оценить возможные риски предпринимательства, оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов. [6]
Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.
Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемых из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие - себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы - определяются согласно правилам бухгалтерского учета.
.2 Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике. Определение понятий отдельных показателей
В международной практике отчет о прибылях и убытках может быть составлен в двух вариантах: [14]
) отчет-брутто, который содержит обороты результатных счетов;
) отчет-нетто, который содержит сальдо результатных счетов.
При первом варианте в разделе доходов отражается продажная стоимость продукции, а в разделе расходов - себестоимость проданной продукции. Этот вариант построения отчета расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности.
Второй вариант предполагает отражение дохода как разности между всеми видами доходов организации, в том числе и выручкой от продажи продукции, и всеми видами расходов организации, в том числе себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.
Кроме того, существуют многоступенчатая и одноступенчатая формы отчета о прибылях и убытках.
При многоступенчатой форме отчет формируют исходя из экономической концепции прибыли. При этом он должен показывать, как из оборотов вычитаются соответствующие затраты, и таким образом характеризовать составляющие чистой прибыли. Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности показываются прочие доходы и расходы в специально выделенных для этого строках. Такое представление важно для формирования информации о качестве чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Кроме того, многоступенчатая форма делает возможным маржинальный анализ прибыли. Такая форма отчетности предусмотрена российскими стандартами.
Одноступенчатая форма позволяет рассчитать чистую прибыль, вычитая из общей суммы доходов, сгруппированных в первой части отчета, общую сумму расходов, отраженных во второй части отчета.
Западные компании используют обе формы отчета о прибылях и убытках.
К основным показателям, представленным в отчете о прибылях и убытках, относят доходы, расходы, выручку (нетто), себестоимость продаж, прибыль.
В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказами Минфина России от 06.05.1999 №32н и №33н соответственно) под доходами (расходами) понимается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала, за исключением изменения вкладов участников.
В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами и расходами. Критерий их разграничения зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения.
В российской бухгалтерской (финансовой) отчетности прибыль формируется расчетным путем как превышение доходов над расходами.
Большое значение для формирования форм отчетности имеет показатель выручки от продаж, которая принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. В основу определения выручки заложен принцип начисления. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 определены условия, необходимые для признания в бухгалтерском учете выручки и расходов. Если указанные условия нарушаются, то в бухгалтерском учете организации признаются не выручка и расходы, а кредиторская и дебиторская задолженность.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетности, как правило, показывается в оценке-нетто за минусом НДС и акцизов, стоимости возвращенных товаров и скидок с цен.
Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности используется показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Данный показатель формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущих отчетных периодах, и переходящих расходов с учетом корректировок. Корректировки зависят от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Таким образом, в российском бухгалтерском учете нормативно регламентированы вопросы формирования для целей бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности базовых показателей: «доходы организации», «расходы организации», «выручка от продаж», «себестоимость проданных товаров», «прибыль (убыток) от продажи».
Начиная с 2011 года, отчетность составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Там же опубликованы и новые указания по его заполнению. [15]
В целом Отчет о прибылях и убытках стал более компактным и менее формализованным. Из него исключены коды строк и разбивка на разделы. Все показатели, которые уменьшают прибыль, в отчете приводятся в круглых скобках. Чтобы бухгалтеры не ошиблись, скобки уже проставлены в типовом бланке.
Содержание отчета о прибылях и убытках регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.
В соответствии с п.3 Приказа № 66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. При этом, п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:
üдолжны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности
üмогут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Согласно ПБУ 4/99 «Отчет о прибылях и убытках» должен содержать следующие числовые показатели:
üВыручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)
üСебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
üВаловая прибыль
üКоммерческие расходы
üУправленческие расходы
üПрибыль/убыток от продаж
üПроценты к получению
üПроценты к уплате
üДоходы от участия в других организациях
üПрочие доходы
üПрочие расходы
üПрибыль / убыток до налогообложения
üНалог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
üПрибыль / убыток от обычной деятельности
üЧистая прибыль (нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)
Глава 2. Формирование отчета о прибыли и убытках на предприятии ООО «ПК» Кама»
ООО "ПК "Кама" образовано 21 декабря 2010 г., находится по адресу: 614097 г. Пермь, ул. Подлесная, 37.
Основными видами деятельности предприятия являются:
üПроизводство пластмассовых изделий, используемых в строительстве.
üПроизводство строительных металлических конструкций.
üПроизводство строительных металлических изделий.
Бухгалтерский учет на организации ведется согласно ПРИКАЗУ от 30 декабря 2011 г. N 1/А ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ООО "Производственная компания «КАМА» ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО и НАЛОГОВОГО УЧЕТА на 2011 год. (Приложение 1).
Согласно ПОЛОЖЕНИЮ об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2012 год (Приложение 2), на предприятии установлены следующие формы бухгалтерской отчетности:
üформа №1 "Бухгалтерский баланс";
üформа №2 "Отчет о прибыли и убытках".
Рассмотрим подробнее, как формируется "Отчет о прибыли и убытках" на предприятии ООО «ПК «Кама» (Приложение 3)
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Значение показателя строки определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 90.01 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по счетам 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.04 «Акцизы», 90.05 «Экспортные пошлины».
Выручка от продажи продукции ООО «ПК Кама» отражается по счету 90.01.1 по заказам (Таблица 2.1.)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. По строке отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, то есть расходы по обычным видам деятельности. В эти расходы включаются суммы по дебету субсчета 90.02 «Себестоимость продаж».
Таблица 2.1. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01.1 за 1 полугодие 2012 г.
СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаНоменклатурные группыДебетКредитДебетКредитДебетКредитСтавки НДСНоменклатура90.01.1БУ22 658 451,5022 658 451,50Кол.154 399,283154 399,283Заказ покупателя №51094БУ10 717,75Кол.2,00018%БУ10 717,75Кол.2,000KBE 58 Энджин, Окно DARRIO+, Внутреннее, ЛаминирБУ10 717,75Кол.2,000Заказ покупателя №51200БУ8 329,57Кол.4,00018%БУ8 329,57Кол.4,000CПК Окно(ROTO NT), Внутреннее, БелоеБУ8 021,83Кол.2,000Отлив крашенный Отл.120 мм краш. 1500БУ307,74Кол.2,000Заказ покупателя №51214БУ19 804,14Кол.3,00018%БУ19 804,14Кол.3,000KBE 58 Энджин, Окно DARRIO+, Внутреннее, БелоеБУ19 804,14Кол.3,000Заказ покупателя №51268БУ5 399,00Кол.1,00018%БУ5 399,00Кол.1,000MONTBLANC NORD 70, Окно CLASSIO, Внутреннее, БелоеБУ5 399,00Кол.1,000ИтогоБУ22 658 451,5022 658 451,50Кол.154 399,283154 399,283
На рассматриваемом нами предприятии себестоимость проданной продукции собирается на счете 90.02.1 по заказам (Таблица 2.2.)
Себестоимость произведенной продукции формируется по ДТ счета 20.01(Таблица 2.3.) по заказам и списывается в Дт 90.02.1
Все расходы связанные с производством продукции собираются по Дт счета 25 (Таблица 2.4.) и закрываются на счет 20.01.
Таблица 2.2. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.02.1 за 1 полугодие 2012 г.
СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаНоменклатурные группыДебетКредитДебетКредитДебетКредит90.02.116712748,2516712 748,25Заказ покупателя №510942 904,03Заказ покупателя №512007 105,54Заказ покупателя №5121419 801,66Заказ покупателя №512685 351,46Заказ покупателя №512737 782,99Заказ покупателя №5127470 041,78Заказ покупателя №512753 502,09Итого1671274816712748,25
Валовая прибыль. Строка определяется как разница между строкой «Выручка» и строкой «Себестоимость продаж», если получается отрицательный результат, то его показывают в круглых скобках - это будет убыток. В нашем случае показатель положительный т.е. валовая прибыть ООО «ПК «Кама» составляет 1695 тыс. руб.
Коммерческие расходы. Строка включает в себя расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). К расходам связанным со сбытом продукции относятся:
üзатраты по приобретению тары и ее ремонту;
üзатраты по оплате погрузочно-разгрузочных работ, транспортных
услуг;
üзатраты по оплате комиссионных и других аналогичных услуг;
üзатраты по оплате комиссионных сборов, отчислений;
üзатраты по оплате рекламных мероприятий;
üзатраты, связанные с оплатой маркетинговых услуг;
üдругие аналогичные расходы.
Торговые организации по этой же строке приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т.д. На предприятии « ПК «Кама» коммерческие расходы отсутствуют все расходы сформированные на счете 26 относятся к административно-управленческим расходам.
Таблица 2.3. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01 за 1 полугодие 2012 г.
СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаПодразделениеДебетКредитДебетКредитДебетКредитНоменклатурные группыСтатьи затрат20.0115 712 983,9515 076 584,60636 399,35основное15 712 983,9515 167 272,71545 711,24Заказ покупателя №510942 907,922 904,033,89<...>2 904,03Амортизация134,40Аренда произв.помещений280,17Лицензионные платежи506,90Материальные расходы0,09Материальные расходы1 653,35Оплата труда207,17Охрана произв.помещений37,81Страховые взносы63,19Эвакуация и вывоз отходов24,84Заказ покупателя №512003 931,683 931,68<...>3 931,68Амортизация181,86Аренда произв.помещений379,09Лицензионные платежи685,88Материальные расходы2 234,33Оплата труда280,28Охрана произв.помещений51,15Страховые взносы85,48Эвакуация и вывоз отходов33,61Заказ покупателя №512147 135,777 120,4615,31<...>7 120,46Амортизация329,63Аренда произв.помещений687,20Лицензионные платежи1 243,32Материальные расходы0,37Материальные расходы4 058,36Оплата труда508,24Охрана произв.помещений92,72Страховые взносы155,01Эвакуация и вывоз отходов60,92Итого15712983,9515076584,60636399,35
Таблица 2.4. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 25 за 1 полугодие 2012 г.
СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаПодразделениеДебетКредитДебетКредитДебетКредитСтатьи затрат252923 013,642923 013,64основное2923 013,642 923 013,64Амортизация226 162,40226 162,40Аренда произв.помещений549 983,05549 983,05Лицензионные платежи900 000,00900 000,00Материальные расходы48 506,0148 506,01Материальные расходы266 585,27266 585,27Оплата труда628 974,92628 974,92Охрана произв.помещений67 119,7867 119,78Страховые взносы191 582,21191 582,21Эвакуация и вывоз отходов44 100,0044 100,00Итого2923 013,642 923 013,64прибыль убыток бухгалтерский финансовый
Управленческие расходы. Строка предназначена для отражения общехозяйственных расходов.
К таким расходам обычно относят:
üзарплату администрации;
üрасходы на их командировки;
üрасходы на подготовку и переподготовку кадров;
üстоимость материалов и инвентаря, используемых для нужд управления;
üдругие аналогичные расходы.
Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26. На рассматриваемом предприятии управленческие расходы собираются по счету Дт 26 (Таблица 2.5.) и списываются в Дт 90.08.1.
Прибыль (убыток) от продаж. По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.
Таблица 2.5. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 за 1 полугодие 2012 г.
Значение строки определяется путем вычитания из показателя строки «Валовая прибыль» показателей строк «коммерческие расходы» и «управленческие расходы». В нашем случае вычитаются только управленческие расходы. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке в круглых скобках.
Проценты к получению. По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.
К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся:
üпроценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
üпроценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
üпроценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
üпроценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации.
Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.
Проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.01 «Прочие доходы»
В связи с тем, что рассматриваемое предприятие «ПК «Кама», не выдает займов и кредитов, строка отчета о прибыли и убытках относящаяся к процентам к получению не заполняется.
Проценты к уплате. В этой строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.
К процентам, подлежащим уплате организацией относятся:
üпроценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;
üдисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.
Показатель строки «Проценты к уплате» формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате. Как видим из оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «ПК «Кама» не является заемщиком и следовательно в отечете строка о уплачиваемых процентах не заполняется.
Прочие доходы. По данной строке отражается информация о прочих доходах организации.
К прочим доходам относятся:
üпоступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
üпоступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
üпоступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
üштрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
üактивы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
üприбыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
üпоступления в возмещение причиненных организации убытков;
üприбыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
üсуммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
üположительные курсовые разницы;
üпоступления от операций с тарой;
üсуммы дооценки финансовых вложений;
üотрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
üиные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
К прочим доходам организации ООО «ПК «Кама» относятся доходы, связанные с реализацией основных средств и доходы, связанные со сдачей имущества в аренду и отражаются на кредитовом обороте счета 91.01.(Таблица 2.6.).
Таблица 2.6. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 за 1 полугодие 2012 г.
СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаПрочие доходы и расходыДебетКредитДебетКредитДебетКредит91769049,70769049,7091.0177 638,8877 638,88Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств48 638,88Доходы (расходы), связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду)29 000,0091.02769049,70769049,70Банковская коммисия2 082,00Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств32 358,98Не принимаемые для Н/У722577,72Расходы на услуги банков12 031,0091.09691410,82691410,82<...>691410,82Итого769049,70769049,70
Прочие расходы. По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше.
К прочим расходам относятся:
üрасходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
üрасходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
üрасходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
üрасходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
üостаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
üрасходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
üштрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
üвозмещение причиненных организацией убытков;
üубытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
üсуммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
üотрицательные курсовые разницы;
üсумма уценки финансовых вложений;
üперечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
üрасходы по операциям с тарой;
üрасходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
üрасходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
üрасходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
üсуммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;
üрасходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
üиные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.
Значение показателя определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91.02. (Таблица 2.6.). Величина прочих расходов указывается в круглых скобках. На предприятии «ПК « Кама» к прочим расходам относят банковская комиссия, расходы, связанные с реализацией основных средств, расходы не принимаемые для налогового учета, расходы на услуги банков.
Значение строки определяется путем прибавления к показателю строки «прибыль(убыток) от продаж», значений строк «проценты к получению», «доходы от участия в других организациях» и «прочие доходы» и вычитания из полученной суммы значения строк «Проценты к уплате» и «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» в круглых скобках. В нашем случае величина отрицательная и мы видим, что на период Январь-Июнь 2012 года ООО «ПК «Кама» несет убыток в размере 502 тыс. руб.
Значение строки должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90.09 «Прибыль/убыток от продаж», и 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99 (Таблица 2.7.), аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый - говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.
Текущий налог на прибыль. По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Таблица 2.7. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 за 1 полугодие 2012 г.
СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаДебетКредитДебетКредитДебетКредит991351095,341486311,02135 215,6899.011 085 683,041 378 258,99292 575,9599.01.11 085 683,041 378 258,99292 575,9599.02265 412,30108 052,03157 360,2799.02.1153 412,75153 412,7599.02.2108 052,03108052,0399.02.3111 999,55111 999,55Итого1 351 095,341 486 311,02135 215,68
Строки «Изменение отложенных налоговых обязательств», «Изменение отложенных налоговых активов» и строка «Прочее» в «отчете о прибыли и убытках» предприятия ООО «ПК «Кама» не заполняются.
Глава 3. Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках в российских и международных стандартах
Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках.
Самый распространенный пример несоответствия - многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который согласно НК РФ может выписываться не позднее 5 дней после даты отгрузки. Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу.
Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой.
Следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество обычно включают в состав прочих расходов. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.
Большой теоретический и практический интерес вызывает учёт бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случаи обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.
В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.
Таким образом, подводя итоги, можно сделать следующие выводы. Бухгалтерская отчетность - это совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятия за истекшее время. Текущий учет даёт возможность проследить за всеми хозяйственными операциями, совершенными на предприятии, в то время как бухгалтерская отчетность позволяет руководителю анализировать сводные данные, принимать соответствующие меры по улучшению работы предприятия. Бухгалтерская отчетность является важной информационной базой для оценки финансового положения предприятия. Одна из основных форм отчетности - «Отчет о прибылях и убытках», по показателям данного отчета можно судить о финансовых результатах деятельности предприятия.
В процессе написания работы, на основе учебной литературы и нормативно-правовых актов в области бухгалтерской финансовой отчетности были изучены:
üсущность отчета о прибылях и убытках, способы его построения в соответствии с международными стандартами,
üразличия отчета о прибылях и убытках и способов его построения в России и международных стандартах.
Также были подробно разобраны способы формирования отчета на примере российского производственного предприятия ООО «ПК «Кама».
Список использованных источников
1.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ).
.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).
.Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие / О.А. Заббарова.- М.: ФБК-Пресс, 2007. - 176 с.
.Грекова З.Н. Финансовые результаты: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты: Учебное пособие / З.Н. Грекова. - Кемерово: Кемеровский институт (филиал) ГОУ ВПО «РГТЭУ», 2009. - 428 с.
.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие / Н.В. Пошерстник. - М.: Проспект, 2007. - 552 с.
.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н. (с изменениями и дополнениями).
.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н. (с изменениями и дополнениями).
.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (с изменениями и дополнениями).
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000). Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н (с изменениями и дополнениями).
. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н (с изменениями и дополнениями).
.Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н (с изменениями и дополнениями).
.Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02). Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н (с изменениями и дополнениями).