Сущность, значение, функции денежных средств в кассе организации в национальной валюте
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ, ФУНКЦИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ОРГАНИЗАЦИИ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ
.1 Сущность, назначение денежных средств
.2 Основные функции денежных средств
.3 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы
. ЗАДАЧИ КОНТРОЛЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ , ИСТОЧНИКИ ИНФИРМАЦИИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ПРОВЕРКИ, РАЗРАБОТКА ПЛАНА И ПРОГРАММЫ АУДИТА, ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
.1 Задачи контроля хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе организации в национальной валюте, источники информации по проведению проверки
.2 Разработка плана аудита хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе в национальной валюте
. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ОРГАНИЗАЦИИ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства - это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности.
Денежные средства в хозяйственном процессе выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обуславливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов.
Целью написания данной курсовой работы является изучение действующего порядка документирования денежных средств и денежных документов в кассе, а также денежных средств в национальной валюте. А также обобщение учетной информации о состоянии денежного оборота организации и отражении денежного оборота организации и отражении хозяйственных операций по движению денежных средств на счетах синтетического и аналитического учета.
Методической основой написания данной работы явилось содержание учебников ведущих ученых в области бухгалтерского финансового учета
Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных счетах, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документов. Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместе с тем платежеспособность базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, то есть поступлении и расходовании денежных средств.
Виды расчетов, связанные с движением денежных средств в организации, складываются из расчетов в наличной и в безналичной форме. Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации и предполагает разрыв во времени движения товара и денежных средств. Движение безналичных денежных средств осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях, путем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов (векселей, варрантов и т.п.).
1. сущность, значение, функции денежных средств в кассе организации в национальной валюте
1.1 Сущность, назначение денежных средств
В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении. Получив широкую хозяйственную самостоятельность, решая вопрос об источниках привлечения финансовых ресурсов и распределении получаемого дохода, хозяйствующие субъекты несут ответственность за законность своей деятельности и достоверное отражение своих финансовых результатов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Контроль может носить правовой, административный характер; большое значение имеет технический, экономический контроль; хозяйствующие субъекты организуют экономический и общехозяйственный контроль. Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.
Термин «контроль» в научной и практической деятельности употребляется достаточно часто. Многие исследователи проблем социального управления и права обращаются к вопросам организации и проведения контроля, в той или иной мере освещая цели, задачи, функции, механизм контроля, сферы компетенции контрольных органов .
Для своевременного состояния научной разработки проблем контроля характерен дифференцированный подход специалистов к анализу его сущности. Контроль определяют по-разному: как средство, фактор, форму, элемент, функцию, вид деятельности, систему, обратную связь, условие, регулятор, гарант, явление, институт, метод, правомочие и т.д. Это, очевидно, не столько отражает стремление дать универсальную трактовку понятия контроля, сколько является следствием подхода к данному вопросу с точки зрения интересов представителей различных научных направлений: философии, теории управления, политики, и др.
Необходимо признать, что говорить о контроле вообще не целесообразно. Существуют различные виды контроля, каждый из которых характеризуется такими элементами как:
субъект контроля;
субъект, принимающий решение по результатам контроля (это может быть субъект контроля или субъект, в интересах которого контроль осуществляется);
объект контроля;
предмет контроля;
цель контроля;
задачи контроля;
принципы контроля;
методы контроля;
техника и технология контроля;
процесс контроля.
В научной литературе можно встретить упоминание экономического, хозяйственного, административного, технического и финансового контроля.
Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями.
Понятию «деньги» даётся множество определений, но каждое определяет как всеобщий эквивалент.
Деньги - историческая категория, известны с далёкой древности и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.
Деньги - особый товар, главной функцией которого является выполнение общего эквивалента. Им отводился общественная роль выражать стоимость остальных товаров. В деньгах, как и в любом товаре, выражаются вещественные отношения между людьми в процессе производства и обмена. Выделяют функции денег, такие как: всеобщее средство обмена, измеритель стоимости и расчётная единица, средство накопления стоимости.
В отечественной экономической теории выделены четыре функции:
средства обращения;
средства накопления;
средства платежа;
меры стоимости.
Зарубежные теоретики выделяют три функции денег:
средства обмена;
средства накопления;
мерила ценностей.
Все эти функции денег находятся в диалектическом противоречии между собой и совершенно очевидно, что деньги представляют собой не просто имущество, а ещё и средство платежа.
Деньги как особый вид универсального товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров. Деньги представляют собой товар, выполняющий функции средства обмена, платежа, измерения стоимости, накопления богатства.
Другое определение денег как металлических или бумажных знаков, являющихся мерой стоимости при купле продаже, и выполняющих роль всеобщего эквивалента, то есть выражающих стоимость всех других товаров и обмениваемых на любой из них. Выделяют безналичные, бумажные, военные, кредитные, медные, металлические, мировые, наличные, эластичные, электронные деньги.[7]
Сущность денег заключается в том, что - это специфический товарный вид с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента. Сущность денег выражается в единстве трёх свойств:
всеобщей непосредственной обмениваемости;
кристаллизации меновой стоимости;
материализации всеобщего рабочего времени.
Следовательно, деньги, возникшие из разрешения противоречий товара, являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.
Пять функций денег:
мера стоимости;
средства обращения;
средства образования сокровищ, накоплений и сбережений;
средства платежа;
мировых денег.
Ранней формой металлических денег были слитки разной формы (проволоки, пластины и др.) В VIII в. до н. э. в обращении находились различные слитки с определённым весом металла. В связи с этим наименования многих денежных единиц отражают весовые единицы. В Киевской Руси гривна представляла собой фунт серебра, а рубленная пополам - рубль. Чеканка монет на Руси стала производиться с IX - X в.в. К началу XX в. в ведущих промышленно развитых странах мира был установлен золотой монометаллизм, при котором, ведущая роль принадлежала золоту, а серебро считалось мене ценным металлом, из которого чеканили разменные монеты. Золото было вытеснено бумажными и кредитными деньгами.
Особенностями бумажных денег является их неустойчивость и обесценение, которые могут быть вызваны причинами:
избыточный выпуск в обращение;
упадок доверия к правительству, которое выпустило деньги;
неблагоприятный баланс.
Кредитные деньги прошли следующую эволюцию: вексель, акцептованный вексель, банкнота, чек, электронные деньги, пластиковые карточки.
На базе внедрения ЭВМ в банковское дело возникла возможность замены чеков кредитными карточками. Это - средство расчётов, замещающее наличные деньги и чеки, а также позволяющее владельцу получить в банке краткосрочную ссуду. Кредитные карточки применяются в розничном торговом обороте и сфере услуг.
В истории развития денег, можно найти такие определения денег, как деньги - это блага, выполняющие функции средства измерения ценности остальных благ (всеобщего эквивалента) или средства осуществления расчётов при обмене (средства обмена). Деньги - это те блага, которые обладают повышенной ликвидностью. Деньги - это экономическая категория, в которой проявляются и с помощью которой строятся отношения между людьми.
На современном этапе развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.
денежный учет проверка валюта
1.2 Основные функции денежных средств
В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий.
Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они являются самостоятельной формой меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающей связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.
В соответствии с экономической теорией денежные средства выполняют 5 следующих функций:
) являются мерой стоимости товаров;
) используются для обмена товарной продукции;
) предназначены для накопления капитала;
) служат для образования сокровищ;
) являются мировым эквивалентом.
Современные деньги осуществляют пять основных функций:
мера стоимости (масштаб цен, счетные деньги);
средство обращения;
средство платежа;
средство накопления (сбережения, образования сокровищ, сохранения богатства);
мировые деньги.[10]
В разные времена взгляды на функции денег были различными.
Так, сторонники металлической теории денег, подчеркивая их товарную природу, выделяют функции денег как меры стоимости, сокровища и мировых денег.
Основоположники же классической экономической теории А. Смит и Д. Риккардо считали, что главная функция денег - средство обращения, а все остальные функции - производные от функции средства обращения.
В марксистской теории главной функцией является функция денег как меры стоимости. Остальные функции денег - производные от нее
Существуют и другие теории денег, и все они существуют и используются по сей день.
Традиционная же трактовка функций денег в российской экономике основана именно на марксистской теории. Поэтому начнем с функцией денег как меры стоимости.
Функция денег как меры стоимости
Понятия «мера стоимости», «масштаб цен», «счетные деньги» выражают стоимость товаров и услуг, известных каждому участнику товарообмена, в национальных денежных единицах. Иначе говоря, суть данной функции заключается в измерении стоимости, или общественной ценности товаров. Причем для изменения стоимости не обязательно иметь деньги в наличии, достаточно их себе представлять.
Существуют два подхода к объяснению функции денег как меры стоимости:
.деньги имеют внутреннюю стоимость, поэтому могут представлять стоимость других товаров;
.внутренней стоимости у денег нет, они выражают соотношение стоимости разных товаров.
Первый подход господствовал, пока в обращении находились полноценные деньги - золотые и серебряные, а также их заменители.
Приравнивание товаров к деньгам дает качественно одинаковое выражение их стоимости, в котором и осуществляется их количественное соизмерение посредством функции денег как меры стоимости. Использование денег в этой функции позволяет организовывать учет затрат труда, сопоставлять выручку от реализации продукции с издержками на ее производство. Следовательно, назначение денег в данной функции состоит в том, что они используются в процессе ценообразования.
Цена товара определяется условиями не только производства, но и обмена данного товара. Возможность количественного несовпадения между ценой и величиной стоимости заключена уже в самой форме цены. Более того, совпадение является исключением. Цены товаров постоянно колеблются вокруг стоимости в зависимости от соотношения спроса и предложения, они могут подниматься выше стоимости и падать ниже нее.
Такое движение цен неизбежно в условиях рыночной экономики, поэтому цена выступает в качестве своеобразного механизма уравновешивания спроса и предложения на тот или иной товар.
Функция денег как средства обращения
Деньги в данной функции выступают в качестве посредника при обмене товаров. Первоначально происходил непосредственный обмен товара на товар. Появление денег означало изменение формы обмена: товар сначала продается за деньги, а затем на вырученные деньги товаропроизводитель покупает необходимый ему товар .
В товарном обращении, когда деньги играют роль посредника, акты купли-продажи обособляются, становясь самостоятельными, не совпадают во времени и пространстве. Деньги как средство обращения преодолевают индивидуальные, временные и пространственные границы непосредственного обмена.
В отличие от товаров, которые реализовав свою стоимость, уходят из среды обращения, деньги в качестве средства обращения всегда находятся в ней, непрерывно обслуживая акты обмена товарами. Движение товаров при этом является исходным, движение денег - производным, но необходимым. Причем происходит одновременное перемещение товара и денег, только в противоположных направлениях: товара - от продавца к покупателю, денег - от покупателя к продавцу. И акт передачи товара покупателю совпадает с актом передачи денег продавцу товара, т.е. движение товара и денег совпадает во времени и пространстве.
Таким образом, функция денег как средства обращения подразумевает, что:
деньги реально присутствуют в обращении в отличие от функции денег как меры стоимости, где товар оценивается идеально до выхода на рынок. Передача товара покупателю и его оплата осуществляется единовременно, т.е. в обращении должны находиться наличные деньги.
Деньги участвуют в обращении мимолетно, играя роль посредника в обмене. Одни и те же денежные знаки перемещаются от одного товаропроизводителя к другому. Скорость обращения денег велика - чем быстрее совершается оборот, тем меньше требуется наличных денег.
Действительные деньги в современном мире заменены на знаки стоимости, выступающие как покупательное средство, характерное для простого товарного производства, в связи с краткосрочным присутствием денег при оплате потребляемых товаров.
Деньги используются для взаимного контроля участников товарной сделки. При покупке-продаже товара проверяются его качество, цена, сроки поставки.
Из выше сказанного следует, что, поскольку в данной функции деньги выступают как мимолетный посредник при обмене товаров, возникает возможность замены денежного товара знаками стоимости: бумажными и кредитными. Что и произошло в современных условиях.
В условиях демонетизации золота функцию средства обращения во всех странах выполняют бумажные деньги.
Функция денег как средства платежа
Еще одна функция денег - это их функция как средства платежа. Эта функция возникла в результате развития кредитных отношений в капиталистическом хозяйстве.
Выполнение деньгами данной функции связанно с существованием денежных обязательств и необходимостью их погашения, т.е. с разрывом во времени между движением денег и движением товаров и услуг. Покупатели, не имея денег в настоящий момент, но являясь платежеспособными, прибегают к кредиту. Участник сделки, передающий в распоряжение партнера товары и услуги без немедленной оплаты, становится кредитором, а получатель товаров и услуг - заемщиком. Движение денег непосредственно не связанно с движением товаров; деньги должны быть реальными, но не обязательно полноценными. Деньги как средство платежа используются для погашения денежных обязательств и контроля за распределением валового внутреннего продукта. Контроль осуществляют финансовые органы и кредитные организации в процессе финансирования и кредитования экономки, рассчетно-кассового обслуживания предприятий.
В данном случае деньги чаще всего используются:
.при продаже товаров в кредит, необходимость которой связанна с неодинаковыми условиями производства и реализации товаров, разной продолжительностью и сезонностью их производства и обращения;
.при выплате заработной платы рабочими служащим.
Функция денег как средства накопления
Еще одна функция денег - средство образования сокровищ, накоплений, сбережений.
Деньги могут покидать сферу обращения и накапливаться как таковые, т.е. деньги в данной функции позволяют сохранять стоимость в ее всеобщей форме, в которой они всегда готовы вступить в сферу обращения в качестве либо покупательного, либо платежного средства. Деньги как средство образования сокровищ, накоплений и сбережений могут быть особого рода активом, обеспечивающим покупательную способность его владельцу в будущем. В принципе, любой актив может до некоторой степени служить средством накопления. Люди хранят свои свое богатство в виде драгоценностей, произведений искусства, недвижимости, акций, облигаций и т.д. Однако деньги больше подходят для этих целей, поскольку им присуще такое свойство, как ликвидность. Ликвидным называют актив, который может быть использован в качестве покупательного или платежного средства (или легко превращен в него) и имеет номинальную фиксированную стоимость. Деньги обладают совершенной ликвидностью. Остальным видам активов ликвидность присуща лишь в большей или меньшей степени.
В качестве сокровища могут выступать лишь полноценные металлические деньги, которые имеют собственную стоимость. Сокровище в условиях обращения металлических полноценных денег выполняло роль стихийного регулятора денежного обращения. При нехватке денег в обращении их количество пополнялось за счет уменьшения сокровища, и наоборот, часть денег, ставшая излишней в сфере обращения, превращалось в сокровище. Сокровище при этом являлось приводным и отводным каналом для увеличения ли уменьшения денежной массы в обращении.[8]
В современных условиях функция денег как сокровища имеет следующие особенности. Оно перестало выполнять роль стихийного регулятора денежной массы в обращении. Это связанно с тем, что при обращении неразменных на золото знаков стоимости золото не может автоматически перейти из сокровища в обращение и обратно, как было при обращении полноценных денег. Однако золото даже в условиях его демонетизации продолжает выполнять функцию сокровища и государственного, и индивидуального. Оно является важным компонентом официальных резервов стран. Кроме того, золотые запасы обеспечивают доверие к национальным валютам, используемым в международных платежах.
1.3 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы
По организации учета расчетов между субъектами хозяйствования разработано множество документов, имеющих отраслевую специфику. Но одновременно с этим учет реализации продукции, работ, услуг рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету.
В Республике Беларусь в настоящее время складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.
Первый уровень - Гражданский кодекс Республики Беларусь, части первая и вторая;
Налоговый кодекс Республики Беларусь, часть первая;
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»;
Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.
Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами (далее - организации), с учетом особенностей, определяемых в соответствии с частями четвертой и пятой настоящей статьи.
Действие настоящего Закона не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость, а также республиканских и коммунальных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным не противоречащим законодательству образом могут определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Указанные организации вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.
Особенности организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, общественными и религиозными организациями (объединениями), потребительскими кооперативами (за исключением потребительских обществ), товариществами собственников, хозяйственными группами, простыми товариществами (участниками договора о совместной деятельности) устанавливаются законодательством Республики Беларусь.
Государственные органы, имеющие воинские формирования, а также подчиненные этим органам воинские части и организации, финансируемые из бюджета, ведут учет активов и обязательств и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц, кроме банков, включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджета.
Второй уровень - Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время утверждено 10 положений.
Третий уровень - различного рода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов Республики Беларусь, учитывающие в том числе отраслевую специфику.
Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации.
Налоговый аспект учета реализации регулируется законами и подзаконными актами о налогах, такими, например, как:
инструкции по этим налогам и др.
Однако при всем многообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.
2. ЗАДАЧИ КОНТРОЛЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ , ИСТОЧНИКИ ИНФИРМАЦИИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ПРОВЕРКИ, РАЗРАБОТКА ПЛАНА И ПРОГРАММЫ АУДИТА, ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ПО УЧЕТУ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
2.1Задачи контроля хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе организации в национальной валюте, источники информации по проведению проверки
Любые предприятия (организации) действуют и развиваются по определенным законам. Поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением данных законов. Контроль - это функция, которая присуща всякому управлению; в переводе с французского (controle) означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо. Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования.
В условиях новых форм организации оплаты труда, деятельность субъектов хозяйствования с различной формой собственности значительно возрастает роль контроля использования ресурсов и сохранности собственности.
Экономический или хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции на область хозяйственных вопросов, в сферу экономики.
В осуществлении контроля важное место отводится работникам учетной службы субъекта хозяйствования, так как именно они проверяют действия отдельных должностных лиц, вскрывают недостатки, нарушения и злоупотребления в их деятельности, устанавливают причины нарушений и виновных лиц. Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой, он выполняет несколько функций: информационную. Профилактическую, мобилизующую и воспитательную
Информационная функция заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта. Данная информация способствует объективному изучению состояния дел контролируемого объекта, помогает выявить влияние факторов, способствует росту эффективности производства.
Профилактическая функция заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления, но и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе. Усиление профилактической функции контроля является объективной необходимостью совершенствования управления экономикой, обеспечения динамичного и пропорционального развития всех отраслей и производств, успешного достижения целей, стоящих перед контролируемом объектом.
Мобилизующая функция контроля заставляет субъектов хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства. Предприятие должно обеспечить рациональное и целевое использование всех своих средств и ресурсов. Целевое использование средств означает, что они должны расходоваться в соответствии с конечной целью функционирования данного предприятия, с планами, сметами и договорами. Рациональное использование средств - достижение наиболее высоких показателей производства при наименьших затратах ресурсов и труда. Предприятие должно мобилизовать все имеющиеся у него ресурсы для достижения поставленной цели и эффективного ведения производства.
Контроль выполняет также воспитательную функцию; приобщая людей к управлению производством, он воспитывает у работников предприятий потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей, учит соблюдать дисциплину, воспитывает сознательное отношение к труду и собственности предприятия.
Управленческая деятельность эффективна лишь в том случае, если выполнение принятого решения своевременно контролируется с целью установления законности и эффективности проводимых мероприятий. Контроль способствует соблюдению договорной и исполнительной дисциплины, требует от работников высокого профессионализма и компетентности.
Перед контролем стоят следующие основные задачи: укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины; обеспечение сохранности принадлежащих предприятию имущества, денежных средств и т.д.; достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия; выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства; выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.
Основная контроля финансовых вложений - получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы:
. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:
по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;
по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
по учету результатов от финансовых вложений.
. Соблюдены ли требования налогового законодательства.
Осуществляя контроль финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:
. контроль вложений в уставные капиталы других организаций.
. контроль вложений в совместную деятельность.
. контроль учета вложений в займы на срок:
более 12 месяцев;
до 12 месяцев.
Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье -- предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.
Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие
задачи:
. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.
. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.
. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:
* долгосрочным финансовым вложениям;
* краткосрочным финансовым вложениям.
Основными источниками аудита по учету денежных средств являются выписки их лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также записи учетных регистров.
Проверку рекомендуется начинать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на расчетном счете на 1-е число (журнал-ордер) сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествующего ревизуемому периоду, с Главной книгой и балансом.
Источники информации для проверки учета денежных средств можно разделить на несколько групп.
. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений:
· документы приема--передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
· документы приема--передачи вкладов в совместную деятельность;
· свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
· документы приема--передачи ценных бумаг;
· платежные поручения и выписки банка;
· приходные и расходные кассовые ордера.
. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам в том числе:
учредительные документы;
выписки из реестра акционеров;
выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
сертификаты акций и другие ценные бумаги;
договоры займа;
договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счётам бухгалтерского учета.
Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).
. Формы учетной документации по инвентаризации:
приказ о создании комиссии по инвентаризации;
ведомости результатов инвентаризации;
инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.
. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.
2.2 Разработка плана аудита хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе в национальной валюте
Разработаем стратегию проведения аудита в ОАО «Полоцкбыт» в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Стратегия проведения аудита в ОАО «Полоцкбыт»
Элементы стратегииХарактеристика элементов стратегииХарактеристика аудиторского заданияАудит хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе организации в национальной валютеВид аудитаОбязательныйПрименяемые предприятием основы бухгалтерской (финансовой) отчетностиНациональная отчетностьОбъем выполняемых работ100 человеко-часовКоличество привлекаемых аудитороводинПрименяемые формы бухгалтерской (учетаАвтоматизированная система бухгалтерского учета с применением программы 1С ПредприятиеСтруктура аудируемого лицаБез структурных подразделенийПеречень итоговых и промежуточных документов по результатам аудитаПисьменный отчет по проверяемому объекту учетаСпецифические особенности финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица и его бухгалтерской (финансовой) отчетностиБытовое обслуживание населенияЛицензируемые виды деятельности аудируемого лица нетДата начала проверки15 марта 2014г.Дата окончания проверки25 марта 2014г.Срок предоставления документов по результатам аудита28 марта 2014г.установленный уровень (уровни) существенности1334140 рублей (расчет в таблице 2.2)предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лицаВысокаяОтветственные исполнители- аудиторыАудитор Иванова Инна Петровна (аттестат 0021575 от 29.05.2005г)Проверяемый периодС 1 января по 31 декабря 2013 годаДополнительные сведения по разработке стратегии аудитаФакторОтветНаличие возможности использовать работу службы внутреннего аудитаДаНеобходимость использования результатов работы других аудиторских организацийНетВозможность использования аудиторских доказательств, полученных в ходе предыдущего аудитаНетВлияние информационных систем учета на аудиторские процедурыДаВозможность общения с работниками аудируемого лицаДаДоступность информации о деятельности аудируемого лицаДаПримечание - Источник: собственная разработка.
Проведем расчет уровня существенности в аудите и представим в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Расчет уровня существенности
Разработаем план проверки хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе ОАО «Полоцкбыт» в национальной валюте в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - План ожидаемых работ аудитора по проверке хозяйственных операций по учету денежных средств в кассе ОАО «Полоцкбыт» в национальной валюте
Объект аудиторской проверкиИсточники аудиторской проверкиПрименяемые способы получения аудиторских доказательствОтветственные исполнителиСроки выполнения работ по вопросу12345Аудит учета денежных средств в кассе организации в национальной валюте:Проведение инвентаризации кассовой наличностиПроведение инвентаризации кассовой наличности по прибытии на место проверки путем фактического пересчета денежной наличности, в присутствии материально-ответственного лица (кассира) и бухгалтера предприятияАудитор Иванова Инна Петровна15.03.14Проверка наличия договора о полной материальной ответственности с кассиромДоговор о полной материальной ответственности с кассиромЗаключен ли с кассиром договор о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операцийАудитор Иванова Инна Петровна15.03.14Проверка правильности документального оформления кассовых операцийПриходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, книга кассира, журнал учета регистрации кассовых ордеровПроверка правильности документального оформления кассовых операций в соответствии с законодательствомАудитор Иванова Инна Петровна16.03.14Проверка правильности отражения хозяйственных операций по движению денежнх средств в регистрах бухгалтерского учетаГлавная книга, журнал-ордер № 1 и ведомость № 1, иные регистры синтетического учета кассовых операцийПроверка правильности отражения хозяйственных операций по движению денежных средств в регистрах бухгалтерского учетаАудитор Иванова Инна Петровна17.03.14Примечание: собственная разработка.
Система внутреннего контроля ОАО «Полоцкбыт» организуется руководством предприятия.
Целями организации системы внутреннего контроля в ОАО «Полоцкбыт» являются:
осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;
обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;
обеспечение сохранности имущества предприятия.
В целях организации системы внутреннего контроля в ОАО «Полоцкбыт» разработан план проведения инвентаризации (Приложение Б). В соответствии с планом, инвентаризация касс в цехах производится 1 раз в квартал. Инвентаризация центральной кассы проводится каждое 1-ое число месяца следующего за отчетным.
Определим состояние внутреннего контроля проверяемой организации. Для этого разработаем систему тестов проверки в таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ОАО «Полоцкбыт»
Содержание вопроса или объект исследованияСодержание ответа (результат проверки)Выводы и решения проверяющего1231. Применение учетной политикиУчетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другомуСоблюдение порядка применения учетной политики в соответствии с законодательством2. Вносились ли изменения в учетную политикуИзменения в учетную политику вносятся в соответствии с требования нормативных актов бухгалтерского учетаСоблюдается порядок внесения изменений в учетную политику в соответствии с законодательством3. Соблюдается ли график документооборотаПервичные документы составляются и сдаются в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборотаСоблюдается график документооборота4. Порядок раскрытия в учетной политике направлений хозяйственной деятельности и способы их учетаНаправления хозяйственной деятельности и способы их учета в учетной политике раскрыты полностьюСоблюдается порядок раскрытия информации в учетной политике в соответствии с законодательством5. Наличие в учетной политике методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательствомВ учетной политике методы учета, отличные от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством отсутствуютПринятые методы бухгалтерского учета соответствуют установленным законодательными актами6. Наличие отдела внутреннего контроляОтдел внутреннего контроля в лице штатного специалиста (бухгалтера-ревизора)Создан отдел внутреннего контроля7. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учетаВ бухгалтерии применяется единый рабочий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный учетной политикой, и разработанный в соответствии с типовым планом счетовПорядок применения рабочего плана счетов не препятствует достоверности отраженных данных на счетах бухгалтерского учета8. Ведение бухгалтерского учета автоматизированоВедение бухгалтерского на предприятии частично автоматизировано с использованием программы 1СВедение бухгалтерского учета частично автоматизировано, что исключает ряд арифметических ошибок9. Наличие инвентаризационной комиссииНа предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная комиссияНаличие инвентаризационной комиссии10. Соблюдаются ли принципы разделения обязанностей и ответственности, правилаНа предприятии соблюдаются принципы разделения обязанностей и ответственности, а такжеСоблюдаются принципы разделения обязанностей и соответствия квалификацииконтроля квалификации и опыта специалистовсоответствие квалификации специалистов занимаемой должностиспециалистов занимаемой должности11. Оформление документов и отражение в учете совершенных операцийОформление документов и отражение в учете совершенных операций осуществляются полно и своевременноОбеспечена полнота и своевременность отражения в учете совершенных операций12. Обеспечение законности хозяйственных операций со стороны руководителяВсе хозяйственные операции, совершаемы на предприятии подтверждены договорами за подписью руководителяОбеспечена законность хозяйственных операций со стороны руководителя13. Обеспечение сохранности активовВсе активы предприятия обеспечены сохранностью со стороны материально-ответственных лиц, с заключением договоров о полной материальной ответственностиОбеспечена сохранность активов14. Обеспечение сохранности активов бухгалтерских документовНа предприятии обеспечена сохранность бухгалтерских документов, посредствам хранения их в архиве, ключ от которого находится у ответственного за ведение архива и руководителяОбеспечена сохранность бухгалтерских документовПримечание: собственная разработка.
По результатам разработанного теста проверки внутреннего контроля ОАО «Полоцкбыт» можно сделать вывод о высоком уровне системы внутреннего контроля.
3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ОРГАНИЗАЦИИ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ
Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, являются Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.
Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей проверки, все кассовые документы подвергаются сплошной проверке.
Согласно порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации. По результатам проведения инвентаризации кассовой наличности составили Акт инвентаризации кассовой наличности №3 от 31.03.2014г. (Приложение В).
В результате инвентаризации наличие денежных средств в кассе не установлено (отсутствуют денежные средства). По учетным данным сальдо по счету 50 «Касса» составляет 0 руб. Таким образом, фактическое наличие денежных средств в кассе организации соответствует учетным данным.
Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить, ведут ли в ОАО «Полоцкбыт» по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведение кассовой книги (Приложение Г), которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в ЧТУП «Велес-голд», как это предусмотрено инструкцией Национального банка Республики Беларусь.
Проверке правильности заполнения первичных документов подверглись:
приходные кассовые ордера (Приложение Д-И);
расходные кассовые ордера (Приложение К-М);
платежная ведомость (Приложение Н);
квитанции (Приложение О-П).
Составим ведомость проверки правильности заполнения первичных учетных документов по оформлению кассовых операций в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Ведомость проверки правильности заполнения первичных учетных документов по оформлению кассовых операций в ОАО «Полоцкбыт»
Наименование документаПринадлежность бланка к унифицированной формеПолнота заполнения реквизитов документаНарушения в заполнении документаПриходный кассовый ордер №0599979 от 7 марта 2014 годаУнифицированная формаВсе реквизиты заполненыНарушений в оформлении реквизитов документа не обнаруженоПриходный кассовый ордер №0599980 от 7 марта 2014 годаУнифицированная формаВсе реквизиты заполненыНарушений в оформлении реквизитов документа не обнаруженоПриходный кассовый ордер №0599981 от 7 марта 2014 годаУнифицированная формаВсе реквизиты заполненыНарушений в оформлении реквизитов документа не обнаруженоПриходный кассовый ордер №0599982 от 7 марта 2014 годаУнифицированная формаВсе реквизиты заполненыНарушений в оформлении реквизитов документа не обнаруженоПриходный кассовый ордер №0599983 от 7 марта 2014 годаУнифицированная формаВсе реквизиты заполненыНарушений в оформлении реквизитов документа не обнаруженоРасходный кассовый ордер №62 от 7 марта 2014 годаУнифицированная формаВсе реквизиты заполненыНарушений в оформлении реквизитов документа не обнаруженоРасходный кассовый ордер №63 от 7 марта 2014 годаУнифицированная формаВсе реквизиты заполненыНарушений в оформлении реквизитов документа не обнаруженоРасходный кассовый ордер №64 от 7 марта 2014 годаУнифицированная формаВсе реквизиты заполненыНарушений в оформлении реквизитов документа не обнаруженоПримечание: собственная разработка.
Сверка приложенных к кассовым ордерам оправдательных документов с отчетом и кассовой книгой, позволяет обнаружить возможные противоречия между ними по приходным и расходным операциям.
Полноту отражения в кассовой книге и кассовом отчете документов по приходу и расходу наличных денег проверяющий устанавливает, сопоставляя приходные и расходные кассовые ордера и приложенные к ним оправдательные документы с данными кассовой книги и отчета кассира. Это позволяет выявить факты неполного оприходования наличных денег, полученных по чекам в учреждении банка и от работников организации за оказанные услуги, а также факты неполного списания их в расход.
После проверки правильности ведения кассовой книги определим реальность и достоверность записей об остатках денег в книге и в отчетах кассира на начало и конец изучаемого периода.
Остатки денежных средств на отдельные даты устанавливают, используя данные учетных регистров по счету 50 «Касса» (Приложение Р), Главной книги, и бухгалтерской отчетности:
Таблица 3.2 - Ведомость проверки реальности остатков по кассе ОАО «Полоцкбыт»
Остаток на 01.03.2014 по Кассовой книгеОстаток на 01.03.2014 по данным бухгалтерского учетаОстаток на 01.03.2014 по данным бухгалтерской отчетностиПо данным аудиторской проверки 170700170700170700170700Остаток на 31.03.2014 по Кассовой книгеОстаток на 31.03.2014 по данным бухгалтерского учетаОстаток на 31.03.2014 по данным бухгалтерской отчетностиПо данным аудиторской проверки 0000Примечание: собственная разработка.
Для того чтобы убедиться, что в организации не практикуется списание в расход денег по кассе на основании документов, изъятых из архива, проверяющий обращает внимание на цвет бумаги кассовых документов, однородность чернил, однообразие почерка, даты - число, месяц и год составления документов, а при возникновении сомнений выясняет причины значительного расхождения между датами кассовых ордеров в приложенных к ним документов.
Факты пропуска в нумерации кассовых ордеров или отсутствия на них подписей должностных лиц либо отдельных исполнителей являются поводом, чтобы потребовать от кассира и бухгалтера объяснений.
После этого производится исследование документов, приложенных к кассовым ордерам, по существу отраженных в них операций. По всем сомнительным операциям делаются рабочие записи, чтобы более детально их проверить в период изучения соответствующих разделов финансово-хозяйственной деятельности организации.
Проверка документов по существу отраженных в них операций предполагает установление адекватности хозяйственных операций действующему законодательству, правилам выполнения этих операций, утвержденным нормативам и прогнозным показателям, а также определение их хозяйственной целесообразности.
Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь лимит остатка наличных денег в кассе, порядок и сроки сдачи наличных денег, норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждениями банка, в котором открыты расчетный и валютный счета.
Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счет.
Срок сдачи наличных денежных средств считается ежедневным, лимит остатка кассы - нулевым, а не сданные в банк наличные денежные средства - сверхлимитными для клиентов банка, не представивших заявку на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки и на оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступившей в кассу в срок, установленный обслуживающим банком.
Наряду с этим юридические лица имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленного лимита остатка кассы только на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы на срок не более трех рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций, органов местного управления и самоуправления, расположенных в сельской местности, - не более пяти рабочих дней), включая день получения денег в обслуживающем банке либо день наступления указанных выплат при использовании по согласованию с обслуживающим банком на эти цели выручки.
По истечении этого срока (т.е. на 4-й и 6-й рабочий день соответственно) не использованные по назначению суммы наличных денег должны быть депонированы и сданы в обслуживающий банк.
Для проверки соблюдения указанного порядка используются данные кассовой книги, учетные регистры по счету 50 «Касса», коллективный договор (в нем указываются дни выплаты заработной платы), разрешение банка на определенный лимит остатка денежных средств.
Соблюдение лимита проверяется сопоставлением его с фактическими остатками наличных денежных средств в кассе.
Сумму оборотов по кассе можно уточнить по учетным регистрам, сверяя при этом одновременно остатки па начало и конец месяца с данными кассовой книги или Главной книги. В случае обнаружения неоднократного несоблюдения остатков денежных средств в кассе проверяющий составляет накопительную ведомость нарушений, установленных при проверке.
Факт использования денежных средств не по целевому назначению устанавливается сличением данных на корешках чеков в чековой книжке с информацией об их расходовании в отчетах кассира, журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также в учетных регистрах по дебету и кредиту счета 50 «Касса». Результаты оформляются в соответствующей таблице.
В ходе исследования кассовых операций проверяются полнота и своевременность оприходования денежных средств в кассу, полученных со счетов организации в банке. Сопоставляются суммы, отраженные на корешках чеков или в квитанциях на взнос наличными, в кассовых приходных и расходных ордерах, отчетах кассира, выписках банка, учетном регистре по счету 50 «Касса»:
Таблица 3.3 - Ведомость проверки правильности и своевременности отражения по кассе получения наличных денежных средств
ДатаНаименование и номер документаСумма по данным бухгалтерского учетаСумма по данным кассовой книгиОтклонения (+;-)07.03.2014ПКО № 059997918603001860300нет07.03.2014ПКО № 059998013500001350000нет07.03.2014ПКО № 0599981700000700000нет07.03.2014ПКО № 059998240000004000000нет07.03.2014ПКО № 059998339000003900000нетПримечание: собственная разработка.
Все операции с наличными денежными средствами учреждение банка отражает в выписках под специальным шифром (кодом). С учетом этого необходимо обращать внимание на наличие исправлений, подчисток, случаи обведения шифров операций с наличными денежными средствами чернилами, шариковой ручкой или на принтере (копировальном аппарате). Одновременно сверяются номера чеков, указанные на корешках и в выписках учреждения банка.
Наряду с этим можно сличить остатки денег в кассе на первое число месяца с показателями баланса, а также обороты по приходу и расходу счета 50 «Касса» Главной книги с данными о месячных оборотах по дебету и кредиту этого счета. Исходная информация для определения месячных оборотов содержится на корешках чеков (дебет) и в квитанциях на взнос наличными (кредит). Результаты проверки соответствия данных обслуживающего банка записям в кассовой книге оформляются специальной таблицей.
Отдельно изучается правильность использования и соблюдения порядка выдачи наличных денег под отчет. Объектом внимания проверяющего является срок, на который выдаются подотчетные суммы: иногда он может свидетельствовать о незаконном авансировании работников организации: Согласно Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь руководители организаций вправе распоряжаться выдачей наличных денежных средств под отчет на предстоящие расходы, но сроки, на которые выдаются средства, ограничиваются:
не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения организации;
не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации;
до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.
Лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки (исключая день прибытия) предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные денежные средства.
Проверка документов на взнос в кассу подотчетным лицом сумм неизрасходованных авансов производится во взаимной связи с операциями, характеризующими сумму утвержденного авансового отчета.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача выданных под отчет наличных денежных средств одному лицу другим запрещается.
Для проверки этих операций исследуются записи в учетном регистре по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в котором ведется аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.
Соответствующие записи внесены в кассовую книгу, а также отражены в Журнале-ордере и Ведомости по счету 50 «Касса» за декабрь 2012 года.
При проверке кассовых операций отдельно осуществляется контроль по расходу наличных денежных средств, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денежных средств
Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам организации за наличный расчет. Проверяющему целесообразно исследовать не только приходные кассовые ордера, но и документы, характеризующие отпуск материальных ценностей на сторону (накладные, счета, товарно-транспортные накладные и др.). Одновременно проводится сопоставление оборотов по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Проверка документов на поступившую выручку в кассу за выполненные работы и услуги начинается с анализа приложенных к кассовым ордерам расчетов, характеризующих объем выполненных работ или услуг, обоснование цены и общей стоимости. Это могут быть калькуляции выполненных работ, счета-фактуры, справки бухгалтерии, финансового и планового отделов, другие документы. Проверяющий обращает внимание на законность выполнения данных работ или предоставления услуг, объективность причин для выполнения операций, правильность составления сметно-финансовых расчетов или калькуляций, обоснованность цен на материалы и услуги. В необходимых случаях производится обследование объекта и контрольный обмер выполненных работ или оказанных услуг. При этом важно оценить качество работ, количество и качество израсходованного материала, объем трудовых затрат. По результатам обследования объекта и проведения контрольного обмера составляется соответствующий акт.
В условиях использования ПЭВМ сопоставляются данные машинограмм о поступлении денег в кассу и об отпуске товарно-материальных ценностей со склада, а также их реализации па сторону.
Расхождения показателей говорят о возможности отпуска сырья, материалов и других ценностей без оплаты либо о присвоении выручки.
Следует проверить отчеты о движении товарно-материальных ценностей и записи по счетам их учета и реализации.
Дебетовые записи по счету реализации сверяются с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации - с дебетовыми записями по счету кассы. Наличные денежные средства за проданные населению товарно-материальные ценности должны вноситься в кассу организации, а отпуск со склада материалов производиться только при наличии накладной со штампом кассы «Оплачено».
Особого внимания проверяющего заслуживают операции по выплате заработной платы.
Источниками для проверки обоснованности списания денежных средств в расход по кассе служат расчетно-платежные ведомости, документы по промежуточным расчетам в случаях увольнения или ухода в отпуск, выплатам внеплановых авансов и т.д. При исследовании расчетно-платежных ведомостей проверяющему следует убедиться в наличии и достоверности подписей в получении денег, правильности подсчета итогов сумм выданной и депонированной заработной платы. Достоверность подписей можно установить их сличением с подписями на аналогичных документах, либо в ведомостях прошлых месяцев, либо на документах отдела кадров. В отдельных случаях производится опрос получателей денежных средств.
По ходу проверки кассовых операций, связанных с выплатой заработной платы, целесообразно делать рабочие пометки, чтобы вернуться к возникшим вопросам и основательно изучить их при проверке организации труда и заработной платы.
Ошибки и злоупотребления могут допускаться путем увеличения итога без изменения сумм, отраженных построчно, и с их изменением, т.е. когда искусственно увеличивается сумма одному из получателей денежных средств.
Проверяя документы на выдачу наличных денег лицам, не состоящим в списочном составе, важно изучить возможные отметки в расходном кассовом ордере, наименование и другие реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя (номер, кем и когда выдан). При необходимости проверяющий принимает меры по установлению места жительства получателей денежных средств и выясняет у них возникшие вопросы.
В процессе исследования кассовых операций по выплате заработной платы временным работникам и совместителям обращается внимание на достоверность документов, подтверждающих количество отработанного времени, правильность оформления трудовых соглашений, реальность факта выполнения работ, обоснованность применяемых расценок. Уточняется объективная возможность выполнения работ данным лицом с учетом его квалификации и места нахождения в период, когда данные работы производились. Проверяющий должен установить, не получают ли штатные работники денежные средства по расходным кассовым ордерам за выполнение разовых работ, которые непосредственно входят в круг их должностных обязанностей.
Особого внимания требуют операции по депонированным суммам заработной платы и прочей кредиторской задолженности.
Следует проверить наличие штампа или записи «Депонировано» в платежной ведомости против фамилий лиц, не получивших заработную плату, убедиться, что реестр депонированных сумм составлен и все суммы в кого записаны. Проверяются также правильность ведения книги депонированной заработной платы и своевременность отражения в ней соответствующих сумм.
Для выявления случаев повторных выплат заработной платы и выплат депонентской задолженности подставным лицам целесообразно провести встречную проверку: сопоставить платежные ведомости, по которым была депонирована сумма, с книгой учета депонентских сумм, расходными кассовыми ордерами на выдачу депонентской задолженности, а также с дебетовыми записями в лицевых счетах работников проверяемой организации.
Аналогичные действия производятся, если к расходному кассовому ордеру приложены квитанции, подтверждающие перечисление депонентской задолженности почтовыми переводами, либо есть подозрения, что почтовый перевод выписан подставному лицу, а перечисленная сумма отражена в книге учета депонентских сумм как погашение задолженности. В таких случаях для проверки достоверности, перечисленной получателю суммы делаются письменные запросы или организуется посещение лиц, за которыми числилась депонентская задолженность, или осуществляется встречная проверка в отделениях связи по корешкам почтовых переводов. Особое внимание проверяющий должен уделить соответствию корреспонденции счетов действующим положениям и правилам ведения бухгалтерского учета. Это осуществляется па основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах с целью выявления хозяйственных операций с неправильной корреспонденцией счетов, которые ведут к искажению учета и отчетности или списанию похищенных сумм.
В завершение проверки кассовых операций необходимо изучить корреспонденцию счетов по каждой кассовой операции, полноту отражения сумм на соответствующих счетах, правильность подсчета итогов построчно и в каждой графе соответствующих регистров бухгалтерского учета по счету 50 «Касса, взаимосвязь с корреспондирующими счетами, отражаемыми в других регистрах.
Каждая итоговая сумма учетного регистра сопоставляется с итогами по приходу и расходу денег соответствующего кассового отчета, затем проверяется правильность разноски операций из отчета кассира в учетные регистры по корреспондирующим счетам. В случае обнаружения нарушений кассовой и расчетно-платежной дисциплины проверяющий составляет накопительную ведомость.
Проведем проверку правильности отражения операций по учету денежных средств в кассе организации в национальной валюте на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 3.4 - Ведомость проверки правильности отражения операций по учету денежных средств в кассе организации в национальной валюте на счетах бухгалтерского учета
Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.ПримечаниеПоступили в центральную кассу денежные средства из касс цехов5050403922050Нарушений не обнаруженоПоступили денежные средства в кассу от покупателей5062.21212600Нарушений не обнаруженоПоступили денежные средства в кассу5090.715900Нарушений не обнаруженоСданы на расчетный счет денежные средства5150396969400Нарушений не обнаруженоВыдана из кассы заработная плата70503677300Нарушений не обнаруженоВыданы из кассы наличные деньги под отчет71504674550Нарушений не обнаруженоПримечание: собственная разработка.
Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь. Аудиторское заключение должно содержать аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы:
название;
указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;
реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;
вводную часть;
часть, указывающую на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащую описание аудита;
часть, содержащую аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;
часть, содержащую аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг);
подписи и дату аудиторского заключения.
Вводная часть аудиторского заключения должна содержать перечень проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, указание на отчетную дату и отчетный период, за который составлена данная отчетность.
Ответственность руководства аудируемого лица, в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности за:
разработку, внедрение и поддержание надлежащего функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица, которая должна обеспечивать подготовку достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений в результате ошибок или недобросовестных действий;
выбор и применение надлежащей учетной политики;
определение обоснованных оценочных значений.
Ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащей описание аудита за:
выраженное аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству, основанное на результатах проведенного аудита;
- проведение аудита в соответствии с требованиями Закона <consultantplus://offline/ref=E45992AC87D0D59443F49161090BECAED0F2FA1E7EAE576CBB01B747C2FF04B558J9G2I> Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»;
соблюдение норм профессиональной этики;
планирование и проведение аудита в целях обеспечения достаточной уверенности относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
выполненные аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, подтверждающих значения и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и др.;
При выражении мнения аудиторская организация должна указать на то, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица была сформирована в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе было рассмотрено, что кассовые операции оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами и документами, их заменяющими. Бухгалтерия сначала регистрирует их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а затем передает в кассу для исполнения.
Отметим, что принимать и выдавать деньги по кассовым ордерам можно только в день их составления.
При выплате заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий организации могут хранить в кассах наличные сверх установленных лимитов в течение трех рабочих дней.
На предприятиях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованными бухгалтериями, выдача денег по расчетным или расчетно-платежным ведомостям может производиться не только кассиром, но и другими сотрудниками.
Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь. Аудиторское заключение должно содержать аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы:
название;
указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;
реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;
вводную часть;
часть, указывающую на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащую описание аудита;
часть, содержащую аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;
часть, содержащую аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг);
подписи и дату аудиторского заключения.
На этих сотрудников должен быть издан приказ руководителя. При этом совместная выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается Порядком ведения кассовых операций.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Правила аудиторской деятельности "Планирование аудита" утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7 февраля 2001 г. № 9 «Об утверждении нормативных правовых актов (в ред. постановления Минфина от 24.03.2008 № 41) - Справочно-аналитическая система «Консультант Плюс»
2. Правила аудиторской деятельности "Использование результатов работы внутреннего аудита" утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7 февраля 2001 г. № 9 «Об утверждении нормативных правовых актов (в ред. постановления Минфина от 24.09.2007 № 140) - Справочно-аналитическая система «Консультант Плюс»
. Правила аудиторской деятельности "Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности" утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. № 203. - Справочно-аналитическая система «Консультант Плюс»
. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых Постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». - Справочно-аналитическая система «Консультант Плюс»
. Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в ред. Закона Республики Беларусь от 22.12.2011 № 326-З) - Справочно-аналитическая система «Консультант Плюс»
. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 сентября 2003 г. № 128 «Об утверждении правил аудиторской деятельности, внесении изменений» (в ред. постановления Минфина от 23.09.2011 № 97) - Справочно-аналитическая система «Консультант Плюс»
7.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки: - М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2004. - 267 с.
8. Кожарский В.В. Бухгалтерская отчетность. -Мн.: БГЭУ, 2006. -364 с.
Кравченко Т.Л. Организация бухгалтерского учета на предприятии. - Мн.: Высшая школа, 2004. -320 с.
. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей. -Мн.: Книжный Дом, 2005. -576 с.
. Пилипейко М.М. Бухгалтерский учет. - Мн.: БГЭУ, 2005. -389 с.
. Пупко Г.М. Аудит и Ревизия. - Мн.: УП «Книжный дом», ООО «МИСАНТА», 2004. - 429 с.
. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 464 с.