Учет доходов и расходов от реализации продукции растениеводства
КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему «Учет доходов и расходов от реализации продукции растениеводства»
Содержание
Введение
. Основные положения, измерение, признание и задачи учета доходов и расходов от реализации продукции растениеводства
. Обзор литературы
. Первичные документы по учету доходов и расходов от реализации продукции растениеводства
. Прием и обработка первичной информации
. Синтетический и аналитический учет доходов и расходов от реализации продукции растениеводства
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В настоящее время в нашей республике наблюдается сложная обстановка в области обеспеченности населения продовольствием, еще велик импорт, достаточно высокие цены на отечественные продукты питания, - все это усложняет и без того непростое экономическое состояние республики.
Каждое предприятие в процессе реализации должно возмещать затраты и получать прибыль. Однако интересы потребителей часто нарушаются в виду необоснованного завышения цен.
В конечном итоге полученную выручку за реализованную продукцию, используют в целях погашения задолженностей по заработной плате, долгов перед кредиторами, долгов перед кредитами, процентам за кредит, для расширения процесса производства и приобретения необходимых материальных ценностей и других оборотных средств.
В современных условиях совершенствование развития товарно-денежных отношений приобретает первостепенное, стратегическое значение. Слабая компетенция многих работников в вопросах товарно-денежных отношений снижает эффективность внедрения новых технологий, развитие инициативы, творческого почина и самостоятельности в деятельности сельскохозяйственных предприятий.
Увеличение количества реализуемой продукции и улучшение ее качества с одной стороны, и встречная продажа селу промышленных изделия-техники, оборудования, строительных материалов и других, с другой, на основе более совершенных товарно-денежных отношений повысит эффективность сельскохозяйственного производства отдельных предприятий и республики в целом.
Целью курсовой работы является детальное изучение теоретических знаний и практическое исследование организации учета доходов и расходов от реализации продукции растениеводства на примере S.R.L. „Agrosfera-BM.
S.R.L. „Moldsem-Grup зарегистрирован Государственной Регистрационной Палатой Республики Молдова 05 апреля 2001 года с присвоением фискального кода 1002600010790. Уставный капитал составляет 5400 леев. Юридический адрес предприятия находится по адресу: mun. Chişinău, str. Nicolae Titulescu, 43, of.50. Основным видом деятельности S.R.L. „Moldsem-Grup является возделывание овощных культур и их семян.
В ходе написания курсовой работы были использованы законодательные и нормативные акты, учебники, периодические издания, а также первичные и сводные документы бухгалтерии хозяйства, годовые финансовые отчеты S.R.L. „Agrosfera-BM за 2009 - 2011 гг.
Характеристику предприятия показывает анализ обеспеченности трудовыми ресурсами, которые являются очень актуальный на современном этапе, когда чувствуется недостаток в рабочей силе (таблица 1).
Таблица 1 - Показатели обеспеченности и использования трудовых ресурсов в S.R.L. „Agrosfera-BM за 2009-2011 гг.
ПоказательГод2011 год, в % к20092010201120092010Среднегодовая численность работников, чел. Среднегодовая планируемая численность работников, чел. Число рабочих дней, дни Среднегодовая стоимость основных производственных средств сельскохозяйственного назначения, тыс. леев Степень обеспечения трудовыми ресурсами (фактические работники: план), % Вооруженность рабочей силы основными производственными средствами сельскохозяйственного назначения, леев Фактически отработанное время на одного работника в год, дни Коэффициент использования трудовых ресурсов (отработанные дни: 265) 80 88 20080 7890 91 98625 251 0,95 80 92 19600 6297 87 78712,5 245 0,92 63 74 15183 6391 85 101444 241 0,90 78,8 84,1 75,6 81 93,4 102,9 96 94,7 78,8 80,4 77,5 101,5 97,7 128,9 98,4 97,8Согласно данным из таблицы 1, заметно, что степень обеспечения трудовыми ресурсами в S.R.L. Moldsem-Grup на 2011 год по сравнению с 2009 и 2010 годом снижается соответственно на 6,6 и 2,3 процентных пункта. Также находятся в снижении фактически проработанное время на одного работника соответственно, на 4 и 1,6% и коэффициент использования трудовых ресурсов на 5,3 и 2,2%. Растет за это время вооруженность рабочей силы основными производственными средствами, соответственно на 2,9 и 28,9%. Однако увеличение произошло не за счет увеличения среднегодовой стоимости основных производственных средств сельскохозяйственного назначения, а за счет снижения среднегодовой численности работников.
В современных условиях развития каждого предприятия во многом зависит от комплексности использования сельскохозяйственных машин, оборудования, скота и других средств производства, а также от уровня эффективности использования всех факторов производства: трудовых, материальных и прочих, от которых прямо зависят результаты работы предприятия. Проанализируем использование факторов производства в нашем хозяйстве (таблица 2).
Таблица 2 - Анализ использования факторов производства в S.R.L. Moldsem-Grup за 2009-2011 годы
Отрасль и вид продукцииГодОтклонения (+, -) в 201120092010201120092010Годовая производительность одного работника занятого в сельскохозяйственном производстве, леев44312,503090035047,60-9264,90+4147,60Произведено валовой продукции сельского хозяйства в расчете на 1 га/с.-х. угодий, леев2565,102172,201315-1250,10-857,20Отдача основных производственных средств сельскохозяйственного назначения, леев0,450,390,35-0,10-0,04Размер затрат на 1 лей доходов от продаж, леев0,890,610,80-0,09+0,19
Данные таблице 2 показали, что в 2011 году по сравнению с предыдущими 2-мя годами произошло снижение по всем исчисленным показателям, кроме показателя годовая производительность 1 работника, где замечено положительное отклонение в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 4147,6 лея. Отдача основных производственных средств сельскохозяйственного назначения снизилась в 2011 году по сравнению с 2009 и 2010 годом соответственно на 0,1 и 0,04 лея. Также можно говорить о тенденциях к дальнейшему снижению и других показателей, снижение увеличивается год от года. Все это говорит об эффективном использовании факторов производства.
Конечные результаты работы предприятия проявляются через определение экономической эффективности производства и показателей рентабельности, которые показывают отдачу вложенных ресурсов.
Для анализа проанализируем в следующей таблице предложенные показатели (таблица 3).
Таблица 3 - Показатели экономическо-финансовой деятельности S.R.L. Moldsem-Grup за 2009-2011 годы
ПоказательГод2011 год в % к200920102011201020111. Валовая прибыль (убыток), леев 2. Прибыль (убыток) отчетного периода до налогообложения, леев 3. Чистая прибыль (убыток), леев 4. Общая рентабельность, % 5. Рентабельность сельскохозяйственной продукции, % 6. Экономическая рентабельность, % 7. Финансовая рентабельность, % 1660123 1485711 1485711 7,8 59,5 13,4 48,6 3489998 2483245 2483245 11,4 38 17,4 41,9 2117526 517379 517379 24,6 83,4 34,9 45,7 127,6 34,8 34,8 16,8 п.п. 23,9 п.п. 21,5 п.п. -2,9 п.п. 60,6 20,8 20,8 13,2 п.п. 45,4 п.п. 17,5 п.п. 3,8 п.п.
Важнейший показатель экономической эффективности производства - это уровень рентабельности продукции. В 2011 по сравнению с 2009 данный показатель снижен на 2,9 %. Последние три года в хозяйстве растет большими темпами прибыль. Так в 2011 году она составил 2649,6 тыс. лея.
Следовательно, предприятие в 2011 году работала эффективно, еще сильнее повысив свое финансовое положение, которое тесно связано с результатами хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль на вложенный капитал в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 3,8 процентных пункта.
1. Основные положения, измерение, признание и задачи учета доходов и расходов от реализации продукции растениеводства
В настоящее время ведение учета доходов регламентируют в соответствии с положениями НСБУ 18 «Доход», расходов - в соответствии с положениями НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия», составление финансовых отчетов - в соответствии с положениями НСБУ 5 «Представление финансовых отчетов».
Целью деятельности любого субъекта является получение дохода.
Доход определяют как валовое поступление экономических выгод в течение отчетного периода в ходе обычной деятельности в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала, кроме увеличений за счет взносов собственников предприятия.
В то же время в состав дохода не входят:
·взносы собственников предприятия (например, для покрытия убытков, увеличения уставного капитала и т.д.);
·суммы, взимаемые от имени третьих лиц при продаже продукции и других активов или при оказании услуг. Речь идет, прежде всего, о налоге на добавленную стоимость и акцизах, которые предприятия взимают с покупателей от имени с государственных органов и перечисляют затем в бюджет;
·суммы, полученные при осуществлении посреднических операций от имени владельца продукции и перечисляемые в дальнейшем ему. В таком случае в доход посредника входит только комиссионное вознаграждение, выплачиваемое ему собственником продукции [14, с. 260].
В зависимости от источников поступления доходы подразделяют на две группы:
Øдоходы от операционной деятельности;
Øдоходы от неоперационной деятельности.
Рассмотрим только ту группу доходов, которая относится к нашей теме.
Доходы от операционной деятельности включают суммы, полученные или подлежащие получению от основной деятельности предприятия и подразделяют на две группы:
·доходы от продаж (доходы от реализации продукции, товаров, оказания услуг, бартера и др.);
·другие операционные доходы (продажа текущих активов (кроме готовой продукции и товаров), операционной аренды, а также в виде штрафов, пени, неустойки, возмещение материального ущерба).
Классификация доходов по видам деятельности предприятия носит условный характер и не является единой для всех предприятий. Доходы от одной и той же операции могут быть признаны на одном предприятии как доходы от операционной деятельности, а на другом предприятии - как доходы от неоперационной деятельности. Например, полученные или подлежащие получению проценты в финансовых учреждениях либо полученные или подлежащие получению платежи по договорам финансового лизинга в лизинговых компаниях считаются доходом от продаж. Вместе с тем, для большинства предприятий эти доходы не являются основными и включаются в состав доходов от неоперационной деятельности [12, с. 504].
Наряду с доходами у предприятия возникают расходы.
Для предприятий учет расходов является одним из наиболее важных и трудоемких участков бухгалтерского учета предприятия. На данном участке формируют такие показатели финансового учета, как себестоимость продаж, налогооблагаемый доход, валовая прибыль, рентабельность производства отдельных видов продукции и др. В достоверности таких показателей заинтересованы как внутренние, так и внешние пользователи учетной информации [14, с. 285].
Расходы представляют собой уменьшение будущих экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или использования активов либо возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, за исключением уменьшений, связанных с распределением капитала между собственниками предприятия.
В финансовом учете расходы подразделяют на следующие группы:
·расходы операционной деятельности,
·расходы неоперационной деятельности,
·расходы по подоходному налогу.
Рассмотрим только ту группу расходов, которая относится к нашей теме.
Расходы операционной деятельности возникают в процессе осуществления основной деятельности предприятия, которая указана в его учредительных документах. Например, основная деятельность предприятия - это производство и продажа растениеводческой продукции. К расходам операционной деятельности относятся:
·себестоимость продаж;
·коммерческие расходы;
·общие и административные расходы;
·другие операционные расходы [14, с. 286].
Себестоимость продаж представляет собой затраты, которые стали расходами в связи с продажей продукции, товаров, выполнение работ и оказания услуг. Показатель себестоимости продаж на предприятиях производственной сферы определяют с помощью специального расчета, основанного на данных калькуляции себестоимости произведенной продукции за отчетный год. В течение года расходы по продажам оценивают по плановой себестоимости, а в конце года плановую себестоимость корректируют до фактической
Коммерческие расходы - это расходы, связанные прямо или косвенно с продажей продукции, работ и услуг. Они включают в себя расходы по упаковке (включая тарные материалы) и расходы по складированию, по рекламе, по транспортировке привезенной продукции и т. д. [14, с. 290].
Общие и административные расходы включают расходы на обслуживание и управлением предприятием в целом. К ним относятся: расходы по оплате труда управленческого и хозяйственного персонала, содержание, износ, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного и природоохранного назначения и т.д.
Другие операционные расходы включают суммы расходов по реализации других текущих активов, по операционной аренде, в виде штрафов, пени, неустоек; расходы по процентам за кредиты и займы; нераспределенные косвенные производственные затраты; недостачи и потери от порчи ценностей; расходы, связанные с бракованной продукцией и др. [12, с. 470].
В соответствии с Планом счетов доходы и расходы отражают в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах по видам деятельности предприятия. Счета доходов - пассивные, расходов - активные. В течение отчетного периода с начала года нарастающим итогом отражают суммы доходов и расходов, признанных согласно положениям соответствующих НСБУ [9, с. 3-279]. В то же время составляют следующие двойные записи:
. Отражение (списание) балансовой стоимости проданных активов, выполненных работ и оказанных услуг:
·дебет счета 711 «Себестоимость продаж»,
·кредит счетов 216 «Продукция», 217 «Товары», 811 «Основная деятельность» и 812 «Вспомогательные производства».
·дебет счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»,
·кредит счетов 611 «Доходы от продаж» и 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом».
3. В конце отчетного года счета расходов и доходов, закрывают путем списания накопленных расходов и доходов на счет 351 «Итоговый финансовый результат».
При этом составляют следующие записи:
·дебет счета 351 «Итоговый финансовый результат»,
·кредит счетов 711 «Себестоимость продаж», 712 «Коммерческие расходы», 713 «Общие и административные расходы», 714 «Другие операционные расходы», 721 «Расходы от инвестиционной деятельности», 722 «Расходы финансовой деятельности», 723 «Чрезвычайные убытки» и 731 «Расходы (экономия) по подоходному налогу»;
·дебет счетов 611 «Доходы от продаж», 612 «Другие операционные доходы», 621 «Доходы от инвестиционной деятельности», 622 «Доходы от финансовой деятельности», и 623 «Чрезвычайные доходы»,
·кредит счета 351 «Итоговый финансовый результат».
После этих записей на счете 351 определяют чистую прибыль (убыток) предприятия за год, который отражают на счетах следующим образом. При превышении доходов над расходами:
·дебет счета 351 «Итоговый финансовый результат»,
·кредит счета 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».
Иначе составляют обратную запись (т.е. при превышении расходов над доходами):
·дебет счета 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»,
·кредит счета 351 «Итоговый финансовый результат».
После этого счет 351 закрывают и не отражают в финансовых отчетах. Сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода отражают по строке 150 Отчета о прибыли и убытках и переносят в Бухгалтерский баланс по строке 590 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».
Согласно статье 118 Налогового кодекса каждый субъект налогообложения обязан вести учет всего объема поставляемых товаров, услуг и приобретенных товарно-материальных ценностей, услуг. Отчеты по поставляемым и приобретаемым товарам, услугам должны быть подготовлены в срок не позднее месяца со дня окончания налогового периода по НДС [3, с. 196].
Налоговые накладные на приобретаемые/поставляемые товарно-материальные ценности, услуги регистрируют в соответствующем журнале в порядке их получения/отпуска.
В настоящее время состав расходов, а также порядок их измерения и признания регламентируют в соответствии с положениями НСБУ 3 «Состав затрат и расходов предприятия», порядок измерения и признания доходов в соответствии с положениями НСБУ 18 «Доход» [5, с. 25-43] и [7, с. 131-143].
Под измерением дохода подразумевают определение его суммы (величины), подлежащей отражению на бухгалтерских счетах и в финансовых отчетах. Как правило, доход измеряют по справедливой рыночной стоимости, то есть по сумме денежных средств, полученных или подлежащих получению при совершении коммерческой сделки между двумя информированными, независимыми и заинтересованными сторонами. На практике справедливая рыночная стоимость соответствует договорной стоимости, определенной по взаимному согласию между предприятием и покупателем [14, с. 260-261].
Измерение расходов означает определение их сумм, которые должны быть отражены на бухгалтерских счетах и в финансовых отчетах. Расходы измеряют по балансовой стоимости выбывших долгосрочных и текущих активов, фактически начисленных сумм обязательств, износа (амортизации, истощения) имущества, отчислений в резервы предстоящих расходов и платежей и т. д. [14, с. 286-288].
Признание доходов и расходов от продаж подразумевают установление отчетного периода, в котором они должны быть отражены на бухгалтерских счетах и в отчете о прибыли и убытках.
При признании доходов от продаж должны соблюдаться следующие основные принципы отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с реализацией продукции:
·реальность операций;
·правильность распознания операций;
·своевременная регистрация операций.
Реальность операций означает, что учтенные объемы реализации должны отражать реальные поставки реальным клиентам. Данный принцип означает следующее: учтенные объемы реализации подтверждаются транспортными документами по заключенным договорам; учет осуществляется по налоговым накладным и накладным; в установленные предприятием сроки, клиентам выставляются счета для оплаты и высылаются отчеты для сверки взаиморасчетов. Данный принцип также указывает на необходимость соответствия записей данных в журнале-ордере по реализации и ведомости учета дебиторской задолженности с данными налоговых накладных и накладных.
Правильность распознания операций означает следующее: при отражении начисленных (полученных) доходов используются счета бухгалтерского учета утвержденного Плана счетов и хозяйственные операции правильно распределены по видам деятельности.
Своевременная регистрация операций означает следующее: операции, которые требуют отражения, должны быть зафиксированы на момент их выполнения.
Признание представляет собой процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибыли и убытках статьи, которые соответствуют определению элемента финансового отчета и удовлетворяют следующим двум критериям признания:
) любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей финансового отчета, может поступать на предприятие или выбывать из него;
) статья финансового отчета имеет стоимость, которая может быть надежно оценена (§ 78-79 Концептуальных основ подготовки и представления финансовых отчетов).
В отдельных случаях доход может не совпадать со справедливой рыночной стоимостью проданной продукции или оказанных услуг. Например, при продаже продукции со скидкой (то есть по цене, которая меньше обычной продажной цены) доход признают по сумме, которая меньше справедливой рыночной стоимости. При продаже же продукции (услуг) в кредит (то есть с рассрочкой платежа на несколько месяцев) сумма предстоящих поступлений денежных средств (следовательно, и сумма дохода) будет больше, чем справедливая рыночная стоимости продукции (услуг) на момент ее (их) продажи. Данная разница образуется за счет дополнительного дохода в виде причитающихся процентов с покупателями.
Независимо от источника получения дохода общими критериями для его признания являются следующие:
¨наличие у предприятия обоснованной уверенности в том, что экономические выгоды от данной сделки (то есть увеличение активов или уменьшение обязательств) будут им получены;
¨наличие у предприятия реальной возможности достоверно определить сумму дохода.
Если у предприятия нет уверенности в получении денежных средств от совершаемой сделки, доход признают не в момент совершения сделки (например, при поставке продукции), а позже (например, когда будут устранены имеющиеся неопределенности или получены денежные средства). Так, при осуществлении экспортных операций могут возникнуть трудности в отношении получения разрешения органов власти иностранного государства, на перевод денежных средств от экспорта товаров. В этом случае доход не признают до момента получения такого разрешения. Если же сомнения возникают после признания дохода, сумму первоначально признанного дохода оставляют без изменений, а краткосрочную дебиторскую задолженность покупателя относят на расходы периода.
Таким образом, при признании дохода необходимо соблюдать принцип осмотрительности, согласно которому доход признают и отражают в учете только тогда, когда он заработан (то есть когда предприятие выполнило договорные обязательства) и есть уверенность в его получении [14, с. 261-262]. учет растениеводство доход себестоимость
Расходы и доходы, связанные с одними и теми же сделками или экономическими фактами, признают в одном учетном периоде. Например, различные слагаемые расходов, составляющих себестоимость продаж, признают одновременно с доходами, полученными от реализации готовой продукции, товаров или предоставления услуг.
Основными задачами учета доходов и расходов являются:
1. Своевременное заполнение первичных документов в части образования доходов и расходов;
. Правильное разграничение доходов и расходов по видам деятельности;
. Контроль за правильным измерением и признанием доходов и расходов.
Все эти задачи решаются путем организации правильного документооборота, рационального построения аналитического и синтетического учета расходов и доходов от реализации продукции, путем применения прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета.
. Обзор литературы
Вопросы и проблемы учета доходов и расходов, а также их правильное измерение и признание на счетах бухгалтерского учета находят широкое отражение в современной экономической литературе.
Объем продаж (доходы от продаж, выручка) является основой получения прибыли и, с этой точки зрения Наталья Цирюльникова в своей статье, закономерно представляет объект постоянного внимания и детального изучения со стороны руководства и собственников предприятия [24, с. 58-66].
В ходе проведения факторного анализа объема продаж важно принять во внимание вид операционной деятельности предприятия, поскольку специфика производства, торговли и пр. обуславливает характер факторов, воздействующих на продажи.
Во многих отраслях экономики для выявления причин изменения доходов от продаж предприятия широко применяют простую количественно-стоимостную систему (модель), представленную в виде формулы:
ДП=∑ gi х рi ,
где ДП - доходы от продаж;- количество проданных изделий (товаров, услуг) отдельного вида;
рi - продажная цена единицы изделия (товаров, услуг) отдельного вида;= 1, 2, 3, …, n - виды проданных изделий (товаров, услуг).
Использование этой модели позволяет обособленно определить, насколько изменились доходы от продаж предприятия в результате влияния двух факторов: физического объема продаж (то есть количества и структуры проданных изделий, товаров, услуг) и продажных цен.
Использование количественно-стоимостной модели факторного анализа доходов от продаж имеет ряд преимуществ, к которым следует отнести доступность исходных данных (источник информации всегда находится в распоряжении специалистов предприятия), простоту аналитических расчетов (не требуется особый математический аппарат), универсальность (может использоваться в отношении любого вида операционной деятельности, где существует количественный измеритель объема продаж), возможность получения обобщающей оценки (позволяет рассчитать итоговые результаты по разнородным ассортиментным позициям и видам операционной деятельности). Недостатки данного метода состоят в трудоемкости сбора исходной информации (особенно в условиях многочисленного ассортимента), рутинности аналитических расчетов, невозможности получить чистое обособленное влияние количественного фактора в отдельности от влияния структуры продаж.
По нашему мнению, при выборе адекватной системы в той или ситуации следует учесть достоинства и недостатки, свойственные каждой из них.
В другой статье Наталья Цирюльникова показывает, как важно своевременно отслеживать происходящие в операционной деятельности структурные изменения с помощью широкой гаммы способов и приемов [23, с. 56-65].
В целях классификации номенклатурных позиций на категории по степени важности для предприятия используют АВС-метод, в основу которого лежит так называемое «правило 20/80».
Сущность использования АВС-метода для структурирования объема продаж состоит в следующем:
) рассчитывают удельный вес каждой номенклатурной позиции в общей сумме доходов от продаж;
) путем рассмотрения позиций по мере убывания удельных весов, определяют совокупную долю, рассчитываемую нарастающим итогом: для номенклатурной позиции с наибольшим удельным весом она равна этому удельному весу, затем последовательно к максимальному удельному весу, из оставшихся позиций прибавляют совокупную долю предыдущих элементов;
) номенклатурные позиции с совокупной долей до 80 %, включают в категорию А, с долей до 95 % - в категорию В, а оставшиеся - в категорию С.
Достоинством АВС-метода является доступность исходной информации, простота и сравнительная легкость расчетов, а также возможность одновременного рассмотрения ассортиментных позиций, относящихся к разновидным видам операционной деятельности. К числу недостатков данного метода, Наталья Цирюльникова относит субъективность числовых диапазонов совокупной доли, используемой при включении номенклатурных позиций в ту или иную категорию, а также невозможность получения обобщающего показателя, характеризующего в целом степень структурных сдвигов, произошедших в составе операционной деятельности предприятия за определенный период.
В свою очередь, следует подчеркнуть, что большинство методических приемов анализа структурных изменений, изложенных в данной статье на примерах производственной деятельности предприятия, могут с успехом использовать и при осуществлении торговой деятельности, оказании различного рода услуг, а также в случае комбинирования любых видов деятельности предприятия.
Значимость анализа операционной деятельности предприятия обусловлена тем, что потребители для удовлетворения своих потребностей нуждаются не столько во благах и услугах в их стоимостном выражении, сколько в их количестве. В связи с этим, Валентина Палади в своей статье показала тесную взаимосвязь между физическим объемом операционной деятельности и выполнением договорных обязательств по поставкам [22, с. 72-80].
Показатели объема операционной деятельности в зависимости от их назначения могут быть выражены в натуральных, условно-натуральных и трудовых единицах, причем каждый из этих методов имеет свои достоинства и недостатки. Поскольку бизнес-план составляют на основании заключенных с потребителями договор, именно первый вариант является более важным с точки зрения сохранения и роста доли предприятия на рынке сбыта.
По приведенным расчетам, Валентина Палади аргументирует достоинства и недостатки в методах оценки объема операционной деятельности. К достоинствам относят простоту и точность отражения объемных показателей, упрощения учета и контроль результатов осуществления этой деятельности. К недостаткам - невозможность обобщения всей гаммы ассортиментных позиций для получения итогового показателя, который отражал бы весь объем операционной деятельности в целом.
Перевод показателей объема операционной деятельности в трудовые единицы измерения или нормо-часах осуществляют с целью измерения объема труда, затраченного в процессе операционной деятельности. Данный метод применяют преимущественно в производстве и в сфере услуг. Среди достоинств данного метода автор отмечает тот факт, что он позволяет обобщить информацию независимо от однородности продукции (услуг), более того дает возможность обобщать информацию по различным видам деятельности, то есть в целом по производству и услугам. К недостаткам выделяют следующее:
) не учитывают различие в квалификации и сложности процесса производства по различным видам продукции и услуг (часы работы рассматривают как эквивалентные);
) применение данного метода часто ограничивают из-за отсутствия нормирования затрат труда по выполненным операциям.
Мы считаем, что анализ операционной деятельности предприятия в натуральном выражении имеет особое практическое значение, а применение рассмотренных в статье методов оценки поможет специалистам-практикам использовать полученную аналитическую информацию для принятия адекватных управленческих решений.
Профессор Владимир Балануца, автор статьи «Оценка прибыльности дохода от продаж с учетом собственных усилий трудового коллектива» пишет, что осуществление производственной и коммерческой деятельности в условиях рентабельности и обеспечения финансовой стабильности, как на текущий, так и на прогнозируемый периоды представляет особые требования к обоснованной оценке полученных финансовых результатов [17, с. 54-56].
Как правило, пишет автор, на уровень рентабельности продаж влияют следующие три фактора:
) изменение структуры и ассортимента проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг (первый фактор;
) изменение уровня затрат на единицу проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг (второй фактор);
) изменение цены единицы проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг (второй фактор).
Владимир Балануца показывает, что на практике часто возникает необходимость анализа рентабельности продаж, рассчитанной на базе прибыли до налогообложения.
В данном случае на изменение прибыльности дохода от продаж влияют следующие два фактора:
) изменение удельного веса прибыли до налогообложения в валовой прибыли;
) изменение рентабельности продаж.
На наш взгляд, вышеизложенные методы факторного анализа, позволит предприятиям на местах определить на более обоснованном уровне влияние собственных усилий трудового коллектива на формирование финансовых результатов посредством оценки показателей рентабельности продаж и прибыльности соответствующего дохода.
Автор статьи Любовь Брынзила пишет, что предприятия, оказывающие услуги различного характера, часто сталкиваются с проблемой измерения, признания и отражения дохода в финансовой отчетности [18, с. 46-48].
Доход измеряют по справедливой рыночной стоимости, полученной или подлежащей получению за вычетом торговых скидок и уценок, допускаемым предприятием (п. 8 НСБУ 18). Справедливая рыночная стоимость, вытекающая из сделок, устанавливают соглашением между продавцом и покупателем или пользователем актива и включают сумму средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении коммерческой операции между осведомленными, заинтересованными и готовыми к сделке независимыми сторонами (п. 6, 9 НСБУ 18). Доход включает в себя только валовой приток экономических выгод, который приводит к росту собственного капитала, за исключением взносов собственников предприятия.
Доход признают на основе метода начислений в том отчетном периоде, в котором он заработан, независимо от фактического момента поступления денежных средств или другой формы компенсации.
Согласно п. 20 НСБУ 18 существуют два метода признания дохода от оказания услуг:
) после завершения сделки - применяют в случае, когда срок оказания услуг не превышает продолжительности отчетного периода;
) по отдельным стадиям сделки в зависимости от процента ее завершенности - применяют в случае, когда услуги по одному и тому же контрагенту оказывают более одного отчетного периода.
Предприятие, пишет автор, выбирают тот вариант, который позволит более точно определить величину дохода за отчетный период.
Двойные записи в учете будут следующими:
отражение задолженности за выполненные капитальные работы:
·дебет счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам»,
·кредит счета 611 «Доходы от продаж»;
поступление денежных средств:
·дебет счета 242 «Текущие счета в национальной валюте»,
·кредит счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам».
Признание дохода по второму методу допускают при соблюдении следующих критериев:
а) момент завершения сделки или ее отдельной стадии может быть установлен с большой степенью достоверности на дату составления финансовых отчетов;
б) расходы, понесенные при сделке и необходимые для ее завершения, могут быть точно определены.
При использовании данного метода величину дохода определяют на основе одного из следующих способов: а) фактического объема выполненных работ;
б) процентного отношения фактического объема оказанных на определенную дату услуг к их полному объему, предусмотренному по сделке;
в) процентного отношения затрат, понесенных на соответствующую дату к их общей сумме, предусмотренной по сделке (п. 22 НСБУ 18).
Автор статьи, исходя из вышеприведенных положений НСБУ 18 «Доход» рассмотрела ситуации, с которыми очень часто сталкиваются работники бухгалтерской службы предприятий.
Особенность применения льготы по подоходному налогу для сельскохозяйственных производителей согласно части (22) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса рассматривает Людмила Аблина [15, с.35-37]. Хозяйствующие субъекты - сельскохозяйственные производители независимо от организационно-правовой формы, освобождаются от налога на доходы, полученные исключительно от основной фактической деятельности с 1 января 2006 года сроком на пять налоговых периодов, следующих друг за другом. Автор статьи разъясняет, кто может быть отнесен к сельскохозяйственным производителям. Так, к сельскохозяйственным производителям могут быть отнесены организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и реализующие ее.
Для того чтобы сельскохозяйственный производитель имел право воспользоваться данной льготой, требуется:
) соблюдать условие о полной уплате налоговых обязательств и других платежей в бюджет на момент предоставления льготы, а также недопущение в течение всего периода пользования льготой задержки указанных платежей свыше 30 календарных дней;
) иметь доходы от основной фактической деятельности, предусмотренной 3 данного Закона.
Указанное 3 содержит три группы видов сельскохозяйственной деятельности (01.1 Выращивание культур; 01.2 Животноводство; 01.3 Выращивание культур в сочетании с животноводством) с разбивкой на классы и подклассы в соответствии с Классификатором видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ), утвержденным Постановлением Департамента «Молдова - Стандарт» № 694-ST от 9 февраля 2000 г.
Согласно вышеуказанному классификатору, например, в группу 01.2 «Животноводство» помимо деятельности по разведению и откорму животных включают также производство продукции животного происхождения (необработанных шкур и шерсти животных, козьего пуха и т. д.), а также сырого цельного молока и молочных продуктов, полученных на собственных фермах. При этом переработку молока за пределами ферм включают в группу 15.51 «Переработка молока и производство молочных продуктов» классификатора; производство щипаной шерсти, сырой шкуры и кожи, получаемых с боен, - в группу 15.11 «Производство мяса»; производство пера и пуха птиц - в группу 15.12 «Производство мяса из домашней птицы». Поэтому, данные виды сельскохозяйственной деятельности не относят к указанному № 3 к Закону. Таким образом, доходы от перечисленных выше видов деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
В отношении деятельности по производству кормов необлагаемыми согласно части (22) статьи 24 Закона являются только доходы от деятельности по выращиванию кормовых культур (сена, зеленых кормов, сенажа, силоса, травяной муки, семян) и кормовых корнеплодов. Производство же готовых кормов для животных (кормовых добавок, комбикормов и др.) включено в группу 15.7 классификатора, поэтому доходы от этой деятельности тоже подлежат налогообложению.
В связи с этим Людмила Аблина рекомендует, что если значительную долю доходов налогоплательщика составляют доходы, не связанные с теми видами деятельности, которые предусмотрены № 3 к Закону (например, от сдачи земли в аренду, от переработки сельскохозяйственной продукции и т. д.), то ему предпочтительнее использовать льготу, предусмотренной статьей 49 Налогового кодекса. И мы с этим предложением тоже согласны.
Лилия Кауш-Цапу рассмотрела в своей статье некоторые аспекты зачета налога на операционный доход, уплаченный за рубежом [20, с. 9-14]. Она пишет, что в настоящее время рынок услуг, оказываемых молдавскими предприятиями различным зарубежным компаниям, - посреднических, маркетинговых, консультационных, транспортно-экспедиционных и др. - значительно расширился.
На основании статьи 82 Налогового кодекса допускают зачет налога, удержанного и из операционного дохода молдавских компаний (до этого периода операционные доходы облагались за рубежом).
Операционным доходом считают такой доход, который предприятие получило в результате осуществления основного вида деятельности (т.е. деятельности постоянной, регулярной и значительной). Инвестиционный и финансовый доход - это такие виды дохода, которые могут быть получены в результате деятельности, не являющейся регулярной, постоянной и значительной.
Как правило, удержание подоходного налога из операционного дохода возникает лишь в том случае, если страна, где молдавское предприятие получило доход, не заключила с Республикой Молдова Соглашение об избежании двойного налогообложения, поскольку при существовании такого Соглашения с полученного дохода налог не должен удерживаться.
Для подтверждения права на зачет, а также для определения суммы налога, подлежащего зачету, молдавское предприятие должно располагать «документом, подтверждающим уплату (удержание) подоходного налога за пределами РМ, заверенного компетентным органом соответствующего иностранного государства, с переводом на государственный язык».
Лилия Кауш-Цапу рекомендует, что тем молдавским предприятиям, которые еще не располагают указанным документом, следует обратиться к иностранному компетентному органу за его получением. При его отсутствии воспользоваться правом на зачет невозможно.
В бухгалтерском учете могут быть отражены следующие двойные записи:
дебет счета 221 кредит счета 611 - начисление дохода от оказанных услуг;
дебет счета 225 кредит счета 221 - на сумму удержанного налога за рубежом;
дебет счета 243 кредит счета 221 - на сумму полученных средств за услуги, оказанные иностранному предприятию.
И в заключении Лилия Кауш-Цапу рекомендует предприятиям, предоставляющим свои услуги иностранным получателям - представителям стран, с которыми существуют действующие Соглашения, своевременно обращаться в Министерство финансов за Сертификатом о резиденции, что позволит применить положения Соглашения и избежать налогообложения за рубежом операционного дохода.
По-нашему мнению, опубликованная настоящая статья позволит молдавским предприятиям при заполнении Декларации о подоходном налоге располагать всеми необходимыми документами, подтверждающими их право на зачет, а также адекватно отразить такой зачет в Декларации.
Александр Недерица консультирует бухгалтеров предприятий по вопросам о продаже товаров по сниженным ценам [21, с. 8-11]. В данной статье он рассмотрел четыре вопроса:
·Обязано ли предприятие проводить уценку товаров перед их продажей по сниженным ценам?
·Как отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с продажей товаров по сниженным ценам?
·По каким строкам Отчета о прибыли и убытках следует отразить доходы, расходы и финансовый результат от продажи товаров по сниженным ценам?
·Каков порядок признания в целях налогообложения доходов и расходов от продажи товаров по сниженным ценам?
Отвечая на первый вопрос, автор подтверждает, что предприятие не обязано проводить уценку товаров перед их продажей по сниженным ценам.
Отвечая на второй вопрос, автор описывает, что операции, связанные с продажей товаров по сниженным ценам отражаются в бухгалтерском учете в таком же порядке, как и операции, возникающие при обычной реализации товаров. Таким образом, если товары продаются по цене ниже стоимости их приобретения, то НДС от разницы между продажной стоимостью товаров и стоимостью приобретения подлежит восстановлению на расчеты с бюджетом. Если предприятие подтверждает факт, что товар потерял свои потребительские свойства, то НДС начисляется только от продажной стоимости товаров, реализованных по сниженным ценам.
В третьем вопросе ответ такой: доходы, расходы и финансовый результат от продажи товаров по сниженным ценам должны быть отражены по соответствующим строкам Отчета о прибыли и убытках:
·по стр. 010 «Доходы от продаж» - продажную стоимость (без НДС) товаров, реализованных по сниженным ценам;
·по стр. 020 «Себестоимость продаж» - стоимость приобретения товаров, проданных по сниженным ценам;
·по стр. 030 «Валовая прибыль (убыток)» - разницу между продажной стоимостью и стоимостью приобретения товаров, проданных по сниженным ценам;
·по стр. 060 «Общие и административные расходы» - сумму НДС, исчисленную от разницы между продажной стоимостью и стоимостью приобретения товаров, проданных по сниженным ценам.
И на последний вопрос автор дает следующий ответ, что порядок признания в целях налогообложения доходов и расходов от продажи товаров по сниженным ценам зависит от того, относится или нет покупатель к взаимозависимым лицам. Если товары были проданы по сниженным ценам покупателям, не являющимся взаимозависимыми лицами, то возникающие при этом доходы и расходы (в том числе и сумма НДС от разницы между продажной стоимостью и их стоимостью приобретения) признаются в целях налогообложения в таком же порядке, как и в финансовом учете. В этом случае в Декларации о подоходном налоге не нужно делать никаких корректировок, поскольку вышеуказанные доходы и расходы были приняты в расчет при исчислении показателя стр. 010 «Прибыль (убыток) отчетного периода до налогообложения» Декларации.
При продаже товаров по сниженным ценам, а именно взаимозависимым лицам сумма разницы между продажной стоимостью и их стоимостью приобретения таких товаров, а также сумма НДС, исчисленного от указанной разницы, не будут признаны как вычеты в целях налогообложения.
По-нашему мнению, в коммерческой практике нередко возникают случае продажи товаров, продукции, материалов и других активов по сниженным ценам. Поэтому данная статья поможет бухгалтерам предприятия разобраться с возникшими вопросами и правильно вести учет товаров по сниженным ценам.
. Первичные документы по учету доходов и расходов от реализации продукции растениеводства
Экономические факты учитываются на основе первичных и сводных документов. Основанием для записей в бухгалтерских регистрах являются первичные документы [1, с. 63-79].
Первичный документ - документальное подтверждение (на бумажном носителе или в электронной форме), удостоверяющее совершение хозяйственной операции, дающее право на ее проведение или доказывающее совершение события.
Владение субъектом активами на любом праве, регистрация источников их происхождения и экономических фактов без документирования и отражения таковых в бухгалтерском учете запрещены (часть (1) статья 17 Закона о бухгалтерском учете № 113-ХVI от 27 апреля 2007 г.).
В статье 19 Закона о бухгалтерском учете расчетные документы, финансовые, торговые и начисленные обязательства могут подписываться единолично руководителем субъекта или двумя лицами, имеющими право их подписи: первая подпись принадлежит - руководителю, вторая - главному бухгалтеру. При отсутствии должности главного бухгалтера обе подписи на указанных документах ставит руководитель соответствующего субъекта. Исправления в первичных документах, подтверждающих операции по поставке экономических ценностей и услуг, не допускаются.
Моментом продажи продукции согласно НСБУ 18 «Доход», считают момент ее отгрузки.
Одной из основных типовых форм первичных документов строгой отчетности является налоговая накладная.
В соответствии со статьей 112 Налогового кодекса S.R.L. „Moldsem-Grup зарегистрирован в качестве плательщика НДС. Основным первичным документом на оформление выбытия отгруженной продукции покупателям и заказчикам является типовая форма первичного документа строгой отчетности - налоговая накладная.
Первый экземпляр налоговой накладной архивируют у покупателя и обеспечивают право на зачет суммы НДС по приобретенным материальным ценностям. Второй экземпляр налоговой накладной архивируют у поставщика, и его выписка определяет начисление НДС по поставке, осуществленной субъектом налогообложения. Третий экземпляр архивируют у водителя, который перевозит ценности.
Налоговая накладная имеет свою серию и порядковый номер, тут же указана дата поставки. Далее указан покупатель, наименование обслуживающего банка и номер текущего счета; покупатель и его текущий счет и банк; доверенность с серией и порядковым номером и фамилия, имя, отчество самого доверенного лица.
Так, S.R.L. „Moldsem-Grup 22 марта 2011 года реализовало семена различных овощных культур (например, Pepene verde Astrahanschi, Svecla furajera, Patisoane Belii, Tomate Amulet, Patrunjel Comun, Castraveţ Rodnicioc и др.). В момент отгрузки была выписана налоговая накладная FV 1158454 предприятию-покупателю «APCACOOP» на общую сумму 1769 леев, в том числе НДС 147,24 лея. Согласно статье 96 Налогового кодекса на продукцию растениеводства, произведенную в стране и поставляемую на территории Республики Молдова, установлена сниженная ставка НДС в размере 8 %.
Оформленную налоговую накладную подтверждают печатью поставщика S.R.L. „Moldsem-Grup и покупателя С.С. «APCACOOP» и заверяют разборчивыми подписями ответственных лиц.
При перевозке какой-либо продукции с одного склада на другой составляют накладную.
В связи со сложившейся экономической ситуацией в республике многие предприятия реализуют свою продукцию своим работникам, за текущую аренду земельных участков, а также в счет взаимных расчетов. Для оформления этих операций составляют также налоговую накладную.
Выплату заработной платы в натуральной форме отражают одновременно как продажу товаров (продукции), оказание услуг и погашение обязательств перед работниками.
В качестве подтверждения облагаемой поставки, выписанная налоговая накладная от 22 марта 2011 года с серией FV 1158454 на общую сумму 1769 леев зарегистрирована под номером 45 в Регистре учета продаж.
Развитие внешнеторговых отношений, возникающих при экспортно-импортных операциях, обуславливает развитие международных расчетных операций, которые, как и расчетные операции, внутри государства, являются завершающей стадией любой сделки.
В соответствии с частью (4) статьи 20 «Первичные документы строгой отчетности» Закона о бухгалтерском учете для операций по экспорту-импорту активов и услуг в качестве первичных документов могут использоваться документы, применяемые в международной практике или предусмотренные договором. .R.L. „Moldsem-Grup 28 февраля 2011 года реализовало иностранному предприятию-покупателю Mr. EFSTATHIADIS GEORGIOS (Греция) семена товарной горчицы в количестве 20 тонн на общую сумму 148756,50 лея.
Экспорт данной продукции был подтвержден следующими документами:
1.Контракт купли-продажи;
2.Лицензия, выданная Регистрационной палатой;
3.Декларация первичная JL 0444645;
4.Расчет таможенных процедур форма № PV-1;
5.Сертификат о происхождении товара А 060553;
6.Описание груза АА 0057354, выданное Главной Инспекцией по фитосанитарному надзору и семенному контролю;
7.Инвойс №1 от 15 февраля 2011 года;
8.Ведомость документов № 6251 от 28 февраля 2011 года
9.Международная накладная СМ 0372935.
Кроме того, в момент отгрузки была выписана налоговая накладная.
В статье 104 Налогового кодекса указано, что экспорт товаров облагают по нулевой ставке НДС, то есть экспортная поставка товаров является облагаемой поставкой.
Согласно части 1, лит. «а», статьи 3 Закона «О регулировании репатриации денежных средств, товаров и услуг, полученных в результате внешнеэкономических сделок», хозяйствующие субъекты - резиденты Республики Молдова, обязаны обеспечивать поступление на свои счета в уполномоченных банках Республики Молдова экспортной выручки, авансовых платежей за неосуществленный импорт товаров, услуг в результате платежей по импорту или репатриировать денежные и/или материальные средства, полученные в результате других внешнеэкономических сделок, в следующие сроки:
·по договорам купли-продажи, бартерным и экспортным договорам на комиссионной основе - в установленный договором срок, но не более одного года со дня отправлении соответствующих товаров или осуществления платежа за товар;
·по договорам о закупке виноградного и плодового посадочного материала - 18 месяцев со дня осуществления платежа [2, с. 168-170]..R.L. „Moldsem-Grup получает доход путем реализации готовой продукции и в соответствии с НСБУ 18 «Доход» доход от этих операций признается на основе принципа начислений во время реализации независимо от момента фактического поступления денежных средств. Денежные средства предприятием могут быть получены, как в предыдущем, так и в последующих периодах, а не только в том, в котором признается доход.
При реализации в кредит клиент соглашается оплатить продукцию после их фактического получения. Доход при этом признается во время реализации, то есть в момент передачи продукции покупателю. Если клиент не осуществит платеж до конца текущего года, то его задолженность показывается в активе бухгалтерского баланса как счет к получению (дебиторская задолженность). При поступлении денежных средств сумма дохода не изменяется, так как данная операция уменьшает сумму неоплаченных счетов и увеличивает денежные средства, не влияя при этом на величину собственного капитала.
Расчеты за проданную продукцию, товарно-материальные ценности и другие текущие активы, а также за проданные долгосрочные активы и оказанные услуги сторонним организациям S.R.L. „Moldsem-Grup осуществляют как наличным, так и безналичным путем на основании платежных документов.
Денежное поступление в кассу отражают на основании приходных кассовых ордеров.
Так, 17 марта 2011 года кассир предприятия заполнил приходный кассовый ордер № 21 на сумму 4299 леев, полученные от покупателя «Tarod-Com» S.R.L. за реализованную ему в ассортименте семенную продукцию.
Ежедневно в конце рабочего дня приходные и расходные ордера регистрируют в кассовой книге. По каждой операции в кассовой книге записывают номер документа, содержание операции (от кого поступило и кому отпущено), корреспондирующий счет и сумму.
Кассовая книга является регистром аналитического учета.
Основным платежным документом, посредством которого зачисляют на текущий счет S.R.L. „Moldsem-Grup доходы за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги является платежное поручение (Ordin de plată). Посредником при осуществлении этих расчетов является банк.
По мере совершения операций на текущих счетах в национальной валюте (зачисления или списания средств) банк выдает S.R.L. „Moldsem-Grup выписку с текущего счета. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого в банке.
Выше перечисленные документы имеют особое значение для системы управления предприятием. С помощью их получаем информацию о совершенных операциях, которая обеспечивает контроль за сохранностью имущества предприятия. Путем оформления документов осуществляется наблюдение за действиями материально ответственных лиц. Поэтому, от надлежащего оформления документов зависит отстаивание интересов предприятия при необходимости (выяснение законности совершаемых операций, в спорах, в судебных инстанциях и т.д.).
4. Прием и обработка первичной информации
Все первичные документы по учету доходов и расходов от реализации продукции растениеводства на предприятии S.R.L. „Moldsem-Grup обрабатываются и регистрируются главным бухгалтером предприятия.
Данные первичных и сводных документов отражают, накапливают и обрабатывают в бухгалтерских регистрах.
Надлежащие составленные и оформленные учетные документы, являясь важными источниками экономической информации, подлежат специальной обработке для последующего использования в процессе ведения бухгалтерского учета, а также в целях управления хозяйства. При этом само понятие их обработки включает в себя выполнение над ними определенных технических и вычислительных операций, вызываемых потребностями управления, в зависимости от чего различают техническую и вычислительную обработку учетной документации.
При реализации продукции, все документы на анализируемом предприятии, в том числе и налоговые накладные, заполняют непосредственно в бухгалтерии электронным способом. После отпуска материальных ценностей со склада автоматически формируется расходный складской ордер.
Оформленные документы подвергают проверке и учетной обработке.
Проверку заключают в определении законности операции и арифметических вычислений. После установления правильности отражения экономических фактов в документах их принимают к учету. Далее документы подвергают учетной обработке, которая состоит из трех этапов:
1.Проверка правильности выполнения арифметических подсчетов;
2. Группировка - подбор в пачки однородные по содержанию;
. Котировка - здесь оформляют корреспонденцию между счетами операций по итогам за месяц.
Все выписанные налоговые накладные регистрируют в Регистре учета продаж. В конце каждого месяца бухгалтер распечатывает данный Регистр для сверки и заполнения Декларации по НДС.
Так, за март 2011 года в Регистре учета продаж стоимость поставок без НДС составила 547168,66 лея, сумма НДС 55824,43 лея.
В S.R.L. „Moldsem-Grup эти суммы в Декларации по НДС отражены по строке 1 «Поставки товаров и услуг» - 100424,81 лея, по строке 3 «Поставки товаров и услуг по пониженным ставкам» - 446743,85 лея. В строке 10 обобщают стандартные и пониженные ставки и соответствуют строкам 1 + 3 + 5 + 6. Сумма НДС отражена в строке 11 Декларации по НДС.
В связи с тем, что ежедневно в хозяйстве регистрируют значительное количество документов по отгрузке и реализации продукции, товарно-материальных ценностей и других текущих активов, а также за проданные долгосрочные активы и оказанные услуги сторонним организациям, до записи в регистры аналитического учета, их приходится накапливать и систематизировать. Иначе аналитический учет будет слишком громоздким и неизбежны ошибки, которые потом трудно вскрыть.
На предприятии S.R.L. „Moldsem-Grup бухгалтерский учет ведут по автоматизированной форме учета, с применением программной версии «1С: Предприятие 7.7». Данная конфигурация позволяет объединить в единую информационную территориально распределительную группу пользователей и обеспечить их эффективной работой, как по вводу первичной информации, так и при формировании оперативной и регламентированной отчетности.
Поэтому дальнейшая обработка информации по учету доходов и расходов от продаж осуществляют с помощью автоматизированной системы.
Различные отчеты могут быть сформированы в следующих разрезах:
- по номенклатуре,
- по партиям (только для товаров),
- по складам отгрузки,
- по группам материальных ценностей,
- по контрагентам,
- по внешней классификации.
Для систематизации и накапливания данных из первичных документов по отгрузке и реализации на предприятии S.R.L. „Moldsem-Grup применяют Карточку счета по счетам 611 и 711. В карточке счета за месяц фиксируется информация по каждой осуществленной операции. В ней указана дата осуществления операции, первичный документ, содержание операции, корреспондирующие счета, суммы по дебету и по кредиту, указано текущее сальдо. В начале документа дается сальдо на первое число месяца, в конце документа - обороты за период и сальдо на последнее число месяца. Таким образом, в карточке счета регистрируются все операции по счету.
Каждый документ проходит свой цикл обращения - от момента его составления до завершения его использования, подшивки в пачки и передачи в архив. Таким образом, документооборот - это движение документа от начала его составления до сдачи в архив.
Бухгалтерские документы должны систематизироваться и храниться в соответствии со сроками и правилами, предусмотренными Государственным органом надзора и управления Архивного фонда Республики Молдова.
Ответственность за организацию и целостность бухгалтерских документов несет руководитель субъекта (это предусмотрено частью (3) статьи 43 Закона)
В результате изучения состояния первичного и сводного учета доходов и расходов от продажи можно сделать следующие выводы:
·при составлении первичных документов используют бланки типовых форм;
·для сводного учета при распечатке пользователю системы предоставляют возможность подготовить отчеты по реализации продукции, товаров или оказания услуг согласно имеющимся в системе документам - основаниям.
5. Синтетический и аналитический учет доходов и расходов от реализации продукции растениеводства
Бухгалтерский учет в S.R.L. „Moldsem-Grup ведут бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением, применяют полную систему бухгалтерского учета путем двойной записи. Используют компьютерную техника и программу «1С: Предприятие 7.7». Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых экономических фактов, представление оперативной информации и составление финансовых отчетов в установленные сроки, а также несет ответственность за соблюдение методологических принципов предприятия.
Учет доходов и расходов от продаж осуществляют на счетах классов 6 «Доходы» и 7 «Расходы».
Синтетический учет доходов от продаж ведут на счете 611 «Доходы от продаж». Данный счет предназначен для обобщения информации о признанных доходах от продаж предприятия. Счет пассивный, по кредиту в течение отчетного периода отражаются нарастающим итогом с начала года суммы признанных доходов, а по дебету отражается отнесение накопленных доходов в конце отчетного года на итоговый финансовый результат. Сальдо данного счета на протяжении всего года кредитовое представляет собой общую сумму признанных доходов на конец отчетного года. На 31 декабря сальдо счета равно нулю..R.L. „Moldsem-Grup к счету 611 «Доходы от продаж» использует только субсчет 611.2 «Доходы от реализации товаров». Другие предусмотренные субсчета, предприятие не применяет.
Синтетический учет расходов от продаж ведут на счете 711 «Себестоимость продаж». Данный счет предназначен для учета фактической себестоимости реализованной продукции, товаров и оказанных услуг. Счет активный, по дебету в течение отчетного года отражается себестоимость проданных товаров и готовой продукции, а по кредиту отражается списание себестоимости проданных товаров и готовой продукции в конце отчетного года на итоговый финансовый результат. На протяжении отчетного года сальдо данного счета дебетовое и представляет собой сумму накопленных расходов на конец отчетного года. На 31 декабря сальдо счета равно нулю..R.L. „Moldsem-Grup к счету 711 «Себестоимость продаж» использует только субсчет 711.2 «Себестоимость проданных товаров». Другие предусмотренные субсчета, предприятие не применяет.
В S.R.L. „Moldsem-Grup основным регистром синтетического учета по доходам и расходам от продаж является Анализ счета: 611, Обороты по счету 611, Анализ счета: 711 и Обороты по счету 711. Данные регистры представляют собой таблицу, в которой содержатся обороты счета с другими счетами за определенный период, а также сальдо на начало и на конец периода.
Приводятся данные по счету 611 «Доходы от продаж». За март 2011 года кредитовый оборот по счету 611 «Доходы от продаж» составил 538613,25 лея, в том числе по субсчету 611.2 «Доходы от реализации товаров» - 538613,25 лея.
За март 2011 дебетовый оборот по счету 711 «Себестоимость продаж» составил 241111,23 лея, в том числе по субсчету 711.2 «Себестоимость проданных товаров» - 241111,23 лея (27).
Также на предприятии формируют «Ведомость по счету 611» (25) и «Ведомость по счету 711» (29). В данных ведомостях находят отражение:
-сальдо на начало периода по дебету и кредиту;
-обороты за период по дебету и кредиту;
-сальдо на конец периода по дебету и кредиту.
В продолжении рассмотрим экономические факты по учету доходов и расходов от реализации продукции растениеводства в S.R.L. „Moldsem-Grup.
1. В марте 2011 года отражено списание балансовой стоимости проданной продукции (27):
·дебет счета 711 «Себестоимость продаж», субсчет 711.1 «Себестоимость реализованной готовой продукции» - 241111,23 лея,
·кредит счета 216 «Продукция» - 241111,23 лея.
2. В марте 2011 года отражена продажная стоимость (без НДС) продукции, реализованных покупателям (физическим лицам) в размере договорной стоимости осуществленных поставок (20 и 23):
·дебет счета 221 «Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам», субсчет 221.1 «Счета к получению внутри страны» - 538613,25 лея,
·кредит счета 611 «Доходы от продаж», субсчет 611.2 «Доходы от реализации товаров» - 538613,25 лея.
Также в S.R.L. „Moldsem-Grup формируют «Оборотно-сальдовую ведомость» (33). В ней содержится информация по всем счетам на начало и на конец периода по дебету или кредиту, оборотах по дебету и кредиту за установленный период, итоги которых равны между собой. Это исходит из сущности двойной записи.
Существенной особенностью в учете доходов и расходов от продажи является то, что в течение года продукцию списывают с дебета счета 711 «Себестоимость продаж» по плановой себестоимости, так как фактическую себестоимость рассчитывают только по итогам года, когда определяют все фактические затраты на ее производство. Поэтому в течение года в S.R.L. „Moldsem-Grup по дебету счета 711 «Себестоимость продаж» и по кредиту счета 611 «Доходы от продаж» выводят только условный финансовый результат - разницу между доходом от реализации продукции и ее плановой себестоимостью, которая может значительно отличаться от фактической.
Соответственно, закрытие счетов доходов и расходов производят только в конце отчетного года путем отнесения их оборотов на счет 351 «Итоговый финансовый результат».
Доходы от продаж в S.R.L. „Moldsem-Grup отражены по кредиту счета 611 «Доходы от продаж» - 8434331,26 лея.
Двойные записи по закрытию счета учета доходов от продаж отражают в учете следующим образом (32 и 33):
·дебет счета 611 «Доходы от продаж», субсчет 611.1 «Доходы от реализации продукции» - 8434331,26 лея,
·кредит счета 351 «Итоговый финансовый результат» - 8434331,26 лея;
Себестоимость продаж в S.R.L. «Moldsem-Grup» отражена по дебету счета 711 «Себестоимость продаж» - 6316805,21 лея.
Двойные записи по закрытию счета учета себестоимости продаж отражают следующим образом (32 и 33):
·дебет счета 351 «Итоговый финансовый результат» - 6316805,21 лея,
·кредит счета 711 «Себестоимость продаж», субсчет 711.1 «Себестоимость реализованной готовой продукции» - 6316805,21 лея.
После составления указанных записей сальдо счетов учета расходов и доходов равны нулю, а кредитовое сальдо по счету 351 «Итоговый финансовый результат» составил - 8843619,25 лея, представляющее собой прибыль 2011 года в размере 517379,24 лея (33).
В Отчете о прибыли и убытках указанную сумму приводят по строке 130 «Прибыль (убыток) отчетного периода до налогообложения».
Заключение
Состав расходов, а также порядок их измерения и признания регламентируют положением НСБУ «Состав затрат и расходов предприятия». Порядок измерения и признания доходов регламентируют положением НСБУ 18 «Доход».
Изученные в процессе подготовки курсовой работы материалы позволяют отметить, что на данном этапе рассмотрен анализ литературных источников, а также ряд законодательных и нормативных актов по данной теме.
В процессе краткой экономической характеристики S.R.L. „Moldsem-Grup выявлены тенденции развития предприятия и сделаны следующие выводы:
Важнейший показатель экономической эффективности производства - это уровень рентабельности продукции. В 2011 по сравнению с 2009 данный показатель снижен на 2,9 %. Последние три года в хозяйстве растет большими темпами прибыль. Так в 2011 году она составил 2649,6 тыс. лея. Следовательно, предприятие в 2011 году работала эффективно, еще сильнее повысив свое финансовое положение, которое тесно связано с результатами хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль на вложенный капитал в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 3,8 процентных пункта.
В соответствии со статьей 112 Налогового кодекса S.R.L. „Moldsem-Grup зарегистрирован в качестве плательщика НДС. Основным первичным документом на оформление выбытия отгруженной продукции покупателям и заказчикам является типовая форма первичного документа строгой отчетности - налоговая накладная.
В результате изучения состояния первичного и сводного учета процесса сбыта продукции можно сделать следующие выводы:
при составлении первичных документов используют бланки типовых форм;
- для сводного учета при распечатке пользователю системы предоставляют возможность подготовить отчеты по реализации продукции, товаров или оказания услуг согласно имеющимся в системе документам - основаниям.
Все выписанные налоговые накладные регистрируют в Регистре учета продаж. В конце каждого месяца бухгалтер распечатывает данный Регистр для сверки и заполнения Декларации по НДС.
На предприятии S.R.L. „Moldsem-Grup бухгалтерский учет ведут по автоматизированной форме учета, с применением программной версии «1С: Предприятие 7.7». Данная конфигурация позволяет объединить в единую информационную территориально распределительную группу пользователей и обеспечить их эффективной работой, как по вводу первичной информации, так и при формировании оперативной и регламентированной отчетности.
Поэтому дальнейшая обработка информации по учету доходов и расходов от продаж осуществляют с помощью автоматизированной системы.
Учет доходов и расходов от продаж осуществляют на счетах классов 6 «Доходы» и 7 «Расходы».
Синтетический учет доходов и расходов от продаж ведут соответственно на счетах 611 «Доходы от продаж» и 711 «Себестоимость продаж». S.R.L. „Moldsem-Grup