Управление дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью

Введение

Управление дебиторской задолженностью является одной из частей общей системы управления оборотными активами организации. По отношению к задолженности заказчиков за поставку товаров, оказанные услуги или выполненные работы, управление является одновременно элементом маркетинговой политики организации. Оно направлено на максимизацию объема прибыли, определение взаимовыгодных отношений. От управления дебиторской задолженностью во многом зависит как оборачиваемость, так и рентабельность оборотных активов организации.

По канонам финансовой науки, дебиторская задолженность относится к ликвидным (легко переходимым в наличные деньги) активам и входит в состав оборотного капитала компании. Хотя, на практике "обналичить" долги контрагентов удается не всегда. Как известно, любое заболевание проще предупредить, нежели лечить, дебиторской задолженностью нужно целенаправленно управлять.

В ходе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность в расчетах со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгрузив произведенную продукцию или оказав услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату в тот же момент, т.е. по сути оно кредитует покупателей.

На сегодняшний день, в условиях финансового кризиса, когда многие организации не способны рассчитаться по своим обязательствам, следовательно, у других компаний растет дебиторская задолженность и вместе с тем, риск банкротства.

Дебиторская задолженность является действительно, одной из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

Занимаясь предпринимательской деятельностью, участники имущественного оборота рассчитывают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Но, к сожалению, в реальной практике, особенно во время перехода на рыночные отношения и спада производства, очень часто, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность растягивается на долгие месяцы, а иногда и годы. Рост дебиторской задолженности ставит под удар финансовое состояние предприятий, т.к. может привести его и к банкротству.

В связи с тем, что дебиторская задолженность является частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, она резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия, особенно неоправданная "зависшая".

Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами в настоящее время определила выбор темы курсовой работы "Политика управления дебиторской задолженностью организации".

Анализ динамики дебиторской задолженностей предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и плательщиками потребность ЗАО "НПРСК" в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности, а так же предложить меры по оздоровлению экономической ситуации. Т.е. позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и плательщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.

Цель данной работы - разработать эффективные направления по управлению дебиторской задолженностью.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

изучить теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью;

дать организационно-экономическую характеристику предприятия;

изучить действующую систему управления дебиторской задолженности на предприятии;

разработать направления эффективного управления дебиторской задолженностью.

Объектом наблюдения в курсовой работе является ЗАО "НПРСК".

Предметом исследования курсовой работы является управление дебиторской задолженностью организации.

Теоретической и методологической базой исследования является литература таких авторов, как: А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян, Ю.А. Бабаев, Б.Т. Кузнецов и др. Аппарат исследования включает такие общенаучные методы, как анализ и синтез, системность и комплексность. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в теории и практике, выполнении расчетно-аналитических работ по контролю и управлению дебиторской задолженности, апробации полученных результатов на объектах исследования.

Период исследования - три последних года (2010-2012 гг.). Структура работы обусловлена целью и задачами выпускной квалификационной работы и включает в себя: введение, три главы, заключение, список использованной литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты учета и управления дебиторской задолженностью

.1 Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - сумма задолженности денежных средств конкретному предприятию со стороны покупателей и заказчиков. Поэтому задача бухгалтерского учета - определить объем, состав и динамику задолженности, выявить причины ее возникновения или роста, а также наметить пути ее снижения.

Задолженность дебиторов можно рассматривать в трех позициях: во-первых, как средство погашения задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной, но еще не оплаченной, в-третьих, как элемент оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал предприятия образуется из составляющих:

денежных средств;

дебиторской задолженности;

материально-производственных запасов;

незавершенного производства;

расходов будущих периодов.

Дебиторская задолженность возникает вследствие невыполнения обязательств, пеней, переплаченных налогов, взысканных сборов, денег выданных под отчет.

Дебиторская задолженность учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В зависимости от срока поступления денежных средств дебиторская задолженность бывает:

оправданной, когда срок погашения задолженности согласно договору между поставщиком и покупателем не наступил или составляет менее одного года;

неоправданной, когда задолженность просрочена по тем или иным причинам. Чем больше период просрочки, тем вероятнее неоплата по счету. Чем больше сумма неоправданной дебиторской задолженности, тем выше вероятность угрозы неплатежеспособности организации-кредитора;

сомнительной (безнадежной), когда исчерпаны все способы вернуть денежные средства от должников. Сомнительные долги означают, что с каждого рубля задолженности определенная доля не будет возвращена организации-кредитору.

Уровень дебиторской задолженности определяется следующими основными факторами:

степенью надежности заключенных договоров;

видом, ассортиментом и качеством продукции;

емкостью рынка;

степенью насыщенности рынка продукцией;

системой и состоянием расчетов;

курсом рубля к конвертируемым иностранным валютам;

финансовым положением покупателей и другими факторами.

Управление дебиторской задолженностью предполагает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах, поэтому система аналитического учета дебиторской задолженности должна предоставлять всю полноту информации о дебиторах, как во временном, так и в пространственном разрезе.

.2 Анализ состояния расчетов с дебиторами

Состояние расчетной дисциплины характеризуется наличием дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на устойчивость предприятия. Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту дебиторской задолженности, а следовательно, к нестабильности финансового состояния предприятия.

Задачи анализа состоят в том, чтобы выявить размеры и динамику неоправданной задолженности, причины ее возникновения или роста.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных бухгалтерского баланса. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и по статьям.

Далее анализируется качественное состояние дебиторской задолженности для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной задолженности.

Независимо от контролирующих мер со стороны предприятия с целью избежать продажи продукции неплатежеспособным покупателям в бухгалтерии ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками. На основании ведомости осуществляется ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов, помогающее предприятию определить политику в области управления дебиторской задолженностью (активами) и расчетными операциями.

Все счета к получению классифицируются по следующим группам:

срок оплаты не наступил;

просрочка от 1 до 45 дней;

просрочка от 45 до 90 дней;

просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);

просрочка от 360 дней и более (более 1 года).

Тенденция роста сомнительной задолженности говорит о снижении ликвидности баланса, ухудшении финансового состояния предприятия. Об этом же будет свидетельствовать и увеличение среднего срока инкассирования дебиторской задолженности.

Основной задачей этого анализа является оценка уровня и состава дебиторской задолженности организации, а также эффективности инвестированных в нее финансовых средств.

На первом этапе анализа оценивается уровень дебиторской задолженности организации и его динамика в предшествующем периоде. Оценка этого уровня осуществляется с помощью коэффициента отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность. В виде формулы его можно представить следующим образом:

КОАдз = ДЗ/ОА,

где КОАдз - коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность;

ДЗ - общая сумма дебиторской задолженности организации (или сумма задолженности отдельно по товарному и потребительскому кредиту);

ОА - общая сумма оборотных активов организации.

На втором этапе анализа определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемом периоде. Средний период инкассации дебиторской задолженности характеризует ее роль в фактической продолжительности финансового и общего операционного цикла организации. Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:

ПИдз = ДЗср/Оо,

где ПИдз - средний период инкассации дебиторской задолженности;

ДЗср - средний остаток дебиторской задолженности организации (в целом или отдельных ее видов) в рассматриваемом периоде;

Оо - сумма выручки однодневного оборота по реализации продукции в рассматриваемом периоде.

При анализе состояния расчетов по данным аналитического учета следует выявить объем скрытой дебиторской задолженности, возникающий вследствие предварительной оплаты материалов поставщикам без их отгрузки предприятию.

Для предотвращения неплатежей предприятия предоставляют скидки с договорной цены при досрочной оплате. Существуют следующие формы досрочного погашения дебиторской задолженности:

продажа долгов банку (факторинг);

получение ссуды в банке на оплату обязательств, превышающих остаток средств на расчетном счете (овердрафт);

учет векселей (дисконт).

При снижении объема дебиторской задолженности необходимо установить, не списана ли она на убытки, имеются ли оправдательные документы.

Для обобщения информации о резервах, создаваемых с целью уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета за счет прибыли предприятия, предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспечены соответствующими гарантиями. Принятию решения о создании резервов по тому или иному сомнительному долгу должна предшествовать инвентаризация дебиторской задолженности, проводимая, как правило в конце отчетного периода.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи делаются по дебету счета 63 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета расчетов с дебиторами.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", отчисления в резервы по сомнительным долгам входят в состав операционных расходов организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо сумме не будет использован, то неизрасходованная часть присоединяется к прочим доходам и расходам:

Дебет 63 и кредит счета 91.

В учетной политике организации для списания долгов может быть предусмотрен один из двух вариантов:

создание резерва по сомнительным долгам с указанием суммы резерва;

без создания резерва, когда суммы списываются непосредственно со счетов дебиторов на счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Списание задолженности по каждому обязательству осуществляется согласно п. "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н) и на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации, и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации.

В системе налогового учета организации также могут создавать резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Согласно последним изменениям в налоговом законодательстве, сомнительным теперь считается долг, который возник из-за того, что с организацией вовремя не рассчитались за товары, работы и услуги. Такая же формулировка содержится и в п. 70 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ".

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, отражаемой на забалансовом счете 007 "Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В хозяйственной жизни организаций происходят события, когда должник все же погашает задолженность. В этом случае в учете необходимо сделать следующие записи:

а) на балансовых счетах:

дебет счетов 50,51,52 и кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - погашена дебиторская задолженность, списанная как безнадежный долг;

б) на забалансовом счете:

кредит 007 - погашен списанный долг.

В заключение анализа состояние оборотных активов следует оценить изменение доли трудно реализуемых оборотных активов в общей величине оборотных активов и соотношение трудно реализуемых и легко реализуемых активов. Повышение доли трудно реализуемых оборотных активов ослабляет финансовую устойчивость предприятия и приводит к снижению его платежеспособности.

.3 Управление дебиторской задолженностью предприятия

Все фирмы стараются производить продажу товара с немедленной оплатой, но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность. Проблема ликвидности (способность актива конвертироваться в денежные средства без значительной потери в цене) дебиторской задолженности становится ключевой почти в каждой организации. В ней, в свою очередь, выделяют несколько проблем: оптимальный объем, оборачиваемость, качество дебиторской задолженности. Решение этих проблем требует квалифицированного управления дебиторской задолженностью, что является одним из способов укрепления финансового положения фирмы. Опыт реформирования предприятий показывает, что меры по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счет внутренних резервов предприятия и могут быстро принести положительный результат. Возврат задолженности в сжатые сроки - реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств. Управление дебиторской задолженностью может быть отождествлено с любым другим видом управления как процесс реализации специфических управленческих функций: планирования, организации, мотивации, стимулирования и контроля.

Планирование - это предварительные финансовые решения. Чтобы оно было эффективным, необходимо определить долгосрочную цель организации, стратегию организации, политику действий, рациональные процедуры действий.

Организация управления означает координацию действий по такой последовательности: вся область действий должна быть сгруппирована по выбранным функциям; лицам, которые ответственны за свою деятельность, должны быть предоставлены адекватные права.

Под мотивацией, стимулированием подразумевается совокупность психологических моментов, которыми определяется поведение человека в целом.

Действия по контролю - это подготовка стандартов действий, сравнение фактических результатов со стандартными.

На уровень дебиторской задолженности влияет множество факторов как объективного, так и субъективного характера. К объективным факторам относятся экономические условия, в которых осуществляется предпринимательская деятельность. К субъективным факторам следует отнести профессиональный уровень финансового менеджера, кредитную политику предприятия, влияющую на реализацию.

Средний срок оплаты счетов дебиторов в днях - один из важнейших элементов анализа дебиторской задолженности. Средний срок оплаты счетов дебиторов, или период оборота дебиторской задолженности, показывает среднее число дней, требуемое для взыскания (инкассирования) задолженности.

В основе определения этого соотношения, лежит следующий принцип: средний срок платежей вычисляется с точностью до одного дня, и задержка кем-то из клиентов оплаты свыше этого срока может побудить компанию к некоторым действиям. Кроме того, фактические сроки оплаты легко сравнивать с теми нормативами, которые устанавливает руководство, т.е. при помощи этого показателя можно контролировать эффективность работы с клиентами. Чем меньше это число, тем быстрее дебиторская задолженность обращается в денежные средства, а следовательно, повышается ликвидность оборотных средств предприятия. Высокое значение коэффициента может свидетельствовать о трудностях с взысканием средств по счетам дебиторов. Эффективное управление текущей дебиторской задолженностью предусматривает определение ее наилучшей величины и обеспечение инкассации, т.е. получение наличных денег. К основным этапам управления текущей дебиторской задолженностью относятся:

анализ текущей дебиторской задолженности в предыдущем периоде;

выбор типа кредитной политики по отношению к покупателям продукции;

определение возможной суммы оборотного капитала, направленного в дебиторскую задолженность;

формирование системы кредитных условий;

разработка стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита;

формирование процедуры инкассации текущей дебиторской задолженности;

обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования текущей дебиторской задолженности;

построение системы контроля за движением и инкассацией текущей дебиторской задолженности.

Анализ текущей дебиторской задолженности в предыдущем периоде проводится с целью оценки уровня и состава текущей дебиторской задолженности. При этом анализируется кредит, предоставляемый в товарной форме покупателям в виде отсрочки платежа (коммерческий кредит), а также кредит, предоставляемый конечному потребителю товаров и услуг(потребительский кредит). Прежде всего, выделяется чистая реализационная стоимость текущей дебиторской задолженности, т.е. сумма долгов за товары и услуги за вычетом суммы сомнительных долгов. Затем оценивается уровень дебиторской задолженности за предшествующий период и его динамика. После этого находят средний период инкассации дебиторской задолженности. На следующей стадии оценивается состав дебиторской задолженности по срокам ее инкассации. И наконец, определяют эффект, полученный от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. Эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями равен дополнительной прибыли предприятия, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, за вычетом текущих затрат предприятия, связанных с организацией кредитования и инкассации, и суммы прямых финансовых потерь от невозврата долга.

Выбор типа кредитной политики по отношению к покупателям продукции позволяет определить формы осуществления реализации продукции в кредит и тип кредитной политики по каждой из форм. К формам кредитной политики относятся коммерческий и потребительский кредит. Тип кредитной политики может быть консервативным, умеренным и агрессивным.

Консервативный тип кредитной политики направлен на уменьшение риска за счет сокращения круга покупателей повышенного риска. В рамках этого типа минимизируются сроки кредита и его размеры, ужесточаются условия предоставления кредита, повышается его стоимость, используются жесткие процедуры инкассации.

Умеренный тип кредитной политики ориентируется на средние условия, в частности на средний уровень риска.

Агрессивный тип кредитной политики предполагает получение максимальной прибыли за счет дебиторской задолженности. Эта политика направлена на более рисковые группы покупателей, увеличение срока и размера кредита, а также снижение стоимости кредита. При принятии решения о типе кредитной деятельности фирмы стратегические направления в области кредитной политики можно выявить с помощью матричного метода, одного из признанных методов анализа стратегии в менеджменте. Применительно к кредитной политике фирмы с точки зрения ликвидности, риска и рентабельности дебиторской задолженности матрица выглядит следующим образом (таблице 1).

Таблица 1 - Матрица стратегии кредитной политики фирмы

Кредитная политика фирмы состоит из блоков. Для агрессивной политики характерны высокий уровень рентабельности и риска. Противоположный блок - консервативная политика, которая характеризуется высокой ликвидностью, низким риском и низкой рентабельностью.

Как видно из матрицы, на пересечении сфер находится умеренный тип кредитной политики. Уровень показателей рентабельности, ликвидности и риска оценивается по стандартам данной макро и микросреды.

Комплекс задач, определяемых целями кредитной политики организации, решение которых будет способствовать в том числе сокращению дебиторской задолженности, включает в себя:

определение кредитных лимитов в отношениях с покупателями (заказчиками);

контроль за сроками погашения дебиторской задолженности и принятие последующих мер по ее взысканию (напоминание, санкции и т.п.);

сбор и управление информацией о покупателях (заказчиках);

оценку платежеспособности покупателя (заказчика);

контроль платежных условий заказов;

мониторинг дебиторской задолженности (периода оборота, оборачиваемости, возраста дебиторской задолженности и т.д.);

анализ, планирование и контроль кредитных и долговых отношений;

коммуникацию со службами маркетинга, ценообразования и др.

Решение этих задач возлагается на имеющего соответствующую квалификацию работника.

Возможная сумма оборотного капитала, направленного в дебиторскую задолженность, определяется по формуле:

где P -сумма оборотного капитала, направленного в дебиторскую задолженность;- планируемый объем реализации продукции в кредит;

А - себестоимость продукции;

В - цена продукции;

Ппок - средний период кредита в днях;

Ппр - средний период просрочки платежа по кредиту в днях.

Формирование системы кредитных условий предусматривает определение срока, размера и стоимости кредита, а также системы штрафных санкций за просрочку.

Разработка стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита основаны на следующих элементах:

оценка кредитоспособности отдельных групп покупателей;

группировка покупателей по уровню кредитоспособности;

дифференциация в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей.

Формирование процедуры инкассации текущей дебиторской задолженности предусматривает определение сроков и форм напоминаний покупателям о сроках платежа, возможностях и условиях пролонгированного долга, условиях возбуждения дела о банкротстве.

Весьма актуален вопрос о правомочности сопоставления дебиторской и кредиторской задолженности. Здесь позиции аналитика и бухгалтера могут быть диаметрально противоположными: первый допускает возможность сопоставления, второй - нет.

При этом бухгалтер обычно приводит следующие аргументы. Иногда считают, что дебиторская задолженность может быть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую, и что при анализе следует принимать во внимание только разность между ними. Это мнение глубоко ошибочно, так как предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги от своих дебиторов или нет. В связи с этим при анализе дебиторской и кредиторской задолженностей их следует рассматривать отдельно: дебиторскую - как средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую - как средства, временно привлеченные в оборот. Из всего сказанного вытекают общие рекомендации управления дебиторской задолженностью:

) установить контроль за состоянием расчетов с покупателями;

) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования;

) использовать предоставление скидок при долгосрочной оплате.

Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.

Глава 2. Система управления дебиторской задолженностью на ЗАО "НПРСК"

.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО "НПРСК"

Закрытое акционерное общество "НПРСК", именуемое в дальнейшем "Общество", образовано в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах", Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством.

Общество является юридическим лицом и организует свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное официальное наименование Общества на русском языке: Закрытое акционерное общество "НПРСК".

Общество вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории Российской Федерации.Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием.

Место нахождения Общества:399850, Липецкая область, г. Данков, ул. Л. Толстого, д. 34/1.

По данному адресу располагается исполнительный орган Общества - Генеральный директор.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров, услуг, а также извлечение прибыли.

Предметом деятельности Общества является:

управление эксплуатацией жилого фонда;

управление эксплуатацией нежилого фонда;

аренда легковых автомобилей

аренда прочих транспортных средств и оборудования;

чистка и уборка производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных средств;

разборка и снос зданий;

производство электромонтажных работ;

производство изоляционных работ

монтаж прочего инженерного оборудования;

производство санитарно-технических работ;

производство столярных и плотничных работ;

устройство покрытий полов и облицовка стен;

производство стекольных работ;

производство малярных работ;

деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;

эксплуатация автомобильных дорог общего пользования;

эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств

покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества;

покупка и продажа собственных не жилых зданий и помещений;

сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;

строительная и архитектурная деятельность;

выполнение строительно-монтажных работ;

проектные, дизайнерские и оформительские работы и услуги;

заготовка и переработка древесины, изготовление деревянных изделий и мебели;

изготовление и реализация пиломатериала и оцилиндрованного бревна любого диаметра;

строительство жилых домов, бань, беседок из оцилиндрованного бревна и иных строительных материалов;

производство и реализация строительных и иных материалов, деталей и конструкций, комплектующих и иных изделий;

коммерческая эксплуатация ресторанов, кафе, баров и иных объектов;

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

Деятельность Общества не ограничивается вышеназванными видами. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством и настоящим Уставом. Общество может осуществлять любые виды внешнеэкономической деятельности, не противоречащие действующему законодательству РФ.

Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Общество для достижения целей своей деятельности может от своего имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством для закрытых акционерных обществ, нести обязанности, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной стоимости принадлежащих им акций.

Общество не несет ответственности по обязательствам государства, равно как и государство не несет ответственности по обязательствам Общества.

Если несостоятельность (банкротство) Общества вызвана действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, то на указанных акционеров или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Источниками формирования финансовых ресурсов является прибыль после уплаты налогов, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, ссуды, займы, безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования предприятий, организаций, учреждений и граждан, а также иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Общество обязано вести бухгалтерский, оперативный и статистический учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Учетная политика, организация документооборота в обществе, в его филиалах и представительствах устанавливается приказом Генерального Директора.

Общество самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, определяет форму и методы бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов, разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Общество разрабатывает на предстоящий год учетную политику (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в пределах прав, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности. Ответственность за организацию (и состояние) учета и отчетности возложено на Генерального Директора Общества и главного бухгалтера.

Общество составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря.

Общество обязано хранить следующие документы:

устав, изменения и дополнения, внесенные в него, зарегистрированные в установленном порядке, решение о создании общества, свидетельство о государственной регистрации общества;

документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе; внутренние документы общества, утверждаемые Участником и иными органами управления общества;

положения о филиалах или представительствах общества;

годовые финансовые отчеты;

документы бухгалтерского учета;

документы финансовой отчетности, представляемые в соответствующие органы;

решения Участника общества.

Анализ ФСП был проведен по следующим блокам:

. Оценка эффективности использования капитала.

. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности.

. Оценка кредитоспособности и риска банкротства.

ЗАО "НПРСК" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Рисунок 1 - Динамика структуры имущества ЗАО "НПРСК"

В структуре имущества наибольшую долю занимают внеоборотные активы. Собственному капиталу принадлежит 28,3%.

Необходимо отметить, что наблюдается рост собственного капитала общества с 21,2% (2010 год) до 28,3% (2012 год). Это произошло за счет увеличения доли статьи "Нераспределенная прибыль" с 20,4% (2010 год) до 22,3% (2012 год).

За анализируемые годы наблюдался так же рост добавочного и резервного капитала. Доля собственного капитала в структуре имущества ЗАО "НПРСК" снизилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 12,15% и составила 14,17%. При этом в структуре внеоборотных активов наибольшая доля принадлежит незавершенному строительству. Доля внеоборотных активов за четыре анализируемых года снизилась с 64,0% до 62,1%.

В структуре оборотных активов наибольшая доля принадлежит запасам (13,5%), налогу на добавленную стоимость (8,1%) и денежным средствам (7,5%). На долю дебиторской задолженности приходится всего 4,5%, в том числе покупателям и заказчикам - 4,4%. Доля запасов в структуре активов снизилась с 17,9% в 2010 году до 13,5% в 2012 году. Однако в абсолютном выражении затраты на запасы за анализируемый период выросли на + 1347,0 тыс. руб. и составили в 2012 году 2570,4 тыс. руб.

При этом, больше всего выросли затраты в незавершенном производстве (+664,1 тыс. руб.) и готовая продукция и товары для перепродажи (+558,8 т.р.).

В структуре запасов (следующие по ликвидности после денежных средств ресурсы) наибольшая доля принадлежит готовой продукции (Таблица 2).

Таблица 2 - Структура актива баланса (2009-2012 годы)

Таким образом, политика ЗАО "НПРСК" в области ресурсов не отличается продуманностью, связыванию денежных средств предприятия, снижая платежеспособность и ликвидность предприятия.

В структуре пассивов (Таблица 3) наибольшая доля приходится на краткосрочные обязательства (50,4%), причем с 2009 года их доля выросла на 19,6%. Наибольшая доля в краткосрочных обязательствах принадлежит задолженности учредителю по выплате доходов, но это связано с решением учредителя о вложении дивидендов в строительство офиса. Кредиторская задолженность в структуре пассивов занимает 16,0%, причем наибольшая задолженность приходится на налоги и сборы (8,%).

Таблица 3 - Структура пассива баланса (2009-2012 годы)

Необходимо отметить, что тенденция роста кредиторской задолженности и снижения дебиторской задолженности, свидетельствует об ухудшении финансового состояния анализируемой организации.

Таким образом, оценка имущественного положения и структуры капитала ЗАО "НПРСК" показала, что в структуре активов наибольшая доля принадлежит внеоборотным активам (62,1%). На долю оборотных активов по данным 2012 года приходится всего 37,9%.

Необходимо отметить тенденцию снижения доли внеоборотных активов в структуре баланса. Если в 2009 году на их долю приходилось 45,1%, в 2010 - 39,8%, то в 2011 году - всего 37,9%.

Наиболее ликвидные активы в 2012 году составляют всего 11,8%:

денежные средства - 4,3%,

краткосрочные финансовые вложения - 7,5%.

Достаточно велика доля наименее ликвидных активов. В 2012 году их доля в структуре активов составила 26,1% (запасы и затраты - 13,5%, налог на добавленную стоимость - 8,1%, дебиторская задолженность - 4,5%).

В структуре пассивов наибольшая доля принадлежит обязательствам анализируемого предприятия. В 2012 году на их долю приходится 71,7%. При этом наибольшая доля в 2012 году принадлежит краткосрочным обязательствам (50,4%).

Сопоставляя структуры пассивов и активов видно, что краткосрочные пассивы превышают оборотные активы в 1,33 раза (50,4/37,9), т.е. анализируемое предприятие осуществляет свою деятельность за счет заемных средств.

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ЗАО "НПРСК", ниже эталонных значений и имеют тенденцию к снижению. Структура баланса - неудовлетворительная.

Для характеристики финансовой устойчивости организации используется достаточно большой набор показателей.

Расчет коэффициентов осуществлен таблице 4.

К сожалению, практически все коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ЗАО "НПРСК" ниже эталонных значений. Финансовое состояние характеризуется как кризисно неустойчивое.

Таблица 4 - Коэффициенты финансовой устойчивости

Оценка кредитоспособности и риска банкротства проведен с использованием 2-х факторной и 5-ти факторной модели Альтмана.

Таблица 5 - Определение устойчивости

Снижение рейтингового числа свидетельствует об ухудшении финансового состояния и платежеспособности ЗАО "НПРСК".

Рейтинговое число показывает, что анализируемое предприятие относиться к классу заемщиков с низким рейтингом второклассным заемщикам.

.2 Управление дебиторской задолженностью на ЗАО "НПРСК"

При выработке политики платежей предприятие исходит из сравнения прибыли, дополнительно получаемой при смягчении условий платежей и, следовательно, росте объемов продаж, и потерь в связи с ростом дебиторской задолженности.

Увеличение дебиторской задолженности инициирует дополнительные издержки предприятия на:

увеличение объема работы с дебиторами (связь, командировки и пр.);

увеличение периода оборота дебиторской задолженности (увеличение периода инкассации);

увеличение потерь от безнадежной дебиторской задолженности.

Смягчение условий коммерческого кредита может заключаться в увеличении срока кредита для новых потребителей. Очевидно, что в этом случае и традиционные потребители увеличат срок оплаты коммерческого векселя.

Широкое распространение в управлении дебиторской задолженностью (в формировании политики условий продаж) получили коэффициенты инкассации. Коэффициенты инкассации - доля поступлений от задолженности определенного срока по отношению к объему реализации периода возникновения задолженности.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Последний фактор особенно важен для финансового менеджера.

Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата.

Оплата за наличный расчет может быть выполнена рублями, с помощью кредитной карточки либо дебетовой карточки. Кредитная карточка представляет собой пластиковую карточку с указанием имени владельца, присвоенного ему кода, личной подписи и срока действия карточки. Владелец карточки может совершать покупки в пределах некоторой суммы, оговоренной при выдаче карточки, даже в том случае, если в момент покупки она превышает остаток на его счете. В отличие от кредитной дебетовая карточка не позволяет оплачивать покупки при отсутствии средств на счете покупателя. В России некоторые крупные отечественные банки уже начали выпуск кредитных карточек.

Расчеты в безналичном порядке выполняются с помощью платежных поручений (поручение хозяйствующего субъекта своему банку о перечислении указанной суммы другому хозяйствующему субъекту). Платежных требований (требование продавца к покупателю оплатить поставленные ему по договору товары), аккредитивов (поручение банку поставщика, сделанное покупателем через свой банк, об оплате счетов поставщика немедленно по получении документов об отгрузке продукции) и расчетных чеков (документ, содержащий указание чекодателя банку о выплате означенной суммы предъявителю чека).

Анализировать и грамотно управлять дебиторской задолженностью очень важно в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной. Некоторые методы управления задолженностью в инфляционной среде будут рассмотрены ниже.

Управление дебиторской задолженностью предполагает главным образом контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Высокое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор происходит с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины ранее, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.). Нужная для анализа информация может быть получена из публикуемой финансовой отчетности, от специализированных информационных агентств, из неформальных источников. Оплата товаров постоянными клиентами зачастую производится в кредит, причем условия кредита зависят от множества факторов.

Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике. В частности, значительный интерес представляет контроль за своевременностью погашения задолженности дебиторами. Для этого, в дополнение к показателям наличия просроченной дебиторской задолженности, можно использовать коэффициент погашаемости дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты по векселям полученным; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации. Значение этого показателя зависит от вида договоров, превалирующих на данном предприятии: так, если основной типовой договор предусматривает оплату в течение двух недель с момента отгрузки товара, то критическое значение коэффициента равно 1/26. Таким образом, если расчетное значение коэффициента превосходит 1/26, можно сделать вывод, что предприятие имеет проблемы со своими дебиторами.

Наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности являются направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.

В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью фирмы лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам:

Учет дебиторской задолженности на каждую отчетную дату;

Диагностический анализ состояния и причин, в силу которых у фирмы сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;

Разработка адекватной политики и внедрение в практику фирмы современных методов управления дебиторской задолженностью;

Контроль за текущим состоянием дебиторской задолженности.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

ограничение приемлемого уровня дебиторской задолженности;

выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств;

определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины;

ускорение востребования долга;

уменьшение бюджетных долгов;

оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности.

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

Особую актуальность проблема дебиторской задолженности приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. Чтобы подсчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок.

На современном этапе развития бизнеса организации, предприятия, индивидуальные предприниматели сталкиваются с недобросовестными партнерами, невозвратом долгов, что порождает возникновения конфликта интересов.

Просроченная дебиторская задолженность существенно повышает издержки организации, уменьшает фактическую выручку, рентабельность и ликвидность оборотных средств, негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Управления дебиторской задолженностью является частью политики предприятия в области управления оборотными средствами, и заключается она в оптимизации общего размера данного вида задолженности и обеспечении своевременного ее взыскания. Поэтому управление дебиторской задолженностью требуется осуществлять на всех этапах взаимодействия с контрагентами, как на стадии проведения преддоговорных процедур, так и до фактического исполнения определенных в договоре обязательств.

Большое количество компаний, испытывающие финансовые затруднения, связанные с неоплатой долгов, опасаются внедрить у себя на предприятии систему управления дебиторской задолженностью в виду недостаточности денежных средств, трудовых резервов, других факторов.

Управление дебиторской задолженностью можно разделить на ряд направлений:

начало работы с должниками с момента заключения договора об отсрочке платежа. На этом этапе нужно владеть информацией относительно размеров задолженности, о наименовании контрагента, об обязательстве, из которого возникла задолженность, предмете договора, сроке его исполнения.

начало работы по подготовки переговоров с должником. На этом этапе, в случае неоплаты задолженности в сроки, установленные договором, на следующий день после наступления срока платежа необходимо сообщить должнику о необходимости оплатить долг, указать об истечение сроков платежа, о сумме долга, о последствиях, которые могут возникнуть для него при несвоевременной оплате в соответствии с заключенным договором.

начало работы по подготовки и направлению претензии. На данном этапе кредитор подготавливает письменное обращение к должнику с требованием об уплате долга по обязательству, о возмещении убытков, уплате штрафа, устранении недостатков поставленной продукции в определенный в претензии срок.

начало работы по подготовки и направлению искового заявления в суд. На данном этапе кредитор осознав, что в добровольном порядке со стороны должника задолженность погашена, не будет, преступает к взысканию задолженности в судебном порядке.

начало работы по взысканию задолженности в суде. На этом этапе кредитор проводит мероприятия по взысканию кредитором задолженности с дебитора в судебном порядке, другими словами этот этап начинается с момента рассмотрения дела в суде и заканчивается взысканием задолженности в судебном порядке.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению в ЗАО "НПРСК" по строкам бухгалтерского баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражается вся дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность отражается по строке 230 бухгалтерского баланса.

Для счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

-1 "Авансы полученные";

-2 "Расчеты векселями".

В ЗАО "НПРСК"в расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах 100000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами. На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги ЗАО "НПРСК" расчетные документы заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К 90 "Продажи".

Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Д 90 - К 68 "Расчеты по налогам и сборам") при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами ЗАО "НПРСК" может получать авансы на покупку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате услуг и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62-1 "Расчеты по авансам полученным". Суммы, полученные ООО "Районная управляющая компания", авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Д 51-К 62. В то же время производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Д 62-1 "Авансы полученные" - К 68 "НДС".

Зачет полученных авансов делается внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Д 62-1 "Авансы полученные" - К 62.

ЗАО "НПРСК", выполняет работы долгосрочного характера. Для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных работ списывается, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с Кредитом счета 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 в дебет счета 90. Оплата заказчиком этапов работ учитывается 62 (Д 51-К 62). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. В таблице 6 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

Таблица 6 - Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

В ходе финансово-хозяйственной деятельности в ЗАО "НПРСК" возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на другие хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

В ЗАО "НПРСК" могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на:

командировочные расходы;

хозяйственно-операционные нужды;

Установление целесообразности и обособленности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц является основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ЗАО "НПРСК" на счете 71 "Расчет с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.

В бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами, при направлении их в командировки учитывается следующее:

цель командировки, место командировки, срок командировки, какие расходы допускаются в служебной командировке, порядок учета расходов для целей налогообложения. Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировочным расходам представлена в таблице 7.

Таблица 7 - Схема корреспонденции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

Наряду с командировочными расходами работники ЗАО "НПРСК" могут получать в кассе наличные денежные средства на: хозяйственно-операционные расходы, представительские нужды.

В промежуточных и заключительных балансах годового отчета дебиторская задолженность по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статьям соответственно "Прочие дебиторы".

По дебетовой стороне счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности: Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - Кредит счетов 50 "Касса".

В балансе счет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) баланса по статье соответственно "Прочие дебиторы".

Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении. К счету 73 открыты следующие субсчета:

-1 Расчеты по предоставленным займам;

-2 Расчеты по возмещению материального ущерба.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками ЗАО"НПРСК"по предоставленным им займам. При этом по дебиту счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организацией займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

Анализ дебиторской задолженности проведем на основе данных представленных в Таблице 8.

Таблица 8 - Дебиторская задолженность ЗАО "НПРСК"

Данные таблицы 9 показывают, что дебиторская задолженность в 2012 году снизилась на 184,2 тыс. рубля в абсолютном выражении или на 17,68 %.

Таблица 9 - Динамика изменения дебиторской задолженности предприятия

дебиторский задолженность управление предприятие

Рисунок 2 - Динамика дебиторской задолженности ЗАО "НПРСК"

Данная диаграмма показывают, что в структуре дебиторской задолженности представлена только краткосрочная дебиторская задолженность. Если за период с 2010 по 2011 годы объем дебиторской задолженности имел тенденцию к значительному росту, то в 2012 году наблюдается ее значительное снижение.

Рисунок 3 - Структура краткосрочной дебиторской задолженности.

В структуре краткосрочной дебиторской задолженности значительная доля принадлежит задолженности покупателей и заказчиков. За анализируемый период произошло ее незначительное снижение с 98,08% в 2010 году до 97,17% в 2012 году. Доля задолженности подотчетных лиц перед организацией незначительна и составляет в пределах 3%.

Таблица10 - Показатели, характеризующие дебиторскую задолженность

Показатели, представленные в таблице 4, характеризуют улучшение платежной дисциплины дебиторов. Доля дебиторской задолженности за анализируемый период в выручке от продаж снизилась с 7,4% в 2010 году до 3,1% в 2012 году. Продолжительность оборота дебиторской задолженности снизилась с 20, 9 дней (2010 г) до 14,1 дней (2012 г).

Оптимальный вариант для предприятия, когда коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и кредиторской задолженности совпадают или коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности меньше.

К сожалению, для ЗАО "НПРСК" коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности значительно превышает коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, что отрицательно влияет на платежеспособность анализируемой организации.

Таблица 11 - Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ данных таблицы 11 показывает, что кредиторская задолженность растет более высокими темпами, чем дебиторская.

Глава 3. Совершенствование управления дебиторской задолженностью организации

.1 Оптимизация учетных процессов дебиторской задолженности в ЗАО "НПРСК"

Охарактеризуем подробно данный метод бухгалтерского учета и приведем предлагаемый порядок проведения инвентаризации в ЗАО "НПРСК".

Инвентаризация - это один из метод бухгалтерского учета, а во время проведении документальных ревизий, является приемом фактического контроля, который осуществляется путем непосредственной проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов, объема выполненных работ и реальности статей баланса.

Инвентаризация является одним из первых способов хозяйственного учета, который позволяет установить фактическое наличие имущества на определенный момент.

Инвентаризация выполняет несколько основных функции: экономическую (как элемент учета и контроля); социальную (как форма участия трудящихся в организации учета и контроля) и воспитательную (как средство воспитания бережного отношения к имуществу).

Принципы инвентаризации являются: внезапность, сопоставимость единиц измерения, плановость, объективность, юридическая правомочность результатов, непрерывность, воспитательное воздействие и материальная ответственность, оперативность и экономичность гласность.

Инвентаризация как средство контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей и проверки организации материальной ответственности классифицируется по разнообразным признакам.

В зависимости от времени проведения и роли в хозяйственном процессе различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые инвентаризации проводят периодически, согласно плана в заранее намеченные сроки. Внеплановые инвентаризации проводятся по приказу руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных органов и других контролирующих органов в случаях особой необходимости.

С точки зрения многих экономистов, инвентаризация является общим элементом метода хозяйственного контроля и бухгалтерского учета, благодаря чему ее контрольные функции в деле сохранности имущества существенно повышается. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета и элемент метода хозяйственного контроля различаются, не тождественны между собой.

Во-первых, объемом решаемых задач. Главная задача инвентаризации как составной метода бухгалтерского учета состоит в установлении соответствия учетных и фактических данных о наличии и состоянии имущества и создании наиболее эффективного обеспечения для принятия управленческих решений. Основная цель инвентаризации как элемента метода хозяйственного контроля заключается в осуществлении контроля за сохранностью имущества, подтверждением или опровержением выявленных ревизией нарушений и злоупотреблений.

Во-вторых, составом субъектов исполнения. Инвентаризации в целях внутри бухгалтерского контроля проводят на предприятиях инвентаризационные комиссии. Инвентаризацию в процессе ревизий и проверок осуществляют ревизионные комиссии или специальные инвентаризационные комиссии под руководством ревизора.

В-третьих, составом нормативных документов, регулирующих право и необходимость проведения инвентаризации.

В-четвертых, охватом объектов. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета исполняется, в основном, в сложном порядке, всего имущества и в обязательном, плановом порядке, в установленные сроки. Инвентаризации, проводимые в ходе ревизии, относят к частным, выборочным, а сроки проведения зависят от плана проведения ревизий, проверок и других обстоятельств.

В-пятых, обширностью охвата решаемых вопросов. Инвентаризации, проводимые в целях бухгалтерского контроля, носят характер инструктирования, предоставлении квалифицированной помощи материально ответственным лицам в налаживании учетной работы, выявляют естественную убыль имущества и реальность годовых производственно-финансовых показателей.

Значимое место занимает инвентаризация в процессе осуществления экономического анализа.

Формы первичной учетной документации по инвентаризации и указания по их применению и заполнению утверждены Постановлениями Госкомстата РФ №88 от 18 августа 1998г. и №26 от 27.03.2000г. Если в альбомах унифицированных форм ГКС РФ отсутствуют формы первичной учетной документации для определенного типа или варианта инвентаризации, то такие формы должны быть утверждены в виде приложений к учетной политике организации. На каждый вид инвентаризируемых объектов составляются отдельные инвентаризационные описи, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Инвентаризационные описи (акты) собираются, как правило в двух экземплярах (один передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица либо в инвентаризационной комиссии), при смене материально ответственных лиц - в трех экземплярах (для бухгалтерии, для сдающего и для принимающего ценности материально ответственных лиц). При обнаружении расхождений между данными учета ценностей и данными инвентаризации составляются отдельные сличительные ведомости. Приказы руководителя организации о проведении инвентаризации, а также результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации регистрируются в особых журналах. Данные результатов всех инвентаризаций, совершенных в течение одного года, обобщаются в сводной ведомости учета результатов инвентаризаций.

При инвентаризации расчетов данные бухгалтерского учета сравниваются с информацией контрагентов (актов сверок), договоров и иных документов. В ходе инвентаризации, перед составлением промежуточной и годовой финансовой отчетности, необходимо уточнить договорные сроки погашения задолженностей с длительными сроками погашения. Это нужно для корректного их отнесения к краткосрочным, либо долгосрочным в зависимости от периода от отчетной даты до даты погашения задолженности. Производится проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах расчетов, в том числе своевременность начисления процентов по займам. Они заносятся в операционные расходы или на увеличение стоимости инвестиционного актива, а также корректность отнесения процентов по займам, использованным для осуществления предоплат, на увеличение дебиторской задолженности поставщика (за период до поступления соответствующих ценностей) или на операционные расходы в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Обнаруженные при инвентаризации расхождения в общем случае подлежат отражению в учете в месяце завершения инвентаризации (по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете). Предложения о порядке улаживания расхождений, выявленных в результате инвентаризации, представляются инвентаризационной комиссией руководителю организации для принятия окончательного решения.

Порядок отражения выявленных при инвентаризации результирующих недостач и излишков материальных ценностей следующий:

. недостачи списываются в балансовой оценке с кредита счетов учета соответствующих ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а затем отражаются в той же оценке по кредиту счета 94;

. потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, по счету 94 не отражаются, а относятся в балансовой оценке сразу в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" и отражаются в бухгалтерской отчетности как чрезвычайные расходы;

. излишки приходуются на счета учета соответствующих ценностей с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" по рыночной стоимости. Предложенный Планом счетов порядок оприходования безвозмездно полученных ценностей с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов" в данном случае применяться не должен, поскольку отнесение излишков, выявленных при инвентаризации, на финансовые результаты предусмотрено специальными положениями как Закона "О бухгалтерском учете" и "Положения по ведению бухгалтерского учета...", так и "Методических указаний по инвентаризации..."). По выявленным неучтенным основным средствам оприходование первоначальной стоимости и амортизации, определенных по актам оценки и действительного технического состояния основных средств, производится раздельно.

В результате проведения инвентаризации дебиторской задолженности организацией могут быть приобретены документы, подтверждающие ликвидацию контрагента, либо его неплатежеспособность (что существенно для оценки дебиторской задолженности). В этом случае по данным инвентаризации принимается решение о списании соответствующей задолженности на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Для случая с неплатежеспособным дебитором для списания должны выполняться соответствующие дополнительные требования ПБУ 10/99 "Расходы организации", а списанная с баланса задолженность должна быть отражена по забалансовому счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для последующего контроля возможности взыскания этой задолженности с дебитора в течение пяти лет.

Важной может оказаться и полученная в ходе инвентаризации информация о существенном ухудшении финансового положения контрагента, по расчетам с которым дебиторская задолженность на дату инвентаризации вполне может вообще отсутствовать. Например, если за такого контрагента данная организация выдала поручительство. Фактически инвентаризируется забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"), то организации в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", возможно, придется создать резерв (признать условное обязательство) за счет операционных расходов: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит дополнительно вводимого субсчета "Условные обязательства" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с раскрытием соответствующей информации в финансовой отчетности, отражение резервов указанного типа на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Во время отражении в бухгалтерском учете результатов годовой инвентаризации нужно учитывать требования ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" относительно того, следует ли формально следовать стандартному порядку отражения результатов такой инвентаризации в годовом балансе или их необходимо отразить более поздней датой появления соответствующего обстоятельства.

Некоторые выявленные во время инвентаризации факты хозяйственной деятельности могут не подлежать отражению на счетах бухгалтерского учета, однако должны быть оговорены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, если того требуют соответствующие Положения по бухгалтерскому учету.

.2 Совершенствование управления дебиторской задолженностью

Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия, достаточно характерны:

нет верной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;

не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью; отсутствуют данные о росте затрат, связанных с ростом размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости

не проводится оценка кредитоспособности покупателей

На предприятии существует схема работы с дебиторами. Данная схема представлена на рисунке 2:

Рисунок 4 - Схема работы с дебиторами

Данная схема не является довольно эффективной, так как не предполагает отчетливого разграничения полномочий, и не закрепляет ответственных лиц на каждом этапе на каждом уровне.

Таким образом, для более действенного контроля предприятию можно порекомендовать выделить следующие этапы контроля:

сбор необходимой информации о задолженности;

обработка полученной информации и ее группировка;

разработка мероприятий по уменьшению задолженности;

При этом необходимо чтоб в данные мероприятия вовлечены все звенья предприятия. Поэтому, необходимо четкое распределение ответственности между бухгалтерской, финансовой и юридической службами.

Распределение функций при этом выглядит следующим образом:

Бухгалтерская служба регистрирует платежи, начисляет штрафы, пени, формирует "Реестр дебиторской задолженности", оформляет акты сверок, проводит переговоры с предприятиями дебиторами, предлагает схемы погашения долга.

Юридический отдел в случае неудавшегося завершения переговоров направляет должнику письмо с просьбой вернуть задолженность и претензию.

Финансовый директор в случае, если выполнение этих процедур не приводит к закрытию долга, принимает решение либо продать дебиторскую задолженность, либо заключить договор цессии, факторинга или же обращается в суд.

Главный бухгалтер отвечает за проведение инвентаризации задолженности, формирование резерва по сомнительным долгам и документальное оформление списания безнадежных долгов с баланса организации.

Бухгалтер по работе с дебиторами и кредиторами должны составлять реестр задолженности, для этого необходима информация в выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент, время просрочки платежа по этим счетам, размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности. Вся информация сформировывается в таблицу, которая может иметь такой вид:

Таблица 11 - Реестр задолженности

По данным такой таблицы будет видно, какая сумма неуплачена в срок и какой период просрочки. Более наглядно схема представлена на рисунке 5.

Если период просрочки составляет более 10 дней необходимо начинать работу с должниками. Среди основных мероприятий можно выделить следующие:

. При неоплате в срок - звонок с выяснением причин, формирование графика платежей.

. Направление предупредительного письма с указанием суммы задолженности и периода, в который должна быть погашена образовавшаяся задолженность.

. Начисление пени, штрафа, неустойки.

Если ситуация не изменилась все документы подтверждающие задолженность передаются в юридический отдел, с целью подачи иска в арбитражный суд.

Рисунок 5 - Схема работы с дебиторской задолженностью

Данная схема имеет ряд преимуществ: за каждым этапом закреплены ответственные лица, что усиливает контроль, затем показывает более детально весь процесс работы с дебиторами в отличии от предыдущий, но требует определенных трудовых затрат от работников, связанных с выявлением причин неоплаты и разработки досудебных мероприятий по погашению задолженности.

3.3 Оценка экономического эффекта от внедрения предложения по оптимизации дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это права, принадлежащие продавцу (поставщику) как кредитору по неисполненным обязательствам покупателем (получателем) по оплате фактически поставленных по договору товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В общей сложности она разделяется на текущую дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года, и просроченную, т.е. со сроком свыше 12 месяцев. В свою очередь из просроченной задолженности выделяется задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

избрание условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств (т.е. получение предоплаты в размере 50% на основании условий договора, обеспечение крупных сумм дебиторской задолженности залогом (материальными ценностями, имуществом, поручительством), использование вексельной формы расчетов;

установление скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины (при соблюдении сроков платежей, а так же при досрочном погашении задолженности при последующей работе с покупателями и заказчиками можно предоставлять со скидкой сопутствующие предмету договора услуги);

снижение бюджетных долгов (при соблюдении сроков погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды сводится к минимуму риск наложения штрафов и начисления пени за просрочку платежей);

оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть выпущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности (например, при досрочном получении сумм дебиторской задолженности полученные денежные средства можно обратить на досрочное погашение кредитов, что снизит сумму процентов к уплате, либо направление полученных денежных средств на закупку материалов, либо направить полученные средства на краткосрочные финансовые вложения).

В настоящее время общая сумма дебиторской задолженности предприятия составляет около 860 тыс. руб. Особенностью этого вида активов является большое число должников предприятия и относительно невысокий уровень задолженности каждого из них.

В финансовый план включается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности в целом на 450 тыс. руб. (за счет списания сумм просроченной невозможной для взыскания задолженности, и т.д.). Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость. Для реализации этого мероприятия предполагается:

увеличить в составе предлагаемых услуг долю номенклатурных позиций, имеющих повышенный потребительский спрос;

увеличить долю предоплаты;

активизировать работу юридической службы по взысканию просроченной части задолженности.

Также для увеличения эффективности использования оборотных средств (путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалых материалов, так как их наличие приводит к "омертвению" оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д. Произведем расчет эффективности предложенных мероприятий. Данные для расчетов представим в виде таблицы 12.

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются:

коэффициент оборачиваемости

Коб = Vр / СО

где Коб - коэффициент оборачиваемости (в оборотах);р - выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.;

СО - средняя величина оборотного капитала, тыс. руб.

Длительность одного оборота рассчитывается по формуле:

Дл = Т / Коб

где Дл - длительность периода обращения оборотного капитала, в днях;

Т - отчетный период, в днях.

В 2012 г. Коб0 = 22250 / 7302 = 3,04

Дл0 = 365/3,04 = 120,06 дней.

В 2013 г. Коб1 = 23807/ 6451 = 3,69

Дл1 = 365/3,69 = 98,91 дня.

Таблица 12 - Исходные данные для проведения анализа

Величину абсолютной экономии (привлечения) оборотного капитала можно рассчитать следующим способам:

Высвобождение (привлечение) оборотных средств из оборота определяется по формуле:

Δ СО = СО1 -СО0 * Кvp

где СО - величина экономии (-), привлечения (+) оборотного капитала;, CO0 - средняя величина оборотного капитала организации за отчетный и базисный периоды;

Кvp - коэффициент роста продукции (в относительных единицах).

Δ СО = 6451 - 7302 * 1,07 = -910,57 тыс. руб.

Прирост объема продукции за счет ускорения оборотных средств (при прочих равных условиях) можно определить, применяя метод цепных подстановок:

Δ Vр = (Koб1-Koб0) * CO1

Δ Vр = (3,69-3,04) * 6451 = 4193,15 тыс. руб.

Влияние оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли ΔР рассчитывается по формуле:

Δ Р = Р0 * (Коб1 / Коб0) - Р0

где Р0 - прибыль за базисный период;

Коб1, Коб0 - коэффициенты оборачиваемости оборотных средств за отчетный и базисный периоды.

Δ Р = 9781 * (3,69/3,04) - 9781 = 2054,01 тыс. руб.

Отобразим полученные результаты на рисунке 13.

Рисунок 13 - Изменение показателей деятельности ЗАО "НПРСК" за счет предложенных мероприятий

Следовательно, как показывают произведенные расчеты, на предприятии ЗАО "НПРСК", проведение мероприятий по эффективному использованию оборотных средств (а именно, снижение уровня запасов до оптимального уровня, своевременное взыскание дебиторской задолженности и проведение мероприятий по снижению уровня задолженности в будущем), приводит к повышению прибыли предприятия почти в два раза (за счет увеличения коэффициента оборачиваемости и уменьшения периода оборачиваемости оборотных средств), а как следствие повышения эффективности использования оборотных средств улучшение финансового состояния предприятия и повышение деловой активности предприятия.

Заключение

Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.

В курсовой работе был проведен анализ дебиторской задолженности предприятия, было выявлено, что в ЗАО"НПРСК" определен рабочий план счетов и разработаны схемы отражения на счетах дебиторской и кредиторской задолженности.

Среди нарушений необходимо отметить следующие:

. Приказом руководителя не пределен круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет.

. Инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя. Поэтому необходимо провести сплошную инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.

. В учетной политике произведена классификация дебиторской задолженности только на группы.

. Проверка расчетов с подотчетными лицами, показала, что расходные материалы используют работники структурных подразделений, а учет и контроль операций осуществляет главный бухгалтер, который является ответственным за отражение данных по финансовому положению, и не должен заниматься обработкой данных по хозяйственным операциям.

Дебиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности, на которые принадлежит данной организации.

Проблема платежей, а, следовательно, долговых обязательств ощущается предприятием особенно остро, когда отток денежных средств превышает их приток. Поэтому в анализе особое внимание обращают на соотношение объема продаж и денежных поступлений. Высокое значение этого показателя указывает на недостаток денежных средств для покрытия обязательств, что может привести к ухудшению финансового состояния и задержке платежей.

Низкий уровень соотношения объемов продаж и поступления денег свидетельствует об избытке денежных средств в обороте и остатках на балансовых счетах. В конечном счете это может привести к снижению рентабельности использования авансируемых средств и эффективности производственно-финансовой деятельности.

При одновременном росте длительности оборота дебиторской задолженности у предприятия могут возникнуть существенные проблемы с платежеспособностью, а вероятность своевременной уплаты долгов уменьшается.

Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны анализировать сами экономические субъекты для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников. Вот почему данные о дебиторской задолженности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности.

Экспресс-анализ финансового состояния анализируемого предприятия показал, что ЗАО "НПРСК" находится в неустойчивом финансовом положении.

Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости, показал, что на конец отчетного периода в ЗАО "НПРСК" наблюдается неустойчивое финансовое состояние, по данным 2012 года структура баланса неудовлетворительная, но вероятность банкротства мала.

Финансовые показатели в большинстве своем находятся на уровне или ниже эталонных значений.

Определенное беспокойство вызывает увеличение почти вдвое, долгов кредиторов и их более высокий рост по сравнению с долгами дебиторов.

Из приведенных данных и результатов расчета видно, что дебиторская задолженность предприятия в течение анализируемого периода снизилась.

По данным анализа видно, что у предприятия неустойчивое финансовое положение, не позволяющее ему выдавать своим поставщикам и подрядчикам авансы или осуществлять предварительную оплату счетов за материалы и услуги.

Для того, чтобы изменить ситуацию, рекомендуется более эффективное использование оборотных средств рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалых материалов, так как их наличие приводит к "омертвению" оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.

В финансовый план включается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности. Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость.

Анализируя предложенные выше мероприятия, мы видим, что при увеличении выручки на 450 тыс. рублей и снижении средней стоимости оборотных средств на 850 тыс. рублей, длительность периода обращения оборотного капитала сокращается на 21,15 дня.

В результате снижения средней стоимости оборотных средств на 850 тыс. руб., величина экономии оборотного капитала составила 910,57 тыс. руб.

За счет ускорения оборотных средств, прирост объема продукции составил 4193,15 тыс. руб.

Прирост прибыли за счет увеличения коэффициента оборачиваемости оборотного капитала составил 2054,01 тыс. руб.

Следовательно, проведение мероприятий по эффективному использованию оборотных средств (а именно, снижение уровня запасов до оптимального уровня, своевременное взыскание дебиторской задолженности и проведение мероприятий по снижению уровня задолженности в будущем), приводит к повышению прибыли предприятия почти в два, а как следствие повышения эффективности использования оборотных средств улучшение финансового состояния предприятия и повышение деловой активности предприятия.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 01.03.2013)

. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998), (действующая редакция от 08.05.2013)

. Новый Федеральный закон о бухгалтерском учете от 06.12.2011 №402-ФЗ

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010)

. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н (с последними изменениями от 08.11.2010 №142н)

. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ1/2008). Приложение 1 к Приказу Минфина России от 6 октября 2008г. №106н (с последними изменениями от 08.11.2010 №144н)

. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ5/01). Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н (с последними изменениями от 25.10.2010 №132н)

. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ7/98). Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. №56 с изм. и доп. от 20.12.2007 №143н.

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13 июня 1995г. №49 (с последними изменениями от 08.11.2010 №142н)

. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное.- Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2010 - 960 с.

. Берзон Н.И., Газман В.Д. Финансовый менеджмент. Изд. 5-е,2011-336с.

. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010 - 672 с.

. Васильева Л.С., Петровская М.В. Учебник Финансовый анализ. Издательство: "КНОРУС" -544с

. Володин А.А, Управление финансами. Финансы предприятия. 2011-510с.

. Гомола А.И. Бухгалтерский учет-6-е изд., Москва "Академия" 2010 - 416 с.16.Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.; ИНФРА-М, 2012 - 279 с.

. Ефимовой О.В. и М.В. Мельник Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие, под редакцией- 3-е изд., испр. и доп. - Москва: Омега-Л, 2012-451с.

. Загородников С.В., Финансовый менеджмент. Краткий курс. 2010-174с.

. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. - М.: Издательский дом "Социальные отношения", 2012- 512 с.

. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле "три в одном" / (3-е изд.) - М.: ИД "Аргумент", 2012 - 696 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012 - 592 с.

.Кузнецов Б.Т. Финансовый менеджмент: Учебное пособие.М.:ЮНИТИ-ДАНА,2010.-415с.

. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации / В.Я. Кожинов.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Экзамен", 2011 - 589 с.

. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2012 - 258 с.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012 - 512 с.

. Сайфиева С.Н. Особенности налогообложения российского малого предпринимательства: практический аспект // Финансы. - 2012. - №10. - С. 47-51.

. Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. - №1. - С. 33-34.

. Скляренко В.К. Экономика предприятия: учебник / В.К. Скляренко, В.М., Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 528 с.

. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник, изд. 2-е, дополн. иперераб.- Ростов н/Д: Феникс, 2012 - 384 с.