товарный отчет.
.4 Этапы ревизии и методы ревизии
Проверяя наличие и правильность заключения договоров, ревизор устанавливает обеспеченность планируемых объемов закупок продукции, обоснованность объемов продукции, подлежащей реализации. Затем приступают к проверке форм и условий расчетов. Основным моментом проверки является определение наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок продукции покупателям, отметок о факте отпуска с указанием даты.
Далее обращают внимание на соблюдение графиков сдачи материально ответственными лицами и экспедиторами документов в бухгалтерию на отгруженную продукцию, на основании которой выписываются на имя покупателей счета-фактуры и платежные требования.
Контроль процесса реализации является одним из наиболее трудоемких разделов внутрихозяйственного контроля. При проверке отпуска продукции покупателям широко используются приемы фактического контроля, такие как контрольное взвешивание, лабораторные анализы отдельных партий продукции. Широко практикуются встречные сверки данных о принятой продукции конкретными покупателям.
По путевым листам устанавливают достоверность натуральной массы реализованной продукции. Затем проверяют обоснованность соответствующими расчетами сформированных отпускных цен.
При проверке полноты и правильности оплаты за продукцию сверяются даты перечисления денежных средств по платежным документам и даты отгрузки продукции покупателям.
Затем приступают к проверке записей по счетам 43, 44, 45, 62, 90. При проверке по этим счета необходимо установить:
. Вариант учета реализации продукции, закрепленный в учетной политике.
. Четкое соблюдение учетной политики в части учета процесса реализации.
. Обоснованность включения затрат в состав коммерческих расходов.
. Правильность определения себестоимости, остатков товаров отгруженных, но не оплаченных.
. Правильность определения результата от реализации продукции на счете 90 с отнесением выявленного финансового результата на счет 99.
Для учета отгрузки и реализации продукции используются следующие счета:
·44 «Расходы на продажу»;
·45 «Товары отгруженные»;
·90 «Продажи».
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» учитываются следующие расходы по реализации продукции:
·тара и другая упаковка;
·затраты на доставку продукции покупателю, если это предусмотрено в договоре;
·погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами продавца;
·комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям;
·реклама, в пределах норм;
·представительские расходы;
·содержание складских помещений в пути;
·накладные и другие аналогичные расходы.
Расходы на продажу продукции распределяются, как правило, по видам продукции пропорционально производственной себестоимости продукции или закупочной цене реализуемого товара. Они списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи» при реализации покупателю продукции и товаров либо в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» при реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.
На счете 45 «Товары отгруженные» учитывается продукция, отгруженная на экспорт, а также переданная транспортным или почтовым организациям в тех случаях, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения на товар) не передано покупателю. Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада и отражается по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» по величине фактических затрат, которые включают в себя производственную себестоимость и расходы по отгрузке товаров и продукции. Такие отправления учитываются по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» до получения извещения о передаче права владения и распоряжения грузом покупателю. После подтверждения покупателем получения продукции (товаров, материалов) ее себестоимость списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» и отражается по дебету счета 90 «Продажи».
Основанием для списания готовой продукции с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» является извещение о продаже.
Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.
Сопоставляющий счет 90 «Продажи» является обобщающим счетом. Он предназначен для учета операций, связанных с продажами. В бухгалтерии операции реализации продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими проводками:
·дебет счета 90 «Продажи» и кредит счета 43 «Готовая продукция» (20 «Основное производство», 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные») - списание затрат по производству продукции (себестоимости);
·дебет счета 90 «Продажи» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов, связанных с передачей продукции покупателю;
·дебет счета 90 «Продажи» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление в бюджет налогов от выручки (косвенные налоги, НДС, акцизы), предусмотренных законодательством.
Передача покупателям продукции, товаров, работ и услуг по отпускной цене в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 90 «Продажи».
В конце отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счета 90 «Продажи» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В зависимости от финансового результата может быть получена прибыль или убыток от продаж, отражение которых выполняется следующими бухгалтерскими проводками:
·дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (отражении) прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг;
·дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации» - при отражении (списании) убытков от реализации продукции, товаров, работ и услуг.
.5 Обобщение материалов ревизии
Результаты ревизии (проверки) оформляются актом ревизии (проверки).
Акт ревизии (проверки) состоит из вводной, описательной и заключительной частей.
Вводная часть акта ревизии (проверки) должна содержать следующие сведения:
·дата и место составления акта ревизии (проверки);
·номер и дата удостоверения на проведение ревизии (проверки);
·сведения о проверенной организации и пр.
Описательная часть акта ревизии (проверки) должна содержать описание проведенной работы и выявленных нарушений по каждому вопросу программы ревизии (проверки).
Заключительная часть акта ревизии (проверки) должна содержать обобщенную информацию о результатах ревизии (проверки), в том числе выявленных нарушениях, сгруппированных по видам, с указанием по каждому виду финансовых нарушений общей суммы, на которую они выявлены. Суммы выявленного нецелевого использования бюджетных средств указываются в разрезе кодов классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
При наличии у руководителя организации возражений по акту ревизии (проверки), он делает об этом отметку перед своей подписью и вместе с подписанным актом представляет руководителю ревизионной группы письменные возражения. Письменные возражения по акту ревизии приобщаются к материалам ревизии (проверки).
Руководитель ревизионной группы в срок до 30 рабочих дней со дня получения письменных возражений по акту ревизии (проверки) рассматривает обоснованность этих возражений и дает по ним письменное заключение.
Акт ревизии (проверки) со всеми приложениями представляется руководителю структурного подразделения центрального аппарата (территориального органа) лицу, назначившему ревизию (проверку) не позднее 5 рабочих дней после даты окончания ревизии (проверки).
акт расчетный операция ревизия
2. Практическая часть
.1 Решение о проведении ревизии
Министерство
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ИНСПЕКЦИЯ ПО КИРОВСКОМУ РАЙОНУ Г.САМАРЫ
(ИФНС России по Кировскому району г. Самары)
, г. Самара, пр. Кирова, 225
РЕШЕНИЕ № 11
о проведении выездной налоговой проверки
г. Самара
(наименование населенного пункта)
августа 2014 г.
(дата)
На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса РФ Руководитель Инспекции МНС РФ по Кировскому району г. Самары - советник налоговой службы РФ 1 ранга Мымрин Н.О.
РЕШИЛ:
. Назначить проверку:
Общества с ограниченной ответственностью «Омега+»,
ИНН 7757136103
по вопросам правильности соблюдения порядка документального отражения продаж продукции за период с 01.01.2013 по 31.12.2013.
2. Поручить проведение проверки: Лизунову М.Ю. - старшему государственному налоговому инспектору, Жукову Р.И. - государственному налоговому инспектору
Руководитель Инспекции
Советник налоговой службы РФ I
С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен
Директор ООО «Омега+» Байкин О.Ю.
«31» августа 2014 г.
.2. Требования о предоставлении документов ООО «Омега+»
Требования о представлении документов
В соответствии со статьей 93 части первой Налогового кодекса Российской Федерации Вам необходимо представить в срок не позднее 01.09.2014 г. следующие необходимые для проверки документы:
·Главная книга;
·журналы-ордера, ведомости;
·машинограммы по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.;
·счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчетного счета банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты;
·договоры с покупателями и заказчиками, графики отгрузки, карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, накладные на отпуск готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
·товарная накладная;
·товарный отчет.
Непредставление запрашиваемых документов в установленный срок влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Государственный налоговый инспектор
(подпись)
Требование о представлении документов получил:
Руководитель организации:
Байкин О.Ю.
(подпись)
.3 Программа ревизии
Общая программа ревизии продаж продукции
№ п/пПланируемые виды работ (комплексные задачи)Период проведенияИсполнители1.Проверка наличия и формы документов по счетам. Соответствие содержания документов требованиям законодательных и нормативных актов.31.08.2014-02.09.2014Лизунов М.Ю.2.Выявление фактического наличия продукции на складе. Проверка обоснованности плана реализации и его выполнения.03.09.2014-07.09.2014Лизунов М.Ю.3.Проверка правильности формирования отпускных цен. Проверка полноты и своевременности поступления выручки за реализованную продукцию.09.09.2014-14.09.2014Лизунов М.Ю.4.Контроль за соблюдением установленного порядка первичного учета продаж продукции. Проверка правильности отражения в балансе организации продаж продукции.17.09.2014-29.09.2014Жуков Р.И.5.Проведение анализа использованного материала01.10.2014-12.11.2014Лизунов М.Ю. Жуков Р.И.
.4 Расписка
Я, главный бухгалтер ООО «Омега+» Лапина Ю.С., сдала в Кировскую налоговую инспекцию все следующие необходимые для проверки документы:
ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ
·Главная книга;
·журналы-ордера, ведомости;
·машинограммы по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.;
·счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчетного счета банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты;
·договоры с покупателями и заказчиками, графики отгрузки, карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, накладные на отпуск готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
·товарная накладная;
·товарный отчет.
Документы для проверки принял 31.08.2014 г.
(подпись)
Документы на проверку сдал 31.08.2014 г.
Лапина Ю.С.
(подпись)
УТВЕРЖДЕНО
Приказом ФНС России
от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@
Акт №35
выездной проверки
Общества с ограниченной ответственностью "Омега+"
(ООО "Омега+") ИНН 7757180103, КПП 775506318
г. Самара 10.10.2014
Нами, старшим государственным налоговым инспектором ИФНС России по Кировскому району г. Самара Лизуновым М.Ю. (руководитель группы) и государственным налоговым инспектором ИФНС России N 55 по г. Самаре Жуковым Р.И, на основании решения руководителя ИФНС России N 55 по г. Самаре Мымрина Н.О. от 31.08.2014 №12 проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью "Омега+" (ООО "Омега+"), ИНН 7757180103, КПП 775506318, по вопросам осуществления организацией продаж продукции в соответствии с имеющейся документацией за период с 01.01.2013 по 31.12.2013.
Проверка проведена в соответствии с Административным регламентом №75Н, иными актами.
. Общие положения
.1. Место проведения проверки - г. Самара, пр. Кирова, д. 102.
.2. Проверка начата 31.08.2014, окончена 30.09.2014.
.3. Должностными лицами организации в проверяемом периоде являлись:
Генеральный директор - Байкин О.Ю.;
Главный бухгалтер - Лапина Ю.С.
.4. Место нахождения организации: г. Самара, пр. Кирова, д. 102.
.5. Фактически в проверяемый период основным видом деятельности организации являлись реализация продуктов питания.
.6. Настоящая выездная налоговая проверка проведена сплошным методом проверки документов, представленных налогоплательщиком в ходе проведения проверки:
·Главная книга;
·журналы-ордера, ведомости;
·машинограммы по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.;
·счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчетного счета банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты;
·договоры с покупателями и заказчиками, графики отгрузки, карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, накладные на отпуск готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
·товарная накладная;
·товарный отчет.
. Настоящей проверкой установлено следующее:
) По договору мены ООО «Омега+» получает материалы на 170000 руб., НДС по ним 34000 руб. В обмен организация отгружает готовую продукцию покупателю стоимость продукции 170000 руб., НДС 34000 руб.
Таблица 1. Проводки в бухгалтерском учете ООО «Омега+»
№ п/пСодержание хозяйственных операцийДокументыДебетКредитСумма, руб.1Отгружена готовая продукцияДоговор мены, счет62/190/12040002Списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукцииРасчет бухгалтерии90/2431200003Отражается прибыль от продажи продукцииРасчет бухгалтерии90/999500004Отражается стоимость оприходованных и полученных материаловДоговор мены и счет поставщика10601700005Отражается НДС по поступившим материаламСчет поставщика1960340006Производится зачет задолженностиСправка бухгалтерии60622040007Предъявляется к вычету НДС по приобретенным материаламСчет-фактура681934000
В ходе ревизии обнаружен ряд ошибок. Организация должна материал сначала оприходовать на забалансовый счет 002. После того, как организация отгрузила готовую продукцию, заплатила налоги, а также рассчитала фактическую себестоимость проданной продукции, и получила прибыль от продажи продукции, то производится списание с забалансового счета 002 полученного ранее имущества. Кроме того, на отгруженную готовую продукцию не начислен НДС.
) Остаток готовой продукции на складе ООО «Омега+» на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений - 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства на конец месяца - 70 000 рублей.
Плановая себестоимость реализованной продукции - 230 000 рублей.
Фактическая себестоимость готовой продукции:
000 рублей - 70 000 рублей = 210 000 рублей.
Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад:
000 рублей - 200 000 рублей = 10 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 10 000 рублей) / (60 000 рублей + 210 000 рублей) х 100% = 8,82%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:
000 рублей х 8,82% = 20286 рубль.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 230 000 + 20286 = 250 286 рубль.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(60 000 + 5 000) + (210 000 + 10 000) - (230 000 + 20286) = 34714 рублей, в том числе:
плановая себестоимость: 60 000 + 210 000 - 230 000 = 40 000 руб.
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит2010, 70, 69, 02280 000Учтены расходы на производство продукции4320210 000Принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости432010 000Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции90-243230 000Списана плановая себестоимость отгруженной продукции90-24320286Списано отклонение фактической себестоимости от плановой по реализованной продукцииВ данном случае, неверно высчитан процент отклонений на отгруженную продукцию, что привело к неверному вычислению последующих показателей.
. Заключение
.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:
.1.1. Организация не оприходовала материал на забалансовый счет 002 и, соответственно, не произвела его списание. Кроме того, на отгруженную готовую продукцию не начислен НДС.
.1.2 Неверно высчитан процент отклонений на отгруженную продукцию, что привело к неверному вычислению последующих показателей.
.2. По результатам проверки предлагается:
.2.1. Наложить административный штраф за нарушение расчетов и их последствий в размере от 30 до 50 МРОТ в соответствии с КоАП РФ.
.2.2. ООО «Омега+» необходимо устранить ошибки следующим образом:
№ п/пСодержание хозяйственных операцийДокументыДебетКредитСумма ,руб.1Приходуется материал на забалансовый счетДоговор мены, счет поставщика0021700002Отгружена готовая продукцияДоговор мены, счет62/190/12040003Начислен НДССчет-фактура90/368340004Списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукцииРасчет бухгалтерии90/2431200005Отражается прибыль от продажи продукцииРасчет бухгалтерии90/999500006Производится списание с забалансового счета, полученного имуществаСправка бухгалтерии-0021700007Отражается стоимость оприходованных и полученных материаловДоговор мены и счет поставщика10601700008Отражается НДС по поступившим материаламСчет поставщика1960340009Производится зачет задолженностиСправка бухгалтерии606220400010Предъявляется к вычету НДС по приобретенным материаламСчет-фактура681934000
.2.3. Расчеты должны выглядеть следующим образом:
Фактическая себестоимость готовой продукции:
000 рублей - 70 000 рублей = 210 000 рублей.
Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад:
000 рублей - 200 000 рублей = 10 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 10 000 рублей) / (60 000 рублей + 200 000 рублей) х 100% = 5,77%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:
000 рублей х 5,77% = 13 271 рубль.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 230 000 + 13 271 = 243 271 рубль.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(60 000 + 5 000) + (200 000 + 10 000) - (230 000 + 13 271) = 31 729 рублей, в том числе:
плановая себестоимость: 60 000 + 200 000 - 230 000 = 30 000 рублей.
сумма отклонений: 5 000 + 10 000 - 13 271 = 1 729 рублей.
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит2010, 70, 69, 02280 000Учтены расходы на производство продукции4320200 000Принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости432010 000Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции90-243230 000Списана плановая себестоимость отгруженной продукции90-24313 271Списано отклонение фактической себестоимости от плановой по реализованной продукции
В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в ИФНС России по г. Самара письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Директор ООО «Омега+» Байкин О.Ю.
Проверка проведена и настоящий акт составлен:
Государственным инспектором Жуковым Р.И. _____________
.6 Решения по акту
Решение № 40
г. Самара
«12» октября 2014 г.
Руководитель Инспекции ФНС РФ по Кировскому району г. Самары Мымрин Н.О., рассмотрев Акт выездной налоговой проверки от 10.10.2014 г. № 35 Общество с ограниченной ответственностью «Омега+» ИНН 7757180103/ КПП 631506318 установил следующее:
. Организация не оприходовала материал на забалансовый счет 002 и, соответственно, не произвела его списание. Кроме того, на отгруженную готовую продукцию не начислен НДС.
. Неверно высчитан процент отклонений на отгруженную продукцию, что привело к неверному вычислению последующих показателей.
Решил:
Предложить ООО «Омега+»:
1. Наложить административный штраф за нарушение расчетов и их последствий в размере от 30 до 50 МРОТ в соответствии с КоАП РФ.
. ООО «Омега+» необходимо устранить ошибки следующим образом
№ п/пСодержание хозяйственных операцийДокументыДебетКредитСумма, руб.1Приходуется материал на забалансовый счетДоговор мены, счет поставщика0021700002Отгружена готовая продукцияДоговор мены, счет62/190/12040003Начислен НДССчет-фактура90/368340004Списывается фактическая производственная себестоимость проданной продукцииРасчет бухгалтерии90/2431200005Отражается прибыль от продажи продукцииРасчет бухгалтерии90/999500006Производится списание с забалансового счета, полученного имуществаСправка бухгалтерии-0021700007Отражается стоимость оприходованных и полученных материаловДоговор мены и счет поставщика10601700008Отражается НДС по поступившим материаламСчет поставщика1960340009Производится зачет задолженностиСправка бухгалтерии606220400010Предъявляется к вычету НДС по приобретенным материаламСчет-фактура681934000
. Расчеты должны выглядеть следующим образом:
Фактическая себестоимость готовой продукции:
000 рублей - 70 000 рублей = 210 000 рублей.
Сумма отклонений по готовой продукции, переданной на склад:
000 рублей - 200 000 рублей = 10 000 рублей.
Процент отклонений на отгруженную продукцию:
(5 000 рублей + 10 000 рублей) / (60 000 рублей + 200 000 рублей) х 100% = 5,77%.
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:
000 рублей х 5,77% = 13 271 рубль.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 230 000 + 13 271 = 243 271 рубль.
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:
(60 000 + 5 000) + (200 000 + 10 000) - (230 000 + 13 271) = 31 729 рублей, в том числе:
плановая себестоимость: 60 000 + 200 000 - 230 000 = 30 000 рублей.
сумма отклонений: 5 000 + 10 000 - 13 271 = 1 729 рублей.
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит2010, 70, 69, 02280 000Учтены расходы на производство продукции4320200 000Принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости432010 000Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой по принятой к учету готовой продукции90-243230 000Списана плановая себестоимость отгруженной продукции90-24313 271Списано отклонение фактической себестоимости от плановой по реализованной продукции
Руководитель Инспекции ФНС РФ
по Кировскому району Мымрин Н.О.
Копию Решения по акту выездной налоговой проверки получил:
Руководитель организации: Байкин О.Ю.
(подпись) (дата)
Библиографический список
Официальные документы
1.Налоговый Кодекс РФ. - М.: Юрайт, 2014.
2.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 18.12.2012 г. № 164н.
.Постановление Правительства Российской Федерации от 04.02.2014 г. №77 «О Федеральной службе финансово-бюджетного надзора».
4.Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 01.01.2014).
Книги
5.Валеева О. Ревизия и контроль. - М.: ЛОГОС, 2013.
6.Гриднева Е. Контроль и ревизия. - М: Юрайт, 2013.
.Думнова Е. Контроль и ревизия. - М.: ИНФРА-М, 2012.
.Стародубцева И. Ревизия: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2013.