Предложить способы совершенствования использования действующего Плана счетов.
При написании данной курсовой работы были использованы труды следующих авторов: Адамова Н.А., Алборова Р.А., Бородина Р.А., Бочкаревой И.И., Вещуновой Н.Л., Фоминой Л.Ф., Ворониной Л.И., Глушкова И.Е. и др.
1. Сущность, назначение и история развития Плана счетов в системе бухгалтерского учета
.1 Эволюция Плана счетов
План счетов - это та область учетной деятельности, которая подвергается наибольшим изменениям в процессе развития бухгалтерского учета, что, в свою очередь, связано с изменениями в методах управления, организации производства, в финансово-кредитной системе. Поэтому для того, чтобы понять принципы и методологические аспекты построения плана счетов в России, нужно знать, как происходило его становление и развитие.
Основополагающими в этом отношении следует считать решения руководящих органов страны в области хозяйственного строительства, которые предъявляли свои требования и к системе бухгалтерского учета. Развитие плана счетов было связано главным образом с состоянием калькуляционного дела - кругом затрат, включаемых в себестоимость промышленной продукции, и их группировкой; организацией финансов промышленности - порядком распределения прибыли, образования и использования специальных фондов и т.д.; изменением самой техники счетной регистрации - внедрением журнальных форм ведения счетов [20, c.7].
Чтобы упорядочить текущий учет затрат на производство, Совещанием бухгалтеров государственной промышленности в 1925 г. был разработан первый типовой план счетов, который был объявлен Приказом по Высшему совету народного хозяйства (ВСНХ) СССР и опубликован в журнале «Счетоводство» N 9 за 1925 г. под названием «Схема распланировки счетов текущего учета».
В августе 1926 г. Всесоюзное совещание бухгалтеров государственной промышленности приняло несколько обновленную «Типовую номенклатуру счетов текущего учета» и первую «Типовую схему корреспонденции счетов», которые были опубликованы Центральной бухгалтерией ВСНХ СССР. Планы счетов 1925 и 1926 гг. отличались от дореволюционной системы счетов не только коренным преобразованием социальной природы учитываемых объектов, но и номенклатурой счетов. Появился ряд новых счетов, отражающих принципиально иные взаимоотношения предприятий с государством, а также с рабочими и служащими. Были введены счет «Фонд по улучшению быта рабочих» и регулирующий к нему контрпассивный счет расходов из этого фонда; расходно-распределительный счет «Начисления на заработную плату» (счет «Социальные расходы» в схеме 1925 г.), на котором отражались отчисления на социальное страхование, дополнительные расходы на оказание медицинской помощи, расходы на профессионально-техническое образование; контрпассивный счет «Отчисления в промфонд» (по номенклатуре 1925 г.), на нем учитывались взносы в Промбанк для финансирования капитальных вложений; счета уменьшения и увеличения уставного капитала, контрпассивный и дополняющий к счету «Уставного капитала» операционно-результатный счет «Ликвидация выбывшего имущества».
В плане счетов 1926 г. для учета материалов было предусмотрено пять балансовых счетов: «Сырье и основные материалы», «Вспомогательные материалы», «Топливо», «Ремонтно-строительные материалы» и «Материалы в пути». Мелкие и малоценные инструменты, предметы оборудования и инвентаря, служащие менее года, было рекомендовано учитывать на счете «Вспомогательные материалы» либо на счете «Имущество и малоценные предметы в эксплуатации», а запасные части для ремонта машин - на счете «Ремонтно-строительные материалы» либо на особом счете «Машинные части и детали».
Таким образом, к концу 1926 г. уже наметилась та группировка производственных запасов, которая применяется в настоящее время. Был расширен круг затрат, включаемых в себестоимость промышленной продукции.
Для оприходования продукции по условным учетным ценам и последующего выявления разницы между фактической себестоимостью выпуска и его условной счетной оценкой был предназначен операционно-результатный счет «Выпуск готовых изделий и полуфабрикатов». Калькуляционные разницы, образовавшиеся на этом счете, списывались, как правило, на счет «Прибыли и убытки».
Хотя план счетов 1926 г. не отличался сколько-нибудь значительно от плана 1925 г., нельзя не отметить одно его преимущество: вместо примерного перечня счетов производства по отдельным его отраслям - чугуноплавильного производства, производства сельскохозяйственных орудий, энергетических силовых станций и т.п. - в нем были предусмотрены четыре калькуляционных счета: «Основное производство», «Вспомогательные и обслуживающие производства», «Подсобные производства и хозяйства», «Побочные производства». Эта группировка с некоторыми вариациями сохранялась в типовых планах счетов до конца 1954 г.
Особо следует отметить, что план счетов 1926 г. включал в себя синтетический счет «Имущество фонда улучшения быта рабочих и служащих». На первоначальную стоимость этого имущества уставный капитал не увеличивался. Такая практика учета основных средств, приобретенных или возведенных за счет собственных средств, заслуживает внимания и сегодня в связи с возрастающим объемом капитальных вложений, финансируемых самими организациями.
План счетов 1926 г. с некоторыми изменениями действовал до конца 1932 г. Совет труда и Обороны СССР поручил названным наркоматам пересмотреть действующее положение по исчислению себестоимости промышленной продукции для максимального упрощения учетных и калькуляционных работ и, в частности, уточнить перечень расходов, относимых на счет «Прибыли и убытки». В соответствии с этими указаниями в мае 1932 г. было издано Постановление Наркомата тяжелой промышленности (НКТП) N 500 о порядке составления калькуляций себестоимости продукции, а в январе 1933 г. Центральная бухгалтерия НКТП выпустила разработанный применительно к этому Постановлению план счетов текущего учета основной деятельности. Таким образом, с разукрупнением промышленных наркоматов начался период создания отраслевых планов счетов [20, c.11].
Круг затрат, включаемых в себестоимость, штрафы, пени и неустойки уплаченные (за вычетом полученных), проценты уплаченные (за вычетом полученных), потери от простоев, был расширен, так как снижение себестоимости продукции в те годы было основным показателем качества работы предприятия. В систему счетов были введены регулирующие контрарно-дополняющие счета «Отклонения от стоимости материалов», «Разница между фабрично-заводской себестоимостью и расчетной ценой товаров (на складе)» и «Разница между себестоимостью и расчетными ценами отгруженных товаров и выполненных работ».
В связи с ростом капитальных вложений во второй пятилетке план счетов 1933 г., разработанный Наркомтяжпромом, выделял их на самостоятельный баланс. План счетов, утвержденный в том же году Наркомлегпромом, по-прежнему ориентировался на учет этих вложений в балансе основной промышленно-производственной деятельности.
В июле 1936 г. был внесен ряд существенных изменений в учет основных средств. Помимо счета «Амортизационный фонд», который имел двойственный характер как фондового, так и контрактивного счета, введен регулирующий счет «Износ основных средств» к счету «Основные средства». Из состава основных средств были выделены малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. С того же времени появился счет «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» - сначала как субсчет к счету «Резерв предстоящих расходов», а начиная с 1939 г. - как самостоятельный контрактивный счет. Законодательно было закреплено выделение капитальных вложений на самостоятельный баланс. Единый счет амортизационного фонда был разделен на два: «Амортизационный фонд, подлежащий взносу в Промбанк» (по сути, расчетный кредиторский счет) и «Амортизационный фонд, выделенный в распоряжение директора предприятия на капитальный ремонт» (фондовый счет).
В конце 1938 г. наркоматы машиностроения и тяжелой промышленности приняли новые основные положения, учитывая возросший удельный вес амортизации и других расходов на работу оборудования, которые выделяли амортизацию и прочие расходы из состава цеховых расходов.
План счетов 1940 г. сохранил текущий учет материалов и готовой продукции по плановой себестоимости. Однако реальность выявляемых отклонений и возможность использования их для оценки качества работы предприятий ставились под сомнение, так как учтенные отклонения от стоимости материалов во многих случаях не имели ничего общего с действительными отклонениями. Это происходило потому, что плановые цены появлялись нередко с большим опозданием и бухгалтеры пользовались условными ценами или установленными два-три года назад, называя их «плановыми».
Для устранения различий Наркомфин СССР 9 октября 1940 г. утвердил унифицированный план счетов текущего учета основной деятельности промышленных предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, применявшийся без существенных изменений до 1955 г., а в ноябре 1940 г. - краткие указания к нему. Выход обстоятельного руководства к нему задержался из-за Великой Отечественной войны до 1946 г.
Характерной особенностью первого унифицированного плана счетов для промышленности было уменьшение числа счетов, как первого, так и второго порядка. Кроме того, исходя из содержания и назначения, были уточнены наименования счетов.
Все это в определенной мере способствовало упрощению учета, обобщению его данных в отраслевом и народнохозяйственном масштабах, укреплению централизованного методологического руководства учетом, облегчению организации учета на предприятиях.
В подробном руководстве к унифицированному плану счетов текущего учета основной деятельности промышленных предприятий, вышедшем в 1946 г., была дана характеристика разделов плана счетов, экономическое содержание каждого счета и отражаемых на нем объектов учета, а также типовая корреспонденция счетов по основным хозяйственным операциям.
В условиях многоотраслевой социалистической экономики, каким являлось народное хозяйство нашей страны в те годы, очень важно было обеспечить максимум единообразия учета на различных предприятиях. Необходимо было создать такой план счетов, который можно применять и в промышленности, и в других отраслях народного хозяйства.
В сентябре 1959 г. Минфин СССР по согласованию с ЦСУ СССР утвердил единый план счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения. Этот план назывался единым еще и потому, что он был обязателен для предприятий различных форм подчинения.
Таким образом, при разработке единого плана были учтены все возможности уменьшения количества счетов первого порядка для «уменьшения трудоемкости». В едином плане счетов количество синтетических счетов составило 69, в то время как в отдельных типовых планах 1954-1956 гг. их число достигало 90. Но при сокращении счетов первого порядка необходимо было разукрупнить систему счетов второго порядка, что никак не снижало трудоемкости учетных работ. Однако, название «единый» не совсем правильно отражало суть плана счетов. Дело в том, что он не являлся основой для организации бухгалтерского учета во внешнеторговых, коммерческих, общественных, бюджетных предприятиях и организациях.
1.2 Значение, цели применения и характеристика Плана счетов
Планом счетов бухгалтерского учета называется перечень регистров учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учет имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России.
Основная цель разработки планов счетов - достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственных процессов. В противном случае будет отсутствовать база для тождественного отражения однородных хозяйственных операций и возможность контроля формирования основных показателей организаций.
Основой при разработке плана счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности.
Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели.
Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета.
Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке. При этом выбранный составителями логический порядок перечисления счетов задает их иерархию.
Действующий план счетов разделен на 8 разделов системного учета, девятый раздел - забалансовые счета. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Счета системного учета кодируются двумя знаками от 01 до 99, а забалансовые счета тремя знаками от 001 до 011. Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия. Счета, отражающие экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов, процессов деятельности и их результатов, сгруппированы в разделы, каждый из которых имеет свой номер [5, c.39].
В действующем Плане счетов можно выделить девять разделов, которые описаны в приложении 1. Характеристика счетов представлена в приложении 2.
Забалансовые счета
Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями - комиссионерами. Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками. Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности. Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
2. Характеристика рабочего Плана счетов ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ»
.1 Влияние финансово-хозяйственной деятельности общества на построение рабочего плана счетов
ОАО «Холдинговая компания «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» было образовано в 1994 г. в результате приватизации Казанского Управления Госкомнефтепродукта РСФСР.
Юридический адрес: РФ, 420503, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Астрономическая, 5/19.
Предприятие имеет корпоративную форму собственности. Уставной капитал предприятия 17000000 руб. Открытое акционерное общество «Холдинговая компания «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» имеет филиал в г. Набережные Челны «Татнефтепродукт - Челны».
Юридический адрес филиала: РФ, 423800, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, пос. Орловка, Набережночелнинский пр-т, АЗС.
Открытое акционерное общество холдинговая компания «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» является холдинговой структурой, которая состоит из Аппарата компании, 15 филиалов и 12 дочерних предприятий.
Основной целью Компании является получение прибыли за счет создания оптимальных условий для обеспечения нефтепродуктами и сопутствующими услугами всех основных групп потребителей Республики Татарстан и потребителей в регионах РФ, с учетом экономических интересов и особенностей каждой группы. В настоящее время ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» располагает сетью нефтебаз и автозаправочных станций. По состоянию на 1 января 2010 года численность работающих на заводе составила 890 человек.
Учетная политика ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» соответствует Плану счетов бухгалтерского учета и Правилам ведения бухгалтерского учета, изложенным в инструкциях и нормативных актах.
В основу иерархии рабочего Плана счетов положен кругооборот имущества по степени его ликвидности (возможности трансформации имущества в денежные средства) и изымания инвестиций. При этом средства организации и инвестиции представлены в порядке: от наименее к более ликвидным или изымаемым.
План счетов - это перечень регистров, которые позволяет всем хозяйствующим субъектам вести раздельный учет актива, обязательств и совершаемых операций по единой методологии.
Благодаря плану счетов все разнообразие учетной информации приводится к доступному для пользователя виду, включая тех которые не владеет основными бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н:
составляется всеми организациями, кроме кредитных и бюджетных, всех форм собственности и организационно - правовых форм, ведущих бухгалтерский учет методом двойной записи;
рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая субсчета, необходимых для ведения бухгалтерского учета;
cубсчета используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности;
организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета;
порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции по применению Плана счетов, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.)
Основными признаками выбора счетов для включения в рабочий план счетов являются:
исходя из функционального назначения и натурально-вещественной формы элементов кругооборота средств;
для группировки только свершившихся фактов хозяйственной жизни.
Критерии разграничения счетов синтетического и аналитического уровней
единица текущего учета в синтетическом разрезе - такая ступень классификации, которая определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющие одинаковое функциональное назначение. Синтетические счета представляют верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, дальнейшее обобщение несущественно для целей текущего учета и относится к балансовому обобщению.
единица текущего учета в аналитическом разрезе - такая ступень классификации, которая определяет одинаковую натурально-вещественную форму объектов, включая их качественные характеристики. Аналитические счета представляют низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгалтерского в оперативно-технический учет.
Основные формальные критерии построения плана счетов
единство критериев выделения счетов;
однородность и разграниченность счетов;
равнообъемность счетов одного уровня;
наличие резервных позиций каждого уровня.
Факторы, определяющие количество синтетических счетов
содержание реального процесса хозяйственной деятельности;
удобство пользования планом счетов.
Длина кодового обозначения синтетических счетов
два знака.
Технически организация может вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов.
Бухгалтер ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» составляет проводки, используя помимо общепринятых субсчетов специальные субсчета, предусмотренные учетной политикой для ведения раздельного учета.
Хозяйственная операция может быть идентифицирована во время заявки должностного лица о необходимости приобретения актива, заказа имущества поставщику, отгрузки покупателю, поступления в компанию, оприходования на склад, получения счета поставщика, оплаты и др. Журнал хозяйственных операций предприятия ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» за апрель 2010 года приведен в приложении 3.
Применительно к новому Плану счетов правомерно говорить о счете прибылей и убытков как системе синтетических и аналитических позиций для обобщения информации о доходах, расходах и конечном финансовом результате деятельности организации. Элементами этой системы являются счета учета доходов и расходов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). К счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж.
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по дебету счета 99 и кредиту счета 90 (убыток).
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). Счет 91 заменил счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и во многом счет 80 «Прибыли и убытки» предыдущего Плана счетов. Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи».
Счет 99 «Прибыли и убытки» формируется путем переноса сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» по окончании каждого месяца. Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы платежей по налогу на прибыль.
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Уже в следующем за отчетным 2009 годом в 2010 году на основании решения компетентного органа ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» (общего собрания акционеров) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в резервные фонды организации.
После отражения этих операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров в акционерном обществе или участников в обществе с ограниченной ответственностью.
2.2 Принципы использования рабочего Плана счетов
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости. Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 1. Ведомость остатков по счетам ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» на 01.04.2010 г. (руб.)
Шифр и наименование счетаДебитКредит01 "Основные средства"1245460002 "Амортизация основных средств"131605058 "Финансовые вложения"50000008 "Вложения во внеоборотные активы"92000004 "Нематериальные активы"69800005 "Амортизация нематериальных активов"9400010 "Материалы" В том числе: 10/1 Сырье и материалы по учетной стоимости - 3638300, отклонение - +250000 10/6 Прочие материалы по учетной стоимости - 680800, отклонение - +59200462830097 "Расходы будущих периодов"12000043 "Готовая продукция". В том числе: продукция А - 186 шт., 252000 продукция Б - 95 шт., 16800042000050 "Касса"1800051 "Расчетный счет"1608200052 "Валютный счет"5418060 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"156200062 "Расчеты с покупателями и заказчиками"4200068 "Расчеты по налогам и сборам"28010069 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"32120020 "Основное производство", в том числе: незавершенное производство по продукции А - 269410 незавершенное производство по продукции Б - 412700310680070 "Расчеты с персоналом по оплате труда"642400071 "Расчеты с подотчетными лицами"1530075 "Расчеты с учредителями"126000076 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"22410099 "Прибыль и убытки"432392691 "Прочие доходы и расходы"244150080 "Уставный капитал"1700000082 "Резервный капитал"14000084 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"1002400083 "Добавочный капитал"84000096 "Резервы предстоящих расходов"7460066 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"500904ИТОГО:4294278042942780
Решение вопроса о времени совершения хозяйственной операции для ее регистрации в системе бухгалтерского учета прямо влияет на сумму финансового результата.
В таблице 1 приведена ведомость остатков по счетам предприятия ОАО ХК «ТАТНЕФТЕПРОДУКТ» на 01.04.2010 г. Из нее видно, что обороты по дебету и по кредиту на конец марта 2010 года сходятся. Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков (сальдо) на начало месяца, оборотов за месяц и остатков на конец месяца. Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов. В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо.
Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:
итог дебетовых начальных и сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;
итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;
итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо.
По состоянию на 31 марта обротно-сальдовая ведомость включает в себя показатели, указанные в приложении 4. Она составляется на основе Ведомости по остаткам на 01.04.10. (см. таблицу 1) и Журнала хозяйственных операций за апрель 2010 года (см. приложение 3).
Так как по аналитическим счетам оборотные ведомости показывают сведения детально, а по синтетическим счетам - укрупнено, необходимо представить обороты на счетах аналитического учета.
Таблица 2. Аналитический учет
43/А «Готовая продукция А»Дебет (приход)Кредит (расход)Номер операцииКол-во, шт.Себестоимость единицы, руб.Сумма, руб.Номер операцииКол-во, шт.Себестоимость единицы, руб.Сумма, руб.Сальдо на 01.04.1861354,8425200026.109001219,441329187230.91001221,7111117561Обороты за апрель109001219,4413291872Обороты за апрель91001221,7111117561Итого с остатком на начало месяца110861221,7113543872Сальдо на 01.05.1986242631143/Б «Готовая продукция Б»Сальдо на 01.04.951768,4216800026.54151582,158567342,0630.46001585,367292656Обороты за апрель54151582,158567342,06Обороты за апрель46001585,367292656Итого с остатком на начало месяца55101585,368735342,06Сальдо на 01.05.9101442686,0610/1 «Сырье и материалы»Сальдо на 01.04.36383002500003888300 1.12500002000012700003.163500016350004.90307,5990307,59Обороты за апрель1250000200001270000Обороты за апрель163500090307,591725307,59Итого с остатком на начало месяца48883002700005158300 Сальдо на 01.05.3253300 179692,413432992,41 10/6 «Прочие материалы»Сальдо на 01.04.680800592007400002.450040049002.620050067005.3815003815006.33157,3133157,31Обороты за апрель1070090011600Обороты за апрель38150033157,31414657,31Итого с остатком на начало месяца69150060100751600Сальдо на 01.05.31000026942,69336942,62
Таблица 3
Счет 20/А «Основное производство по продукции А»НЗП на 01.04.2010 г.26941003.1275002.67004.70423,3526.132918729.3500000 10.910000 24.6741646,6 25.857802,05 Оборот за апрель13354872Оборот за апрель13298572НЗП на 01.05.2010 г.2750400 Счет 20/Б «Основное производство по продукции Б»ДебетКредитНомер операцииСумма, руб.Номер операцииСумма, руб.НЗП на 01.04.2010 г.4145003.36000026.8567342,064.19884,24 9.2400000 10.624000 24.4622849,88 25.588207,94 Оборот за апрель8614942,06Оборот за апрель8567342,06НЗП на 01.05.2010 г.460300
Таблица 4. Бухгалтерский баланс на 01.05.2010 года
АКТИВКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110604000590600Основные средства 1201113855010728550Незавершенное строительство 1309200002271550,84Доходные вложения в материальные ценности 135----Долгосрочные финансовые вложения 140500000500000Отложенные налоговые активы 145----Прочие внеоборотные активы 150----ИТОГО по разделу I 1901316255014090700,84II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210827510010980510,55в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 46283003769935,1животные на выращивании и откорме ----затраты в незавершенном производстве 31068003221640,39готовая продукция и товары для перепродажи 4200003868935,06товары отгруженные ----расходы будущих периодов 120000120000прочие запасы и затраты ----Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220----Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230----в том числе покупатели и заказчики ----Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 2401499400456700в том числе покупатели и заказчики ----Краткосрочные финансовые вложения 250----Денежные средства 2601615418032400030Прочие оборотные активы 270----ИТОГО по разделу II 2902592868043837240,55БАЛАНС 3003909123057927941,39III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 4101700000017000000Собственные акции, выкупленные у акционеров (--)(--)Добавочный капитал 420840000840000Резервный капитал 430140000140000в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством ----резервы, образованные в соответствии с учредительными документами ----Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 4701190642617257720,39ИТОГО по разделу III 4902988642635237720,39IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510----Отложенные налоговые обязательства 515----Прочие долгосрочные обязательства 520----ИТОГО по разделу IV 590----V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610500904370104Кредиторская задолженность 620862930021645517в том числе: поставщики и подрядчики 15620008251950задолженность перед персоналом организации 64240004215000задолженность перед государственными внебюджетными фондами 3212002817200задолженность по налогам и сборам 2801006319367прочие кредиторы 4200042000Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630----Доходы будущих периодов 640----Резервы предстоящих расходов 65074600674600Прочие краткосрочные обязательства 660----ИТОГО по разделу V 690920480422690221БАЛАНС7003909123057927941,39
Таким образом, для того, чтобы обеспечить объективность и достоверность баланса, при его составлении необходимо отражать полную информацию об активах и пассивах предприятия, которые отображаются в двух разделах: в одной части - активы, а в другой - пассивы. Активами при составлении баланса и в бухгалтерской отчетности считаются материальные и денежные ресурсы юридического лица, а пассивами - источники образования ресурсов компании. При составлении баланса необходимо, чтобы итоги актива и пассива, то есть валюта баланса, были равными. Это равенство обеспечивает двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого, согласно рабочему Плану счетов, взаимосвязанных, корреспондирующих друг с другом счетов в одной и той же сумме.
.3 Возможные пути совершенствования рабочего плана счетов
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов необходимых для ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе принципы их признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета.
При отражении операций на счетах бухгалтерского учета необходимо руководствоваться правилами, установленными в ПБУ. А затем смотреть - есть ли соответствующая корреспонденция в Плане счетов. Соответственно, если какое либо положение Инструкции по применению Плана счетов противоречит ПБУ, то учет следует вести по правилам, описанным в ПБУ, а не в Инструкции по применению Плана счетов. Это означает, что любые изменения и дополнения, вносимые в План счетов или Инструкцию по его применению, не могут изменять принципы формирования тех или иных показателей на счетах бухгалтерского учета, установленные действующими бухгалтерскими стандартами (ПБУ). Такие изменения и дополнения могут быть направлены либо на приведение Плана счетов и текста Инструкции в соответствие с действующим законодательством, либо на уточнение и более подробное описание порядка отражения на счетах отдельных финансово-хозяйственных операций.
Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от плана счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.
В России почти ликвидирована система директивного планирования, а значительное количество бывших государственных организаций приватизирована. В тоже время многие отрасли находятся на грани развала, постоянно чего-то требуют от государства, которое вынуждено вмешаться в решение даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применений План счетов бухгалтерского учета не может не отражать особенности современного состояния национальной экономики России.
Единый унифицированный План Бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:
Централизованное единое методическое руководство учетом;
Сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных организации, что служит основой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
С появлением в России организаций различных форм собственных возникла необходимость доработки Плана Счетов бухгалтерского учета, направленной на повышения уровня конкретизации и детализации информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, чтобы рационально сочетать принципы централизации и децентрализации.
Новый план счетов, используя международный счет, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.
За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана счетов. Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и составлять план счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает ведение учета на предприятии, но создает дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров на предприятии, новый сотрудник должен потратить много времени на изучение плана счетов или на составление собственного плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельности организации.
В настоящее время ряд профессиональных бухгалтерских организаций поставили вопрос о необходимости создания Всемирного плана счетов бухгалтерского учета.
Выводы и предложения
Все хозяйственные процессы на предприятии систематизированы в учете по однородности их происхождения в «План счетов бухгалтерского учета».
Планом счетов бухгалтерского учета называется перечень регистров учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учет имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России. Он обеспечивает всестороннее, взаимосвязанное и единообразное отражение однородных фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом изменений приказа Минфина России от 07.05.2003 № 38н ПБУ 18/02 состоит из 8 разделов основных счетов и 11 забалансовых счетов. Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем. Основой при разработке плана счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности.
Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели.
Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета. Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке.
Таким образом, в курсовой работе раскрыты сущность и назначение Плана счетов, дана краткая его характеристика, а так же описаны направления его совершенствования.
план бухгалтерский учет финансовый
Список использованной литературы
1.Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003).
.Адамов Н.А. Основы бухгалтерского учета / Н.А. Адамов. - С.-Пб.: Питер, 2005. - 256 с.
3.Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета / Р.А. Алборов. - М.: КноРус, 2006. - 310 с.
.Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / В.А. Бородин. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 528 с.
.Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева. - М.: Проспект, 2006. - 280 с.
.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Проспект, 2006. - 572 с.
.Воронина Л.И. Теория Бухгалтерского учета / Л.И. Воронина. - М.: Проспект, 2006. - 319 с.
.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии / И.Е. Глушков. - Новосибирск, 2005. - 345 с.
.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет / Н.А. Каморджанова, И. В. Карташова. - С.-Пб.: Питер, 2005. - 304 с.
.Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А.. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Практическое пособие / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. - М.: Проспект, 2005. - 576 с.
.Кизилов А.Н. Теория Бухгалтерского учета / А.Н. Кизилов. - М.: Эксмо, 2006. - 328 с.
.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 450 с.
.Медведев М.Ю. Теория Бухгалтерского учета / М.Ю. Медведев. - М.: Омега-Л, 2006. - 243 с.
.Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета / А. Нечитайло. - С.-Пб.: Питер, 2005. - 304 с.
.Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник / В.Д. Новодворский. - М.: Проспект, 2006. - 230 с.
.Полковский Л.М. Теория Бухгалтерского учета / Л.М. Полковский. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 558 с.
.Пономарева С.В. Бухгалтерский учет / С.В. Пономарева. - М.: Вектор, 2005. - 230 с.
.Русалева Л.А. Теория Бухгалтерского учета / Л.А. Русалева. - М.: Феникс, 2003. - 500 с.
.Слезингер Ю. В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах / Ю.В. Слезингер. - М.: Лига, 2005. - 311 с.
20. Эволюция плана счетов в России / Современный бухучет. - 2007. - № 5, С. 7-11
Приложение 1
Характеристика разделов действующего Плана счетов
№ разделаНаименование разделаХарактеристика раздела1Внеоборотные активыСчета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.2Производственные запасыСчета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»3Затраты на производствоСчета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Одни счета используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); другие же счета применяются для группировки расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов.Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. 4Готовая продукция и товарыСчета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.5Денежные средстваСчета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.6РасчетыСчета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.7КапиталСчета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации. 8Финансовые результатыСчета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.9Забалансовые счетаЗабалансовые счета в силу своей специфики в плане счетов выделены обособлено. Они применяются для учета имущества, которое не принадлежит организации на праве собственности, но оказалось в его распоряжении, а также для от¬ражения условных прав и обязательств и контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Приложение 2
Характеристика счетов рабочего плана
СчетПредназначение счетаРаздел I «Внеоборотные активы»Счет 01 «Основные средства» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.Счет 02 «Амортизация основных средств» - пассивныйДля обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.Счет 04 «Нематериальные активы» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» - пассивныйДля обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит).Счет 07 «Оборудование к установке» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - активныйДля обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). Счет 09 «Отложенные налоговые активы» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.Раздел II «Производственные запасы» Счет 10 «Материалы» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - пассивныйДля обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - активныйДля обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - пассивныйДля обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - активныйДля обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.Раздел III «Затраты на производство»Счет 20 «Основное производство» - активныйДля обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство».Счет 23 «Вспомогательные производства» - активныйДля обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонт основных средств; возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - активныйДля обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - активныйДля обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг. Счет 28 «Брак в производстве» - активныйДля обобщения информации о потерях от брака в производстве.Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - активныйДля обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации.Раздел IV «Готовая продукция и товары»Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - активныйДля обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.Счет 41 «Товары» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. Счет 42 «Торговая наценка» - пассивныйДля обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.Счет 43 «Готовая продукция» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.Счет 44 «Расходы на продажу» - активныйДля обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.Счет 45 «Товары отгруженные» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - активныйДля обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.). Раздел V «Денежные средства»Счет 50 «Касса» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.Счет 51 «Расчетные счета» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.Счет 52 «Валютные счета» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Счет 55 «Специальные счета в банках» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Счет 57 «Переводы в пути» - активныйДля обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.Счет 58 «Финансовые вложения» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации. Раздел VI «Расчеты» Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивныйДля обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки).Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - пассивныйДля обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - пассивныйДля обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивныйДля обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - пассивныйДля обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - пассивныйДля обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивныйДля обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - активно-пассивныйДля обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - активно-пассивныйДля обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. Счет 75 «Расчеты с учредителями» - активно-пассивныйДля обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - активно-пассивныйДля обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» - пассивныйДля обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - активно-пассивныйДля обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. Раздел VII «Капитал»Счет 80 «Уставный капитал» - пассивныйДля обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.Счет 81 «Собственные акции (доли)» - активныйДля обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.Счет 82 «Резервный капитал» - пассивныйДля обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - активно-пассивныйДля обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.Счет 86 «Целевое финансирование» - пассивныйДля обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Раздел VIII «Финансовые результаты»Счет 90 «Продажи» Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного и непромышленного характеров; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; и т.п.Счет 91 «Прочие доходы и расходы» - активно-пассивныйДля обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - активныйДля обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» - пассивныйДля обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.Счет 97 «Расходы будущих периодов» - активныйДля обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.Счет 98 «Доходы будущих периодов» - пассивныйДля обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивныйДля обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Приложение 3
Хозяйственные операции за апрель 2010 г.
№Содержание операцииКорреспондирующие счетаСумма (руб.)ДебитКредит1.Счета-фактура. Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад материалы, в том числе: сырье и материалы по учетным ценам - 1250000 руб., отклонение - +20000 руб.10/16012700002.Счет-фактура магазина. Накладная-требование. Поступили на склад прочие материалы, в том числе: от подотчетных лиц по учетным ценам - 4500 руб., отклонение - +400 руб.;10/6714900отходы от производства продукции А по учетным ценам - 6200 руб., отклонение - +500 руб.10/620/А67003.Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада сырье и материалы по учетным ценам на производство продукции: А Б Итого: 20/А 20/Б 10/1 10/1 1275000 360000 16350004.Справки бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по сырью и материалам на производство продукции: А Б Итого: 20/А 20/Б 10/1 10/1 70423,35 19884,24 90307,595.Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада прочие материалы по учетным ценам: на хозяйственные нужды основных цехов в ремонтно-механическую мастерскую на общехозяйственные нужды на строительство корпуса основного цеха Итого: 25 23 26 08 10/6 10/6 10/6 10/6 115400 120300 15200 130600 3815006. Справки бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по прочим материалам: на хозяйственные нужды основных цехов в ремонтно-механическую мастерскую на общехозяйственные нужды на строительство корпуса основного цеха Итого: 25 23 26 08 10/6 10/6 10/6 10/6 10029,76 10455,63 1321,08 11350,84 33157,317.Приходно-кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам за март 2010 г. и на командировки.505164420008.Расходные кассовые ордера. Выданы наличные деньги из кассы: в погашение задолженности по заработной плате под отчет на командировочные расходы Итого: 70 71 50 50 6424000 18000 64420009.Разработочная таблица. Табеля учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, сменные рапорта. Начислена и распределена по направлениям затрат заработная плата за август: рабочим за изготовление продукции А рабочим за изготовление продукции Б рабочим за строительство корпуса основного цеха административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов Итого: 20/А 20/Б 08 25 26 70 70 70 70 70 3500000 2400000 960000 1900000 840000 960000010.Начислен единый социальный налог: Рабочим за изготовление продукции А на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%) Рабочим за изготовление продукции Б на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%) Рабочим за строительство корпуса основного цеха на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%) Административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%) Административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%) Итого: 20/А 0/Б 08 25 26 69 69 69 69 69 101500 700000 108500 69600 480000 74400 27840 192000 29760 55100 380000 58900 24360 168000 26040 249600011.Платежные поручения. Перечислена с расчетного счета задолженность: поставщикам бюджету банку в погашение краткосрочного кредита Итого: 60 68 66 51 51 51 1800000 280100 130800 221090012.Выписка банка с валютного счета. Платежное поручение. Перечислена задолженность зарубежному поставщику. 60 521505013.Счета поставщиков. Расчет-распределение затрат энергоресурсов. Приняты к оплате счета "Энергосбыта" и "Водоканалтреста" за потребленные электроэнергию и воду: оборудование основных цехов на хозяйственные нужды основных цехов на общехозяйственные нужды в ремонтно-механической мастерской Итого: 25 25 26 23 60 60 60 60 6592000 250000 135000 150000 712700014.Расчет амортизации основных средств. Начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в: основных цехах, цеховых кладовых общехозяйственных службах, отделах, складах ремонтно-механической мастерской Итого: 25 26 23 02 02 02 1020000 90000 170000 128000015.Справка бухгалтерии. Начислена амортизация нематериальных активов, используемых общехозяйственными службами.26051340016.Приходный кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета, для выдачи аванса работникам за первую половину августа.5051452000017.Расходный кассовый ордер. Выдан аванс работникам организации за первую половину августа.7050452000018.Авансовые отчеты. Списаны расходы на командировки работников, связанные с управлением организации.26712000019.Акт (накладная). Приходуются основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал.08 0175 08870000 87000020.Разработочная таблица. Произведены удержания из заработной платы, начисленной работникам за август: подоходного налога алиментов Итого: 70 70 68 76 790000 75000 86500021.Справка бухгалтерии. Начислен резерв предстоящих расходов и платежей (ремонтный фонд на ремонт оборудования основных цехов).259660000022.Счет ОАО "Минскремстрой". Принят к оплате счет подрядной организации за работу по ремонту оборудования основных цехов. 25 604500023.Разработочные таблицы. Распределены и списаны затраты ремонтно-механической мастерской на услуги по ремонту: оборудования основных цехов инвентаря общехозяйственного назначения Итого: 25 26 23 23 338066,72 112688,91 450755,6324.Справка бухгалтерии. Распределены и списаны общепроизводственные расходы на производство продукции: А Б Итого: 20/А 20/Б 25 25 6741646,6 4622849,88 11364496,4825.Справка бухгалтерии. Распределены и списаны общехозяйственные расходы на производство продукции: А Б Итого: 20/А 20/Б 26 26 857802,05 588207,94 1446009,9926.Товарные накладные. Приходуется на склад изготовленная продукция по фактической себестоимости А - 10900 шт. Б - 5415 шт. Итого: 43/А 43/Б 20/А 20/Б 13291872 8567342,06 21859214,0627.Товарно-транспортные накладные. Отгружена покупателям продукция по продажным ценам62902934300028.Счет автохозяйства. Принят к оплате счет за доставку готовой продукции до станции отправления.44606300029.Выписка банка с расчетного счета. Платежные требования, платежные поручения. Поступили на расчетный счет: выручка за отгруженную продукцию задолженность разных организаций дебиторов Итого: 51 51 62 76 29343000 90800 2943380030.Справка бухгалтерии. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции: А - 9100 шт. Б - 4600 шт. Итого: 90 90 43/А 43/Б 11117561 7292656 1841021731.Справка бухгалтерии. Списаны расходы, связанные с продажей продукции.904452059,4832.Расчет налогов в бюджет. Начислена задолженность бюджету по налогам с выручки (НДС, акцизы)9068406500033.Справка бухгалтерии. Списан финансовый результат от реализации готовой продукции.90996815723,5234.Расчетов налогов в бюджет. Начислен налог на прибыль.99681464367,00Итого:176125558,1018.Авансовые отчеты. Списаны расходы на командировки работников, связанные с управлением организации.26712000019.Акт (накладная). Приходуются основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал.08 0175 08870000 87000020.Разработочная таблица. Произведены удержания из заработной платы, начисленной работникам за август: подоходного налога алиментов Итого: 70 70 68 76 790000 75000 86500021.Справка бухгалтерии. Начислен резерв предстоящих расходов и платежей (ремонтный фонд на ремонт оборудования основных цехов).259660000022.Счет ОАО "Минскремстрой". Принят к оплате счет подрядной организации за работу по ремонту оборудования основных цехов.25604500023.Разработочные таблицы. Распределены и списаны затраты ремонтно-механической мастерской на услуги по ремонту: оборудования основных цехов инвентаря общехозяйственного назначения Итого: 25 26 23 23 338066,72 112688,91 450755,6324.Справка бухгалтерии. Распределены и списаны общепроизводственные расходы на производство продукции: А Б Итого: 20/А 20/Б 25 25 6741646,6 4622849,88 11364496,4825.Справка бухгалтерии. Распределены и списаны общехозяйственные расходы на производство продукции: А Б Итого: 20/А 20/Б 26 26 857802,05 588207,94 1446009,9926.Товарные накладные. Приходуется на склад изготовленная продукция по фактической себестоимости А - 10900 шт. Б - 5415 шт. Итого: 43/А 43/Б 20/А 20/Б 13291872 8567342,06 21859214,0627.Товарно-транспортные накладные. Отгружена покупателям продукция по продажным ценам62902934300028.Счет автохозяйства. Принят к оплате счет за доставку готовой продукции до станции отправления.44606300029.Выписка банка с расчетного счета. Платежные требования, платежные поручения. Поступили на расчетный счет: выручка за отгруженную продукцию задолженность разных организаций дебиторов Итого: 51 51 62 76 29343000 90800 2943380030.Справка бухгалтерии. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции: А - 9100 шт. Б - 4600 шт. Итого: 90 90 43/А 43/Б 11117561 7292656 1841021731.Справка бухгалтерии. Списаны расходы, связанные с продажей продукции.904452059,4832.Расчет налогов в бюджет. Начислена задолженность бюджету по налогам с выручки (НДС, акцизы)9068406500033.Справка бухгалтерии. Списан финансовый результат от реализации готовой продукции.90996815723,5234.Расчетов налогов в бюджет. Начислен налог на прибыль.99681464367,00Итого:176125558,1
Приложение 4
Оборотно-сальдовая ведомость за апрель 2010 г.
КодНаименование счетаСальдо начальноеОборотыСальдо конечноеДебетКредитДебетКредитДебетКредит01Основные средства12454600,00870000,0013324600,0002Амортизация основных средств13160501280000,0259605004Нематериальные активы698000,00698000,0005Амортизация нематериальных активов94000,0013400,00107400,0008Вложения во внеоборотные активы920000,002221550,8870000,002271550,810Материалы4628300,01281600,02139964,93769935,120Основное производство3106800,021969814218659143210700,023Вспомогательное производство450755,63450755,6325Общепроизводственные расходы11364496,4811364496,4826Общехозяйственные расходы1446009,91446009,943Готовая продукция420000,0021859214184102173868997,044Расходы на продажу63000,0052059,4810940,5250Касса1800,00109620001096200018000,0051Расчетные счета1608200029433800131729003234290052Валютные счета54180,0015050,0039130,0058Финансовые вложения500000,00500000,0060Расчеты с поставщиками и подрядчиками15620001815050,08505000,0825195062Расчеты с покупателями и заказчиками42000,00293430002934300042000,0066Расчеты по краткосрочным кредитам и займам500904,0130800,00370104,068Расчеты по налогам и сборам280100,0280100,006319367,0631936769Расчеты по социальному страхованию и обеспечению321200,02496000,02817200