Организация учета расчетов по текущим обязательствам

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Понятие текущих обязательств организации

.2 Сроки расчетов и исковой давности

.3 Учет расчетов по обязательствам организации

ГЛАВА 2. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ООО "КАРАВАН"

.1 Краткая характеристика организации

.2 Постановка учета расчетов по обязательствам организации

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками, расчетам с бюджетом, а также расчету по оплате труда работникам. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Учет обязательств является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

Предприятия заинтересованы в привлечении новых инвестиций для развития производства и, соответственно, привлекательного образа фирмы. На основании финансового учета акционеры, инвесторы и кредиторы определяют прибыльность производства и принимают решения о том, стоит ли вкладывать в него свои деньги. На основании той же информации, аудиторы и инспекторы налоговых служб оценивают достоверность расчета заказов, расходов и прибыли, правильность начисления налогов.

Акционерам и инвесторам важно знать: насколько эффективно и прибыльно используется собственный капитал предприятия, нужны ли фирме новые инвестиции или их объем следует уменьшить, может ли фирма оставаться прибыльной и при каких условиях.

Кредиторов интересуют вопросы: нужна ли предприятию ссуда и способно ли оно, своевременно выплачивать проценты за кредит, а затем в срок расплатиться с долгами.

Покупатели продукции и клиенты хотят знать, соответствует ли реклама фирмы фактическому состоянию дел, насколько обоснованы цены на товары, сможет ли фирма в течение необходимого времени обеспечивать гарантийное и послегарантийное обслуживание.

Поставщикам важно знать, насколько стабильна потребность предприятия-покупателя в их продукции. Государственные фирмы интересует насколько полно и правильно определена прибыль и исчислены налоги, не нарушается ли антимонопольное и валютное законодательство, не завышается ли стоимость той продукции и тех услуг, цены на которые регулируются государством.

Любое предприятие хочет привлечь заемные средства на увеличение производительности труда, улучшение качества продукций, расширение своего предприятия, создание рабочих мест, выход на мировой рынок. Но, чтоб привлечь эти средства, предприятие должно быть конкурентоспособным, платежеспособным, рентабельным, а также финансово-устойчивым. Важно чтобы предприятие являлось независимым, и как можно больше было собственных средств, как можно меньше было обязательств перед другими юридическими и физическими лицами, своевременно платила бы заработную плату своим работникам, осуществляла отчисления в бюджет с дохода, покрывала бы свои займы и увеличивала бы свое производство и доход.

Объект исследования - ОАО "Караван".

Открытое акционерное общество "Караван" является многопрофильным предприятием. Основными видами деятельности предприятия являются:

-       организация оптовой и розничной торговли;

-       организация и оказание услуг;

-       маркетинговая деятельность и др.

Общество осуществляет свою деятельность на основе заключенных договоров. ОАО "Караван" имеет достаточно крупную клиентскую базу. Основная деятельность предприятия согласно Уставу и лицензий - торгово-закупочная деятельность. В этой сфере деятельности ОАО "Караван" зарекомендовало себя надежным партнером.

Предмет исследования - организация учета расчетов по текущим обязательствам на предприятии ОАО " Караван".

Цель исследования - разработка комплекса мер по совершенствованию организации расчетов по обязательствам в ОАО "Караван".

Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:

1.         Раскрыть теоритические особенности текучих обязательств организации.

2.      Ознакомится с организацией учета расчетов по обязательствам на ОАО "Караван".

.        Разработать мероприятия по совершенствованию организации учета расчетов по обязательствам в ОАО "Караван".

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1    Понятие текущих обязательств организации

Обязательства предприятия - счета или долги, которые должны быть оплачены предприятием. Делятся они на два вида: текущие (краткосрочные) и не текущие (долгосрочные). Классификация происходит по временному признаку. Краткосрочные обязательства - это обязательства, которые требуют для своей ликвидации текущие ресурсы. К ним относятся:

кредиторская задолженность;

дивиденды к выплате;

- краткосрочные векселя;

- анонсы;

начисленные обязательства;

налоговые платежи;

возвращаемые депозиты;

условная оплата;

незаработанные доходы предоплаченные;

часть долгосрочной задолженности, которую необходимо оплатить в текущем периоде;

задолженность до востребования.

Краткосрочные обязательства погашаются за счет текущих средств. Это ресурсы, которые могли бы быть использованы организацией для повседневной деятельности. Вот основное отличие текущих средств от долгосрочных. Краткосрочные ресурсы имеют еще один признак - они обращаются в деньги или полностью используются за один балансовый период. Обычно имеется в виду календарный год. Краткосрочные обязательства классифицируются по нескольким признакам.

) Обязательства, которые связаны с проведением операций: - задолженность по приобретенному сырью, материалам, товарам; - полученные авансы; - арендная плата; - налоги; - начисленная зарплата персонала и руководства.

) Краткосрочные обязательства, которые будут погашены в течение 12 месяцев с момента составления отчетности: - задолженность по необоротным активам; - долгосрочные обязательства, подлежащие уплате в течение ближайших 12 месяцев с момента составления отчетности.

) Суммы, которые будут необходимы для погашения затрат в ближайшие 12 месяцев со времени составления баланса:

бонусы;

компенсации за отпуска;

прочее.

Краткосрочные обязательства бывают условного типа. Возникают они в связи с тем, что существуют факторы, которые способствуют возникновению неопределенности относительно будущих прибылей (убытков). Примером могут служить риски бедствий. При подобных неопределенностях различают несколько степеней вероятности:

) большая;

) возможность;

) небольшая.

Рассмотрим несколько видов краткосрочных обязательств.

) Кредиторская задолженность - счета за определенный товар или услуги, которые приобретаются для хозяйственной деятельности предприятия. Срок погашения такого обязательства обычно оговаривается в контракте.

) Краткосрочные векселя по сути похожи на кредиторскую задолженность. Главное отличие в том, что они используются для оплаты услуг и товаров, которые могут быть приобретены не для основной деятельности фирмы.

) Часть долгосрочной задолженности, которая должна быть покрыта в данном отчетном периоде. Данная сумма причисляется к краткосрочным обязательствам и вычитается из не текущей задолженности.

) Перечисления, которые компания делает по требованию заимодателя. Данные платежи также отражаются как краткосрочные обязательства в балансе.

) Начисленные платежи в себя включают: зарплату персонала, проценты по кредитам.

) Авансы и депозиты, которые подлежат возврату. Подобные платежи стали популярной формой отношений между субъектами рынка. Например, фирма запрашивает аванс, который при отказе партнера от сделки может служить хорошим источником для покрытия убытков, пени и т.п.

) Предоплаченные доходы возникают в ситуациях, когда денежные средства в компанию поступают еще до того, как услуга или поставка товара будет осуществлена. Например, продажа авиабилетов.

) Налоги - удержания средств в пользу местных или центральных органов власти.

) Задолженность, возникшая в связи с неоплатой отпусков сотрудникам. Эта ситуация возникает, если работники не используют дни для отпуска в течение отчетного года.

) Выплаты дивидендов держателям акций и облигаций в обязательном порядке подлежат уплате после подведения итогов и сдачи отчетности за год.

Краткосрочные обязательства предприятия должны выплачиваться своевременно. Иначе к сумме платежа могут в дальнейшем прибавиться пени и штрафы.

1.2 Сроки расчетов и исковой давности

срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Исковая давность не распространяется:

на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;

на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении 3 лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска);

на требования собственника или иного владельца об устранении нарушении его права, если даже они не соединены с лишением владения;

на другие требования в случаях, установленных законом.

Списание кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы") в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" суммы дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными расходами. И согласно Плану счетов учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (91-2 субсчет "Прочие расходы") в корреспонденции со счетом 62 "расчеты с покупателями и заказчиками"

.3      Учет расчетов по обязательствам организации

В настоящее время организации используют следующие формы и способы расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, посредством аккредитивов и особых, в порядке плановых платежей, чеками и другие.

Выбранная форма расчетов обычно фиксируется в договоре. Выбор наиболее рациональной формы расчетов обычно фиксируется в договоре и позволяет сократить разрыв между временем получения покупателем товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образования необоснованной кредиторской задолженности.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Он дебетует в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 кредитует в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете.

Аналитический учет по счету 62 ведется:

по каждому предъявленному покупателям счету;

при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

а) покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

б) покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

в) векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил.

Счет 63 "Резервы по стоимостным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по стоимостным долгам. На сумму создаваемых резервов делаются записи по Д счета 91 "Прочие доходы и расходы" и К 63 "Резервы по стоимостным долгам". При списании невостребованных долгов записи производится по Д 63 и в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по стоимостным долгам к прибыли отчетного периода отражается по Д 63 и К 91.

По истечению срока платежа, если он не произведен и если предприятие признали неплатежеспособным задолженность дебиторов описывается Д 63, К 62, 76 и параллельно Д 07. Счет 07 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебетов", он предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток в следствии неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должником. На суммы, поступившие в порядке плановых платежей взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 или 52 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется за балансовый счет 07.

Аналитический учет по счету 07 ведется по каждому должнику, чья задолженность, списания в убыток и каждому списанному в убыток долгу

При учете расчетов с разными дебиторами и кредиторами, в зависимости, от содержания операции расчеты делятся на два вида:

) по товарным операциям, если организация выступает поставщиком своей готовой продукции товара, или по заготовляющим товарно-материальные ценности;

) по нетоварным операциям, связанным с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и т.п.

Широкий спектр расчетных операций подтверждается количеством используемых счетов бухгалтерского учета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.

Аналитический учет по счетам 61, 62, 75, 79 ведется в ведомости № 7, а по счету 76 в ведомости № 7 по каждому субсчету. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Счет 76 используется при расчетах по исполнительным листам, по депонированной заработной плате, по расчету с юридическими лицами, для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами. Так же на счете учитывают расчет с разными организациями по операциям коммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.) транспортными организациями за услуги, оплачиваемыми чеками.

Аналитический учет по счету 76 ведет по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости и аналитическим счетам счета 76.

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно - хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды утверждаются руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен. Суммы выдачи на командировочные расходы зависят от срока командировки и места ее назначения.

Служебная командировка - это поездка работника по приказу руководителя предприятия для выполнения служебного поручения. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработанная плата по месту постоянной работы. Денежный аванс командированному работнику выдается на основании командировочного удостоверения по расходно-кассовому ордеру. Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными. Суточные составляют 55 рублей. За проживание в пределах нормы 270 рублей плюс 7 рублей, если нет оправдательных документов. Нормированные суммы включаются в себестоимость продукции. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающийся в распоряжении предприятия. Перерасход сумм суммируется с начисленной заработной платой и с общей суммой удерживается подоходный налог. В течение трех дней по возвращению из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. Для учета он составляет авансовый отчет. К нему прилагается командировочное удостоверение и другие оправдательные документы. Авансовый отчет проверяется бухгалтером и утверждается руководителем, после этого принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходно-кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходно-кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Расходовать выданные под отчет суммы следует по назначению. Передача подотчетных сумм другому лицу запрещается. У лиц, не представившим отчеты в уставные сроки или не возвратившие в кассу остатки неиспользованных сумм, бухгалтерия имеет право удержать из заработной платы его задолженность. Руководителям предприятий предоставляется право в случаях, когда размер расходов на командировку известен заранее, разрешать оплату расходов без предоставления подтверждающих документов по расчету, подписывается руководителем и командировочном работником, которые хранятся в бухгалтерии.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Он активно-пассивный. Его сальдо отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или наоборот.

По дебету отражается сумма возмещенного расхода и вновь выданных под отчет на основании расходно-кассовых ордеров. По кредиту - суммы, используемые согласно авансовым отчетам и сданные неиспользуемые суммы.

Регистром для учета операции по движению подотчетных сумм является журнал - ордер № 7. Каждой выданной под отчет сумме отводится одна строка. Журнал - ордер № 7 составляется на основании авансовых отчетов расходных и приходных кассовых ордеров.

Производственные запасы материалов постоянно пополняются за счет их поставок поставщиками и другими организациями на основе договоров. В договоре предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за невыполняемые условия договора.

Предприятие (поставщик) отгрузив продукцию, выписывает платежное требование поручение и счет фактору и доставляет их поручно или пересылает почтой покупателю. Покупатель, получив ее, заполняет вторую часть платежного поручения, передает ее в свой банк для оплаты. Платежное требование - поручение и счет - фактуру в первую очередь поставляют в отдел маркетинга или финансовый отдел, где проверяют их соответствие договором: отмечают в книге учета выполнения договоров и акцептуют их.

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60. Он пассивный. Кредитовое сальдо отражает сумму задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. Оборот по дебету - сумма оплат, оборот по кредиту - о принятых платежных документах к оплате. Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале-ордере №6. Он ведется линейно-позитивным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Отметка производится по выпискам банка, а сумма претензий записывается на основании актов. По видам поставок различают: неотфактурованные поставки и материалы в пути. Неотфактурованными поставками считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. Материалы на складе приходуют, выписывают материалы по учетным ценам. Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы. По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т.е. условно их оприходовать в журнале ордере № 6. При расчетах с поставщиками могут быть выявлены недостачи или излишки, которые оформляются актом Ф №М7. Отдел маркетинга сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случаях выявления недостачи, бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость, и предъявляет претензию поставщику. Сумма недостач относится в Д счета 76/2 "Расчеты по претензиям" и К счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При обнаружении недостач материалов на складе дается следующая бухгалтерия проводка Д 76/2 К 10.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ООО "КАРАВАН"

.1 Характеристика ОАО " Караван"

ОАО "Караван" было создано и зарегистрировано 25 апреля 2003 года.

Учредителями ОАО "Караван" являются: физические лица - граждане РФ. Основная деятельность предприятия согласно Уставу и лицензий - торгово-закупочная деятельность.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Уставный капитал составляет 29800 рублей.

Он составляется из номинальной стоимости 5960 именных акций номинальной стоимостью 5 рублей каждая.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе открывать банковские счета, иметь круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием.

Численность организации более 10 человек:

-       директор,

-       главный бухгалтер, бухгалтер,

-       главный менеджер, старший менеджер,

-       зав. складом, старший кладовщик,

-       старший водитель - экспедитор, водитель - экспедитор,

-       продавцы,

-       грузчики.

Организационная структура ОАО" Караван" представлена на рис.1.

Рис. 1. Организационная структура ОАО "Караван"

Численность работников предприятия более 10 человек.

Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность прерии государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

Бухгалтерия, возглавляемая Главным бухгалтером, осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

Состав бухгалтерской службы - 4 человека: главный бухгалтер, 2 бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами; бухгалтер по учету денежных операций.

Руководителем технического отдела является старший водитель-экспедитор, в его подчинении находятся: водитель-экспедитор и грузчики. Данный отдел занимается снабжением предприятия, организовывает мероприятия по снабжению компании транспортом, а также разрабатывает схему маршрутов автотранспорта.

Коммерческий отдел - производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией готовой продукции, приобретением необходимого сырья, топлива, материалов и т.д. В задачи этого отдела входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд, взаимоотношение с государственным бюджетом.

Учет на предприятии ведется с применением компьютерной программы "1С: Бухгалтерия 7.7.", метод определения выручки- по отгрузке.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998года №60н, разработана учетная политика. На 2006 г. учетная политика принята Приказом по предприятию №1 от 31.12.2005. Она в полном объеме раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания, о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия

Бухгалтер по учету денежных операций занимается составлением первичных учетных документов, кассовой книги, авансовых отчетов, ведение банковских операций, осуществляет контроль за кассовой дисциплиной в организации. Также в обязанности бухгалтера по учету денежных операций входят следующие операции: складской учет, списание материалов, контроль за правильностью списания горюче-смазочных материалов водителями. Данные ежемесячно предоставляются главному бухгалтеру.

Бухгалтер по расчетам с дебиторами и кредиторами рассчитывает заработную плату работников, составляет и сдает ежемесячно Единый социальный налоги ежеквартально Фонд социального страхования, статистическую отчетность, заполняет книгу доходов и расходов для субъектов малого предпринимательств и ведет расчеты по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Данные ежеквартально предоставляются главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер на основании этих данных составляет квартальную отчетность, начисляет налоги и высчитывает полученную прибыль. Не позднее 5 числа каждого квартала, следующего за отчетным, главный бухгалтер предоставляет отчетность генеральному директору для проведения анализа, а также предоставляет данные в налоговые органы. По распоряжению генерального директора составляет прогнозные показатели прибыльности, рентабельности, формирует учетную политику на следующий год.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" в учетной политике утверждаются:

1.         Рабочий план счетов;

2.      Формы первичных учетных документов;

.        Порядок проведения инвентаризации;

.        Правила документооборота;

.        Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Уставом ОАО, положением о бухгалтерии, учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной и компьютеризованной формы учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет в ОАО "Караван" осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной и компьютеризованной формы учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Финансовое положение предприятия может рассматриваться на основании показателей отчетности за 2010 - 2012 гг. на основании отчета о прибылях и убытках, приведенного таблице 2.1.

В таблице приведены показатели из отчетности ОАО "Караван".

Таблица 2.1

Показатели отчётов о прибылях и убытках, тыс. руб.

Как видно из таблицы, выручка от реализации с каждым годом растет, в 2012 году увеличение составило 14 % по сравнению с 2011 годом и 463 % по сравнению с 2010 годом. Однако себестоимость продаж при таком росте выручки увеличилась в 2012 году на 11 % по сравнению с 2011 и на 1823 % в 2010 году соответственно. Чистая прибыль возросла в 3 раза и составила

тыс. рублей в 2012 году по сравнению с 2011 (791 тыс. руб.) и в 10 раз по итогам 2010 года (295 тыс. руб.).

Таким образом, увеличение выручки на 14 % повлекло увеличение чистой прибыли в 3 раза (318 %) по итогам 2011 года и в 10 раз (на 1 022 %) в конце 2010 года, таким образом, можно сделать вывод, что предприятие является динамично развивающимся и есть все основания полагать, что финансовое состояние данного предприятия является стабильным и устойчивым.

.2 Постановка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ОАО "Караван"

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В ОАО "Караван" для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К-т счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открыты субсчета:

-       60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях";

-       60-2 "Авансы выданные".

По кредиту счета 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывается задолженность предприятия за отгруженные товары (работы, услуги). Счет 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется в случае погашения задолженности перед поставщиком:

-       путем списания денежных средств с расчетного счета, в этом случае

-       делается следующая бухгалтерская запись: Д-т 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 51 "Расчетные счета" на сумму погашенной задолженности;

-       уплатой наличных денежных средств: Д-т 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 50 "Касса организации" на сумму погашенной задолженности;

-       при проведении взаимозачета: Д-т 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму зачета взаимных требований.

На субсчете 60-2 "Авансы выданные" учитываются операции, когда предприятие осуществляет авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаро-материальных ценностей.

В этом случае дебетуется счет 60-2 "Авансы выданные" и кредитуются счета 51 "Расчетные счета" и 50 "Касса организации", таким образом, в отчетном периоде формируется дебиторская задолженность.

В ОАО "Караван" действует форма расчетов с поставщиками, основанная на использовании выписываемого документа (например, накладной). На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета: 10 "Материалы", 01 "Основные средства" или счета по учету соответствующих расходов: 44 "Расходы на продажу", 41 "Товары". Задолженность на счете 60 отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок, делают запись:

Дебет счета 76.2 Кредит счета 60 - на соответствующую сумму.

Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного рода услуги, то они относятся на счет 97 "Расходы будущих периодов". Со счета 97 "Расходы будущих периодов" расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они относятся.

В случае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 99 "Прибыли и убытки".

В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени их потребности, то их относят на счет 98 "Доходы будущих периодов", а в отчетный период списывают на счет расходов на продажу.

Также в организации используется счет 94 "Недостачи и потери от порчи материальных ценностей", на котором списываются суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ, спецификации и т.п.. До решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76 "Расчеты по претензиям", а если они отклонены, списываются на счет 99 "Прибыли и убытки".

Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документом), при этом задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока оплаты банк списывает со счет векселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка:

Дебет 60 Кредит 66 "Краткосрочные займы". За предоставленные краткосрочные займы предприятие выплачивает банку-кредитору проценты, которые относятся на счета издержек производства или обращения.

При получении от поставщика материальных ценностей, делается запись по кредиту счета 60:

Дебет 08 (10, 41,...) Кредит 60 - отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эту проводку отражают, когда право собственности на эти ценности перешло организации.

Если принимается выполненная работа (оказанные услуги), задолженность перед подрядчиком отражается так:

Дебет 20 (26, 44,...) Кредит 60 - отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то отражается и сумма налога:

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету.

Эти записи делаются на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60.

При перечислении поставщику товаров денежных средств делается проводка:

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...) - перечислены деньги поставщику (подрядчику).

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров ОАО "Караван", то можно произвести взаимозачет. С 1 января 2006 года действует следующий порядок принятия к вычету НДС при взаимозачете.

Налог, который принят к вычету при оприходовании продукции, необходимо перечислить "живыми" деньгами поставщику продукции при проведении зачета.

Отражается это так:

Дебет 60 Кредит 62 (76) - произведен взаимозачет задолженностей (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51 - предъявленная сумма НДС перечислена поставщику.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (работ, услуг) ОАО "Караван" перечислила поставщику аванс, то открывается к счету 60 отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Выданный аванс отразится:

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается проводка:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41,...) Кредит 60 - оприходованы материальные ценности (работы, услуги), в счет оплаты которых был перечислен аванс.

Одновременно отражается НДС по оприходованным материальным ценностям (работам, услугам):

Дебет 19 Кредит 60 - учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС по материальным ценностям (работам, услугам) принят к вычету.

Затем делается проводку по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" - зачтен аванс.

Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при расчетах с поставщиками и подрядчиками регулярно проводится инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов сверок, после подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на основании этого акта формируется дебиторская (в случае уплаты авансовых платежей) или кредиторская задолженность.

Если отгрузка ТМЦ происходит вне территории организации, то на получателя груза (представителя организации - экспедитора) оформляется доверенность, в которой указываются реквизиты получателя, перечень ТМЦ, которые необходимо получить и сроки действия доверенности. Выданная доверенность фиксируется в специальном журнале по учету доверенностей.

Если ТМЦ не получены, по каким-либо причинам, то доверенность возвращается в бухгалтерию.

Все первичные документы по учету расчетов оформляются и проводятся в бухгалтерском учете надлежащим образом, после чего передаются в архив, где хранятся 5 лет.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

В бухгалтерском учете при предоставлении работ и услуг покупателям, возникающая дебиторская задолженность отражается на Счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Момент реализации отражается следующей бухгалтерской записью Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка от реализации.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности списывают с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет счетов денежных средств.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

На основании личной карточки работника (ф. № Т2), в которой указывается размер тарифной ставки или оклада, размер надбавки к зарплате (в процентах или сумме), а также на основании данных первичных документов по учету фактически проработанного времени - ф. № Т12 (Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы) и Т13 (Табель учета использования рабочего времени) производится начисление заработной платы:

в Расчетно-платежной ведомости (ф. № Т49);

Расчетной ведомости (ф. К" Т51);

Платежной ведомости (ф. № Т53).

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов. Условия о размере должностного оклада или ином виде оплаты труда относятся к числу существенных условий труда и устанавливаются индивидуально по соглашению сторон при заключении трудового договора (контракта). При этом размеры окладов для специалистов и служащих организации устанавливают без соблюдения средних окладов по штатному расписанию и без учета соотношений численности работников различных категорий.

Для оформления и учета отпуска, предоставляемого работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, Локальными Нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом) применяется ф. № Т6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику".

Приказ составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом и объявляется работнику под расписку.

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (ф. № Т2 или Т2ГС), лицевом счете (ф. Хо Т54 или Т54а) и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по ф. № Т60 "Записка расчет о предоставлении отпуска работнику".

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных трудовым законодательством РФ.

К таким случаям относятся:

погашение обязательств работника перед государством;

погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

выплаты на основании исполнительных листов;

удержания по просьбе самого работника.

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:

исполнительных листов;

документов штрафного содержания;

выплаты кредитов.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счёта, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д 20,23,25,28,29,44 к 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают:

Д 07,08,10 - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают:

Д 691 - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают:

Д 84,86,91 - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Д 84 К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Организация в соответствии с НК РФ формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата, работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им сумма отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва, такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Д 96 - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Последующую выплату депонированной заработной платы представляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 "Касса".

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов работников и служащих (Х" Т54 и Т54а).

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с подотчетными лицами по командировкам ведется с применением счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

· 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами в рублях";

· 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте".

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса".

Полученная иностранная валюта, предназначенная для загранкомандировки, с валютного счета приходуется в кассу организации, а затем выдается под отчет командируемому работнику.

В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 50-4 "Касса в иностранной валюте"

Кредит 52 "Валютные счета"

на сумму поступившей иностранной валюты в кассу организации согласно представленному чеку;

Дебет 71-2 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте"

Кредит 50-4 "Касса в иностранной валюте"

на выдачу аванса командируемому лицу в иностранной валюте.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса".

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

На сумму начисленного налога на доходы физических лиц составляется проводка:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление налога на доходы физических лиц осуществляется с расчетного счета организации не позднее даты выплаты заработной платы. При этом составляется следующая запись:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 51 "Расчетные счета".

Перечисление налога осуществляется на основе платежных поручений, в которых в обязательном порядке должен быть указан код налога по установленному классификатору для зачисления на соответствующий счет налоговых органов.

Начисление НДС отражается записями:

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

В целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, ведется Книга продаж. В Книге продаж регистрируются счета-фактуры (контрольные ленты контрольно-кассовой техники, бланки строгой отчетности), составляемые продавцами.

То есть при совершении операции, признаваемой объектом обложения НДС (в том числе освобождаемой от налогообложения), счет-фактура вписывается и регистрируется в Книге продаж.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) следующим образом:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Затем сумма налога на прибыль, исчисленного с бухгалтерской прибыли, корректируется с учетом постоянных налоговых обязательств (Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"), отложенных налоговых обязательств (Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства") и отложенных налоговых активов (Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам").

Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль отражается записью:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 51 "Расчетные счета".

Налог на имущество организаций регламентируется главой 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

Сумма налога за отчетный период определяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года путем умножения исчисленной за этот период среднегодовой стоимости имущества на установленную налоговую ставку. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разность между суммой налога, исчисленной за отчетный период, и суммами налога, внесенными в бюджет за предыдущие отчетные периоды текущего года.

В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

на сумму начисленного налога;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 51 "Расчетные счета"

на сумму перечисленного налога.

Ежеквартально организации представляют в налоговые органы по установленной форме налоговую декларацию по налогу на имущество.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Этот счет имеет следующие субсчета:

69.1 "Расчеты по социальному страхованию";

69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисленные суммы в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и др.

Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В организациях по расчетам по обязательному пенсионному страхованию, как и по социальному налогу, должен быть организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей.

Аналитический учет взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по социальному налогу.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Перечисление страховых взносов оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит 51 "Расчетные счета".

Контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты социального налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с их компетенцией, определяемой Налоговым кодексом РФ.

Учет расчетов с учредителями и акционерами.

Учет расчетов с участниками по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 "Расчеты с учредителями".

Планом счетов бухгалтерского учета к этому счету предусмотрены субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

-2 "Расчеты по выплате доходов".

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.

Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот - сумму погашенной дебиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал составляется запись:

Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

Кредит 80 "Уставный капитал".

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10 "Материалы", 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" и др.) и кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 75 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

Дебет 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы"

Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Выплата участникам организации доходов отражается по кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации списывают их стоимость с кредита счета 90 "Продажи" в дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут быть открыты следующие субсчета:

Юж.- 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76.2 "Расчеты по претензиям";

.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

.4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство" и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках") в дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция" и др. в дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". По дебету субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям").

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых компаний, отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы претензий при несоответствии цен и тарифов, качества, арифметических ошибках и т.п. по уже оприходованным ценностям;

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - на сумму претензий за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

"Прочие доходы и расходы" - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" в дебет счетов учета денежных средств. Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" в дебет тех счетов, с которых они были списаны на субсчет 76-2 "Расчет по претензиям".

Уплаченные организацией штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету субсчета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.) и кредиту субсчета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту субсчета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору.

Сальдо по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

обязательство исковой учет давность

В данной работе были рассмотрены теоритические особенности текучих обязательств организации, а так же особенности учета расчетов по обязательствам на примере ОАО " Караван". Приведены рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов по обязательствам.

На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Правильное и своевременное отражение операций по счетам бухгалтерского учета служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // "Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, № 50, ст. 7344.

. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.

. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с.

. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2011. - 432 с.

. Губарец М.А. Зарплатные налоги. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. - 187 с.

. Гущина К.О., Курышева Н.С., Сумская Е.Г., Трошина Т.А. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. - М.: Дашков и Ко, 2009. - 248 с.

. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2013. - 864 с.

. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. - М.: Проспект, 2010. - 592 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2012. - 656 с.

. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. - М.: Проспект, 2013. - 280 с.

. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2012. - 304 с.

. Липатова В.А. Учет заработной платы, не выданной в срок // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 7. - С. 15 - 22.

. Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала. - М.: Альфа-Пресс, 2010. - 672 с.

. Пашуто В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии. - М.: Кнорус, 2012. - 320 с.

. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: