Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Украинский
,
Формат файла:
MS Word

459,94 Кб
Опубликовано:

2014-08-21

Все дипломные работы по бухгалтерскому учету

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

Перелік умовних позначень, символів, одиниць, скорочень та термінів

ВР- Верховна Рада

ЗУ- Закон України

П(С)БО - положення (стандарт) бухгалтерського обліку

ПАТ- публічне акціонерне товариство

ПДВ- податок на додану вартість

ПК- персональний комп’ютер

ПКУ- Податковий кодекс України

Зміст

Завдання на виконання дипломної роботи

Перелік умовних позначень, символів, одиниць, скорочень і термінів

Вступ

Розділ 1. Теоретичні і методичні основи обліку і податкового контролю розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

1.1 Характеристика розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

1.2 Методичні основи обліку розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

.3 Методичні основи податкового контролю розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

Розділ 2. Методика обліку розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

.1 Загальна характеристика та аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства

.2 Облік розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

.3 Пропозиції щодо вдосконалення обліку розрахунків по податку на прибуток

Розділ 3. Методика податкового контролю розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

.1 Методика обліку розрахунків з бюджетом по податку на прибуток у податкових органах

3.2 Методика камеральної перевірки декларації з податку на прибуток

3.3 Методика документальної перевірки розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

3.4 Методика аналізу розрахунків з бюджетом по податку на прибуток у ході здійснення документальної перевірки

3.5 Вдосконалення методів податкового контролю розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

Висновки

Список використаних джерел

Додатки

Вступ

Актуальність теми. Податок на прибуток і інші податки та збори є цікавою обліково- економічною категорією, в основі якої лежать інтереси різних користувачів облікової інформації. Найбільш важливими категоріями користувачів, яких цікавить інформація стосовно розмірів нарахованих та перерахованих сум податку на прибуток, виступають власники підприємства та держава в особі уповноважених податкових органів. Так, власники та держава зацікавлені в максимізації прибутку, оскільки при більшому прибутку держава отримає більші надходження податку на прибуток до бюджету, а для власників більший прибуток - джерело отримання доходів, джерело реінвестування прибутку в діяльність підприємства, а також один із критеріїв привабливості підприємства для інвесторів. Кожен з цих користувачів представляє власні інтереси, які є досить протилежними, так як стосуються прибутку, який є базою оподаткування податком на прибуток. Так, хоча обидві сторони і зацікавлені в максимізації прибутку, проте власники підприємства, зацікавлені в мінімізації податку на прибуток, який підлягає сплаті до державного бюджету. Саме тому на підприємствах часто ведеться подвійний облік: один для власника та інвесторів (фінансовий облік), інший - для держави (податкові розрахунки). У зв'язку з наявністю таких досить суттєвих протиріч, які не відповідають інтересам держави, й існує система податкового контролю за нарахуванням та сплатою податків та зборів до державного та місцевих бюджетів.

Метою випускної роботи є обґрунтування теоретичних, методичних і практичних положень організації обліку та податкового контролю податку на прибуток, а також розробка практичних рекомендацій щодо їх удосконалення.

Для досягнення поставленої мети дослідження в роботі сформульовано такі завдання:

обґрунтувати теоретичну сутність поняття податок на прибуток та охарактеризувати механізм його сплати;

розглянути теоретико-методологічні аспекти обліку та контролю податку на прибуток;

проаналізувати організацію та стан бухгалтерського обліку та контрою податку на прибуток на прикладі конкретного підприємства;

здійснити пошук шляхів удосконалення обліку та контролю податку на прибуток.

Об’єкт дослідження є податок на прибуток та процеси його обліку і контролю.

Предмет дослідження є сукупність теоретичних та організаційно-методичних засад обліку і контролю податку на прибуток.

Рівень наукової розробки теми. Сучасні проблеми, пов’язані із висвітленням актуальних аспектів обліку податку на прибуток, знаходять своє відображення у наукових дослідженнях таких провідних вчених та науковців як Р. Коуз, Д. Норт, О. Вільямсон, С. Архієреєв, Р. Капелюшников, Г. Кірейцев, С. Малахов, В. Милашин, В. Радаєв, М. Шигун. Необхідність відображення в системі бухгалтерського обліку податку на прибуток потребує організації податкового контролю. Питання організації податкового контролю досконало розглянуто та опубліковано в роботах та дослідженнях таких вітчизняних вчених - А. Білоусова, М.Т. Білухи, Ф.Ф. Бутинця, М.Д. Корінько, В.П. Пантелєєва, В.С. Рудницького, О.В. Шелковникової та інших.

Незважаючи на те, що значна кількість як вітчизняних, так і зарубіжних вчених присвятили роки своїм дослідженням та відкриттям в області обліку та контролю податку на прибуток, значна кількість питань, пов’язаних з важливістю їх відображення в обліку та проведення контролю залишається нерозкритою, а тому потребують подальших досліджень.

Методи дослідження. При проведенні дослідження для визначення існуючого стану бухгалтерського обліку і контролю податку на прибуток, рівня трансакційних витрат застосовано такі методи як аналіз, статистичний, спостереження, порівняння, динаміки, причинно-наслідкового зв’язку. Дослідження методики обліку і контролю податку на прибуток здійснювалося з використанням методів узагальнення та конкретизації теоретичного і практичного матеріалу.

Інформаційною базою слугували наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених з, бухгалтерського обліку та податкового контролю, законодавчі та нормативні документи Верховної Ради України, Укази і розпорядження Президента України, Постанови Уряду України, матеріали науково-практичних конференцій, Інтернет-ресурси.

Практичне значення одержаних результатів полягає у розробці рекомендацій щодо удосконалення бухгалтерського обліку і контролю податку на прибуток, що дозволяє підвищити якість інформаційного забезпечення управління результатам господарської діяльності та запобігти проявам тіньової економіки.

1.1 Характеристика розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

Методологічні підходи, які закладені в положеннях бухгалтерського та податкового законодавства встановлюють різні правила щодо визначення зобов’язань перед бюджетом. Це в черговий раз підкреслює складність податкових розрахунків та відображення їх в обліку.

Одним із основних загальнодержавних прямих податків, що сплачується підприємством є податок на прибуток. Підприємства є платниками податку з прибутку, тому що переважна більшість з них здійснюють комерційну господарську діяльність, спрямовану на отримання прибутку.

Відповідно до Податкового кодексу України об’єктом оподаткування податком на прибуток з третього кварталу 2011 р. є прибуток, який розраховується як різниця між доходами звітного періоду та собівартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) і сумою інших витрат.

Будь-які доходи підприємства відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» класифікуються за видами діяльності індивідуально з врахуванням особливостей підприємства. Однак Податковим кодексом України не передбачено групування доходів в розрізі видів діяльності (операційна, фінансова, інша звичайна та надзвичайна) та доходи звітного періоду формуються шляхом додавання доходів від операційної діяльності та інших доходів. бюджет податок прибуток облік

В свою чергу доходи від операційної діяльності містять доходи від реалізації товарів, виконаних робіт і наданих послуг та визначаються в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше від суми компенсації, отриманої у будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов’язань (ст. 135.4 Кодексу). Інші доходи формуються відповідно до пп. 135.5 Кодексу.

Важливим складовим елементом при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток є витрати. Принципи визначення витрат платників податку на прибуток, які викладені в розділі ІІІ ПКУ, максимально наближені до принципів визначення витрат підприємства відповідно до вимог П(С)БО 16 «Витрати». Поряд з цим залишилися декілька різних підходів щодо структури та механізму розрахунку витрат, які, в свою чергу формують тимчасові та податкові різниці між показниками податкового та бухгалтерського обліку.

Виходячи із досліджень проведених щодо порівняння ознак розрахунків за податками згідно з бухгалтерським та податковим законодавством, за деякими характеристиками є певні відмінності (табл. 1.1), тому доцільно визнати ведення обліку розрахунків за податками за двома системами: згідно з бухгалтерським законодавством та згідно з податковим законодавством.

Таблиця 1.1

Характеристика обліку розрахунків за податком з прибутку згідно з бухгалтерським та податковим законодавством

Порівняльна ознака	Облік розрахунків за податками згідно з бухгалтерським законодавством	Облік розрахунків за податками згідно з податковим законодавством
Користувачі інформації	Внутрішні та зовнішні	Податкові органи, аудитори
Обов’язковість ведення обліку	Регулюється Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»	Регулюється податковим законодавством
Точність інформації	Незначні відхилення у відображених даних	Великі вимоги до точності
Об’єкти обліку та звітності	Підприємство в цілому	База оподаткування
Мета обліку	Складання звітності для потреб зовнішніх користувачів	Надання інформації про нарахування та сплату податків податковим органам
Принципи обліку	Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку	Облікові процедури суворо регламентовані державою
Вимірники в обліку	Грошовий, трудові, натуральні	Грошові
Періодичність складання	Квартальна, річна	Квартальна, річна, місячна
Терміни подання	У встановленому законодавством порядку або на вимогу користувачів	У встановленому законодавством порядку
Ступінь відкритості	Відкрита та публічна інформація	Інформація надається тільки податковим органам
Ступінь відповідальності за помилки в обліку	Адміністративна	Адміністративна
Часовий аспект інформації	Господарська операція фіксується безпосередньо після її здійснення	Дані формуються залежно від звітного періоду, не обов’язково в день здійснення господарських операцій.

Для відображення розрахунків по податку з прибутку згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій за №291використовується ряд рахунків, зокрема рахунок 17 «Відстрочені податкові активи», рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами» субрахунок 641 «Розрахунки за податками», рахунок 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» та рахунок 98 «Податок на прибуток».

На рахунку 17 «Відстрочені податкові активи» ведеться облік суми податків на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних звітних періодах внаслідок:

- тимчасові різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування;

перенесення податкових збитків, не використаних для зменшення податку на прибуток у звітному періоді.

За дебетом рахунку 17 «Відстрочені податкові активи» відображається сума перевищення податку на прибуток, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, за кредитом - зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток у поточному звітному періоді.

Сума відстроченого податкового активу визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток». Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі та з метою оподаткування виникла різниця.

Рахунок 17 «Відстрочені податкові активи» кореспондує за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:

54	«Відстрочені податкові зобов'язання»	54	«Відстрочені податкові зобов'язання»
64	«Розрахунки за податками і платежами»	64	«Розрахунки за податками і платежами»
74	«Інші дходи»	85	«Інші затрати»
98	«Податок на прибуток»	98	«Податок на прибуток»

Рахунок 641 «Розрахунки за податками». За кредитом цього рахунка відображається перерахування податків, за дебетом - сплата, належні відшкодування з бюджету, списання тошо.

Кредитовий залишок за рахунком 641 «Розрахунки за податками» вказує на заборгованість підприємства за нарахованим, але не сплаченим податком з прибутку. У разі переплати цей рахунок має дебетовий залишок і відображається в балансі у складі дебіторської заборгованості за рахунками.

Рахунок 641 «Розрахунки за податками» кореспондує за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:

54	«Відстрочені податкові зобов'язання»	54	«Відстрочені податкові зобов'язання»
31	«Рахуки в банках»	31	«Рахунки в банках»
17	«Відстрочені податкові активи»	17	«Відстрочені податкові активи»
74	«Інші дходи»	85	«Інші затрати»
98	«Податок на прибуток»	98	«Податок на прибуток»

На рахунку 54 «Відстрочені податкові зобов'язання» ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування.

За кредитом рахунку 54 «Відстрочені податкові зобов'язання» відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць, за дебетом - зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов'язань.

Визначення суми відстроченого податкового зобов'язання здійснюється згідно з П(С)БО 17 «Податки на прибуток». Аналітичний облік відстрочених податкових зобов'язань ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі та цілей оподаткування виникла різниця.

Рахунок 54 «Відстрочені податкові зобовязання» кореспондує за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:

64	«Розрахунки за податками і платежами»	64	«Розрахунки за податками і платежами»
17	«Відстрочені податкові активи»	17	«Відстрочені податкові активи»
98	«Податок на прибуток»	85	«Інші затрати»
		98	«Податок на прибуток»

На рахунку 98 «Податок на прибуток» ведеться облік суми витрат з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу і визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток». На цьому рахунку також ведеться облік відрахувань до Державного бюджету України від доходів за державними грошовими лотереями і податку на доходи від страхової діяльності.

За дебетом рахунку відображаються нараховані суми податку на прибуток, відрахувань до Державного бюджету України від доходів від проведення державних грошових лотерей і податку на доходи від страхової діяльності, за кредитом - включення до фінансових результатів на рахунку 79 «Фінансові результати».

Рахунок 98 «Податок на прибуток» кореспондує за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:

64	«Розрахунки за податками і платежами»	64	«Розрахунки за податками і платежами»
17	«Відстрочені податкові активи»	17	«Відстрочені податкові активи»
79	«Фінансові результати»	79	«Фінансові результати»
54	«Відстрочені податкові зобов’язання»	54	«Відстрочені податкові зобов’язання»

Первинними документами для нарахування податку на прибуток є розрахунки бухгалтерії. Перерахування податку на прибуток здійснюється на підставі платіжних доручень. Крім того, про сплату податків можуть свідчити виписки банку.

Аналітичний облік розрахунків по податку з прибутку ведеться згідно облікової політики підприємства. Синтетичний облік ведеться в журналі 3.

1.2
Методичні основи обліку розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

З 01.04.2011 р. набрав чинності Розділ III «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України (далі ПКУ) від 02.12.2010 р. №2755-УІ [1], який передбачає дещо інше визначення прибутку до оподаткування. Це стосується складу доходів та витрат, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування. Так, п. 137.1 ст. 137 ПКУ визначено, що дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. При цьому згідно з п. 8 П(С)БО 15 <#"789717.files/image001.gif">

Рис.1.1. Класифікація витрат згідно ПКУ

Нині діє принцип нарахування та відповідності доходів і витрат. До складу собівартості, включаються всі витрати, які прямо пов’язані із виробництвом товарів, виконанням робіт та наданням послуг, тоді як в бухгалтерському обліку у виробничу собівартість включаються змінні загальновиробничі і постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Згідно з ПКУ всі загальновиробничі витрати обліковуються у складі «інших витрат». Відповідно до П(С)БО 16 загальновиробничі витрати розподіляються на кожний об’єкт витрат з використанням бази розподілу. Також, згідно з П(С)БО 16, до складу собівартості входять і витрати від втрати браку, а в податковому обліку фактична вартість остаточно забракованої продукції не включається до складу витрат платника податку, за виключенням втрат від браку, які складаються із вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку, в разі реалізації такої продукції. Норми таких втрат (витрат) встановлюються Кабінетом Міністрів України. Якщо КМУ не встановлено норм таких втрат, платник податку має право самостійно визначати допустимі норми технічно неминучого браку в наказі по підприємству за умови обґрунтування його розміру. Всі витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат. Витрати операційної діяльності складаються із собівартості та витрат банківських установ. Згідно із ПКУ собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг - це витрати, які прямо пов’язані з виробництвом та (або) придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, що застосовуються в частині, яка не суперечить Розділу ІІІ ПКУ. Витрати операційної діяльності, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Також, згідно з Податковим кодексом, суми відображені у складі витрат платника податку, у тому числі в частині амортизації необоротних активів, не підлягають повторному включенню до складу його витрат.

Собівартість складається: із собівартості придбаних та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу) та інших витрат, які беруться, зокрема, для визначення; браку (втрати від браку, які складаються з вартості остаточно забракованої з технологічних причин продукції та витрат на виправлення такого технічно неминучого браку, в разі реалізації такої продукції); собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг (складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг).

Друга частина витрат - інші витрати. Склад інших витрат визначається статтею 138 ПКУ, вони включають в себе інші витрати, які визнаються витратами того звітного періоду в якому вони були здійснені згідно правил ведення бухгалтерського обліку; собівартість придбаних товарів та реалізованих товарів, що формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу;загальновиробничі витрати, адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, фінансові витрати, інші витрати звичайної діяльності, витрати минулих періодів, інші витрати.

В податковому обліку, на відміну від бухгалтерського загальновиробничі витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони здійснюються. Адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, фінансові витрати, інші витрати звичайної діяльності відображаються в податковому обліку аналогічно бухгалтерському обліку у П(С)БО 16, але з урахуванням особливостей витрат подвійного призначення, витрат пов’язаних з нерезидентами, офшорами, а також витратами, що не включаються до складу витрат.

З 1 січня 2014 року ставка податку на прибуток 18%. Зниження ставки податку на прибуток відбуватиметься поступово протягом трьох років. У 2014 році ставка податку становить 18%, у 2015 р. становитиме 17%, у 2016 р. - 16%.

Починаючи із звітності за відповідні періоди 2014 року платники податку на прибуток мають право, а не обов’язок відображати тимчасові та постійні податкові різниці у складі фінансової звітності, яка подається до органів Міндоходів. Форма фінансової звітності і склад її статей визначаються НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», яким, зокрема, не передбачено відображення у фінансовій звітності податкових різниць. Згідно Листа Мфінфіна України від 24.05.2013 р. 31-08410-07-29/15861 «Податкові різниці у фінансовій звітності» планується інформацію про податкові різниці розкривати у примітках до фінансової звітності.

Податкова різниця - це різниця, яка виникає між оцінкою і критеріями визнання доходів, витрат, активів, зобов'язань за НП(С)БО або МСФЗ, доходами і витратами, визначеними згідно з розділом III Податкового кодексу <#"789717.files/image002.gif">

Рис.1.5. Основні завдання податкового контролю

Розглянемо методику проведення податкового контролю за нарахуванням та сплатою податку на прибуток підприємства. Як вже зазначалося раніше, основною метою податкового контролю є забезпечення дотримання податкового законодавства суб'єктами господарювання та попередження виникнення податкових правопорушень. Відповідно суб'єктами такого контролю виступають органи державної податкової служби, а об'єктом - всі господарські операції, пов'язані з одержанням доходів та витрат контролю та податкового аудиту підприємства, які враховуватимуться для визначення об'єкта оподаткування, а також операції з обчислення податку на прибуток.

Як зазначає І.В. Ткаченко, основною проблемою проведення податкового контролю є те, що чинними нормативно-правовими актами не встановлено чітких процедур організації проведення документальних перевірок платників податків та, як правило, кожний контролюючий орган самостійно розробляє правила та порядок проведення перевірок у вигляді методичних рекомендацій [3, с. 226].

Традиційно в теорії контролю виділяють три етапи проведення перевірки: організаційний, технологічний та результативний етап (рис.1.6).

Як бачимо з рис. 1.6, процес податкової перевірки є досить трудомістким, оскільки у формуванні бази оподаткування податком на прибуток бере участь досить велика кількість об’єктів бухгалтерського обліку, і чим більша за обсягами діяльність підприємства, тим процес перевірки буде складнішим.

Варто відмітити, що податковий контроль проводиться шляхом використання лише документальних прийомів контролю, оскільки податок на прибуток та його база оподаткування є суто розрахунковою величиною, яка підтверджується лише документально. Крім того, перевіряючі самостійно можуть визначити як проводити перевірку суцільним чи вибірковим способом, проте, на нашу думку, для отримання більш достовірних даних краще проводити податковий контроль податку на прибуток суцільним способом.

Рис.1.6. Основні етапи проведення податкового контролю за сплатою податку на прибуток

Отже, за результатами дослідження приходимо до висновку, що податковий контроль податку на прибуток нині полягає не лише в перевірці правильності нарахування та перерахунку до бюджету податків, а й у веденні обліку платників податків та інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби

Розділ 2. Методика обліку розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

.1 Загальна характеристика та аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПК-ТРАНС» (ТОВ «ПК-ТРАНС») створена відповідно до Ухвали Державного комітету статистики України, Запорізького обласного управління статистики.

Ідентифікаційний код 20498723.

Місце розташування юридичної особи 69084, м. Запоріжжя, Шевченківський район, вул. Димитрова, дом 48. Режим роботи ТОВ «ПК-ТРАНС»: Пн - Пт 9.00-17.00, СБ, ВС - вихідні дні, обідня перерва з 12.00 до 13.00 години.

Місце проведення державної реєстрації - Виконавчий комітет Запорізької міської ради.

Дата проведення державної реєстрації - 22.04.1994 року № 1031050002000102.

Види діяльності, якими займається ТОВ «ПК-ТРАНС»

- автосервіс;

- продаж запасних частин.

Підприємство є юридичною особою. Має самостійний баланс, розрахунковий і інші рахунки в банках, штамп, фірмове найменування, товарний знак (знак обслуговування) .

Основною метою діяльності даного товариства є одержання прибутку на вкладений акціонерами капітал, шляхом здійснення господарської, фінансової та іншої діяльності у порядку і на умовах, визначених діючим законодавством та Статутом підприємства [34,с.156].

На даному підприємстві для здійснення оперативного управління та контролю за виконанням поставлених завдань застосовується лінійно - функціональна організаційна структура управління, яка спирається на розподіл повноважень та відповідальності за функціями управління і прийняття рішень по вертикалі. Вона дає змогу організувати управління за лінійною схемою, а функціональні відділи апарату управління підприємства лише допомагають лінійним керівникам вирішувати управлінські завдання.

Місією даного підприємства є максимізація доходу та мінімізація витрат виробництва з метою підвищення рівня результативності господарської діяльності та покращення його фінансового стану.

Для комплексного вивчення зовнішнього і внутрішнього стану ТОВ «ПК-ТРАНС» складено матрицю СВОТ - аналіз, подану в табл. 2.1.

Таблиця 2.1

СВОТ - аналіз ТОВ «ПК-ТРАНС»

Сильні сторони	Слабкі сторони
Наявність кваліфікованого персоналу, що має досвід роботи в даній області	Відсутність чіткої стратегії.
Накопичений багаторічний досвід роботи на ринку, активна маркетингова політика	Відсутність джерел фінансування
Гарні ділові зв'язки зі споживачами продукції і постачальниками матеріалів і комплектуючих	Нечітко оформлені умови договору
Зручне місце розташування підприємства	Труднощі в організації збуту великого обсягу продукції
Зовнішні сприятливі можливості	Зовнішні погрози підприємству
Обслуговування додаткових груп споживачів, вихід на новий ринок, розширення продуктової лінії	Входження на ринок сильного конкурента
Падіння торгівельних бар'єрів	Зміни в смаках споживачів
Попит товари харчування та побутової хімії має стійку тенденцію до збільшення	Зниження загальної платоспроможності підприємств
Сформований імідж підприємства у споживачів продукції	Зниження грошової складової в розрахунках зі споживачами продукції

Підприємство постійно вивчає попит споживачів, розширює асортимент товарів. Проводяться різні акції та знижки, закуповується сучасне обладнання. ТОВ «ПК-ТРАНС» реалізує свою продукцію по цінам і тарифам, які встановлює самостійно або на договірній основі.

Проведемо аналіз фінансових результатів ТОВ «ПК-ТРАНС» за даними ф.2 «Звіт про фінансові результати», поданого в додатках (табл.2.2).

Таблиця 2.2

Фінансові результати ТОВ «ПК-ТРАНС» протягом 2010-2012 років

№ п/п	Найменування показників	Період			Відхилення
		2010 рік	2011 рік	2012 рік	абсолютне	відносне
1.	Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції	32983,2	42744	62928	29944,8	190,7
2.	Собівартість реалізованої продукції	28633,6	35404	53157	24523,4	185,6
3.	Валовий прибуток	4349,6	7340	9771	5421,4	224,6
4.	Інші операційні доходи	8908,3	10698	22247	13338,7	249,7
5.	Адміністративні витрати	3007,7	3350	4211	1203,3	140
6.	Витрати на збут	1159,8	1524	2477	1317,2	213,5
7.	Інші операційні виграти	8735,7	11595	22500	13764,3	257,5
8.	Фінансовий результат від операційної діяльності	354,7	1569	2830	2475,3	797,8
9.	Інші фінансові доходи	7,8	-	-	-7,8	-
10.	Інші доходи	231	144	946	715	444,1
11.	Фінансові витрати	240	540	856	616	356,6
12.	Інші витрати	193,6	332	46	-147,6	23,7
13.	Фінансовий результат до оподаткування	159,9	841	2874	2714,1	1797,3
14.	Податок на прибуток	56,9	633	868	811,1	1525,4
15.	Чистий фінансовий результат	208	2006	1903	1947,5

Виходячи з даних результатів табл.2.2 можна зробити такі висновки, що чистий дохід від реалізації продукції збільшився у 2012 році на 29944,8 тис. грн. Дане збільшення відбулось за рахунок збільшення обсягу наданих послуг та виконаних робіт по автосервісу у звітному році в порівнянні з минулими роками. Відповідно збільшилась і собівартість продукції на 24523,4 тис. грн. Проте причиною росту собівартості виконаних робіт та послуг по автосервісу варто вважати не тільки збільшення обсягів виробництва, а зростання цін, що є наслідком інфляційного процесу, який спостерігається останнім часом в Україні.

Прибуток від реалізації продукції збільшився на 5421,4 тис. грн., що пояснюється більшими темпами росту собівартості продукції в порівнянні з темпами росту чистого доходу від реалізації продукції.

Суттєве зростання як понесених витрат підприємством, так і отриманих доходів стало підставою росту прибутку від звичайної діяльності до оподаткування. Так, в 2012 році обсяги прибутку від звичайної діяльності склали 2874 тис. грн., що на 2714,1 тис. грн. перевищило показник 2010 року.

Зміна обсягів прибутку від звичайної діяльності до оподаткування відповідно привела до росту податку з прибутку підприємства та росту чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. В звітному році обсяг чистого прибутку склав 2006 тис. грн., що на 1903 тис. грн. перевищує показник 2010 року.

Проведемо аналіз абсолютних показників фінансової стійкості ТОВ «ПК-ТРАНС» та визначимо тип фінансової стійкості підприємства (табл.2.3).

Таблиця 2.3

Аналіз фінансової стійкості ТОВ «ПК-ТРАНС» протягом 2010-2012 рр.

№ п/п	Найменування показників	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Відхилення
					абсолютне	відносне
1.	Власний капітал	37207,8	37417	37546	338,2	100,9
2.	Необоротні активи	36015,4	45485	44796	8780,6	124,3
3.	Довгострокові зобов’язання	860,2	860	3287	2426,8	382,1
4.	Короткострокові позики	2661,7	5409	4190	1528,3	157,4
5.	Запаси	4926,8	7924	8001	3074,2	162,3
6.	Наявність власних оборотних коштів	1192,4	-8068	-7250	-8442,4	608
7.	Наявність власних оборотних коштів і довгострокових позикових джерел для формування запасів і витрат (п.6+п.3)	2052,6	-7208	-3963	-6015,6	193
8.	Загальна величина основних джерел коштів для формування запасів і витрат (п.7+п.4)	4714,3	-1799	227	4487,3	4,8
9.	Надлишок (нестача) власних оборотних засобів (п.6-п.5)	-3733,9	-15992	-15251	18984,9	408,4
10.	Надлишок (нестача) власних і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат (п.7-п.5)	2874,2	-15132	-11964	-14838,2	416,2
11.	Надлишок (нестача) загальної величини основних джерел формування запасів і витрат (п.8-п.5)	-212,5	-9723	-774	-561,5	364,2
12.	Тривимірний показник типу фінансової стійкості	(0,1,0)	(0,0,0)	(0,0,0)
13.	Тип фінансової стійкості	нестійкий	кризовий	кризовий

Отже, виходячи з даних табл.2.3 можна зробити такі висновки, що у 2012 році у порівнянні з 2010 роком в результаті збільшення суми необоротних активів на 8780,6 тис. грн., спостерігається зменшення суми власних оборотних коштів на 8442,4 тис. грн. У порівнянні з 2011 роком у 2012 році сума власних оборотних коштів збільшилась на 818 грн. за рахунок зменшення необоротних активів на 689 грн., що є сприятливою тенденцією.

Але від’ємне значення у 2012 році суми власних оборотних коштів (-7250 тис. грн.) свідчить про неможливість швидкого акумулювання оборотних коштів.

Як показують розрахунки тривимірного показника типу фінансової стійкості, досліджуване підприємство має кризовий стан. Спостерігається нестача власних оборотних коштів і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат, загальної величини основних джерел для формування запасів і витрат, значення показників - від’ємні, що негативно характеризує підприємство.

Проаналізуємо фінансову стійкість підприємства за допомогою системи відносних фінансових показників (табл.2.4).

Таблиця 2.4

Показники оцінки фінансової стійкості ТОВ «ПК-ТРАНС»

№ п/п	Найменування показників	Нормативне значення	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Відхилення
						абсолютне	від носне	Від норми
1.	Коефіцієнт концентрації власного капіталу	>0,5	0,7	0,57	0,56	-0,14	80	відповідає
2.	Коефіцієнт фінансової залежності	<2,0	1,41	1,7	1,76	0,3	121,4	відповідає
3.	Коефіцієнт маневреності власного капіталу	0,3-0,5	0,03	-0,21	-0,19	-0,22	633,3	-
4.	Коефіцієнт концентрації позикового капіталу	>0,5	0,29	0,42	0,43	0,14	148,2	-
5.	Коефіцієнт структури довгострокових вкладень	зменшення	0,023	0,018	0,073	0,05	317,3	-
6.	Коефіцієнт довгострокового залучення позикових коштів	зменшення	0,02	0,02	0,08	0,06	400	-
7.	Коефіцієнт структури позикового капіталу	-	0,05	0,03	0,11	0,06	220	-
8.	Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів	<1,0	0,74	0,74	0,76	0,02	102,7	відповідає

Згідно даним табл.2.4, можна зробити такі висновки, що у період 2010-2012 років, за рахунок збільшення валюти балансу на 1361,4 тис. грн., коефіцієнт концентрації власного капіталу зменшився на 0,14 або 80%, та склав 0,56, що відповідає нормативному значенню, але за 2012 рок він наблизився до нижньої межі нормативних значень, що є негативною тенденцією.

Коефіцієнт фінансової залежності у 2012 році за рахунок збільшення валюти балансу на 125,7%, збільшився на 0,3 або на 121,4% в порівнянні з 2010 роком, та склав 1,76 це означає, що в кожній 1,76 грн., вкладених в активи підприємства, 76 коп. - позикові, слід також зазначити, що коефіцієнт відповідає нормативному значенню, але збільшення значення цього показника в динаміці свідчить про зростання частки позикових коштів при фінансуванні підприємства.

За рахунок зменшення у 2012 року в порівнянні з 2010 роком суми власних оборотних коштів на 8442,4 тис. грн., коефіцієнт маневреності власного капіталу не відповідає нормативному значенню та має від‘ємне значення (- 0,19), тобто на підприємстві не виконується мінімальна умова фінансової стійкості, не вистачає власних обігових коштів.

Коефіцієнт концентрації позикового капіталу в порівнянні з 2010 роком у 2012 році, за рахунок збільшення валюти балансу на 125,7% та позикового капіталу на 185,2%, збільшився на 0,14 та склав 0,43, що не відповідає нормі.

Коефіцієнт структури довгострокових вкладень порівняно з 2010 роком збільшився на 0,05 та склав 0,073. Збільшення показника відбулось за рахунок збільшення суми необоротних активів на 124,3%, це є негативна динаміка, оскільки збільшення значення коефіцієнта структури довгострокових вкладень в динаміці свідчить про зростання залежності підприємства від зовнішніх інвесторів

Збільшення у 2012 році в порівнянні з 2010 роком довгострокових зобов’язань на 2426,8 тис. грн. призвело до збільшення коефіцієнту довгострокового залучення позикових коштів на 0,06 та його значення приблизилось до 0,08, це є негативна тенденція, оскільки зростання цього показника в динаміці свідчить про залежність підприємства від фінансування ззовні.

2.2 Облік розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

Ведення обліку розрахунків підприємства з бюджетом пов’язане з правильним та своєчасним документальним оформленням всіх операції, пов’язаних з нарахуванням податків.

Для обрахунку об’єкта оподаткування ТОВ «ПК-ТРАНС» використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат. Доходи та витрати визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання доходів та здійснення витрат, обов’язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку та інших документів, встановлених розділом ІІ ПКУ.

Обліково-податковий процес щодо сплати податку на прибуток завершується складанням податкової звітності, яку і можна вважати основним обліковим регістром для податкового обліку податку на прибуток.

Бланк податкової декларації з податку на прибуток затверджено Наказом ДПАУ від 30.12.13 р №872. Декларація складається з вступної, основної частини та додатків. Схематичне зображення взаємозв’язку між декларацією та додатками представлено на рис. 2.1.

Структура доходів і витрат за декларацією, крім звичайних додатків до основної її частини (їх може бути 14), доповнена додатками до вже наявних. Визначають 3 групи додатків:

- «самостійні програми» - ІД; СВ; ЗВ; АВ; ВЗ; ІВ; ТП; ПЗ; ЗП; ПН; АД. Їхні дані включають в основну частину декларації;

- «додаткові додатки» - СБ; ЦП; АМ; АК; ВО. Їхні дані потрапляють в основну частину декларації тільки через «самостійні програми»;

«коригуючий додаток». Група містить один додаток «ВП» «Виявлення помилок», який призначено для самостійних виправлень.

Рис. 2.1. Схематичне зображення взаємозв’язку між декларацією та додатками

Доходи «ПК-ТРАНС», відображені в декларації, класифікують за двома видами, встановленими ст. 135 <#"789717.files/image005.gif">;;.

Але в нашому випадку ці умови не виконуються (табл.3.2) і можна зробити висновок, що баланс не є ліквідним.

Таблиця 3.2

Виконання нерівностей по ТОВ «ПК-ТРАНС» протягом 2010-2012 рр. протягом 200

2010 рік	2011 рік	2012 рік

З отриманих даних табл.3.2 можна зробити висновок, що підприємство в достатньому розмірі володіє тільки активами, які швидко реалізуються, та активами, що реалізуються повільно. Аналізуючи найбільш ліквідні активи установлено, що їх недостатня кількість призвела до того, що значна кількість негайних пасивів залишилася непокритою в розмірі 13926 - це негативно характеризує діяльність підприємства.

Невиконання четвертої умови нерівності свідчить про недотримання мінімальної умови фінансової стійкості господарства, тобто в аналізованому господарстві відсутні власні оборотні кошти.

Аналіз, який проводиться по цій схемі є приблизним. Більш детальним являється аналіз ліквідності при допомозі фінансових коефіцієнтів. Вони застосовуються для оцінки здатності підприємства виконувати свої короткострокові зобов’язання.

Проаналізуємо показники ліквідності ТОВ «ПК-ТРАНС» (табл.3.3).

Виходячи з даних результатів табл. 3.3 можна зробити такі висновки, що коефіцієнт поточної ліквідності у 2012 році збільшився порівняно з 2010 роком на 0,02 та склав 1,11, що не відповідає нормативному значенню, але зростання показника розцінюється як сприятлива тенденція. Це зростання відбулося шляхом збільшення поточних активів на 132,7%.

Таблиця 3.3

Показники оцінки ліквідності ТОВ «ПК-ТРАНС»

№ п/п	Найменування показників	Норма	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Відхилення
						абсолютне	відносне	Від норми
1.	Коефіцієнт поточної ліквідності	1,5 - 2	1,09	0,96	1,11	0,02	101,8	-0,39
2.	Коефіцієнт швидкої ліквідності	1-2	0,76	0,56	0,7	0,06	92,1	-0,3
3.	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,2-0,3	0,009	0,02	0,05	0,041	555,5	-0,15

У 2012 році коефіцієнт швидкої ліквідності склав 0,7, що менше ніж у 2010 році на 0,06, це є негативним явищем, оскільки він опускається все нижче від нормативного значення. Це зменшення відбулося за рахунок збільшення запасів підприємства на 162,3%.

Як видно з розрахунків коефіцієнт абсолютної ліквідності у 2012 році порівняно з 2010 роком збільшився на 0,041 та склав 0,05, тобто коефіцієнт прогне до нижчої границі нормативного значення 0,2. Це збільшення відбулося шляхом збільшення грошових коштів на 718,5%. Значення цього показника - 0,05, свідчить про те, що тільки 5% короткострокової заборгованості підприємство може погасити негайно.

Отже, ліквідність - це спроможність будь-якого з активів трансформуватися в грошові кошти, а ступінь ліквідності визначається тривалістю періоду, впродовж якого ця трансформація може бути здійснена.

Для оцінки платоспроможності на підприємстві в першу чергу складається платіжний баланс.

Таблиця 3.4

Платіжний баланс (календар) ТОВ «ПК-ТРАНС»

№ п/п	Актив				Пасив
	Наявні кошти	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Негайні та інші платежі	2010 рік	2011 рік	2012 рік
1.	Грошові кошти	138,2	398	993	Заборгованість по позичці	2661,7	5409	4190
2.	Розрахунки з дебіторами	10299,9	9822	12037	Кредиторська заборгованість	12057,9	14275	14919
3.	Усього	10438,1	10220	13030	Усього	14719,6	19684	19109
4.	Сальдо	4281,5	9464	6079	Сальдо	-	-	-
5.	Баланс	14719,6	19684	19109	Баланс	14719,6	19684	19109

Оскільки сальдо в активі платіжного балансу, то це означає, що ТОВ «ПК-ТРАНС» неплатоспроможне. Негайні платежі перевищують наявні засоби підприємства у 2010 році на 4281,5 тис. грн., у 2011 році на 9464 тис. грн., а у 2012 році перевищують на 6079 тис. грн.

Таблиця 3.5

Грошова платоспроможність ТОВ «ПК-ТРАНС»

№ п/п	Засіб платежу	2010 рік	2011 рік	2012 рік	Платіжні зобов’язання	2010 рік	2011 рік	2012 рік
1.	Каса	-	-	-	Кредити	2661,7	5409	4190
2.	138,2	170	627	Кредити не погашені в строк	-	-	-
3.	Валютний рахунок	-	228	366
4.	Короткострокові фінансові вкладення	-	-	-	Кредитори	12057,9	14275	14919
5.	Усього	138,2	398	993	Усього	14719,6	19684	19109
6.	Коефіцієнт грошової платоспроможності					0,009	0,02	0,05

Коефіцієнт грошової платоспроможності у 2012 році склав 0,05, що значно вище порівняно з 2010 роком на 0,041. Це свідчить, що на звітну дату може бути погашено тільки 5% короткострокових платіжних зобов’язань продавця.

Рис.3.1. Модель аналізу розрахунків за податками

Отже, усі коефіцієнти ліквідності і платоспроможності свідчать про те, що ТОВ «ПК-ТРАНС» не відповідає параметрам, необхідним для здійснення з ним кредитних і інших фінансових відносин.

Модель аналізу розрахунків за податками подано на рис.3.1.

Таким чином виникає можливість нівелювання втрат бюджету за рахунок інших податків, які в теперішній час практично не відіграють значної ролі в системі оподаткування України. Підняття податків за рахунок собівартості продукції дасть можливість не тільки наповнити державний бюджет, але і підвищити стимулюючу роль системи оподаткування України.

3.5 Вдосконалення методів податкового контролю розрахунків з бюджетом по податку на прибуток

В Україні сьогодні особливої актуальності набула проблема ефективної організації податкового контролю, що є важливим засобом захисту майнових інтересів як приватних власників, так і держави.

Під організацією податкового контролю розуміється координація і оптимізація всіх матеріальних і трудових елементів контрольної діяльності з метою досягнення у визначені строки найбільшого результату з найменшими затратами.

Неодмінною умовою чіткого функціонування всієї системи організації податкового контролю є ефективність роботи податкових органів, які забезпечують формування дохідної частини бюджету країни. Отже, з метою забезпечення наповнення дохідної частини бюджету постає питання поліпшення системи адміністрування податків, що передбачає постійний контроль за своєчасністю та повнотою їх сплати суб'єктами підприємницької діяльності.

Основним джерелом наповнення бюджету повинна бути добровільна сплата податків, а основною функцією податкових органів - моніторинг цього процессу.

Однією з важливих і водночас складних проблем в сучасних умовах розвитку економіки України залишається питання удосконалення організації податкового контролю.

Ефективний податковий контроль - необхідна умова успішного функціонування самої податкової системи в цілому, оскільки він охоплює всю систему оподаткування, а також здійснюється в розрізі кожного окремого податку, податкових груп, груп платників податків і територій.

Особливість ефективної організації податкового контролю - це взаємозв’язок елементів контрольно-перевірочної діяльності і вибір таких методів і умов їх використання, які в найбільшій мірі відповідають меті податкового контролю. Загалом, перед податковим контролем як складовою податкової системи стоять завдання подолання нерівномірного розподілу податкового навантаження в економіці, вдосконалення неефективної на сьогодні контрольно-перевірочної роботи, зменшення заборгованості зі сплати податків і зборів до бюджету, сприяння розробці та запровадженню стабільного, прозорого законодавства, з метою детінізації української економіки та легалізації доходів юридичних і фізичних осіб.

Наявність прогалин в організації податкового контролю не дає змоги стабілізувати потреби держави у грошових і матеріальних ресурсах, тому з’явилась необхідність дослідження недоліків контрольно-перевірочної роботи податкових органів з метою визначення подальших напрямів щодо його удосконалення. Необхідно здійснити визначити напрями підвищення його ефективності в сучасних умовах.

У податковому законодавстві США, Франції, Швейцарії та інших країн із ринковою економікою, не діє принцип презумпції невинності, обов'язок доказу при розгляді судових позовів за податковим справам завжди покладається на платника податку.

При заповненні податкової декларації платник податку повинен подати відомості не тільки про фінансове положення своєї сім'ї, внески в фонди різноманітних суспільних і політичних організацій, а й будь-які інші відомості, якщо податкові органи вважають їх необхідними для обчислення суми податку. За неправильно заповнену податкову декларацію може бути накладено штраф до 1 тисячі доларів. Незаповнення податкової декларації в установлений строк також є злочином, навіть, якщо платник податків зовсім нічого не повинен сплачувати. За навмисне приховання доходу від оподаткування законодавством передбачені такі ж сурові покарання, як і за кримінальні злочини. Так, у США платник податку за рішенням суду може бути покараний штрафом до 100 тисяч доларів (для корпорацій - до 500 тисяч доларів) або тюремним ув'язненням до 5 років, у ФРН злісне ухилення від сплати податків карається позбавленням волі до 10 років. Також у цих країнах діє інститут податкових судів, що розглядають виключно позови за податковими спорами. Органи фінансового розшуку є спеціалізовані поліцейські служби, укомплектовані професіоналами високої кваліфікації, які використовують при проведенні розслідувань такі специфічні методи, як: негласне спостереження; опитування свідків із оточення особи, що підозрюється; перевірка поштових відправлень і прослуховування телефонних розмов; залучення платних інформаторів.

Одним із розповсюджених засобів, що використовується для викриття фактів приховування доходів, є співставлення декларованих доходів із реальними витратами платника податків. Для цього його великі придбання за ряд років співставляються з указаними в податковій декларації офіційними доходами за той же період. Кожного року перевіряється 2,2 мільйона декларацій, що складає близько 2% від їх загальної кількості [48, с. 114].

Що стосується ФРН, то спеціального податкового відомства тут не існує. Податкові інспекції входять до фінансової системи, структура побудови якої досить своєрідна. Вона відображає федеративну побудову держави, відносну самостійність земель: існує Федеральне міністерство фінансів і земельні міністерства фінансів. У кожній землі, крім того, існує так звана Верховна фінансова дирекція (Головне фінансове управління), підпорядкована одночасно і Федеральному, і земельному міністерствам фінансів (є і федеральним, і земельним органом). Верховній фінансовій дирекції підлеглі податкові інспекції і митні органи. Загальна чисельність працівників Міністерства фінансів землі Шлезвиг-Гольштейн, Верховної фінансової дирекції і податкових інспекцій - 4 тис. осіб. У федеральному Міністерстві фінансів, поряд з іншими існують управління: мита і акцизів; майна і податків з угод; фінансових взаємин між Федерацією і землями. Вони займаються і земельними податками, але вказівок землям надавати не можуть. У земельному Міністерстві фінансів існує податковий відділ із підрозділами по окремих податках. У Верховній фінансовій дирекції, що є, власне кажучи, посередницьким органом, також є відділ мита і податків на предмети споживання, що входить до федеральної частини дирекції, і відділ податків на майно, що входить до земельної частини. Поряд із федеральними і земельними державними чиновниками у ФРН є консультанти з податків. У податкових інспекціях працюють від 100 до 300 осіб, а всього в 20 податкових інспекціях землі Шлезвиг - Гольштейн нараховується 3450 співробітників (приблизна чисельність визначається з розрахунку один співробітник на 600 жителів району). Інспекцію очолює начальник, як правило, юрист. Юристи очолюють відділи, що, у свою чергу, розділені на підвідділи: правовий; з податку із зарплати; з автотранспорту; з податку із обороту підприємств; з податку із придбання земельних ділянок. Існує оцінювальний відділ із оцінки майна, земельних ділянок, сільськогосподарських підприємств і угідь, що необхідно при розрахунку податку зі спадщини. У податковій інспекції є фінансова каса зі штатом конфіскаторів. У великих інспекціях існують відділи податку з юридичних осіб, слідчі і пошукові відділи.

Серед європейських країн ФРН виділяється особливою суворістю покарань за порушення податкового законодавства: штрафи, повторні штрафи, позбавлення волі на строк до 10 років. Кримінальне переслідування осіб, що скоїли податкові злочини, здійснюють фінансові органи, які мають статус правоохоронних і володіють тими самими повноваженнями, що й прокуратура. У будь-який момент фінансові органи можуть передати кримінальну справу до прокуратури. Існують відомчі розпорядження, згідно з якими справи, порушені за фактом заниження податку на суму більше 300 тис. марок, розслідуються податковим відділом прокуратури відповідної землі. В окремих землях ФРН для кримінального і адміністративного переслідування порушників податкового законодавства у складі фінансових органів створені спеціальні підрозділи - відділи з кримінальних справ і штрафних санкцій.

Однак провідну роль у боротьбі з податковою злочинністю відіграє спеціалізована правоохоронна структура - податкова поліція або служба податкового розшуку, яка належить до системи міністерства фінансів. Підрозділи податкового розшуку "Штойфа" було утворено в Германії ще в 1934 році, її працівники, перебуваючи на службі у фінансових органах, одночасно є позаштатними співробітниками прокуратури. На підрозділи "Штойфа" покладається виконання трьох основних завдань:

розслідування податкових злочинів і порушень порядку стягнення податків;

визначення бази оподаткування у зв'язку з податковими злочинами і порушеннями порядку стягнення та сплати податків;

викриття та розслідування невідомих податкових злочинів, тобто злочинів, в яких нез'ясованим є винуватець або обставини справи. Органи фінансового розшуку ФРН працюють у взаємодії з кримінальною поліцією і прокуратурою. Вони можуть здійснювати розслідування як за запитами останніх, так і за власною ініціативою. Співробітники фінансового розшуку приймають участь у слідчих заходах щодо кримінальних справ, якщо вони мають, поряд з іншими обставинами, правопорушення у сфері оподатковування.

Санкції за вчинення податкових злочинів в багатьох країнах передбачають поряд зі стягненням штрафів, що постають у дуже широкому спектрі (навіть до 600% в Іспанії), позбавлення волі на строки в середньому до 5 - 7 років, в окремих країнах до 10 (ФРН) [48, с. 118].

Досить цікавий досвід діяльності податкових органів в Іспанії. В цій країні існує достатньо помірна система оподаткування, мінімізовані попереджувальні заходи, які гарантують сплату обов'язкових платежів, що приваблює велику кількість закордонних компаній для заняття підприємницькою діяльністю на території Іспанії. Компенсується певний "лібералізм" фінансового та господарського законодавства функціонуванням високо професіонального податкового органу та застосуванням неймовірних розмірів штрафних санкцій (від 50 до 600 відсотків) за його порушення.

Національне податкове управління Японії, що займається стягуванням національних податків і зборів, налічує 11 районних податкових управлінь, 518 окружних податкових служб і податкову службу Окінави. Національне податкове управління засновано в 1949 році. Центральна установа Національного податкового управління розташована в Токіо. Після перебудови Національного податкового управління в липні 1991 р. його центральна установа складається із секретаріату, начальника та трьох управлінь (оподаткування, обліку доходів і збору податків, перевірки рахунків і кримінального розслідування). Секретаріат, що очолюється заступником начальника, складається із семи відділів (узгодження, кадрів, обліку, планування соціальних питань, суспільних зв'язків, автоматичної обробки даних) та двох служб (господарських і міждержавних зв'язків). Управління оподатковування має шість відділів (прибуткового податку, майнового податку, корпоративного податку, податку на споживання, винного податку, зведень і перевірок) і юридичну службу, в якій працюють керуючі з оцінки майна, пивоварству і податку на споживання. Управління обліку доходів і збору податків складається з двох відділів. Управління перевірки рахунків і кримінального розслідування також має два відділи, у ньому працює керуючий з міждержавним розслідуванням податків [13].

Щорічно Національне податкове управління наймає нових працівників - це: випускники старших класів (12 років навчання) шкіл, що здали іспит третього класу для роботи на державній службі; випускники університетів, що здали іспит на фахівця з національних податків; випускники університетів, що витримали іспит першого класу.

Всеохоплюючий фінансовий контроль за грошовими операціями населення з боку податкових служб, а через них - і з боку правоохоронних органів і спец-служб, у країнах із розвиненою ринковою економікою, став можливий на основі бурхливого розвитку систем безготівкових розрахунків із широким використанням комп'ютерних систем. Наділення податкових служб цих країн правами і функціями правоохоронних органів, зокрема створення в їхніх рамках підрозділів фінансового розшуку, які використовують специфічні методи роботи, характерні для спецслужб, надало можливість істотно підвищити ефективність фінансового контролю в галузі оподаткування. А тісна взаємодія податкових служб із правоохоронними органами, насамперед, у частині обміну інформацією, сприяло помітній активізації боротьби з певними видами злочинів.

Однією з особливостей податкової системи Франції є те, що платник податків сам надає дані для визначення податкового платежу, при чому 90 % податкових платежів сплачуються добровільно. Принцип чесності покладено в основу розвитку податкової системи Франції його актуально застосувати у ОДПІ.

Реформування податкової системи Франції не обмежено коротким терміном часу, на відміну від України, а лише визначено проміжок: 5-10 років. Основний напрям реформи - це зменшення кількості податків та спрощення податкового законодавства, податкових інструкцій та поетапна реорганізація податкової служби, а тому прийняття зважених, економічно обґрунтованих рішень потребує немало часу.

Водночас, Податковий кодекс Франції містить необхідні методи і механізми для боротьби з ухиленням від сплати податків та зборів [48, с. 114]. Він є цілісним документом і в такому вигляді існує в небагатьох країнах. У Франції Кодекс щороку уточнюють при затвердженні Закону про державний бюджет. До нього додаються два томи роз'яснень (щорічний коментар).

За даними податкового управління Франції [16, с. 118], внаслідок ухилення від оподаткування бюджет щороку недоотримував від 15 до 25 відсотків річного збору. На 2000 рік у бюджет було заплановано 250 млрд. дол. США податкових надходжень, але фактично надійшло на 50 млрд. дол. США менше. У результаті застосування заходів податкового контролю значна частина недоотриманих надходжень відшкодовується платниками податків, тобто вдається повернути втрачені кошти до бюджету.

Проведення податкових перевірок покладається на податкові центри. Працівники податкових центрів здійснюють два види перевірок: камеральні та виїзні. На своїх робочих місцях вони вибірково опрацьовують добровільно подані декларації. Як правило, перевіряють близько 50 тисяч декларацій на рік: 45 тисяч - від юридичних осіб і 5 тисяч - від фізичних осіб. Інформація, що міститься в базі даних, порівнюється з декларацією і в разі виявлення розбіжностей уточнюється з платником податків. Якщо пояснення платника податків не задовольняють податковий орган, інспектор вправі вимагати здійснення доплати сум податків або звернутися до підрозділу з аудиту для проведення детальнішого контролю.

Контроль із виїздом на місце зазвичай проводиться за наявності вагомих підстав для перевірки фактів приховування від оподаткування значних сум доходів. Перевірки в основному провадять протягом трьох останніх років, проте спеціальних норм щодо періодичності їх проведення у Кодексі не передбачено, лише в окремих випадках дозволено провадити повторні перевірки одного і того ж періоду.

Відбір платників податків для перевірок здійснюють за багатьма критеріями, але в основу покладено аналіз ризику, що можна застосовувати у ОДПІ. По-перше, відбирають підприємства, які є потенційними порушниками податкового законодавства, і, по-друге, використовують повідомлення інформаторів.

Платника податків зобов'язані повідомити про проведення перевірки щонайменше як за вісім днів. Без попередження перевірка може провадитися через наявність достовірної інформації щодо ухилення підприємства від сплати податків.

Терміни проведення перевірок залежать від розміру підприємства: для малих - не більше трьох місяців, для великих - не встановлено. Під час перевірки інспектор повинен зустрітися з керівництвом підприємства, отримати доступ до бухгалтерських документів. Після завершення перевірки платнику податків надаються відповідні рекомендації щодо усунення виявлених порушень, який має право протягом 30 днів подати свої зауваження, з урахуванням яких приймається остаточне рішення. У разі незгоди з рішенням працівників податкової служби платник податків може звернутися до керівництва податкового органу, а у разі незадоволення його вимог - до суду.

Відносини між податковими органами й платниками податків будуються на основі обміну думками: кожна сторона доводить свою правоту. Податковий орган зобов'язаний надавати відповіді на запити платників податків, які вони можуть використовувати для свого захисту [48, с. 115].

Платники податків часто подають неправильні декларації, тому податкові органи змушені застосовувати різні штрафні санкції. За несвоєчасне подання декларації стягують 9 відсотків на рік від суми податку, що своєчасно не сплачений. При виявленні умисних дій щодо ухилення від оподаткування, при поданні неправильних бухгалтерських даних штраф може сягати від 40 до 80 відсотків від суми податку. Якщо платник регулярно не виконує своїх обов'язків, то податки можуть стягуватися в безспірному порядку з його рахунків. Розмір штрафів також залежить від того, були дії платника податків умисними чи ні. У разі простих помилок, типу арифметичних, покарання не такі суворі. Наприклад, при донарахуванні платежів застосовуються адміністративні покарання. У разі виявлення способів ухилення від сплати податків та інших серйозних порушень податковий орган застосовує значні фінансові санкції і навіть може виходити з пропозиціями кримінального переслідування.

У разі переплати податкових зобов'язань платником податків, донарахована різниця повертається з відсотками. Як правило, при виявленні переплати повернення коштів провадиться відразу.

У Франції податкові органи практикують розрахунок доходу платника податків у залежності від його рівня життя, придбання значних покупок [16, с. 37]. Проте, за оцінкою французьких фахівців, це не завжди ефективно, через те, що майно часто реєструється на підставних осіб.

Таким чином, можна зазначити, що методика податкового контролю Франції більш досконала, навіть через те, що податкове законодавство згруповане в єдиний законодавчий документ - Податковий кодекс. Відносини між працівниками податкової служби й платниками податків будуються на принципах чесності, демократичності та взаєморозумінні. При зменшенні кількості податків та зборів фінансування з державного бюджету вдається здійснювати згідно із планом без наявності дефіциту, що свідчить про правильність реформування податкового контролю і податкової системи загалом. Таким чином досвід Франції можна застосувати у ОДПІ.

Світовий досвід вказує на недоцільність проведення документальних перевірок суцільним порядком. На практиці частка таких перевірок не перевищує 5% від зареєстрованої кількості платників податків. У країнах ЄС також спостерігається тенденція до вибіркових перевірок заявок на відшкодування ПДВ. Слід зазначити, що в Україні для юридичних осіб, частка планових документальних перевірок, які проводяться підрозділами податкового контролю за 2008-2010рр. становить 5-8 %, що відповідає світовим тенденціям.

Отже є підстави вважати що стратегічний напрям розвитку податкового контролю в частині організації документальних перевірок в Україні відповідає науковим засадам та передовому досвіду зарубіжних країн.

З метою забезпечення ефективної роботи по виявленню і розкриттю злочинів у сфері оподаткування важливо враховувати позитивний досвід і ефективні методи виявлення і розслідування аналогічних злочинів, напрацьованих правоохоронними органами зарубіжних країн [15, с.125], які вважають, що податкові злочини не мають меж.

Специфічною особливістю фіскальних служб у багатьох країнах світу (думки західних експертів) є те, що вони значною мірою наділені відповідними правовими повноваженнями правоохоронних органів. Органи “фінансового розшуку”, які знаходяться у розпорядженні податкових органів, за своєю сутністю становлять спеціалізовані поліцейські служби, які часто використовують при проведенні фінансових розслідувань такі специфічні методи, як: негласне спостереження, опитування свідків із оточення підозрюваної особи, перлюстрація поштових відправлень і прослуховування телефонних розмов, залучення платних інформаторів тощо. Співробітники “фінансового розшуку” нерідко проводять розслідування негласно, використовуючи які прикриття документи різних органів влади, а також приватних організацій.

Вивчення досвіду багатьох країн показує, що питанням удосконалення зарубіжного досвіду у сфері оподаткування в економічно розвинених країнах приділяється багато уваги.

Найбільш ефективно діють проти осіб, які ухиляються від сплати податків, правоохоронні органи США [48, с. 126]. Цікавим є досвід США зі спільної підготовки співробітників органів, які здійснюють боротьбу з економічною злочинністю:: Служби внутрішніх доходів, Митної служби, Бюро по алкоголю, тютюну і вогнепальній зброї. Співробітників цих відомств, як правило, навчають у єдиному навчальному центрі за загальною програмою. При цьому особлива увага приділяється не стільки теоретичним, скільки практичним питанням правозастосування, питанням компетенції, повноважень та інших важливих напрямів боротьби правоохоронних органів у боротьбі з економічними злочинами. Спільне навчання співробітників різних правоохоронних органів США сприяє підвищенню рівня їх практичного співробітництва у боротьбі з податковими та іншими економічними злочинами.

В Італії [16, с.37] головною зброєю наступу держави на “тіньову” економіку виступає Фінансова гвардія, яка підірвала та на законних підставах анулювала фінансові ресурси багатьох « тіньових” кримінальних формувань. Офіцери Фінансової гвардії виконують фіскальні функції і наділені правами поліції при виконанні оперативних заходів і кримінального розслідування в сфері оподаткування.

Податкова служба Німеччини наділена функціями фінансово-правоохоронного органу, структурна побудова якого відображає саму федеративну побудову держави. У великих податкових інспекціях існують слідчі і оперативно-розшукові підрозділи. Спеціальної податкової міліції в Німеччині не існує і в разі вчинення опору з боку законно неслухняних суб’єктів, як правило, залучається звичайна поліція. Водночас слідчі і оперативно-розшукові підрозділи обладнані арсеналом сучасних науково-технічних засобів для прослуховування та звукозапису, мають в своєму розпорядженні обладнані лабораторії, в яких проводяться відповідні експертні дослідження, вивчаючи достовірність документів, поданих платниками податків.

Західні спеціалісти підкреслюють, що фінансовий контроль за грошовими операціями населення з боку податкових служб, а через них і з боку правоохоронних органів став можливим лише на основі розвитку безготівкових рахунків з широким використанням електронно-обчислювальної техніки.

Розповсюдженою формою платежів у таких країнах, як США, ФРН, Англія, Японія, Канада та інших є використання кредитних карток - “електронних грошей” [16, с. 40]. Вказана обставина значно ускладнює оборот грошових коштів у тіньовому секторі економіки, тим самим примушуючи представників тіньового бізнесу знаходити все нові і нові способи відмивання прибутків, отриманих нелегальним шляхом.

Разом з тим, за визнанням представників фіскальних служб багатьох держав, незважаючи на значні досягнення науки і техніки в розвинених країнах за останні десятиріччя, успіхи у вдосконаленні фінансового контролю, масштаби ухилення від сплати податків залишаються значними. За оцінками фінансових експертів, загальні втрати казни від неотримання податків від загальної суми бюджетних доходів: у Франції - 19 %, у ФРН - 16 %, в Італії - 10 %.

Податкові органи Російської Федерації у своїй діяльності також широко використовують можливості взаємодії з іншими контролюючими та правоохоронними органами держави. Можливість та необхідність використання механізму цієї взаємодії і координації діяльності податкових та інших органів Росії знайшли відповідну правову регламентацію у більш як 50 нормативних актів. Проводячи відповідне дослідження, Лисенко В.В. [21, с. 46] звертає увагу на те, що взаємодію та координацію діяльності слід розглядати у двох напрямах. Перший напрямок - характеризує організаційну сторону цього процесу, другий - безпосередню діяльність правоохоронних та контролюючих органів при проведенні оперативно-розшукових заходів, слідчих дій, податкових перевірок на предмет виявлення, профілактики, запобіганню скоєнню правопорушень у сфері оподаткування та корупційних діянь серед співробітників податкових, митних органів та інших правоохоронних органів.

Таким чином, на сьогодні в Україні, на жаль, фінансовий ризик при свідомій несплаті податків значно нижчий від можливого надприбутку, одержаного за таких умов. Це дає підстави стверджувати, що у несплаті державі належних платежів існує реальне економічне підґрунтя, а ухилення від сплати податків, зборів і інших обов’язкових платежів є своєрідною реакцією платників податків на посилення податкового тягаря та недосконалість норм податкового законодавства.

Міжнародний досвід свідчить про існування досить великої кількості використовуваних методів відбору платників податків для документальних перевірок. Традиційні методи відбору платників податків, які використовуються в українській практиці приведені на рис. 3.2.

Рис. 3.2. Існуючі в українській податковій практиці методи відбору платників податків для перевірок

Але ці традиційні методи відбору платників податків для перевірки володіють істотними недоліками. До них слід віднести [7, с. 133]: перевірку найкрупніших платників податків; перевірку за даними, отриманими з джерел анонімної або навідної інформації; перевірку тих платників податків, минулі перевірки яких виявили значні порушення податкового законодавства; перевірку за результатами порівняння даних, представлених в податковій звітності платників податків, з інформацією, отриманою з інших джерел. Крім того основними недоліками традиційних методів відбору платників податків можна назвати: суб'єктивність, неетичність, створення умов для зловживань і корупції, істотні матеріальні і трудові витрати, а також робочого часу.

Вважаємо, що альтернативою традиційним прийомам формування плану-графіка податкових перевірок може служити методика відбору, створення на основі поєднання різних методів багатовимірного статистичного аналізу інформації, що вже міститься в базах даних податкової звітності.

При цьому головними критеріями відбору до перевірки мають бути податковий ризик і його фіскальна значущість.

В Україні однією з найбільш вагомих ризиків є податковий ризик зміни нормативно-правового поля. Цей факт відзначають багато науковців, які займаються дослідженням проблематики податкової політики, наповнення державного бюджету. Тому не можна ототожнювати фіскальний і податковий ризик, оскільки це приводить до неадекватного розуміння і тлумачення певних законодавчих норм, економічних категорій і відповідно служить шляхом до їх неправильного вживання в практичній роботі. Вчені виділяють: внутрішній податковий ризик; ризик неефективності внутрігосподарського контролю; ризик не виявлення помилок.

Для цілей класифікації платників податків доцільно використовувати податковий операційний ризик, який, по суті, є невід'ємним елементом інтегральної категорії - фіскального ризику. Використання саме цього вигляду фіскального ризику дозволяє адекватно ставити і вирішувати необхідну аналітичну задачу, виходячи з цілей і завдань дослідження.

Запропонована поетапна модель відбору платників податків для документальних перевірок та приведена на рис. 3.2.

Першим етапом методики є оцінка внутрішньо - операційного податкового ризику. Проводиться аналіз інформації відносно платників податків, перевірка яких в минулих періодах виявила порушення податкового законодавства. На даному етапі ризик ідентифікується - відбираються чинники, які вказують на порушення податкового законодавства (перелік несприятливих подій, що викликають здобуття збитків). Відшукується зв'язок між інформацією, яка була відома про підприємство до проведення перевірки, і додатковими донарахуваннями, зробленими за її результатами).

Рис. 3.2. Запропонована поетапна модель відбору платників податків для документальних перевірок

На другому етапі, перевіряється генеральна сукупність підприємств для визначення тих платників податків, в діяльності яких є істотний податковий ризик. Цій етап передбачає проведення дискримінантного аналізу, призначенням якого є розмежування (дискримінація) об'єктів спостереження за певними ознаками. Аналіз дозволяє моделювати вірогідність позитивного результату документальної перевірки, тобто того, що за результатами такої перевірки будуть зроблені додаткові нарахування.

На третьому етапі аналізу проводиться регресійний аналіз підприємств, які відібрані як претенденти до включення в річний план перевірок для визначення вірогідної суми донарахувань (визначення структури можливого збитку). Залежною змінною виступає результативність перевірки, а пояснюючими змінними - різні характеристики платника податків.

Четвертий етап передбачає розбиття підприємств на групи за показником внутрішньо-операційного податкового ризику: платники податків, перевірка яких дасть високі, середні або низькі донарахування податкових зобов'язань.

Запропонована методика відбору платників податків для формування плану документальних перевірок на основі існуючих методів багатовимірного статистичного аналізу даних, на наш погляд, реалізує новий концептуальний підхід, методологічною основою якого служить виділення з фіскального ризику його невід'ємних складових: податкового ризику, податкового операційного ризику, податково-адміністративного і нормативно-правового ризику.

Використання запропонованої методики відбору платників податків для формування плану документальних перевірок на основі існуючих методів багатовимірного статистичного аналізу даних пропонуємо здійснювати з використанням автоматизованих систем, простіше всього це здійснювати у МС Excel. Оцінка ефективності автоматизації документальних перевірок на базі ОДПІ.

Висновки

Податок на прибуток і інші податки та збори є цікавою обліково-економічною категорією, в основі якої лежать інтереси різних користувачів облікової інформації. Найбільш важливими категоріями користувачів, яких цікавить інформація стосовно розмірів нарахованих та перерахованих сум податку на прибуток, виступають власники підприємства та держава в особі уповноважених податкових органів. Так, власники та держава зацікавлені в максимізації прибутку, оскільки при більшому прибутку держава отримає більші надходження податку на прибуток до бюджету, а для власників більший прибуток - джерело отримання доходів, джерело реінвестування прибутку в діяльність підприємства, а також один із критеріїв привабливості підприємства для інвесторів. Кожен з цих користувачів представляє власні інтереси, які є досить протилежними, так як стосуються прибутку, який є базою оподаткування податком на прибуток. Так, хоча обидві сторони і зацікавлені в максимізації прибутку, проте власники підприємства, зацікавлені в мінімізації податку на прибуток, який підлягає сплаті до державного бюджету. Саме тому на підприємствах часто ведеться подвійний облік: один для власника та інвесторів (фінансовий облік), інший - для держави (податкові розрахунки). У зв'язку з наявністю таких досить суттєвих протиріч, які не відповідають інтересам держави, й існує система податкового контролю за нарахуванням та сплатою податків та зборів до державного та місцевих бюджетів.

Одним із основних загальнодержавних прямих податків, що сплачується підприємством є податок на прибуток. Згідно ПКУ обʼєктом оподаткування податком на прибуток є прибуток, який розраховується як різниця між доходами звітного періоду та собівартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) і сумою інших витрат.

Для узгодження даних податкового і фінансового обліку використовується П(С)БО 17 «Податок на прибуток», П(С)БО 27 «Податкові різниці». Зазначені нормативні документи разом з Податковим кодексом України не суперечать і не замінюють один одного. Відповідно до них при визначенні податкового прибутку (збитку) звітного періоду за даними бухгалтерського обліку фінансовий результат до оподаткування, визначений шляхом порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів, які визнані і оцінені відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, коригується на суму постійних податкових різниць та частину суми тимчасових податкових різниць, що відноситься до звітного періоду. В основу групування різниць покладено складові доходів і витрат, передбачених<http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99>П(С)БО 15 <http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99> та П(С)БО 16. <http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00> Як наслідок інформація про податкові різниці порівнюватиметься із показниками Звіту про фінансові результати, які формуються на підставі цих П(С)БО.

З метою контролю за правильністю сплати податку з прибутку систематично органами ДПС здійснюється податковий контроль. Так. в статті 75 ПКУ зазначається, що органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків. Проте, слід відмітити, що на сьогодні вимагається разом з податковими деклараціями до органів податкової служби подавати річну та квартальну фінансову звітність, що значно підвищує імовірність виявлення помилок стосовно нарахування та сплати податку на прибуток.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському обліку та податкових розрахунках і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів. Податковим законодавством виділяються такі види документальних перевірок: планова перевірка, позапланова перевірка, виїзна перевірка та невиїзна перевірка. Крім документальної перевірки, визначають також фактичну, якою вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника.

Дослідження порядку сплати податку з прибутку проводились за даними ТОВ «ПК-ТРАНС», яке надає послуги автосервісу та реалізує запасні частини. Обліково-податковий процес щодо сплати податку на прибуток здійснюється у відповідності до чинного законодавства та завершується складанням податкової звітності, яку і можна вважати основним обліковим регістром для податкового обліку податку на прибуток.

Бланк податкової декларації з податку на прибуток затверджено Наказом ДПАУ від 30.12.13 р №872. Декларація складається з вступної, основної частини та додатків.

Основними недоліками Декларації визнано:

наявність значної кількості додатків та їх інформаційне перевантаження, що вимагає здійснення значної кількості процедур перегрупування, систематизації, узагальнення облікової інформації. Зокрема, лише а в додатках ІД (інші доходи) та ІВ (інші витрати звичайної та операційної діяльності) необхідно розкривати інформацію за шістдесяти шістьома показниками, окремі з яких визначаються за іншими додатками;

неузгодженість форми податкової декларації та фінансової звітності про фінансові результати щодо кількості та змісту елементів, які розкриваються.

З врахуванням вищевказаного запропоновано удосконалити форму розділу V Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) шляхом:

об'єднання інформації, яка наводиться в розділах IV «Податкові різниці» та розділу V «Узгодження фінансового результату та податкового прибутку (збитку)»;

відображення податкових різниць за доходами та витратами без додаткового їх поділу на тимчасові та постійні;

- приведення у відповідність складу доходів та витрат за якими наводиться податкові різниці у розділі IV з доходами та витратами за податковою декларацією з податку на прибуток.

Таким чином, приходимо до висновку, що гармонізація та удосконалення різних видів звітності повинні бути на правленні на посилення їх інформаційної корисності для різних груп користувачів та підвищення економічності здійснення облікових процедур, що випливає з основоположних постулатів облікової науки. У зв'язку з чим запропоновано переглянути підхід до розкриття інформації про доходи та витрати з метою обчислення оподатковуваного прибутку в частині узгодження з вимогами податкового законодавства та П(С)БО та скоротити кількість додатків.

Щодо удосконалення податкового контролю, то вважаємо за доцільне змінити методику відбору платників податків для документальних перевірок. З урахуванням світового досвіду запропоновано головними критеріями відбору до перевірки мають бути податковий ризик і його фіскальна значущість.

Список використих джерел

1. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. - К: А.С.К., 2007. - 227 с.

2. Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення: Навч. посібник .-2-е вид., перероб. та доп.- Київ: Центр навч. літ-ри, 2006.-480 с.

. МисакаГ.В., Шарманська В.М. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник . - Київ: ЦУЛ, 2007. - 400 с.

. Михайлов М.Г., Глушаченко А.І,, Гончар В.П., Болмат Г.А. Бухгалтерський облік (теорія): Навчальний посібник/ За ред. М.Г.Михайлова. - Київ: ЦУЛ, 2007. - 248 с.

. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник . - 5-тє вид. доп. і перероб. - Київ: Алерта, 2011. - 976 с.

. Швець В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2008. - 535 с.

. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник / Ф.Ф. Бутинець та ін.; за заг. ред. Ф.Ф. Бутинця. - 8-е вид., доп. і перероб. - Житомир: Рута, 2009.-912с.

. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами / С.Ф. Голов, В.М. Костюченко. - Х.: Фактор, 2007. - 976 с.

9. Жадько К.С., Семенюта В.В., Олійник Л.І. Бухгалтерський облік у схемах і таблицях: Навч. пос. - Київ: ЦУЛ, 2008. - 112 с.

10. Лишиленко О.В. Фінансовий облік: Підручник. - 2-ге вид., перероб. і доп. - Київ: Центр навчальної літератури, 2008. - 556 с.

. Лень В.С. Фінансовий облік в Україні: задачі, тести, відповіді: навч. посіб. / В.С. Лень. - К.: ЦУЛ, 2006. - 320 с.

. Лень В.С. Фінансовий облік: навч. посіб. / В.С. Лень. - К.: Академія, 2011.- 608 с.

13. Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter911.com/Res/Zakoni/MetodRek/metod_uchet_polit.aspx

14. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter911.com/Res/Zakoni/MetodRek/metod_fin_otch_433.aspx

15. План бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter911.com/Res/PSBO/PlanSchetov.aspx

16. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter911.com/Res/PSBO/InstrukciyaKPlanuSchetov.aspx

. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter911.com/Res/PSBO/PSBO6.aspx

. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання" [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter911.com

. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter911.com

20. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter911.com

21. Сук Л.К. Фінансовий облік: навч. посіб. / Л.К. Сук, П.Л. Сук. - К.: Знання, 2010. - 631 с.

Додаток А

Трактування податкового контролю в літературних джерелах

Джерело	Поняття
1	2
Бечко П.К. Податковий менеджмент: навч. посіб. [для студ. вищ. навч. закл.] /П.К. Бечко, Н.В. Лиса. - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 288с.	Податковий контроль - процес, що забезпечує досягнення намічених цілей, завдань та планових параметрів, в тому числі шляхом застосування фінансових санкцій, який передбачає виявлення відхилень між фактично досягнутими результатами за певний період від запланованих, а також вживання заходів, спрямованих на їх усунення (с. 38)
Большой бухгалтерский словарь / [под ред. А.Н. Азрилияна]. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.	Контроль податковий - контроль, який здійснюється посадовими особами податкових органів через облік платників податків і об’єктів, які підлягають оподаткуванню, податкові перевірки, опитування платників й інших осіб, перевірки даних обліку та звітності, огляд приміщень і територій, де можуть знаходитися об’єкти, які підлягають оподаткуванню або використовуються для отримання доходу (прибутку) (с. 183)
Борисов А.Б. Большой економический словарь. - М.: Книжный мир, 2001. - 895 с.	Податковий контроль - заходи непрямого впливу держави на економіку, економічні і соціальні процеси шляхом зміни видів податків, податкових ставок, встановлення податкових пільг, зниження або підвищення загального рівня оподаткування, відрахувань до бюджету. (с. 428)
Податковий контроль: [підручник] /П.Ю. Буряк, Б.А. Карпінський, Н.С.Залуцька, В.З Білінський. - К.: “Хай-Тек Прес”, 2007. - 608 с.	Податковий контроль - діяльність податкових органів щодо спостереження за відповідністю процесу організації платниками податків обліку об’єктів оподаткування, методики обчислення й сплати податків і податкових платежів за чинними нормативно-правовими актами сфери оподаткування, виявлення відхилень, допущених у ході виконання норм податкового законодавства та визначення впливу наслідків порушень на податкові зобов’язання (с. 56)
Податковий менеджмент: [підручник] / Ю.Б. Іванов, А.І. Крисоватий, А.Я. Кізима, В.В. Карпова. - К.: Знання, 2008. - 525 с.	Податковий контроль - елемент фінансового контролю і механізму, який є необхідною умовою ефективного податкового менеджменту (с. 241)
Загородній А.Г. Фінансовий словник /А.Г. Загороднй, Г.Л. Вознюк, Т.С. Смовженко. - [2-ге вид., виправ. та допов.] - Львів: Видавництво “Центр Європи”, 1997. - 576 с.	Податковий контроль - заходи непрямого впливу на економіку та соціальні процеси через зміну податків, податкових ставок, податкових пільг, зниження чи підвищення загальногорівня оподаткування, відрахувань до бюджету. Зниження рівня оподаткування стимулює виробництво та інвестиційні процеси, а підвищення - стримує їх (с. 380)
Маринів Н.А. Проблемні аспекти визначення поняття податкового контролю в Україні / Н.А. Маринів // Право України. - 2007. - № 4. - с. 46.	Податковий контроль завжди реалізується через сукупність безумовно активних дій владних суб’єктів через здійснення ними повноважень, які мають активний характер, та сукупність активних дій й пасивної поведінки контролюючих суб’єктів при реалізації права на податкову перевірку уповноважених органів (с. 46)
Рева Д.В. Правове регулювання податкового контролю в Україні: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук / Д.В. Рева. - Харьков: НЮАУ, 2005, - 20 с.	Податковий контроль визначає як один із видів фінансового контролю, що здійснюється у сфері державного управління оподаткуванням, який становить собою діяльність уповноважених державою суб’єктів по встановленню стану виконання вимог чинного податкового законодавства особами, на яких покладено обов’язок щодо обчислення, сплати, утримання та перерахування податків, зборів (обов’язкових платежів), виявленню відхилень у їх діяльності від встановлених вимог, їх припинення й усунення, а також по відновленню порушених прав держави та територіальних громад на своєчасне і повне одержання відповідних сум податкових платежів і недопущенню таких порушень у майбутньому (с. 7)

Додаток Б

Підприємство ТОВ «ПК-ТРАНС»	Дата (рік, місяць, число)
Територія Запорізька область	за ЄДРПОУ	20498723
Форма власності колективна власність	за КОАТУУ	2310137500
Орган державного Виконавчий комітет управління Запорізької міської ради	за КФВ	10
Галузь торгівля	за СПОДУ	7794
Одиниці виміру тис.грн.	за ЗКГНГ	0
Адреса 69084, Запорожская область, Шевченківський район,вул.Димитрова,дом 48	за КВЕД	51.39.0
	Контрольна сума

Баланс

на 31 грудня 2012 року

Форма № 1 Код за ДКУД 1801001

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість	010	15	10
первісна вартість	011	42	31
накопичена амортизація	012	(27)	(21)
Незавершене будівництво	020		714
Основні засоби:
залишкова вартість	030	44021	43408
первісна вартість	031	91899	93799
знос	032	(47878)	(50391)
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040	664	664
інші фінансові інвестиції	045
Довгострокова дебіторська заборгованість	050
Відстрочені податкові активи	060
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом I	080	45485	44796
II. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	6956	4785
Поточні біологічні активи	110
Незавершене виробництво	120	303	683
Готова продукція	130	638	2042
Товари	140	27	491
Векселі одержані	150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	8678	11257
первісна вартість	161	8698	11277
резерв сумнівних боргів	162	(20)	(20)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170		45
за виданими авансами	180	1018	668
з нарахованих доходів	190
із внутрішніх розрахунків	200
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	126	67
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	170	627
в іноземній валюті	240	228	366
Інші оборотні активи	250	907	358
Усього за розділом II	260	19051	21389
III. Витрати майбутніх періодів	270	629	217
Баланс	280	65165	66402
Пасив	Код рядка
1	2
I. Власний капітал		300	10297	10297
Пайовий капітал	310
Додатковий вкладений капітал	320
Інший додатковий капітал	330	23490	21612
Резервний капітал	340	218	218
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	3413	5420
Неоплачений капітал	360
Вилучений капітал	370	(1)	(1)
Усього за розділом I	380	37417	37546
II. Забезпечення таких витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400
Інші забезпечення	410
Цільове фінансування	420
Усього за розділом II	430	-	-
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450
Відстрочені податкові зобов'язання	460	860	3287
Інші довгострокові зобов'язання	470
Усього за розділом III	480	860	3287
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	5409	4190
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510
Векселі видані	520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	6558	11849
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540	5441	1467
з бюджетом	550	823	170
з позабюджетних платежів	560
зі страхування	570	441	332
з оплати праці	580	981	741
з учасниками	590
із внутрішніх розрахунків	600
Інші поточні зобов'язання	610	31	360
Усього за розділом IV	620	19684	19109
V. Доходи майбутніх періодів	630	7204	6460
Баланс	640	65165	66402

Керівник Марков С.С.

Головний бухгалтер Побельченко Т.К.

Додаток В

Підприємство ТОВ «ПК-ТРАНС»	Дата (рік, місяць, число)
Територія Запорізька область	за ЄДРПОУ	20498723
Форма власності колективна власність	за КОАТУУ	2310137500
Орган державного Виконавчий комітет управління Запорізької міської ради	за КФВ	10
Галузь торгівля	за СПОДУ	7794
Одиниці виміру тис.грн.	за ЗКГНГ	0
Адреса 69084,Запорожская область, Шевченківський район,вул.Димитрова,дом 48	за КВЕД	51.39.0
	Контрольна сума

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

за 2012 рік

Форма № 2 Код за ДКД 801001

І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	72519	50231
Податок на додану вартість	015	(9591)	(7487)
Акцизний збір	020
	025
Інші вирахування з доходу	030
Чистий доход (виручка)від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	62928	42744
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	(53157)	(35404)
Валовий:
прибуток	050	9771	7340
збиток	055
Інші операційні доходи	060	22247	10698
Адміністративні витрати	070	(4211)	(3350)
Витрати на збут	080	(2477)	(1524)
Інші операційні виграти	090	(22500)	(11595)
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток	100	2830	1569
збиток	105
Доход від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120
Інші доходи	130	946	144
Фінансові витрати	140	(856)	(540)
Втрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160	(46)	(332)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток	170	2874	841
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	(868)	(633)
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток	190	2006	208
збиток	195
Надзвичайні:
доходи	200
витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий:
прибуток	220	2006	208
збиток	225
ІІ. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні затрати	230	38457	23723
Витрати на оплату праці	240	13363	10696
Відрахування на соціальні заходи	250	5224	4065
Амортизація	260	2676	1767
Інші операційні витрати	270	1147	3828
Разом	280	60867	44079
III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ
Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300	1470056	1470950
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	1470056	1470950
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	320	1,36	0,14
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	330	1,36	0,14
Дивіденди на одну просту акцію	340	0	0

Додаток Д

Підприємство ТОВ «ПК-ТРАНС»	Дата (рік, місяць, число)
Територія Запорізька область	за ЄДРПОУ	20498723
Форма власності колективна власність	за КОАТУУ	2310137500
Орган державного Виконавчий комітет управління Запорізької міської ради	за КФВ	10
Галузь торгівля	за СПОДУ	7794
Одиниці виміру тис.грн.	за ЗКГНГ	0
Адреса 69084,Запорожская область, Шевченківський район,вул.Димитрова,дом 48	за КВЕД	51.39.0
	Контрольна сума

Баланс

на 31 грудня 2011 року

Форма № 1 Код за ДКУД 1801001

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість	010	11,7	15
первісна вартість	011	34,8	42
накопичена амортизація	012	(23,1)	(27)
Незавершене будівництво	020	518,2	785
Основні засоби:
залишкова вартість	030	34821,3	44021
первісна вартість	031	80936,6	91899
знос	032	(46115,3)	(47878)
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040	664,2	664
інші фінансові інвестиції	045
Довгострокова дебіторська заборгованість	050
Відстрочені податкові активи	060
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом I	080	36015,4	45485
II. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	3956,5	6956
Поточні біологічні активи	110
Незавершене виробництво	120	715,1	303
Готова продукція	130	227	638

Товари	140	28,2	27
Векселі одержані	150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	8947,8	8678
первісна вартість	161	8968	8698
резерв сумнівних боргів	162	(20,2)	(20)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170
за виданими авансами	180	1203,4	1018
з нарахованих доходів	190
із внутрішніх розрахунків	200
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	140,9	126
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	138,2	170
в іноземній валюті	240		228
Інші оборотні активи	250	756,2	907
Усього за розділом II	260	16121,1	19051
III. Витрати майбутніх періодів	270	651,1	629
Баланс	280	52787,6	65165
Пасив	Код рядка
1	2
I. Власний капітал
Статутний капітал	300	10297,2	10297
Пайовий капітал	310
Додатковий вкладений капітал	320
Інший додатковий капітал	330	23490	23490
Резервний капітал	340	217,9	218
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	3202,7	3413
Неоплачений капітал	360
Вилучений капітал	370		(1)
Усього за розділом I	380	37207,8	37417
II. Забезпечення таких витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400
Інші забезпечення	410
Цільове фінансування	420
Усього за розділом II	430	-	-
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450
Відстрочені податкові зобов'язання	460	860,2	860
Інші довгострокові зобов'язання	470
Усього за розділом III	480	860,2	860
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	2661,7	5409
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510
Векселі видані	520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	6775	6558
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540	3610,4	5441
з бюджетом	550	748,3	823
з позабюджетних платежів	560
зі страхування	570	271,5	441
з оплати праці	580	631,7	981
з учасниками	590
із внутрішніх розрахунків	600
Інші поточні зобов'язання	610	21	31
Усього за розділом IV	620	14719,6	19684
V. Доходи майбутніх періодів	630	-	7204
Баланс	640	52787,6	65165

Керівник Марков С.С.

Головний бухгалтер Побельченко Т.К.

Додаток Ж

Підприємство ТОВ «ПК-ТРАНС»	Дата (рік, місяць, число)
Територія Запорізька область	за ЄДРПОУ	20498723
Форма власності колективна власність	за КОАТУУ	2310137500
Орган державного Виконавчий комітет управління Запорізької міської ради	за КФВ	10
Галузь торгівля	за СПОДУ	7794
Одиниці виміру тис.грн.	за ЗКГНГ	0
Адреса 69084,Запорожская область, Шевченківський район,вул.Димитрова,дом 48	за КВЕД	51.39.0
	Контрольна сума

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

за 2011 рік

Форма № 2 Код за ДКД 801001

І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	50231	38395,6
Податок на додану вартість	015	(7487)	(5412,4)
Акцизний збір	020
	025
Інші вирахування з доходу	030
Чистий доход (виручка)від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	42744	32983,2
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	(35404)	(28633,6)
Валовий:
прибуток	050	7340	4349,6
збиток	055
Інші операційні доходи	060	10698	8908,3
Адміністративні витрати	070	(3350)	(3007,7)
Витрати на збут	080	(1524)	(1159,8)
Інші операційні виграти	090	(11595)	(8735,7)
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток	100	1569	354,7
збиток	105
Доход від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120		7,8
Інші доходи	130	144	231
Фінансові витрати	140	(540)	(240)
Втрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160	(332)	(193,6)
прибуток	170	841	159,9
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	(633)	(56,9)
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток	190	208	103
збиток	195
Надзвичайні:
доходи	200
витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий:
прибуток	220	208	103
збиток	225
ІІ. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні затрати	230	23723	21869
Витрати на оплату праці	240	10696	7654,1
Відрахування на соціальні заходи	250	4065	3117,3
Амортизація	260	1767	1691,9
Інші операційні витрати	270	3828	3700,9
Разом	280	44079	380033,2
III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ
Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300	1470950	1463460
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	1470950	1463460
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	320	0,14	0,07
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	330	0,14	0,07
Дивіденди на одну просту акцію	340	0	0

Додаток З

Підприємство ТОВ «ПК-ТРАНС»	Дата (рік, місяць, число)
Територія Запорізька область	за ЄДРПОУ	20498723
Форма власності колективна власність	за КОАТУУ	2310137500
Орган державного Виконавчий комітет управління Запорізької міської ради	за КФВ	10
Галузь торгівля	за СПОДУ	7794
Одиниці виміру тис.грн.	за ЗКГНГ	0
Адреса 69084,Запорожская область, Шевченківський район,вул.Димитрова,дом 48	за КВЕД	51.39.0
	Контрольна сума

Баланс

на 31 грудня 2010 року

Форма № 1 Код за ДКУД 1801001

Актив	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість	010	2,2	11,7
первісна вартість	011	21,6	34,8
накопичена амортизація	012	(10,4)	(23,1)
Незавершене будівництво	020	408,9	518,2
Основні засоби:
залишкова вартість	030	32979,7	34821,3
первісна вартість	031	77406,8	80936,6
знос	032	(44427,1)	(46115,3)
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040	664,2	664,2
інші фінансові інвестиції	045
Довгострокова дебіторська заборгованість	050
Відстрочені податкові активи	060	135,4
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом I	080	34190,4	36015,4
II. Оборотні активи
Виробничі запаси	100	3222,9	3956,5
Поточні біологічні активи	110
Незавершене виробництво	120	344,3	715,1
Готова продукція	130	215,9	227
Товари	140	88,5	28,2
Векселі одержані	150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	6246,4	8947,8
первісна вартість	161	62666	8968
резерв сумнівних боргів	162	(20,2)	(20,2)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170
за виданими авансами	180	170,5	1203,4
з нарахованих доходів	190
із внутрішніх розрахунків	200
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	121,3	140,9
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті	230	207,6	138,2
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250	381,9	756,2
Усього за розділом II	260	109999,3	16121,1
III. Витрати майбутніх періодів	270	25,1	651,1
Баланс	280	45214,8	52787,6
Пасив	Код рядка
1	2
I. Власний капітал
Статутний капітал	300	10297,2	10297,2
Пайовий капітал	310
Додатковий вкладений капітал	320
Інший додатковий капітал	330	24642,7	23490
Резервний капітал	340	217,9	217,9
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	3099,7	3202,7
Неоплачений капітал	360
Вилучений капітал	370	17,5
Усього за розділом I	380	38240	37207,8
II. Забезпечення таких витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400
Інші забезпечення	410
Цільове фінансування	420
Усього за розділом II	430	-	-
III. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків	440
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	450
Відстрочені податкові зобов'язання	460	860,2	860,2
Інші довгострокові зобов'язання	470
Усього за розділом III	480	860,2	860,2
IV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	500	328,3	2661,7
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510
Векселі видані	520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	5099,2	6775
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	540	298,4	3610,4
з бюджетом	550	464,4	748,3
з позабюджетних платежів	560	570	231,8	271,5
з оплати праці	580	520,8	631,7
з учасниками	590
із внутрішніх розрахунків	600
Інші поточні зобов'язання	610	31,9	21
Усього за розділом IV	620	6974,8	14719,6
V. Доходи майбутніх періодів	630	-	-
Баланс	640	45214,8	52787,6

Керівник Марков С.С.

Головний бухгалтер Побельченко Т.К.

Додаток К

Підприємство ТОВ «ПК-ТРАНС»	Дата (рік, місяць, число)
Територія Запорізька область	за ЄДРПОУ	20498723
Форма власності колективна власність	за КОАТУУ	2310137500
Орган державного Виконавчий комітет управління Запорізької міської ради	за КФВ	10
Галузь торгівля	за СПОДУ	7794
Одиниці виміру тис.грн.	за ЗКГНГ	0
Адреса 69084,Запорожская область, Шевченківський район,вул.Димитрова,дом 48	за КВЕД	51.39.0
	Контрольна сума

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

за 2010 рік

Форма № 2 Код за ДКД 801001

І. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
Стаття	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	010	38395,6	36393,6
Податок на додану вартість	015	(5412,4)	(5912,2)
Акцизний збір	020
	025
Інші вирахування з доходу	030
Чистий доход (виручка)від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035	32983,2	30481,4
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040	(28633,6)	(25545,5)
Валовий:
прибуток	050	4349,6	4935,9
збиток	055
Інші операційні доходи	060	8908,3	4485,5
Адміністративні витрати	070	(3007,7)	(2659,3)
Витрати на збут	080	(1159,8)	(1060,5)
Інші операційні виграти	090	(8735,7)	(4453)
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток	100	354,7	1248,6
збиток	105
Доход від участі в капіталі	110
Інші фінансові доходи	120	7,8	3,8
Інші доходи	130	231	26,3
Фінансові витрати	140	(240)	(84,3)
Втрати від участі в капіталі	150
Інші витрати	160	(193,6)	(20,9)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток	170	159,9	1173,5
збиток	175
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	(56,9)	(546,1)
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток	190	103	627,4
збиток	195
Надзвичайні:
доходи	200
витрати	205
Податки з надзвичайного прибутку	210
Чистий:
прибуток	220	103	627,4
збиток	225
ІІ. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
Найменування показника	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Матеріальні затрати	230	21869	17223
Витрати на оплату праці	240	7654,1	6798,9
Відрахування на соціальні заходи	250	3117,3	2954,5
Амортизація	260	1691,9	1467,6
Інші операційні витрати	270	3700,9	3703,1
Разом	280	380033,2	32147,1
III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ
Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
1	2	3	4
Середньорічна кількість простих акцій	300	1463460	1469726
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	1463460	1469726
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	320	0,07	0,426
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	330	0,07	0,426
Дивіденди на одну просту акцію	340	0	0

Додаток Л

1	ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ з податку на прибуток підприємства	Звітна
		Звітна нова
		Консолідована
		Уточнююча

Звітний (податковий) період _____ року

Рік¹

І квартал²

Півріччя²

Три квартали²

Рік²

ІІ квартал³

ІІ - ІІІ квартали³

ІІ - ІV квартали³

Звітний (податковий) період, що уточнюється _____ року⁴

Рік¹

І квартал²

Півріччя²

Три квартали²

Рік²

ІІ квартал³

ІІ - ІІІ квартали³

ІІ - ІV квартали³

Платник___________________________________________________________________________________ (повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами, дата та номер договору (угоди)) __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________ від ________________________ №____________________________________________

Код за ЄДРПОУ

Код виду економічної діяльності (КВЕД)⁵

Податкова адреса ____________________________________ ________________________________________________________________________ ____________________________________

Поштовий індекс⁶

Телефон⁶

Моб.тел.⁶

Факс⁶

E-mail⁶

Повне найменування нерезидента________________________________________________________________________________________________________ Місцезнаходження нерезидента______________________________ _________________________________________

Назва країни, в якій зареєстрована особа⁷ ________________________________________________________________________________

Код країни⁷

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ (найменування територіального органу Міністерства доходів і зборів України, до якого подається Податкова декларація з податку на прибуток підприємства) ______________________________________________________________________________________

Особливі відмітки

Податкова декларація платника податку на прибуток, основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської продукції

Податкова декларація платника податку на прибуток - суб’єкта космічної діяльності

Податкова декларація платника податку на прибуток - суб’єкта космічної діяльності, що здійснює види діяльності інші, ніж космічна

Податкова декларація платника податку на прибуток за угодою про розподіл продукції

Податкова декларація платника податку на прибуток за договором управління майном

Податкова декларація постійного представництва нерезидента⁸

Податкова декларація платника податку - суб’єкта індустрії програмної продукції щодо діяльності, прибуток від якої оподатковується за ставкою 5 відсотків

ПОКАЗНИКИ	Код рядка	Сума
1	2	3
Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):	01
Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)), з нього:	02
винагорода (премія) за надання послуг з управління активами інститутів спільного інвестування	02.1
винагорода (премія) компанії з управління активами за надання послуг з управління активами страхових компаній	02.2
винагорода за надання послуг з управління активами недержавних пенсійних фондів	02.3
комісійна винагорода за операціями з фінансовими інструментами	02.4
Інші доходи	03 ІД
Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06)	04
Витрати операційної діяльності, у тому числі:	05
cобівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)	05.1
Інші витрати (сума рядків 06.1 - 06.5)	06
Адміністративні витрати	06.1
Витрати на збут	06.2
Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України, у тому числі:	06.3
проценти, що включаються до витрат з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 141.2 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України	06.3.1
Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати	06.4 ІВ
Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від’ємне значення рядка 07 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) рік)⁹	06.5
Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+,-)	07
Об’єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -)	08 ТП
Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+,-)	09 ПЗ
Податок на прибуток за звітний (податковий) період за операціями з цінними паперами, що перебувають/не перебувають в обігу на фондовій біржі (рядок 05 таблиці 1 + рядок 05 таблиці 2 додатка ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до рядка 03 та рядків 06.4.13 та 06.4.14 додатка ІВ до рядка 06.4 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	10
Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х___ ¹⁰/100)	11
Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів	12 ТП
Зменшення нарахованої суми податку	13 ЗП
Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)	14
Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період поточного року)²	15
Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+,-)²	16	17 ПН
Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період поточного року)²	18
Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 18)²	19
Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи - платника консолідованого податку	20 АВ
Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за попередній звітний (податковий) період поточного року)²	21
Сума нарахованого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21)²	22
Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток¹¹
Авансовий внесок ((рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства - рядок 13.1 - рядок 13.2 - рядок 13.6 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)/12), що підлягатиме сплаті щомісячно	23
Самостійне виправлення помилок¹²
Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється(позитивне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється)або рядок 01 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	24
Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання (повинна дорівнювати рядку 02 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	25
Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу ІІ Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (повинна дорівнювати рядку 03 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	26
Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від’ємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється) + від’ємне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється)або рядок 04 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	27
Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 24 х 3%)	28
Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів¹²
Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється(позитивне значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється)або рядок 05 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	29
Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання (повинна дорівнювати рядку 06 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	30
Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу ІІ Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (повинна дорівнювати рядку 07 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	31
Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від’ємне значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється)або рядок 08 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	32
Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 29 х 3%)	33
Самостійне виправлення помилокпо авансових внесках з податку на прибуток¹²
Збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (позитивне значення (((рядок 23 х ___¹³) - (рядок 23 х ___¹³) Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється)або рядок 09 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	34
Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання (повинна дорівнювати рядку 10 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	35
Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу ІІ Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства повинна дорівнювати рядку 11 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	36
Зменшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (від’ємне значення (((рядок 23 х ___¹³) - (рядок 23 х ___¹³) Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка уточнюється)або рядок 12 таблиці 2 додатка ВП до рядків 24-27, 29-32 та 34-37 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства)	37
Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 34 х 3%)	38

№ з/п

Дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків¹⁴

^{20_____
рік}

березень

квітень

травень

червень

липень

серпень

вересень

жовтень

листопад

грудень

січень

лютий

Доповнення до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України)
№ з/п	Зміст доповнення

Наявність додатків¹⁵

ІД

СБ

ЦП

ТЦ

ІВ

АМ

ВО¹⁶

ТП

ПЗ

ЗП

ПН

АВ

ВС

ВП¹⁷

Додатки на ___ арк.

Інформація, наведена в Податковій декларації з податку на прибуток підприємства та додатках до неї, є достовірною.

Керівник (уповноважена особа) (реєстраційний номер облікової картки або серія та номер паспорта)¹⁸	__________________ (ініціали та прізвище)	______________ (підпис) М. П.
Головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку) (реєстраційний номер облікової картки або серія та номер паспорта¹⁸⁾	___________________ (ініціали та прізвище)	_______________ (підпис)
Дата подання . .

Заповнюється платниками податку, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний рік.

² Заповнюється платниками податку, у яких базовим податковим (звітним) періодом є календарний квартал.

³Звітні (податкові) періоди, що використовувались у 2011 році.

⁴Для звітної (звітної нової) та консолідованої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства звітний (податковий) період, що уточнюється, заповнюється за наявності додатка ВП. Для уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства звітний (податковий) період та звітний (податковий) період, що уточнюється, заповнюються однаковими значеннями, що відповідають звітному (податковому) періоду, що уточнюється.

⁵Відповідно до Класифікації видів економічної діяльності, затвердженої наказом Держспоживстандарту України від 11 жовтня 2010 року № 457.

⁶Заповнюється за бажанням платника податку.

⁷Відповідно до Класифікації видів економічної діяльності, затвердженої наказом Державної служби статистики України від 30 грудня 2013 року № 426.

⁸Податкова декларація з податку на прибуток підприємства подається у разі, якщо постійне представництво нерезидента визначає оподаткований прибуток у загальному порядку.

⁹Від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року відображається без урахування від’ємного значення об’єкта оподаткування, отриманого від діяльності, що підлягає патентуванню, попереднього звітного (податкового) року.

¹⁰ Зазначається основна ставка податку на прибуток у відсотках, встановлена статтею 151 розділу ІІІ Податкового кодексу України.

¹¹Заповнюється платником податку у Податковій декларації з податку на прибуток підприємства за рік (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень).

Заповнюється у разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників Податкової декларації з податку на прибуток підприємства відповідно до статті 50 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України.

¹³ Зазначається кількість місяців, за які станом на час подання уточнюючої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства щомісячно нарахована сума авансових внесків з податку на прибуток.

¹⁴У відповідних клітинках дванадцятимісячного періоду для сплати авансових внесків проставляється:

у рядку 1 - позначка „+” напроти місяця(ів), авансові внески по якому(их) уточнюються (виправляються помилки);

у рядку 2 - сума до та після уточнення (виправлення помилок) щомісяця.

¹⁵У відповідних клітинках проставляється позначка „+”, крім клітинки під літерами „ПН” в якій проставляється кількість поданих додатків „ПН” до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

¹⁶Цей додаток подається виключно за підсумками звітного (податкового) року.

¹⁷Цей додаток подається у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації з податку на прибуток підприємства.

¹⁸Для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті, зазначаються серія та номер паспорта.

Ця частина Податкової декларації з податку на прибуток підприємства заповнюється посадовими (службовими) особами територіального органу Міністерства доходів і зборів України

	Відмітка про внесення даних до електронної бази податкової звітності „___” ___________ 20 __ року

(посадова (службова) особа територіального органу Міністерства доходів і зборів України (підпис, ініціали, прізвище))
За результатами камеральної перевірки Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (потрібне позначити)
	порушень (помилок) не виявлено		складено акт від „___” ________ 20__ року №_____
„____” _____________ 20__ року		_________________________________________________________ (посадова (службова) особа територіального органу Міністерства доходів і зборів України (підпис, ініціали, прізвище))

Додаток М

АКТ камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток	про несвоєчасне подання
	про виявлення помилок (порушень)
	про несвоєчасну сплату

________________ N ________________ (дата) На підставі п. 1 та п. 3 ст. 10 Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", зі змінами та доповненнями, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI _____________________________________________________________________________________ прізвище, ініціали державного службовця, що проводить перевірку) у приміщенні ДПІ _____________________________________________________________________ (повна назва і адреса) проведено камеральну перевірку за звітний податковий період _______________________________ _____________________________________________________________________________________ назва звітності ________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ платника податку на прибуток __________________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ (ідентифікаційний код, повне найменування суб'єкта господарювання, податкова адреса, _____________________________________________________________________________________ дата взяття на облік в податковому органі) Відповідальні посадові особи підприємства ________________________________________________ _____________________________________________________________________________________ (посада, прізвище, ініціали відповідальних осіб за перевірюваний період) перевірка проводилась _________________________________________________________________ (час, дата початку та дата закінчення перевірки) 2. Порушення порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток: (стислий опис помилок, допущених при визначенні податкового зобов'язання, з обов'язковим посиланням на статті Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", або статті Податкового кодексу України після набрання чинності розділу III цього Кодексу та інших нормативно-правових актів) ______________________________________________________________________________________ А) Дані податкової звітності, що не вплинули на визначення об'єкта оподаткування Код рядка Дані, задекларовані платником Дані за результатами перевірки Відхилення, ст. 2 - ст. 1 А 1 2 3 Б) Дані податкової звітності, що вплинули на визначення об'єкта оподаткування Код рядка Дані, задекларовані платником Дані за результатами перевірки Відхилення, ст. 2 - ст. 1 А 1 2 3 Висновок: 2.1. Платником занижено (завищено) грошове зобов'язання з податку на прибуток (у зазначеній податковій звітності) на _________________________________________________________ гривень. Податкове зобов'язання, задеклароване платником Податкове зобов'язання, встановлене перевіркою Заниження: + (ст. 2 - ст. 1), завищення: - (ст. 2 - ст. 1) 1 2 3 Штрафна санкція, нарахована платником у зв'язку із самостійним виявленням помилки Штрафна санкція, нарахована у зв'язку із виявленням помилки перевіркою Заниження: + (ст. 2 - ст. 1), завищення: - (ст. 2 - ст. 1) 1 2 3 2.2. Платником завищено (занижено) від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на ___________________________________________________________________ гривень. Від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, задеклароване платником Від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, встановлене перевіркою Заниження: + (ст. 2 - ст. 1), завищення: - (ст. 2 - ст. 1) 1 2 3 * Відповідальність за заниження податкового зобов'язання або завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток передбачена п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI. ** За невиконання платником податків вимог, передбачених абзацом другим пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України, відповідальність передбачена п. 120.2 ст. 120 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI. 3. Платник порушує терміни сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання з податку на прибуток протягом строків, визначених п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI. Самостійно визначене платником грошове зобов'язання з податку на прибуток Граничний термін сплати Дата сплати Кількість днів затримки сплати Сума сплаченого податкового боргу 1 2 3 4 5 Відповідальність за порушення правил сплати (перерахування) податку на прибуток передбачена ст. 126 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI. Акт складено у двох примірниках. З обов'язками, правами, відповідальністю суб'єктів господарювання, порядком надання заперечень (зауважень) та оскарження рішень і дій посадових осіб органів державної податкової служби ознайомлений, один примірник акта з додатками на __________ аркушах отримав.
______________________________ (посада державного службовця)	_________________ (підпис)	_____________________________ (ініціали, прізвище)
Керівник	_________________ (підпис)	_____________________________ (ініціали, прізвище)
Головний бухгалтер	_________________ (підпис)	_____________________________ (ініціали, прізвище)
Інформаційно: А) Згідно з наявною в базах даних інформацією до платника було застосовано штрафну санкцію, передбачену п. 123.1 ст. 123 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI: N з/п Пункт та стаття Податкового кодексу України, відповідно до якого був зроблений розрахунок штрафних (фінансових) санкцій Дата податкового повідомлення- рішення Номер податкового повідомлення- рішення Сума (грн.) 1 2 3 4 5 1 Абзац другий пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України 2 Абзац четвертий пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України 3 Абзац шостий пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України Б) Згідно з наявною в базах даних інформацією до платника було застосовано штрафну санкцію, передбачену пунктом 120.1 статті 120 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI: N з/п Пункт та стаття Податкового кодексу України, відповідно до якого був зроблений розрахунок штрафних (фінансових) санкцій Дата податкового повідомлення- рішення Номер податкового повідомлення- рішення Сума (грн.) 1 2 3 4 5 1 Абзац другий пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України 2 Абзац четвертий пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України Інформація щодо реалізації результатів перевірки. Акт реєструється у журналі реєстрації актів камеральних перевірок. На примірнику акта, який залишається в органі державної податкової служби, вказується інформація щодо реалізації результатів перевірки: Дата Номер Акт вручений або надісланий платнику Надано відповідь на заперечення Направлено податкове повідомлення-рішення

ЗАТВЕРДЖЕНО

Наказ Міністерства доходів і зборів України

24 грудня 2013 року № 843

Форма

Акт (довідка) № ____________

про результати проведення перевірки платника податків

_____________________________________________________________

(повне та скорочене (за наявності) найменування юридичної особи/прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи - підприємця, код за ЄДРПОУ/реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті))

з питань повноти нарахування і сплати податків та зборів під час здійснення контрольованої(их) операції(й)

________________ (місце складення)						___.___._______ (дата)
Відповідно до пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України, на підставі рішення_____________________________________________________________________________ (посада, прізвище, ініціали керівника (заступника керівника) Міністерства доходів і _______________________ про проведення перевірки платника податків______________ зборів України) (повне та скорочене ________________________________________________________________________________________ (за наявності) найменування юридичної особи/прізвище, ім’я, по батькові фізичної особи - підприємця, код ________________________________________________________________________________________ за ЄДРПОУ/реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для ________________________________________________________________________________________фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера ________________________________________________________________________________________ облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у ________________________________________________________________________________________ паспорті)) з питань повноти нарахування і сплати податків та зборів під час здійснення контрольованої(их) операції(й) від ___.___.________№________ згідно з (дата) (номер (дата) (номер) наказом______________________________________________________________ (найменування територіального органу Міністерства доходів і зборів України) від ___.___._____ №________ ____________________________________________________________ (дата) (номер) (назва наказу про проведення перевірки) ________________________________________________________________________________________ (посади, прізвища, імена, по батькові посадової особи Міністерства доходів і зборів України, яка очолювала ________________________________________________________________________________________перевірку, та посадових осіб територіального органу Міністерства доходів і зборів України, які проводили ________________________________________________________________________________________ перевірку) проведено перевірку з питань повноти нарахування і сплати податків і зборів під час здійснення контрольованої(их) операції(й) _____________________________________________________________________(відомості про платника податків: повне та скорочене (за наявності) найменування юридичної особи/прізвище, _____________________________________________________________________________________________ ім’я, по батькові фізичної особи - підприємця, код за ЄДРПОУ/реєстраційний номер облікової картки платника _____________________________________________________________________________________________податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від _____________________________________________________________________________________________ прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний _____________________________________________________________________________________________ контролюючий орган і мають відмітку у паспорті)) з___________________________________________________________________ (відомості про контрагента(ів): повне та скорочене (за наявності) найменування/прізвище, ім’я, по батькові, _____________________________________________________________________________________________ код за ЄДРПОУ/реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для _____________________________________________________________________________________________ фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера _____________________________________________________________________________________________ облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у _____________________________________________________________________________________________ паспорті), місцезнаходження/місце проживання) по___________________________________________________________________ (найменування операції(й), опис групи однорідних операцій, номер(и) та дата(и) договору(ів)) за період з ___.___.____ по ___.___.____. (дата) (дата)
Підстави для проведення перевірки контрольованої(их) операції(й): ________________________________________________________________________________.
Копію рішення _______________________________________________________ (посада, прізвище, ініціали керівника (заступника керівника) Міністерства доходів і ______________про проведення перевірки платника податків з питань повноти зборів України) нарахування і сплати податків та зборів під час здійснення контрольованої(их) операції(й) від ___.___.____№_________, копію наказу_________________________________ (дата) (номер) (реквізити (дата, номер, назва) наказу ____________________________________________________________________, територіального органу Міністерства доходів і зборів України про проведення перевірки) запит про надання документів, що підтверджують здійснення фінансово-господарських операцій відповідно до підпункту 39.5.2.3 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України, письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки надіслано платнику податків________________________________ рекомендованим листом (найменування/прізвище, ім’я, по батькові) ____________________________________________________________________ (реквізити (дата, номер, назва) листа територіального органу Міністерства доходів і зборів України) з повідомленням про вручення або вручено посадовій особі платника податків _____________________________________________________________________ (посада, прізвище, ім’я, по батькові платника податків або уповноваженого представника, якому вручено __________________ під розписку ___.___.______. зазначені документи) (дата вручення)
I. Загальні положення
1.1. Місце проведення перевірки:___________________________________________________. (адреса місця проведення перевірки)
1.2. Перевірку розпочато ___.___.______, закінчено ___.___._______. (дата початку) (дата закінчення) За рішенням__________________________________________________________ (посада, прізвище, ініціали керівника (заступника керівника) Міністерства доходів і зборів України) ____ від ___.___.____№_________ та згідно з наказом___________________________ (дата) (номер) (реквізити (дата, номер, назва) наказу ________________________________________________________________ строк територіального органу Міністерства доходів і зборів України про продовження перевірки) проведення перевірки було продовжено до _______________________________. (дата, до якої було продовжено строк перевірки) Підстави продовження строку проведення перевірки: ____________________________________________________________________. (зазначаються підстави для продовження строку проведення перевірки)
1.3. Посадовими особами, відповідальними за фінансово-господарську діяльність платника податків в періоді, що перевіряється, були/є (керівник (самозайнята особа), головний бухгалтер або особи, які виконували їх обов’язки):
________________________________ (посада)				__________________________________ (прізвище, ім’я, по батькові)
за період з __.__.__ по __.__.__(або по останній день періоду, що перевіряється) (дата) (дата) згідно з наказом (іншим документом про призначення) __________________ (реквізити (дата, номер, назва) _________________________________. Наказ (інший документ) про звільнення наказу (іншого документа) про призначення) ____________________________________________________________________. (реквізити (дата, номер, назва) наказу (іншого документа) про звільнення)
_________________________________ (посада)				__________________________________ (прізвище, ім’я, по батькові)
за період з __.__.__ по __.__.__(або по останній день періоду, що перевіряється) (дата) (дата) згідно з наказом (іншим документом про призначення) __________________ (реквізити (дата, номер, назва) _________________________________. Наказ (інший документ) про звільнення наказу (іншого документа) про призначення) ____________________________________________________________________. (реквізити (дата, номер, назва) наказу (іншого документа) про звільнення)
1.4. Взято на облік платників податків ___.___.____за _______________________ (дата) (податковий номер або серія та номер _____________________________________________________________________ паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного _____________________________________________________________________________________________ номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають _____________________________________________________________________________________________ відмітку у паспорті)) Станом на ___.___._____ (дату складення акта) перебуває на обліку в _________ (дата) (найменування _____________________________________________________________________________________________ територіального органу Міністерства доходів і зборів України)
1.5. У періоді, за який проводилась перевірка, відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від __.__.____№ ____, виданого (дата) (номер) _______________________________________________________, індивідуальний (найменування територіального органу Міністерства доходів і зборів України) податковий номер платника податку на додану вартість _________________, був (номер) зареєстрований платником податку на додану вартість з__.__.____ по__.__.___. (дата) (дата) У разі анулювання свідоцтва платника податку на додану вартість зазначити таку інформацію: Свідоцтво платника податку на додану вартість від __.__.__№ _____ анульовано (дата) (номер) ___.___.____ на підставі _______________________________________________. (дата анулювання) (документ, на підставі якого свідоцтво анульовано, причини його анулювання)
1.6. Відомості про попередні перевірки з питань повноти нарахування і сплати податків та зборів під час здійснення контрольованої(их) операції(й): _____________________________________________________________________ (зазначається дата та номер акта(ів) (довідки(ок)) про результати перевірки (у разі проведення в попередньому(іх) _____________________________________________________________________________________________ періоді(ах) перевірок контрольованої(их) операції(й), що перевіряється(ються)) або зазначається, що такі перевірки ________________________________________________________________________________. не проводились)
II. Описова частина
2.1. Підстави для визнання осіб пов’язаними: _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
2.2. Підстави віднесення операції(ій) до контрольованої(их): _____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________
2.3. Подання документації для здійснення податкового контролю:
1) відомості про подання звіту про контрольовані операції:
_____________________________________________________________________ (інформація про подання (неподання) звіту, включення (невключення) до звіту контрольованої(их) операції(й), _____________________________________________________________________________________________ що перевіряється(ються), у разі невключення контрольованої(их) операції(й) до звіту (неподання звіту) - ____________________________________________________________________________________________; зазначення обставин її (їх) виявлення)
2) запити щодо подання документації про контрольовану(і) операцію(ї):
запит щодо подання документації про контрольовану(і) операцію(ї) відповідно до підпункту 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 розділу I Податкового кодексу України до платника податків _________________________надіслано_________ (найменування/прізвище, ім’я, по батькові) (реквізити _____________________________________________________________________________________________ (номер, дата, назва) документа, яким Міністерством доходів і зборів України поінформовано платника податків ____________________________________________________________________________________________. щодо подання документації про контрольовану(і) операцію(ї))
Документація про контрольовану(і) операцію(ї) (на запит, поданий відповідно до підпункту 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 розділу I Податкового кодексу України) платником податків__________________________ надана ___________ (найменування/прізвище, ім’я, по батькові) (реквізити (номер, ________________________________________________________________________________ дата, назва) супровідного документа, яким платником податків надіслано документацію про контрольовану(і) ________________________________________________________________________________; операцію(ї))
запит з вимогою додатково подати документацію про контрольовану(і) операцію(ї) та/або обґрунтування визначення звичайної ціни такої операції (у разі подання платником податків такої документації не в повному обсязі та/або встановлення відхилення ціни контрольованої(их) операції(й) від звичайної ціни за результатами моніторингу цін у контрольованих операціях) відповідно до підпункту 39.5.1 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України до платника податків_____________________________ надіслано_______________ (найменування/прізвище, ім’я, по батькові) (реквізити (номер, дата, _____________________________________________________________________________________________ назва) документа, яким Міністерством доходів і зборів України поінформовано платника податків щодо подання _____________________________________________________________________________________________. документації про контрольовані операції)
Документація про контрольовану(і) операцію(ї) (на запит, поданий відповідно до підпункту 39.5.1 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України) платником податків__________________________ надана___________ (найменування/прізвище, ім’я, по батькові) (реквізити (номер, _____________________________________________________________________дата, назва) супровідного документа, яким платником податків надіслано документацію про контрольовані ________________________________________________________________________________; операції)
запит(и) платнику(ам) податків, який(і) є сторонами контрольованої(их) операції(й), що перевіряється(ються), про надання документів (інформації) щодо операцій відповідно до підпункту 39.5.2.14 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України надіслані _________________________ (найменування/прізвище, ім’я, _____________________________________________________________________________________________. по батькові платника(ів) податків та реквізити (номер, дата, назва) документа(ів), яким(и) надіслано запити _____________________________________________________________________________________________ платнику(ам) податків)
Документація про контрольовану(і) операцію(ї) (на запит(и), поданий(і) відповідно до підпункту 39.5.2.14 підпункту 39.5.2 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України) платником(ами) податків____________ (найменування/ __________________ надана_____________________________________________ прізвище, ім’я, по батькові) (реквізити (номер, дата, назва) супровідного(их) документа(ів), _____________________________________________________________________________________________. яким(и) платником(ами) податків надіслано документацію про контрольовану(і) операцію(ї))
2.4. Перелік документації, що використана під час перевірки: _____________________________________________________________________
2.5. Інформація про договір між великим платником податків та Міністерством доходів і зборів України щодо узгодження цін у контрольованих операціях: _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
2.6. Під час перевірки проведено такі заходи податкового контролю: _____________________________________________________________________ (зазначаються відомості щодо заходів податкового контролю, проведених при здійсненні перевірки)
2.7. Метод (комбінація методів), передбачений(х) пунктом 39.3 статті 39 розділу I Податкового кодексу України, застосований(х) платником податків для визначення ціни у контрольованій(их) операції(ях): _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
2.8. Метод (комбінація методів), передбачений(х) пунктом 39.3 статті 39 розділу I Податкового кодексу України, застосований(х) територіальним органом Міністерства доходів і зборів України під час перевірки: _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
2.9. Інформація про проведення зустрічних звірок: __________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.10. Джерела інформації, що використані для визначення ціни в контрольованій(их) операції(ях):
1) перелік використаних платником податків офіційно визнаних джерел інформації про ринкові ціни: _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
Інша інформація, визначена підпунктом 39.5.3.2 підпункту 39.5.3 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України, що використана платником податків для визначення ціни в контрольованій(их) операції(ях): _____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________;
2) перелік використаних Міністерством доходів і зборів України офіційно визнаних джерел інформації про ринкові ціни (у випадку використання Міністерством доходів і зборів України джерел інформації, відмінних від тих, що використовував платник податків, з доведенням обґрунтованості такого використання): _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
Інша інформація, визначена підпунктом 39.5.3.2 підпункту 39.5.3 пункту 39.5 статті 39 розділу I Податкового кодексу України, що використана Міністерством доходів і зборів України для визначення ціни в контрольованій(их) операції(ях): _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________
2.11. Самостійне коригування: _____________________________________________________________________ (спосіб проведення самостійного коригування платником податків, сума заниження податкового зобов’язання _____________________________________________________________________________________________ (недоплати), розрахована в результаті здійснення платником податків самостійного коригування, строк сплати _____________________________________________________________________________________________ цієї суми)
2.12. Факти відхилення ціни, застосованої під час здійснення операцій, від звичайної (ринкової) ціни: _____________________________________________________________________________________________ (вказуються документально підтверджені факти відхилення ціни (або рівня рентабельності), застосованої під час _____________________________________________________________________________________________ здійснення операцій, від звичайної (ринкової) ціни (або ринкового рівня рентабельності) та обґрунтування того, _____________________________________________________________________________________________ що таке відхилення спричинило заниження податкового зобов’язання, або зазначається інформація про відсутність _____________________________________________________________________________________________ таких фактів)
III. Висновки Перевіркою встановлено:
3.1.__________________________________________________________________________________________ (опис виявлених перевіркою порушень податкового законодавства з питань повноти нарахування і сплати _____________________________________________________________________________________________ податків та зборів під час здійснення контрольованої(их) операції(й) з посиланням на відповідні нормативно- _____________________________________________________________________________________________ правові акти) внаслідок чого занижено податок на прибуток у періоді, що перевірявся, на загальну суму ___________ грн, у тому числі ___________. (за періодами)
3.2.__________________________________________________________________________________________ (опис виявлених перевіркою порушень податкового законодавства з питань повноти нарахування і сплати _____________________________________________________________________________________________ податків та зборів під час здійснення контрольованої(их) операції(й) з посиланням на відповідні нормативно-_____________________________________________________________________________________________ правові акти) внаслідок чого завищено від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток у періоді, що перевірявся, на загальну суму _______ грн, у тому числі __________. (за періодами)
3.3._________________________________________________________________________________________ (опис виявлених перевіркою порушень податкового законодавства з питань повноти нарахування і сплати _____________________________________________________________________________________________ податків та зборів під час здійснення контрольованої(их) операції(й) з посиланням на відповідні нормативно- _____________________________________________________________________________________________ правові акти) внаслідок чого занижено податок на додану вартість у періоді, що перевірявся, на загальну суму _________ грн, у тому числі ___________. (за періодами)
3.4.__________________________________________________________________________________________ (опис виявлених перевіркою порушень податкового законодавства з питань повноти нарахування і сплати _____________________________________________________________________________________________ податків та зборів під час здійснення контрольованої(их) операції(й) з посиланням на відповідні нормативно- _____________________________________________________________________________________________ правові акти) внаслідок чого завищено від’ємне значення різниці між сумою податкових зобов’язань та податкового кредиту в періоді, що перевірявся, на загальну суму _________ грн, у тому числі ___________. (за періодами)
3.5.__________________________________________________________________________________________ (опис виявлених перевіркою порушень податкового законодавства з питань повноти нарахування і сплати _____________________________________________________________________________________________ податків та зборів під час здійснення контрольованої(их) операції(й) з посиланням на відповідні нормативно- _____________________________________________________________________________________________ правові акти) внаслідок чого завищено податок на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню, в періоді, що перевірявся, на загальну суму _______ грн, у тому числі ___________. (за періодами)
3.6.__________________________________________________________________ (зазначаються відомості про інші встановлені перевіркою факти порушень податкового законодавства та інші ____________________________________________________________________. встановлені перевіркою обставини або зазначається про відсутність фактів порушень податкового законодавства)
У разі незгоди з висновками перевірки або фактами та даними, викладеними в акті про результати перевірки контрольованої(их) операції(їй), платник податків має право подати свої заперечення протягом 30 календарних днів з дня отримання акта. При цьому платник податків має право подати разом із запереченнями або в погоджений строк документи (їх завірені копії), що підтверджують обґрунтованість заперечень.
Особи, які проводили перевірку:
______________________________________________ (посада особи Міністерства доходів і зборів України, яка очолювала перевірку)			___________________ (підпис)					_______________________ (ініціали, прізвище)
______________________________________________ (посада особи територіального органу Міністерства доходів і зборів України, яка проводила перевірку)			___________________ (підпис)					_______________________ (ініціали, прізвище)
______________________________________________ (посада особи територіального органу Міністерства доходів і зборів України, яка проводила перевірку)			___________________ (підпис)					_______________________ (ініціали, прізвище)
Платник податків (або його представник):
______________________________________________ (посада)			___________________ (підпис)					_____________________ (ініціали, прізвище)
Примітка*:	__________________________________________________________________________________________________________________
Підтверджую, що первинні, бухгалтерські та інші документи, використані при проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, а додаткові (інші) документи, що свідчать про діяльність суб’єкта господарювання (спростовують викладені в акті перевірки факти) за період, що перевіряється, відсутні.
_____________________________________ (посада)		_____________________ (підпис)					_____________________ (ініціали, прізвище)
Примітка**:	__________________________________________________________________________________________________________________
Акт (довідку) складено у двох примірниках. Додатки: на ________аркушах.
З обов’язками, правами, відповідальністю суб’єктів господарювання, порядком надання заперечень (зауважень) та оскарження рішень і дій посадових осіб органів доходів і зборів ознайомлений(а), один примірник акта (довідки) з додатками на ___ аркушах отримав(ла) ___.___._____ року.
____________________________________ (посада)		_____________________ (підпис)			_____________________ (ініціали, прізвище)
Примітка***:	__________________________________________________________________________________________________________________
* У разі відмови платника податків або його представника від підписання акта (довідки) про результати перевірки посадовими особами територіального органу Міністерства доходів і зборів України зазначається інформація про відмову та складення відповідного акта, що засвідчує факт такої відмови.
** У разі незгоди з висновками перевірки або фактами та даними, викладеними в акті (довідці) про результати перевірки, платником податків або його представником зазначається інформація про незгоду та подання зауважень (заперечень) разом з актом у строки, визначені Податковим кодексом України.
*** У разі відмови платника податків або його представника від отримання примірника акта (довідки) перевірки чи неможливості його вручення з будь-яких причин зазначається інформація про відмову отримання (неможливість вручення) та складення відповідного акта, що засвідчує ці факти.

Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток

Акт (довідка) № ____________

про результати проведення перевірки платника податків

_____________________________________________________________

Похожие работы на - Організація обліку та податкового контролю податку на прибуток