ПоказателиСумма
|
|
Выручка
от продаж (Nф * Цф) ( 6700 шт* 60руб/шт) Основные материалы: А (ОМаф* Цаф
руб./ед.) (5900ед.*17,5 руб/ед.) Б (ОМбф * Цбф
руб./ед.)(5200ед.*0,5руб/ед.) Итого прямых материальных расходов: Заработная
плата основных производственных рабочих (ТЗф ч* Стзфруб
./ч.)(8800час.*5,9руб./час) Общепроизводственные расходы: переменные (ОПР
пер ф руб./ч) постоянные (ОПР пост ф руб./ч) Всего расходов Прибыль
|
402000
103250 2600 105850 51920 60000 78800 296570 105430
|
Рассчитав нормативную и фактическую сметы,
рассчитаем отклонения и осуществим бухгалтерские проводки.
Расчет отклонения по материалам.
Стандартная стоимость потребленных материалов
зависит от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу и
стандартной цены на него. Определим влияние первого фактора - цены:
материал А: (17,5-17)*5900=2950
руб.
материал Б: =(0,5-0,7)*5200=
-1040 руб.
Отклонения неблагоприятные по
материалу А, допущен перерасход средств. По материалу Б экономия средств .
Определим влияние второго фактора -
удельного расхода материалов.
Стандартный расход на материалы
должен был составлен согласно смете
на материал А 0,86 (6000/7000)
на материал Б 0,64 (4500/7000)
Фактический удельный расход составил
на материал А 0,88 (5900/6700)
на материал Б 0,78 (5200/6700)
С учетом того, что фактически
произведено 6700 ед., стандартный расход материалов равен
материала А: 0,86 *6700=5743ед.
материала Б: 0,64 *6700= 4307ед.
Отклонение фактических затрат от
стандартных по использованию материалов:
для материала А:
=(5900-5743)*17=2671 руб.
для материала Б: =(5200-4307)*0,7=
625 руб.
Совокупное отклонение по материалам
- это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами
с учетом фактического выпуска продукции.
Стандартные удельные затраты
по материалу А: 102000 руб./7000
ед.=14,57 руб.
по материалу Б: 3150 руб. / 7000 ед.
= 0,45 руб.
С учетом фактического объема
выпуска:
по материалу А: 14,57 руб.*6700 ед.
=97629руб.
по материалу Б: 0,45 руб.*6700 ед.=
3015 руб.
Фактические затраты по материалам
составляют
по материалу А 103250 руб.,
по материалу Б 2600 руб.
следовательно совокупное отклонение составит:
по материалу А =
103250-97629 = 5621 руб.
по материалу Б А = 2600- 3015
= -415 руб.
Совокупное отклонение по материалу А
складывается под влиянием двух отклонений:
по
цене () 2950
|
|
по
использованию () 2671
|
|
Совокупное
отклонение по материалу А () 5621
|
|
Совокупное отклонение по материалу Б
складывается под влиянием двух отклонений:
по
цене () -1040
|
|
по
использованию () 625
|
|
Совокупное
отклонение по материалу Б () -415
|
|
Задолженность поставщику за приобретенные
материалы (Д10К60) учтена по стандартным ценам:
за материал А - 102000 руб. (6000*17)
за материал Б - 3150 руб. (4500*0,7)
Списание материалов за основное производство
(Д20К10) производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический
объем производства:
материал А: 5743*17= 97629 руб.
материал Б: 4307*0,7 =3015 руб.
Отдельно отражаются отклонения на балансовом
счете 16:
Отклонения по ценам (Д16-1К60) :
по материалу А Д 16-1 К 60 2950 руб.
по материалу Б Д 60 К 16-1 1040 руб.
Отклонения по использованию материалов
(Д16-2К10):
по материалу А Д 16-2 К 10 2671 руб.
по материалу Б Д 16-2 К 10 625 руб.
Расчет отклонений по заработной плате.
Отклонение фактически начисленной суммы
заработной платы от ее стандартной величины определяется двумя факторами:
отклонением по ставке заработной платы и отклонением по производительности
труда.
Отклонение по ставке заработной платы:
.
=(5,9-5)*8800 = 7920 руб.
Отклонение по производительности:
=(8800- 9200/7000*6700)*5=-29 руб.
Совокупное отклонение фактически
начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически
начисленная заработная плата - стандартные затраты по заработной плате с учетом
фактического объема производства.
=51920-46000/7000*6700=7891 руб.
Оно сформировалось под воздействием двух
факторов:
Отклонение
по ставке заработной платы
|
7920
|
Отклонение
по производительности
|
-29
|
Совокупное
отклонение по заработной плате
|
7891
|
Списание заработной платы ОПР отражается по
стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в
нормо-часах и нормативной ставки заработной платы.
Норма времени на выпуск одного изделия равна
9200/7000 = 1,31 час.
Таким образом бухгалтерская проводка Д20К70
делается на сумму
1,31* 6700 * 5 =44029 руб.
Отклонение по ставке заработной платы в сумме
7920 руб. учитывается на субсчете 16-3 в корреспонденции с счетом 70
Д16-3 К 70 7920 руб.
Отклонение по производительности в сумме -29
руб. учитывается на субсчете 16-4 корреспонденции с счетом 70 .
Д70 К16-4 29 руб.
Кредитовый оборот по счету 70 составит
фактически начисленную сумму заработной платы:
44029+7920-29 =51920 руб.
Расчет отклонения от норм фактических
общепроизводственных расходов.
Отклонение по общепроизводственным постоянным
расходам определяется как разница между фактическими ОПР и их сметной
величиной, скорректированной на фактический выпуск:
-8806*9= -451 руб.
Это отклонение формируется за счет двух
факторов:
а) отклонений по эффективности (за счет
изменения объема производства);
б) отклонений по затратам.
Влияние первого фактора рассчитывается как
разница сметного и фактического выпусков в нормо-часах, умноженная на
нормативную ставку постоянных ОПР:
(9200-8806)*9 = 3549 руб.
Второй фактор оценивается как разность между
фактическими и сметными постоянными ОПР:
- 82800 = -4000 руб.
И так отклонения от норм фактических
общепроизводственных расходов сформировалось под воздействием двух факторов:
Отклонение
по эффективности
|
3549
|
Отклонение
по затратам
|
-4000
|
Совокупное
отклонение по заработной плате
|
-451
|
Списание постоянных ОПР на основное производство
осуществляется по нормам проводкойД20К25-2 на сумму
*9 = 79251руб.
Отдельно на счете 16 по кредиту отражается
неблагоприятное отклонение
Д25 -2 К 16-5 3549 руб.
а по дебету - благоприятное отклонение
Д16-6 К 25-2 4000 руб.
Дебитовый оборот по счету 25-2 составит сумму:
-4000+79251=78800 руб.
Расчет отклонений по переменным
общепроизводственным расходам
Общее отклонение по переменным
общепроизводственным расходам:
-8806*7=-1640 руб.
Это отклонение также формируется за счет двух
факторов:
а) отклонений по эффективности (за счет
изменения объема производства);
б) отклонений по затратам.
Отклонение по затратам: разница фактических и
сметных переменных ОПР, скорректированных на фактический выпуск:
- 8800*7 = -1600 руб.
Отклонение по эффективности рассчитывается как
разница между фактическими и нормативными трудозатратами, умноженная на
нормативную ставку:
(8800 -8806) * 7 = - 40 руб.
Списание на основное производство переменных ОПР
производится с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции: Д20
К25-1 на сумму
*7 = 61640 руб.
Отдельно на счете 16 по дебету отражаются
благоприятные отклонения
Д16-7 К 25 -1 1600 руб.
Д16-8 К 25-1 40 руб.
Дебитовый оборот по счету 25-1 составит сумму:
-40-1600+61640 = 60000 руб.
Расчет отклонений фактической прибыли от
сметной.
Совокупное отклонение этого показателя
рассчитывается как разность между фактической и сметной прибылью, определенными
на основе нормативных издержек.
Сметная прибыль 100650 руб.
Определяем размер фактической прибыли,
пересчитанной с учетом нормативных издержек.
Фактическая выручка от реализации продукции
составила:
6700 *60 = 402000 руб.
Рассчитывается по данным сметы стоимость единицы
продукции, для чего все запланированные затраты делят на ожидаемое количество
продукции:
/ 7000 = 42,62 руб.
Фактически реализовано 6700 изделий,
следовательно фактическая прибыль с учетом нормативных издержек равна:
402000-42,62*6700=116436руб.
Отклонение показателя от его сметного значения
составит:
116436 -100650 = 15786 руб.
Оно вызвано двумя причинами: отклонением по цене
и отклонением по объему продаж.
Отклонение по цене рассчитывается как разница
между фактической и нормативной ценой единицы продукции, умноженная на
фактический объем продаж:
(60-57)*6700 =20100 руб.
Отклонение по объему определяется как разница в
объемах продаж на нормативную прибыль с единицы продукции:
(5500-6000)*(50-39,42)= 5292 руб.
(6700-7000)*(57-42,62) = - 4314 руб.
Таким образом, совокупное отклонение по прибыли
сформировалось под воздействием двух факторов:
Отклонение
по цене за единицу продукции
|
20100
|
Отклонение
по объему продаж
|
-4314
|
Совокупное
отклонение по прибыли
|
15786
|
Списание затрат на готовую продукцию (Д43К20) и
себестоимость реализованной продукции (Д90К43) отражаются по нормативным
издержкам. Исходя из фактического объема реализации 6700ед. совокупные
нормативные затраты составили
216792(39,42*5500) 6700 * 42,62 = 285564 руб.
Тогда прибыль с учетом нормативных затрат
составит
402000 -285564 = 116436 руб.
Конечное сальдо счета 16 составит сумму
11006руб. (Сумма всех отклонений) и спишется в конце отчетного периода
заключительным оборотом на счет 99, что и даст в результате конечный финансовый
результат в размере
-11006 = 105430 руб.
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ
Под бюджетом понимают финансовый документ
отражающий выполнения предполагаемых действий. созданный до того, как
предполагаемые действия выполнятся.. Бюджет может быть составлен в натуральном
выражении, в частности это касается бюджета производства и бюджета
закупки/использования материалов, так как в течение отчетного периода цены, а
следовательно и себестоимость единицы продукции могут изменяться.
ЗАДАНИЕ 3
Бюджет производства.
Прогноз компании по продаже дверей для гаражей
на 2009 г. отражается в нижеследующей таблице :
Бюджет продаж на 2009г. штук
Месяца
|
Объем
продаж
|
Месяца
|
Объем
продаж
|
Январь
|
35000
|
Июль
|
70000
|
Февраль
|
40000
|
Август
|
60000
|
Март
|
55000
|
Сентябрь
|
60000
|
Апрель
|
60000
|
Октябрь
|
55000
|
Май
|
70000
|
Ноябрь
|
40000
|
Июнь
|
80000
|
Декабрь
|
35000
|
Прогноз продаж на январь 2010 г. - 30 000
дверей.
Начальные запасы на 1 января 2009 г. составили
14000 дверей. Компания придерживается политики:
минимальный уровень запасов должен равняться
13000 шт., максимальный - половине количества продаж следующего месяца.
Максимальная производительность составляет 75
000 дверей в месяц.
Бюджет производства рассчитывается на основе
бюджета продаж с учетом требований к объему складских запасов .
Объем производства определяется как:
Пр=ОП+КЗ-НЗ
где Пр - объем производства,
ОП - планируемый объем продаж
НЗ , КЗ - объемы запасов готовой продукции на
складе на начало и
конец отчетного периода
Производим расчет бюджета производства на 2009
г. с указанием количества дверей, которое необходимо производить ежемесячно по
вышеуказанной формуле:
За январь 35000 +20000-14000 = 41000 дверей,
За февраль 40000+25000-20000 = 45000 дверей и
т.д.
Бюджет производства на 2009 г. с указанием
количества дверей, которое необходимо производить ежемесячно, будет иметь вид:
Бюджет производства на 2009 г штук
Месяц
|
НЗ
|
ОП
|
Пр
|
КЗ
|
Январь
|
14000
|
35000
|
20000
|
Февраль
|
20000
|
40000
|
45000
|
25000
|
Март
|
25000
|
55000
|
60000
|
30000
|
Апрель
|
30000
|
60000
|
65000
|
35000
|
Май
|
35000
|
70000
|
65000
|
30000
|
Июнь
|
30000
|
80000
|
75000
|
25000
|
Июль
|
25000
|
70000
|
75000
|
30000
|
Август
|
30000
|
60000
|
60000
|
30000
|
Сентябрь
|
30000
|
60000
|
55000
|
25000
|
Октябрь
|
25000
|
55000
|
50000
|
20000
|
Ноябрь
|
20000
|
40000
|
35000
|
15000
|
Декабрь
|
15000
|
35000
|
35000
|
15000
|
Конечные запасы готовой продукции на 31 декабря
2009 г. составляют 15 000 дверей.
Бюджет закупки/использования материалов.
Бюджет продаж на первые пять месяцев 2009 г. для
одной производственной линии компании «Артур» выглядит следующим образом:
учет затрата доход прибыль
Бюджет продаж штук
Месяца
|
Объем
продаж
|
Январь
|
10500
|
Февраль
|
15900
|
Март
|
13100
|
Апрель
|
12000
|
Май
|
8600
|
Выполняются условия, что запасы готовой
продукции на конец каждого месяца равны 25% продаж, предполагаемых в следующем
месяце. На 1 января на складе было 2200 шт. этого вида продукции. На конец
месяца незавершенного производства не остается.
Для подготовки бюджета закупки материалов сначала
необходимо составить бюджет производства:
Бюджет производства
штук
Месяц
|
НЗ
|
ОП
|
Пр
|
КЗ
|
Январь
|
2200
|
10500
|
12275
|
3975
|
Февраль
|
3975
|
15900
|
15200
|
3275
|
Март
|
3275
|
13100
|
12825
|
3000
|
Апрель
|
3000
|
12000
|
11150
|
2150
|
Май
|
2150
|
8600
|
6450
|
|
Теперь можно составлять бюджеты закупки и
использования материалов.
Для производства единицы продукции требуются два
типа материалов в следующих количествах:
Материал А - 4 единиц
Материал В - 5 единицы
Для изготовления единицы изделия необходимо 4
единицы материала А, следовательно на январь потребность (использование (И)) в
материале А будет составлять :
х 4= 49100ед.
В феврале
х4 = 60800 ед.
На конец января запас материалов должен быть
равен половине потребностей следующего месяца
/2 = 30400 ед.
На 1 января 2009 г. необходимо исполнения тех же
требований
49100/2 = 24550 ед.
Расчет закупки материалов (З) производится
аналогично расчету объему производства и будет в январе месяце соответствовать
сумме:
З = И + КЗм - НЗм
З = 49100 + 30400- 24550 = 54950 ед.
Аналогично производим расчет закупки материала А
и В в 1квартале 2009г. и бюджет закупки и использования материалов отразим в
таблицах :
Бюджет закупки и использования материала А
Месяц
|
НЗм
|
И
|
З
|
КЗм
|
Январь
|
24550
|
49100
|
54950
|
30400
|
Февраль
|
30400
|
60800
|
56050
|
25650
|
Март
|
25650
|
51300
|
47950
|
22300
|
Апрель
|
22300
|
44600
|
35200
|
12900
|
Бюджет закупки и использования материала В
Месяц
|
НЗм
|
И
|
З
|
КЗм
|
Январь
|
30688
|
61375
|
68688
|
38000
|
Февраль
|
38000
|
76000
|
70063
|
32063
|
Март
|
32063
|
64125
|
59938
|
27875
|
Апрель
|
27875
|
55750
|
44000
|
16125
|
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
Баханькова,
Е.Р. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Е.Р. Баханькова. -
М.: ИЦ РИОР, ИНФРА-М, 2011. - 255 c.
Блэк,
Д. Введение в бухгалтерский управленческий учет: Пер. с англ. / Д. Блэк. - М.:
Весь Мир, ИНФРА-М, 2009. - 424 c.
Вахрушева,
О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О.Б. Вахрушева. - М.:
Дашков и К, 2012. - 252 c.
Воронова,
Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Воронова. - М.: Юрайт,
2013. - 551 c.
Иванов,
В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В. Иванов, О.К. Хан.
- М.: ИНФРА-М, 2013. - 208 c.
Ивашкевич,
В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - М.:
Магистр, ИНФРА-М, 2011. - 576 c.
Ивашкевич,
О.В. Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой: Учебное пособие
/ О.В. Ивашкевич. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010. - 127 c.
Калиновский,
С.А. Управленческий учет и анализ использования технологической оснастки:
Монография / С.А. Калиновский. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 156 c.
Керимов,
В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Практикум / В.Э. Керимов. - М.: Дашков
и К, 2012. - 100 c.
Керимов,
В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и
К, 2012. - 484 c.
Кондраков,
Н.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А.
Иванова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c.
Лысенко,
Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2012. - 478 c.
Мизиковский,
И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / И.Е. Мизиковский,
А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 112 c.
Молчанов,
С.С. Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.:
Питер, 2013. - 480 c.
Муравицкая,
Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский
финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность:
Учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко; Под ред. Т.В. Воропаева. -
М.: ФиС, 2008. - 272 c.
Палий,
В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) /
В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 279 c.
Сергеева,
И.А. Управленческий учет в сельском хозяйстве: Учебник / Л.И. Хоружий, О.И.
Костина, Н.Н. Губернаторова, И.А. Сергеева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 207 c.
Этрилл,
П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов
/ П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. - М.: Альпина Пабл., 2012. -
648 c.