрат на основное производство

.1      Основы учета и анализ затрат

.2      Анализ себестоимости продукции

Глава 2. Состояние учетно-аналитической системы в ОАО «Злынковское райпо»

.1      Экономическая характеристика предприятия

.2      Характеристика учетно-аналитической системы

Глава 3. Анализ структуры учета и анализа затрат на основное производств

.1 Анализ структуры затрат на основное производство

.2      Рекомендации по системам учета и анализа затрат предприятия

Заключение

Список литературы

Введение

Расходы по обслуживанию производства и управлению разделяются на цеховые, общезаводские и расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. Для анализа используют данные формы № 6 - «Себестоимость товарной продукции» и формы № 7 - «Расходы по обслуживанию производства и управлению».

Расходы по обслуживанию производства и управлению являются условно-постоянными, потому что они, как правило, от изменения объема выпуска и реализации продукции не изменяются или изменяются незначительно. Лишь часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования можно отнести к условно-переменным, так как они с увеличением объема производства при прочих равных условиях увеличиваются и при сокращении объема производства уменьшаются.

Поэтому чем больше в сравнении с планом объем работ, тем меньше условно-постоянных расходов приходится на единицу продукции, что в значительной мере обусловливает отставание темпов роста расходов по обслуживанию производства и управлению в целом от темпов роста объема производства.

Анализ расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховых и общезаводских расходов заключается в сопоставлении фактических (отчетных) данных с плановыми.

Таким образом, актуальность данной темы исследования заключается в необходимости разработки методологии и методики проведения аудита.

Целью работы является теоретическое обоснование методологических принципов и разработка методических рекомендаций по совершенствованию учета и анализа затрат на основное производство. Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач, а именно:

уточнить теоретическую базу аудита расходов по организации производства и управлению;

определить место и роль аудита расходов по организации основного производства и управлению в системе управления предприятием с позиции требований теории и современной практики;

дать рекомендации по совершенствованию проведения аудита расходов по организации производства и управлению.

Объектом исследования является ОАО «Злынковское райпо». Предметом исследования данной работы являются методологические и организационные проблемы учета и анализа затрат на основное производство.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа затрат на основное производство

1.1    Основы учета затрат

Основными методами учета материальных и нематериальных затрат, которые используются российскими компаниями являются:

1.      Попроцессный метод.

2.      Позаказный метод.

.        Попередельный метод.

.        Нормативный метод.

Мировыми компаниями используются несколько иные методы:

1.      Стандарт-костинг.

2.      Директ-костинг.

.        Метод Just in time.

.        АВС-костинг.

.        Таргет-костинг.

Попроцессный метод в основном применяется на предприятиях с низким количеством номенклатуры товара, а также незначительным влиянием или отсутствием незавершенного производства. Примером такого производства может служить угольная шахта. Прямые и непрямые (косвенные) затраты относятся на абсолютно весь выпуск продукции. При этом себестоимость непосредственно каждой единицы продукции рассчитывается как частное общей суммы затрат на весь обобщенный объем производства.

Позаказный метод применяется в мелкопартионном и индивидуальном производстве, например, в машиностроении, где большинство изделий изготавливаются по индивидуальным чертежам. Прямые затраты на производство такого изделия аккумулируются непосредственно на заказе, а непрямые затраты в месте возникновения затрат (МВЗ). Себестоимость заказа калькулируется из прямых затрат и косвенных затрат, которые аккумулируются на МВЗ и распределяются согласно утвержденной базе распределения. Базой распределения часто служит коэффициент трудоемкости.

Попередельный метод служит основным методом для предприятий с большим количеством стадий производства, при котором возникает необходимость калькуляции себестоимости полуфабрикатов. Таким производством наглядно выступает производство металлопроката. В цепочке чугун-сталь-прокат существует необходимость исчисления себестоимости каждого из полуфабрикатов. Прямые и косвенные затраты учитываются на каждом переделе. Затраты всего предприятия аккумулируются на последнем переделе.

Нормативный метод заключается в учете некоторых затрат по текущим нормам по нормативным калькуляциям. В процессе отчетного периода ведется анализ отклонений фактических показателей от нормативных с изучением узких мест. Себестоимость по такому методу рассчитывается как сумма нормативных затрат и отклонений от них, а также принятых изменений самих норм. Отклонения от существующих норм определяется при помощи оперативного учета.

Стандарт-костинг - метод по своему принципу аналогичный с используемым на постсоветском пространстве нормативным методом. Этот метод эффективно работает в условиях неизменности цен на сырье и вспомогательные материалы, а также стабильной номенклатуры продукции. Данный метод появился в депрессивной американской экономике 30-х годов. Метод основывается на использовании нормативов затрат на производство продукции, которые утверждаются до наступления отчетного периода. В процессе оперативного учета затрат, суммы отклонений от нормативов аккумулируются на специальных счетах, и в конце отчетного периода, как правило, относятся на общий финансовый (итог) результат.

Директ-костинг или маржинальный метод - один из наиболее распространенных в мировой микроэкономике методов учета производственных расходов. Отличием метода от других является то, что затраты на производство единичного товара анализируются только в переменной части затрат. Под переменными понимаются затраты, сумма которых непосредственно напрямую зависит от количества произведенного товара. Постоянные затраты (предприятие их несет независимо от производства) анализируются в разрезе предприятия. Одним из главных понятий в использовании данного метода является маржинальный доход, рассчитываемый как разница между имеющейся выручкой от реализации и переменными затратами. Операционная же прибыль являет собой непосредственную разницу между маржинальным доходом и постоянными затратами. Еще одной ключевой особенностью данного метода является учет влияния остатков на операционную прибыль. Рост остатков товарной продукции снижает показатель операционной прибыли и наоборот.

Используя метод директ-костинг возможно рассчитать критический производственный объем, при производстве которого будут покрываться постоянные затраты. Рассчитывается он по формуле:

= FC / (NRP-VC), где:

- сумма постоянных затрат;- цена единица продукции;- переменные затраты производства единицы продукции.

Метод «Just in time» впервые был опробован в японских компаниях в начале 70-х годов и основывается на практически полном отсутствии запасов. Производство того или иного товара осуществляется только при его необходимости. Это позволяет существенно снизить косвенные расходы на содержание складов, потерь от простоев оборудования и т. д. При использовании метода Just in time базисный упор делается на качество товара, его доступность и общую стоимость, не рассматривая уровень цен.

АВС-костинг (Activity based costing) основывается на учете затрат согласно работ (функций). Все производства рассматривается в качестве набора определенных операций, при выполнении которых затрачиваются ресурсы, как материальные, так и затраты на оплату труда. Все операции условно разделяют на 4 работы: штучная работа, пакетная работа, продуктивная работа и общехозяйственная работа. Три первых типа работ составляют себестоимость конкретного товара, четвертая работа распределяется между выпускаемыми товарами согласно драйверам затрат.

Таргет-костинг. Данный метод рассматривает себестоимость как расчетную величину, получаемую как разница между среднерыночной ценой производимого товара и величины прибыли. Исходя из целевого уровня себестоимости, утверждаются нормы производственных затрат. Такой метод достаточно эффективен при разработке нового товара. Если производственная себестоимость при опытных партиях товара выше целевой себестоимости, запускать серийное производство товара не имеет смысла.

В процессе производства используются основные и оборотные средства, а так же труд работника. Все затраты материальных трудовых ресурсов образуют издержки производства.Различают производственную себестоимость и полную фактическую себестоимость.

Производственная себестоимость определяется только производственными затратами:

Счет 20 «Основное производство» применятся предприятиями сферы производства, оказания услуг, выполнения работ для учета прямых затрат по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, они могут быть непосредственно включены в себестоимость конкретных видов продукции. Кроме того, на нем обобщается информация о расходах вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака.

Счёт 23 «Вспомогательное производство» применяется для учета затрат подразделений, вспомогательных (подсобных) по отношению к основному производству: обслуживание различными видами энергии, паром, газом, воздухом и др., транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запчастей, изготовление строительных деталей и конструкций, сушку и консервирование с/продукции и т.д.

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» применяется для учета затрат, связанных с расходами по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации, в частности: с содержанием производственных помещений, оборудования, рабочих мест, их ремонтом, охраной труда и техникой безопасности, с амортизацией цеха, подъездных путей к цеху, расходами на отопление, освещение и содержанием помещения, с расходами на обеспечение сотрудников инвентарем, инструментом, спецодеждой, спецпитанием, с расходами по арендной плате за помещение, машины и оборудование, используемое производстве.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для учета затрат административно-управленческого аппарата (офиса), амортизационных отчислений, расходов на ремонт основных средств управленческого назначения, а так же отражения затрат на информационные, консультационные, аудиторские услуги.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) организация может оценить по полной себестоимости, или по сокращенной ( неполной) себестоимости.

1.2    Анализ себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции - это выраженный в денежной форме анализ затрат предприятия на производство и реализацию продукции. В себестоимость продукции включаются затраты материальных ресурсов,

Амортизация основных фондов, расходы на оплату труда рабочих и служащих предприятия (заработная плата с начислениями), отчисления на социальное страхование, расходы по реализации продукции и другие расходы предприятия, связанные с организацией и обслуживанием производства. Следовательно, себестоимость продукции показывает, во что обходится каждому предприятию производство и реализация продукции, созданной усилиями всего коллектива.

Систематическое снижение себестоимости продукции - один из основных источников роста прибыли, а следовательно, и темпов производства, повышения его эффективности.

Задачи анализа себестоимости на предприятиях пищевой промышленности следующие: определение степени выполнения плана по себестоимости; выявление факторов, повлиявших на отклонение от плановой себестоимости продукции; вскрытие резервов дальнейшего снижения себестоимости товарной продукции за счет лучшего использования сырья и материалов; сокращение потерь и порчи сырья и продукции при хранении, переработке и транспортировке; экономия вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии; лучшее использование оборудования и т. д.; разработка предложений по мобилизации резервов с целью дальнейшего снижения себестоимости продукции и увеличения рентабельности производства.

Источники анализа себестоимости промышленной продукции - показатели отчетности. К ней относятся основные формы годового отчета промышленного предприятия: № 5 - «Затраты на производство (без внутризаводского оборота)», № 6 - «Себестоимость товарной продукции», приложение к форме № 6 - «Справка о рентабельности отдельных видов промышленной продукции», № 7-«Расходы по обслуживанию производства и управлению», № 9 - «Отчет промышленного предприятия о выполнении плана по труду», № 12 - «Реализация продукции», № 14 - «Отчет о расходах на содержание аппарата управления по предприятиям и организациям, состоящим на хозяйственном расчете»; периодический отчет по форме № 1с (месячной) -«Отчет промышленного предприятия о выполнении плана по себестоимости товарной продукции»; данные текущего учета, техпром-финплана и т. д.

Основными формами, содержащими данные о затратах на производство продукции, являются формы № 5 и 6.

Все затраты предприятия, связанные с производством продукции, группируются по элементам затрат и статьям расходов. Форма № 5 (годовая) -«Затраты на производство» (без внутризаводского оборота) построена по элементам затрат, т. е. расходы сгруппированы по первичным элементам независимо от того, в основном или вспомогательном производстве они возникли. В этой форме имеются следующие элементы затрат: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата основная и дополнительная, отчисление на социальное страхование, амортизация основных фондов и прочие расходы.

Форма № 6 (годовая) - «Себестоимость товарной продукции» состоит из пяти разделов. В I разделе формы дается себестоимость фактически выпущенной товарной продукции по статьям затрат, причем затраты по каждой статье состоят из нескольких элементов расхода в зависимости от того, для каких целей они произведены; во II разделе - выполнение плана по снижению себестоимости товарной продукции и затратам на рубль товарной продукции; в III - динамика затрат на рубль товарной продукции в сопоставимых с предыдущим годом ценах; в IV - себестоимость единицы главнейших видов продукции и в V - потери от брака и отходы. Форма № 6 составляется по статьям затрат, затраты по каждой статье образуются из нескольких элементов расхода в зависимости от того, для каких целей они произведены. Например, начисленная заработная плата в форме № 5 отражена по одной статье, в то время как в форме № 6 она отражается по всем статьям.

По способу отнесения на продукцию все затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты - это расходы, которые прямо включаются в себестоимость определенных видов продукции. К их числу относятся расходы на сырье, материалы, топливо и энергию, на выплату основной и дополнительной заработной платы производственным рабочим, отчисление на социальное страхование и расходы на подготовку и освоение производства. Косвенные затраты включают расходы, связанные с выпуском нескольких видов продукции. Они включаются в себестоимость продукции путем условного распределения чаще всего пропорционально заработной плате основных производственных рабочих или отработанным машино-часам. К косвенным расходам относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы и цеховые расходы.

Классификация расходов по статьям дает возможность выявить, во что обходится предприятию производство и реализация определенного вида продукции, и определить основные факторы, повлиявшие на формирование данного уровня себестоимости продукции

Глава 2. Состояние учетно-аналитической системы в ОАО «Злынковское райпо»

2.1    Экономическая характеристика предприятия

Организация ЗЛЫНКОВСКОЕ РАЙПО зарегистрирована 11 мая 1994 года. Регистратор - Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Брянской области. У организации: ИНН 3213001332 ,ОГРН-1023201323287 . Директор организации - Поздняков Леонид Александрович. Компания ОАО "Злынковское райпо" находится по адресу 243600, Брянская область, г. Злынка, ул. КОММУНАЛЬНАЯ, д. 13, основным видом деятельности является:

.        «Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами, ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования»;

.        Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями

3.      Розничная торговля в неспециализированных магазинах незамороженными продуктами, включая напитки, и табачными изделиями <#"790242.files/image001.gif">

Рисунок 1. - Организационная структура ОАО «Злынковского райпо».

Деятельность предприятия осуществляется экономическими методами на основе договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщиками материальных ресурсов. Для выполнения производственной программы предприятие заключает договора на поставку сырья с поставщиками.

Выручка, или доходы от продаж, есть результат основной деятельности предприятия, и является основным показателем объема хозяйственной деятельности. Анализ основных показателей предприятия ОАО «Злынковского райпо» представлен в таблице 2.

На первом этапе анализа финансового состояния организации необходимо проанализировать структуру и динамику активов, которая отображена в таблице 2.

Таблица 2.

Анализ основных показателей ОАО «Злынковского райпо» за 2010 - 2012г.г.

Из таблицы 2. в результате оценки показателей ОАО «Злынковское райпо» наблюдаются следующие изменения: производственная мощность предприятия не изменилась по своей величине на протяжении 2010-2012г.г. Это объясняется отсутствием у предприятия как достаточно определенной долговременной перспективы, так и финансовых средств, требуемых для его дальнейшего производственно-технического развития.

Выпуск продукции в натуральном выражении в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличился на 292 т., что свидетельствует о нестабильности выпуска продукции.

Коэффициент использования производственной мощности колеблется в пределах 0,48 - 0,52. Такое использование производственных мощностей в настоящих условиях, когда предприятие имеет постоянный, непрерывный характер работы, следует признать положительным.

Показатель товарной продукции в сравнении с показателем выпуска продукции в натуральном выражении позволяет проследить динамику инфляционных процессов. В ОАО «Злынковского райпо» наблюдается тенденция увеличения товарной продукции в 2011г. по сравнению с 2010г. на 8406 тыс. руб. и увеличение в 2012г. по сравнению с 2010г. на 286 тыс. руб. Причиной увеличения товарной продукции является рост цен на продукцию.

При этом динамика показателя реализованной продукции повторяет динамику показателя товарной продукции, то есть в 2011г. произошло увеличение продукции на 8406 тыс. руб., а в 2012г. на 286 тыс. руб. Показатель стоимости основных производственных фондов предприятия в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличился на 1067 тыс. руб., а в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличился на 1107 тыс. руб. Основной причиной увеличения показателей стоимости основных производственных фондов является приобретения двух грузовых автомобилей для доставки готовой продукции по магазинам.

Показатель фондоотдачи увеличился в 2011г. по сравнению с 2010г. на 0,50 руб. за счет повышения товарной продукции, а в 2012г. по сравнению с 2011г. уменьшился на 0,45 руб.

Показатель реализованной продукции в расчете на одного работника - производительность труда в 2011г. увеличивается на 48,7 тыс. руб. по сравнению с 2010г., причиной увеличения является значительный рост товарной продукции, в 2012г. наблюдается увеличение показателя на 2,01 тыс. руб., то есть производительность труда в 2012г. увеличивается незначительно по сравнению с 2011г., причиной этого явилось увеличение товарной продукции небольшими темпами, а численность работников практически не изменилась.

Показатель полной себестоимости товарной продукции отражает затраты предприятия, связанные с его основной производственной деятельностью, указывает на его товарную направленность. За период с 2010г. по 2011г. происходит возрастание себестоимости товарной продукции на 7956 тыс. руб., а в 2012г. по сравнению с 2011г. происходит уменьшение на 528 тыс. руб., при этом увеличение себестоимости в 2011г. является рост товарной продукции, то есть товарная продукция имеет аналогичную тенденцию увеличения.

Показатель прибыли от реализации продукции в 2011г. по сравнению с 2010г. увеличивается на 450 тыс. руб., а в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 814 тыс. руб. Это связано с увеличением выручки от продажи продукции. Прибыль до налогообложения, также как и прибыль от реализации, на протяжении 2010 - 2012г.г. имеет динамику увеличения, в 2011г. она увеличилась на 162 тыс. руб., а в 2012г. по сравнению с 2011г. на 562 тыс. руб., при этом прибыль до налогообложения меньше прибыли от продаж. Это вызвано тем, что предприятие имеет большие операционные и внереализационные расходы, проценты к уплате.

В рассматриваемом периоде затраты на рубль реализованной продукции имеют нестабильный показатель, если в 2010г. затраты составляют 0,90 тыс. руб., то в 2011г. они увеличиваются на 0,01 тыс. руб., а в 2012г. опять снижаются до 0,89 тыс. руб. Увеличение затрат на рубль реализованной продукции в 2011г. вызвано увеличение себестоимости товарной продукции. Причиной снижения затрат на рубль реализованной продукции в 2009г. является то, что помимо увеличения себестоимости товарной продукции значительно возрастает реализованная продукция.

Завершая обобщенную оценку, акцентируем внимание на том, что рентабельность продукции в целом - это итоговый показатель, характеризующий результативность производственной деятельности пищевого предприятия. Показатель рентабельности в ОАО «Злынковское райпо» в 2011г. по сравнению с 2010г. уменьшился на 1,4 %, а в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличился на 2,6 %.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Для оценки финансового состояния предприятия ОАО «Злынковское райпо» проанализируем финансовые результаты его хозяйственной деятельности за 2010 - 2012г.г. Для анализа используем данные формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007-2009г.г. (приложения 4, 5, 6).

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Злынковское райпо» представлен в таблице 3.

Таблица 3.

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности ОАО «Злынковского райпо» за 2010 - 2012 г.г.

Из таблицы 3. следует, что на предприятии ОАО «Злынковское райпо» показатель чистой прибыли в 2011г. имеет тенденцию к увеличению по сравнению с 2010г. на 43 тыс. руб., а в 2012г. показатель увеличился на 225 тыс. руб. по сравнению с 2011г. Это связано с динамикой увеличения прибыли до налогообложения в 2011г. на 162 тыс. руб. по сравнению с 2010г. и увеличением прибыли до налогообложения в 2012г. по сравнению с 2011г. на 562 тыс. руб.

А также существенную роль имеет значение операционных доходов и операционных расходов в формировании прибыли.

Прочие доходы уменьшаются в 2011г. по сравнению с 2010г. на 38 тыс. руб. и уменьшаются в 2012г. по сравнению с 2011г. на 16 тыс. руб., в то время, как прочие расходы имеют тенденцию к увеличению в 2011г. По сравнению с 2010г. на 270 тыс. руб., а в 2012г. по сравнению с 2011г. на 173 тыс. руб.

Прибыль от продаж имеет тенденцию увеличения в 2011г. на 450 тыс. руб. по сравнению с 2010г., а в 2012г. на 814 тыс. руб. по сравнению с 2011г. Это обусловлено следующими изменениями: выручка от реализации продукции имеет тенденцию к увеличению, в 2011г. по сравнению с 2010г. она увеличивается на 8406 тыс. руб., в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличивается на 286 тыс. руб. Существенную роль на формирование прибыли от продаж, а также на конечный финансовый результат оказали управленческие, коммерческие расходы и себестоимость продукции. В 2011г. наблюдается увеличение коммерческих расходов по сравнению с 2010г. на 213 тыс. руб., и уменьшение в 2012г. по сравнению с 2011г. на 15 тыс. руб. Именно это повлияло на увеличение прибыли от продаж в 2010-2012 г.г. Полная себестоимость продукции также увеличивается в 2011г. по сравнению с 2010г. на 7965 тыс. руб., а в 2012г. уменьшается на 528 тыс. руб. по сравнению с 2011г.

В результате сравнительного анализа можно сделать вывод, что финансовый результат деятельности предприятия ОАО «Злынковское райпо» за период 2010-2012 г.г. имеет положительное значение, но в 2012г. наблюдается значительное уменьшение данного показателя за счет увеличения расходов, уменьшения доходов предприятия, процентов к уплате.

Основным источником прибыли ОАО «Злынковского райпо» является выручка от реализации готовой продукции, несмотря на увеличение коммерческих и прочих реализационных расходов и себестоимости продукции.

Расчет удельного веса каждого из показателей отчета произведен по отношению к выручке от реализации продукции. Чистая прибыль предприятия по отношению к выручке в 2011 г. уменьшается на 1,07%, в 2012 г. увеличивается на 0,57%. Отложенные активы имели место только в 2010-2011 г.г., по отношению к выручке они составили в 2010 г. - 0,0035%, а в 2011г. - 0,0027%. Отложенные налоговые обязательства имели место только в 2012 г. и составили 0,005%. Прибыль до налогообложения в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась на 1,32%, а в 2012 г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 1,47%. На динамику прибыли до налогообложения оказывают влияние следующие показатели: проценты к получению в 2011 г. увеличиваются по отношению к 2010 г. на 0,02%, а в 2012 г. по сравнению с 2011г. уменьшаются на 0,17%. Проценты к уплате в 2011 г. и 2012 г. не имели места. Значение операционных расходов и доходов по отношению к выручке от реализации аналогично расчету по абсолютному отклонению, то есть операционные доходы в 2012 г. уменьшаются на 0,04%, операционные расходы увеличиваются на 0,36%. Показатели внереализационных расходов и доходов по отношению к выручке имеют следующие значения: внереализационные доходы в 2011 г. по отношению к 2010 г. не изменились, а в 2012 г. отсутствуют. Внереализационные расходы в 2011 г. уменьшились на 0,21%, в 2012 г. увеличились на 0,07%.

Показатель прибыли от продаж по отношению к выручке в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшился на 1,16%, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличился на 2,11%, что показывает о значительном возрастании выручки. Коммерческие расходы в 2011 г. к 2010 г. увеличиваются на 31% и уменьшаются на 9,8%, в 2012 г.

Таким образом, проведенный анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности ОАО «Злынковского райпо» показывает, что деятельность предприятия в 2010г. была наименее позитивной, чем в 2011-2012г.г. Значительное увеличение коммерческих и управленческих расходов, себестоимости продукции повлияло на прибыль от продаж, а также в целом на финансовый результат предприятия.

Для совокупной оценки финансового состояния предприятия используется система относительных показателей - финансовых коэффициентов, которые по значимости и экономическому содержанию сгруппированы в шесть блоков и представлены в таблице 3. Для обобщенной оценки финансовой устойчивости ОАО «Злынковского райпо» используем данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс» по состоянию на 01 января 2011 г. (приложение 2).

Таблица 4.

Обобщенная оценка финансовой устойчивости ОАО «Злынковского райпо» по состоянию на 01 января 2011 г.

Рассчитанные коэффициенты указывают на то, что наблюдается тенденция увеличения платежеспособности предприятия ОАО «Злынковского райпо» на конец отчетного периода. У предприятия достаточно ресурсов в виде сырья, материалов, готовой продукции, дебиторской задолженности для погашения краткосрочных обязательств.

Таким образом, по данным показателям следует, что предприятие ОАО «Злынковское райпо» является финансово-устойчивым, что предполагает стабильность его деятельности в будущем году. Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим фактором его застрахованности от возможного банкротства.

2.2    Характеристика учетно-аналитической системы

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах: дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

• дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23;

• дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.);

• дебет счета 26 "Общехозяйственные резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;

• дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. - расходы по исправлению брака;

• дебет счета 97 "Резервы будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

• дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. - расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.

Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция"

К-т сч. 20 "Основное производство".

Глава 3 Анализ структуры учета и анализа затрат на основное производство

.1 Анализ структуры затрат на основное производство

анализ затрата основной продукция

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат является первоначальным этапом углубленного анализа себестоимости с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Важным фактором увеличения прибыли предприятия является снижение затрат на производство продукции. Поиск резервов этого снижения следует начать с исследования и общей оценки состава и структуры затрат. Исследование состава позволяет определить, из каких составляющих складываются производственные затраты. Анализ структуры дает возможность установить тип производства и основные направления поиска резервов снижения затрат. Так, преобладание в общей сумме затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое и, как следствие, главное направление поиска резервов снижения затрат - экономия и рациональное использование материальных ресурсов. Сказанное не означает, что в других направлениях невозможно найти вышеуказанные резервы. Речь идет о том, что главным направлением, дающим значительные суммы резервов, является то, которое определено структурой затрат.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период. Для наглядности такого анализа используется аналитическая таблица 1, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение этих показателей за анализируемый период.

Изучение структуры затрат по элементам (при необходимости можно провести анализ и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения.

Таблица 5. Анализ структуры затрат на производство в разрезе элементов

Показатели свидетельствуют о том, что значительную долю в отчетном году занимали материальные и трудовые затраты. Материальные затраты уменьшились на 4 705,6 тыс. руб., а их доля в общей сумме затрат снизилась на 3,66 %. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 2 520,1 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,48 %. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов не изменилась несмотря на то, что амортизационные отчисления увеличились на 60 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды увеличились на 677,2 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,24 %. Наиболее значительно увеличились прочие затраты - на 34 214,7 тыс. руб., что привело к увеличению их доли в общей сумме затрат на 4,38 %. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат, а также снижение доли прочих затрат.

3.2    Рекомендации по системам учета и анализа затрат предприятия

Важным моментом использования системы АСУ ЗОТ является возможность взаимодействия с другими видами учета (оперативным, финансовым, статистическим и налоговым). Ввиду того, что самый высокий уровень детализации данных о затратах на оплату труда из первичных документов необходим именно для АСУ ЗОТ, то, остальные виды учета должны базироваться на информации из данной системы. Таким образом, АСУ ЗОТ может:

экспортировать данные учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда в программные продукты "БЭСТ", "1С:Предприятие" и др.;

наряду со своими основными функциями выполнять функции по ведению финансового, статистического и налогового учета, а также формированию финансовой, статистической и налоговой отчетности.

Указанные возможности в полной мере могут быть достигнуты лишь при наличии:

аналогичных автоматизированных систем управления всеми другими затратами предприятия (например, по экономическим элементам);

интегрированной автоматизированной системы управления затратами предприятия.

Все вышеизложенное позволяет сделать вывод, что система АСУ ЗОТ может развиваться в двух направлениях:

как модуль интегрированной системы управления затратами предприятия;

как самостоятельный программный продукт, выполняющий свои функции.

Функциональный инструментарий системы АСУ ЗОТ (самостоятельного программного продукта) состоит из:

ведения производственного учета затрат на оплату труда;

проведения анализа затрат на оплату труда;

принятия решений по управлению затратами на оплату труда;

формирования и предоставления управленческой отчетности в бумажном и электронном вариантах;

возможности экспорта информации в другие информационные системы.

Более широкие возможности функционального инструментария появляются в интегрированной системе управления затратами на оплату труда:

по имеющимся данным финансовой, налоговой и статистической отчетности появляются возможности организации и регулярного проведения финансового и налогового анализа, а также анализа данных статистической отчетности;

принятие решений не ограничивается управлением затратами предприятия (в том числе и затратами на оплату труда), так как имеются результаты финансового и налогового анализа.

Следовательно, автоматизация учетно-аналитического обеспечения управления затратами на оплату труда имеет важное практическое значение и предоставляет возможности предприятию:

сократить трудоемкость не только процесса учета, но и анализа и управления затратами на оплату труда за счет изменения должностных обязанностей экономиста и возможностей электронной рассылки отчетности;

снизить риск возникновения ошибок в учете и анализе затрат на оплату труда из-за отсутствия ручной обработки информации и необходимости экспортировать информацию из одной информационной системы в другую;

окупить затраты на внедрение системы АСУ ЗОТ за счет: снижения трудоемкости учета и анализа; отсутствия налоговых санкций и необходимости в услугах аудиторов; снижения затрат на поездки для участия в совещаниях (при наличии отдаленных филиалов, представительств и других обособленных подразделений);

организовать систему АСУ ЗОТ как самостоятельный программный продукт и как модуль интегрированной системы управления затратами предприятия либо в целом предприятием (по данным не только учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда, но и финансовой, налоговой и статистической отчетности).

Таким образом, важным направлением совершенствования учета расчетов по оплате труда является автоматизация учетного, аналитического и контрольного процесса, которая позволяет уменьшить количество ошибок при обработке информации, сократить время на осуществление учетных, аналитических и контрольных процедур, уменьшит количество ручных операций. Действенным средством улучшения учета можно считать проведение на предприятии внутреннего аудита расчетов по выплатам работникам.

Для проведения инвентаризации приказом или распоряжением директора предприятия назначается постоянная комиссия, в состав которой входят руководящие должностные лица организации, бухгалтеры, инженеры, экономисты, а также представители независимых аудиторских компаний.
Инвентаризационная комиссия должна обеспечить полноту и точность всех данных о готовой продукции, результаты проверки могут признаться недействительными при отсутствии хотя бы одного члена комиссии. До начала проверки в инвентаризационную комиссию подаются последние приходные и расходные документы. В процессе инвентаризации все полученные сведения записываются в инвентаризационные описи и акты, в этих документах не допускается оставлять незаполненные строки (незаполненные строки прочеркиваются). На каждом листе документа необходимо наличие подписи всех материально ответственных лиц и членов комиссии. Для подтверждения проверки комиссией имущества, а также об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий, в конце каждой описи необходима расписка от материально ответственных лиц.

При проведении инвентаризации, фактическое наличие готовой продукции проверяют путем пересчета количества, взвешивания, проверки комплектности изделий, сорта, а также других показателей, характеризующих качество продукции.

Косвенные затраты включают расходы, связанные с выпуском нескольких видов продукции. Они включаются в себестоимость продукции путем условного распределения чаще всего пропорционально заработной плате основных производственных рабочих или отработанным машино-часам. К косвенным расходам относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы и цеховые расходы.
Классификация расходов по статьям дает возможность выявить, во что обходится предприятию производство и реализация определенного вида продукции, и определить основные факторы, повлиявшие на формирование данного уровня себестоимости продукции.

При анализе себестоимости товарной продукции сравнивают фактические данные с плановыми показателями, с данными за аналогичный период прошлого года, а также с показателями себестоимости других предприятий, вырабатывающих ту же продукцию. Анализ себестоимости продукции начинается с определения отклонений от плана (определение экономии или перерасхода) всей товарной продукции и отдельно сравнимой и несравнимой в абсолютных суммах и процентах. Отклонение от плана себестоимости по сравнению с этим показателем в предыдущий отчетный период исчисляется только по сравнимой товарной продукции, а отклонение по сравнению с планом определяется как по всей, так и отдельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции. При планировании, учете и анализе различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Цеховая себестоимость включает все затраты (прямые и косвенные) данного цеха на изготовление продукции. Эта себестоимость характеризует в обобщенном виде результаты производственной деятельности определенного цеха и является основным показателем цехового хозрасчета.

В производственную себестоимость, кроме затрат, входящих в цеховую себестоимость, включаются общезаводские расходы, основную часть которых составляют административно-управленческие и общехозяйственные расходы, прочие производственные расходы.

Основные показатели плана по себестоимости продукции, разрабатываемого на предприятиях пищевой промышленности, следующие:

себестоимость единицы продукции - по предприятиям, выпускающим один вид основной продукции (сахар, спирт);

затраты на 1 рубль товарной продукции в оптовых ценах;

снижение себестоимости сравнимой товарной продукции - в процентах к уровню прошлого года - по предприятиям, производящим несколько видов продукции с преобладанием в отчетном периоде выпуска новых видов продукции в общем объеме.

Анализ себестоимости товарной продукции обычно начинается с определения отклонений от плана себестоимости всей товарной продукции. Затем в процессе анализа устанавливают отклонения по каждой статье затрат, место их возникновения, причины и виновников этих отклонений.

Сравниваемые показатели себестоимости за определенный период должны быть сопоставимы. Поэтому в процессе анализа необходимо внести поправку в фактическую себестоимость продукции на сумму изменения цен и тарифов (если цены и тарифы менялись в течение года).

Структура затрат на производство продукции в ОАО «Злынковское райпо» за 2010 - 2012 г. представлена в таблице 4.

В таблице 5. представим данные о затратах на производство продукции.

Анализ данных таблицы 5. за 2012 г. показал, что резерв по общехозяйственным расходам составил 64 тыс. руб., а по общецеховым - 20 тыс. руб., тогда как по всем другим статьям калькуляции отклонение фактических значений от плановых показывает значительный перерасход средств.

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли и на изменение их структуры. В частности, доля материальных затрат в 2012 г. по сравнению с 2011 г. возросла на 0,7 %, доля прочих затрат возросла на 0,6 %, отчислений на социальны нужды на 0,4%, что обусловлено перерасходом по ним сравнении со сметными значениями.

Анализ структуры готовой продукции позволяет сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в затратах приходится на материальные затраты (около 50%).

Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить, по каким статьям затрат, видам выпускаемой продукции возникли отклонения.

Из данных, которые представлены в таблице 5., следует, что по сравнению со сметными показателями перерасход полной себестоимости в 2010 г. составил 239 тыс. руб., в 2011 г. 313 тыс. руб., а в 2012 г. 894 тыс. руб.

Таблица 4.

Структура затрат на производство продукции в ОАО «Злынковского райпо» по экономическим элементам за 2010 - 2012 г.г.

Таблица 5.

Структура затрат на производство продукции в ОАО «Злынковское райпо» за 2010-2012 г.г.

Суммы перерасхода по статьям являются внутрихозяйственными резервами снижения себестоимости продукции. Общая сумма резерва составляет 87,6 тыс. руб. Наиболее существенна величина резерва по расходам на содержание оборудования в 2010 г. - 738 тыс. руб. Резерв по общехозяйственным расходам за этот же период составляет 86 тыс. руб., по транспортно-заготовительным расходам - 16 тыс. руб., по цеховым расходам - 141 тыс. руб. В 2011 г. произошло снижение резерва по общехозяйственным расходам до 141 тыс. руб. Резерв по расходам на содержание оборудования составил всего 9 тыс. руб., а резерв по транспортно-заготовительным расходам - 22 тыс. руб.

Анализ данных таблицы 5. за 2012г. показал, что резерв по общехозяйственным расходам составил 64 тыс. руб., а по общецеховым - 20 тыс. руб., тогда как по всем другим статьям калькуляции отклонение фактических значений от плановых показывает значительный перерасход средств.

Анализ структуры затрат позволяет сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в затратах приходится на материальные затраты (около 50%). В целях снижения затрат в третьей главе предлагаются мероприятия, направленные на снижение себестоимости продукции за счёт оптимизации материальных затрат.

Заключение

Бухгалтерский учет формирует информацию о работе организаций. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. дает необходимые сведения о кругообороте средств и процессе расширенного воспроизводства коммерческих предприятий. Информационная функция не пассивна. Бухгалтерский учет - не бесстрастный регистратор фактов и событий; здесь систематизируются и обобщаются полученные данные. Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы организации через принятие правильных управленческих решений.

Поэтому бухгалтерский учет является составной частью системы управления производством, выполняя функцию информационного обеспечения системы управления на всех ее уровнях. В общем объеме экономической информации учетная информация занимает свыше 80%, т.е. данная информация составляет основу информационного обеспечения системы управления производством.

На внутрихозяйственном уровне для этих целей используются данные первичного и сводного учета: от первичных документов до соответствующих отчетов подразделений; на общехозяйственном уровне - данные текущего бухгалтерского учета вплоть до отчетности; на внешних уровнях управления - главным образом данные отчетности (от текущей до годовой).

Роль бухгалтерского учета в информационном обеспечении системы управления возрастает в условиях внедрения автоматизированной формы учета, как составной части единой автоматизированной системы.

Значение бухгалтерского учета в системе управления не сводится только к функции информационного обеспечения, т.е. к информационной подсистеме. Бухгалтерский учет выполняет и другую важнейшую роль - обеспечение контроля за сохранностью собственности организаций. Большое значение контрольная функция бухгалтерского учета имеет в условиях, когда повсеместно внедряются экономические методы воздействия на качество работы предприятий. Это значит, что бухгалтерский учет не только должен сигнализировать о недостатках в работе, о нерациональном использовании ресурсов и т.п., но путем соответствующей организации учетной службы призван поставить заслон этим негативным явлениям.

Организации изготавливают продукцию исходя из условий, заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. В объем реализации включаются отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

Список литературы

1.       ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/popular/auditor.

2.      Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ». URL: http://www.referent.ru/1/47574.

.        Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190, в ред. 26.01.2007. № 50 «О лицензировании аудиторской деятельности в РФ». URL: http://www.base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req= doc;base=LAW;n=65896.

.        Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности». URL: http://www.base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req= doc;base=LAW;n=25294.

5.       Акулич В.В., Лапченко Д.А. Экономический анализ: учебно-методическое пособие. Минск, БГЭУ, 2010. -265

6.      Андреев В.Д. Ревизия и аудит. Уч. пособие - Мн.: Вышшк., 2006. - 193 с.

.        Данилевский, С.М. Шапингузов, Н.А. Ремизов и др. М.: ИД ФБК - Пресс, 2009 - 543 с.

.        Бухгалтерский учет, анализ и аудит. учеб.-методич. пособие для студентов экономич. специальностей /. Н.В. Мальцевич, Д.В. Купрейчик, С.В. Невдах, Кислюк С.М., Галкина М.Н..-Мн.: БГЭУ, 2006. -356

.        Бухгалтерский учет: методич. учеб.-методич. пособие для студентов экономич. специальностей: / М.Н. Галкина, Н.В. Лягуская, - Пинск: ПолесГУ, 2010.

.        Латыпова О.В. Бухгалтерский учет: теоретические основы курса: Учеб-метод. пос.: В 3ч. Ч.1., - Мн.: БГЭУ,2010г.- 109с.

.        Пармон Т. И. Калькуляция себестоимости продукции промышленных предприятий: курс лекций. Минск, БГЭУ, 2009.

.        Тарасевич И.Н. Особенности бухгалтерского учёта в отраслях народного хозяйства: курс лекций. Минск, БГЭУ, 2010.

.        Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учебное комплекс. - Мн.: Книжный дом, 2007. - 480с.,

.        Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник для вузов по экон. спец. и напр., 2-е изд. перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2009. 351 с.

.        Учет внеоборотных активов: практикум / Д.В. Купрейчик, С.В. Невдах. - Пинск: ПолесГУ, 2010.

.        Учет денежных средств и финансовых вложений: практикум / сост.: А.Б. Галун, Н.В. Лягуская. - Пинск: ПолесГУ, 2011.

17.    Е. В. Карсетская, Т. Л. Крутякова <http://www.ozon.ru/context/detail/id/8679724/> Упрощенка. Учет расходов // АйСи Групп <http://www.ozon.ru/brand/3613384/>/ - 2012

.        Т. Безгодова <http://www.ozon.ru/context/detail/id/6759788/> Новая книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения // Эксмо <http://www.ozon.ru/brand/857671/> - 2013 г.

.        С. А. Уткина <http://www.ozon.ru/context/detail/id/6277326/> Расходы организации. Бухгалтерский и налоговый учет // Московская Финансово-Промышленная Академия <http://www.ozon.ru/brand/5251520/> - 2011

.        Т. Л. Крутякова <http://www.ozon.ru/context/detail/id/21392100/> Упрощенка. Доходы минус расходы // АйСи Групп <http://www.ozon.ru/brand/3613384/> - 2013

.        Новая книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения // Ось-89 <http://www.ozon.ru/brand/856626/> - 2013