Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда

ФГБОУ ВПО

Мордовский государственный педагогический институт имени М.Е. Евсевьева

Факультет физико-математический

Кафедра менеджмента и экономики образования

Направление 080200 «Менеджмент» профиль «Менеджмент организации»

Дисциплина: «Бухгалтерский и управленческий учет»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда на примере ООО «Мордовдорстрой»

Автор работы С.А. Егоров

Группа МДУ-112

Руководитель к.э.н. доцент

Ю.А. Шукшина

Саранск - 2013

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

Студента Егорова Сергея Александровича

Тема: «Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда (на примере ООО «Мордовдорстрой»)»

Срок предоставления работы к защите: 24.12.2013 г.

Исходные данные для выполнения работы: нормативные акты Российской Федерации, научные публикации по теме исследования, первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Содержание курсовой работы:

1. Теоретические и методологические основы бухгалтерского учета оборотных активов организации

. Действующая практика бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда ООО «Мордовдорстрой»

. Совершенствованию учета доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой»

Приложения

Руководитель работы Ю.А. Шукшина

Задание принял к исполнению  С.А. Егоров

РЕФЕРАТ

Курсовая работа содержит 56 страниц, 1 рисунков, 1 формула, 7 таблиц, 48 использованных источников.

Договор строительного подряда, доходы, расходы, инвесторы, финансовые вложения, денежные средства, бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерская (финансовая) отчетность, анализ, пример, планирование, прогнозирование, ПБУ, РСБУ

Объект исследования: общество с ограниченной ответственностью «Мордовдорстрой».

Цель курсовой работы: изучение теоретических и практических аспектов учета операций по договорам строительного подряда и разработка рекомендаций по совершенствованию.

Полученные результаты: изучены теоретические и методологические основы бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда организации, проанализирована действующая практика бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда ООО «Мордовдорстрой» и предложены рекомендации по совершенствованию учета операций по договорам строительного подряда организации.

Степень внедрения: частичная.

Область применения: в практике работы ООО «Мордовдорстрой».

Эффективность: совершенствование учета операций по договорам строительного подряда организации.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда

.1 Договор строительного подряда

.2 Учет доходов по договору строительного подряда

.3 Учет расходов по договору строительного подряда

. Бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам строительного подряда (на примере ООО «Мордовдорстрой»)

.1 Документальное оформление доходов и расходов

2.2 Анализ доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой»

2.3 Учет доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой»

3. Совершенствования учета доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой»

Заключение

Список использованных источников

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Актуальностью темы курсовой работы «Договор строительного подряда», является одним из наиболее распространенных видов договора подряда на сегодняшний день. Договоры подряда на строительные работы заключаются на строительство, капитальный ремонт или реконструкцию предприятий, зданий (в том числе жилых домов), сооружений или иных объектов, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда могут применяться также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Договор строительного подряда - это гражданско-правовой договор, в силу которого одна сторона (подрядчик) обязуется в установленный договором строительного подряда срок построить по заданию другой стороны (заказчика) определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Предметом нашего исследования является изучение понятий о доходах и расходах по договорам строительного подряда.

Целью данного исследования является показать особенности бухгалтерского учета на договоры строительного подряда. Задачи исследования:

.        Изучить доходы и расходы по договору строительного подряда

.        Провести анализ по договору строительного подряда (на примере ООО «Мордовдорстрой»)

.        Сформулировать рекомендации по улучшению финансового состояния ООО «Мордовдорстрой»

Методологической основой исследования являются труды: Брагинский М.И. в работе «Договор подряда и подобные ему договоры», Бикенов Ж.Б., Толпаков Ж.С. в работе «Об учете расходов по реализации товаров». Проблемам учета доходов и расходов предприятий посвящены работы В.Р. Захарьина, Л.И. Кравченко, Н.П. Кондракова и др.;

В первой главе описывается особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда.

Во второй главе описывается практика бухгалтерского учета доходов и расходов по договорам строительного подряда.

В третьей главе описывается совершенствование учета доходов и расходов.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.

1. Особенности бухгалтерского учета операций по договорам строительного подряда

.1 Договор строительного подряда

Договор строительного подряда является одним из наиболее распространенных видов договора подряда на сегодняшний день. Договоры подряда на строительные работы заключаются на строительство, капитальный ремонт или реконструкцию предприятий, зданий (в том числе жилых домов), сооружений или иных объектов, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда могут применяться также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Договор строительного подряда - это гражданско-правовой договор, в силу которого одна сторона (подрядчик) обязуется в установленный договором строительного подряда срок построить по заданию другой стороны (заказчика) определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Если сравнить данное определение с определением договора подряда, можно заметить разницу, что наряду с предметом и сроком договора, существенным условием договора строительного подряда является цена. К тому же, особо выделяется такая обязанность заказчика, как "создание подрядчику необходимых условий для выполнения работы".

Договор строительного подряда носит консенсуальный, возмездный и взаимный характер. Основной сферой его применения является предпринимательская деятельность.

Необходимо отметить следующую особенность в области правового регулирования договоров подряда на строительные работы - это большой массив нормативно-технических норм, то есть правил, регулирующих технические процессы проектирования и ведения строительно-монтажных работ, содержащих требования к используемым в строительстве материалам, конструкциям и изделиям. Указанные правила содержатся в так называемых Строительных нормах и правилах (СНиПах), стандартах и технических условиях, различных инструкциях и положениях, принимаемых уполномоченными государственными органами.

Работы, выполняемые по договору строительного подряда, ведут к созданию или обновлению объектов недвижимости. Начало таких работ связано с решением огромного ряда вопросов, в частности с выделением земельного участка, утверждением проектно-сметной организации, получением согласования органов.

Договор подряда на строительные работы рассчитан обычно на достаточно длительный период времени, в течение которого будут вестись строительные работы и осуществляться эксплуатация объекта в период гарантийного срока. За этот период может произойти существенное изменение цен на строительные работы и материалы, возникнуть потребность внесения изменений в проектную документацию и т.д., что также учитывается законодательством.

Предметом по договору строительного подряда, как и договора обычного подряда, является результат деятельности подрядчика, имеющий конкретную овеществленную форму. Им может выступать объект нового строительства, в том числе сданный "под ключ": реконструкция и техническое перевооружение действующего предприятия; капитальные ремонт здания или сооружения; монтаж технологического или энергетического и другого специального оборудования; выполнение пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Образец договора строительного подряда может охватывать как весь комплекс работ по объекту, так и часть из них. В случаях, предусмотренных образцом договора, подрядчик может принимать на себя обязанность не только сдать построенный им объект в эксплуатацию, но и обеспечить его эксплуатацию в течении указанного в договоре срока.

Виды работ, которые подрядчик выполняет по договору строительного подряда, могут быть согласованы в самом тексте договора или в технической документации и смете.

Сторонами по договору строительного подряда выступают заказчик и подрядчик.

В качестве подрядчиков договора строительного подряда выступают различные строительные, строительно-монтажные организации независимо от форм собственности, а также ИП, имеющие лицензию на строительную деятельность.

В роли заказчика могут выступать любые физические и юридические лица. Однако, достаточно часто в договоре подряда на строительные работы заказчик и инвестор не являются одним и тем же лицом. На практике нередка ситуация, когда функции заказчика передаются специализированным организациям, которые действуют в качестве представителей тех лиц, для которых предназначен строящийся объект. Это происходит потому, что в рассматриваемой области выполнения функций заказчика, в частности, осуществление эффективного контроля над деятельностью подрядчика, требует специальных знаний и навыков, а иногда и наличия особого разрешения на данный вид деятельности.

Инвесторами являются лица, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств в форме инвестиций и обеспечивающие их целевое использование. Инвесторами по договоре строительного подряда могут быть органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, физические и юридические лица, в том числе иностранные, международные организации и др. Инвесторы сами могут выступать в роли заказчиков, если они располагают для этого всеми необходимыми возможностями, или они могут возложить эти функции на других лиц. В этом случае, между инвестором и заказчиком заключается особый инвестиционный договор, который по своей юридической природе является либо договором поручения, либо договором комиссии.

Форма договора строительного подряда соответствует форме договора подряда.

Содержание любого договора составляет совокупность согласованных сторонами условий. Помимо условий в текст договора входят преамбула, адреса, реквизиты и подписи сторон. По степени важности условия договора можно разделить на существенные, дополнительные и случайные.

Существенные условия договора строительного подряда

Существенные условия договора строительного подряда включают те же условия, что и договор подряда, однако, к ним добавляется существенное условие о цене договора, которая подлежит обязательному согласованию.

Итак, существенными условиями договора подряда на строительные работы являются:

Предмет договора строительного подряда. Им являются "результат выполненной работы", то есть объект нового строительства или иные работы, связанные со строящимся объектом. В любом случае, предметом является результат деятельности подрядчика, имеющий конкретно-овеществленную форму.

Срок договора строительного подряда. В образце договора строительного подряда необходимо указывать два срока: срок начала и срок окончания работы. Нарушение подрядчиком сроков окончания строительных работ может быть основанием для расторжения договора строительного подряда (п.10 информационного письма Президиума ВАС РФ ОТ 24.01.2013 №51).

Цена договора строительного подряда. Ввиду большого объема строительных работ цена договора строительного подряда обычно определяется путем составления сметы, представляющей собой постатейные перечень затрат на выполнение работ, приобретение оборудования, закупку строительных материалов и конструкций и т.д. Вместе с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, смета образует проектно-сметную документацию. Также цена может быть согласована в самом тексте договора строительного подряда.

Дополнительные условия договора строительного подряда.

Одним из важнейших вопросов, который необходимо указать сторонам в образце договора строительного подряда, является вопрос о качестве работ. Для этого созданы так называемые строительные нормы и правила - СНиПы. Это тоже правовые нормы, однако, они носят технический характер. Данные нормы не просто императивны, обязанность их соблюдения подкреплена мерами административного принуждения.

Важным условием договора подряда строительных работ является не только гарантия качества работ, но и определение гарантийного срока, на протяжении которого подрядчик гарантирует достижение результатами работы показателей, указанных в технической документации, и возможность их эксплуатации в соответствии с договором строительного подряда.

В договор строительного подряда могут быть внесены условия о страховании объекта строительства, порядке внесения изменений в техническую документацию, другие условия, предусмотренные в соответствующих статьях ГК РФ.

Случайные условия договора подряда.

Случайные условия - условия, которые включаются в содержание договора только по усмотрению сторон. Эти случайные условия либо дополняют обычные условия, либо изменяют эти обычные условия, которые зафиксированы в законе. Если случайное условие отсутствует в тексте договора, то это не влияет на действительность договора. Таким образом, договор подряда строительных работ может содержать любые случайные условия по усмотрению сторон.

Договор строительного подряда имеет следующие разновидности:

договор строительного субподряда (договор субподряда), сторонами которого являются подрядчик и субподрядчик;

договор генерального строительного подряда (договор генподряда), заключаемый между заказчиком и генподрядчиком.

С договором строительного подряда имеет общие черты также инвестиционный договор - договор на оказание услуг технического заказчика. Таким образом, в данном пункте мы рассмотрели договор строительного подряда.

.2 Учет доходов по договору строительного подряда

Как показывает практика аудиторских проверок многие строительные организации, которые обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» Приказ Минфина России от 24.10.2008 №116н (ред. от 27.04.2012), до сих пор его не применяют и определяют финансовый результат не в соответствии с требованиями этого Положения. При ведении учета по договорам строительного подряда очень важным является выбор одного варианта учета из нескольких, предлагаемых ПБУ 2/2008. В этой курсовой работе рассмотрим основные положения и правила ПБУ 2/2008, а также примеры расчета выручки (или расходов) по «степени готовности работ».

Прежде всего, обращаем внимание на тот факт, что ПБУ 2/2008 распространяется не на все указанные договоры, а только на те, которые имеют характер:

долгосрочный (более одного года);

переходящий (начало и окончание работ приходятся на разные годы).

Так же ПБУ 2/2008 применяют только подрядчики по договорам, связанным со строительством, восстановлением (ремонт, модернизация, реконструкция) или ликвидацией объектов недвижимости (зданий, сооружений, судов). К таким договорам относятся:

договора строительного подряда;

договора об оказании услуг (подряда) в области архитектуры, проектирования, инженерных изысканий и т.п.;

Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 2/2008, если это будет закреплено в учетной политике организации.

Учет по всем остальным строительным договорам ведется в соответствии с общими требованиями, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации», Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012) и ПБУ 10/99 «Расходы организации», Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012).

Бухгалтер подрядной строительной организации должен обеспечить обособленный учет доходов и расходов по каждому исполняемому договору, подпадающему под действие ПБУ 2/2008. Объектом аналитического учета на балансовых счетах бухгалтерского учета является договор.

Установлены следующие случаи выделения, объединения и разделения исполняемых договоров для целей формирования объекта бухгалтерского учета (п.п. 4 - 6 ПБУ 2/2008):

) один договор в отношении комплекса объектов разделяется по объектам: каждый объект считается договором при одновременном выполнении следующих условий:

техническая документация имеется на каждый объект;

доходы и расходы достоверно определяются по каждому объекту;

) два и болея договоров (с одним или несколькими заказчиками) объединяются в один при одновременном выполнении следующих условий:

имеется один проект (с нормой прибыли по проекту в целом);

договоры исполняются одновременно или последовательно;

) дополнительный объект строительства (дополнительные работы) выделяется в отдельный договор при выполнении одного из условий:

он существенно отличается от основного по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам;

цена определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Доходы по договору строительного подряда отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99. При этом выручка от реализации по каждому договору признается с учетом корректировок (отклонений по договору, претензий и поощрительных платежей).

Выручка от реализации будет определяться следующим образом:

Стоимость по договору + (-) Отклонения + Претензии +Поощрительные платежи.

Отклонения - это согласованные сторонами изменения стоимости работ, которые могут возникать в результате:

замены материалов (на более дешевые или дорогие);

выполнения дополнительных работ, не предусмотренных в технической документации;

выполнения более сложных работ, чем предусмотрено технической документацией;

исключение (невыполнение) части работ, ранее включенных в объем работ по договору.

Претензии - требования, предъявляемые подрядчиком заказчику или иным лицам, указанным в договоре:

о возмещении затрат, понесенных подрядчиком из-за действий (бездействия) заказчика или третьих лиц;

о возмещении расходов, понесенных подрядчиком из-за дефектов в технической документации;

о возмещении затрат, понесенных подрядчиком в результате невыполнения заказчиком функций, предусмотренных договором (обеспечение точек подключения, энергоснабжения строительной площадки, постройка титульных временных зданий и сооружений и др.).

Поощрительные платежи - суммы, которые выплачиваются подрядчику дополнительно сверх сметы при выполнении определенных условий, указанных в договоре (например, за сокращение сроков строительства и т.д.).

Необходимо иметь в виду, что корректировки включаются в выручку при условии, что они предусмотрены договором.

Претензии и поощрительные платежи отражаются при одновременном выполнении двух условий:

существует уверенность, что они будут признаны заказчиком;

их сумма может быть достоверно определена.

Если на отчетную дату есть сомнения в поступлении отклонений, претензий и поощрительных платежей, ранее включенных в выручку от реализации, они признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Выручка, признанная в прошлых отчетных периодах, не корректируется!

К доходам, полученным при исполнении не строительных договоров, относятся:

доходы от сдачи в аренду строительных машин и механизмов, оборудования, опалубки, строительных бытовок и т.п.;

доходы от реализации излишних строительных материалов, деталей и конструкций;

иные подобные доходы.

Эти доходы в выручку по договору не включаются. Их учет организация может вести: в составе прочих доходов; путем уменьшения прямых расходов по договору.

Порядок учета доходов путем уменьшения прямых расходов по договору ПБУ 2/2008 не определяет. Поэтому, предлагается введение отдельного субсчета "Доходы, непосредственно не связанные с исполнением договора строительного подряда" к счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Для подтверждения доходов по договору подряда на отчетную дату может быть использован такой документ, как справка-расчет выручки по договору, составленная на основании данных справки-расчета степени завершенности работ по договору на отчетную дату.

На основании показателей справки - расчета степени завершенности работ и справки-расчета выручки по договору подряда на отчетную дату делаются бухгалтерские записи, составляется отчет о прибылях и убытках.

Особенность бухгалтерского учета доходов по договору заключается в том, что в соответствии с пунктом 26 ПБУ 2/2008 выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», должна учитываться в бухгалтерском учете до полного завершения работ (или определенного их этапа) как отдельный актив - «не предъявленная к оплате начисленная выручка». Списание ее на дебиторскую задолженность осуществляется при выставлении заказчику счета на оплату. Таким образом, в данном пункте мы рассмотрели учет доходов по договору строительного подряда.

.3 Учет расходов по договору строительного подряда

Расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности в соответствии с ПБУ 10/99.

Состав расходов по договору будет определяться следующим образом:

Прямые расходы + Косвенные расходы + Прочие расходы.

Прямые расходы по договору непосредственно связаны с его исполнением (отражаются на балансовом счете 20 «Основное производство»). В их состав включают предвиденные расходы.

Предвиденными называются ожидаемые неизбежные расходы. Они принимаются к учету в соответствии с одним из двух возможных вариантов:

по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.);

путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).

Один из допустимых способов организации следует закрепить в своей учетной политике.

Предвиденные расходы признаются прямыми при условии, что их возмещение заказчиком прямо предусмотрено договором:

они относятся к расходам, которые заказчик готов возместить;

установлены порядок и условия их возмещения;

указана точная сумма, подлежащая возмещению.

Косвенные расходы часть общих расходов организации на исполнение строительных договоров, приходящаяся на конкретный договор, - отражаются на балансовом счете 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются в конце месяца по исполняемым договорам. Способы распределения косвенных затрат между договорами определяются организацией самостоятельно (должен быть прописан в учетной политике организации). ПБУ 2/2008 предлагает один из вариантов такого распределения - с использованием сметных норм и расценок. Другие варианты: пропорционально прямым затратам, либо заработной плате основных рабочих, либо материальным затратам по каждому договору в общей сумме соответствующих затрат по всем договорам, исполняемым в календарном месяце.

Прочие расходы по договору возмещаются заказчиком (отражаются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 только по статьям и в размерах, предусмотренных конкретным договором). К прочим относят отдельные расходы на управление строительной организацией, проведение НИОКР и др. Возмещение заказчиком этих расходов должно быть специально предусмотрено в договоре.

Изложенный в ПБУ 2/2008 порядок списания прочих расходов по договору не препятствует строительной организации установить в бухгалтерской учетной политике способ включения общехозяйственных расходов по окончании каждого месяца полностью в себестоимость продаж. В ПБУ 2/2008 речь идет только о конкретных видах расходов, возмещаемых заказчиком по конкретному договору и, следовательно, непосредственно связанных с получением доходов по такому договору.

Расходы, понесенные до подписания договора (разработка технико-экономического обоснования, подготовка договора страхования рисков строительных работ и т.п.) выделяются в отдельную группу. Они отражаются в составе расходов будущих периодов (по дебету балансового счета 97) и списываются в следующем порядке:

в расходы по договору (Д-т 20) - если договор подписан в том же отчетном периоде, когда понесены расходы;

в состав прочих расходов (Д-т 91/2) - если договор в отчетном периоде не подписан.

.4 Учет финансового результата по договору строительного подряда

Финансовый результат по договору (прибыль или убыток) определяется путем соотнесения выручки и соответствующих ей расходов. Для этого выручка и расходы признаются в бухгалтерском учете способом "по мере готовности", исходя из степени завершенности работ по договору на отчетную дату.

Способ определения степени завершенности работ по договору устанавливается в бухгалтерской учетной политике. ПБУ 2/2008 предлагает на выбор два способа:

по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;

по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

За основу для определения доли можно взять как натуральные, так и стоимостные показатели. Таким образом, в учетной политике следует не только выбрать способ определения степени завершенности работ, но и прописать алгоритм его применения.

Финансовый результат отчетного периода определяется с учетом выручки и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по данному договору.

Как применять способы определения степени завершенности работ в стоимостном выражении, рассмотрим на примере.

Операции, которые осуществляет подрядная организация, должны оформляться оправдательными первичными документами. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве могут быть использованы только при оформлении завершенных работ и расчетов с заказчиком. Акт о приемке выполненных работ (ф. №КС-2) подписывается представителями подрядчика и заказчика.

При определении финансового результата способом "по мере готовности" первичные документы могут быть оформлены подрядчиком в одностороннем порядке.

Документальное подтверждение выполненных работ и понесенных затрат по договору подряда зависит от выбранного варианта расчета степени завершенности работ на отчетную дату.

При определении степени завершенности работ исходя из доли понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов необходимо документальное подтверждение сумм фактически понесенных расходов по договору подряда на отчетную дату. Таким документальным подтверждением может быть справка о фактически понесенных расходах, где отражена общая сумма фактически понесенных расходов или величина понесенных расходов в натуральном измерении.

Финансовый результат по договору подряда на отчетную дату может быть определен на основании данных справки-расчета степени завершенности работ по договору на отчетную дату, где отражаются не только понесенные расходы за отчетный период, но и расходы, необходимые для завершения работ по договору.

Признание доходов и расходов по строительным договорам «по мере готовности» требует изменения схемы бухгалтерских проводок. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 №38н, от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н) для учета не предъявленной к оплате начисленной выручки отдельный счет не предусмотрен. Поэтому строительная организация должна самостоятельно определить, на каком счете вести учет этого актива. Практика показала, что для этого можно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Для отражения в учете не предъявленной к оплате начисленной выручки и завершенных и принятых заказчиком работ по договору к данному счету можно открыть два субсчета:

46-1 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка»;

46-2 «Принятые заказчиком законченные этапы работ».

На практике могут использоваться оба субсчета или только один из них в зависимости от установленного в договоре строительного подряда порядка приема и оплаты выполненных работ, а именно после полного окончания всех работ по договору или по завершении определенных этапов работ.

Если между подписанием акта выполненных работ и датой их предполагаемой оплаты заказчиком незначительный промежуток времени (например, счет на оплату выставляется одновременно с подписанием акта), то можно не использовать промежуточный счет 46-1 «Выполненные этапы».

Если же часть выполненных работ заказчик не будет оплачивать до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, такую сумму надо указать в промежуточном счете обособленно. Если такой оговорки нет, то надо списать со счета 46 всю выручку по выполненным работам.

Бухгалтеру необходимо иметь в виду, что цена выполненных работ (или этапа работ), согласованная с заказчиком и отраженная в двустороннем акте, может отличаться от выручки, признанной в бухучете расчетным путем «по мере готовности». Поэтому на субсчете 46-2 до полного завершения работ по договору может быть как активное, так и пассивное сальдо. Это означает, что счет 46 стал активно-пассивным, что нужно учесть при настройке компьютерной программы, в которой ведется бухгалтерский учет.

Если договором предусмотрено, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы, то такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете, т.е. отражена как дебетовое сальдо по субсчету «Не предъявленная к оплате начисленная выручка».

Учитывая особенности бухгалтерского учета по договорам строительного подряда в целях формирования достоверного финансового результата строительной организации необходимо:

) классифицировать договоры строительного подряда на подлежащие учету в соответствии с ПБУ 2/2008 и не подлежащие;

) закрепить в учетной политике метод определения степени готовности работ в части договоров, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 2/2008;

) для документального подтверждения выручки, расходов, наличия на конец отчетного периода незавершенного производства подготовить специальные расчеты.

2. Бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам строительного подряда (на примере ООО «Мордовдорстрой»)

.1 Документальное оформление доходов и расходов

Общество с ограниченной ответственностью «Мордовдорстрой» было зарегистрировано в г. Саранске в октябре 2000 года. Зимой 2000 - 2001 годов велась интенсивная организационная работа, создавался костяк будущего трудового коллектива.

В настоящее время на предприятии работает около четырехсот человек. Каждый четвертый работающий в возрасте до 30 лет. Предприятие полностью укомплектовано высококвалифицированными кадрами инженерных и рабочих специальностей.

За этот период был освоен объем работ около 2,7 млрд. рублей. За этот период каждым работающим было выполнено работ на сумму более 9 млн. рублей.

ООО «Мордовдорстрой» выполняет все виды дорожно-строительных работ. Высокое качество и производительность обеспечиваются хорошим техническим оснащением.

.2 Анализ доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой»

Анализ доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой» проведем на основе данных бухгалтерской отчетности предприятия.

Расходы ООО «Мордовдорстрой» как торгового предприятия называются издержками обращения.

Для ООО «Мордовдорстрой», как предприятия торговли, осуществляющего сбытовую и посредническую деятельности, номенклатура издержек обращения включает:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизацию основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

затраты по оплате процентов за использование займом;

потери товаров и технологические отходы;

расходы на тару;

прочие расходы.

Состав и структура затрат ООО «Мордовдорстрой» по обычным видам деятельности представлена в таблице 2.1, из которой видно, что издержки обращения на предприятии классифицируются по элементам затрат следующим образом:

) Материальные затраты;

) Затраты на оплату труда;

) Отчисления на социальные нужды;

) Амортизация основных фондов;

) Прочие расходы.

Таблица 2.1

Состав и структура затрат по обычному виду деятельности

Данные таблицы показывают, что в структуре затрат от обычных видов деятельности наибольший удельный вес имеют затраты на оплату труда сотрудников предприятия (в среднем 33,2%) и прочие затраты (в среднем 31,2%). Далее по убыванию следуют материальные затраты (22,2%), амортизация (7,3%) и отчисления на социальные нужды (5,8%). Структура затрат от обычных видов деятельности в течение 2011 - 2013 гг. сохраняется. Графически структуру затрат от обычных видов деятельности в 2013 г. представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Структура затрат от обычного вида деятельности в 2013 г.

Проанализируем динамику расходов от обычного вида деятельности и прочих расходов ООО «Мордовдорстрой» в период 2011-2013 гг. Данные для анализа представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика расходов ООО «Мордовдорстрой» в 2011-2013 гг.

Данные табл.2.2 показывают, что в период 2011 - 2012 гг. общая сумма расходов предприятия возросла на 22,9% за счет роста в основном прочих затрат по основному виду деятельности и прочих расходов предприятия. В 2012 - 2013 гг. расходы предприятия снизились на 29,04% за счет снижения прочих расходов (на 30,3%), затрат на оплату труда (7,4%) и соответственно отчислений на социальные нужды (5,4%).

Далее проведем анализ доходов и прибыли ООО «Мордовдорстрой» в период 2011-2013 гг.

Рассмотрим состав и структуру прибыли ООО «Мордовдорстрой» по основным источникам ее формирования. Сведем данные, необходимые для проведения анализа в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Структура источников формирования прибыли ООО «Мордовдорстрой»

Данные табл.2.3 показывают, что прибыль от продаж в течение всего анализируемого времени примерно на 1% отличается от валовой прибыли предприятия, что свидетельствует о том, что ООО «Мордовдорстрой» имеет очень высокие обороты, которые эффективно сочетаются с меньшими по объему и структуре коммерческими расходами предприятия. В 2011 г. доля прибыли предприятия до налогообложения выше доли прибыли от продаж на 0,5%, что свидетельствует о том, что в данном отчетном периоде прочие доходы предприятия превышали прочие его расходы. В 2012 и 2013 гг. доля прибыли до налогообложения ниже прибыли от продаж и составляет 60,8 и 67,8% соответственно.

Следовательно, в данных отчетных периодах прочие расходы предприятия значительно превышали прочие его доходы. Доля чистой прибыли предприятия в структуре валовой прибыли в течение 2011-2012 гг. снижается с 75,6 до 46,2%, а к 2013 г. возрастает до 51,5%.

Динамика прибыли по основным источникам ее формирования в период 2011-2013 гг. приведена в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Динамика прибыли по источникам формирования

Данные табл. 2.4 показывают, что в период 2011-2012 гг. валовая прибыль и прибыль от продаж возрастают на 20% (на 184155 и 183999 тыс. руб. соответственно), а в период 2012 - 2013 гг. на 7,5%. Таким образом, темп прироста данных видов прибыли предприятия в 2012-2013 гг. в среднем в 3 раза ниже темпа прироста предыдущего периода.

Прибыль до налогообложения в период 2011-2012 гг. снижается на 26,6%, снижая тем самым чистую прибыль предприятия также на 26,6%. В период 2012-2013 гг. прибыль до налогообложения напротив возрастает на 20%, что приводит и к росту чистой прибыли на 20%, поскольку после прибыли до налогообложения единственным фактором, влияющим на динамику чистой прибыли, является налог на прибыль - фиксированный платеж (24%).

Следующий этап нашего анализа состоит в более подробном изучении состава, динамики каждого источника формирования чистой прибыли предприятия, а также их положительное или отрицательное влияние на конечный результат хозяйственной деятельности ООО «Мордовдорстрой» в период 2011-2013 гг.

Необходимые для анализа данные приведены в табл. 2.5.

бухгалтерский учет строительный подряд

Таблица 2.5

Состав и динамика источников формирования чистой прибыли

Из табл. 2.5 видно, что на формирование а также динамику чистой прибыли (конечного результата) предприятия влияет изменение многих показателей хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрим подробнее какой именно показатель оказал на ее рост и снижение наибольшее и наименьшее влияние.

Из табл. 2.5 видно, что товарооборот предприятия в течение всего анализируемого периода возрастает. Наибольший рост наблюдается в 2012 г. (39%), что примерно в 4 раза больше прироста 2013 г. Себестоимость реализуемых товаров соответственно также возрастает, однако темп ее прироста в 2012 г. (56%) превышает темп прироста товарооборота в этом же году, что приводит к более низкому темпу прироста валовой прибыли предприятия (20%). Аналогичная ситуация складывается и в 2013 г.

Коммерческие расходы предприятия являются основным регулятором прибыли от продаж. По сравнению с уровнем валовой прибыли предприятия (оборотов), его коммерческие расходы находятся на низком уровне и в период 2011-2012 гг. также как и предыдущие рассмотренные показатели возрастаю, но незначительно (2%), а далее снижаются всего на 0,6% (56 тыс. руб.). Таким образом, коммерческие расходы предприятия не оказывают существенного влияния на динамику прибыли от продаж, поэтому этот показатель ведет себя в течение всего анализируемого периода аналогично валовой прибыли.

Также из табл.2.5 видно, что предприятие имеет высокий уровень прочих доходов и расходов.

В 2011 г. прочие доходы предприятия перекрывают (превышают) его прочие расходы на 5905 тыс. руб., а с учетом процентов к уплате за пользование кредитными и заемными средствами, общая сумма дохода составляет 3561 тыс. руб. именно поэтому прибыль до налогообложения выше прибыли от продаж на 3561 тыс. руб.

В 2012 и 2013 гг. ситуация меняется. Рост прочих расходов на 24% и снижение доходов на 39%, на фоне роста процентов к уплате в среднем в 6 раз, привело к снижению прибыли до налогообложения на 26,6%, а по сравнению с прибылью от продаж в 1,6 раза.

В 2013 г., несмотря на продолжающееся снижение прочих доходов на 50,7% наблюдается также снижение прочих расходов и процентов к уплате (на 30 и 50% соответственно). Все это приводит к росту прибыли до налогообложения на 20% и соответственно росту чистой прибыли предприятия.

Таким образом, основными показателями оказывающими существенное влияние на формирование чистой прибыли ООО «Мордовдорстрой» в период 2011-2013 гг. являются: прочие доходы, прочие расходы и проценты к уплате.

Далее рассчитаем показатели рентабельности ООО «Мордовдорстрой» в период 2011-2013 гг. Выделяют две группы показателей рентабельности предприятия: рентабельность активов и всех видов инвестиций и группу показателей рентабельности продаж.

В первой группе коэффициентов рентабельности рассчитываются следующие основные коэффициенты: рентабельность активов (имущества) предприятия, рентабельность в необоротных активов, рентабельность оборотных активов, рентабельность собственного капитала и рентабельность инвестиций.

В следующей группе показателей, которые называются рентабельностью продаж рассчитываются коэффициенты рентабельности по всей продукции в целом или по отдельным ее видам. Как и в случае с рентабельностью капитала, существует множество показателей оценки рентабельности продаж, многообразие которых обусловлено выбором того или иного вида прибыли. Чаще всего используется валовая прибыль, прибыль от продаж и чистая прибыль предприятия. Соответственно рассчитываются три показателя рентабельности продаж.

Сведем все рассчитанные показатели рентабельности в одну табл.2.6 и проведем их комплексный экономический анализ.

Таблица 2.6

Показатели рентабельности ООО «Мордовдорстрой»

Результаты расчетов показывают, что в период 2011-2013 гг. все показатели рентабельности предприятия снижаются, что является отрицательным моментом, а в период 2012-2013 гг. возрастают (кроме валовой рентабельности и рентабельности реализации продукции).

Расчет первой группы показателей свидетельствует об их значительном снижении в период 2011-2012 гг. и более медленном росте к 2013 г. Например, снижение и рост рентабельности активов (имущества) предприятия свидетельствует соответственно о снижении и повышении в соответствующих отчетных периодах эффективности вложенных в торговлю капиталов предприятия.

Расчет второй группы коэффициентов показал, что валовая рентабельность и рентабельность реализованной продукции ведут себя одинаково: в течение всего анализируемого периода наблюдается их динамичное снижение. Наибольшее снижение зафиксировано в 2012 г. и составляет 15%. Следовательно, в течение всего анализируемого нами времени на ООО «Мордовдорстрой» наблюдается снижение эффективности производственной деятельности и политики ценообразования, а также снижение получаемой прибыли с каждого рубля проданных товаров.

Коэффициент чистой рентабельности показывает полное влияние структуры капитала и финансирования компании на ее рентабельность. Расчет данного коэффициента показал, что в период 2011-2012 гг. наблюдается снижение значения рентабельности на 47% (примерно в 2 раза), а в 2013 г. незначительный рост (5%) показателя. Следовательно, в период 2011-2012 гг. наблюдается снижение, а в 2012-2013 гг. повышение эффективности использования всех видов ресурсов на предприятии.

2.3 Учет доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой»

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В ООО «Мордовдорстрой»» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы (издержки обращения):

на оплату труда;

на аренду;

на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

по хранению и подработке товаров;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия, списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) подлежат распределению и учитываются на счете 41 «Товары». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Рассмотрим особенности учета расходов на оплату труда.

Заработная плата работников ООО «Мордовдорстрой» является расходом по обычным видам деятельности. Начисление заработной платы отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда».

Рассмотрим организацию учета прочих расходов на ООО «Мордовдорстрой»

Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета ООО «Мордовдорстрой» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты субсчета (см. приложение):

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим некоторые особенности учета прочих расходов предприятия.

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, складываются из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.

Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут быть выполнены работниками организации или с привлечением сторонних организаций.

Если работы выполняются силами организации, то расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Если же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы отражаются по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Остаточная стоимость основного средства оформляется на отдельном субсчете, 01.2 «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту - сумма начисленной амортизации. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств».

Приведем конкретный пример.

ООО «Мордовдорстрой» в январе продало автомобиль. Договорная стоимость автомобиля - 172 280 руб., в том числе НДС - 26 280 руб. Первоначальная стоимость автомобиля - 336 960 руб. Срок полезного использования, установленный предприятием при принятии автомобиля к учету - 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи - 3 года. Амортизация, согласно учетной политике предприятия, начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации - 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля - 134 784 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Мордовдорстрой» сделаны следующие записи:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91.1 «Прочие доходы» на сумму 172 280 руб. - учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму 26 280 руб. - начислен НДС с суммы реализации;

Д-т сч. 01.2 «Выбытие основных средств» К-т сч. 01.1 «Основные средства в организации» на сумму 336 960 руб. - отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01.2 «Выбытие основных средств» на сумму 202 176 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 01.2 «Выбытие основных средств» на сумму 134 784 руб. - списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 172 280 руб. - поступили денежные средства от покупателя автомобиля;

Д-т сч. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму 11 216 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.

ООО «Мордовдорстрой» нередко при осуществлении хозяйственной деятельности пользуется кредитными и заемными средствами, которые необходимы предприятию для пополнения оборотных средств или оплаты кредиторской задолженности.

Планом счетов бухгалтерского учета ООО «Мордовдорстрой» для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных предприятием, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - неактивный.

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим конкретный пример. ООО «Мордовдорстрой» 01.08.2013 г. кредитной организацией предоставлен кредит сроком на 2 месяца. Срок возврата кредита - 01.10.2013 г.. Сумма кредита - 8 млн.руб., процентная ставка по кредиту 12% годовых. По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитными средствами организация уплачивает ежемесячно не позднее 10 числа следующего месяца.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерия предприятия использует следующие субсчета:

66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях»;

66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

91.1 «Прочие расходы».

.08.2013 г. сделана запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях» на сумму 8 млн.руб. - зачислена на расчетный счет организации сумма кредита;

.08.2013 г. сделана следующая запись:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» на сумму 81534,2 руб. - начислена сумма процентов за июль

.09.2013 г. сделана запись:

Д-т сч. 66.2 «Проценты краткосрочным кредитам в рублях» К-т сч. 51 «Расчетные счета» на сумму 81534,2 руб. - перечислены кредитной организации проценты по кредиту за август;

.09.2013 г. сделана запись:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» К-т сч. 66.2 «Проценты по краткосрочному кредиту в рублях» на сумму 78904,1 руб. - начислена сумма процентов за июль

.10.2013 г.:

Д-т сч. 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях» К-т сч. 51 «Расчетные счета» на сумму 78904,1 руб. - перечислены кредитной организации проценты по кредиту за сентябрь;

Д-т сч. 66.1 «Краткосрочные кредиты в рублях» К-т сч. 51 «Расчетные счета» на сумму 8 млн.руб. - возвращена сумма кредита.

Расходы по оплате услуг кредитных организаций также входят в состав прочих расходов ООО «Мордовдорстрой».

Предприятие имеет несколько расчетных счетов, открытых в разных банках, поэтому для ведения аналитического учета расчеты по оплате услуг банка отражаются с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», поскольку банк, как и прочие организации, является для ООО «Мордовдорстрой» контрагентом.

Расходы по оплате услуг банку первоначально отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета», а затем учитываются в составе прочих расходов, что отражается по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Далее проанализируем организацию учета доходов на ООО «Мордовдорстрой».

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Мордовдорстрой» выручки от продажи производится строго на основании первичный документации, которая подтверждает переход права собственности на эту продукции к покупателю. Первичной документаций являются:

выставленные в адрес покупателя счета-фактуры и товарно-транспортные накладные формы ТОРГ12;

выставленные на суммы транспортных расходов акты выполненных работ.

Пример выставленной в адрес покупателя ООО «Сигма» счет-фактуры и накладной формы ТОРГ 12 представлен в приложении Н, П настоящей работы.

Рассмотрим, как отражается выручка от продажи строительных материалов на счетах ООО «Мордовдорстрой».

Согласно учетной политике предприятие отражает выручку с использованием метода начисления (допущение временной определенности).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предназначен счет 90 «Продажи». На данном счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета 90 одновременно отражается себестоимость оказанных услуг. К счету 90 «Продажи» на ООО «Мордовдорстрой» открыты следующие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «НДС»;

90.7 «Расходы на продажу»;

90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Выручка от продажи отражается в момент ее признания (т.е. в момент передачи, отгрузки, подписания ТОРГ12, акта выполненных работ, оказания услуг). Для отражения выручки в бухгалтерском учете используются записи, представленные в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Проводки при отражении выручки от продажи продукции

Как уже было установлено ранее учет прочих доходов ведется на предприятии на субсчете 91.1. На субсчете 91.2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91.9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется на предприятии по каждому виду прочих доходов и расходов.

Прочими доходами ООО «Мордовдорстрой» являются поступления, связанные со следующими видами деятельности, не являющимися предметом деятельности предприятия:

арендная плата - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма до оценки активов;

прочие доходы.

3 Совершенствования учета доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой»

Анализ учета доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой», проведенный в предыдущей части показал, что на предприятии в обязательном порядке со всеми покупателями и заказчиками заключаются договора и приложения на каждую совершаемую сделку, выставляются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, заключаются договора с банками на открытие кредитных линий, ведутся табеля учета рабочего времени, штатные расписания и т.д. Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется учет доходов и расходов предприятия.

Однако в ходе проведения анализа учета доходов и расходов, а также в ходе работы с первичной документацией предприятия были выявлены различные нарушения, касающиеся неправильного оформления вышеперечисленных документов: в некоторых документах не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние, неверные или не надлежащие реквизиты покупателей, имеются грубые грамматические ошибки, возникают путаницы с наименованием отгруженных товаров и прочее.

Это обстоятельство является особенно важным, поскольку выручка от продажи строительных материалов принимается к учету строго на основании первичный документации, которая подтверждает переход права собственности на эту продукции к покупателю.

Все первичные документы по реализации строительных материалов имеются в наличии, однако составлены не в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями: отсутствие заполнения графы «К платежно-расчетному документу» в выставляемой счет-фактуре при авансовой оплате покупателем товара, неверно указанные адрес грузополучателя, оформление счетов-фактур визуально некорректно, не везде на счетах-фактурах проставлены номера доверенностей, на основании которых ответственные лица их подписывают.

Были также зафиксированы случаи присутствия копий товарных накладных формы ТОРГ 12 и актов выполненных работ, на предприятии не в полной мере ведется журнал регистрации счетов - фактур.

Кроме неумышленных ошибок работников бухгалтерии предприятия, основной причиной появления ошибок в учете является неудовлетворительная автоматизация бухгалтерского учета предприятия, а именно неудовлетворительное программное обеспечение деятельности финансовой службы.

Используемая в бухгалтерском, финансовом и управленческом учете предприятия программа «1С: Предприятие 8.3» настроенная силами предприятия на выполнение первоочередных задач больше управленческого и финансового учета, не учитывает важность ведения бухгалтерского учета, специфику деятельности предприятия - продажи строительных материалов, быстрого роста этого сегмента рынка, постоянного обновления номенклатуры товаров и появления новых более совершенных разработок.

Самый существенный недостаток программы - это отсутствие стандартного обновления и переплетение всех видов учета в одной программе. Решение напрашивается самом собой - необходимо изолировать бухгалтерский учет от управленческого. Сделать это можно, использовав две независимые конфигурации в одной программе - одну для ведения бухгалтерского учета, другую - для управленческого. Это может быть 1С:Торговля и склад или специализированная или индивидуально созданная конфигурация.

Внедрение в настоящее время новейших информационных технологий позволяет улучшить организацию учета доходов и расходов. Широкое распространение персональных компьютеров во всех сферах деятельности предприятий привело к широкому внедрению в практику различных специализированных учетных программ, настроенных на специфику деятельности предприятий: предприятия-трейдеры, предприятия общественного питания, предприятия АПК, аптеки и конечно же предприятия занимающиеся продажей строительной продукции.

Использование в бухгалтерском учете ООО «Мордовдорстрой» специализированной учетной программы, настроенной согласно специфике деятельности предприятия, позволит:

механизировать составление договорной и прочей сопутствующей продажам документации;

исключить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета при учете расчетов с покупателями и заказчиками;

сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета.

Таким образом, основным мероприятием, позволяющим совершенствовать организацию и ведение учета доходов и расходов является более совершенная автоматизация бухгалтерского учета предприятия посредством учетной программы, отвечающей специфике деятельности предприятия по продаже строительных материалов.

В настоящее время рынок программных продуктов для предприятий торговли более чем насыщен. Различными предприятиями-разработчиками в области компьютерных технологий представлены десятки программных продуктов, позволяющих как частично так и полностью автоматизировать бухгалтерский учет предприятия любого масштаба и специализации благодаря встроенным в них конфигурациям.

Наиболее приемлемым для ООО «Мордовдорстрой» программным решением является программа «1С-Рарус: Магазин строительных и отделочных материалов редакция 2.5», являющаяся совместным решением фирм «1С» и «1С-Рарус». Основными критериями выбора этой системы являются:

) соответствие программы постоянно изменяющемуся законодательству и требованиям к получению аналитической отчетности;

) возможность раздельного ведения управленческого финансового и бухгалтерского учета;

) постоянное обновление программного решения, в том числе по номенклатурам товаров;

) достаточно невысокая в сравнении с другими учетными программами стоимость.

Одним из важнейших преимуществ этой системы является то, что программа разработана и постоянно совершенствуется с привлечением методолога при Министерстве торговли, поэтому изменения, принятые в законодательстве, своевременно вносятся в конфигурацию.

Кроме этого, решение разработано на платформе «1С: Предприятие 8.3», которое уже установлено на предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование комплексной проблемы учета и анализа доходов и расходов предприятия, которое было проведено в выпускной квалификационной работе, позволило сформулировать следующие основные выводы.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012). И в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012). В данных положениях прописаны условия признания доходов.

Доходы и расходы бывают от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи») и прочие (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В свою очередь, расходы признают в бухгалтерском учете, если:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если же в отношении расходов не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Причем в соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию вне зависимости от намерения получить выручку. В случае неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, включается в прочие доходы (расходы) именно отчетного года.

Бухгалтерский учет в России организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции. Выделяют четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Все источники данных для проведения анализа делятся на: нормативно-плановые, учетные и вне учетные. К источникам информации нормативно-планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др. Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Вне учетные источники информации - это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия.

Проведенный во второй части выпускной квалификационной работы экономический анализ доходов и расходов ООО «Мордовдорстрой» позволил сделать вывод о том, что в целом предприятие ООО «Мордовдорстрой» является прибыльным, постепенно наращивает оборотные средства. Выручка предприятия от продажи строительных материалов возрастает.

В анализируемый период предприятие имеет абсолютную финансовую независимость (автономию), его деятельность финансируется в большей степени за счет собственных оборотных средств, которые в анализируемый период имеют положительное значение, то есть предприятие обладает таковыми. ООО «Мордовдорстрой» вполне нормально способно маневрировать своими средствами, хотя и выявлено, что в анализируемый период эта возможность управления незначительно сократилась.

В ходе проведения анализа также было выявлено, что ООО «Мордовдорстрой» платежеспособно, на момент проведения анализа способно погасить большую часть кредиторской задолженности, однако предприятию рекомендуется более рационально использовать собственные ресурсы.

В ходе анализа учета доходов и расходов, а также в ходе работы с первичной документацией предприятия были выявлены различные нарушения, касающиеся неправильного оформления вышеперечисленных документов: в некоторых документах не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние, неверные или не надлежащие реквизиты покупателей, имеются грубые грамматические ошибки, возникают путаницы с наименованием отгруженных товаров и прочее. Это обстоятельство является особенно важным, поскольку выручка от продажи строительных материалов принимается к учету строго на основании первичный документации, которая подтверждает переход права собственности на эту продукции к покупателю.

Все первичные документы по реализации строительных материалов имеются в наличии, однако составлены не в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями: отсутствие заполнения графы «К платежно-расчетному документу» в выставляемой счет-фактуре при авансовой оплате покупателем товара, неверно указанные адрес грузополучателя, оформление счетов-фактур визуально некорректно, не везде на счетах-фактурах проставлены номера доверенностей, на основании которых ответственные лица их подписывают. Были также зафиксированы случаи присутствия копий товарных накладных формы ТОРГ 12 и актов выполненных работ, на предприятии не в полной мере ведется журнал регистрации счетов - фактур.

Кроме неумышленных ошибок работников бухгалтерии предприятия, основной причиной появления ошибок в учете является неудовлетворительная автоматизация бухгалтерского учета предприятия, а именно неудовлетворительное программное обеспечение деятельности финансовой службы.

Используемая в бухгалтерском, финансовом и управленческом учете предприятия программа «1С: Предприятие 8.3» настроенная силами предприятия на выполнение первоочередных задач больше управленческого и финансового учета, не учитывает важность ведения бухгалтерского учета, специфику деятельности предприятия - продажи строительных материалов, быстрого роста этого сегмента рынка, постоянного обновления номенклатуры товаров и появления новых более совершенных разработок.

Самый существенный недостаток программы - это отсутствие стандартного обновления и переплетение всех видов учета в одной программе. Решение напрашивается самом собой - необходимо изолировать бухгалтерский учет от управленческого. Сделать это можно, использовав две независимые конфигурации в одной программе - одну для ведения бухгалтерского учета, другую - для управленческого. Это может быть 1С: Торговля и склад или специализированная или индивидуально созданная конфигурация.

В заключительной части исследования разработаны мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов, которые включают в себя внедрение в рабочий процесс предприятия специализированной учетной программы, отвечающей специфике деятельности ООО «Мордовдорстрой» как предприятия оптово-розничной торговли строительными материалами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Пленума Верховного суда РФ от 29 ноября 2007 г. №48 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части"

. Гражданский кодекс Российской Федерации 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ ч.1, 2, 3, 4 // СПС «Гарант», 2013 г.

. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №46-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)(действующая редакция от 01.01.2014)

. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 01.01.2014 г. №402-ФЗ).

. Федеральный закон «об обществах с ограниченной ответственностью" (ОБ ООО) от 08.02.1998 №14-ФЗ // (принят ГД ФС РФ 14.01.1998)(действующая редакция от 02.01.2013)

. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/9» от 06.05.199 г. №32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. №156н). // СПС «Гарант», 2013 г.

. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.199 г. №33н (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. №136н). // СПС «Гарант», 2013 г.

. Приказ МФ РФ от 09.12.1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 г.). // СПС «Гарант», 2013 г.

. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (ред. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс» 2014 г.

. Приказ Минфина России от 24.10.2008 №116н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 24.11.2008 №12717) // СПС «КонсультантПлюс» 2014 г.

. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 №12522) // СПС «КонсультантПлюс» 2014 г.

. Приказ Минфина России от 06.10.2008 №107н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 №12523) // СПС «КонсультантПлюс» 2014 г.

. Мездриков Ю. В. Методология и организация учета и анализа оборотного капитала предприятий: Бухгалтерский учет, статистика, 2009 г.

. Бабо А.Г. Бухгалтерский учет.- М.: АО Издательская группа Прогресс, 2010.- 138 с.

. Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2009.- 624 с.

. Волков И.М., Грачева М.В. Бухгалтерский учет и аудит на предприятиях торговли.- М.: ИО ЮНИТИ, 2009.- 126 с.

. Войтоловский Н.В., Калинина А.П. Экономический анализ.- М.: Высшее образование, 2010.- 513 с.

. Виханский О.С., Наумов А.И. Менеджмент: Учебник.- М.: ЭкономистЪ, 2012.- 528 с.

. Волковский И.В., Гаспарян В.Р., Гордиенко Ю.Ф. Управленческий учет: 100 экзаменационных ответов, Экспресс справочник для студентов вузов.- М.: ИКЦ «МарТ», 2009.- 256 с.

. Глазунова Н.И. Бухгалтерский учет: Учебник. - М: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006.- 560 с.

. Граждан В.Д. Налогообложение предприятий: учебное пособие.- М.: Гардарики, 2010.- 416 с.

. Граждан В.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение.- М.: Кнорус, 2008.- 512 с.

. Глушаков В.И., Глушакова Т.И. Особенности бухгалтерского учета, налогообложения и правового обеспечения предприятий торговли.- Минск: УП «Технопринт», 2013.- 440 с.

. Дембинский Н.В. Вопросы ведения аудита бухгалтерского учета предприятий торговли.- М.: Проспект, 2012.- 346 с.

. Донцова Л.В. Аудит бухгалтерской отчетности.- М.: ДИС, 2005.- 415 с.

. Зудилин Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятий.- Екатеринбург: Каменный пояс, 2008.- 312 с.

. Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие.- М.: Издательство РИОР, 2010.- 128 с.

. Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Бухгалтерский учет, 2009.- 145 с.

. Ермолович Л.Л. Анализ, учет и аудит финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия.- Минск: БГЭУ, 2012.- 89 с.

. Кодацкий В.П. Проблемы формирования прибыли// Экономист.- 2009.- №3.- 29-31с.

. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Экономика предприятия.- М.: АО «АРГО», 2011.- 215 с.

. Кравченко Л.И. Анализ, учет и аудит хозяйственной деятельности в торговле.- М.: ООО Новое издание, 2010.- 512 с.

. Колчина Н.В. Аудит организаций: учебник.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.- 383 с.

. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит.- М.: Перспектива, 2011.- 652 с.

. Лебедева С.Н. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие.- М.: Новое издание, 2011.- 239 с.

. Мухина И.Г. Особенности учета продажи товаров на предприятиях торговли// Журнал «Главбух».-2012.- №1.- С.31-41.

. Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Управленческий учет. Практикум: конкретные ситуации.- М.: Издательство «Экзамен», 2009.- 192 с.

. Парахина В.Н., Л.И. Ушвицкой Основы теории управления: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 2008.- 568 с.

. Панков Д.А. Аудит.- Минск: ООО «Профит», 2005.- 345 с.

. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс.- М.: ИНФРА-М, 2009.- 320 с.

. Смирнов Э.А. Теория организации: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2010.-248 с.

. Тишков И.Е., Прищепа А.Н. Бухгалтерский учет и аудит.- М.: Высшая школа, 2011.- 687 с.

. Тренев Н.Н. Бухгалтерский учет и аудит деятельности фирмы.- М.: Крокус Интернейшнл, 2011.- 240 с.

. Федорова Н.В., Минченкова О.Ю. Аудиторская деятельность в России: Учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2012.- 416 с.

. Филлипов А.В. Автоматизация бухгалтерского учета.- М.: Экономика, 2013.- 167 с.

. Шанин А.Д., Сайфуллин Р.С. Основные положения по бухгалтерскому учету.- М.: Инфра-М, 2011.- 320 с.

. Шахматов Ф.И. Правовое регулирование аудиторской деятельности в России: основы взаимодействия. Учебник для ВУЗов.- М.: ОАО «НПО Издательство Экономика», 2008.- 382 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Таблица М.1

Открытые на ООО «Мордовдорстрой» счета и их наименование