Проведение аудита прибыли от продаж в ООО 'СпецСервисТехобслуживание'
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
ДОСТОВЕРНОСТИ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ
.1
Планирование аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров
1.2
Методика аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров
1.3
Классификация возможных нарушений при проведении аудиторской проверки
достоверности выручки от продажи товаров
2.КРАТКАЯ
ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО
«СПЕЦСЕРВИСТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ»
2.1
Общие сведения, организационно-управленческая структура
.2
Организация бухгалтерского учета на предприятии
2.3
Организация внутреннего и внешнего контроля
.ПЛАНИРОВАНИЕ
И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДОСТОВЕРНОСТИ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СПЕЦСЕРВИСТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ
3.1
Цель, задачи, источники проверки
3.2
Оценка системы внутреннего контроля и планирования аудиторской проверки
3.3
Проведение аудиторской проверки
3.4
Рекомендации по устранению выявленных нарушений и ошибок
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
аудиторская проверка выручка продажа
Актуальность данной темы заключается в том, что
объективной закономерностью нормального функционирования предприятия в условиях
рыночной экономики является поддержание необходимого уровня прибыльности.
Периодический недостаток объема прибыли и ее неудовлетворительная динамика
свидетельствуют о неэффективности и рискованности деятельности предприятия.
Основная цель создания любого коммерческого
предприятия - получение прибыли. И в системе целей, формируемых собственниками
и руководителями любой коммерческой организации, задача генерирования прибыли
без сомнения занимает центральное место.
Таким образом, следует подчеркнуть, что
показатели финансовых результатов (прибыли) характеризует абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности:
производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они
составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его
финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Правильное
исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции,
выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно
предполагает точный подсчет финансового результата по этим операциям.
Грамотное, эффективное управление формированием
прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих
организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание
основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее
анализа и планирования.
Правильное формирование и определение
финансового результата предприятия так же является основой для расчета налога
на прибыль. Правильное начисление и уплата налогов предприятия являются одной
из составляющих функционирования предприятия, правомерности его деятельности.
этой точки зрения выбранная тема является актуальной.
Целью работы является проведение аудита прибыли
от продаж в ООО «СпецСервисТехобслуживание».
В соответствии с поставленной целью были сформулированы
и разработаны направления повышения эффективности его функционирования.
Для достижения цели необходимо решить следующие
задачи:
рассмотреть теоретические основы и методы
проведения аудиторской проверки;
провести анализ прибыли от продаж организации;
разработать план аудиторской проверки;
провести аудиторскую проверку;
выявить нарушения по учету прибыли и предложить
рекомендации по устранению ошибок.
Предметом исследования является методика
проведения аудита.
Объектом исследования является действующее
предприятие ООО «СпецСервисТехобслуживание».
Теоретической и методологической основой
проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по
вопросам бухгалтерского учета и отчетности и по вопросам организации учета
прибыли.
Методологической базой исследования являются
такие методы общенаучного исследования как анализ, логический подход к оценке
экономических явлений, сравнение изучаемых показателей.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДОСТОВЕРНОСТИ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ
.1 Планирование аудиторской проверки
достоверности выручки от продажи товаров
Целью аудита финансовых результатов является
установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской финансовой
отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица, слагающихся из
следующих составляющих:
выручки от продаж;
прибыли или убытка от продаж;
сальдо операционных доходов и расходов;
сальдо внереализационных доходов и расходов;
сальдо чрезвычайных доходов и расходов.
Аудит проводится на основе Федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности, в том числе № 20 «Аналитические
процедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить
достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные
значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или
рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения
значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в
том числе:
оценочные резервы;
начисленные доходы;
отложенные налоговые активы и обязательства;
резерв на покрытие убытков, понесенных в
результате финансово-хозяйственной деятельности;
убытки по договорам строительства, признанные до
прекращения действия этих договоров.[10, с. 54]
Источниками информации для сбора аудиторских
доказательств являются:
учредительные документы;
приказ по учетной политике;
рабочий план счетов;
состав доходов и расходов будущих периодов;
договоры;
документы, свидетельствующие о правомочности
признания чрезвычайных доходов и расходов;
регистры бухгалтерского учета;
счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций выручка и расходы по
обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи», внереализационные
и операционные доходы и расходы - на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а
чрезвычайные доходы и расходы - непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
[14, с. 77]
В приказе по учетной политике в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп.), и
Приложением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)
утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н (с изм. и доп.), должны
быть детально описаны основные виды деятельности и организация учета по их
осуществлению, а также состав и структура операционных и внереализационных
доходов и расходов.
Объекты аудита финансовых результатов в части
доходов представлены в табл. 1.
При проведении аудиторской проверки необходимо
установить обеспечение правильности ведения аналитического учета по счетам 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Таблица 1. - Объекты аудита доходов
организации[18, с. 54]
|
Показатели
|
Формы
отчетности, в которых приведен показатель, номер строки
|
|
Наименование
|
Номер
счета
|
|
|
|
|
Форма
№ 1
|
Форма
№2
|
|
Доходы
от обычных видов деятельности: выручка от реализации продукции, работ, услуг,
товаров
|
90
|
|
010
|
|
Операционные
доходы: проценты к получению
|
91
|
-
|
060
|
|
Операционные
доходы: доходы от участия в других организациях
|
91
|
-
|
080
|
|
Прочие
операционные доходы
|
91
|
-
|
090
|
|
Внереализационные
доходы
|
91
|
-
|
120
|
|
Чрезвычайные
доходы
|
99
|
-
|
170
|
|
Расчеты
с покупателями и заказчиками
|
62
|
231,241
|
-
|
|
Расчеты
по авансам полученным
|
62
|
627
|
-
|
При проведении аудиторской проверки в части
формирования финансовых результатов аудиторам необходимо проверить:
отражение в приказе по учетной политике порядка
признания доходов и расходов;
законность и обоснованность формирования
резервов по сомнительным долгам;
правильность отражения результатов
товарообменных операций;
правильность отражения в учете выручки от
реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
правильность отражения в учете финансовых
результатов от безвозмездной передачи объектов основных средств и прочих
активов;
правильность отражения результатов при
безвозмездном получении объектов основных средств и прочих активов;
правильность отражения в учете доходов от сдачи
имущества в аренду;
правильность отражения выручки при осуществлении
внешнеэкономической деятельности;
правильность отражения в учете финансовых
санкций (как предъявленных аудируемому лицу, так и предъявленных аудируемым
лицом).
При проверке прибыли (убытков) от
внереализационных операций аудиторы должны установить: [6, с. 44]
правильность и полноту отражения доходов и
убытков от присужденных или признанных должниками пеней, штрафов, неустоек за
нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причин
убытков;
правильность и полноту учета процентов по
средствам аудируемого лица на счетах в банках;
правильность и полноту отражения доходов по депозитным
счетам аудируемого лица в банках;
правильность и полноту отражения доходов по всем
видам заимствований;
правильность и полноту отражения доходов и
расходов от курсовых разниц при осуществлении операций в иностранной валюте;
полноту и правильность учета доходов от долевого
участия в других предприятиях;
правильность списания затрат по аннулированным
заказам; правильность списания дебиторской задолженности и долгов; правильность
и полноту отражения доходов по ценным бумагам, принадлежащим аудируемому лицу;
правильность и полноту отражения доходов в
случае возмещения работником ущерба, нанесенного аудируемому лицу;
правильность отражения операций в случае
выявления неучтенного имущества и денежных средств в ходе инвентаризации;
правильность отнесения убытков в случае невозможности установления виновного
или отказа суда в установлении виновного лица; правильность и полноту отражения
сумм страхового возмещения.
В том случае, если в отчетности отражены
чрезвычайные доходы или расходы, необходимо проверить документальное оформление
расходов, отнесенных на убытки от стихийных бедствий или иных чрезвычайных
ситуаций.
В целом план аудита финансовых результатов можно
представить в следующем виде (табл. 2). [20, с. 74]
При проведении аудиторской проверки необходимо
установить соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Главной книгой и
данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Необходимо
проверить раскрытие информации в форме № 2 по основной деятельности (правильно
ли доходы и расходы показаны в строках 010 и 020 или они должны быть раскрыты
детально в связи с тем, что аудируемое лицо осуществляет несколько видов
деятельности). При этом возможны ситуации, когда по одному виду деятельности
получена прибыль, по другому - убыток, а общий финансовый результат от основной
деятельности положительный.
Таблица 2. - План проверки учета финансовых
результатов
|
1
|
Проверка
тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета доходов и расходов аудируемого лица
|
|
2
|
Проверка
правильности формирования и учета доходов организации от обычных видов
деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно)
|
|
3
|
Проверка
правильности формирования и учета операционных доходов и расходов
|
|
4
|
Проверка
правильности формирования и учета внереализационных доходов и расходов
|
|
5
|
Проверка
правильности формирования и учета чрезвычайных доходов и расходов
|
|
6
|
Проверка
соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с
получением доходов
|
Существенным моментом при проведении аудиторской
проверки является проверка правильности признания и учета доходов будущих
периодов.
Большую роль при проведении аудита финансовых
результатов играют аналитические процедуры, которые проводятся как с
использованием данных, представленных в формах финансовой отчетности, так и по
данным оперативного учета. Например, анализируется динамика изменения выручки
от обычной деятельности по месяцам (сопоставляется с особенностями сезонного
характера деятельности). Сопоставление показателей доходов и анализ движения
денежных потоков дает возможность аудитору сделать заключение об объемах
денежной и неденежной форм поступления выручки.
При проведении аудиторской проверки финансовых
результатов аудитору необходимо иметь в виду, что среди наиболее часто
встречающихся нарушений, которые касаются финансовых результатов, можно
выделить наличие неучтенной выручки или сокрытие выручки (т.е. занижение
доходной части с одной стороны и завышение расходной части - с другой).
Аудитору необходимо проверить, отражены ли в учете все операции, по которым
оплата производилась не денежным путем, а разного рода взаимозачетами,
встречными поставками и пр. Особенно важно проследить операции, в которых в
качестве расчетных средств использовались векселя. Кроме того, аудитор должен
выявить все операции, совершаемые с лицами, которые в Гражданском кодексе
Российской Федерации определены как аффилированные лица, а в Налоговом кодексе
Российской Федерации - как взаимозависимые, поскольку необходимо проверить правильность
ценообразования по данным операциям. Перечень аффилированных лиц может быть
установлен на основании изучения учредительных документов, списков
администрации аудируемого лица и при применении специального анкетирования,
направленного на установление указанных лиц. При выполнении процедур необходимо
применять Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9
«Аффилированные лица». [10, с. 54]
При анализе чрезвычайных доходов и расходов
аудитор должен внимательно изучить документы, подтверждающие, что имели место
события, приведшие к утрате материальных ценностей и (или) документации. В
случае отражения убытков от стихийных бедствий необходимо наличие актов
инвентаризации, произведенных специальными комиссиями с участием представителей
Министерства Российской Федерации по чрезвычайным ситуациям. При пожарах
необходимо наличие актов, составленных специалистами государственной
противопожарной службы, а также актов инвентаризации.
Для примера организации работы аудитора по
проверке полноты и правильности отражения финансовых результатов можно
рассмотреть программу аудита в части операционных доходов и расходов,
представленную в табл. 3.
Таблица 3. - Программа аудита операционных
доходов и расходов
|
№
п/п
|
Процедуры
|
Этапы
|
Исполнитель
|
Дата
|
Ссылка
на рабочий документ или комментарии
|
|
Описание
(включая объем работ или ссылки на рабочий документ, где отражен объем работ)
|
|
|
|
|
|
1
|
Полнота/Существование/Права
|
|
1.1
|
Убедиться,
что в составе операционных доходов отражены выставленные счета в промежутке с
1 января по 31 декабря. Изучить прочие доходы, отраженные после 31 декабря,
на предмет отнесения к отчетному году
|
1-й,
2-й этап
|
|
|
|
|
1.2
|
Убедиться,
что начисленные расходы имели место и документально подтверждены - имеются
документы, позволяющие отразить расходы общества как операционные расходы
|
1-й,
2-й этап
|
|
|
|
|
1.3
|
Изучить
прочие расходы, доходы, отраженные после 31 декабря, на предмет отнесения к
расходам, доходам 2004 г.
|
2-й
этап
|
|
|
|
|
2
|
Возникновение
|
|
2.1
|
Сделать
выборку по существенным видам расходов и убедиться, что отраженные расходы
действительно имели место
|
1-й,
2-й этап
|
|
|
|
|
2.2
|
Сделать
выборку по существенным видам доходов и убедиться, что отраженные доходы
действительно имели место
|
1-й,
2-й этап
|
|
|
|
|
3
|
Оценка
|
|
3.1
|
Убедиться,
что операционные расходы отражены по фактическим затратам
|
1-й,
2-й этап
|
|
|
|
|
Представление
|
|
|
4.1
|
Убедиться,
что операционные доходы, учтенные на счете 91, отражены по строке 090 формы №
2. При этом убедиться, что классификация операционных доходов соответствует
ПБУ 9/99
|
1-й,
2-й этап
|
|
|
|
|
4.2
|
Убедиться,
что операционные расходы, учтенные на счете 91, отражены по строке 100 формы
№ 2. При этом убедиться, что классификация операционных доходов соответствует
ПБУ 9/99
|
1-й,
2-й этап
|
|
|
|
|
4.3
|
Убедиться,
что операционные доходы и расходы представлены развернуто, а также, что
прочие доходы, составляющие более 5% от общей суммы доходов аудируемого лица,
представлены в бухгалтерской отчетности по каждому виду в отдельности
|
1-й,
2-й этап
|
|
|
|
|
Подготовил:
Дата: Проверил: Дата:
|
Сальдо по счету 99 по итогам года будет
показывать чистую прибыль (убыток) аудируемого лица за отчетный год. Однако
особенности ведения бухгалтерского учета на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие
доходы и расходы», состоящие в том, что в течение года по ним производится
накапливание сумм на субсчетах, а ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки»
списывается сальдо, полученное расчетным путем, приводят к тому, что аудиторы
должны проверить правильность ежемесячного списания на счет 99, а также
правильность операций по закрытию счетов 90 и 91 в конце года. [22, с.78]
Для проверки правильности начисления налога
необходимо проверить полноту и правильность налогового учета, осуществляемого в
соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса
Российской Федерации. С этой целью изучается приказ по учетной политике для
целей налогообложения и проверяются полнота и правильность отражения операций в
налоговых регистрах. По данным налогового учета определяется сумма
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая применяется для расчета по
установленной ставке. При этом возможно, что по данным финансовой бухгалтерской
отчетности аудируемым лицом выявлена прибыль, тогда как по данным налогового
учета выявлен убыток, и наоборот. В этих случаях аудитор должен внимательно изучить
расхождения в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей
налогообложения, правильность их применения, оценить последствия для
аудируемого лица. При проверке необходимо применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов
по налогу на прибыль», в котором даны указания по расчету отложенных налоговых
активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и пр.
По состоянию на 31 декабря отчетного года
кредитовое или дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» должно быть
перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом
все субсчета счетов 90, 91 должны быть закрыты.
На счете 84 учитывается нераспределенная прибыль
или непокрытый убыток. При проведении аудита необходимо проверить, правильно ли
были перенесены в начальный баланс аудируемого года данные из годового баланса
предыдущего года в части прибыли или убытка. [20, с.74]
Величина убытков может быть такова, что общий
итог раздела баланса будет иметь отрицательное значение, и в этом случае
необходимо провести исследование перспектив дальнейшего существования
аудируемого лица.
В том случае, если аудируемое лицо имеет
прибыль, необходимо проверить правильность отражения операций по ее
распределению. Для этого проверяются решения собрания собственников, правильность
и правомочность начисления прибыли каждому собственнику, удержание налогов при
выплате доходов собственникам.
На практике свести аудиторский риск к нулю
нереально. Однако аудитор должен стремиться к его минимизации, планировать и
проводить аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был достаточно
мал.
С математической точки зрения аудиторский риск
равен произведению трех его компонентов и выражается формулой:
АР = ВХР * РСК * РНО, (1)
где АР - аудиторский риск;
ВХР - внутрихозяйственный риск;
РСК - риск средств контроля;
РНО - риск необнаружения.
Как всякая вероятность, риск измеряется в
процентах или долях единиц.
Взаимосвязь между компонентами аудиторского
риска представлена в табл. 4.
Таблица 4. - Взаимосвязь компонентов аудиторского
риска
|
Аудиторская
организация оценивает внутрихозяйственные риски как:
|
Аудиторская
организация оценивает риск средств контроля как:
|
|
высокий
|
средний
|
низкий
|
|
при
этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
|
|
Высокий
|
Самый
низкий
|
Ниже
среднего
|
Средний
|
|
Средний
|
Ниже
среднего
|
Средний
|
Выше
среднего
|
|
Низкий
|
Средний
|
Выше
среднего
|
Самый
высокий
|
Значение аудиторского риска может быть
рассчитано разными способами.
способ. На этапе планирования аудитор оценивает,
что, например, внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск средств контроля -
50%, риск необнаружения - 10%. На основании этих значений (0,8, 0,5, 0,1)
аудитор может получить величину аудиторского риска 4%.
способ. Акцент переносится на расчет значения
риска необнаружения и соответствующего количества подлежащих получению
аудиторских доказательств. Это более эффективный способ.
В данном случае модель аудиторского риска
применяется в следующем виде:
РНО = АР : (ВХР *РСК) (2)
Предположим, аудитор устанавливает аудиторский риск
на уровне - 5%, внутрихозяйственный риск на уровне 80%, риск средств контроля
на уровне - 50%. Таким образом, риск необнаружения составляет 12,5%. Требуемое
количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска
необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских
доказательств необходимо получить в ходе проверки. [10, с. 54]
способ. Наиболее общий способ модели
аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами
аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских
доказательств. Применение модели аудиторского риска требует от аудитора
глубокого понимания таких взаимосвязей и содержания каждого из компонентов
аудиторского риска.
Степень минимизации аудиторского риска во многом
зависит от степени заинтересованности внешних пользователей в данных
бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Чем шире круг потенциальных
пользователей, тем актуальнее для аудитора минимизация аудиторского риска.
Предполагается, что отчетность организаций, осуществляющих разнообразную
деятельность и имеющих большой объем финансово-хозяйственных операций, более
востребована, чем отчетность промышленных предприятий, выпускающих однородную
продукцию. Акционеры, собственники и потенциальные инвесторы скорее будут
заинтересованы отчетностью открытых акционерных обществ, чем отчетностью
закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.
Изучение и анализ рисков требуют пристального
внимания аудитора. Характер и масштабы проводимых процедур напрямую зависят от
оценки степени риска. Если риск оценивается как высокий, то необходимо получить
более надежные аудиторские доказательства, провести более тщательные
исследования, спланировать более крупные выборки данных.
Без точной оценки аудиторских рисков вполне можно обойтись. Оценка риска не
является для аудитора самоцелью.
В соответствии с федеральным Правилом
(стандартом) № 8 «Оценка рисков аудиторских рисков и внутренний контроль,
осуществляемый аудируемым лицом» аудиторам разрешается оценивать аудиторские
риски по трехбалльной шкале: высокий, средний и низкий. Для опытного аудитора
не составит труда, проанализировав аналогичные ситуации, сделать
приблизительную оценку.
Для того чтобы строго математически рассчитать
аудиторский риск, нужно представить гипотетическую ситуацию, в которой
бухгалтерская отчетность экономического субъекта может быть проверена 100
независимыми друг от друга аудиторами. Если 83 из них посчитали отчетность
экономического субъекта достоверной, 17 - нет, а отчетность на самом деле
достоверна, можно сказать, что вероятность (риск) аудиторской ошибки составляет
0,17 или 17 %.
Математически оценить аудиторский риск на
практике нереально, поскольку повторные проверки (перепроверки) проводятся в
российском аудите крайне редко, а вероятность тройной проверки одного и того же
клиента за один и тот же отчетный период практически равна нулю.
Поэтому на практике аудиторам следует применять
иную трактовку вероятности: не как отношение числа опытов с исходом
определенного вида к общему их числу, а как мера субъективной уверенности
исследователя в определенном исходе опыта.
Оценку внутрихозяйственного риска следует дать
только в отношении тех счетов учета и операций, сальдо и (или) обороты по
которым превышают уровень существенности. Иными словами, аудитор обязан оценить
данный риск только для отчетности в целом и наиболее существенных счетов учета.
Число таких счетов будет не слишком большим. При этом аудитору необходимо
рассматривать отдельно счета, для которых свойственны непреднамеренные
искажения, и счета, для которых характерны преднамеренные искажения. [17, с.
22]
При оценке внутрихозяйственного риска должны
учитываться следующие объективные факторы:
особенности функционирования и текущего
экономического положения отрасли, в которой работает данный экономический
субъект (правовая среда, особенности нормативного регулирования деятельности,
общее экономическое состояние отрасли);
специфические особенности деятельности данного
экономического субъекта (например, игорному бизнесу присущ более высокий
уровень риска, чем торговле, а торговле - более высокий уровень риска, чем
промышленности);
честность руководства и бухгалтерского
персонала;
опыт и квалификация руководства и бухгалтерского
персонала (для главного бухгалтера новичка внутрихозяйственный риск будет выше,
чем для главного бухгалтера с большим стажем работы);
возможность внешнего давления на персонал
экономического субъекта в целях достижения определенных показателей (для
получения кредитов руководитель может потребовать от главного бухгалтера
«улучшить» показатели баланса, а для снижения налоговых платежей - «завысить
себестоимость»);
возможность контроля за деятельностью
экономического субъекта со стороны его собственников (там, где владение
уставным капиталом отделено от функции управления производством,
внутрихозяйственный риск обычно ниже, чем там, где главный акционер и
управляющий экономического субъекта - одно и то же лицо).
Взаимодополняющей категорией по отношению к
категории риска средств контроля является надежность средств контроля.
Риск средств контроля измеряется в процентах, а
показатель надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск
измеряется в долях единицы, то вычитают значение риска из единицы. Например,
риску средств контроля в 0,35 (35%) будет соответствовать их надежность, равная
0,65 (65%), т. е. высокой надежности средств контроля соответствует низкий
риск, средней надежности - средний риск, низкой надежности - высокий риск. [19,
с. 33]
Однако нельзя абсолютно полагаться на первичную
оценку. В ходе проверки аудитор обязан осуществлять процедуры подтверждения
достоверности этой системы или отдельных средств контроля.
Тестирование средств контроля применяется с
целью проверки правильности выполнения контрольных процедур. Оно должно убедить
аудитора в следующем:
системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля экономического субъекта надежны и способны предотвращать появление
существенных искажений бухгалтерской отчетности и помогать их выявлять;
средства контроля работают с одинаковой
эффективностью на протяжении всего проверяемого периода. Дело в том, что
системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть в принципе
надежны, однако вследствие определенных причин давать сбои в отдельные периоды.
К таким причинам относятся:
кратковременная замена постоянного работника
бухгалтерии из-за его болезни или отпуска менее опытным временным работником;
особенности работы бухгалтерии экономического
субъекта, связанные, например, с сезонным увеличением интенсивности
деятельности экономического субъекта (в эти периоды наиболее вероятно
возникновение ошибок);
появление единичных и случайных ошибок.
Подавляющее большинство факторов, влияющих на
риск средств контроля, зависит от руководства и главного бухгалтера. Именно эти
лица несут в первую очередь ответственность за организацию и эффективное
функционирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для
уменьшения риска средств контроля обычно следует внести изменения в систему
бухгалтерского учета, реорганизовать документооборот, провести кадровые и
структурные изменения.
Аудитор может влиять на риск данного типа лишь
опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен описать и
зафиксировать все элементы указанных систем, отметить выявленные недостатки и
неэффективные элементы, оценить степень риска. На основании предпринятых
исследований и анализа их результатов аудитор должен разработать и довести до
исполнительного органа экономического субъекта соответствующие рекомендации.
[20, с. 78]
Таким образом, аудитор может влиять на уровень
риска средств контроля, если экономический субъект примет к действию и внедрит
рекомендации аудитора по вопросам совершенствования систем бухгалтерского учета
и внутреннего контроля. Однако эти изменения не будут иметь отношения к уровню
риска отчетного периода, а повлияют только на результаты следующих отчетных
периодов. Поэтому перед началом следующей аудиторской проверки нужно уточнить и
отметить, приняты ли клиентом к сведению рекомендации по данному вопросу.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и
риска средств контроля аудитор должен определить допустимый риск не
обнаружения. Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации
риска не обнаружения, который является показателем эффективности и качества работы
аудитора. Он зависит от профессионализма аудитора при планировании и
организации проверки, определении репрезентативной выборки, применении
необходимых и достаточных аудиторских процедур и такого важного фактора, как
квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке. Это тот тип риска, на
значение которого аудитор может и должен влиять.
Между риском не обнаружения и комбинацией
внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь.
Если аудитор считает, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля
являются высокими, то он обязан снизить, насколько возможно, риск не
обнаружения, т. е. работать более детально и тщательно, модифицировать
применяемые аудиторские процедуры, изменяя их количество или содержание,
увеличивать затраты труда и времени, необходимые для проверки.
Если в ходе планирования выясняется, что
внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие
значения, аудитору следует снизить реальные трудозатраты, применить менее
трудоемкие методы получения аудиторских доказательств. [20, с. 54]
Федеральное Правило (стандарт) № 8 «Оценка
рисков аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым
лицом» предусматривает необходимость учета и корректировки уровней риска на
всех этапах проверки - от этапа планирования до этапа составления аудиторского
заключения.
Если по ходу выполнения проверки аудитор
принимает решение о снижении уровня существенности, то он должен
скорректировать в сторону понижения и общий аудиторский риск, воздействуя либо
на риск средств контроля, либо на риск необнаружения. Повлиять на уровень
внутрихозяйственного риска, как правило, невозможно.
Для снижения риска средств контроля необходимо
расширить применяемые тесты средств контроля. Для снижения риска необнаружения
следует расширить круг применяемых аудиторских процедур, оценить возможность
применения аудиторских процедур других типов, повысить объемы аудиторских
выборок. Можно также привлечь более квалифицированных аудиторов и увеличить
продолжительность проверки.
Аудитор должен оценивать риски, от него не
зависящие, как можно раньше и как можно тщательнее. Риск необнаружения напрямую
связан с объемом работы, объем работы - с себестоимостью, себестоимость - с
общей стоимостью аудита. Если аудитор и клиент договорились о фиксированной
стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились после подписания
соответствующего договора и фактического начала работы, аудитор рискует понести
ущерб, связанный с незапланированным ростом объема работ.
Все, что касается оценки рисков, а также
сопутствующие расчеты, мотивация их выбора и изменения должны
документироваться.
Во-первых, эти рабочие документы служат
подтверждением того, что аудиторская проверка планировалась и проводилась с
необходимой тщательностью и надлежащим качеством.
Во-вторых, обобщение и изучение данных рабочих
документов позволит проанализировать, правильно ли были оценены и спланированы
риски, что важно для формирования политики аудиторской организации и повышения
качества оказываемых ею услуг, уверенности в достоверности информации.
На практике аудитор не может быть уверен в
полной достоверности отчетности, поэтому аудиторский риск всегда находится
между 0 и 1 (0 и 100%). Между желаемым аудиторским риском и планируемой
информационный базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем
меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо привлечь
для тестирования.
Поскольку методы, применяемые при расчете уровня
существенности, являются коммерческой тайной аудиторской организации,
утверждению и раскрытию подлежат лишь основные аспекты этих методов, а
детализированная информация о них по внешнему запросу не предоставляется.
Документ, которым регламентируется определение уровня существенности, может
быть изменен только в том случае, если для этого возникнут достаточно веские
причины.
Значение уровня существенности должно быть
определено по каждой аудиторской проверке по завершении этапа планирования
аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном
порядке фиксируется в общем плане аудита. Аудитор имеет право изменить
(скорректировать) значение уровня существенности в случае выявления
обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки. Любые
корректировки данного показателя в ходе проверки должны быть отражены в рабочей
документации.
.2 Методика аудиторской проверки достоверности
выручки от продажи товаров
Сравнительный анализ методик аудита приведен в
табл. 5.
Таблица 5. Сравнительный анализ методик аудита
[25, с. 54]
|
Автор
Этапы проверки
|
Подольский
В.И.
|
Бычкова
С.М.
|
Барский
А.М.
|
|
классификации
доходов и расходов от основной деятельности, прочей реализации и
внереализационных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках;
|
+
|
+
|
+
|
|
полнота
и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций по формированию
финансовых результатов и распределения прибыли;
|
+
|
+
|
+
|
|
правильности
оценки себестоимости реализованной продукции;
|
+
|
+
|
-
|
|
разделения
по сегментам в отчете о прибылях и убытках информации о прибыли при бартерных
сделках;
|
+
|
+
|
+
|
|
закрепления
ли в учетной политике метода определения выручки от реализации продукции;
|
-
|
+
|
-
|
|
правильности
определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров,
продукции, работ, услуг, в том числе правильности признания прибыли по
договорам подряда, предусматривающим либо не предусматривающим поэтапную
сдачу-приемку работ;
|
+
|
+
|
-
|
|
отражения
в отчетности доходов и расходов от присужденных или признанных должником
штрафов, пеней, неустоек;
|
+
|
+
|
-
|
|
отражения
в учете финансовые санкций, подлежащие изъятию в бюджет за превышение
допустимых выбросов, загрязняющих веществ в окружающую среду;
|
-
|
+
|
+
|
|
формирования
прибыли от прочей реализации;
|
|
+
|
+
|
|
отражения
доходов и расходов от курсовых разниц;
|
-
|
+
|
+
|
|
правильность
бухгалтерских проводок по счетам 90, 91, 99, 84;
|
+
|
+
|
-
|
|
правильность
учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов,
отражение данных в отчетности;
|
+
|
+
|
+
|
|
правильность
и обоснованность распределения чистой прибыли;
|
+
|
+
|
+
|
|
ведение
аналитического учета по счетам 90,91, соответствие их данных синтетическому
учету.
|
-
|
+
|
-
|
В ходе аудиторской проверки должно быть
подтверждено, что:
операции по продаже надлежащим образом
санкционированы (путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах с
первичными документами, а также с документами, свидетельствующими о приеме
отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг));
на счетах бухгалтерского учета отражены все
реально совершенные сделки по продаже (путем выборочной сверки данных
товарно-транспортных накладных отдела продаж со счетами-фактурами и данными
бухгалтерского учета, при этом, по мнению Барского А.М. «следует обратить
внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально
совершенным операциям не отражены в учете; на счетах отражены фиктивные
операции»;
продажа своевременно отражена на соответствующих
счетах учета (путем сопоставления дат, указанных в товарно-транспортных
накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам
учета реализации и дебиторской задолженности);
стоимостная оценка операций по продаже правильно
определена;
суммы продажи правильно классифицированы;
суммы дебиторской задолженности по расчетам за
поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.
Такая проверка может быть проведена на
предварительном этапе аудита.
Кроме того на ознакомительном этапе аудитору
сначала следует сверить тождество данных аналитического учета оборотам и
остаткам по счету 90 «Продажи» синтетического учета.
Счет 90 «Продажи» предназначен для
систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению
обычных видов деятельности организации.
Особое внимание следует уделить отражению на
счете 90 бартерных сделок, коммерческих и управленческих расходов, выручки от
реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств,
доходов от реализации продукции (работ, услуг) за свободно конвертируемую
валюту, которые подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой.
На счете 90 «Продажи» формируется финансовый
результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания
организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и
себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Фактическая прибыль от реализации
продукции (работ услуг) должна быть отражена на счетах бухгалтерского учета в
соответствии с учетной политикой организации и условиями заключенных договоров.
Также необходимо проверить, как закрывается
финансовый результат по обычным видам деятельности (прибыль или убыток от
продаж), т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском
учете» отчет о прибылях и убытках (форма № 2) входит в состав обязательной
бухгалтерской отчетности организаций, за исключением отчетности бюджетных
организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных
подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих
кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). На
основном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на
ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие
показатели формы № 2: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие
расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.
Перед началом проверки аудитор должен
ознакомиться с положениями учетной политики, касающимися порядка признания
доходов организации в качестве доходов от обычных видов деятельности. Для этого
он должен проанализировать, какие виды деятельности в соответствии с учетной
политикой отнесены организацией к основным, и проверить правильность
классификации доходов и расходов по отчету. Также аудитор должен выяснить, как
в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от
продажи продукции (работ, услуг) - методом начисления или кассовым методом.
Аудитор должен проверить арифметические
подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей
отчетной формы сверяется тождественность показателей «За отчетный год» данным
главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и
расходов.
Важно обратить внимание на соблюдение принципа
существенности (п. 11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны
приводиться обособленно, если они существенны (показатель может быть признан
существенным, если его сумма по отношению к общему итогу соответствующих данных
за отчетный год составляет не менее 5%).
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах,
расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с
начала года до отчетной даты.
На основании первичных документов аудитор
сверяет данные, отраженные по статье «Выручка от реализации продукции (работ,
услуг)», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет вспомогательную
ведомость (табл. 6). [14, с. 77]
Таблица 6. - Ведомость проверки правильности
определения сумм прибылей и убытков
Сумма
прибыли согласно данным Главной книги
|
Сумма
прибыли согласно журналу-ордеру № 15 за декабрь месяц
|
Отклонения
(+, - )
|
Примечания
|
|
|
|
данных
годового отчета от данных Главной книги
|
данных
Главной книги от данных журнала-ордера
|
данных
годового отчета от данных журнала-ордера
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
При установлении отклонений аудитор должен
установить несоответствия.
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции,
работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции,
работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят
по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых
отражена в данном отчетном периоде.
По этой строке проходит и сумма оборотов по
кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в
дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Если в учетной политике организации не
предусмотрено списание суммы общехозяйственных расходов непосредственно в дебет
счета 90 «Продажи», то они отражаются в строке 020.
В случае признания организацией в соответствии с
установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости
проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам
деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданной
продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов.
Общепроизводственные расходы при этом проводятся по строке 040»Управленческие
расходы».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также
издержки обращения в данные строки 020 не включаются.
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются
затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения.
Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической
деятельности, а также организации общественного питания проводят опо этой
строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета
90 «Продажи».
По строке 040 «Управленческие расходы»
отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж»
отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг. Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж»
определяется расчетным путем. Он определяется как разница между выручкой от
продажи и суммой затрат, отраженной по строкам «Себестоимость проданных
товаров, продукции работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие
расходы».
При проверке финансового результата от продажи
продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат
по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей
налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от
порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил
бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» «выручка
принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности».
Для целей налогообложения под выручкой от
реализации товаров, работ или услуг, согласно ст. 39 Налогового Кодекса РФ,
признается передача на возмездной основе права собственности на товары,
результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним
лицом другому лицу.
При проверке правильности и полноты отражения
прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аудитор составляет следующую
вспомогательную ведомость (табл.7.).
Таблица 7. - Ведомость проверки правильности
определения прибыли от Реализации
|
Сумма
прибыли от реализации согласно данным Главной книги
|
Сумма
прибыли согласно журналу-ордеру
|
Отклонения
(+, -)
|
Примечания
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы
регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на
показатели бухгалтерской отчетности.
На заключительно этапе после окончания работ
аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и
представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Методика проведения аудита операций по
формированию прибыли (убытка) от продаж включает в себя широкий спектр
процедур, которые можно разделить на три стадии: ознакомительную
(предварительную), основную и заключительную. По итогам аудита финансового
результата от продаж целесообразно разработать мероприятия, направленные на
ускорение продажи продукции и предотвращение потерь.
.3 Классификация возможных нарушений при
проведении аудиторской проверки достоверности выручки от продажи товаров
При проверке достоверности конечного финансового
результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых
результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса.
Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:
аудит прибыли (убытка) отчетного периода;
аудит налогооблагаемой прибыли;
аудит чистой прибыли.
Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка)
отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки
производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления
прибыли, являющейся объектом налогообложения.
Можно выделить 4 основные группы таких искажений
и причин их возникновения:
искажение прибыли, принимаемое для определения
размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения)
величины материальных затрат, включаемых в себестоимость, недостач ТМЦ, РБП и
расходов с дебиторами по претензиям;
включение в издержки расходов, покрываемых в
соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников,
отражаемых в пассиве баланса;
искажение финансового результата, принимаемого
для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или
отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а
также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем
включения в их состав финансовых результатов от реализации услуг, прочих
операций;
сокрытие доходов посредством зачисления выручки
от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.
2. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СПЕЦСЕРВИСТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ»
.1 Общие сведения, организационно-управленческая
структура
Общество с ограниченной ответственностью
«СпецСервисТехобслуживание», далее именуемое «Общество», осуществляет свою
деятельность в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с
ограниченной ответственностью», уставом Общества и законодательством РФ.
Общество состоит из единственного Участника Карюкиной
Л.В., утвердившей Устав ООО «СпецСервисТехобслуживание». Настоящий Устав
Общества с ограниченной ответственностью «СпецСервисТехобслуживание» утвержден
Решением № 1 от 29.01. 2009 г.
Высшим органом управления является Общее
собрание Участников общества. Размер уставного капитала за счет вкладов
Участников составляет 10000 рублей. Для осуществления контроля за
финансово-хозяйственной деятельностью Общества назначается Ревизионная комиссия
сроком на 3 года в количестве 3-х человек.
Общество создано в 2009 году для осуществления
коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли.
В своей деятельности ООО
«СпецСервисТехобслуживание» руководствуется действующим законодательством
Российской Федерации и Уставом, другими обязательными для исполнения нормативными
и инструктивными документами.
Основные виды деятельности Общества представлены
в таблице 8.
Таблица 8. - Виды деятельности ООО
«СпецСервисТехобслуживание»
|
№
п/п
|
Наименование
|
Тип
деятельности
|
|
1
|
Аренда
авто
|
Услуга
|
|
2
|
Мойка
фасадов
|
Работа
|
|
3
|
Монтаж
кондиционера
|
Работа
|
|
4
|
Монтаж
тепловых узлов
|
Работа
|
|
5
|
Монтаж
работы системы вентиляции, видеонаблюдения, периметровой охраны
|
Работа
|
|
6
|
Очистка
вентиляции
|
Работа
|
|
7
|
Очистка,
вывоз снега
|
Услуга
|
|
8
|
Подготовительные
работы
|
Услуга
|
|
9
|
Демонтаж
строительных объектов
|
Работа
|
|
10
|
Приемка
в эксплуатацию объекта
|
Услуга
|
|
11
|
Проектно-сметная
документация
|
Работа
|
|
12
|
Ремонт
помещений
|
Работа
|
|
13
|
Ремонт
электрических сетей
|
Работа
|
|
14
|
Ремонт
систем отопления
|
Работа
|
|
15
|
Сервисное
обслуживание систем здания
|
Работа
|
|
16
|
Содержание
автотранспорта
|
Услуга
|
|
17
|
Техническое
обслуживание зданий и учреждений
|
Услуга
|
|
18
|
Установление
оптических систем
|
Работа
|
Данная деятельность осуществляется на основании:
Лицензии № 4-2/00385 от 11 марта 2011г. на
осуществление производства работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств
обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений;
Свидетельства № 428-140110-С-ХМ от 14 января
2011 о допуске к работам по строительству, реконструкции, капитальному ремонту
объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность
объектов капитального строительства.
Общество состоит из структурных подразделений и
отделов. В ООО «СпецСервисТехобслуживание» разработана и принята линейно -
функциональная структура управления (см. рис.1).
Рис.1. Организационная структура ООО
«СпецСервисТехобслуживание»
Данная структура представляет собой
иерархичность управления, т.е. выделяются отделы, выполняющие определенные
функции, а распоряжения имеет право отдавать только вышестоящая инстанция.
Анализ основных финансово-экономических
показателей деятельности предприятия позволяет дать общую оценку работы
предприятия, не раскрывая внутреннего содержания каждого фактора, повлиявшего
на формирование отдельных показателей и т.д.
Общеэкономическая характеристика деятельности
ООО «СпецСервисТехобслуживание» за 2012 и 2013 годы представлена в таблице 9.
Таблица 9. - Основные финансово-экономические
показатели деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание» за 2012 - 2013 гг.
|
№
п/п
|
Показатель
|
2012
|
2013
|
Изменение
|
|
|
|
|
абсолют.,
тыс. руб.
|
относит.,
%.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Среднесписочная
численность работников, чел
|
115
|
128
|
13
|
11,30
|
|
2
|
Среднемесячная
заработная плата работников, руб.
|
15647
|
16011
|
364
|
2,33
|
|
3
|
Среднегодовая
стоимость имущества организации, тыс. руб
|
12385
|
6846
|
-5539
|
-44,72
|
|
4
|
Среднегодовая
стоимость основных средств, тыс. руб.
|
1380
|
806
|
-574
|
-41,59
|
|
5
|
Среднегодовая
стоимость оборотных средств, тыс. руб.
|
11004
|
6040
|
-4964
|
-45,11
|
|
6
|
Выручка
от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и
аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.
|
21106
|
20287
|
-819
|
-3,88
|
|
7
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг, включая коммерческие и
управленческие расходы, тыс. руб.
|
13853
|
13192
|
-661
|
-4,77
|
|
8
|
Затраты
на 1 руб. реализации, руб.
|
0,9790
|
0,9998
|
0
|
2,12
|
|
9
|
Прибыль
(убыток) от продаж, тыс. руб.
|
702
|
246
|
-456
|
-64,96
|
|
10
|
Рентабельность
продаж, %
|
3,33
|
1,21
|
-2
|
-63,54
|
|
11
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения, тыс. руб.
|
442
|
5
|
-437
|
-98,87
|
|
12
|
Чистая
прибыль, тыс. руб.
|
339
|
-4
|
-343
|
-101,18
|
По данным таблицы 9 можно сделать следующие
выводы:
Объем выручки от реализации за 2013 уменьшился
на 819 тыс. руб. по сравнению с 2012г. Это характеризуется отрицательно,
поскольку свидетельствует о снижение объемов производства, что в дальнейшем
может привести к снижению прибыли и образованию убытка.
В себестоимости реализованной продукции
(выполненных работ и оказанных услуг) произошли также изменения. Себестоимость
реализованной продукции (выполняемых работ и оказанных услуг) уменьшилась за
2013 год на 661 тыс. руб.
Величина чистой прибыли снизилась за отчетный
период на 343 тыс. руб. Что в конечном итоге привело к образованию убытка. Это
характеризуется отрицательно, поскольку свидетельствует о снижении устойчивости
компании.
Валюта баланса снизилась на 5539 тыс. руб. Это
связанно со снижением активов предприятия, дебиторской задолженности и в целом
всего имущества, что крайне негативно влияет на деятельность предприятия.
Стоимость основных средств уменьшилась за год на
574 тыс. руб. Это характеризуется двояко. С одной стороны отрицательно,
поскольку свидетельствует об уменьшении общего имущества организации. С другой
стороны положительно, поскольку свидетельствует об уменьшении стоимости
наименее ликвидных активов предприятия, так как основные средства относятся к
группе медленно реализуемых активов.
Стоимость оборотных средств снизилась на 4964
тыс. руб. Собственный капитал предприятия также увеличился на 4 тыс. руб. Это
произошло вследствие увеличения нераспределенной прибыли на 4 тыс. руб.
Таблица 10. - Негативные статьи отчетности
|
№
п/п
|
Показатель
|
На
начало года, тыс. руб.
|
На
конец года, тыс. руб.
|
Изменение
|
|
|
|
|
абсолют.,
тыс. руб.
|
относит.,
%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
4
- 3
|
4
/ 3
|
|
1
|
Непокрытый
убыток отчетного года
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
2
|
Кредиты
и займы, не погашенные в срок - долгосрочные - краткосрочные
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
3
|
Просроченная
кредиторская задолженность
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
4
|
Удельный
вес просроченной кредиторской задолженности в общей ее сумме, %
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
5
|
Просроченная
дебиторская задолженность
|
12
|
15
|
-3
|
113,36
|
|
6
|
Удельный
вес просроченной дебиторской задолженности в общей ее сумме, %
|
0,02
|
0,02
|
-
|
-
|
|
7
|
Дебиторская
задолженность, списанная на финансовые результаты
|
12
|
15
|
-3
|
113,36
|
|
8
|
Штрафы,
пени и неустойки уплаченные
|
-
|
-
|
-
|
-
|
В 2013 году отсутствовали кредиты и займы,
непогашенные в срок. Просроченная кредиторская задолженность также
отсутствовала. Размер дебиторской просроченной задолженности составил 15000
руб., что на 13,36% больше по сравнению с 2012 годом. Штрафы, пени и неустойки
на предприятии отсутствуют.
Финансовые результаты деятельности предприятия
характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше
величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует
предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов
увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой
сфере бизнеса.
Финансовое состояние ООО
«СпецСервисТехобслуживание» за 2013 год оценивается на основании данных
бухгалтерской отчетности показателями платежеспособности, финансовой
устойчивости и прибыльности. Поскольку компания сдает только две формы
отчетности, анализ был проведен с использованием формы № 1 и формы № 2 за 2013
и 2012 года.
Таблица 11. - Экспресс - анализ финансового состояния
|
№
п/п
|
Показатель
|
2012
|
2013
|
Изменения
|
|
|
|
|
Абс.
|
Отн.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1
|
Общий
коэффициент покрытия
|
1,33
|
0,88
|
-0,45
|
-33,83
|
|
2
|
Коэффициент
срочной ликвидности
|
0,76
|
0,43
|
-0,33
|
-43,42
|
|
3
|
Коэффициент
ликвидности при мобилизации средств
|
0,07
|
0,07
|
0,00
|
0,00
|
|
4
|
Коэффициент
автономии
|
0,12
|
0,22
|
0,10
|
83,33
|
|
5
|
Коэффициент
соотношения собственных и заемных средств
|
0,14
|
0,28
|
0,14
|
100,00
|
|
6
|
Доля
собственных средств в покрытии запасов
|
0,34
|
0,5
|
0,16
|
47,06
|
|
7
|
Маневренность
собственных оборотных средств
|
0,367
|
0,303
|
-0,06
|
-17,44
|
|
8
|
Рентабельность
чистых активов по чистой прибыли
|
2,74
|
-0,06
|
-2,80
|
-102,13
|
|
9
|
Рентабельность
продукции
|
5,07
|
1,86
|
-3,20
|
|
10
|
Коэффициент
финансовой зависимости
|
8,17
|
4,53
|
-3,64
|
-44,55
|
|
11
|
Коэффициент
маневренности
|
7,26
|
3,99
|
-3,27
|
-45,04
|
Коэффициенты ликвидности характеризуют
способность быстро погасить собственные долговые обязательства перед
кредиторами.
На основании балансовых данных ООО
«СпецСервисТехобслуживание» на 31.12.2013 г. коэффициент абсолютной ликвидности
равен 0,07, что свидетельствует о том, что высоколиквидные активы предприятия
могут покрыть 7 % кредиторской задолженности предприятия (в т.ч. займы и
кредиты).
Коэффициент срочной ликвидности (промежуточного
покрытия) отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (денежные
средства, дебиторская задолженность (до 12 месяцев), краткосрочные финансовые
вложения) к краткосрочным обязательствам. Хорошим показателем является значение
этого индикатора больше 1. Уровень этого коэффициента на конец 2013 г.,
рассчитанный на основании балансовых данных ООО «СпецСервисТехобслуживание»,
составил 0,32. В связи, с чем можно прогнозировать платежеспособность
предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами.
Фактический показатель коэффициента текущей
ликвидности за 2013 г. равен 0,45 Соответственно уровень коэффициента
свидетельствует о достаточности средств, для расчета по краткосрочным
обязательствам.
Финансовая устойчивость базируется на
оптимальном соотношении между отдельными видами активов предприятия и источниками
их формирования.
Коэффициенты Автономии, Финансовой устойчивости
и Соотношения заемных и собственных средств отражают структуру Пассива баланса.
Коэффициент автономии (финансовой
независимости), показывает удельный вес собственных средств в общей сумме
источников финансирования, нормативное значение (0.5 -0.7). Фактические данные
по ООО «СпецСервисТехобслуживание» составляет 0,45. Этот результат объясняется
весомой долей заемного капитала в объеме источников финансирования. Другими
словами коэффициент показывает низкий уровень собственного капитала и
соответственно, высокую зависимость предприятия от кредиторов.
Коэффициент соотношения заемных и собственных
средств на конец 2013 г. показывает, что заемные средства превышают
собственные. Нормативным значением является 1, то есть равенство доли
собственных и заёмных средств.
Коэффициент маневренности собственного капитала,
показывает какая часть собственного капитала используется для финансирования
текущей деятельности, а какая часть капитализируется. Значение коэффициента на
конец 2013 г. равно 3,99 % т.е. 96,01 % собственного капитала вложено в
капитальные активы и 3,99% направлено на финансирование текущей деятельности.
Таким образом, не смотря на высокий уровень доли
заемных средств финансовая устойчивость сохраняется и может быть сохранена в
будущем, при условии увеличения доли прибыли, уменьшения объемов и увеличения
скорости оборачиваемости дебиторской задолженности и оборотных активов.
Сделав анализ основных финансово-экономических
показателей деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание» за два года, можно
наблюдать динамику и темп развития предприятия. С помощью анализа можно
выявить, какие факторы повлияли на изменение производства, на изменение
прибыли, какие издержки несет предприятие. По анализу основных
финансово-экономических показателей деятельности ООО
«СпецСервисТехобслуживание» можно проконтролировать изменения прибыли, где
прибыль уменьшалась или увеличивалась и какие факторы на это повлияли.
.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии
На предприятии разработано соответствующие
положение о функциях и обязанностях бухгалтерской службы.
Основными из которых являются:
организация разработки системы оплаты и
нормирования труда;
организация оперативного учета и контроля по
подразделениям фирмы;
обеспечение правильного и своевременного
документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета движения
всех средств предприятия;
организация достоверного и своевременного учета
затрат на производство и обращение, выхода и реализации продукции, работ,
услуг, определение результатов финансово-хозяйственной деятельности в целом по
предприятию и его подразделений и т.д.
Бухгалтерия ООО «СпецСервисТехобслуживание»
состоит из четырех человек: главного бухгалтера и троих его помощников. Главный
бухгалтер проводит анализ финансово-экономической деятельности общества,
составляет отчеты, рекомендации руководству компании о состоянии финансово -
экономического положения. Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерно
распределено между бухгалтерами.
Структура бухгалтерии изображена на рисунке 2.
Рис.2. Структура бухгалтерии ООО
«СпецСервисТехобслуживание»
Все операции по оказанию услуг (выполнению
работ) производятся безналичным расчетом.
Работники бухгалтерской службы осуществляют свои
функции на основании разработанных и утвержденных директором фирмы должностных
инструкций.
Бухгалтерский учет на данном предприятии
полностью автоматизирован программой «1С - Бухгалтерия» в конфигурации 8.2.0
Учетная политика организации - это принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение,
стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов
хозяйственной деятельности).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся
способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы
применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета,
обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика организации формируется главным
бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета,
содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты
учета и отчетности
формы первичных учетных документов, применяемых
для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и
обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки
учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для
организации бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика подлежит
оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией
(приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные
организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года,
следующего за годом утверждения соответствующего организационно -
распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами,
представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на
отдельный баланс) независимо от места их нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную
учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее
90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная
политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица
(государственной регистрации).
Если учетная политика организации сформирована
исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/08, то эти допущения могут не
раскрываться в бухгалтерской отчетности. В тех случаях, когда при формировании
учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных
ПБУ 1/08, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно
раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности
имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые
могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности
деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и
однозначно описать, с чем она связана.
Существенные способы ведения бухгалтерского
учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав
бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Существенное влияние на финансовое положение,
движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат
обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна
включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в
денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные
за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный период); указание на
то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие
данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за
отчетным, отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности
организации.
Методологическое обеспечение учетного процесса
осуществляется на основе четырехуровневой системы управления (рис. 3).
Рис. 3 Методическое обеспечение учетного процесса
Рабочий план счетов разработан на основе Плана
счетов утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2002. №94Н.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества,
обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на
русском языке.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете
оформляются типичными первичными документами, которые утверждены
законодательно. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах
унифицированных форм, должны содержать в соответствии с Законом №402-ФЗ
следующие обязательные реквизиты:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой
составляется документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном
и денежном выражении;
наименование должностных лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления.
Документальное оформление означает, что каждый
факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме.
Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. Если
будет установлено, что какое-либо событие не нашло отражение в учете, то это
следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного
искажения учетных данных или невозможность учета отдельных событий (рис. 4).
Инвентаризация материально-производственных
запасов осуществляется ежегодно по состоянию на 01 октября, основных средств -
раз в три года по состоянию на 01 ноября, иного имущества, расчетов и
обязательств - ежегодно по состоянию на 31 декабря, а также в случаях,
предусмотренных законодательством.
Проведение инвентаризации и отражение ее
результатов в бухгалтерском учете является одним из факторов, направленных на
обеспечение требования достоверности бухгалтерской отчетности. Если
бухгалтерская отчетность формируется только на основе данных бухгалтерского
учета, без подтверждения их результатами инвентаризации, то в этом случае
нельзя гарантировать достоверное и полное представление в бухгалтерской
отчетности имущественного и финансового положения организации.
Рис. 4 Схема документооборота
Инвентаризацию следует проводить перед
составлением не только годовой, но и промежуточной бухгалтерской отчетности.
Чем ближе инвентаризация к дате составления бухгалтерской отчетности, тем
отчетность достовернее (репрезентативнее).
Порядок проведения инвентаризаций. До начала
инвентаризации проверяется:
наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных
книг, описей и других регистров аналитического учета;
наличие и состояние технических паспортов или
другой технической документации;
наличие документов на основные средства, сданные
или принятые налогоплательщиком в аренду и на хранение. При отсутствии
документов обеспечивается их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в
регистрах бухгалтерского учета или технической документации вносятся
соответствующие исправления и уточнения.
Применяется автоматизированная форма бухгалтерского
учета. Учет ведется на компьютере с применением программы «1С - Предприятие»,
версия 8.2.
База данных формируется на основе первичных
документов. Используя программу «1С - Предприятие» в процессе обработки
указанных данных позволяет подготовить необходимую информацию, необходимая
разным пользователям.
Прикладная часть программы содержит традиционный
набор инструментов: план счетов, электронные формы первичных документов,
журналы, отчеты и пр. Кроме того, данный набор включает средства, позволяющие
изменить конфигурацию программы для нужд организации не зависимо от объема ее
деятельности, это касается не только настройки плана счетов, определения
структуры счетов и субсчетов, но и количества уровней и размерности
аналитического учета.
.3 Организация внутреннего и внешнего контроля
Внутренний аудит в ООО
«СпецСервисТехобслуживание» осуществляется внутрифирменной аудиторской службой
и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономическому
и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимальной прибыли
и рентабельности. Он проводится внутри организации ее же специалистами и
организуется по желанию руководства для получения информации, необходимой для
управленческих решений.
Службы внутреннего контроля постоянно:
следят за эффективностью и целесообразностью
расходования собственных денежных средств;
следят за эффективностью и целесообразностью
расходования заемных денежных средств;
следят за эффективностью и целесообразностью
расходования привлеченных денежных средств;
проводят анализ и сопоставление фактических
финансовых результатов с прогнозируемыми;
дают финансовую оценку результатов
инвестиционных проектов;
контролируют финансовое состояние предприятия.
Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы, и основной задачей
данного вида аудита является установление достоверности и дача заключения по
финансовому отчету проверяемого предприятия, а также разработка рекомендаций по
устранению имеющихся недостатков. Аудиторская проверка может быть обязательной
и добровольной, т. е. осуществляется по предприятию самого экономического
субъекта.
Инструменты финансового анализа по результатам
аудиторской проверки применяются как по решению руководства предприятия для
внутреннего пользования и принятия управленческих решений, так и по решению
государственных органов при квалификации платежеспособности и риска
банкротства.
Внешний аудит при проверке использования прибыли
анализирует платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, перечисления прибыли
в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные
цели, на штрафы.
Особое внимание внешнего аудита уделяется
анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в
облигации и другие ценные бумаги).
Особенности внутреннего и внешнего аудита можно
представить следующим образом.
Внутренний аудит.
Постановка задач определяется собственниками или
руководством исходя из потребностей управления. Объектом данного вида аудита
является решение отдельных функциональных задач управления. Цель определяется
руководством предприятия. Средства выбираются самостоятельно. Вид деятельности
- исполнительская. Организация работы - выполнение конкретных заданий
руководства. Взаимоотношения - подчиненность руководству. Оплата - начисление
заработной платы по штатному расписанию. Отчетность - перед собственником или
руководством.
Внешний аудит.
Постановка задач определяется договором между
независимыми сторонами: предприятием и аудитором. Главным образом система учета
и отчетности предприятия. Цель определяется законодательством по аудиту: оценке
достоверности финансовой отчетности и законодательства. Средства определяются
общепринятыми аудиторскими стандартами. Вид деятельности - предпринимательская.
Организация работы определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых
норм. Взаимоотношения - равноправное партнерство, независимость. Оплата - по
договору.
Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и
внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних
аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при
решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать
одинаковые методы, разница лишь заключается в системе точности и детальности
применения этих методов.
. ПЛАНИРОВАНИЕ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
ДОСТОВЕРНОСТИ ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СПЕЦСЕРВИСТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ»
.1 Цель, задачи, источники проверки
Цель аудиторской проверки - проверка
достоверности выручки от продажи на предприятии ООО «СпецСервисТехобслуживание»
Задачи аудита:
проверка полноты отражения: в полном ли объёме
отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и
определяется результат деятельности экономического субъекта;
установление принадлежности: действительно ли
отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;
проверка правильности оценки: соответствие
оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта;
использование оценки на основе преемственности;
установление правильности отражения доходов и
расходов в отчётности;
проверка правильности классификации доходов,
расходов, финансовых результатов деятельности;
установление законности оформления хозяйственных
операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных,
отражённых в учётных регистрах;
подтверждение достоверности и правильности
отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и
финансовых результатов деятельности;
проверка правильности формирования чистой
прибыли отчётного периода, её распределения и использования;
проверка правильности определения причитающихся
бюджету платежей.
Источники проверки:
Баланс предприятия.
Отчет о «Финансовых результатах».
Счета-фактуры
Акты.
.2 Оценка системы внутреннего контроля и
планирования аудиторской проверки
На этапе планирования нами проводилась оценка
системы внутреннего контроля. Оценка системы внутреннего контроля проводилась
путем тестирования. Тестированию подвергался бухгалтер, кто ведет исследуемый
участок учета.
Результаты тестирования представлены в таблице
12.
Таблица 12. - Вопросник для проверки составления
внутреннего контроля системы учета прибыли от продаж
|
№
п/п
|
Вопрос
|
Ответ
|
|
|
Да
|
Нет
|
|
Существует
ли организационный план и список сотрудников отделов?
|
Х
|
|
|
Имеется
ли описание и четкое разделение функций каждого сотрудника в форме инструкции
и указаний?
|
Х
|
|
|
Существует
ли перечень лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов,
финансовых и кредитных обязательств, а также счетов-фактур?
|
Х
|
|
|
Существует
ли на предприятии отдел внутренней ревизии?
|
|
Х
|
|
Разработан
ли план проведения специальных внутренних проверок?
|
|
Х
|
|
Используются
ли в бухгалтерском учете компьютерные программы
|
Х
|
|
|
Проводится
ли контроль правильности оформления документов (накладных, счетов-фактур)?
|
Х
|
|
|
Сравниваются
ли данные аналитического и синтетического учета?
|
Х
|
|
|
Есть
ли гарантия того, что все проводки делаются только на основании первичных
документов?
|
Х
|
|
|
Проводятся
ли организацией акты-сверки с другими организациями и сверки с подотчетными
лицами?
|
Х
|
|
|
Происходит
ли исправление ошибочных проводок?
|
Х
|
|
|
Информированы
ли сотрудники о порядке передачи и приемки дел во время их замены (отпуск,
болезнь и т.д.)
|
Х
|
|
|
Проводится
ли проверка правильности отнесения расходов на затраты?
|
Х
|
|
|
Возможно
ли отгрузка продукции при наличии значительного риска неплатежа?
|
|
Х
|
|
Возможно
ли неправильное начисление задолженностей (задолженности образуются, но не
регистрируются)?
|
|
Х
|
|
Все
ли внереализационные доходы, производимые организацией (за исключением
поименованных в ст.251 НК РФ), включены при расчете налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль?
|
Х
|
|
|
Соблюдаются
ли организацией принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей
налогообложения в соответствии со ст.40 НК РФ?
|
Х
|
|
|
Возможна
ли неправильная запись уплаты налогов?
|
|
Х
|
|
Разделяется
ли ведение бухгалтерского и налогового учетов?
|
Х
|
|
|
В
полном ли объеме за отчетный период отражаются все хозяйственные операции по
формированию себестоимости, доходов и расходов, учету финансовых результатов?
|
Х
|
|
|
Проводится
ли независимое сопоставление журналов-ордеров и перенесение итогов в Главную
книгу?
|
Х
|
|
|
Посредством
использования технических средств при работе руководства и главного
бухгалтера предприятия достигается: а) ограничение доступа к совершению
операций; б) конфиденциальность применяемых кодов и паролей; в) невозможность
использования аналога собственноручной подписи на документах другими лицами;
г) применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять
попытки несанкционированного доступа
|
Х Х Х
|
Х
|
Из выше представленного теста-вопросника,
проведенного у главного бухгалтера ООО «СпецСервисТехобслуживание», мы можем
сделать вывод о том, что система внутреннего контроля на предприятии находится
на среднем уровне.
На предприятии нет собственного отдела (либо
человека), занимающегося оценкой СВК, проверкой соответствия проводимых
операций и их отражения в учете в соответствии с законодательством РФ.
Но главный бухгалтер сам проводит проверки
определенных направлений (правильность отнесения расходов на затраты,
правильность оформления документов, своевременность и правильность оформления
операций работниками бухгалтерии).
Это так же касается проверки правильности формирования
и отражения в учете, а также отчетности финансовых результатов. Следует
обратить внимание, что все первичные документы оформляются вовремя, все
необходимые реквизиты присутствуют, на предприятии применяется лицензионная
автоматизированная система электронной сдачи отчетности.
В целом можно полагаться на систему внутреннего
контроля ООО «СпецСервисТехобслуживание», но нельзя доверять системе абсолютно.
Формулировка стандартного аудиторского
заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза
«во всех существенных аспектах» должна информировать пользователей о том, что
мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к
существенной финансовой информации.
В соответствии с Правилом (стандартом) № 3 «Планирование
аудита» Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план
аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской
проверки.
Общий план аудита должен быть достаточно
подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.
Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в
зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности
проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
Аудитору также необходимо составить и
документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки
и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления
общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора,
выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего
выполнения работы.
При подготовке общего плана и программы аудита
следует установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск,
позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Планируя аудиторский риск, в первую очередь
определяется риск системы внутреннего контроля и неотъемлемый риск, которые не
зависят от аудита экономического субъекта.
Для оценки надежности и эффективности СВК
используется три градации: высокая, средняя, низкая.
Оценка системы внутреннего контроля определяется
процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов,
включенных в тест. Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как
«высокая», а менее 40 «низкая».
На основании первичной оценки СВК проведем
оценку по каждому разделу и этапу в целом.
Первичная оценка СВК по этапу в целом = 32 ÷
38 × 100% = 84,2% (высокая оценка).
Таблица 13. - Результаты выведения оценок
|
Наименование
раздела
|
Оценка
эффективности СВК
|
Последствия
|
|
Стиль
управления
|
Высокая
|
=
4 ÷ 5 × 100% = 80%
|
|
Средняя
|
|
|
Низкая
|
|
|
Организационная
структура
|
Высокая
|
=
3 ÷ 3 × 100% = 100%
|
|
Средняя
|
|
|
Низкая
|
|
|
Распределение
ответственности и полномочий
|
Высокая
|
=
4 ÷ 4 × 100% = 100%
|
|
Средняя
|
|
|
Низкая
|
|
|
Контроль
|
Высокая
|
=
9 ÷ 12 × 100% = 75%
|
|
Средняя
|
|
|
Низкая
|
|
|
Учет
и отчетность
|
Высокая
|
=
7 ÷ 9 × 100% = 77,7%
|
|
Средняя
|
|
|
Низкая
|
|
|
Кадры
|
Высокая
|
=
5 ÷ 5 × 100% = 100%
|
|
Средняя
|
|
|
Низкая
|
|
В целом, можно сделать вывод о высокой
эффективности системы внутреннего контроля.
Путем изучения, анализа и оценки сведений о
формировании прибыли (убытка) от продаж подтвердим достоверность оценки СВК.
Таблица 14. - Результат выведения оценки
|
Наименование
раздела
|
Оценка эффективности
СВК
|
Последствия
|
|
Прибыли
и убытки
|
Высокая
|
=
8 ÷ 10 × 100% = 80%
|
|
Средняя
|
|
|
Низкая
|
|
Для расчета величины неотъемлемого риска
используем данные таблицы 15.
Таблица 15. - Оценка неотъемлемого риска
|
N
|
Факторы
риска
|
Ответ
|
|
|
Да
|
Нет
|
|
1
|
Характер
бизнеса клиента не ведет к увеличению риска
|
|
|
|
2
|
Внешняя
среда не ведет к увеличению риска
|
|
|
|
3
|
Качество
управления не ведет к увеличению риска
|
|
|
|
4
|
Деятельность
устойчива
|
|
|
|
5
|
Необходимы
существенные кредиты или инвестиции
|
|
|
|
6
|
Уровень
собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей
деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива)
|
|
|
|
7
|
Оборотный
капитал достаточен. Ликвидность велика.
|
|
|
|
8
|
Текущая
ликвидность близка к нормативу
|
|
|
|
9
|
Вероятность
банкротства низкая или отсутствует
|
|
|
|
10
|
Услуги
рентабельны, случаев оказания услуг ниже себестоимости не отмечается
|
|
|
|
11
|
Доля
дебиторской задолженности в текущих активах низкая, либо период оборота
составляет меньше месяца
|
|
|
|
12
|
Уровень
чистых активов высокий и стабильный
|
|
|
|
13
|
Рентабельность
финансовых вложений выше, чем рентабельность функционирующего капитала,
(активов за минусом финансовых вложений)
|
|
|
|
14
|
Состояние
системы бухгалтерского учета хорошее
|
|
|
РК = Отрицательные ответы ÷
Общее
число вопросов × 100% = 2 ÷ 10 ×
100% = 10%. (таблица 12).
Для расчета величины риска не обнаружения ошибок
используем таблицу 16.
Таблица 16. - Оценка риска не обнаружения ошибок
и искажений бухгалтерской отчетности
|
№
|
Вопрос
|
Да
|
Нет
|
|
1
|
Данный
клиент является для Аудитора новым
|
|
|
|
2
|
Для
проведения аудиторской проверки клиента рабочая группа сформирована в прежнем
составе
|
|
|
|
3
|
Техническое
оснащения аудиторской группы полностью соответствует объему и характеру работ
|
|
|
|
4
|
Методологическое
обеспечение проведения аудита полное (обеспечение в требуемом объеме)
|
|
|
|
5
|
Информационное
обеспечение проведения аудита присутствует в полном объеме
|
|
|
|
6
|
Опыт
проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент, имеется у
всех аудиторов группы
|
|
|
|
7
|
Планирование
предстоящей проверки было выполнено в полном объеме
|
|
|
|
8
|
Клиент
заинтересован в предоставлении информации, а состояние учета не позволяет
получить существенную информацию
|
|
|
|
9
|
Существует
полная психологическая совместимость членов аудиторской группы, группа не раз
работала в таком составе
|
|
|
|
10
|
Условия
работы аудиторской группы у клиента способствуют более качественному
выполнению работы
|
|
|
Риск необнаружения найдем таким же способом, как
и неотъемлемый риск и риск СВК: = (3 ÷ 10) ×
100% = 30%
Поскольку риск не обнаружения по статистике
составляет около 10%, то в данном случае необходимо принять меры по его
снижению. Для снижения величины риска аудитору целесообразно расширить объем
аудиторских процедур по существу, а также увеличить объем аудиторской выборки.
Величину аудиторского риска найдем по формуле:
АР = НР ×
РК
×
РН,
где НР - неотъемлемый риск, РК - риск системы внутреннего контроля, РН - риск
не обнаружения ошибок [16, с. 95]. АР = 42,9 × 10
× 30 = 1,3, что удовлетворяет его приемлемой
величине.
Результаты расчета аудиторского риска занесем в
таблицу 17.
Таблица 17. - Определение аудиторского риска
|
Неотъемлемый
риск
|
42,9%
|
|
Риск
системы внутреннего контроля
|
10%
|
|
Риск
необнаружения ошибок
|
30%
|
|
Величина
аудиторского риска
|
1,3%
|
.3 Проведение аудиторской проверки
На этапе планирования производится разработка
общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. План
аудита оформлен в Рабочем документе (РД-5) в таблице (таблица 18). Приложение
2.
Таблица 18. - РД-5 План аудита финансовых
результатов
|
Проверяемая
организация
|
ООО
«СпецСервисТехобслуживание»
|
|
Период
аудита
|
с
01.01.2013 по 31.12.2013
|
|
Руководитель
аудиторской группы
|
Павлов
Е.Б.
|
|
Состав
аудиторской группы
|
|
|
№
п/п
|
Планируемые
виды работ
|
|
1.
|
Нормативная
проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской
отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли
(убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от
обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка)
|
|
2.
|
Арифметическая
проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской
отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
|
|
3.
|
Встречная
проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской
отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков).
|
|
4.
|
Нормативная
проверка правильности бухгалтерского учета налога на прибыль в бухгалтерской
отчетности (в т.ч. в соответствии с требованиями ПБУ 18/02)
|
|
5.
|
Арифметическая
проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
|
|
6.
|
Аналитические
процедуры оценки структуры и динамики финансовых результатов организации;
расчета и оценки показателей рентабельности продукции и капитала.
|
|
|
|
После составления общего плана составляется
программа аудиторской проверки финансовых результатов. Программа является
развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень
аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она
служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством
контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и
аудиторской группы. Программу аудиторской проверки финансовых результатов
сформируем в виде таблицы, где также укажем источники информации,
подтверждающие ту или иную процедуру проверки, и методы, используемые при
проверке. Программа аудиторской проверки ООО «СпецСервисТехобслуживание»
представлена в приложении 3 (РД-6)
Итак, завершив процедуру планирования аудита
финансовых результатов и распределения прибыли, перейдем непосредственно к
аудиторской проверке по направлениям, выделенным в программе аудита финансовых.
. Изучение и оценка основных положений Учетной
политики ООО «СпецСервисТехобслуживание»
Цель: установить соответствие информации,
отраженной в учетной политике, законодательству РФ в области формирования и
отражения финансовых результатов.
Источники информации: Учетная политика ООО
«СпецСервисТехобслуживание», Приложения к Учетной политике.
Обществом разработано Положение «Об учетной
политике» для целей бухгалтерского и налогового учета на 2008 г., которое
утверждено приказом генерального директора № 1-У от 11.08.2008 г., а также
внесены изменения в Учетную политику организации Приказом № 2-У от 28.03.2011
г.
Данные учетные политики составлены в
соответствии с федеральным законом N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 г. и ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», а также НК РФ, Ч. 2,
гл. 25.
Степень раскрытия информации о методе
определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и
расходов и финансовых результатов в учетной политике ООО «СпецСервисТехобслуживание»,
в том числе в учетной политике для целей налогообложения, обобщим и отразим в
Рабочем документе (РД-7 Результаты изучения приказа об Учетной политике в части
вопросов, относящихся к учету финансовых результатов) (см. Приложение 3).
Вывод аудитора: На основании изучения приказа об
Учётной политике на ООО «СпецСервисТехобслуживание» можем заключить, что в
данном документе отражены практически все существенные аспекты, необходимые для
рациональной организации учёта затрат.
. Проверка правильности отражения в учете
выручки от продажи продукции (работ, услуг)
Цель: проверка правильности формирования и
отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Источники информации: Учетная политика ООО
«СпецСервисТехобслуживание», Рабочий план счетов, регистры аналитического и
синтетического учета по сч.62, 90/1, 90/3 и др., ф. № 2 «Отчет о прибылях и
убытках», счета-фактуры, акты оказанных услуг, выписки банка, договоры.
В ходе изучения предоставленных документов по
данному вопросу, были рассмотрены Учетная политика ООО
«СпецСервисТехобслуживание», договоры, акты оказанных услуг. Все факты
получения выручки ООО «СпецСервисТехобслуживание» документально подтверждены в
порядке, установленном законодательством РФ.
За проверяемый период Обществом была получена
выручка в размере:
|
Показатель
|
Сумма
с НДС, руб.
|
НДС
(18 %), руб.
|
Сумма
выручки без НДС, руб.
|
|
Выручка
|
3
264 406,78
|
18
135 593,22
|
Данные финансовой отчетности за 2011 год в части
выручки от продаж (строка 2110 Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»)
соответствуют данным бухгалтерского учета и составляют сумму в размере 18 136
тыс. руб.
В ходе аудита отражения выручки от продажи
продукции было установлено, что финансовый результат от основной деятельности
предприятия - это оказание консультационных услуг.
В проверяемом периоде общество получило выручку
от следующих покупателей:
|
Покупатель
|
Сумма
с НДС 18 %
|
%
к итогу
|
|
ООО
«Волгастройком»
|
7
200 000,00
|
33,64
|
|
ООО
«Самстройком»
|
7
200 000,00
|
33,64
|
|
ООО
«ЯрославльОтельИнвест»
|
4
800 000,00
|
22,43
|
|
ООО
«КалининградИнвест»
|
1
800 000,00
|
8,41
|
|
ООО
«КрасноярскИнвест»
|
400
000,00
|
1,87
|
|
Итого:
|
21
400 000,00
|
|
Была проведена выборочная проверка правильности,
полноты и своевременности отражения выручки от продаж в бухгалтерском учете
Общества. Проверка проводилась на основании первичных документов (договоров с
заказчиками, актов сдачи-приемки выполненных работ). К проверке предоставлены
Договоры возмездного оказания услуг с вышепоименованными заказчиками. Оказанные
услуги подтверждены первичными документами. Операции по учету доходов отражены
в полном объеме и своевременно. При аудите были выборочно проверены первичные
документы по оказанию работ (услуг) на наличие обязательных реквизитов (таблица
19), для этого проверены соответствующие документы.
Таблица 19. - РД-8 Результаты проверки
правильности оформления первичных документов по отгрузке продукции
|
№
п/п
|
Название
документа
|
Полнота
заполнения реквизитов
|
|
|
Наличие
документа
|
Наименование
документа
|
Дата
составления
|
Номер
документа
|
Наименование
организации
|
Наименование
материалов
|
Содержание
хоз-ой операции
|
Измерители
|
Наименование
должностных лиц
|
Подписи
долж-х лиц
|
Расшифровка
подп.
|
Наличие
незавер-х исправлений
|
|
1
|
Счета-фактуры
№3 от 31.01.11; №8 от 31.01.11 №13 от 31.03.11
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
-
|
|
2
|
Акты
№ 3 от 31.01.11 № 8 от 28.02.11
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
+
|
-
|
Вывод аудитора: в ООО
«СпецСервисТехобслуживание» в первичных документах по оказанию услуг
заполняются практически все обязательные реквизиты.
В ходе проверки аудитору также необходимо
удостовериться, что на счетах бухгалтерского учета отражены все реально
совершенные сделки по продаже. При проведении этого теста необходимо обратить
внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: данные по реально
совершенным операциям не отражены в учете; на счетах отражены фиктивные
операции.
Подобные ошибки могут приводить соответственно к
занижению или завышению налогооблагаемой базы, что будет считаться
неправомерным. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на
счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы
внутреннего контроля.
При проверке достоверности отражения сумм от
продажи продукции, товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах
учета продаж с данными первичных документов. Для определения достоверности
отражения в регистрах правильнее рассмотреть налоговые регистры, суммы по
которым в дальнейшем будут составлять налогооблагаемую базу.
. Проверка правильности формирования и отражения
на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов
Информация о прочих доходах и расходах
учитывается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и
расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, к которому открыты
следующие субсчета:
.1 «Прочие доходы»;
.2 «Прочие расходы»;
.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Таблица 20. - Состав прочих доходов за 2013 г.
|
Статьи
доходов
|
Сумма
с НДС, руб.
|
НДС
18 %
|
Сумма
без НДС
|
%
к итогу
|
|
Проценты
по договорам займа выданным
|
323
165,13
|
|
323
165,13
|
74,22
|
|
Курсовые
разницы по расчетам в у.е.
|
71
004,75
|
|
71
004,75
|
16,31
|
|
Курсовые
разницы по основной части займа в евро
|
39
851,00
|
|
39
851,00
|
9,15
|
|
Курсовые
разницы по процентам по займам в евро
|
1
714,80
|
|
1
714,80
|
0,39
|
|
Выдача
трудовых книжек сотрудникам за плату
|
123,50
|
18,84
|
104,66
|
0,02
|
|
Прибыль
прошлых лет
|
51,96
|
|
51,96
|
0,01
|
|
Итого:
|
435
411,14
|
|
435
411,14
|
100
|
Таблица 21. - Состав прочих расходов за 2013 г.
|
Статьи
расходов
|
Сумма,
руб.
|
%
к итогу
|
|
Резерв
по сомнительным долгам
|
658
081,75
|
73,87
|
|
Курсовые
разницы по расчетам в у.е.
|
56
691,54
|
6,36
|
|
Курсовые
разницы по основной части займа в евро
|
53
234,00
|
5,98
|
|
Комиссия
банка
|
34
372,41
|
3,86
|
|
Проценты
по договорам займа полученным в евро
|
32
964,30
|
3,70
|
|
Авиа-ж/д
билеты
|
15
711,87
|
1,76
|
|
Представительские
расходы
|
10
917,19
|
1,23
|
|
НДС,
не принимаемый к зачету
|
10
531,74
|
1,18
|
|
Штрафы,
неустойки
|
8
388,99
|
0,94
|
|
Убытки
прошлых лет
|
4
338,30
|
0,49
|
|
Поступление
материалов не подтвержденное документально
|
2
817,79
|
0,32
|
|
Курсовые
разницы по процентам по займам в евро
|
2
222,90
|
0,25
|
|
Курсовые
разницы по расчетам в у.е. (не принимаемые как затраты)
|
250,01
|
0,03
|
|
Курсовые
разницы
|
215,97
|
0,02
|
|
Выдача
трудовых книжек сотрудникам за плату
|
104,66
|
0,01
|
|
НДС
по возмещаемым расходам
|
18,84
|
0,00
|
|
Невозмещенный
ущерб
|
4,19
|
0,00
|
|
Итого
|
890
866,45
|
100
|
|
НДС
с выручки
|
18,84
|
|
|
Итого
расходов без учета косвенных налогов
|
890
847,61
|
|
Вывод аудитора: существенных замечаний по учету
прочих доходов и расходов у аудитора нет.
Аудит общехозяйственных расходов
Цель: проверка правильности формирования
расходов.
Источники информации:
договоры на работы и услуги сторонних
организаций (выборочно);
акты приемки выполненных работ (выборочно);
регистры бухгалтерского учета.
Расходы по основному виду деятельности
учитываются ООО «СпецСервисТехобслуживание» на счете 26 «Общехозяйственные
расходы».
По данным бухгалтерской отчетности за 2013 год
«Отчет о прибылях и убытках» по коду строки 2220 «Управленческие расходы»
отражена сумма 29 162 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.
Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются
напрямую в дебет счета 90.8.1. «Управленческие расходы».
Как видно из таблицы наиболее существенной
статьей расходов является расходы по оплате труда (совокупно с начислениями
61,62 %) и аренде офиса (12,99 %).
Была проведена выборочная проверка
документального оформления затрат и правомерности их включения в состав
расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Замечаний нет.
Аудит финансовых вложений
Целями проведения аудита финансовых вложений
являются:
подтвердить правильность оформления материалов
инвентаризации финансовых вложений и отражения результатов в учете;
изучить состав финансовых вложений по данным
первичных документов и учетных регистров;
оценить систему внутреннего контроля и
бухгалтерского учета финансовых вложений; определить рентабельность финансовых
вложений;
проверить правильность отражения в учете
операций с финансовыми вложениями;
подтвердить достоверность начисления,
поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
В составе финансовых вложений на счете 58.3
«Предоставленные займы» у ООО «СпецСервисТехобслуживание» числятся следующие
займы:
Таблица 22. - Предоставленные займы
|
Заемщик
|
Договор
|
Сальдо
на начала периода, тыс.руб.
|
Обороты
за период, тыс.руб.
|
Сальдо
на конец периода, тыс.руб.
|
|
|
Дебет
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
|
Волгастройком
|
18/КА
от 28.06.2013
|
|
6
000,00
|
4
300,00
|
1
700,00
|
|
КалининградИнвест
|
19/КА
от 04.07.2013
|
|
800,00
|
800,00
|
|
|
КрасноярскИнвест
|
17/КА
от 30.11.2013
|
5
480,00
|
|
5
480,00
|
|
|
Итого
|
|
5
480,00
|
6
800,00
|
10
580,00
|
1
700,00
|
На субсчете 58.3 отражены краткосрочные
инвестиции и соответствуют данным бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский
баланс по коду строки 1240) на начало периода в сумме 5 480 тыс. руб., на конец
периода в сумме 5 100 тыс. руб.
Была проведена выборочная проверка операций,
связанных с выдачей займов по следующим договорам:
. ООО «Волгастройком», договор № 18/КА от
28.06.2013 г.
Сумма займа 6 000 000,00 руб. Процентная ставка
8 % годовых.
Заем был выдан 28.06.2011 г. На срок до
27.06.2012 г.
На 01.01.2012 г. Заем частично погашен в размере
4 300 000,00 руб.
. ООО «КалининградИнвест», договор займа № 19/КА
от 04.07.2013 г.
Сумма займа 800 000,00 руб. Процентная ставка 8
% годовых.
Заем был выдан 04.07.2011 г. На срок до
03.07.2012 г.
Заем досрочно погашен 09.08.2011 г.
. ООО «КрасноярскИнвест», договор №17/КА от
30.11.2013 г.
Сумма займа 6 000 000,00 руб. Процентная ставка
8 % годовых.
Погашение займа в проверяемом периоде
осуществлялось в следующие даты: 20.01.2011 г., 10.06.2011 г. И полностью
погашен 28.06.2013 г.
За время пользования были начислены проценты в
размере 151 702,01 руб., что соответствует условиям договора.
В проверяемом периоде ООО
«СпецСервисТехобслуживание» предоставляло займы другим предприятиям. Займы
предоставлялись на возмездной основе, под 8 % годовых. Начисление процентов
производилось путем записи по дебету счета 76.5 в корреспонденции со счетом
91.1 «Прочие доходы». В целом за проверяемый период было начислено процентов в
размере 323 165,12 руб., которые включены в полном размере для целей
налогообложения прибыли.
.4 Рекомендации по устранению выявленных
нарушений и ошибок
В процессе проверки нами были выявлены следующие
нарушения:
Завышение прибыли - рекомендации: точное
отражение всех доходов и расходов.
Включение в издержки расходов, покрываемых в
соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников,
отражаемых в пассиве баланса - рекомендации: не включать расходы в счет
специальных источников, отражаемых в пассиве баланса
Необоснованное завышение операционных и
внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от
реализации продукции - рекомендации: достоверное отражение расходов.
Сокрытие доходов посредством зачисления выручки
от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета - рекомендации:
достоверное отражение доходов.
Отсутствие собственного отдела (либо человека),
занимающегося оценкой СВК - рекомендации: создать штатную единицу специалиста
по СВК.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью данной курсовой работы являлось проведение
аудита прибыли от продаж на примере ООО «СпецСервисТехобслуживание».
Был рассмотрен период деятельности ООО
«СпецСервисТехобслуживание» с 01.01.2011г. по 01.01.2013 г.
Проведя анализ основных финансово-экономических
показателей деятельности ООО «СпецСервисТехобслуживание» за три года, можно
наблюдать динамику и темп развития предприятия. С помощью анализа было
выявлено, какие факторы повлияли на изменение производства, на изменение
прибыли, какие издержки несет предприятие. По анализу основных
финансово-экономических показателей деятельности ООО
«СпецСервисТехобслуживание» можно проконтролировать изменения прибыли, где
прибыль уменьшалась или увеличивалась и какие факторы на это повлияли.
Представленные информативные параметры, дают
возможность увидеть объективную картину финансового состояния организации. В
целом о результатах хозяйственной деятельности предприятия в 2013 г. можно
сделать следующие выводы:
о финансовом результате: за анализируемый период
деятельность предприятия была убыточной. Основной доход предприятие получило от
своей основной деятельности. Снизилась по сравнению с прошлым годом чистая
прибыль, снизилась доля чистой прибыли в объеме продаж, что свидетельствует о
неэффективности работы предприятия за анализируемый период;
о структуре активов: соотношение капитальных и
текущих активов в структуре баланса по сравнению с 2011 г. не изменилось. Доля
оборотных активов составляет 62% от совокупных активов. Это соотношение
свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры активов,
способствующей ускорению оборачиваемости средств организации. При этом нужно
отметить факт снижения дебиторской задолженности на 3198 тыс. рублей по
сравнению с прошлым годом. При сопоставлении сумм дебиторской и кредиторской
задолженностей мы видим, что предприятие на 31.12.2013 г. имеет пассивное
сальдо (кредиторская задолженность превышает дебиторскую), т.е. ООО
«СпецСервисТехобслуживание» предоставило своим покупателям и поставщикам кредит
в размере, не превышающем средства, предоставленные в виде отсрочек платежей
кредиторами;
в структуре пассивов удельный вес собственного
капитала уменьшился по сравнению с 2011 годом (11%) и составляет на конец 2013
г. - 10 %, при этом среди привлекаемых средств снизилась доля задолженности по
банковским кредитам и возрос уровень кредиторской задолженности.
В результате проведённого исследования
установлено, что по итогам 2013 года организация убыточна.
Результаты проведенной проверки показывают, что
проверенные хозяйственные операции по формированию и отражению в учете
финансовых результатов осуществлялись ООО «СпецСервисТехобслуживание» во всех
существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими
бухгалтерский учет. Однако, в связи с выборочным и поверхностным характером
проверки, нельзя утверждать, что все операции по формированию и отражению в
учете финансовых результатов в проверяемом периоде на предприятии
осуществлялись в соответствии с законодательством РФ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный
закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Гражданский
кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 28.11.2012 г. №
145- ФЗ).
Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000
№94н.
Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
Положение
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),
утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522)
Абрютина
М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие /
М.С. Абрютина, А.В. Грачев - М.: Дело и сервис, 2012. - 381с.
Бабаев
Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / под ред.проф. Бабаева Ю.А - 2-е изд.,
перераб. и доп.- М.: Вузовский учебник, 2013.- 648 с.
Бабаев
Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. - М.: ТК
Велби, Изд-во Проспект, 2011. -352 с.
Басовский
Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной
деятельности: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА - М, 2012. - 366 с.
Вакуленко
Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности/Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина.
- СПб.: «Герда», 2013.
Гетьман
В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.-М
.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»,2011.- 496 с.
Горфинкель
В.Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара.
- М.: Юнити - Дана, 2013. - 670 с.
Деневизюк
Е.А. «Прогнозирование финансового состояния и результатов деятельности
предприятия»// 2013 г.
Донцова
Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А.
Никифорова. - М. Дело и сервис, 2012. - 412 с.
Есипов
В.Е., Маховикова Г.А., Терехова В.В. Оценка бизнеса. 2-ое изд. - СПб.: Питер,
2013. -464 с.
Канке
А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие /
А.А. Канке, И.П. Кошевая- 2-е изд., испр. И доп. - М.: ИД «Форум»: ИНФРА-М,
2012. - 288 с.
Карзаева
Н.Н. Представление годовой бухгалтерской отчетности / Н.Н. Карзаева //
Бухгалтерский учет, 2013 - №1. - с.37
Касьянова
Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата
деятельности организации и формирования баланса / Г.Ю. Касьянова // Налоговый
вестник, 2013 - №1. - с.25
Ковалев
В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности / Ковалев В.В.,
Ковалев Вит. В.: учеб, пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби,
Издательство Проспект, 2013. - 432 с.
Кондраков
Н. П. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. М.: Дело, 2012. -
280 с.
Клюшев
А. Г., Вашукевич Ю. Е., Сухомиров Г. И. Экономика охотничьего хозяйства. -
Иркутск.: Дом печати, 2013. - 551с.
Липчиу
Н.В., Шевченко Ю.С.·Проблемы формирования конечных финансовых результатов
деятельности организаций // Экономический анализ. Теория и практика, 2009, № 7.
Савицкая
Г.В. Экономический анализ: учебник для вузов /Г.В. Савицкая. - Москва: ООО
«Новое знание», 2012. - 640с.
Райзберг
Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь-2-е
изд., исправ.-М.: ИНФРА-М, 2013.- с.249.
Современный
маркетинг/ Под ред. В. Е. Хруцкого. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 352 с.
Стратегическое
планирование / Под ред. Уткина Э.А. - М.: Ассоциация авторов и издателей
«ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС, 2011. - 440 с.
Селезнева
Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб.пособие для
вузов.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 639 с.
Соколов
Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика, 2000.
Сотникова
Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФИ. М.: «Финстатинформ», 2000.
239 с.
Шеремет
А.д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3 изд.,
перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012.
Ширкина
Е.А. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 10. - С.
26-34..minfin.ru [Электронный ресурс]: сайт Министерства финансов Российской
Федерации..garant.ru [Электронныйресурс]: система ГАРАНТ..consultant.ru [Электронный
ресурс]: справочно-правовая система «Консультант Плюс».
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Первичная оценка надежности СВК
|
№
|
Проверяемые
вопросы
|
Да
|
Нет
|
Не
знаю
|
|
Стиль
управления
|
|
1
|
Руководством
осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой
отчетности
|
Ú
|
|
|
|
2
|
Руководство
принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего
контроля
|
Ú
|
|
|
|
3
|
Руководство
готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений
|
Ú
|
|
|
|
4
|
Руководство
аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и
отчетности
|
|
Ú
|
|
|
5
|
Руководство
выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в
рамках финансового контроля
|
Ú
|
|
|
|
Организационная
структура
|
|
6
|
Разработана
и утверждена схема организационной структуры Общества
|
Ú
|
|
|
|
7
|
Разработана
и утверждена схема организационной структуры подразделения ответственного за
ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности
|
Ú
|
|
|
|
8
|
Имеется
разработанный и утвержденный график документооборота
|
Ú
|
|
|
|
Распределение
ответственности и полномочий
|
|
9
|
Распределены
обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими
финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее
результаты в бухгалтерском учете.
|
Ú
|
|
|
|
10
|
Разработаны
и утверждены должностные инструкции
|
Ú
|
|
|
|
11
|
Установлен
круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов
|
Ú
|
|
|
|
12
|
Установлен
круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора
|
Ú
|
|
|
|
Контроль
|
|
13
|
Созданы
условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг,
векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).
|
Ú
|
|
|
|
14
|
Создана
система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской
документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и
другим средствам хранения информации; информации на жестких носителях.
|
Ú
|
|
|
|
15
|
Разработана
номенклатура дел
|
Ú
|
|
|
|
16
|
Все
документы брошюруются и последовательно нумеруются.
|
Ú
|
Бухгалтерские
документы хранятся в специально оборудованном помещении.
|
Ú
|
|
|
|
Утверждены
и действуют внутренние контролирующие органы:
|
|
|
|
|
18
|
-
служба внутреннего аудита;
|
|
Ú
|
|
|
19
|
-
ревизионная комиссия;
|
|
|
|
|
20
|
-
инвентаризационная комиссия,
|
Ú
|
|
|
|
21
|
-
комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных
средств.
|
|
|
|
|
22
|
Утвержден
график проведения инвентаризации активов и обязательств
|
|
|
|
|
23
|
Внутренними
контролирующими органами проводятся плановые проверки
|
Ú
|
|
|
|
24
|
Внедрена
практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств
|
|
|
|
|
Учет
и отчетность
|
|
25
|
Сформирована
учетная политика
|
Ú
|
|
|
|
26
|
Разработан
рабочий план счетов
|
Ú
|
|
|
|
27
|
Определены
ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета
на предприятии
|
|
Ú
|
|
|
28
|
Содержание
и последовательность действий хозяйственного процесса описаны
|
|
|
|
|
29
|
Разработаны
и утверждены формы первичной документации и бланков
|
Ú
|
|
|
|
30
|
Разработаны
формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления
внутреннего контроля
|
|
|
|
|
31
|
Промежуточная
бухгалтерская отчетность формируется регулярно
|
Ú
|
|
|
|
32
|
Своевременно
учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и подготовки
отчетности
|
|
|
|
|
33
|
Соблюдается
ли график предоставления отчетности
|
|
|
|
|
Кадры
|
|
34
|
Определена
кадровая политика
|
Ú
|
|
|
|
35
|
Подбор
кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к
персоналу
|
Ú
|
|
|
|
36
|
Определены
требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент
на занимаемую должность
|
Ú
|
|
|
|
37
|
Утвержден
и реализуется порядок проведения аттестации персонала
|
|
|
|
|
38
|
Осуществляется
подготовка и повышения квалификации кадров
|
Ú
|
|
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
РД-6 Программа аудиторской проверки финансовых
результатов
|
Проверяемая
организация
|
ООО
«СпецСервисТехобслуживание»
|
|
Период
аудита
|
с
01.01.13 по 31.12.13
|
|
Руководитель
аудиторской группы
|
Павлов
Е.Б.
|
|
Состав
аудиторской группы
|
|
|
Аудиторские
процедуры
|
Документы,
задействованные при проверке
|
Методы
и приемы получения аудиторских доказательств
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1.
Аудит порядка формирования финансовых результатов
|
|
1.1.
Проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения
выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов и
финансовых результатов
|
Приказ
«ООО «СпецСервисТехобслуживание», ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02
|
Инспектирование,
формальная проверка, нормативная проверка
|
|
1.2.
Проверка правильности формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета
себестоимости продукции, выполненных работ, услуг
|
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО
«СпецСервисТехобслуживание», ПБУ 4/99, регистры аналитического и
синтетического учета по отражению затрат
|
Инспектирование,
формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
|
|
1.3.
Проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции
(работ, услуг)
|
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО
«СпецСервисТехобслуживание», договоры поставки продукции, регистры учета,
отчетность
|
Инспектирование,
формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
|
|
1.4.
Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч.90
|
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
и инструкции по его применению, Приказ «Об учетной политике» ООО
«СпецСервисТехобслуживание», аналитические и синтетические регистры учета по
сч.90, первичные документы по учету выручки.
|
Инспектирование,
формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
|
|
2.
Аудит правильности учета прочих доходов и расходов
|
|
2.1.
Проверка правильности учета прочих доходов и расхдов
|
ПБУ
9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 9/99, НК РФ, закон «О бухгалтерском учете», регистры
бухгалтерского и налогового учета прочих доходов и расходов, отчетность
|
Инспектирование,
формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение, запрос
|
|
2.4.
Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по сч.91
|
Приказ
«Об учетной политике» ООО «СпецСервисТехобслуживание», регистры
аналитического и синтетического учета по сч.91
|
Инспектирование,
формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
|
|
3
Аудит правильности налогообложения прибыли
|
|
3.1.
Проверка правильности начисления и отражения в учете налога на прибыль и
применения ПБУ 18
|
НК
РФ (гл.25), ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его
применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «СпецСервисТехобслуживание»,
Регистры налогового учета
|
Инспектирование,
формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
|
|
3.2.
Проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по
налогообложению налога на прибыль
|
НК
РФ (гл.25), ПБУ 18/02, План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его
применению, Приказ «Об учетной политике» ООО «СпецСервисТехобслуживание»
|
Инспектирование,
формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
|
|
4.
Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах
|
|
4.1.
Проверка правильности формирования показателей ф. №2 по данным Главной книги,
регистрам синтетического и аналитического учета
|
Приказ
«Об учетной политике» ООО «СпецСервисТехобслуживание», ПБУ 4/99, Приказ МФ РФ
№ 67н Главная книга, журналы ордера, ведомости по сч.20, 90, 91, 99,
отчетность
|
Инспектирование,
формальная проверка, нормативная проверка, подтверждение
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
РД-7 Результаты изучения приказа об Учетной
политике в части вопросов, относящихся к учёту финансовых результатов
|
Элемент
учётной политики
|
Возможные
варианты
|
Вариант
учета, применя-емый в ООО
|
Отражено
(+), не отражено (-) в УП
|
Примечания
|
|
Учет
себестоимости выполненных работ
|
-
по фактической себестоимости - по плановой себестоимости
|
|
|
Себестоимость
не формируется
|
|
Метод
определения выручки от реализации продукции
|
-
по моменту оплаты (кассовый метод) - по моменту отгрузки
|
+
|
+
|
|
|
Формирование
и отражение выручки от реализации работ на счетах бухг. учета
|
Доходы
от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи»,
|
+
|
+
|
|
|
Учет
и отражение формирования прочих доходов и расходов и результатов от прочей
деятельности
|
Операционные
и внереализационные расходы определяются согласно ПБУ 10 «Расходы
организации» и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а
прочие доходы - по кредиту счета 91
|
+
|
+
|
|
|
Формирование
коммерческих и управленческих расходов в Форме № 2
|
-
формирует отдельными статьями - не формирует отдельными статьями
|
+
|
+
|
|
|
Порядок
списания расходов будущих периодов
|
равномерное
списание расходов в течение периода, к которому они относятся списание
расходов пропорционально объему продукции.
|
+
|
+
|
|
|
Отражение
и учет «отложенных налоговых активов», «отложенных налоговых обязательств» и
«постоянных налоговых активов»
|
Ведется
в соответствии с ПБУ 18/02
|
+
|
+
|
|