n
где S - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев
после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);- первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;- число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;- норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).
Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
) исключительное право на аудиовизуальные произведения.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
К нематериальным активам не относятся:
) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или начисления полной амортизации основного средства.
В случаях улучшения (повышения) первоначальных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции, модернизации, технического перевооружения организация может пересматривать срок полезного использования по этому объекту.
Такое правило существует и в налоговом (п.1 ст.258 НК РФ), и в бухгалтерском (ПБУ 6/01) учете. При этом увеличивать этот срок в налоговом учете можно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство.
Кроме того, для определения срока полезного использования основных средств в бухгалтерском учете разрешено применять тот же Классификатор Правительства РФ, что и для налогообложения. Поэтому для основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, есть возможность в бухгалтерском и налоговом учете получать одинаковые суммы амортизационных отчислений.
Сложнее с основными средствами, числящимися в учете на начало 2002 года. По многим позициям основных средств в Классификаторе Правительства РФ сроки меньше ранее утвержденных, а возможность их менять в бухгалтерском учете не предусмотрена. Поэтому суммы бухгалтерской и налоговой амортизации по многим объектам (например, оргтехнике), введенным в эксплуатацию до 2002 года, будут различаться.
Если задача снижения трудоемкости учетной работы для вас не первостепенная, стоит подумать над применением нелинейного способа начисления амортизационных отчислений, который выгоднее для снижения налога на прибыль в условиях инфляции.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
учет амортизационное имущество налоговый
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
По объектам амортизируемого имущества, указанным в абзаце первом пункта 3 статьи 259 настоящего Кодекса, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его полезного использования в порядке, установленном настоящей главой.
В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения абзаца второго настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.
Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 настоящего Кодекса и (или) осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.
Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).
2. Практические задания контрольной работы
Задача 1.
Организацией в октябре проведены переговоры с деловыми партнерами с целью расширения сотрудничества на взаимовыгодных условиях. При приеме участников переговоров произведены следующие расходы:
затраты на официальный прием - 10 000 руб.;
услуги переводчика при проведении переговоров - 6 000 руб.;
доставка транспортом участников переговоров к месту их проведения и обратно - 800 руб.;
билеты в театр - 2 000 руб.;
доставка транспортом в театр и обратно - 600 руб.
Суммы указаны без учета НДС.
Определить сумму представительских расходов налогоплательщика, которые не могут быть отнесены на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Решение:
К представительским относятся расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимовыгодного сотрудничества (подп.22 п.1 и п.2 ст.264 НК РФ). При этом место проведения представительского мероприятия не имеет значения.
Лицами, в отношении которых осуществляются представительские мероприятия, могут быть не только представители организаций, с которыми уже установлены деловые отношения, но и потенциальные партнеры
Перечень представительских расходов является закрытым. В него включены (абз.1 п.2 ст.264 НК РФ):
расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия для указанных лиц и представителей организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах);
транспортное обеспечение (доставка к месту проведения представительского мероприятия и обратно);
буфетное обслуживание во время переговоров;
оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Для целей налогообложения прибыли представительские расходы подлежат нормированию. Они могут быть учтены в составе прочих расходов в размере, не превышающем 4% от суммы расходов организации на оплату труда за данный отчетный (налоговый) период. Это ограничение установлено в абзаце 3 пункта 2 статьи 264 НК РФ.
В налоговом учете к представительским расходам будут отнесены расходы на официальный прием, доставка к месту переговоров и услуги переводчика:
+ 6000 + 800 = 16800 руб.
Если величина представительских расходов превышает установленный лимит, то сумма превышения для уменьшения налоговой базы не используется.
В бухгалтерском учете (в отличие от налогового) представительские расходы принимаются к учету в полном объеме и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации". Следовательно, в бухгалтерском учете представительские расходы составят:
+ 6000 + 800 + 2000 + 600 = 19400 руб.
Задача 4.
ЗАО "Маржа" решило создать в 2009 году резерв на оплату отпускных. Бухгалтер предположил, что за этот год организация истратит на отпускные 500 000 руб. (с учетом ЕСН). А расходы на оплату труда в 2008 году, по его предположениям, составят 4 000 000 руб. Предположим, что в январе 2009 года ЗАО "Маржа" истратило на зарплату 300 000 руб. (без учета отпускных).
Определить процент отчислений в резерв на оплату отпусков в 2009 году. Описать порядок включения данных затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Решение:
Процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков оказался таким:
000 руб.: 4 000 000 руб. х 100\% = 12,5\%.
Бухгалтер ЗАО "Маржа" оформил расчет процента таким документом:
Регистр-расчет процента отчислений в резерв на оплату отпусков на 2009 год
Предполагаемый размер расходов на оплату отпускныхПредполагаемый размер расходов на оплату трудаПроцент отчислений500000 руб. 4000000 руб. 12,5\%
Отчисления в резерв делают ежемесячно. А рассчитывают их так: умножают фактические расходы по оплате труда за соответствующий месяц (без учета отпускных или вознаграждений за выслугу лет) на процент отчислений. Конечно, такой расчет также лучше сделать в произвольной письменной форме.
Предположим, что в январе 2009 года ЗАО "Маржа" истратило на зарплату 300 000 руб. (без учета отпускных). Значит, в этом месяце в ре - зерв на отпускные можно отчислить 37 500 руб. (300 000 руб. х 12,5\%). Бухгалтер ЗАО "Маржа" отражает расчет резерва в таком регистре:
Регистр-расчет резерва на оплату отпусков за 2009 год
МесяцРасходы на оплату труда нарастающим итогом с начала годаПроцент отчисленийСумма резерва нарастающим итогом с начала годаЯнварь300 000 руб. 12,5\%37 500 руб.
Рассчитав сумму отчислений в резерв на оплату отпусков (выплату вознаграждений за выслугу лет), вам нужно включить ее в состав расходов на зарплату. Поэтому организации, которые ведут автономный налоговый учет, переносят данные об этих отчислениях в уже упомянутый нами Регистр расходов по оплате труда.
А как быть тем организациям, которые рассчитывают налогооблагаемую прибыль по данным бухучета? Им придется создать резерв на оплату отпусков (вознаграждений за выслугу лет) не только для целей налогообложения, но и в бухучете. Это позволяет сделать пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Причем в нормативных актах по бухучету не сказано, как создавать и использовать такие резервы. А значит, вы можете сформировать бухгалтерские резервы по правилам Налогового кодекса РФ. Только не забудьте упомянуть об этом в учетной политике по бухгалтерскому учету.
ЗАО "Маржа" рассчитывает налог на прибыль по данным бухгалтерского учета. В учетной политике предприятия на 2006 год сказано, что резерв на оплату отпусков в бухучете формируется так, как это указано в статье 324.1 Налогового кодекса РФ.
Сформировав резерв за январь 2009 года, бухгалтер ЗАО "Маржа" сделал такую проводку:
Список использованной литературы
1.Конституция РФ от 12.12.1993 (в ред.30.12.2008 г.) // Российская газета. - 2009. - № 7.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 года (в редакции Федерального закона от 03.12.2013 N 227-ФЗ)
.Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 9-е изд. перераб. и доп. - М.; Дашков и К. - 2009.318 с
.Беликова Т.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность: самоучитель/ - М.; СПб.: Питер, 2009.
.Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (под редакцией Л.Л. Горшковой). - Система ГАРАНТ, 2010 г.
.Клюкович З.А. Налоги и налогообложение / З.А. Клюкович. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 316 c.
.Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 510 с. - (Высшее образование)
.Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения (под ред.О.Н. Берг). - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010.